Рассмотрим вопрос отражения в учете специальной оснастки - специальных инструментов, приспособлений и оборудования.
Напомним, что порядок организации бухгалтерского учета специальной оснастки и специальной одежды, включаемых в состав оборотных активов, установлен Методическими указаниями по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды (утв. приказом Минфина России от 26.12.02 № 135н, далее – Методические указания).
Отражение в бухгалтерском учете поступления, наличия и движения специальной оснастки производится в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н).
К счету 10 «Материалы» открываются субсчета: 10-10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» и 10-11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации». При этом можно организовать учет специальной оснастки в порядке, предусмотренном для учета основных средств, в соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (утв. приказом Минфина России от 30.03.01 № 26н, п. 9 Методических указаний).
Выбранный способ учета спецоснастки необходимо закрепить в учетной политике (п. 7 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», утв. приказом Минфина России от 06.10.08 № 106н).
Виды спецоснастки
Специальный инструмент и специальные приспособления - это технические средства, обладающие индивидуальными (уникальными) свойствами и предназначенные для обеспечения условий изготовления (выпуска) конкретных видов продукции (выполнения работ, оказания услуг).
В состав специнструмента и специальных приспособлений входят, в частности: инструменты, штампы, пресс-формы, изложницы, прокатные валки, модельная оснастка, стапели, кокили, опоки, плазово-шаблонная спецоснастка и другие виды специальных инструментов и специальных приспособлений.
Не учитываются как специальный инструмент (специальные приспособления) технические средства, предназначенные для производства типовых видов продукции, работ или услуг (п. 2 - 4 Методических указаний).
Как специальное оборудование учитываются:
- специальное технологическое оборудование (химическое, металлообрабатывающее, кузнечно-прессовое, термическое, сварочное, другие виды специального технологического оборудования), применяемое для выполнения нестандартных операций;
- контрольно-испытательные аппаратура и оборудование (стенды, пульты, макеты готовых изделий, испытательные установки), предназначенные для регулировок, испытаний конкретных изделий и сдачи их заказчику (покупателю);
- реакторное оборудование;
- дезавакционное оборудование и т. д.
Не учитывается как специальное оборудование технологическое оборудование для выполнения типовых (стандартных) операций (п. п. 5, 6 Методических указаний).
Иными словами, специальное оборудование - это нечто многократно используемые в производстве средства труда, которые обеспечивают условия для выполнения специфических (нестандартных) технологических операций.
Основной, квалифицирующий признак специальных инструментов, оборудования и приспособлений (специальная оснастки): данная вещь должна обладать уникальными свойствами. Оборудование или инструмент можно считать специальными, только если они не используются при строительстве других типов объектов.
Поэтому, например, дрель, перфоратор или отбойный молоток спецоснасткой не являются, поскольку все они могут использоваться для различных операций. Любой знает, что дрелью можно высверлить отверстия как в металле, так и в дереве, причем различного диаметра. Аналогичные рассуждения можно привести в отношении перфоратора и отбойного молотка.
Строительные леса также не относятся к спецоснанстке: они могут использоваться и для размещения рабочих, и инструмента, и материалов при выполнении типовых строительных и ремонтных работ на высоте.
В то же время уникальное сверло или бур они могут быть признаны специальной оснасткой. Также к спецоснастке можно отнести опалубку для уникальных, неповторяемых конструкций, потому что:
- комплекты опалубок такого вида не предназначены для производства типовых монолитных конструкций.
- опалубка является специальным приспособлением, имеющим индивидуальные (уникальные) свойства и предназначенным для обеспечения условий изготовления (выпуска) конкретных видов продукции (выполнения работ, оказания услуг).
Необходимо вести учет такой опалубки по правилам Методических указаний, но налогоплательщика вправе самостоятельно определить конкретный перечень средств труда, учитываемых в составе специальной оснастки, исходя из особенностей технологического процесса (п. 8 Методических указаний).
Учет специальной оснастки в составе оборотных активов
Спецоснастка может быть оприходована как материалы независимо от стоимости и срока полезного использования (СПИ) – в этом ее особенность.
Обязанности учитывать ее в составе основных средств (ОС) не установлено, это лишь право компании (п. 9 Методических указаний).
Поэтому дорогую спецоснастку (например, стоимостью 350 тыс. руб.) и длительного использования (свыше 12 месяцев) можно учитывать в составе материалов.
Так же, как и другие МПЗ, предназначенные для использования в производстве продукции (при выполнении работ, оказании услуг), специальная оснастка учитывается на счете 10 «Материалы».
В момент поступления и до передачи в производство или эксплуатацию специальная оснастка отражается на отдельном субсчете 10-10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе».
Если спецоснастка состоит из отдельных элементов, имеющих разные сроки использования, то можно воспользоваться пунктом 43 Методических указаний, который допускает использование упрощенного метода учета спецоснастки по укрупненным комплектам.
В качестве учетной единицы принимается комплект спецоснастки в целом, ему присваивается один номенклатурный номер.
Первоначальная стоимость (фактическая себестоимость) комплекта равна сумме расходов, связанных с приобретением и (или) изготовлением каждого его наименования (составной части). При этом устанавливается единый для всего комплекта СПИ исходя из ожидаемого периода выпуска данного вида продукции (работ, услуг). Все расходы по техническому обслуживанию, ремонту и замене отдельных частей комплекта включаются в состав расходов по обычным видам деятельности, т. е. в состав фактической себестоимости продукции (работ, услуг).
В момент передачи специальной оснастки и специальной одежды в производство (эксплуатацию) стоимость данных активов не переносится в полном объеме на затраты на производство (как это делается в отношении МПЗ, используемых при производстве, в управленческих нуждах).
Специальная оснастка и специальная одежда так и продолжают учитываться в составе оборотных активов на счете 10 «Материалы», но только уже на другом субсчете - субсчете 10-11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации» - в сумме фактических затрат, связанных с приобретением (изготовлением), т. е. по фактической себестоимости.
Документальное оформление поступления специальных активов
Приемку и оприходование складами поступивших со стороны специальных активов можно оформить путем составления приходных ордеров (форма № М-4).
Документально факт отпуска специальных активов в производство (эксплуатацию) может быть оформлен путем заполнения требования-накладной (форма № М-11).
Способы списания стоимости специальной оснастки на затраты
С целью списания на затраты стоимости специальной оснастки (дебет счета учета затрат в корреспонденции с кредитом счета 10, субсчет 10-11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации») можно выбрать один из двух способов списания:
- способ списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции (работ, услуг);
- линейный способ.
В отношении группы однородных объектов специальной оснастки может использоваться только один способ списания стоимости, например линейный способ (он подлежит применению на протяжении всего СПИ объектов, входящих в группу).
Следовательно, стоимость объектов специальной оснастки, входящих в другую группу, может списываться другим способом (пропорционально объему выпущенной продукции (работ, услуг)).
Кроме этого стоимость специальной оснастки, предназначенной для индивидуальных заказов, разрешается полностью погашать в момент ее передачи в производство (эксплуатацию) (п. 25 Методических указаний).
В части индивидуальных заказов единовременное списание спецоснастки сочетается со способом оценки МПЗ по стоимости каждой единицы, когда запасы не могут обычным образом заменять друг друга, что вполне может иметь место в части специнструмента (приспособлений). Что касается массового производства, то оно характеризуется большим объемом выпуска изделий, когда на многих рабочих местах выполняется одна операция. В этом случае спецоснастка отчасти утрачивает свою специфичность (индивидуальность) по отношению к производственному процессу, поэтому ее стоимость и списывается единовременно, как это принято с обычным инструментом.
Стоимость объектов специальной оснастки списывается на расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток).
При этом производится бухгалтерская запись по дебету счетов учета затрат на производство и кредиту счета 10, субсчет 10-11 (п. 27 Методических указаний, Инструкция по применению Плана счетов).
Пропорциональный способ
Способ списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции (работ, услуг) целесообразно использовать для тех видов специальной оснастки, СПИ которой непосредственно связан с количеством выпущенной продукции (работ, услуг).
В этом случае часть стоимости актива, подлежащая перенесению на затраты, определяется исходя из натурального показателя объема продукции (работ, услуг) в отчетном периоде и соотношения фактической себестоимости объекта специальной оснастки к предполагаемому объему выпуска продукции (работ, услуг) за весь ожидаемый СПИ указанного объекта.
Линейный способ
При линейном способе ежемесячная сумма стоимости специального актива, переносимая на затраты, рассчитывается исходя из фактической себестоимости актива и норм, исчисленных на основе сроков полезного использования данного актива.
Если в каком-либо отчетном периоде использование специального актива временно приостанавливается, списание его стоимости линейным способом на затраты не прекращается.
СПИ специальной оснастки устанавливается самостоятельно, исходя из того, что под таким сроком следует понимать период, в течение которого использование объекта будет приносить экономические выгоды (доход), т. е. объект будет использоваться по назначению.
В строительных компаниях, как правило, используется линейный способ списания стоимости специальной оснастки.
Момент списания стоимости специальной оснастки
Методическими указаниями не определено, с какого месяца начинает списываться стоимость специальной оснастки.
В связи с этим, руководствуясь пунктами 5, 7 ПБУ 1/2008, можно самостоятельно определить момент начала и окончания погашения стоимости специальной оснастки и закрепить его в учетной политике.
Как правило, погашение стоимости специальной оснастки начинают с месяца передачи специальной оснастки в эксплуатацию.
Учет специальной оснастки в составе ОС
Как известно, актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия.
Во-первых, объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.
Во-вторых, объект предназначен для использования в течение длительного времени, т. е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.
В-третьих, организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта.
В-четвертых, объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
Если объект специальной оснастки отвечает всем этим критериям (установленным п. 4 ПБУ 6/01), то в соответствии с учетной политикой учет специальной оснастки ведется по правилам, предусмотренным ПБУ 6/01.
Стоимость объектов ОС погашается посредством начисления амортизации (п. 17 ПБУ 6/01).
На практике строительные организации используют линейный способ начисления амортизации.
Амортизационные отчисления при линейном способе начисления амортизации производятся исходя из первоначальной стоимости объекта ОС и срока его полезного использования, установленного организацией при принятии данного объекта к бухгалтерскому учету. Амортизация начисляется ежемесячно (абз. 2 п. 18, абз. 2, 5 п. 19, п. 20 ПБУ 6/01).
Начисление амортизационных отчислений по объекту ОС начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания его с бухгалтерского учета (п. 21 ПБУ 6/01).
Амортизационные отчисления по объекту ОС, используемому в производственной деятельности, признаются расходами по обычным видам деятельности в том отчетном периоде, к которому они относятся (п. 5, 8, 16, 18 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. приказом Минфина России от 06.05.99 № 33н).
Налог на прибыль
В целях налогообложения прибыли учет предметов специальной оснастки осуществляется в следующем порядке. Предметы специальной оснастки стоимостью более 100 000 руб. и СПИ свыше 12 месяцев признаются амортизируемым имуществом, а предметы специальной оснастки со СПИ менее 12 месяцев либо стоимостью не более 100 000 руб. - в составе материальных расходов. В этом случае затраты на приобретение предметов специальной оснастки, не являющихся амортизируемым имуществом, включаются в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода в эксплуатацию.
С 2015 года в целях списания стоимости указанного имущества в течение более одного отчетного периода организация вправе самостоятельно определить порядок признания материальных расходов в виде стоимости такого имущества с учетом срока его использования или иных экономически обоснованных показателей (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ, подп. «а» п. 7 ст. 1, п. 1 ст. 3 Федерального закона от 20.04.14 № 81-ФЗ).
Такой порядок должен быть определен в учетной политике для целей налогообложения (что следует из ст. 313 НК РФ).
Применение ПБУ 18/02
В целях сближения бухгалтерского и налогового учета для избежание налоговых разниц следует выбирать единые методы списания стоимости спецоснастки в бухгалтерском и налоговом учете. В частности, в учетной политике следует закрепить, что
Для целей бухгалтерского учета специальный инструмент принимается к учету в составе оборотных активов, погашение стоимости специнструмента осуществляется линейным способом, начиная с месяца передачи в эксплуатацию.
Для целей налогового учета стоимость имущества стоимостью менее 100 000 руб., не признаваемого амортизируемым, списывается в состав расходов в течение срока полезного использования, установленного для целей бухгалтерского учета, ежемесячно в размере расходов, признанных в бухгалтерском учете.
Для целей бухгалтерского учета специальное оборудование учитывается по правилам, установленным Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденным приказом Минфина России от 30.03.01 № 26н.
Поясним вышесказанное на примерах.
Пример 1 Строительная организация приобрела и передала в эксплуатацию специальный инструмент (уникальное сверло) со СПИ 30 месяцев.
По данным бухгалтерского и налогового учета расходы по приобретению специального инструмента составили 35 400 руб. (в т. ч. НДС 5400 руб.). Специнструмент передан в эксплуатацию в месяце приобретения.
В соответствии с учетной политикой для целей бухгалтерского учета специальный инструмент принимается к учету в составе оборотных активов, погашение стоимости специнструмента осуществляется линейным способом, начиная с месяца передачи в эксплуатацию.
СПИ, установленный организацией для приобретенного специнструмента, составляет 30 месяцев.
Для целей налогового учета стоимость имущества, не признаваемого амортизируемым, списывается в состав расходов в течение СПИ, установленного для целей бухгалтерского учета, ежемесячно в размере расходов, признанных в бухгалтерском учете.
На основании данных примера организация ежемесячно списывает в расходы, формирующие бухгалтерскую и налоговую прибыль, стоимость специального инструмента в сумме, равной 1000 руб. ((35 400 руб. - 5400 руб.) : 30 мес.).
В учете строительной компании операцию, связанную с приобретением и передачей в эксплуатацию специального инструмента, СПИ которого превышает 12 месяцев, а расходы на приобретение составляют менее 100 000 руб. следует отразить следующим образом:
Дебет 10-10 Кредит 60
- 30 000 руб. (37 760 - 5760) - принят к учету специальный инструмент, СПИ - 12 месяцев (отгрузочные документы поставщика, приходный ордер по форме М-4);
Дебет 19 Кредит 60
- 5400 руб. - отражен НДС, предъявленный продавцом (основание: счет-фактура);
Дебет 68 Кредит 19
- 5400 руб. - принят к вычету предъявленный НДС (основание: счет-фактура);
Дебет 10-11 Кредит 10-10
- 30 000 руб. - отражена передача специнструмента в эксплуатацию (основание: требование-накладная по форме М-11);
Дебет 60 Кредит 51
- 35 400 руб. - оплачена продавцу стоимость специнструмента (основание: выписка банка по расчетному счету).
Ежемесячно, в течение 30 месяцев:
Дебет 20 Кредит 10-11
- 1000 руб. - отражено погашение стоимости специнструмента (основание: бухгалтерская справка-расчет).
Пример 2 Организация приобрела и в этом же месяце передала в эксплуатацию специальное оборудование - уникальная опалубка стоимостью 118 000 руб. (в т. ч. НДС 18 000 руб.) за единицу. Оплата продавцу перечислена после получения специального оборудования. Согласно учетной политике, специальное оборудование учитывается по правилам ПБУ 6/01. СПИ специального оборудования для целей бухгалтерского учета и налогообложения определен организацией исходя из ожидаемого физического износа с учетом режима эксплуатации и составляет 40 месяцев.
Начисление амортизации по объектам ОС в бухгалтерском и налоговом учете производится линейным способом.
Для учета доходов и расходов организация применяет метод начисления.
Сумма ежемесячных амортизационных отчислений в бухгалтерском и налоговом учете по специальному оборудованию составит 2500 руб. ((118 000 руб. – 18 000 руб.) : 40 мес.).
В учете строительной компании операцию, связанную с приобретением и передачей в эксплуатацию специального оборудования, СПИ которого превышает 12 месяцев, а расходы на приобретение составляют более 100 000 руб. следует отразить следующим образом:
Дебет 08 Кредит 60
- 100 000 руб. (47 200 - 7200) - принят к учету специальное оборудование, срок использования которого превышает 12 месяцев (основание: отгрузочные документы поставщика);
Дебет 19 Кредит 60
- 18 000 руб. - отражен НДС, предъявленный продавцом (основание: счет-фактура);
Дебет 01 Кредит 08
- 100 000 руб. - специальное оборудование со сроком использования более 12 месяцев отражен в составе ОС (основание: акт о приеме-передаче объекта основных средств, инвентарная карточка учета объекта основных средств);
Дебет 68 Кредит 19
- 18 000 руб. - принят к вычету НДС, предъявленный продавцом (основание: счет-фактура);
Дебет 60 Кредит 51
- 118 000 руб. - оплачена продавцу стоимость специального оборудования (основание: выписка банка по расчетному счету).
Ежемесячно, в течение последующих 40 месяцев, начиная с месяца, следующего за месяцем принятия специального оборудования к учету:
Дебет 20 Кредит 02
- 2500 руб. - начислена амортизация по специальному оборудованию (основание: бухгалтерская справка-расчет).
Пример 3 Организация приобрела для использования в основном производстве специальный инструмент стоимостью 35 400 руб. (в т. ч. НДС 5400 руб.). Иных затрат, связанных с приобретением инструмента, организация не понесла. Специальный инструмент предназначен для изготовления 200 000 единиц продукции. 20 000 единиц продукции изготовлено в первом месяце использования специального инструмента, по 60 000 единиц произведено во втором, третьем и четвертом месяцах использования.
Организация составляет бухгалтерскую отчетность ежемесячно. Организация применяет метод начисления в налоговом учете.
Стоимость специального инструмента в бухгалтерском и налоговом учете списывается пропорционально объему выпущенной продукции.
Таким образом, стоимость специального инструмента погашается в следующих суммах:
- в первом месяце использования – 3000 руб. ((35 400 руб. – 5400 руб.) / 200 000 ед. x 20 000 ед.);
- во втором, третьем и четвертом месяцах использования по 9000 руб. ((35 400 руб. – 5400 руб.) : 200 000 ед. x 60 000 ед.).
Затраты на приобретение специального инструмента включаются в состав материальных расходов (на основании подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).
До 1 января 2015 года стоимость такого имущества включалась в материальные расходы единственным способом - полностью по мере его ввода в эксплуатацию.
С 1 января 2015 года организация может списывать стоимость специального инструмента как единовременно при вводе в эксплуатацию, так в течение более чем одного отчетного периода с учетом срока его полезного использования или иных экономически обоснованных показателей. В данном случае таким показателем может быть объем выпущенной продукции.
Выбранный организацией порядок признания рассматриваемых затрат необходимо закрепить в учетной политике организации для целей налогообложения (что следует из ст. 313 НК РФ).
Так как организация закрепила в своей учетной политике, что затраты на приобретение специального инструмента, СПИ которого непосредственно связан с количеством выпущенной продукции, включаются в состав расходов пропорционально количеству изготовленной продукции в текущем отчетном периоде, то сумма расходов на приобретение инструмента, признаваемая ежемесячно в бухгалтерском и налоговом учете, одинакова.
В учете приобретение специального инструмента отражается следующим образом:
Дебет 10-10 Кредит 60
- 30 000 руб. (35 400 – 5400) - отражено приобретение специального инструмента (основание: отгрузочные документы продавца, приходный ордер);
Дебет 19 Кредит 60
- 5400 руб. - отражен НДС, предъявленный продавцом инструмента (основание: счет-фактура);
Дебет 68 Кредит 19
- 5400 руб. - НДС, предъявленный продавцом, принят к вычету (основание: счет-фактура);
Дебет 60 Кредит 51
- 35 400 руб. - произведен расчет с продавцом специального инструмента (основание: выписка банка по расчетному счету).
Передача специального инструмента в эксплуатацию отражается следующим образом:
Дебет 10-11 Кредит 10-10
- 30 000 руб. - специальный инструмент передан для производства продукции (основание: требование-накладная).
В первом месяце использования специального инструмента делается следующая проводка:
Дебет 20 Кредит 10-11
- 3000 руб. - отражено погашение стоимости специального инструмента (основание: бухгалтерская справка-расчет).
Во втором, третьем и четвертом месяцах использования специального инструмента:
Дебет 20 Кредит 10-11
- 9000 руб. - отражено погашение стоимости специального инструмента (основание: бухгалтерская справка-расчет).
Отдел Аудита ООО "РАЙТ ВЭЙС"
Спецоснастка является оборотным активом и входит в состав материалов. Существует ряд особенностей учета таких спецактивов, о которых пойдет речь в этой статье.
Определение объектов спецоснастки
Спецоснастка в бухучете — это термин, объединяющий такие понятия, как имеющее специальное назначение оборудование, приспособления, инструменты. Бухучет спецоснастки определен Методическими указаниями по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды (далее — Методические указания № 135н), которые утверждены отдельным приказом Минфина от 26.12.2002 № 135н.
В пп. 1-9 этого документа подробно расписано, что подразумевается под понятиями спецоборудования, спецприспособления и специнструмента, и приведены примеры. Главные черты спецоснастки таковы: во-первых, она является средством труда, во-вторых, она служит для выполнения отдельных операций, выходящих за рамки стандартного или типового производства. Иначе говоря, спецактивы противопоставляются основным средствам, применяемым постоянно для изготовления продукции типовой номенклатуры.
В зависимости от особенностей производства компания должна прописать в учетной политике, какие именно объекты целесообразно отнести к спецоснастке.
Бухгалтерский учет поступления и списания объектов специальной оснастки
Спецоснастка приходуется организацией по фактической стоимости при передаче имущественных прав на нее и при самостоятельном производстве. Компания имеет право выбирать способ учета и списания стоимости объекта спецоснастки на затраты. Один из главных критериев выбора — срок службы конкретного оборудования.
Вариант 1. Срок эксплуатации спецоснастки более 12 месяцев
Методические указания № 135н предоставляют выбор из 2 способов учета, указанных ниже:
1. Учет ведется, как того требует ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденное приказом Минфина от 30.03.2001 № 26н.
Если стоимость спецоснастки менее 40 000 руб., то бухгалтерия предприятия вправе учесть ее в качестве материально-производственных запасов (п. 5 ПБУ 6/01), а на затраты ее можно списать единовременно при оформлении в производство.
Если стоимость превысит сумму в 40 000 руб., то спецоснастка признается основным средством.
Основные средства списываются на затраты с помощью института амортизации в течение срока полезного использования.
2. Объекты спецактивов бухгалтерия должна отражать по дебету 10-го счета «Материалы», субсчет «Спецоснастка и спецодежда на складе» в корреспонденции со счетами 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». При самостоятельном производстве затраты, накопленные на счетах 20 «Основное производство» или 23 «Вспомогательное производство», надо будет перевести на 10-й счет, используя субсчет «Спецоснастка и спецодежда на складе». Причем делается это даже тогда, когда объект оснастки минует склад и отправляется сразу в производство (п. 17 Методических указаний № 135н).
Методическими указаниями установлена необходимость аналитического учета. В обстоятельствах, когда спецактив передается в производство сразу со склада, необходимо отразить данную операцию на следующих субсчетах:
- Дт 10 субсчет «Спецоснастка и спецодежда в эксплуатации» Кт 10 субсчет «Спецоснастка и спецодежда на складе».
Компаниям разрешено также вести такой учет за балансом. Делается это для удобства контроля сохранности в обстоятельствах, когда спецактив в полной мере списывается на производство.
Существуют 3 способа такого списания:
- в прямой пропорции к объему произведенной продукции (выполненных работ или оказанных услуг);
- линейным путем (исходя из положений п. 24 Методических указаний № 135н);
- погашения в полной мере в момент перевода в производство (исходя из положений п. 25 Методических указаний № 135н).
Списание стоимости спецактива осуществляется по дебету счетов учета затрат на производство и кредиту счета 10 «Материалы», субсчет «Спецоснастка и спецодежда в эксплуатации».
Пример:
Предприятие закупило сварочное оборудование для специального лимитированного выпуска садовых ограждений. Стоимость сварочного аппарата 78 000 руб.; в сумму входят 18% НДС. Планируется использовать этот аппарат 15 месяцев. В учетной политике прописано, что подобное оборудование учитывается в составе МПЗ, а для списания используется линейный способ.
Несмотря на то что время использования специального оборудования превысит годичный срок, а стоимость больше 40 000 руб., его можно учесть в оборотных активах. Операция по покупке отражается следующим путем:
Дт 10 субсчет «Спецоснастка и спецодежда на складе» Кт 60 — 66 102 руб.
Отражен входящий НДС:
Дт 19 Кт 60 — 11 898 руб.
Спецоснастка передана в производство:
Дт 10 субсчет «Спецоснастка и спецодежда в эксплуатации» Кт 10 субсчет «Спецоснастка и спецодежда на складе» — 66 102 руб.
Ежемесячная сумма списания в течение 15 месяцев составит 66 102 / 15 = 4 407 руб.
Спецоснастка списана на затраты в 1-м месяце эксплуатации:
Дт 20 Кт 10 субсчет «Спецоснастка и спецодежда в эксплуатации» — 4 407 руб.
Вариант 2. Срок эксплуатации спецоснастки менее 12 месяцев
Учет ведется только при помощи Методических указаний № 135н, как рассмотрено в п. 1 данной статьи.
Пример:
Завод по изготовлению керамических изделий приобрел формы для отливки, которые будут использоваться для производства праздничной партии цветочных горшков. Стоимость покупки 280 000 руб. без НДС. Планируется произвести 7 000 шт. горшков за 5 месяцев. В учетной политике прописано, что подобные приспособления учитываются в составе МПЗ, а на затраты относятся пропорционально объему производства.
Несмотря на то что срок эксплуатации данного спецактива меньше чем 12 месяцев, его следует все-таки списывать не единовременно, как обычные МПЗ, а пропорционально. Это помогает равномерно отразить себестоимость продукции в разрезе месяцев, без резких скачков из-за единовременных списаний.
В 1-м месяце было произведено 1 500 шт., во 2-м — 1 000 шт., в 3-м — 1 700 шт., в 4-м — 1 800 шт., в 5-м — 1 000 шт.
Покупка отражается следующей проводкой:
Дт 10 субсчет «Спецоснастка и спецодежда на складе» Кт 60 — 280 000 руб.
Спецоснастка передается в производство:
Дт 10 субсчет «Спецоснастка и спецодежда в эксплуатации» Кт 10 субсчет «Спецоснастка и спецодежда на складе» — 280 000 руб.
Сумма списания в 1-м месяце составит 280 000 / 7 000 × 1 500 = 60 000 руб.
Сумма списания в 2-м месяце составит 280 000 / 7 000 × 1 000 = 40 000 руб.
Сумма списания в 3-м месяце составит 280 000 / 7 000 × 1 700 = 68 000 руб.
Сумма списания в 4-м месяце составит 280 000 / 7 000 × 1 800 = 72 000 руб.
Сумма списания в 5-м месяце составит 280 000 / 7 000 × 1 000 = 40 000 руб.
Спецоснастка списана на затраты каждый месяц эксплуатации проводкой:
Дт 20 Кт 10 субсчет «Спецоснастка и спецодежда в эксплуатации».
Подведем итог. В таблице ниже перечислены все возможные способы учета спецоснастки и случаи, когда они применимы.
|
Способ учета |
Условия применения |
|
|
|
Способ доступен для любой оснастки и для всех случаев. |
|
Способ доступен при сроке полезного использования спецоснастки, превышающем 12 месяцев. |
|
Способ доступен при сроке полезного использования спецоснастки, превышающем 12 месяцев и если ее стоимость не превысит 40 000 руб. Допускается установление в учетной политике иного порога стоимости, однако он в любом случае не должен превысить 40 000 руб. |
Итоги
Таким образом, в зависимости от выбора организации, от ее особенностей и специфики спецоснастка может учитываться как обычные материалы и списываться единовременно при отпуске в производство, а может списываться равномерно в качестве основных средств или материалов.
В учетной политике необходимо подробно расписать, как организация отражает специальную оснастку, в соответствии с какими нормативно-правовыми актами. Стоит отметить, что для разных видов спецактивов возможны разные способы неединовременного списания.
специальной оснастки и специальной
одежды в производство (эксплуатацию) и порядок
включения их стоимости в затраты производства
Отпуск специальной оснастки и специальной одежды в производство (эксплуатацию) со складов организаций (иных мест хранения) производится на основании первичных учетных документов, в качестве которых могут использоваться формы документов, указанных в пункте 15 настоящих Методических указаний, а также лимитно-заборные карты (типовая межотраслевая форма N М-8, утвержденная Постановлением Госкомстата России от 30.10.97 N 71а).
При необходимости организация, помимо форм первичных учетных документов, содержащихся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, может применять самостоятельно разработанные формы первичных учетных документов по движению специальной оснастки и специальной одежды.
20. Передача специальной оснастки и специальной одежды в производство (эксплуатацию) отражается в бухгалтерском учете по дебету счета «Материалы» и открываемому к нему субсчету «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации» в корреспонденции со счетами учета материально-производственных запасов (кредит счета «Материалы», по соответствующим субсчетам) в сумме фактических затрат, связанных с приобретением и (или) изготовлением специальной оснастки и специальной одежды (по фактической себестоимости).
21. С целью снижения трудоемкости учетных работ допускается производить единовременное списание стоимости специальной одежды, срок эксплуатации которой согласно нормам выдачи не превышает 12 месяцев, в дебет соответствующих счетов учета затрат на производство в момент ее передачи (отпуска) сотрудникам организации.
22. Аналитический учет специальной оснастки и специальной одежды, находящихся в производстве (эксплуатации), бухгалтерской службой ведется по наименованиям (номенклатурным номерам), количеству и фактической себестоимости с указанием даты поступления в производство (эксплуатацию) (месяц, год), мест эксплуатации (по подразделениям) и материально ответственных лиц.
Аналитический учет ведется, как правило, в книгах по форме оборотных ведомостей или в электронном виде, обеспечивающих получение необходимой информации по учету движения специальной оснастки и специальной одежды.
23. С целью обеспечения контроля за сохранностью специальной оснастки ее стоимость при передаче со складов организации (иных мест хранения) в производство (эксплуатацию) организация может принять на забалансовый учет по дополнительно вводимому забалансовому счету «Специальная оснастка, переданная в эксплуатацию».
Использование организацией забалансового учета специальной оснастки рекомендуется в случаях полного переноса (списания) ее стоимости при передаче в производство (эксплуатацию) и (или) наличия обязательств по хранению специальной оснастки после окончания ее эксплуатации (обязательства по гарантийному ремонту и обслуживанию, мобилизационный запас и т.п.).
Учет специальной оснастки на забалансовом счете «Специальная оснастка, переданная в эксплуатацию» ведется по простой форме (в одностороннем порядке) в разрезе наименований (номенклатурных номеров) специальной оснастки или ее групп (укрупненных комплектов) по фактической себестоимости приобретения (изготовления).
— линейный способ.
Стоимость специальной оснастки, предназначенной для индивидуальных заказов или используемой в массовом производстве, разрешается полностью погашать в момент передачи в производство (эксплуатацию) соответствующей оснастки.
КонсультантПлюс: примечание.
Минтруда РФ от 18.12.1998 N 51 утратило силу в связи с изданием Приказа Минздравсоцразвития РФ от 01.06.2009 N 290н, которым утверждены новые Межотраслевые правила обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты.
26. Стоимость специальной одежды погашается (с учетом особенностей, изложенных в пункте 21 настоящих Методических указаний) линейным способом исходя из сроков полезного использования специальной одежды, предусмотренных в типовых отраслевых нормах бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты, а также в обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты, утвержденных Постановлением Министерства труда и социального развития Российской Федерации от 18 декабря 1998 г. N 51 (зарегистрированы в Министерстве юстиции Российской Федерации 5 февраля 1999 г., регистрационный номер 1700).
27. Начисление погашения стоимости специальной оснастки и специальной одежды в бухгалтерском учете отражается по дебету счетов учета затрат на производство и кредиту счета «Материалы» субсчет «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации».
28. В случае, если выпуск продукции (работ, услуг) был досрочно прекращен и возобновление его в организации не предполагается, то остаточная стоимость специальной оснастки (остаток недосписанной величины стоимости специальной оснастки на счете «Материалы») подлежит списанию на финансовые результаты организации в качестве прочих расходов.
(в ред. Приказа Минфина РФ от 24.12.2010 N 186н)
(см. текст в предыдущей)
29. Расходы организации по ремонту и обслуживанию специальной оснастки и специальной одежды (например, заточка специального инструмента, замена отдельных узлов и деталей и т.п.) включаются в расходы по обычным видам деятельности.
Как передать, списать или вернуть спецоснастку в 1С Бухгалтерия 8.3?
Спецоснастка - специальные, уникальные приспособления, оборудование, инвентарь, инструменты, которые используются в производстве как средства труда. Спецоснастка может быть учтена как материалы или же основные средства, это зависит от ее стоимости.
Как в 1С Бухгалтерия 8.3 (редакция 3.0) выполняется учет спецоснастки в качестве материала?
Для учета спецоснастки предназначены бухгалтерские счета как 10.10 (счет «Специальная оснастка и специальная одежда на складе») и 10.11.2 (счет «Специальная оснастка в эксплуатации»). При занесении предметов спецоснастки в справочник «Номенклатура» необходимо указать вид номенклатуры – «Спецоснастка».
Поступление спецоснастки оформляется в программе 1С стандартными документами поступления. Затем следует передача в эксплуатацию, также спецоснастка может быть возвращена из эксплуатации или списана. Документы, регистрирующие эти операции, доступны в подразделе «Спецодежда и инвентарь» раздела «Склад»:
Передача спецоснастки в эксплуатацию
Документ 1С 8.3 «Передача материалов в эксплуатацию» может отражать передачу инвентаря, спецоснастки, спецодежды. Необходимо заполнить соответствующую вкладку документа. Обратите внимание на графу «Назначение использования», которая заполняется исходя из способа погашения стоимости материала.
Вариант 1. Погашение стоимости при передаче в эксплуатацию.
Пример. На предприятии в производство передана спецоснастка – штамп. Его стоимость списана сразу на 20.01 (счет «Основное производство»).
Создадим новый документ «Передача материалов в эксплуатацию», занесем данные на вкладке «Спецоснастка». В графе «Назначение использования» создадим новую позицию справочника с реквизитами:
- номенклатура указана автоматически
- наименование – произвольное
- способ погашения стоимости: укажем способ «Погашать стоимость при передаче в эксплуатацию»
- способ отражения расходов – выбираем из предварительно заполненного справочника, в нашем случае расходы пойдут на счет 20.01
После заполнения выберем назначение в документ.
Проведем документ. Сформированы проводки бухучета: Дт 10.11.2 Кт 10.10 (отражена передача в эксплуатацию), Дт 20.01 Кт 10.11.2 (погашение стоимости) и проводка в Дт забалансового счета «Спецоснастка в эксплуатации» – МЦ.03.
Доступна печать формы требования-накладной.
Вариант 2. Линейный способ погашения стоимости спецоснастки.
Пример. На предприятии в производство передана спецоснастка – пресс-форма со сроком использования 12 месяцев. В течение данного периода стоимость списывается каждый месяц по частям на счет 20.01.
Создадим «Передачу материалов в эксплуатацию», занесем данные на вкладке «Спецоснастка». В графе «Назначение использования» создадим новую позицию, заполним поля документа, способ погашения стоимости укажем «Линейный», поставим срок полезного использования 12 мес., расходы пойдут на счет 20.01.
Выберем назначение в документ.
Проведем документ. Сделаны проводки бухучета: Дт 10.11.2 Кт 10.10 (отражена передача в эксплуатацию) и Дт МЦ.03 (забалансовый счет для спецоснастки в эксплуатации).
Погашение стоимости будет выполняться ежемесячно регламентной обработкой «Закрытие месяца», начиная с первого месяца после месяца поступления. При этом сумма списания рассчитывается по сроку полезного использования и стоимости, счет затрат устанавливается согласно выбранному способу отражения. Проводка бухучета Дт 20.01 Кт 10.11.2.
Вариант 3. Погашение стоимости пропорционально выработке.
Пример. На предприятии в производство передана спецоснастка – пресс-форма для резины, рассчитанная на выпуск 10 000 изделий. Стоимость пресс-формы будет списываться пропорционально объему выпуска ежемесячно на счет 20.01 .
Необходимо ввести «Передачу материалов в эксплуатацию», при заполнении назначения использования выбрать способ погашения «Пропорционально объему продукции (работ, услуг)» и указать общий объем продукции (работ) для этой спецоснастки.
После этого каждый месяц потребуется занесение документа «Выработка материалов» с указанием спецоснастки и объема произведенной за месяц продукции (работ).
Регламентная обработка «Закрытие месяца» будет выполнять ежемесячное погашение стоимости спецоснастки пропорционально выработке.
Возврат спецоснастки из эксплуатации в 1С 8.3
Если спецоснастка была изъята из эксплуатации до того, как окончился срок полезного использования, или до полной выработки, необходим ввод документа, который называется «Возврат материалов из эксплуатации».
В нем на соответствующей вкладке указывают спецоснастку, в графе «Партия» – документ передачи в эксплуатацию.
Документ делает проводку на величину остаточной стоимости спецоснастки по Дт 10.10 и Кт 10.11.2 (отражен возврат из эксплуатации) и проводку по Кт МЦ.03; при линейном способе погашения также производится погашение стоимости за текущий месяц.
Списание спецоснастки из эксплуатации
В документе 1С 8.3 «Списание материалов из эксплуатации» на соответствующей вкладке указывают спецоснастку, в колонке «Партия» – документ передачи в эксплуатацию. Для выбора способа списания нужно перейти на закладку «Списание расходов», доступны варианты – по назначению использования (по умолчанию), либо на выбранный счет.
Документ делает при проведении бухгалтерские проводки по Кт МЦ.03; а для спецоснастки, стоимость которой не полностью погашена, формируется проводка на списание остаточной стоимости. Доступна печать формы акта на списание МБП.
По материалам: programmist1s.ru
Специальную оснастку часто называют сокращенно — спецоснастка.
Разъяснение
Понятие "Специальная оснастка" определено в Методических указаниях по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утв. Приказ Минфина РФ от 26.12.2002 N 135н. Этим же документом регулируется порядок бухгалтерского учета таких активов.
Специальная оснастка включает в себя Специальные инструменты, Специальные приспособления и Специальное оборудование. Это прямо указано в п. 10 Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утв. Приказом Минфина РФ от 26.12.2002 N 135н: «Специальные инструменты, специальные приспособления, специальное оборудование (в дальнейшем — специальная оснастка) и специальная одежда могут приобретаться организацией у других лиц…».
Специальная оснастка учитывается как материальные ресурсы (либо, по выбору, как основные средства), но списываются на расходы в особом порядке, установленном п. 24 и 25 Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утв. Приказ Минфина РФ от 26.12.2002 N 135н:
24. Стоимость специальной оснастки погашается организацией одним из следующих способов:
— способ списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции (работ, услуг);
— линейный способ.
Применение одного из способов погашения стоимости по группе однородных объектов специальной оснастки производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.
Сумма погашения стоимости специальной оснастки определяется:
— при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг) — исходя из натурального показателя объема продукции (работ, услуг) в отчетном периоде и соотношения фактической себестоимости объекта специальной оснастки к предполагаемому объему выпуска продукции (работ, услуг) за весь ожидаемый срок полезного использования указанного объекта;
— при линейном способе — исходя из фактической себестоимости объекта специальной оснастки и норм, исчисленных исходя из сроков полезного использования этого объекта.
Применение способа списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг) рекомендуется для тех видов специальной оснастки, срок полезного использования которой непосредственно связан с количеством выпущенной продукции (работ, услуг), например, штампы, пресс-формы, прокатные валки и т.п.
Линейный способ рекомендуется применять для тех видов специальной оснастки, физический износ которой непосредственно не связан с количеством выпущенной продукции (работ, услуг), например, стапельная оснастка, шаблоны, контрольно-испытательная аппаратура и т.п.
25. Стоимость специальной оснастки, предназначенной для индивидуальных заказов или используемой в массовом производстве, разрешается полностью погашать в момент передачи в производство (эксплуатацию) соответствующей оснастки.
В налоговом учете расходы на Специальную оснастку могут списываться в таком же порядке, что и в бухгалтерском учете. Такое право предоставлено с 1 января 2015 года (пп. 3 п. 1 ст.
254 НК РФ, в редакции Федерального закона от 20.04.2014 N 81-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации»). Налогоплательщики вправе самостоятельно определить порядок признания таких материальных расходов в целях списания стоимости такого имущества, в течение более одного отчетного периода, с учетом срока его использования или иных экономически обоснованных показателей.Порядок признания расходов должен быть закреплен в Учетной политике.
"Российский налоговый курьер", N 9, 2003
Специальная оснастка - это специальные инструменты, специальные приспособления и специальное оборудование, которые используются в качестве средств труда в производстве. С 1 января 2003 г. действуют новые правила учета этих предметов.
Что такое спецоснастка
Новые правила учета приведены в Методических указаниях по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды (далее - Методические указания). Они утверждены Приказом Минфина России от 26.12.2002 N 135н.
Методическими указаниями установлено, какие виды инструментов, приспособлений и оборудования могут именоваться специальными и подлежат учету в составе спецоснастки. Это технические средства, которые обладают индивидуальными (уникальными) свойствами и обеспечивают условия для производства конкретных видов продукции (работ, услуг) либо для выполнения специфических (нестандартных) технологических операций.
К специнструментам и спецприспособлениям относятся инструменты, штампы, изложницы, стапели, модельная и плазово-шаблонная оснастка, опоки, кокили и т.п., применяемые при выпуске нестандартной продукции, выполнении особого рода работ.
В состав спецоборудования входят специальное технологическое оборудование, контрольно-испытательная аппаратура, реакторное и дезавакционное оборудование и т.п. Оно предназначено для выполнения нестандартных операций, регулировок или испытаний конкретных изделий.
Авторы Методических указаний обращают внимание на то, что к спецоснастке не относятся обычные инструменты, приспособления и технологическое оборудование, которые применяются в производстве типовых видов продукции (работ, услуг) или предназначены для выполнения типовых (стандартных) операций. Словом, новые нормы Методических указаний не относятся к инструментам, приспособлениям и оборудованию общего применения.
Решать, какие средства труда являются специальными, а какие - обычными, предстоит самому предприятию. И здесь необходимо учитывать особенности технологического процесса производства продукции (работ, услуг). Решение руководства должно найти отражение в учетной политике предприятия для целей бухучета. В ней следует указать, какие виды инструментов, приспособлений и оборудования подлежат включению в состав спецоснастки. Можно оформить включение тех или иных средств труда в состав спецоснастки отдельными приказами руководителя, а в учетной политике сделать общую ссылку на эти приказы.
Выделив из числа инструментов, приспособлений и оборудования те, которые относятся к спецоснастке, руководству организации надо решить, как эти специальные средства труда будут учитываться. Дело в том, что Минфин России предоставляет организациям право самостоятельно выбрать метод бухгалтерского учета предметов спецоснастки:
- либо как основные средства в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01), утвержденным Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н;
- либо как оборотные активы согласно Методическим указаниям.
Выбранный метод учета спецоснастки надо отразить в учетной политике организации для целей бухучета.
Рассмотрим, каковы новые требования Минфина России по учету спецоснастки, включенной в состав оборотных активов, и как они соотносятся с нормами ПБУ 6/01 и положениями Налогового кодекса.
Поступление спецоснастки на склад
Специнструменты, спецприспособления и спецоборудование могут поступить на склад организации извне, от третьих лиц путем:
- покупки;
- передачи в хозяйственное ведение и в оперативное управление;
- вложения в качестве вклада в уставный капитал;
- безвозмездной передачи.
Кроме того, на склад могут поступить специнструменты, изготовленные в цехах и подразделениях самого предприятия.
Поступление спецоснастки, как и ее дальнейшее перемещение внутри организации, оформляется первичными документами. Организация может применять как унифицированные формы первичных документов по учету материалов, так и самостоятельно разработать специальные формы первичной документации по учету спецоснастки <*>. На основе первичных документов ведется бухгалтерский и налоговый учет спецоснастки.
<*> Для учета спецоснастки, включенной в состав оборотных активов, применяются те же формы первичных документов, что и для учета движения спецодежды. О них мы рассказывали в статье "Новые правила учета спецодежды // РНК, 2003 N 7 - Примеч. ред.
Спецоснастка, которая поступила в организацию от других лиц, принимается к бухучету по фактической стоимости. Фактическая стоимость складывается из фактических затрат на приобретение, доставку, установку спецоснастки и ее доведение до состояния, пригодного к использованию.
Для учета поступившей на склад спецоснастки открывается отдельный субсчет к счету 10 "Материалы". Бухгалтерские проводки по приобретению спецоснастки будут выглядеть так:
Дебет 10 субсчет "Спецоснастка на складе" Кредит 60 (76)
- отражены стоимость приобретенной спецоснастки и сумма затрат на ее доставку и установку;
Дебет 19 Кредит 60 (76)
- отражена сумма НДС по приобретенной спецоснастке и по затратам на ее доставку и установку.
Если спецоснастка изготавливается самой организацией, то ее стоимость складывается как сумма затрат на ее производство, которые учтены на счете 20 "Основное производство" или 23 "Вспомогательное производство". После изготовления спецоснастки составляется акт выполненных работ. Форму этого акта организация разрабатывает самостоятельно. Примерный образец акта приведен в Методических указаниях.
Оприходование изготовленной спецоснастки бухгалтер организации должен отразить в бухучете следующим образом:
Дебет 10 субсчет "Спецоснастка на складе" Кредит 20 (23)
- отражена фактическая стоимость изготовленной спецоснастки.
В Методических указаниях подчеркивается, что организации обязаны зафиксировать поступление спецоснастки на склад. Даже если изготовленная спецоснастка передается из цеха-изготовителя сразу в эксплуатацию (минуя склад), все равно в бухгалтерском и складском учете ее надо отразить как прошедшую через склад. То есть в бухучете спецоснастку надо обязательно провести через субсчет "Спецоснастка на складе" счета 10 "Материалы". А в приходных и расходных складских документах следует отразить ее оприходование и передачу в производство.
Специнструменты, спецприспособления и спецоборудование, не принадлежащие организации на праве собственности, а переданные ей в пользование или распоряжение, не учитываются на балансе. Стоимость "чужой" спецоснастки отражается на забалансовых счетах в оценке, согласованной с ее собственником. Планом счетов не предусмотрен забалансовый счет для учета спецоснастки. Поэтому организация может открыть его сама под любым номером. Например , счет 012 "Спецоснастка, полученная в пользование". На забалансовом счете учитывается только поступление спецоснастки и ее возврат собственнику. Прочие операции по внутреннему движению "чужой" спецоснастки за балансом не отражаются.
А если организация решила учитывать спецоснастку в составе основных средств? Тогда в качестве таковых она сможет учесть лишь те предметы спецоснастки, срок полезного использования которых превышает 12 месяцев (п.4 ПБУ 6/01). Спецоснастку кратковременного пользования придется учитывать как средства в обороте по правилам, изложенным в Методических указаниях.
Фактическая стоимость спецоснастки, принятой в состав основных средств, формируется так же, как и для спецоснастки, включенной в оборотные активы. Отличие только в том, что стоимость основных средств сначала аккумулируется на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы". Обратите внимание: движение специнструментов, спецприспособлений и спецоборудования, принятых в состав основных средств, оформляется другими первичными документами, чем операции со спецоснасткой, признанной оборотными активами. При оприходовании, перемещении и выбытии предметов спецоснастки в качестве основных средств составляются документы по унифицированным формам с литерами "ОС" (ОС-1, ОС-6, ОС-14 и т.д.) <**>.
<**> О применении первичных документов по учету основных средств в 2003 г. читайте статью "Новые формы "первички" по учету основных средств" // РНК, 2003, N 6 - Примеч. ред.
Передача спецоснастки в производство и ее списание
При отпуске спецоснастки со склада в эксплуатацию оформляются акты и накладные на внутреннее перемещение, делаются соответствующие пометки в складских документах, записи в аналитических оборотных ведомостях, а также соответствующие проводки:
- отражена стоимость спецоснастки, переданной в производство в качестве оборотного актива.
Стоимость спецоснастки, которая передана в эксплуатацию, подлежит погашению. При списании спецоснастки ее стоимость переносится на счета учета затрат на производство. Метод погашения стоимости зависит от того, в составе каких активов - оборотных или внеоборотных - учтены предметы спецоснастки.
Стоимость спецоснастки, принятой в состав основных средств, погашается путем начисления амортизации. Напомним, что в п.18 ПБУ 6/01 предусмотрены четыре способа амортизации:
- линейный;
- способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
- способ уменьшаемого остатка;
- способ списания стоимости пропорционально объему продукции.
Для списания стоимости спецоснастки, принятой в состав оборотных активов, допускается применять лишь два способа:
- способ списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции (работ, услуг);
- линейный способ.
Для каждой группы однородных объектов организация должна предусмотреть одинаковый способ списания стоимости. Изменять его нельзя в течение всего срока использования объектов, входящих в данную группу. Выбранный способ списания надо отразить в учетной политике.
Способ списания стоимости пропорционально объему продукции целесообразно применять для спецоснастки, срок использования которой непосредственно связан с количеством выпущенной продукции. Сумму погашаемой стоимости можно определить по формуле:
Сч = Оф х (Сф: Оп),
где Сч - часть стоимости спецоснастки, подлежащая списанию;
Оф - фактический объем выпущенной продукции;
Сф - фактическая стоимость спецоснастки;
Оп - предполагаемый объем выпуска продукции за весь период использования спецоснастки.
Рассмотрим применение этого способа на примере.
Пример 1 . ОАО "Станколит" выполняет заказ по производству литых дисков. Для его выполнения "Станколит" приобрел пресс-формы на сумму 264 000 руб. (в том числе НДС - 44 000 руб.). По решению руководства пресс-формы были учтены как оборотные активы. Для погашения их стоимости был выбран способ списания пропорционально объему выпущенной продукции. Предполагаемый объем выпуска продукции с использованием пресс-форм - 1000 литых дисков.
"Станколит" выполнил заказ за три месяца. Причем в первом месяце было изготовлено 300 дисков, во втором - 500 дисков, в третьем - оставшиеся 200 дисков.
Списание стоимости пресс-форм производится следующим образом. Сначала нужно определить, какая часть стоимости спецоснастки приходится на единицу продукции:
(264 000 руб. - 44 000 руб.) : 1000 шт. = 220 руб.
На основе этого показателя и фактического количества выпущенной продукции ежемесячно производится расчет стоимости спецоснастки, подлежащей списанию:
- в первом месяце - 66 000 руб. (220 руб. х 300 шт.);
- во втором - 110 000 руб. (220 руб. х 500 шт.);
- в третьем - 44 000 руб. (220 руб. х 200 шт.).
В бухгалтерском учете нужно сделать такие проводки:
Дебет 10 субсчет "Спецоснастка на складе" Кредит 60
- 220 000 руб. (264 000 руб. - 44 000 руб.) - оприходованы на склад приобретенные пресс-формы;
Дебет 19 Кредит 60
- 44 000 руб. - отражена сумма НДС по приобретенным пресс-формам;
Дебет 10 субсчет "Спецоснастка в эксплуатации" Кредит 10 субсчет "Спецоснастка на складе"
- 220 000 руб. - переданы со склада в производство пресс-формы;
- 66 000 руб. - списана часть стоимости пресс-форм в первом месяце (аналогичные проводки на сумму 110 000 руб. и 44 000 руб. делаются во втором и третьем месяцах).
Линейный способ списания применяется в отношении спецоснастки, износ которой непосредственно не связан с количеством выпущенной продукции. При данном способе часть погашаемой стоимости спецоснастки определяется исходя из фактической себестоимости объекта спецоснастки и норм, исчисленных исходя из срока его полезного использования.
Пример 2 . ООО "Монолит" для выполнения заказа по изготовлению корабельных приборов приобрело контрольно-испытательную аппаратуру. Ее стоимость - 480 000 руб. (в том числе НДС - 80 000 руб.). Срок выполнения заказа - 16 месяцев. Аппаратура была включена в состав спецоснастки, а ее стоимость было решено погашать линейным способом.
Ежемесячная норма списания рассчитывается следующим образом:
1/16 х 100% = 6,25%.
Стоимость аппаратуры списывается в бухгалтерском учете (ежемесячно в течение 16 месяцев) так:
Дебет 20 Кредит 10 субсчет "Спецоснастка в эксплуатации"
- 25 000 руб. ((480 000 руб. - 80 000 руб.) х 6,25%) - списана на затраты часть стоимости спецоснастки.
Согласно п.25 Методических указаний спецоснастка, которая используется для выполнения индивидуальных заказов или в массовом производстве, может быть списана единовременно в момент передачи в производство. В этом случае Минфин России рекомендует вести забалансовый учет списанных объектов. Кроме того, за балансом надо учитывать спецоснастку, стоимость которой полностью списана, но которую надо хранить для выполнения обязательств по гарантийному ремонту, для создания мобилизационного запаса и т.п.
А если выпуск нестандартной продукции, для которой использовалась спецоснастка, досрочно прекращен? В таком случае Минфин России рекомендует относить недосписанную стоимость спецоснастки на финансовые результаты в качестве операционных расходов:
Дебет 91-2 Кредит 10 субсчет "Спецоснастка в эксплуатации"
- списана непогашенная стоимость спецоснастки из-за досрочного прекращения производства.
Расходы по ремонту и обслуживанию спецоснастки (заточка специнструментов, замена отдельных частей спецоснастки) учитываются организацией в составе расходов по обычным видам деятельности.
Теперь посмотрим, как отражается списание спецоснастки в налоговом учете. Спецоснастка стоимостью более 10 000 руб. и со сроком использования более года учитывается в составе амортизируемого имущества. Ее стоимость погашается путем начисления амортизации. По спецоснастке, используемой в производстве, налогоплательщики могут выбрать линейный либо нелинейный метод начисления амортизации. Конечно же, в целях сближения налогового и бухгалтерского учета лучше выбрать линейный метод, поскольку он допускается и Налоговым кодексом, и ПБУ 6/01, и Методическими указаниями.
Сложнее обстоит дело со спецоснасткой, стоимость которой менее 10 000 руб. или срок использования менее 12 месяцев. В налоговом учете она подлежит единовременному списанию в момент отпуска в производство. В бухучете это можно сделать далеко не всегда. При единовременном погашении стоимости спецоснастки в бухучете надо доказать, что она применяется в массовом производстве либо для выполнения индивидуальных единичных заказов.
Спецоснастка, которая больше не используется в производстве из-за досрочного прекращения выпуска продукции, будет полностью списана через операционные расходы только в бухучете. В налоговом учете такие расходы отразить нельзя, поскольку это не предусмотрено Налоговым кодексом.
Укрупненный учет
Организациям, применяющим большое количество объектов спецоснастки, разрешено учитывать их комплексно, по укрупненным группам. Для этого отдельные предметы спецоснастки, использующиеся для выполнения конкретных заказов, объединяются в отдельные группы. Каждому объекту спецоснастки присваивается общий код, обозначающий его принадлежность к той или иной группе.
Фактическая стоимость всего комплекта спецоснастки складывается из суммы стоимости каждого предмета, входящего в группу. Стоимость всего комплекта спецоснастки отражается в первичных складских документах. К бухучету комплект принимается как единый объект без разбивки стоимости по отдельным составляющим.
Если в процессе эксплуатации комплекта спецоснастки происходит замена его отдельных составляющих, то это не должно вести к изменению фактической стоимости комплекта. Затраты на замену и ремонт элементов комплекта отражаются как обычные расходы на ремонт. Списание стоимости комплекта спецоснастки ведется в том же порядке, который предусмотрен для отдельных предметов спецоснастки.
Пример 3 . ЗАО "Автопром" получило заказ на изготовление спортивного автомобиля. Спецоснастка, используемая для выполнения данного заказа, была сгруппирована в единый комплект. Фактическая стоимость комплекта спецоснастки для изготовления автомобиля - 410 000 руб. (без учета НДС). Длительность выполнения заказа - 20 месяцев. Списание стоимости комплекта спецоснастки производится линейным способом. Норма списания составляет 5% (1/20 х 100%).
В ходе работ несколько элементов комплекта спецоснастки пришли в негодность. Затраты на их замену составили 28 000 руб. (без учета НДС).
В бухгалтерском учете должны быть сделаны такие проводки:
Дебет 10 субсчет "Спецоснастка в эксплуатации" Кредит 10 субсчет "Спецоснастка на складе"
- 410 000 руб. - отражена стоимость комплекта спецоснастки, применяемого для изготовления спортивного автомобиля;
Дебет 20 Кредит 10 субсчет "Спецоснастка в эксплуатации"
- 20 500 руб. (410 000 руб. / 20 мес.) - списана часть стоимости комплекта спецоснастки (ежемесячная проводка);
Дебет 20 Кредит 10 субсчет "Спецоснастка на складе"
- 28 000 руб. - списана стоимость предметов спецоснастки, использованных для замены отдельных частей комплекта.
Можно ли сформировать такой же комплект спецоснастки для целей налогового учета? Запрета учитывать как единый комплект группу предметов, используемых при выполнении одной и той же работы, в Налоговом кодексе не содержится. Все будет зависеть от того, каким образом будут отражены эти предметы в первичных документах.
Если согласно "первичке" они будут фигурировать как отдельные объекты, то оснований учитывать их единым комплектом не будет. Если же по первичным документам в производство будет передаваться спецоснастка как единый комплект, то в налоговом учете этот комплект можно учитывать как отдельный объект амортизируемого имущества. Но следует быть внимательным при установлении срока полезного использования этого комплекта. Если отдельные элементы комплекта будут относиться к разным амортизационным группам, возникнет проблема - какой срок выбирать. Думается, срок полезного использования всего комплекта спецоснастки в целях налогообложения придется устанавливать исходя из срока использования предмета, у которого этот срок наиболее длительный.
Выбытие спецоснастки
Спецоснастка, вся стоимость которой перенесена на затраты, еще не считается выбывшей. Как уже говорилось, спецоснастку с полностью погашенной стоимостью надо продолжать учитывать за балансом. С учета (балансового или забалансового) списываются только те объекты спецоснастки, которые фактически выбыли из организации. Причинами выбытия спецоснастки могут быть ее продажа, передача в уставный капитал другой организации, безвозмездная передача, списание недостающих или испорченных предметов.
По мнению Минфина России, продажу спецоснастки надо отражать в бухгалтерском учете через счет 91 "Прочие доходы и расходы". Выручка от ее продажи будет признаваться операционными доходами, а расходы, связанные с продажей спецоснастки, - операционными расходами. К таким расходам относятся фактическая или остаточная стоимость проданной спецоснастки, а также затраты, возникшие в связи с ее продажей. Если организация продает спецоснастку, стоимость которой была полностью перенесена на затраты, расходы по продаже могут быть нулевыми.
Пример 4 . ООО "Промкомплект" при выполнении заказа по сборке технологического оборудования использовало специальную испытательно-контрольную аппаратуру. Ее стоимость - 25 000 руб. (без учета НДС). Поскольку аппаратура нужна была для выполнения единственного заказа, ее стоимость была списана на затраты единовременно. После выполнения заказа аппаратура была продана за 18 000 руб.
В бухгалтерском учете будут сделаны такие проводки:
Дебет 10 субсчет "Спецоснастка в эксплуатации" Кредит 10 субсчет "Спецоснастка на складе"
- 25 000 руб. - отражена стоимость контрольно-испытательной аппаратуры, переданной в производство;
Дебет 20 Кредит 10 субсчет "Спецоснастка в эксплуатации"
- 25 000 руб. - списана стоимость аппаратуры при ее передаче в эксплуатацию;
Дебет 012 "Спецоснастка"
- 25 000 руб. - учтена за балансом стоимость аппаратуры;
Дебет 62 Кредит 91-1
- 18 000 руб. - отражена сумма выручки от продажи аппаратуры;
Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет "Расчеты с бюджетом по НДС"
- 3000 руб. - начислен НДС с выручки от продажи спецоснастки;
Кредит 012 "Спецоснастка"
- 25 000 руб. - снята с забалансового учета выбывшая аппаратура.
В налоговом учете продажа спецоснастки отразится в виде реализационных доходов и расходов. Причем расходы в виде остаточной стоимости возникнут только по спецоснастке, которая была учтена как амортизируемое имущество. Напомним, что стоимость спецоснастки, не попавшей в состав амортизируемого имущества, списывается единовременно в момент ее передачи в производство как косвенные расходы. При формировании налогооблагаемой базы важно помнить о порядке признания убытка от реализации амортизируемого имущества. Если организация продает недоамортизированную спецоснастку и в налоговом учете выявляется убыток от реализации, он учитывается не сразу, а постепенно. Убыток включается в состав расходов равными долями в течение оставшегося срока полезного использования проданного объекта (п.3 ст.268 НК РФ).
При обнаружении недостачи или порчи спецоснастки организация должна составить соответствующий акт. На основании акта о недостаче (порче) спецоснастки проводится списание объекта спецоснастки (Дебет 94 Кредит 10). Фактическая (остаточная) стоимость списываемой спецоснастки относится на расчеты с виновным лицом (Дебет 73 Кредит 94), а если оно не установлено - то на финансовые результаты (Дебет 91-2 Кредит 94). Стоимость спецоснастки, выбывшей по причине пожара, аварии или других чрезвычайных обстоятельств, списывается на чрезвычайные расходы (Дебет 99 Кредит 94).
Организация сможет учесть расходы в виде недостачи и порчи материальных ценностей в налоговом учете, если она документально подтвердит факт отсутствия виновных лиц или факт возникновения чрезвычайной ситуации. Такими документами могут быть решение суда, акт уполномоченных государственных органов и т.п.(пп.5 и 6 п.2 ст.265 НК РФ). Если подобными документами организация не располагает, она не вправе относить стоимость потерь и порчи на расходы при формировании налоговой базы. Также не учитываются в составе расходов для целей налогообложения те потери и порча, по которым выявлены виновные лица. Кроме того, налогоплательщику придется "забыть" о стоимости безвозмездно переданной спецоснастки - ее тоже нельзя включать в расходы при формировании налоговой базы (п.16 ст.270 НК РФ).
М.С.Полякова
Эксперт журнала
"Российский налоговый курьер"
О синтетическом и аналитическом учете МПЗ мы рассказывали в . В этой консультации расскажем об особенностях бухучета спецоснастки.
Что такое спецоснастка
Специальная оснастка (спецоснастка) в бухучете - это (п.п.2 , 10 Приказа Минфина от 26.12.2002 № 135н):
Примеры спецоснастки
Приведем примеры средств, которые могут быть отнесены к спецоснастке (п.п.3, 5 Приказа Минфина от 26.12.2002 № 135н):
| Вид спецоснастки | Примеры |
|---|---|
| Специальные инструменты и специальные приспособления | — инструменты; — штампы; — пресс-формы; — изложницы; — прокатные валки; — модельная оснастка; — стапели; — кокили; — опоки; — плазово-шаблонная спецоснастка; — и другие. |
| Специальное оборудование | — специальное технологическое оборудование (химическое, металлообрабатывающее, кузнечно-прессовое, термическое, сварочное, другие виды специального технологического оборудования), применяемое для выполнения нестандартных операций; — контрольно-испытательные аппаратура и оборудование (стенды, пульты, макеты готовых изделий, испытательные установки), предназначенные для регулировок, испытаний конкретных изделий и сдачи их заказчику (покупателю); — реакторное оборудование; — дезавакционное оборудование; — другие виды специального оборудования. |
При этом не считаются специальным инструментом и специальными приспособлениями технические средства, предназначенные для производства типовых видов продукции (работ, услуг) (п. 4 Приказа Минфина от 26.12.2002 № 135н).
Бухучет спецоснастки
Организация самостоятельно определяет в своей , будет ли она учитывать спецоснастку в качестве материалов или объектов основных средств.
Бухгалтерский учет спецоснастки как основных средств ведется в соответствии с ПБУ 6/01. Если спецоснастка будет учитываться в качестве материалов, руководствоваться необходимо Методическими указаниями по бухучету спецоснастки и спецодежды (Приказ Минфина от 26.12.2002 № 135н), Методическими указаниями по бухучету МПЗ (Приказ Минфина РФ от 28.12.2001 № 119н), а также ПБУ 5/01.
