1. Ako na kraju poreskog perioda iznos poreskih odbitaka premašuje ukupan iznos poreza obračunat na transakcije koje su priznate kao predmet oporezivanja u skladu sa tač. 1. - 3. stav 1. člana 146. ovog zakonika, nastala razlika podliježe naknadi (prebijanju, povraćaju) poreskom obvezniku u skladu sa odredbama ovog člana.
Nakon što poreski obveznik podnese poresku prijavu, poreski organ vrši provjeru ispravnosti iznosa potraživanja za povraćaj poreza, na način utvrđen članom 88. ovog zakonika.
2. Po obavljenoj reviziji, u roku od sedam dana, poreski organ je dužan da donese odluku o povraćaju odgovarajućih iznosa, ako u toku kancelarijske poreske kontrole nisu utvrđene povrede propisa o porezima i taksama.
3. U slučaju utvrđivanja kršenja zakona o porezima i taksama tokom službene poreske kontrole, ovlašćena službena lica poreskih organa moraju sačiniti izveštaj poreske revizije u skladu sa članom 100. ovog zakonika.
Izvještaj i druge materijale uredske poreske kontrole, tokom kojih su utvrđene povrede zakona o porezima i taksama, kao i primjedbe koje je podnio poreski obveznik (njegovog zastupnika), mora razmotriti načelnik (zamjenik šefa) Poreske uprave. organ koji je izvršio poresku reviziju, a o njima mora biti doneto rešenje u skladu sa članom 101. ovog zakonika.
Na osnovu rezultata razmatranja materijala kancelarijske poreske kontrole, rukovodilac (zamenik rukovodioca) poreskog organa donosi odluku da se poreski obveznik pozove na odgovornost za izvršenje poreskog prekršaja ili da odbije da se poreski obveznik pozove na odgovornost za izvršenje poreza. prekršaj.
Istovremeno sa ovom odlukom donosi se i sljedeće:
odluka o povraćaju punog iznosa poreza koji se traži za nadoknadu;
odluka o odbijanju povraćaja punog iznosa poreza koji se traži za nadoknadu;
rješenje o djelimičnom nadoknadi iznosa poreza koji se traži za povraćaj i rješenje o odbijanju djelimične nadoknade iznosa poreza koji se traži za povraćaj.
4. Ako poreski obveznik ima docnje, druge savezne poreze, dugove za odgovarajuće kazne i (ili) novčane kazne koje podliježu plaćanju ili naplati u slučajevima predviđenim ovim zakonikom, poreski organ će samostalno prebiti iznos poreza koji podliježe povraćaju. za otplatu navedenih zaostalih obaveza i dugovanja po kaznama i (ili) novčanim kaznama.
5. Ako je poreski organ odlučio da nadoknadi iznos poreza (u cjelini ili djelimično) u prisustvu zaostalih poreskih obaveza koje su nastale u periodu između datuma podnošenja prijave i datuma povraćaja odgovarajućih iznosa i ne prelazi iznos koji podliježe nadoknadi rješenjem poreskog organa, na taj iznos se ne obračunavaju zaostale kazne.
6. Ako poreski obveznik nema zaostalih obaveza za poreze, druge savezne poreze, dugove po odgovarajućim kaznama i (ili) novčane kazne koje podležu plaćanju ili naplati u slučajevima predviđenim ovim zakonikom, iznos poreza podliježe povraćaju odlukom poreske uprave. ovlaštenje se vraća na zahtjev poreskog obveznika za bankovni račun koji je on naveo. Ukoliko postoji pismena prijava (prijava podneta u elektronskoj formi sa poboljšanim kvalifikovanim elektronskim potpisom putem telekomunikacionih kanala) poreskog obveznika, iznosi za povraćaj mogu se uputiti na ime plaćanja predstojećih poreskih ili drugih saveznih poreza.
7. Odluku o prebijanju (povratu) iznosa poreza poreski organ donosi istovremeno sa donošenjem rješenja o povraćaju iznosa poreza (u cijelosti ili djelimično).
8. Nalog za povraćaj iznosa poreza, izdat na osnovu rješenja o povraćaju, poreski organ dužan je dostaviti teritorijalnom organu Federalnog trezora narednog dana od dana kada poreski organ ovo donese odluka.
Teritorijalni organ Federalnog trezora, u roku od pet dana od dana prijema navedenog naloga, vraća poreznom obvezniku iznos poreza u skladu sa budžetskim zakonodavstvom Ruske Federacije i istovremeno obavještava poreski organ. o datumu vraćanja i iznosu novca koji je vraćen poreskom obvezniku.
9. Poreski organ je dužan da pisanim putem obavesti poreskog obveznika o donetoj odluci o povraćaju (u celini ili delimično), o donetoj odluci o prebijanju (povraćaju) iznosa poreza koji se vraća, ili o odbijanju da se izvrši povraćaj poreza. nadoknaditi u roku od pet dana od dana donošenja odgovarajuće odluke.
Navedena poruka može se prenijeti rukovodiocu organizacije, individualnom preduzetniku, njihovim predstavnicima lično uz potvrdu ili na drugi način kojim se potvrđuje činjenica i datum njenog prijema.
10. U slučaju kršenja rokova za povraćaj poreza, počev od 12. dana nakon obavljene službene poreske kontrole, koja je rezultirala odlukom o povraćaju (punog ili delimičnog) iznosa poreza, kamata se obračunava po stopi refinansiranja Centralna banka Ruske Federacije.
Pretpostavlja se da je kamatna stopa jednaka stopi refinansiranja Centralne banke Ruske Federacije, koja je bila na snazi na dane kada je period povrata bio prekršen.
11. Ako kamata iz stava 10. ovog člana nije isplaćena poreskom obvezniku u celosti, poreski organ donosi rešenje o vraćanju preostalog iznosa kamate, obračunate na osnovu dana stvarnog vraćanja poreskom obvezniku iznosa. poreza koji se vraća, u roku od tri dana od dana prijema obavještenja teritorijalnog organa Federalnog trezora o danu povraćaja i iznosa sredstava vraćenih poreskom obvezniku.
Nalog za povraćaj preostalog iznosa kamate, izdat na osnovu rešenja poreskog organa o povraćaju ovog iznosa, poreski organ mora da uputi teritorijalnom organu u roku utvrđenom stavom 8. ovog člana. Federalnog trezora da izvrši povratak.
11.1. U slučaju da je podnesena prijava za priznavanje iznosa poreza na ime plaćanja predstojećih uplata poreza ili drugih saveznih poreza (za povraćaj iznosa poreza na određeni bankovni račun), koji podliježu povraćaju po odluci Poreske uprave, nije podnesena od strane poreskog obveznika pre dana donošenja odluke o povraćaju iznosa poreza (u celosti ili delimično), prebijanje (povraćaj) iznosa poreza se vrši na način iu rokovima predviđenim članom 78. ovog Kodeksa. U ovom slučaju se ne primenjuju odredbe st. 7. - 11. ovog člana.
12. U slučajevima i postupku predviđenim članom 176.1 ovog zakonika, poreski obveznici imaju pravo da koriste postupak prijave za povraćaj poreza.
1. Ako na kraju poreskog perioda iznos poreskih odbitaka premašuje ukupan iznos poreza obračunat za transakcije koje su priznate kao predmet oporezivanja u skladu sa tač. 1 - 3. stava 1. ovog zakonika, nastala razlika je podliježe naknadi (prebijanju, povraćaju) poreskom obvezniku u skladu sa odredbama ovog člana.
Nakon što poreski obveznik podnese poresku prijavu, poreski organ provjerava ispravnost iznosa poreza koji se traži za povraćaj, vršenjem službene poreske kontrole na način utvrđen ovim zakonikom.
2. Po obavljenoj reviziji, u roku od sedam dana, poreski organ je dužan da donese odluku o povraćaju odgovarajućih iznosa, ako u toku kancelarijske poreske kontrole nisu utvrđene povrede propisa o porezima i taksama.
3. U slučaju utvrđivanja kršenja zakona o porezima i taksama tokom službene poreske kontrole, ovlašćena službena lica poreskih organa moraju sačiniti izveštaj poreske revizije u skladu sa ovim kodeksom.
Izvještaj i druge materijale uredske poreske kontrole, tokom kojih su utvrđene povrede zakona o porezima i taksama, kao i primjedbe koje je podnio poreski obveznik (njegovog zastupnika), mora razmotriti načelnik (zamjenik šefa) Poreske uprave. organa koji je izvršio poresku reviziju, a o njima mora biti doneta odluka u skladu sa ovim zakonikom.
Na osnovu rezultata razmatranja materijala kancelarijske poreske kontrole, rukovodilac (zamenik rukovodioca) poreskog organa donosi odluku da se poreski obveznik pozove na odgovornost za izvršenje poreskog prekršaja ili da odbije da se poreski obveznik pozove na odgovornost za izvršenje poreza. prekršaj.
Istovremeno sa ovom odlukom donosi se i sljedeće:
odluka o povraćaju punog iznosa poreza koji se traži za nadoknadu;
odluka o odbijanju povraćaja punog iznosa poreza koji se traži za nadoknadu;
rješenje o djelimičnom nadoknadi iznosa poreza koji se traži za povraćaj i rješenje o odbijanju djelimične nadoknade iznosa poreza koji se traži za povraćaj.
4. Ako poreski obveznik ima docnje, druge savezne poreze, dugove za odgovarajuće kazne i (ili) novčane kazne koje podliježu plaćanju ili naplati u slučajevima predviđenim ovim zakonikom, poreski organ će samostalno prebiti iznos poreza koji podliježe povraćaju. za otplatu navedenih zaostalih obaveza i dugovanja po kaznama i (ili) novčanim kaznama.
5. Ako je poreski organ odlučio da nadoknadi iznos poreza (u cjelini ili djelimično) u prisustvu zaostalih poreskih obaveza koje su nastale u periodu između datuma podnošenja prijave i datuma povraćaja odgovarajućih iznosa i ne prelazi iznos koji podliježe nadoknadi rješenjem poreskog organa, na taj iznos se ne obračunavaju zaostale kazne.
6. Ako poreski obveznik nema zaostalih obaveza za poreze, druge savezne poreze, dugove po odgovarajućim kaznama i (ili) novčane kazne koje podležu plaćanju ili naplati u slučajevima predviđenim ovim zakonikom, iznos poreza podliježe povraćaju odlukom poreske uprave. ovlaštenje se vraća na zahtjev poreskog obveznika za bankovni račun koji je on naveo. Ukoliko postoji pismena prijava (prijava podneta u elektronskoj formi sa poboljšanim kvalifikovanim elektronskim potpisom putem telekomunikacionih kanala) poreskog obveznika, iznosi za povraćaj mogu se uputiti na ime plaćanja predstojećih poreskih ili drugih saveznih poreza.
7. Odluku o prebijanju (povratu) iznosa poreza poreski organ donosi istovremeno sa donošenjem rješenja o povraćaju iznosa poreza (u cijelosti ili djelimično).
8. Nalog za povraćaj iznosa poreza, izdat na osnovu rješenja o povraćaju, poreski organ dužan je dostaviti teritorijalnom organu Federalnog trezora narednog dana od dana kada poreski organ ovo donese odluka.
Teritorijalni organ Federalnog trezora, u roku od pet dana od dana prijema navedenog naloga, vraća poreznom obvezniku iznos poreza u skladu sa budžetskim zakonodavstvom Ruske Federacije i istovremeno obavještava poreski organ. o datumu vraćanja i iznosu novca koji je vraćen poreskom obvezniku.
9. Poreski organ je dužan da pisanim putem obavesti poreskog obveznika o donetoj odluci o povraćaju (u celini ili delimično), o donetoj odluci o prebijanju (povraćaju) iznosa poreza koji se vraća, ili o odbijanju da se izvrši povraćaj poreza. nadoknaditi u roku od pet dana od dana donošenja odgovarajuće odluke.
Navedena poruka može se prenijeti rukovodiocu organizacije, individualnom preduzetniku, njihovim predstavnicima lično uz potvrdu ili na drugi način kojim se potvrđuje činjenica i datum njenog prijema.
10. U slučaju kršenja rokova za povraćaj poreza, počev od 12. dana nakon obavljene službene poreske kontrole, koja je rezultirala odlukom o povraćaju (punog ili delimičnog) iznosa poreza, kamata se obračunava po stopi refinansiranja Centralna banka Ruske Federacije.
Pretpostavlja se da je kamatna stopa jednaka stopi refinansiranja Centralne banke Ruske Federacije, koja je bila na snazi na dane kada je period povrata bio prekršen.
11. Ako kamata iz stava ovog člana nije isplaćena poreskom obvezniku u celosti, poreski organ donosi rešenje o vraćanju preostalog iznosa kamate, obračunate na osnovu dana stvarnog vraćanja poreskom obvezniku iznosa od porez koji podliježe povraćaju, u roku od tri dana od dana prijema obavještenja teritorijalnog organa Federalnog trezora o danu povrata i iznosu sredstava vraćenog poreskom obvezniku.
Nalog za povraćaj preostalog iznosa kamate, izdat na osnovu rešenja poreskog organa o povraćaju ovog iznosa, poreski organ mora u roku utvrđenom stavom ovog člana uputiti teritorijalnom organu Federalnog trezora da izvrši povratak.
11.1. U slučaju da je podnesena prijava za priznavanje iznosa poreza na ime plaćanja predstojećih uplata poreza ili drugih saveznih poreza (za povraćaj iznosa poreza na određeni bankovni račun), koji podliježu povraćaju po odluci Poreske uprave, nije podnesena od strane poreskog obveznika prije dana donošenja odluke o povraćaju iznosa poreza (u cijelosti ili djelimično), prebijanje (povraćaj) iznosa poreza se vrši na način iu rokovima predviđenim ovim zakonikom. U ovom slučaju se ne primenjuju odredbe stava ovog člana.
12. U slučajevima i postupku predviđenim ovim zakonikom, poreski obveznici imaju pravo da koriste postupak prijave za povraćaj poreza.
Odredbe člana 176. Poreskog zakona Ruske Federacije koriste se u sljedećim članovima:- Prebijanje ili povraćaj iznosa preplaćenih poreza, naknada, premija osiguranja, penala, kazni
Pravila utvrđena ovim članom se takođe primenjuju u vezi sa prebijanjem ili povraćajem iznosa poreza na dodatu vrednost koji podleže nadoknadi odlukom poreskog organa, u slučaju predviđenom stavom 11.1 člana 176 Poreskog zakonika Ruske Federacije. Federacija.
- Osobine oporezivanja prilikom reorganizacije organizacija
9. U slučaju reorganizacije organizacije, bez obzira na oblik reorganizacije, iznose poreza koji obračunava pravni sljednik (pravni sljednici), koji u skladu sa članovima 176. i 176.1. Poreskog zakonika Ruske Federacije Federacije podliježu naknadi, ali nisu nadoknađene od strane reorganizovane (reorganizovane) organizacije do završetka reorganizacije, nadoknađuju se pravnom sljedbeniku (pravnim sljednicima) na način utvrđen ovim poglavljem.
- Iznos poreza koji se plaća u budžet
2. Ako iznos poreskih odbitaka u bilo kom poreskom periodu premašuje ukupan iznos poreza izračunat u skladu sa članom 166. Poreskog zakona Ruske Federacije i uvećan za iznos poreza koji je vraćen u skladu sa stavom 3. člana 170. Poreski zakon Ruske Federacije, pozitivna razlika između iznosa poreskih odbitaka i iznosa poreza izračunatog za transakcije priznate kao predmet oporezivanja u skladu sa podstavovima 1 i 2 stava 1 člana 146 Poreskog zakona Ruske Federacije podliježe nadoknadi poreznom obvezniku na način i pod uslovima predviđenim članovima 176. i 176.1. Poreskog zakona Ruske Federacije, osim u slučajevima kada poreski obveznik podnosi poreznu prijavu tri godine nakon isteka relevantnog poreski period.
- Postupak podnošenja zahtjeva za povrat poreza
Donošenjem odluke o odbijanju povraćaja iznosa poreza koji se traži za nadoknadu u obrascu prijave ne mijenja se postupak i vrijeme obavljanja uredske poreske kontrole podnesene poreske prijave. Ako se donese odluka o odbijanju nadoknade iznosa poreza koji se traži za povraćaj, u postupku podnošenja zahtjeva, povraćaj poreza se vrši na način iu rokovima predviđenim članom 176. Poreskog zakona Ruske Federacije. Takođe, u slučaju iz ovog stava, ako postoji pismeni zahtev poreskog obveznika, poreski organ mu vraća bankarsku garanciju najkasnije u roku od tri dana od dana prijema tog zahteva.
- Prihodi koji se ne uzimaju u obzir prilikom utvrđivanja poreske osnovice
12) u vidu kamate primljene u skladu sa zahtevima članova 78, 79, 176, 176.1 i 203 Poreskog zakonika Ruske Federacije iz budžeta (vanbudžetskog fonda);
- Posebnosti plaćanja poreza na dodatu vrijednost prilikom sklapanja ugovora
3. Ako na kraju poreskog perioda iznos poreskih olakšica pri obavljanju poslova po ugovoru prelazi ukupan iznos poreza obračunat na prodata (prenesena, izvršena, pružena) dobra (rad, usluge) u izvještaju (porez ) period (uključujući i odsustvo navedene prodaje), nastala razlika podliježe nadoknadi (prebijanju, povratu) poreskom obvezniku na način utvrđen članovima 176. ili 176.1 Poreskog zakona Ruske Federacije.
1. Ako na kraju poreskog perioda iznos poreskih odbitaka premašuje ukupan iznos poreza obračunat na transakcije koje su priznate kao predmet oporezivanja u skladu sa tač. 1. - 3. stav 1. člana 146. ovog zakonika, nastala razlika podliježe naknadi (prebijanju, povraćaju) poreskom obvezniku u skladu sa odredbama ovog člana.
Nakon što poreski obveznik podnese poresku prijavu, poreski organ vrši provjeru ispravnosti iznosa potraživanja za povraćaj poreza, na način utvrđen članom 88. ovog zakonika.
2. Po obavljenoj reviziji, u roku od sedam dana, poreski organ je dužan da donese odluku o povraćaju odgovarajućih iznosa, ako u toku kancelarijske poreske kontrole nisu utvrđene povrede propisa o porezima i taksama.
3. U slučaju utvrđivanja kršenja zakona o porezima i taksama tokom službene poreske kontrole, ovlašćena službena lica poreskih organa moraju sačiniti izveštaj poreske revizije u skladu sa članom 100. ovog zakonika.
Izvještaj i druge materijale uredske poreske kontrole, tokom kojih su utvrđene povrede zakona o porezima i taksama, kao i primjedbe koje je podnio poreski obveznik (njegovog zastupnika), mora razmotriti načelnik (zamjenik šefa) Poreske uprave. organ koji je izvršio poresku reviziju, a o njima mora biti doneto rešenje u skladu sa članom 101. ovog zakonika.
Na osnovu rezultata razmatranja materijala kancelarijske poreske kontrole, rukovodilac (zamenik rukovodioca) poreskog organa donosi odluku da se poreski obveznik pozove na odgovornost za izvršenje poreskog prekršaja ili da odbije da se poreski obveznik pozove na odgovornost za izvršenje poreza. prekršaj.
Istovremeno sa ovom odlukom donosi se i sljedeće:
odluka o povraćaju punog iznosa poreza koji se traži za nadoknadu;
odluka o odbijanju povraćaja punog iznosa poreza koji se traži za nadoknadu;
rješenje o djelimičnom nadoknadi iznosa poreza koji se traži za povraćaj i rješenje o odbijanju djelimične nadoknade iznosa poreza koji se traži za povraćaj.
4. Ako poreski obveznik ima docnje, druge savezne poreze, dugove za odgovarajuće kazne i (ili) novčane kazne koje podliježu plaćanju ili naplati u slučajevima predviđenim ovim zakonikom, poreski organ će samostalno prebiti iznos poreza koji podliježe povraćaju. za otplatu navedenih zaostalih obaveza i dugovanja po kaznama i (ili) novčanim kaznama.
5. Ako je poreski organ odlučio da nadoknadi iznos poreza (u cjelini ili djelimično) u prisustvu zaostalih poreskih obaveza koje su nastale u periodu između datuma podnošenja prijave i datuma povraćaja odgovarajućih iznosa i ne prelazi iznos koji podliježe nadoknadi rješenjem poreskog organa, na taj iznos se ne obračunavaju zaostale kazne.
6. Ako poreski obveznik nema zaostalih obaveza za poreze, druge savezne poreze, dugove po odgovarajućim kaznama i (ili) novčane kazne koje podležu plaćanju ili naplati u slučajevima predviđenim ovim zakonikom, iznos poreza podliježe povraćaju odlukom poreske uprave. ovlaštenje se vraća na zahtjev poreskog obveznika za bankovni račun koji je on naveo. Ukoliko postoji pismena prijava (prijava podneta u elektronskoj formi sa poboljšanim kvalifikovanim elektronskim potpisom putem telekomunikacionih kanala) poreskog obveznika, iznosi za povraćaj mogu se uputiti na ime plaćanja predstojećih poreskih ili drugih saveznih poreza.
7. Odluku o prebijanju (povratu) iznosa poreza poreski organ donosi istovremeno sa donošenjem rješenja o povraćaju iznosa poreza (u cijelosti ili djelimično).
8. Nalog za povraćaj iznosa poreza, izdat na osnovu rješenja o povraćaju, poreski organ dužan je dostaviti teritorijalnom organu Federalnog trezora narednog dana od dana kada poreski organ ovo donese odluka.
Teritorijalni organ Federalnog trezora, u roku od pet dana od dana prijema navedenog naloga, vraća poreznom obvezniku iznos poreza u skladu sa budžetskim zakonodavstvom Ruske Federacije i istovremeno obavještava poreski organ. o datumu vraćanja i iznosu novca koji je vraćen poreskom obvezniku.
9. Poreski organ je dužan da pisanim putem obavesti poreskog obveznika o donetoj odluci o povraćaju (u celini ili delimično), o donetoj odluci o prebijanju (povraćaju) iznosa poreza koji se vraća, ili o odbijanju da se izvrši povraćaj poreza. nadoknaditi u roku od pet dana od dana donošenja odgovarajuće odluke.
Navedena poruka može se prenijeti rukovodiocu organizacije, individualnom preduzetniku, njihovim predstavnicima lično uz potvrdu ili na drugi način kojim se potvrđuje činjenica i datum njenog prijema.
10. U slučaju kršenja rokova za povraćaj poreza, počev od 12. dana nakon obavljene službene poreske kontrole, koja je rezultirala odlukom o povraćaju (punog ili delimičnog) iznosa poreza, kamata se obračunava po stopi refinansiranja Centralna banka Ruske Federacije.
Pretpostavlja se da je kamatna stopa jednaka stopi refinansiranja Centralne banke Ruske Federacije, koja je bila na snazi na dane kada je period povrata bio prekršen.
11. Ako kamata iz stava 10. ovog člana nije isplaćena poreskom obvezniku u celosti, poreski organ donosi rešenje o vraćanju preostalog iznosa kamate, obračunate na osnovu dana stvarnog vraćanja poreskom obvezniku iznosa. poreza koji se vraća, u roku od tri dana od dana prijema obavještenja teritorijalnog organa Federalnog trezora o danu povraćaja i iznosa sredstava vraćenih poreskom obvezniku.
Nalog za povraćaj preostalog iznosa kamate, izdat na osnovu rešenja poreskog organa o povraćaju ovog iznosa, poreski organ mora da uputi teritorijalnom organu u roku utvrđenom stavom 8. ovog člana. Federalnog trezora da izvrši povratak.
11.1. U slučaju da je podnesena prijava za priznavanje iznosa poreza na ime plaćanja predstojećih uplata poreza ili drugih saveznih poreza (za povraćaj iznosa poreza na određeni bankovni račun), koji podliježu povraćaju po odluci Poreske uprave, nije podnesena od strane poreskog obveznika pre dana donošenja odluke o povraćaju iznosa poreza (u celosti ili delimično), prebijanje (povraćaj) iznosa poreza se vrši na način iu rokovima predviđenim članom 78. ovog Kodeksa. U ovom slučaju se ne primenjuju odredbe st. 7. - 11. ovog člana.
12. U slučajevima i postupku predviđenim članom 176.1 ovog zakonika, poreski obveznici imaju pravo da koriste postupak prijave za povraćaj poreza.
ST 176 Porezni zakon Ruske Federacije.
1. Ako na kraju poreskog perioda iznos poreskih odbitaka premašuje
ukupan iznos poreza obračunat na transakcije priznate kao predmet oporezivanja u
u skladu sa tač. 1. - 3. stava 1. člana 146. ovog zakonika, nastala razlika
podliježe povraćaju (prebijanju, povratu) poreskom obvezniku u skladu sa odredbama
ovog člana.
Nakon što poreski obveznik podnese poresku prijavu, poreski organ
provjerava valjanost iznosa poreza koji se traži za povraćaj prilikom vršenja kancelarijskog pregleda
poreska kontrola na način utvrđen članom 88. ovog zakonika.
2. Po obavljenom inspekcijskom nadzoru, u roku od sedam dana, poreski organ je dužan da donese rešenje o
povraćaj odgovarajućih iznosa, ako u toku uredske poreske kontrole nije bilo
Utvrđene su povrede zakona o porezima i naknadama.
3. U slučaju otkrivanja kršenja zakona o porezima i taksama tokom
kancelarijska poreska kontrola od strane ovlašćenih poreskih službenika
mora se sačiniti izvještaj o poreskoj kontroli u skladu sa članom 100. ovog zakonika.
Izvještaj i ostali materijali kancelarijske poreske revizije, tokom koje je otkriveno
povrede propisa o porezima i taksama, kao i one koje podnese poreski obveznik
(njegovog zastupnika) prigovore mora razmotriti načelnik (zam
rukovodioca) poreskog organa koji je izvršio poresku reviziju, a rešenje o njima treba
doneti u skladu sa članom 101. ovog zakonika.
Na osnovu rezultata pregleda materijala kancelarijske poreske revizije, gl
(zamjenik rukovodioca) poreskog organa donosi odluku o privlačenju poreskog obveznika
na odgovornost za počinjenje poreskog prekršaja ili odbijanje privlačenja
poreski obveznik odgovara za izvršenje poreskog prekršaja.
Istovremeno sa ovom odlukom donosi se i sljedeće:
odluka o povraćaju punog iznosa poreza koji se traži za nadoknadu;
odluka o odbijanju povraćaja punog iznosa poreza koji se traži za nadoknadu;
rješenje o djelimičnom povraćaju iznosa poreza koji se traži za povraćaj i rešenje o
odbijanje da se djelimično nadoknadi iznos poreza koji se traži za nadoknadu.
4. Ako poreski obveznik ima zaostale obaveze za poreze ili druge savezne poreze,
dugovanja za odgovarajuće kazne i (ili) novčane kazne koje podliježu plaćanju ili naplati u
u slučajevima predviđenim ovim zakonikom poreski organ samostalno
prebijanje iznosa poreza koji treba nadoknaditi radi otplate navedenih zaostalih obaveza i
dugovanja po kaznama i (ili) novčanim kaznama.
5. Ako je poreski organ odlučio da vrati iznos poreza (u cijelosti
ili djelimično) ako postoje zaostale poreske obaveze koje su nastale u periodu između datuma podnošenja prijave
deklaraciju i datum nadoknade odgovarajućih iznosa i ne prelaze iznos koji podliježe
naknade po odluci poreskog organa, penali se ne naplaćuju na iznos zaostalih obaveza.
6. Ako poreski obveznik nema docnje ili druge savezne poreze,
dugovanja po odgovarajućim kaznama i (ili) novčanim kaznama koje podležu plaćanju ili naplati
u slučajevima predviđenim ovim zakonikom, iznos poreza koji podliježe povraćaju
rješenjem poreskog organa, vraća se na zahtjev poreskog obveznika na navedenu adresu
Bankovni račun. Ukoliko postoji pismena prijava (prijava predata u elektronskom obliku
obrazac sa poboljšanim kvalifikovanim elektronskim potpisom putem telekomunikacionih kanala
priključka) poreskog obveznika, iznosi koji se vraćaju mogu biti poslati na plaćanje
predstojeća plaćanja poreza ili drugih saveznih poreza.
7. Odluku o prebijanju (povratu) iznosa poreza istovremeno donosi poreski organ
uz rješenje o povraćaju iznosa poreza (u cijelosti ili djelimično).
8. Nalog za povraćaj poreza izdat na osnovu rješenja o povraćaju,
podleže slanju od strane poreskog organa teritorijalnom organu Federalnog trezora za
narednog dana nakon što poreski organ donese ovu odluku.
Teritorijalni organ Federalnog trezora u roku od pet dana od dana prijema
navedenog naloga vrši povraćaj iznosa poreza poreskom obvezniku u skladu sa
budžetskom zakonodavstvu Ruske Federacije i istovremeno obavještava poreski organ
na dan vraćanja i iznos novca koji je vraćen poreskom obvezniku.
9. Poreski organ je dužan da pismeno obavesti poreskog obveznika o prihvaćenom
odluka o naknadi (u cjelini ili djelimično), o odluci o prebijanju (povratu) iznosa
porez koji podliježe povraćaju, odnosno odbijanje povraćaja u roku od pet dana od dana prijema
odgovarajuću odluku.
Navedena poruka može se prenijeti šefu organizacije, pojedincu
preduzetnik, njihovi predstavnici lično uz prijem ili na drugi način potvrđujući
činjenica i datum njegovog prijema.
10. Ukoliko se prekrše rokovi za povrat poreza, računajući od 12. dana po završetku
kancelarijska poreska kontrola, koja je rezultirala rješenjem o naknadi
(puni ili djelimični) iznos poreza, kamata se obračunava na osnovu stope refinansiranja
Centralna banka Ruske Federacije.
Pretpostavlja se da je kamatna stopa jednaka stopi refinansiranja Centralne banke
Ruske Federacije, koja je postupila u danima kada je prekršen period obeštećenja.
11. ako je plaćena kamata iz stava 10. ovog člana
poreskom obvezniku ne u punom iznosu, poreski organ donosi odluku o vraćanju ostatka
iznos kamate obračunat na osnovu datuma stvarnog povrata poreskom obvezniku
iznos poreza koji se vraća u roku od tri dana od dana prijema obavještenja
teritorijalnog organa Federalnog trezora o datumu vraćanja i vraćenom iznosu
sredstava poreskih obveznika.
Nalog za povraćaj preostalog iznosa kamate, izdat na osnovu rješenja
poreskog organa za povraćaj ovog iznosa, poreski organ će u roku utvrđenom stavom 8. ovog člana uputiti teritorijalnom organu Federalnog trezora.
izvršiti povratak.
11.1. U slučaju da je podnesena prijava za priznavanje iznosa poreza na teret uplate predstojećih uplata
porez ili drugi savezni porez (o povraćaju iznosa poreza na navedeni bankovni račun),
koja podliježe nadoknadi po odluci poreskog organa, nije podnesena od strane poreskog obveznika ranije
dan donošenja odluke o povraćaju iznosa poreza (u cijelosti ili djelimično), prebijanju (povratu)
iznos poreza vrši se na način iu rokovima predviđenim članom 78. ovog zakona
Kod. U ovom slučaju se ne primenjuju odredbe st. 7. - 11. ovog člana.
12. U slučajevima i na način predviđen članom 176.1 ovog zakonika,
Poreski obveznici imaju pravo da koriste proceduru prijave za povraćaj poreza.
Komentar na čl. 176 Poreski zakonik
Zvanični stav.
U pismu Ministarstva finansija Rusije od 02.02.2015. N 03-07-10/3989 razmatrano je pitanje primjene odbitka PDV-a kada izvođači izvode kapitalnu izgradnju ekološkog objekta ako su radovi plaćeni korištenjem kreditnih sredstava. Po ovom pitanju, Odeljenje Ministarstva finansija Rusije dalo je sledeće pojašnjenje.
Prema stavovima 1. i 5. člana 172. Poreskog zakonika Ruske Federacije, u slučaju korištenja projekta kapitalne izgradnje u poslovima koji podliježu porezu na dodanu vrijednost, iznos ovog poreza poreznom obvezniku prezentiraju izvođačke organizacije kada nose van kapitalne izgradnje podležu odbitcima na osnovu faktura nakon prijema na računovodstvo ovih radova uz prisustvo relevantnih primarnih dokumenata. Istovremeno, navedene norme Poreskog zakonika Ruske Federacije ne utvrđuju specifičnosti primjene odbitka ovog poreza prilikom plaćanja ovih radova na teret kreditnih sredstava.
Ako na kraju poreskog perioda iznos poreskih odbitaka premašuje ukupan iznos poreza obračunat za transakcije koje su priznate kao predmet oporezivanja u skladu sa podstavovima 1 - 3 stava 1 člana 146 Poreskog zakona Rusije Federacije, nastala razlika podliježe nadoknadi poreskom obvezniku u skladu sa odredbama članova 176. i 176.1 Poreskog zakona RF.
Trenutni problem.
Analiza sudske prakse pokazuje da poreski organi odbijaju i da nadoknade porez na dodatu vrijednost ako suprotna strana poreskog obveznika, strano lice, ne poštuje zahtjeve zakonodavstva relevantne države.
Arbitražna praksa.
Sudovi nemaju jednoglasno mišljenje o ovom pitanju.
Prezidijum Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije, Rezolucijom br. 12264/06 od 13. februara 2007. godine, priznao je da nije dodeljeno dobijanje informacija koje je strani kupac naveo kao drugu stranu po ugovorima o izvozu ruske robe u Sjedinjene Američke Države. savezni poreski identifikacioni broj i da kompanija nije dostavljala poreske izvještaje ne može biti osnov za preispitivanje slučaja na osnovu novootkrivenih okolnosti.
Ova Rezolucija, kao i Rezolucija Prezidijuma Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 5. decembra 2006. godine N 11801/06, objašnjava da odredbe članova 164., 165., 171., 172., 176. Poreskog zakona Ruska Federacija, utvrđujući postupak i uslove za povraćaj poreza na dodatu vrednost iz budžeta, ne obavezuje pravog poreskog obveznika za povraćaj poreza na dodatu vrednost, pod uslovom da strano lice bude u skladu sa zahtevima zakonodavstva druge države. Prema Vrhovnom arbitražnom sudu Ruske Federacije, informacije dobijene od Porezne službe SAD-a ne mogu se smatrati dokazom loše vjere poreskog obveznika.
Štaviše, takve informacije ne predstavljaju zvaničnu potvrdu fiktivnosti stranog lica. Kako je ukazao Prezidijum Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije, na ovo je skrenuta pažnja poreskih vlasti u pismu Ministarstva poreza Rusije od 19. novembra 2003. godine N 26-2-05/8120@-AR402 , upućen odjelima Ministarstva poreza Rusije za konstitutivne entitete Ruske Federacije i međuregionalnim inspektoratima.
Isti pristup je utvrđen i u Rješenju Federalne antimonopolske službe Sjeverozapadnog okruga od 22. aprila 2008. godine N A56-43903/2006.
Federalna antimonopolska služba Severno-Kavkaskog okruga u Rezoluciji br. A25-1145/2008-11 od 17. aprila 2009. godine konstatuje da izostanak, po mišljenju poreskog organa, potvrde o registraciji inostrane druge ugovorne strane poreskog obveznika ne može u samo po sebi predstavlja osnov za uskraćivanje poreskog obveznika prava na primjenu poreske stope od 0% i povrat PDV-a na izvoznu transakciju ako postoji potvrđena činjenica o prijemu prihoda od stranog kupca po ugovoru, plaćanja PDV-a dobavljačima i nepostojanju dokaz nepoštenja u postupanju poreskog obveznika.
Generalno, sudovi koji podržavaju stav Predsjedništva Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije smatraju da se informacije koje daju tijela ovlaštena za kontrolu prihoda stranih država ne mogu smatrati dokazom fiktivnosti stranog subjekta ili nepoštenje ruskog poreskog obveznika. Tako je FAS Volga-Vyatka Distrikt u svojoj Rezoluciji od 16. jula 2007. u predmetu N A82-10292/2005-99 došao do ovog zaključka u vezi sa odgovorima Porezne službe SAD, FAS severozapadnog okruga u svojoj rezoluciji od 7. juna , 2007 N A66-7111/ 2006 - u vezi sa informacijama koje je dostavila Kancelarija za međunarodnu saradnju i razmjenu informacija, FAS Moskovski okrug u Rezoluciji od 11.6.2008. Internal Revenue Service, FAS Volga Distrikt u Rezoluciji od 06/07 .2008 N A65-9053/07-CA2-41 - u vezi sa informacijama koje je dala Služba unutrašnjih prihoda UK.
Odlukom od 21.04.2008. N 13334/06, Vrhovni arbitražni sud Ruske Federacije je još jednom potvrdio legitimnost pravnog stava izraženog u rezolucijama Prezidijuma od 12.05.2006. N 11801/06; od 13. februara 2007. godine N 12264/06.
Međutim, u praksi postoji drugačije gledište po ovom pitanju.
Rezolucijom od 16. aprila 2009. godine N KA-A40/1324-09, Federalna antimonopolska služba Moskovskog okruga utvrdila je, u vezi sa poštanskom adresom strane kompanije - druge strane poreskog obveznika, da je u dopisu Uprave za unutrašnje prihode SAD navedeno da imenovana adresa je poznata US Internal Revenue Service kao naširoko korištena od strane raznih agenata za registraciju prilikom osnivanja u Sjedinjenim Državama stranih kompanija - "poštanski sandučići", kompanija je trenutno neaktivna, američka Federalna baza podataka (Korporacije) ne sadrži podatke koji ova kompanija je ikada dobila identifikacioni broj za plaćanje poreza zaposlenima. Osim toga, ukazuje se da nema značajnih dokaza da ova kompanija posluje ili je poslovala u Sjedinjenim Državama. U takvim okolnostima, pravni status stranog kupca nije potvrđen, po sudu, poreski obveznik nema pravo da traži povrat PDV-a.
Zvanični stav.
Pismo Federalne poreske službe Rusije od 18. decembra 2014. N ED-18-15/1693 bavi se pitanjem postupanja zaposlenih u poreskoj upravi ako je istekao tromesečni period za sprovođenje kancelarijske revizije i odgovori na zahteve i nisu primljena uputstva, kao i rezultati mera poreske kontrole primljeni po isteku navedenog roka; o postupanju poreskih organa ako se nakon donošenja rješenja o povratu PDV-a sazna da su zahtjevi za povrat PDV-a nezakoniti; o postupku poništenja odluke šefa Federalne poreske službe Rusije o povraćaju PDV-a ako se sazna da je donesena neopravdano. Službeno tijelo po ovom pitanju dalo je sljedeće pojašnjenje.
Rezultati izvršenih radnji poreske kontrole, primljeni nakon tri mjeseca za obavljanje uredske poreske kontrole, i donesena rješenja o povraćaju PDV-a (ili odbijanju povraćaja PDV-a) prilažu se spisu poreske revizije ili drugom predmetu čije se sprovođenje (s) predviđeno je organizacionim i administrativnim aktom (naredbom i uputstvom za kancelarijski rad) koji donosi poreski organ.
Rezultati mera poreske kontrole, dobijeni nakon tri meseca za sprovođenje kabinetske poreske kontrole, imaju pravni značaj ako su dobijeni u skladu sa zahtevima Kodeksa, pa se stoga mogu prihvatiti kao prihvatljiv dokaz za procenu odsustva/prisustva. poreskih prekršaja u okviru svih oblika poreske kontrole.
Odluke o povraćaju PDV-a (ili odbijanju povraćaja PDV-a) imaju pravni značaj ako su donete u skladu sa zahtevima Kodeksa, jer su nenormativni pravni akti poreskih organa koji stupaju na snagu na način utvrđen čl. 176, 101.2. Poreznog zakona Ruske Federacije.
Ovaj postupak reguliran je normama članova 176, 101.2 Poreskog zakona Ruske Federacije.
Trenutni problem.
Sudska praksa pokazuje slučajeve odbijanja poreskih organa da nadoknade porez na dodatu vrijednost na osnovu toga što je ukupna vrijednost izvezene robe (uključujući iznos poreza na dodatu vrijednost koji je iskazao prodavac) veća od ukupnog iznosa ugovora o izvozu.
Arbitražna praksa.
Također je vrijedno napomenuti da su u arbitražnoj praksi po ovom pitanju mnogo češće odluke u korist poreskih obveznika (na primjer, Rezolucije Federalne antimonopolske službe Moskovskog okruga od 31. jula 2006. N KA-A40/7004-06, od 22. juna 2006. N KA-A40/5655-06, od 26. aprila 2006. N KA-A40/3306-06).
Na osnovu Rješenja Sedmog arbitražnog apelacionog suda od 08.06.2010. godine N 07AP-4249/10, pozivanje poreskog organa na nedostatak ekonomske koristi, neisplativost izvoznih transakcija poreskog obveznika, sud nije uzeo u obzir , budući da pravila kojima se definiše postupak potvrđivanja prava na povrat PDV-a pri oporezivanju po stopi od 0% ne sadrže zahtjev za obaveznu isplativost transakcije i obaveznu korespondenciju cijene robe prodate za izvoz prema cijena nabavke robe na domaćem tržištu sa PDV-om.
Osim toga, na osnovu odredbi Poglavlja 25 Poreskog zakonika Ruske Federacije, činjenica prodaje robe za izvoz po cijeni koja je niža od nabavne cijene robe od ruskog dobavljača ne znači odsustvo ekonomskog koristi i ekonomski rezultati od transakcija koje je zaključio poreski obveznik, budući da prilikom obračuna dobiti u trošku nabavljene robe od ruskog dobavljača Roba ne podleže uračunavanju poreza na dodatu vrednost koju plaća kupac dobavljaču.
Ustavni sud Ruske Federacije je u stavu 2 Odluke od 25. jula 2001. godine N 138-O ukazao da je, u smislu odredbe sadržane u stavu 7. člana 3. Poreskog zakonika Ruske Federacije, u oblasti poreskih odnosa postoji pretpostavka dobre volje poreskih obveznika.
Shodno tome, podnošenje posebne poreske prijave i dokumenata kojima se opravdava primjena poreske stope od 0% i povraćaj poreza na dodatu vrijednost na izvozne transakcije predstavlja osnov da poreski organ donese odluku o zakonitosti primjene poreske stope i povrata. poreza samo u odnosu na bona fide poreske obveznike.
U stavu 3 Odluke br. 138-O Ustavnog suda Ruske Federacije od 25. jula 2001. godine, Ustavni sud Ruske Federacije je skrenuo pažnju na činjenicu da u cilju utvrđivanja loše vjere poreskih obveznika, poreski organi imaju pravo da izvrše potrebne provjere i iznesu zahtjeve na arbitražnim sudovima kako bi osigurali prijem poreza u budžet, uključujući zahtjeve za proglašavanje transakcija nevažećim i za povraćaj državnog prihoda svega što je primljeno po takvim transakcijama, kako je predviđeno u st. 11. člana 7. Zakona Ruske Federacije od 21. marta 1991. N 943-1 „O poreskim vlastima Ruske Federacije“.
Ukoliko se otkriju činjenice koje ukazuju na lošu vjeru poreskog obveznika, poreski organi su dužni da dokažu nevjeru poreznog obveznika dostavljanjem prateće dokumentacije kada sudovi razmatraju zahtjeve poreskih obveznika u vezi sa povraćajem poreza na dodatu vrijednost na izvozne transakcije, te zahtjeve poreskih organa. da poništi transakcije kao zaključene u suprotnu svrhu.osnove zakona i poretka, tj. radi nezakonitog povlačenja sredstava iz saveznog budžeta ili izbjegavanja ustavne obaveze plaćanja poreza.
Također je vrijedno napomenuti da pojam “loša vjera” kao takav nije definiran u pravnoj teoriji. Loša namjera, na osnovu stava 7. člana 3. Poreskog zakonika Ruske Federacije, ne može biti bezuslovna, tj. nenamjernost poreskog obveznika mora dokazati poreski organ na osnovu ukupnosti njegovih karakteristika. U Rezoluciji Prezidijuma Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 28. februara 2006. N 13234/05, Sud ukazuje da jedan znak loše vjere nije dovoljan da bi se poreski obveznik prepoznao kao nesavjesan.
Osim toga, cijela šema prodaje robe za izvoz ne može se smatrati nepravednom; samo se određeni poreski obveznik može smatrati nepoštenim (pismo Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 17. aprila 2002. N C5-5/up-342 „Za Naredba Vlade Ruske Federacije od 19. marta 2002. N HV-P-13-03788").
Vrijedi napomenuti i Rezoluciju Plenuma Vrhovnog arbitražnog suda od 12. oktobra 2006. br. 53 „O ocjeni arbitražnih sudova validnosti poreskog obveznika koji ostvaruje poresku olakšicu“.
Stoga je koncept “loše vjere” napušten, zamjenjujući ga konceptom “neopravdane porezne pogodnosti”. Prema stavu 9. ove odluke, poreska olakšica se ne može smatrati samostalnim poslovnim ciljem. Shodno tome, poreski obveznik je dužan da opravda ekonomske razloge za obavljanje transakcija, a poreski organ je dužan da pruži dokaz da je jedina svrha poreskog obveznika ostvarivanje poreske pogodnosti. Poreska olakšica u ovom slučaju znači smanjenje iznosa poreske obaveze zbog smanjenja poreske osnovice, korišćenja niže poreske osnovice, kao i sticanje prava na povrat (prebijanje) ili povraćaj poreza od budžet.
Valjanost sticanja poreske olakšice ne može se stavljati u zavisnost od načina privlačenja kapitala za obavljanje privrednih aktivnosti (korišćenje sopstvenih, pozajmljenih sredstava, izdavanje hartija od vrednosti, povećanje osnovnog kapitala i sl.) ili od efikasnosti korišćenja kapitala.
Shodno tome, činjenica da se roba prodaje za izvoz po cijeni nižoj od nabavne cijene robe od ruskog dobavljača, uključujući porez na dodatu vrijednost, sama po sebi, bez obzira na druge okolnosti konkretnog slučaja, ne može ukazivati na lošu vjeru poreskog obveznika i smatrati objektivnim znakom loše vjere. Osim toga, ova činjenica ne znači odsustvo ekonomskih koristi i ekonomskih rezultata od transakcija koje je zaključio poreski obveznik, jer se prilikom obračuna dobiti porez na dodatu vrijednost plaćen dobavljaču ne uključuje u cijenu robe kupljene od ruskog dobavljača.
Rezolucija Plenuma Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 30. jula 2013. godine N 57 „O nekim pitanjima koja nastaju kada arbitražni sudovi primjenjuju prvi dio Poreskog zakonika Ruske Federacije“ objašnjava da se iz odredaba poglavlja 21. Poreskog zakona Ruske Federacije, uključujući i član 176, proizilazi da prijava u posebnoj poreskoj prijavi za porez na dodatu vrijednost, pravo na povraćaj ovog poreza znači da u ovoj prijavi iznos poreskih olakšica koje podnosi poreski obveznik premašuje ukupan iznos poreza koji je on obračunao za transakcije priznate kao predmet oporezivanja, te da razlika između ovih iznosa podleže povratu (prebijanju) poreskom obvezniku.
U skladu sa odredbama člana 176. Poreskog zakonika Ruske Federacije, poreska prijava za porez na dodatu vrijednost (PDV), u kojoj se iskazuje pravo na povraćaj navedenog poreza, podliježe općim pravilima za vođenje računa. poreske revizije i sagledavajući materijale tih revizija, predviđene članovima 88., 100., 101. Zakonika.
Istovremeno, na osnovu stava 3. člana 176. Poreskog zakonika Ruske Federacije, zaključak o nadoknadi u cijelosti ili djelimično, ili o odbijanju povrata iznosa PDV-a, utvrđuje se posebnom odlukom, donesena uz odluku da se poreski obveznik pozove (ili odbije) da bude odgovoran za počinjenje poreskog prekršaja.
Budući da je odluka o povratu PDV-a neraskidivo povezana sa odlukom da se poreski obveznik pozove (odbije da se pozove na odgovornost za počinjenje poreskog prekršaja), sudovi moraju polaziti od činjenice da se ove odluke ne mogu ispitivati i tumačiti odvojeno od svake drugo, uključujući i kada im se žali.
S tim u vezi, oni stupaju na snagu istovremeno, podnose se zajedničke žalbe i plaćaju se uz državnu taksu kao jedinstveni uslov.
Arbitražna praksa.
Prema arbitražnim sudovima, plaćanje po ugovoru o izvozu preko korespondentnog računa banke koja servisira nije u suprotnosti sa poreskim zakonodavstvom i ne može lišiti izvoznika prava na primjenu stope od 0% i povraćaj iznosa poreza na dodatu vrijednost, budući da se plaćanje vrši. kroz korespondentske odnose između banaka, učešće u međubankarskim obračunima filijala banaka nije u suprotnosti sa važećim zakonodavstvom. Ako iz dokumenata o plaćanju koje je dostavio poreski obveznik proizilazi da je prihod od izvoza došao na njegov račun upravo od kupca izvezene robe, sudije konstatuju da poreski obveznik nije prekršio odredbe tačke 2. stava 1. člana 165. Porezni zakonik Ruske Federacije.
Na primjer, u Rješenju od 19.02.2007. N A56-19504/2006, Federalna antimonopolska služba Sjeverozapadnog okruga je došla do zaključka da je bankovni izvod iz podstav 2. stava 1. člana 165. Poreski zakonik Ruske Federacije, podrazumijeva se dokument (ili skup dokumenata) banke koji potvrđuje sljedeće okolnosti: prijem sredstava na račun poreskog obveznika; prijem sredstava za robu otpremljenu u skladu sa određenim izvoznim ugovorom zaključenim sa stranim licem; prijem sredstava od stranog subjekta - kupca izvezene robe.
Dokumenti koje poreski obveznik dostavlja poreskom organu (bankovni izvodi, Swift poruke) sadrže podatke o pošiljaocu sredstava, detalje izvoznog ugovora, podatke o klijentu koji je izvršio uplatu, te su adekvatan dokaz o prijemu sredstava. od stranog kupca u naplatu za robu koju izvozi poreski obveznik na ovo lice. Autentičnost ovih dokumenata poreski organ ne osporava. U takvim okolnostima, sud je priznao da je poreski obveznik ispunio zahtjeve podstav 2 stava 1 člana 165 Poreskog zakona Ruske Federacije.
Argument Poreske uprave da su, prema predočenim izvodima banke, sredstva knjižena na račun poreskog obveznika sa računa broj 30302, koji se koristi za iskazivanje transakcija za prenos sredstava između filijala banaka koje se nalaze na teritoriji Ruske Federacije, je neodrživ, jer ova okolnost ne utiče na pravo izvoznika da isporučiocima dobara nadoknadi porez na dodatu vrijednost.
Sud je polazio od činjenice da je u skladu sa klauzulom 3.29 Pravila za vođenje računovodstvenih evidencija u kreditnim institucijama koje se nalaze na teritoriji Ruske Federacije, odobrenih Nalogom Banke Rusije od 5. decembra 2002. N 205-P, račun N 30302 odražava obračune između filijala banaka koje se nalaze na teritoriji Ruske Federacije. U stvari, to znači da se iznos primljen na korespondentni račun banke pripisuje klijentovom tranzitnom valutnom računu preko računa za poravnanje među filijalama. S obzirom na to da banka ima mrežu ekspozitura, sredstva se na račune klijenata u okviru filijale uplaćuju putem generalizovanih međufilijalnih računa za poravnanje, sa kojih se sredstva direktno pripisuju na račune klijenata.
Dakle, plaćanje preko korespondentskih odnosa između banaka i učešće u međubankarskim obračunima filijala banaka, prema sudu, nije u suprotnosti sa važećim zakonodavstvom.
U Rješenju od 26.02.2007. N A56-28669/2004, Federalna antimonopolska služba Sjeverozapadnog okruga navela je da norme zakona o porezima i taksama ne povezuju pravo poreskog obveznika na povraćaj plaćenog poreza na dodatu vrijednost pri obavljanju izvoznih poslova uz korišćenje od strane banaka ili stranog kupca posebnih računa za plaćanje po izvoznom ugovoru.
U Rezoluciji od 13. aprila 2007. N A56-13419/04, Federalna antimonopolska služba Severozapadnog okruga pozvala se na činjenicu da odredbe stava 1. člana 165. Poreskog zakonika Ruske Federacije ne sadrže naznake brojevi bankovnih računa sa kojih se devizna zarada prebacuje na tekući račun ruskog izvoznika.
U Rezoluciji Federalne antimonopolske službe Moskovskog okruga od 12. januara 2007. godine, 19. januara 2007. godine N KA-A40/13244-06, arbitražni sud je utvrdio da argument poreskog organa da na račun poreskog obveznika nije ostvaren prihod po osnovu spoljnotrgovinski ugovor zbog činjenice da je plaćanje izvršio strani kupac preko banke koja nije navedena u ugovoru o izvozu je nerazuman i ne može poslužiti kao osnov za odbijanje primene poreske stope od 0% za porez na dodatu vrednost, jer nije -rezident ima pravo da ima račune u različitim bankama. Činjenicu prijema prihoda od izvoza od stranog kupca u cijelosti sud je utvrdio na osnovu bankovnih izvoda. Devizno zakonodavstvo ne sadrži ograničenja za prijem devizne zarade na račune izvoznika sa računa stranog partnera otvorenih u različitim bankama, dok se u spoljnotrgovinskom ugovoru može odrediti samo jedan od računa. Pored toga, strane banke koje nemaju direktne korespondentske odnose sa ruskom bankom šalju sredstva preko drugih stranih banaka koje imaju takve odnose sa ruskom bankom. Saobraćaj kojim stižu devizna sredstva može sadržavati ne jednu, već nekoliko stranih banaka. Međutim, to ne mijenja svrhu samog plaćanja i ne mijenja platitelja po ugovoru.
Trenutni problem.
Mnogi sporovi se javljaju i u pogledu zakonitosti povraćaja iznosa poreza na dodatu vrijednost u situaciji kada je organizacija koja je prodala radove (usluge, dobra) za izvoz počela primjenjivati posebne poreske režime i prikupila svu potrebnu dokumentaciju tek u periodu primjene Zakona. poseban režim.
Zvanični stav.
Prema mišljenju Ministarstva finansija Rusije, izraženom u pismu od 15.04.2010. godine N 03-07-11/118, u vezi sa robom prodatom za izvoz pre prelaska na plaćanje jedinstvene poljoprivredne takse, u u skladu sa kojim je kompletan paket dokumenata predviđen članom 165. Poreskog zakona Ruske Federacije prikupljen nakon prelaska na plaćanje ovog poreza, u skladu sa stavom 9. člana 167. Poreskog zakona Ruske Federacije, prilikom prodaje robe za izvoz, moment utvrđivanja poreske osnovice za porez na dodatu vrednost je poslednji dan tromesečja u kome se prikuplja kompletan paket dokumenata. Budući da je cijeli paket dokumenata predviđen članom 165. Poreskog zakonika Ruske Federacije prikupila organizacija u vrijeme kada organizacija nije priznata kao obveznik poreza na dodatu vrijednost, tada je, po našem mišljenju, organizacija koja je prešao na plaćanje jedinstvene poljoprivredne takse nema osnova za primjenu nulte stope poreza na dodatu vrijednost u odnosu na izvezenu robu, kao ni poreske olakšice.
Arbitražna praksa.
Ogromna većina sudske prakse koja se danas pojavila ukazuje na to da organizacija koja je prešla na poseban režim nema pravo na povraćaj navedenih iznosa poreza na dodatu vrijednost (vidi, na primjer, Rezoluciju Federalne antimonopolske službe Dalekoistočni okrug od 12. marta 2008. N F03-A24/08-2/451, FAS Volgo-Vjatskog okruga od 19.02.2004. N A17-1887/5, FAS Severozapadnog okruga od 19.01. /2005 N A56-29277/04).
U paragrafu 29 Rezolucije Plenuma Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 30. maja 2014. N 33 "O nekim pitanjima koja se javljaju u arbitražnim sudovima prilikom razmatranja predmeta u vezi sa naplatom poreza na dodatu vrijednost" objašnjava se da , prema stavu 10. člana 176. Poreskog zakonika Ruske Federacije, ako je prekršen rok za povraćaj iznosa poreza počev od 12. dana nakon završene službene poreske kontrole, nakon čega je doneta odluka da se nadoknaditi (potpuni ili djelimični) iznos poreza, kamata se obračunava na osnovu stope refinansiranja Centralne banke Ruske Federacije.
Prilikom rješavanja sporova u vezi s određivanjem roka za obračun navedenih kamata, sudovi treba polaziti od činjenice da u slučaju da poreski organ, u roku utvrđenom stavom 2. člana 176. Poreskog zakona Ruske Federacije, ne donese odluku o povraćaju poreza zbog utvrđivanja kršenja poreskog zakonodavstva i taksi, ali se naknadno odgovarajući zaključci priznaju pogrešnim, uključujući i sudsko obračunavanje kamata na način propisan stavom 10. čl. 176 Poreskog zakonika Ruske Federacije, odnosno počevši od 12. dana nakon završetka uredske poreske kontrole, na osnovu čijih rezultata je trebalo donijeti odluku o nadoknadi (potpunog ili djelomičnog) iznosa poreza.
Isti pristup treba primeniti i prilikom rešavanja sporova u vezi sa obračunavanjem kamate u korist poreskog obveznika zbog kršenja uslova za povraćaj poreza u obrascu zahteva, čije je plaćanje predviđeno stavom 10. člana 176.1 Poreskog zakonika Ruska Federacija.
Primjer iz sudske prakse.
Prilikom razmatranja konkretnih sporova, sudovi vrlo često daju tumačenja poreskog i naplatnog zakonodavstva i pojašnjenja u vezi sa njihovom primjenom.
Tako je Rješenjem Federalne antimonopolske službe Sjeverozapadnog okruga od 19.03.2014. godine u predmetu broj A56-33019/2013, zahtjev tužioca da se prizna nezakonito nepostupanje poreskog organa, koje je rezultiralo povredom. roka za povrat PDV-a, ostatak predmeta upućen na ponovno razmatranje. Osnov za obraćanje sudu je da je poreski organ donio rješenje o povraćaju poreza, ali porez nije vraćen u propisanom roku.
Kako je sud istakao, prema opštoj proceduri utvrđenoj članom 176. Poreskog zakonika Ruske Federacije, povrat PDV-a se vrši tek nakon što se izvrši kancelarijska poreska kontrola relevantne poreske prijave i potvrdi poreski organ pravo na navedeni povrat novca.
Dakle, pravo poreskog obveznika na povraćaj PDV-a mora biti potvrđeno odlukom poreske uprave, koja se donosi na osnovu rezultata kancelarijske poreske kontrole u skladu sa članovima 88, 100, 101 i 176 Poreskog zakona Rusije. Federacija.
Sud je, uvažavajući stav poreskog organa nezakonitim, utvrdio da je po rezultatima kabinetske revizije poreski organ doneo rešenje o povraćaju PDV-a, a obveznik je podneo zahtev za povraćaj PDV-a poreskom organu. Poreski organ nije izvršio povrat PDV-a poreskom obvezniku u zakonom utvrđenom roku. Sud je naveo da je rješenje poreskog organa, koje nije na propisan način priznato kao nevažeće, nije poništeno ili pobijano, trebalo da posluži kao osnov za pokretanje postupka iz člana 176. Poreskog organa od strane nižeg poreskog organa. Kod Ruske Federacije za povraćaj PDV-a podnosiocu zahtjeva. Argument Poreskog organa da nema obavezu preduzimanja bilo kakvih radnji u cilju stvarnog sprovođenja svoje odluke o povraćaju poreza, s obzirom na to da je imenovanje uviđaja u odnosu na poreskog obveznika osnov za neizvršenje poreskih obaveza. izvršenje svoje odluke, kasacioni sud odbacuje kao neosnovanu na poreskom zakonodavstvu.
Pažnja!
Od 1. oktobra 2013. godine, u skladu sa klauzulom 11.1, koja je dopunila član 176. Poreskog zakonika Ruske Federacije, u slučaju da je podnesen zahtev za prebijanje iznosa poreza u odnosu na plaćanje predstojećih plaćanja poreza ili drugih saveznih poreza (za povrat iznosa poreza na navedeni bankovni račun) koji podliježe povraćaju po odluci poreskog organa, poreski obveznik ne podnosi prije dana donošenja rješenja o povraćaju iznosa poreza (u cijelosti ili djelimično), prebijanju ( povraćaj) iznosa poreza se vrši na način iu rokovima predviđenim članom 78. Poreskog zakonika Ruske Federacije.
U ovom slučaju se ne primjenjuju odredbe st. 7. - 11. analiziranog člana (stav 2. člana 2. Saveznog zakona od 23. jula 2013. N 248-FZ).
Dakle, prebijanje iznosa preplaćenog poreza u odnosu na predstojeće uplate poreskog obveznika za ovaj ili druge poreze vrši se na osnovu pisane prijave (prijave podnete u elektronskom obliku sa pojačanim kvalifikovanim elektronskim potpisom putem telekomunikacionih kanala) poreskog obveznika od strane poreskog obveznika. odluka poreskog organa. Istovremeno, ovo pravilo ne sprečava poreskog obveznika da poreskom organu podnese pismeni zahtev (prijavu podnet u elektronskom obliku sa poboljšanim kvalifikovanim elektronskim potpisom putem telekomunikacionih kanala) za prebijanje iznosa preplaćenog poreza na teret otplate zaostalih obaveza. (dug za penale, novčane kazne) ().
Pažnja!
Dana 12. oktobra 2015. godine, Naredba Federalne poreske službe Rusije od 03.03.2015 N MMV-7-8/90@ „O odobravanju obrazaca dokumenata koje koriste poreski organi prilikom vršenja prebijanja i povraćaja preplaćenih (naplaćenih) iznosa porezi, takse, kazne, novčane kazne" (registrovano u Ministarstvu pravde Rusije 27. marta 2015. N 36602).
Zvanični stav.
U pismu Ministarstva finansija Rusije od 22. oktobra 2013. godine N 03-07-08/44174 navedeno je da trenutno, na osnovu čl. Art. 176. i 176.1. Poreskog zakona Ruske Federacije za sve obveznike poreza na dodatu vrijednost, uključujući organizacije registrovane kod međuregionalnih poreznih inspekcija za najveće porezne obveznike, uspostavljaju se jednaki uslovi za povraćaj poreza na dodatu vrijednost, prema kojima se, u slučaju poreskih olakšica iznad iznosa poreza, obračunatog u cjelini po osnovu djelatnosti poreskog obveznika za poreski period, nastala razlika podliježe naknadi putem povraćaja (prebijanja) na osnovu rješenja poreskog organa. U ovom slučaju, povraćaj poreza može se izvršiti po izboru poreskog obveznika na način utvrđen čl. 176 Poreskog zakonika Ruske Federacije, nakon završene kancelarijske revizije obavljene u roku od tri mjeseca od dana podnošenja poreske prijave poreskim organima, ili po ubrzanom postupku podnošenja zahtjeva iz čl. 176.1 Poreskog zakonika Ruske Federacije, do okončanja kancelarijske kontrole poreske prijave u roku od 12 dana od dana podnošenja zahteva poreskog obveznika za primenu deklarativnog postupka za povraćaj poreza.
Pravo na primjenu postupka deklarativnog povrata poreza imaju obveznici - organizacije za koje je plaćen ukupan iznos poreza na dodatu vrijednost, akciza, poreza na dobit pravnih lica i poreza na vađenje minerala za tri kalendarske godine koje prethode godini u kojoj je podnesena prijava za Zahtjev za deklarativni povrat poreza podnosi se postupku za povrat poreza, isključujući iznose poreza na dodatu vrijednost i akcize plaćene u vezi sa kretanjem robe preko granice Ruske Federacije, te iznose poreza na dodatu vrijednost i prihode pravnih lica. porez plaćen kao poreski agent, iznosi najmanje 10 milijardi rubalja., kao i poreski obveznici koji su uz poresku prijavu u kojoj se polaže pravo na povraćaj poreza dostavili i važeću bankarsku garanciju.
Dakle, organizacija može zadržati svoj status velikog poreskog obveznika još tri godine nakon što više ne ispunjava relevantne kriterijume. S tim u vezi, smatramo neprikladnim da organizacije čiji je ukupan iznos navedenih poreza manji od 10 milijardi rubalja primjenjuju postupak podnošenja zahtjeva za povraćaj poreza na dodatu vrijednost bez podnošenja bankarske garancije samo na osnovu svoje klasifikacije kao najvećih poreskih obveznika. .
Iznosi poreza na dodatu vrijednost plaćeni carinskim organima od strane filijale strane organizacije registrovane kod ruskih poreskih vlasti na robu uvezenu na teritoriju Ruske Federacije prihvataju se za odbitak ako su ispunjeni gore navedeni uslovi.
Ako iznos poreskih odbitaka prelazi iznos poreza obračunat u cjelini za djelatnost obveznika za poreski period, nastala razlika podliježe naknadi kroz povraćaj (prebijanje) na osnovu rješenja poreskog organa. U ovom slučaju, povraćaj poreza može se izvršiti po izboru poreskog obveznika na način utvrđen članom 176. Poreskog zakonika Ruske Federacije, nakon obavljene kancelarijske revizije u roku od tri mjeseca od dana podnošenja prijave. poresku prijavu poreskim organima, ili po ubrzanom postupku podnošenja zahteva predviđenom članom 176.1 Poreskog zakonika Ruske Federacije, do završetka kancelarijske kontrole poreske prijave u roku od 12 dana od dana kada je poreski obveznik podnio zahtev za prijavu postupak podnošenja zahtjeva za povrat poreza.
Službeni tekst:
Član 176. Postupak povraćaja poreza
1. Ako na kraju poreskog perioda iznos poreskih odbitaka premašuje ukupan iznos poreza obračunat na transakcije koje su priznate kao predmet oporezivanja u skladu sa tač. 1. - 3. stav 1. člana 146. ovog zakonika, nastala razlika podliježe naknadi (prebijanju, povraćaju) poreskom obvezniku u skladu sa odredbama ovog člana.
Nakon što poreski obveznik podnese poresku prijavu, poreski organ vrši provjeru ispravnosti iznosa potraživanja za povraćaj poreza, na način utvrđen članom 88. ovog zakonika.
2. Po obavljenoj reviziji, u roku od sedam dana, poreski organ je dužan da donese odluku o povraćaju odgovarajućih iznosa, ako u toku kancelarijske poreske kontrole nisu utvrđene povrede propisa o porezima i taksama.
3. U slučaju utvrđivanja kršenja zakona o porezima i taksama tokom službene poreske kontrole, ovlašćena službena lica poreskih organa moraju sačiniti izveštaj poreske revizije u skladu sa članom 100. ovog zakonika.
Izvještaj i druge materijale uredske poreske kontrole, tokom kojih su utvrđene povrede zakona o porezima i taksama, kao i primjedbe koje je podnio poreski obveznik (njegovog zastupnika), mora razmotriti načelnik (zamjenik šefa) Poreske uprave. organ koji je izvršio poresku reviziju, a o njima mora biti doneto rešenje u skladu sa članom 101. ovog zakonika.
Na osnovu rezultata razmatranja materijala kancelarijske poreske kontrole, rukovodilac (zamenik rukovodioca) poreskog organa donosi odluku da se poreski obveznik pozove na odgovornost za izvršenje poreskog prekršaja ili da odbije da se poreski obveznik pozove na odgovornost za izvršenje poreza. prekršaj.
Istovremeno sa ovom odlukom donosi se i sljedeće:
odluka o povraćaju punog iznosa poreza koji se traži za nadoknadu;
odluka o odbijanju povraćaja punog iznosa poreza koji se traži za nadoknadu;
rješenje o djelimičnom nadoknadi iznosa poreza koji se traži za povraćaj i rješenje o odbijanju djelimične nadoknade iznosa poreza koji se traži za povraćaj.
4. Ako poreski obveznik ima docnje, druge savezne poreze, dugove za odgovarajuće kazne i (ili) novčane kazne koje podliježu plaćanju ili naplati u slučajevima predviđenim ovim zakonikom, poreski organ će samostalno prebiti iznos poreza koji podliježe povraćaju. za otplatu navedenih zaostalih obaveza i dugovanja po kaznama i (ili) novčanim kaznama.
5. Ako je poreski organ odlučio da nadoknadi iznos poreza (u cjelini ili djelimično) u prisustvu zaostalih poreskih obaveza koje su nastale u periodu između datuma podnošenja prijave i datuma povraćaja odgovarajućih iznosa i ne prelazi iznos koji podliježe nadoknadi rješenjem poreskog organa, na taj iznos se ne obračunavaju zaostale kazne.
6. Ako poreski obveznik nema zaostalih obaveza za poreze, druge savezne poreze, dugove po odgovarajućim kaznama i (ili) novčane kazne koje podležu plaćanju ili naplati u slučajevima predviđenim ovim zakonikom, iznos poreza podliježe povraćaju odlukom poreske uprave. ovlaštenje se vraća na zahtjev poreskog obveznika za bankovni račun koji je on naveo. Ukoliko postoji pismena prijava (prijava podneta u elektronskoj formi sa poboljšanim kvalifikovanim elektronskim potpisom putem telekomunikacionih kanala) poreskog obveznika, iznosi za povraćaj mogu se uputiti na ime plaćanja predstojećih poreskih ili drugih saveznih poreza.
7. Odluku o prebijanju (povratu) iznosa poreza poreski organ donosi istovremeno sa donošenjem rješenja o povraćaju iznosa poreza (u cijelosti ili djelimično).
8. Nalog za povraćaj iznosa poreza, izdat na osnovu rješenja o povraćaju, poreski organ dužan je dostaviti teritorijalnom organu Federalnog trezora narednog dana od dana kada poreski organ ovo donese odluka.
Teritorijalni organ Federalnog trezora, u roku od pet dana od dana prijema navedenog naloga, vraća poreznom obvezniku iznos poreza u skladu sa budžetskim zakonodavstvom Ruske Federacije i istovremeno obavještava poreski organ. o datumu vraćanja i iznosu novca koji je vraćen poreskom obvezniku.
9. Poreski organ je dužan da pisanim putem obavesti poreskog obveznika o donetoj odluci o povraćaju (u celini ili delimično), o donetoj odluci o prebijanju (povraćaju) iznosa poreza koji se vraća, ili o odbijanju da se izvrši povraćaj poreza. nadoknaditi u roku od pet dana od dana donošenja odgovarajuće odluke.
Navedena poruka može se prenijeti rukovodiocu organizacije, individualnom preduzetniku, njihovim predstavnicima lično uz potvrdu ili na drugi način kojim se potvrđuje činjenica i datum njenog prijema.
10. U slučaju kršenja rokova za povraćaj poreza, počev od 12. dana nakon obavljene službene poreske kontrole, koja je rezultirala odlukom o povraćaju (punog ili delimičnog) iznosa poreza, kamata se obračunava po stopi refinansiranja Centralna banka Ruske Federacije.
Pretpostavlja se da je kamatna stopa jednaka stopi refinansiranja Centralne banke Ruske Federacije, koja je bila na snazi na dane kada je period povrata bio prekršen.
11. Ako kamata iz stava 10. ovog člana nije isplaćena poreskom obvezniku u celosti, poreski organ donosi rešenje o vraćanju preostalog iznosa kamate, obračunate na osnovu dana stvarnog vraćanja poreskom obvezniku iznosa. poreza koji se vraća, u roku od tri dana od dana prijema obavještenja teritorijalnog organa Federalnog trezora o danu povraćaja i iznosa sredstava vraćenih poreskom obvezniku.
Nalog za povraćaj preostalog iznosa kamate, izdat na osnovu rešenja poreskog organa o povraćaju ovog iznosa, poreski organ mora da uputi teritorijalnom organu u roku utvrđenom stavom 8. ovog člana. Federalnog trezora da izvrši povratak.
11.1. U slučaju da je podnesena prijava za priznavanje iznosa poreza na ime plaćanja predstojećih uplata poreza ili drugih saveznih poreza (za povraćaj iznosa poreza na određeni bankovni račun), koji podliježu povraćaju po odluci Poreske uprave, nije podnesena od strane poreskog obveznika pre dana donošenja odluke o povraćaju iznosa poreza (u celosti ili delimično), prebijanje (povraćaj) iznosa poreza se vrši na način iu rokovima predviđenim članom 78. ovog Kodeksa. U ovom slučaju se ne primenjuju odredbe st. 7. - 11. ovog člana.
12. U slučajevima i postupku predviđenim članom 176.1 ovog zakonika, poreski obveznici imaju pravo da koriste postupak prijave za povraćaj poreza.
Komentar advokata:
Pravno uređenje poreskih pravnih odnosa u pogledu prebijanja, vraćanja i povraćaja poreza iz budžeta sprovedeno je i pre stupanja na snagu Poreskog zakonika. Mehanizam prebijanja i vraćanja preplaćenih ili prenaplaćenih poreza prilično je jasno razrađen u Poglavlju 12 Poreskog zakona Ruske Federacije. Međutim, ovaj član ima svoje karakteristike, uprkos činjenici da on, kao i član 78. Poreskog zakonika Ruske Federacije, predviđa pravo poreskog obveznika na povraćaj primljene razlike ako na kraju poreskog perioda iznos poreskih odbitaka prelazi ukupan iznos PDV-a obračunat za prodata (prenesena, izvršena, izvršena) dobra (rad, usluge) u izvještajnom poreskom periodu. Za razliku od odredbe člana 78., navedeni iznosi u izvještajnom periodu iu toku tri poreska perioda koja slede se izdvajaju za ispunjenje obaveza poreskog obveznika za plaćanje poreza ili taksi, uključujući poreze plaćene u vezi sa kretanjem robe preko carine. granice Ruske Federacije, za plaćanje penala, otplatu zaostalih obaveza, iznose poreskih sankcija dodijeljenih poreskom obvezniku, podliježu kreditiranju istog budžeta. Dopis Ministarstva finansija Rusije, Ministarstva poreza Rusije od 17. novembra 2000. godine br. 03-01-12/07-437/FS-6-09/880 „O povraćaju ili prebijanju preplaćenog (naplaćenog) iznos federalnog poreza, takse, kao i penala” je pojašnjeno da donošenje odluke o povraćaju ili prebijanju preplaćenog (naplaćenog) iznosa federalnog poreza (prireza), kao i kazne u skladu sa pravilima utvrđenim Poreski zakonik Ruske Federacije, spada u nadležnost poreskih organa.
Iznos koji nije prebijen vraća se poreskom obvezniku na njegov zahtjev tek nakon tri poreska perioda (mjeseca) nakon izvještajnog perioda. Poreski organ će, u roku od dvije sedmice od prijema navedenog zahtjeva, donijeti odluku o povraćaju sredstava iz odgovarajućeg budžeta i, ujedno, ovo rješenje proslijediti na izvršenje nadležnom saveznom organu trezora, pošto je povraćaj navedenog iznose će organi federalnog trezora izvršiti u roku od dvije sedmice, računajući od dana prijema rješenja poreskog organa. Član 176. daje određene garancije za poreskog obveznika, a koje se sastoje u tome da ako rešenje poreskog organa ne dobije nadležni organ saveznog trezora nakon sedam dana, računajući od dana slanja od strane poreskog organa, datum prijem takvog rješenja priznaje se kao osmi dan, računajući od dana slanja takvog rješenja od strane poreskog organa. Međutim, prava poreskog obveznika bila bi pouzdano zaštićena kada bi članom 176. bila propisana obaveza poreskog organa da obavijesti poreskog obveznika o činjenici i datumu dostavljanja navedenog rješenja organima saveznog trezora. U slučaju kršenja rokova utvrđenih ovim članom, kamata se obračunava na iznos koji treba vratiti poreskom obvezniku na osnovu trista šezdesete stope refinansiranja Centralne banke Ruske Federacije za svaki dan kašnjenja. Teret dokazivanja kršenja rokova je na poreskom obvezniku.
Poseban postupak je predviđen za povraćaj iznosa PDV-a obračunatog i plaćenog na transakcije oporezovane po stopi od 0%. Povrat se vrši najkasnije tri mjeseca od dana podnošenja poreske prijave. U skladu sa Uredbom Vlade Ruske Federacije od 30. decembra 2000. br. 1033 „O primjeni nulte stope za porez na dodatu vrijednost na promet dobara (radova, usluga) za službenu upotrebu stranih diplomatskih i ekvivalentnih misije ili za ličnu upotrebu od strane diplomatskog ili administrativno-tehničkog osoblja ovih predstavništava, uključujući članove njihovih porodica koji žive sa njima“, usvojenog u skladu sa stavom 1. člana 164. Poreskog zakona Ruske Federacije, organizacije ili pojedinca preduzetnik koji prodaje robu (rad, usluge) za službenu upotrebu stranih diplomatskih i ekvivalentnih misija, daje poreske olakšice predviđene članom 171. Poreskog zakonika Ruske Federacije, na način utvrđen stavom 4. člana 176., tj. istim redosledom utvrđenim navedenim stavom za poslove prodaje robe (radova, usluga). Poreski organ u roku od tri meseca proverava osnovanost primene poreske stope od 0% i poreskih olakšica i donosi rešenje o naknadi prebijanjem ili povraćaju pripadajućih iznosa PDV-a, odnosno o potpunom ili delimičnom odbijanju plaćanja PDV-a. kompenzacija.
Kada poreski organ donese odluku o odbijanju povraćaja, poreskom obvezniku se mora dostaviti obrazloženi zaključak o ovom odbijanju najkasnije u roku od 10 dana od dana njegovog donošenja. Za iznos za koji nije doneseno rješenje o odbijanju, poreski organ je dužan donijeti rješenje o povraćaju i o tome obavijestiti poreskog obveznika u roku od 10 dana. Međutim, ako poreski organ otkrije da poreski obveznik ima zaostale obaveze, penale ili dugove po osnovu dosuđenih novčanih kazni koje treba upisati u isti budžet iz kojeg je izvršen povrat, ima pravo da ih prioritetno samostalno prebije i o tome obavesti poreskog obveznika. o tome u roku od 10 dana. Procedura za organizovanje rada poreskih organa na povraćaju PDV-a pri izvozu dobara (radova, usluga) predviđena je i naredbom Ministarstva poreza Rusije od 27. decembra 2000. godine br. BG-3-03/461, kojom je ustanovljeno da se donose odluke o povraćaju iznosa PDV-a pri izvozu dobara (radova), usluga) poreskim obveznicima-izvoznicima u iznosu do 5 miliona rubalja (u roku od mesec dana), kao i poreskim obveznicima koji su tradicionalni izvoznici, bez obzira na obim prihvaćen od strane poreskih organa u mestu registracije ovih poreskih obveznika-izvoznika. Ovom naredbom utvrđuje se skraćeni rok za razmatranje i odlučivanje o pitanju povrata PDV-a za izvoz dobara (radova, usluga) - dva umjesto tri mjeseca.
Međutim, naredba je upućena poreskim organima i ne predviđa nikakve posljedice za poreske obveznike u slučaju kršenja ovog roka, koji ne prelazi rok utvrđen Kodeksom.
