Kako otpisati menadžerove dnevne ručkove kao troškove. Organizacija besplatnih obroka za zaposlene

Obračun i oporezivanje troškova ishrane zaposlenih

Obračun troškova hrane zavisi od toga da li će kompanija organizovati sopstveni ugostiteljski sektor ili će ručkove za zaposlene kupovati iz specijalizovanih organizacija.
Oporezivost troškova ishrane zaposlenih utvrđuje se prema tome da li je ta hrana obuhvaćena odredbama radnog ili kolektivnog ugovora. Za odabir najoptimalnije opcije potrebno je razmotriti postupak oporezivanja u svakoj situaciji.

OBROK ZA ZAPOSLENE OBEZBEĐUJE RADNIM (KOLEKTIVNIM) UGOVOROM

Porez na prihod

Stav 25 člana 270 Poreskog zakona Ruske Federacije utvrđuje da troškovi koji se ne uzimaju u obzir za potrebe poreza na dohodak prilikom utvrđivanja poreske osnovice uključuju troškove u vidu naknade za povećanje troškova hrane u menzama, bifeima. ili ambulante ili njeno obezbjeđivanje po povlaštenim cijenama ili besplatno (izuzev posebnih obroka za određene kategorije zaposlenih u slučajevima predviđenim važećim zakonodavstvom, te izuzev slučajeva kada su besplatni ili sniženi obroci predviđeni u ugovori o radu (ugovori) i (ili) kolektivni ugovori).

Osim toga, član 255 Poreskog zakona Ruske Federacije utvrđuje da rashodi poreznog obveznika za plaće uključuju sva obračunavanja zaposlenima u novcu i (ili) u naturi, stimulativne obračune i dodatke, naknade u vezi sa radnim vremenom ili uslovima rada, bonuse i jednokratni poticaji, troškovi u vezi sa izdržavanjem ovih zaposlenika, predviđeni normama zakonodavstva Ruske Federacije, ugovorima o radu (ugovorima) i (ili) kolektivnim ugovorima.

U vezi sa navedenim, osnovica poreza na dohodak za troškove ishrane će se umanjiti samo ako je plaćanje ishrane predviđeno ugovorom o radu (kolektivnim).

Da bi se u poreskom računovodstvu odrazile transakcije koje se odnose na organizaciju obroka za zaposlene u proizvodnom preduzeću ili u preduzeću koje pruža usluge koje obavlja poslove, potrebno je posebno uzeti u obzir troškove besplatnih obroka za proizvodno osoblje i za administrativne i menadžerske stručnjake. Na kraju krajeva, troškovi hrane, na osnovu članka 255. Poreznog zakona Ruske Federacije, klasificiraju se kao troškovi rada, a oni se, zauzvrat, mogu klasificirati kao direktni ili indirektni troškovi. Prema članu 318 Poreskog zakonika Ruske Federacije, troškovi za naknade proizvodnih radnika čine direktne troškove, čiji dio na kraju izvještajnog (poreskog) perioda, prema članu 319 Poreskog zakona Ruske Federacije, se ne otpisuje radi utvrđivanja poreske osnovice za potrebe obračuna poreza na dobit, već se odnosi na nedovršena proizvodnja. A troškovi rada administrativnog i rukovodećeg osoblja su indirektni rashodi koji se ne odnose na nedovršena proizvodnja i otpisuju se da bi se na kraju izvještajnog (poreskog) perioda u cijelosti formirala osnovica poreza na dohodak.

Jedinstveni socijalni porez

U skladu sa stavom 1 člana 236 Poreskog zakona Ruske Federacije, predmet oporezivanja za poreske obveznike navedene u stavu 2 i 3 stav 1 stava 1 člana 235 Poreskog zakona Ruske Federacije priznaje se kao plaćanja i druge naknade koje poreski obveznici obračunavaju u korist fizičkih lica za ugovore o radu i građanskopravne poslove, čiji je predmet obavljanje poslova, pružanje usluga (osim naknada koje se isplaćuju samostalnim preduzetnicima), kao i po autorskim ugovorima.

Prema klauzuli 3 člana 236 Poreskog zakona Ruske Federacije, plaćanja i naknade (bez obzira na oblik u kojem su izvršene) ne priznaju se kao predmet oporezivanja ako za organizacije poreskih obveznika takve isplate nisu klasifikovane kao troškovi koji umanjiti poresku osnovicu za porez na dobit pravnih lica u tekućem izvještajnom (poreskom) periodu.

Dakle, trošak ishrane, koji prema uslovima ugovora o radu zaključenog između uprave i zaposlenih, plaća organizacija, podliježe jedinstvenom socijalnom porezu na način utvrđen stavom 1. člana 237. Poreske uprave. Kodeksa Ruske Federacije, budući da se ovi rashodi odnose na troškove rada, odnosno na troškove koji umanjuju poresku osnovicu za porez na dohodak.

U skladu sa Federalnim zakonom od 24. jula 1998. br. 125-FZ „O obaveznom socijalnom osiguranju od nesreća na radu i profesionalnih bolesti“, organizacija naplaćuje doprinose za obavezno socijalno osiguranje iz zarada (uključujući i u obliku pružanja besplatne hrane ) nezgoda zaposlenih na radu i profesionalne bolesti (premije osiguranja).

Pored toga, prema klauzuli 2 člana 10 Federalnog zakona od 15. decembra 2001. br. 167-FZ „O obaveznom penzijskom osiguranju u Ruskoj Federaciji“, predmet oporezivanja doprinosa za osiguranje za obavezno penzijsko osiguranje i osnova za Obračun ovih doprinosa za osiguranje su predmet oporezivanja i poreska osnovica prema jedinstvenom socijalnom porezu utvrđenom Poglavljem 24 Poreskog zakonika Ruske Federacije. Tarife doprinosa za osiguranje za obavezno penzijsko osiguranje date su u članovima 22, 33 navedenog Saveznog zakona.
Iznos jedinstvenog socijalnog poreza (iznos akontacije po jedinstvenom socijalnom porezu) koji se plaća u savezni budžet umanjuje se za iznos obračunatih doprinosa za obavezno penzijsko osiguranje (ostvaruje se porezni odbitak). U ovom slučaju, iznos poreskog odbitka ne može biti veći od iznosa UST (iznos akontacije prema UST) koji se plaća u savezni budžet, obračunat za isti period (klauzula 2 člana 243 Poreskog zakonika od Ruska Federacija).

OBROK ZA ZAPOSLENE NIJE OBEZBEĐEN U RADNOM (KOLEKTIVNOM) UGOVORU

Porez na prihod

Kao što je gore navedeno, stav 25. člana 270. Poreskog zakona Ruske Federacije utvrđuje da troškovi koji se ne uzimaju u obzir za potrebe poreza na dohodak prilikom utvrđivanja poreske osnovice uključuju troškove u vidu besplatnih obroka (osim u slučajevima kada su besplatni ili obroci po sniženim cijenama predviđeni su ugovorima o radu (ugovorima) i (ili) kolektivnim ugovorima).

U skladu sa objašnjenjima sadržanim u odeljku 5.2 „Troškovi rada” i 5.6 „Troškovi koji se ne uzimaju u obzir za poreske svrhe” Metodoloških preporuka za primenu poglavlja 25 „Porez na dohodak organizacija”, drugi deo Poreskog zakonika Ruske Federacije. Federacije, odobrenom Naredbom Ministarstva poreza Rusije od 20. decembra 2002. N BG-3-02/729, socijalna davanja u korist zaposlenog ne uzimaju se u obzir za potrebe poreza na dobit, bez obzira da li su isplaćena u skladu sa nalogom rukovodioca organizacije ili u skladu sa kolektivnim ugovorom.

Jedinstveni socijalni porez

Prema klauzuli 3 člana 236 Poreskog zakona Ruske Federacije, plaćanja i naknade (bez obzira na oblik u kojem su izvršene) ne priznaju se kao predmet oporezivanja ako za organizacije poreskih obveznika takve isplate nisu klasifikovane kao troškovi koji umanjiti poresku osnovicu za porez na dobit pravnih lica u tekućem izvještajnom (poreskom) periodu. Budući da se besplatni ručkovi zaposlenima obezbjeđuju po nalogu direktora, a ne u skladu sa uslovima ugovora o radu, njihov trošak ne podliježe oporezivanju prema Jedinstvenom socijalnom porezu.

Shodno tome, organizacija ne obračunava doprinose za osiguranje za obavezno penzijsko osiguranje od troškova besplatnih ručkova (klauzula 2, član 10 Federalnog zakona od 15. decembra 2001. br. 167-FZ „O obaveznom penzijskom osiguranju u Ruskoj Federaciji“) .

Porez na dohodak fizičkih lica

U svim gore navedenim slučajevima, na osnovu klauzule 1. člana 210. Poreskog zakona Ruske Federacije, trošak hrane uzima se u obzir prilikom utvrđivanja porezne osnovice za porez na dohodak građana (NDFL). Kada poreski obveznik ostvari prihode od organizacija u naturi u vidu dobara (radova, usluga), druge imovine, poreska osnovica se utvrđuje kao trošak ovih dobara (radova, usluga), druge imovine, obračunat na osnovu njihovih cena. , utvrđen na način sličan onom predviđenom u članu 40. Poreskog zakona Ruske Federacije, uzimajući u obzir PDV, akcize i porez na promet (član 1. člana 211. Poreskog zakona Ruske Federacije).

Na osnovu klauzule 1 člana 226 Poreskog zakona Ruske Federacije, organizacija od koje je poreski obveznik primio prihod dužna je da obračuna, zadrži od poreskog obveznika i plati iznos poreza na dohodak građana. Organizacija je dužna da zadrži obračunati iznos poreza od prihoda zaposlenog nakon stvarnog plaćanja na teret svih sredstava koje je organizacija isplatila zaposlenom. U ovom slučaju, zadržani iznos poreza ne može biti veći od 50% iznosa plaćanja (klauzula 4 člana 226 Poreskog zakona Ruske Federacije).

U predmetnom slučaju, odbitak obračunatog poreza na dohodak fizičkih lica se u računovodstvenim evidencijama odražava upisom na teret računa 70 „Računi sa kadrovima za plate“ u korespondenciji sa odobrenjem računa 68.

Oporezivanje predmetnog dohotka vrši se po poreskoj stopi od 13% (član 1. člana 224. Poreskog zakona Ruske Federacije). Obračun iznosa poreza na dohodak je prikazan u obrascu N 1-NDFL "Poreska kartica za računovodstvo poreza na dohodak i lični dohodak", odobrenog Naredbom Ministarstva poreza Rusije od 1. novembra 2000. N BG-3-08/379 "O odobravanju poreskih obrazaca za prijavu prihoda fizičkih lica."

Treba napomenuti da postoji drugačiji postupak oporezivanja troškova hrane porezom na dohodak građana i jedinstvenim socijalnim porezom u slučaju da nije moguće utvrditi količinu hrane koju konzumira svaki zaposleni (npr. u slučaju kada zaposleni ' obroci su organizovani u vidu švedskog stola).

ORGANIZACIJA HRANE U FORMU BIFE

U skladu sa članovima 210, 211, 237, stav 4 člana 243 Poreskog zakona Ruske Federacije, kao i stav 2 člana 10, stav 3 člana 24 Federalnog zakona od 15. decembra 2001. br. 167 -FZ „O obaveznom penzijskom osiguranju u Ruskoj Federaciji“ (sa izmjenama i dopunama od 31. decembra 2002.), ovi porezi (doprinosi) su ciljani porezi (doprinosi) zbog činjenice da se obračunavaju odvojeno u odnosu na prihod (isplate) koju prima svaki pojedini zaposlenik organizacije. U ovom slučaju, nemoguće je tačno utvrditi koliki je iznos prihoda (uplate) primila svaka osoba koja jede besplatnu hranu o trošku organizacije. Stoga se plaćanje od strane organizacije troškova besplatnih ručkova koji se obezbjeđuju zaposlenima ne može smatrati prihodima ovih zaposlenih. Osim toga, poglavlja 23 i 24 Poreskog zakonika Ruske Federacije, kao i Federalni zakon br. 167-FZ od 15. decembra 2001. godine, ne predviđaju postupak u kojem se prihod određenog lica utvrđuje u takvom situacije.

Slično gledište je izneto u stavu 8 Informativnog pisma Prezidijuma Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 21. juna 1999. godine br. 42 u vezi sa obračunom poreza na dohodak.

ORGANIZACIJA KUPUJE RUČAK ZA ZAPOSLENE IZ SPECIJALIZOVANE ORGANIZACIJE

Ako je obezbjeđivanje besplatne hrane zaposlenima predviđeno radnim (kolektivnim) ugovorom, tada je trošak ishrane dio plaćanja njihovog rada u naturi, a u računovodstvu se trošak obezbjeđene besplatne hrane odražava u način sličan obračunu i isplati zarada.

U skladu sa Kontnim planom, račun 70 „Obračuni sa osobljem za plate“ je namijenjen za sumiranje informacija o obračunima sa zaposlenima u organizaciji za plate (za sve vrste plata, bonusa, beneficija, penzija za zaposlene penzionere i drugih isplata) . Na dobrom računu 70 iskazuju se iznosi zarada zaposlenih u korespondenciji sa računima troškova proizvodnje (troškovi prodaje) i drugih izvora. Na dugovanju računa 70 „Obračuni sa kadrovima za plate“ iskazuju se isplaćeni iznosi zarada, bonusa, naknada, penzija i dr., kao i iznos obračunatih poreza, isplata po izvršnim ispravama i drugih odbitaka. Za svakog zaposlenog vodi se analitičko računovodstvo za konto 70.

U računovodstvu, iznos obračunate UST je rashod za redovne aktivnosti (klauzula 5 PBU 10/99). Obračun UST se ogleda u kreditu računa 69 “Obračuni za socijalno osiguranje i sigurnost” u korespondenciji sa zaduženjem računa troškova proizvodnje.

Primjer 1

Sadržaj operacija	Debit	Kredit
Plaćene usluge obezbeđivanja obroka zaposlenima u organizaciji
Troškovi besplatnih obroka uključeni su u fond za obeštećenje radnika.	20 (23, 25, 26)
Odraženi su troškovi usluga za obezbjeđivanje hrane radnika
UST i doprinosi za obavezno penzijsko osiguranje obračunavaju se iz plata u naturi	20 (23, 25, 26)
Porez na dohodak fizičkih lica je odbijen od prihoda u vidu troškova besplatnog obroka od zarada zaposlenih

Drugačija računovodstvena procedura je predviđena ako se isplata obroka vrši na osnovu naloga direktora i nije predviđena radnim (kolektivnim) ugovorom.

Za računovodstvene svrhe, troškovi organizacije za obezbeđivanje besplatnih obroka zaposlenima koji nisu predviđeni kolektivnim ugovorom su neposlovni rashodi u skladu sa tačkom 12. Pravilnika o računovodstvu „Troškovi organizacije“ PBU 10/99, odobrenog Naredbom Ministarstva Finansije Rusije od 6. maja 1999. br. 33n.

Prema Kontnom planu, ovi rashodi se u ovom slučaju iskazuju na zaduženju računa 91 „Ostali prihodi i rashodi“, podračuna 91-2 „Ostali rashodi“, u korespondenciji sa odobrenjem računa 60 „Poravnanja sa dobavljačima i izvođačima“. ”.

S obzirom na to da, prema stavu 2. stava 1. člana 146. Poreskog zakonika Ruske Federacije, poslovi prenosa robe na teritoriji Ruske Federacije (izvođenje radova, pružanje usluga) za sopstvene potrebe, troškovi za koje se ne odbijaju prilikom obračuna poreza na dobit preduzeća, priznaju se kao predmetno oporezivanje PDV-a, potrebno je izdvajanje ovog poreza za naknadni prebijanje. Dakle, uprkos nekomercijalnoj prirodi analiziranih transakcija, „ulazni“ PDV se raspoređuje na račun 19 i naknadno podleže prebijanju od iznosa poreza prenetih u budžet.

Plaćanje usluga javne ugostiteljske organizacije po ugovoru se ogleda na dugovanju računa 60 „Računi sa dobavljačima i izvođačima“ i na teretu računa 51 „Računi obračuna“.

Rashodi koji čine računovodstvenu dobit izvještajnog perioda i isključeni su iz obračuna porezne osnovice za porez na dobit kako za izvještajni period tako i za naredne izvještajne periode, u skladu sa Pravilnikom o računovodstvu „Računovodstveni obračun poreza na dobit“ PBU 18/02 , odobrene Naredbom Ministarstva finansija Rusije od 19. novembra 2002. br. 114n, priznaju se kao trajna razlika (klauzula 4 PBU 18/02).

Prema tački 6 PBU 18/02, trajne razlike izvještajnog perioda iskazuju se u računovodstvu posebno (u analitičkom računovodstvu korespondentnog računa imovine i obaveza u čijoj je procjeni nastala trajna razlika), u ovom slučaju u analitičko računovodstvo računa 91, podračuna 91-2.

Nastanak trajne razlike dovodi do formiranja trajne poreske obaveze, a to je iznos poreza koji povećava poreske uplate za porez na dobit u izvještajnom periodu (čl. 7 PBU 18/02).

Trajna poreska obaveza se definiše kao proizvod trajne razlike koja je nastala u izvještajnom periodu po stopi poreza na dobit utvrđenom zakonodavstvom Ruske Federacije o porezima i naknadama i na snazi na datum izvještaja (24% prema stavu 1. člana 284 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Prema klauzuli 7 PBU 18/02 i Uputstvu za korištenje Kontnog plana, stalne poreske obaveze se u računovodstvu iskazuju kao zaduženje računa 99 „Dobici i gubici“ (na primjer, podračun 99-2 „Stalna poreska obaveza“). ) u korespondenciji sa kreditom računa 68 „Obračuni za poreze i naknade“.

Primjer 2

Sadržaj operacija	Debit	Kredit
Ugostiteljske usluge	91-2
Plaćene za pružene usluge
Oslikava se pojava trajne poreske obaveze	99-2
Prilikom isplate zarada, porez na dohodak fizičkih lica se zadržava

NAKNADA ZA TROŠKOVE HRANA ZA ZAPOSLENE

Pored navedenog, razmotrite i slučaj kada zaposlenima jednostavno nadoknađujemo troškove hrane.

Za sumiranje informacija o svim vrstama obračuna sa zaposlenima u organizaciji, osim obračuna za plate i obračuna sa odgovornim licima, Kontni plan koristi račun 73 „Poravnanja sa osobljem za druge transakcije“. Isplata naknade iz kase se iskazuje na teret računa 73 u korespondenciji sa računom 50 „Gotovina“.

Za iskazivanje neposlovnih rashoda Uputstvom za korišćenje kontnog plana predviđen je konto 91 „Ostali prihodi i rashodi“, podračun 91-2 „Ostali rashodi“.

Primjer 3

Recimo da se zaposlenima u kompaniji Chaika LLC nadoknađuje trošak ručka u iznosu od 800 rubalja. Mjesečno. Računovođa organizacije će izvršiti sljedeće unose u računovodstvu.

Sadržaj operacija	Debit	Kredit
Naknada za troškove hrane za zaposlene je obračunata - 800 rubalja.	91-2
Oslikava se pojava trajne porezne obaveze - 192 rublje. (800*24%)	99-2
Na dan isplate naknade porez na dohodak fizičkih lica je zadržan - 104 rublje. (800 *13%)
Naknada isplaćena radnicima - 696 rubalja.

OBELEŽAVANJE NA BILANS ORGANIZACIJE

Da sumiramo informacije o troškovima organizacije menze u bilansu stanja, predviđen je Kontni plan za računovodstvo finansijskih i ekonomskih aktivnosti organizacija, odobren naredbom Ministarstva finansija Rusije od 31. oktobra 2000. godine br. 94n. za račun 29 „Uslužna proizvodnja i objekti“.

Direktni rashodi vezani direktno za proizvodnju kantinskih proizvoda iskazuju se na teretu računa 29 „Uslužna proizvodnja i gazdinstva“ u korespondenciji sa odobrenjem računa za obračun zaliha, obračuna sa zaposlenima za plate i dr.

Potraživanje računa 29 „Uslužna proizvodnja i postrojenja“ iskazuje iznos stvarne cijene gotovih proizvoda završenih proizvodnjom. Ovi iznosi se otpisuju sa računa 29 „Uslužna proizvodnja i gazdinstva“ na teret računa za obračun gotovih proizvoda, prodaje i dr.

Primjer 4

Smena doo u svom bilansu ima kantinu. Transakcije nabavke prehrambenih proizvoda, pripreme ručkova i njihovog prenosa zaposlenima iskazuju se u računovodstvu na sljedeći način.

Debit 10 "Materijali" - Kredit 60 "Poravnanja sa dobavljačima i izvođačima" - 1000 rubalja. - od dobavljača su primljeni proizvodi i materijalna sredstva potrebna za pripremu ručkova, bez PDV-a.

Debit 19 “Porez na dodatu vrijednost na kupljenu imovinu” - Kredit 60 “Poravnanja sa dobavljačima i izvođačima” – 180 rubalja. - reflektovani „ulazni“ PDV na kupljene proizvode;

Debit 29 “Uslužna proizvodnja i objekti” - Kredit 02 “Amortizacija osnovnih sredstava”, 10 “Materijali”, 70 “Računi sa osobljem za plate”, 69 “Obračuni za socijalno osiguranje i osiguranje” (ako je ishrana za zaposlene predviđena po radni (kolektivni) ugovor) - 2.500 rubalja. - trošak proizvoda se otpisuje, obračunava se amortizacija, plate i jedinstveni socijalni porez;

Debit 29 "Uslužna proizvodnja i objekti" - Kredit 68, podračun "Obračun PDV-a" - 270 rubalja. - PDV se obračunava na ukupne troškove besplatnih ručkova zaposlenima (2500 x 18%);

Debit 60 „Poravnanja sa dobavljačima i izvođačima” - Kredit 51 „Tekući račun” – 1.180 rubalja. - plaćaju proizvode potrebne za pripremu ručkova;

Debit 68, podračun "Obračuni za PDV" - Kredit 19 "Porez na dodatu vrijednost na stečenu imovinu" - 180 rubalja. - "ulazni" PDV se prihvata za odbitak.

Debit 73 „Poravnanja sa osobljem za druge poslove” - Kredit 29 „Uslužna proizvodnja i objekti” – 2.770 rubalja. (2500 +270);

Debit 84 “Zadržana dobit (nepokriveni gubitak)” - Kredit 73 “Poravnanja sa osobljem za druge operacije” - 2700 rubalja. - izvor finansiranja besplatnih ručkova se ogleda iz dobiti iz prethodnih perioda, pod uslovom da postoji odluka vlasnika o trošenju dobiti (u suprotnom se zadužuje račun 91 „Ostali prihodi i rashodi“ podračuna 2);

Treba napomenuti da ako je ishrana za zaposlene predviđena radnim (kolektivnim) ugovorom, onda će iznosi evidentirani na računu 29 „Uslužna proizvodnja i gazdinstva“ biti zaduženi na računima 20, 26, 44.

07.05.19
Dopis Odeljenja za poresku i carinsko-tarifnu politiku Ministarstva finansija Rusije od 08.04.2019. br. 03-07-11/24632 1 165
23.04.19
Dopis Ministarstva finansija od 20.03.2019.godine N 03-15-06/18344 889
08.02.19
Članak je pisan za menadžere kompanija, osnivače i vođe tima ili sindikata. On pruža pravno i ekonomsko opravdanje za prednosti obezbeđivanja obroka radnicima. Razmatraju se opcije za organizovanje ugostiteljstva i odgovornost pred zakonom za nepoštovanje standarda. U prilogu je link do obrazaca dokumenata i obračuna u xls formatu. 2 837
15.06.18
U nedavnom dopisu Federalna poreska služba je iznijela svoje mišljenje o pitanju zadržavanja poreza na dohodak građana i obračunavanja premija osiguranja od iznosa naknade za obroke zaposlenih. Tačku gledišta poreskog odjela dijeli i Ministarstvo finansija: porez na dohodak fizičkih lica i doprinosi moraju se obračunati od naknade za troškove ishrane zaposlenih. Istovremeno, postoji sudska praksa u kojoj arbitri zaključuju da oporezivanje takve naknade nije uvijek opravdano. 9 623
12.06.18
Dopis Ministarstva finansija Rusije od 17. maja 2018. N 03-04-06/33350 2 889
17.05.18
Ministarstvo finansija je dopisom od 06.04.2018. godine broj 03-04-06/22896 izvijestilo da se, u skladu sa stavom 44. člana 217. Poreskog zakonika, prihodi u naturi u vidu obezbjeđenja hrane za radnike angažovani za sezonski rad na terenu ne podliježu porezu na dohodak fizičkih lica. Prema članu 293. Zakona o radu, poslovi koji se, zbog klimatskih i drugih prirodnih uslova, obavljaju u određenom periodu (sezoni), obično ne duži od šest... 563
29.03.18
Preduzeće je sa preduzetnikom sklopilo ugovor o obezbeđivanju obroka za zaposlene. Radnici su se hranili uz kupone, a ugostiteljske usluge kompanija je prihvatala koristeći registre na kojima su bili navedeni podaci o broju kupona, njihovoj vrijednosti i ukupnom iznosu prodaje za koju su prodana gotova jela. Preduzeće je mjesečno uračunalo troškove hrane u indirektne troškove. Na osnovu rezultata uviđaja, Federalna poreska služba je utvrdila da... 2 460

12.03.18
Ministarstvo finansija u dopisu od 05.02.2018. broj 03-15-06/6579 govori o porezu na dohodak fizičkih lica i premijama osiguranja pri plaćanju ishrane zaposlenima na osnovu lokalnog zakona. Prihodi koje ostvari pojedinačni poreski obveznik u naturi, posebno uključuju plaćanje (u cjelini ili djelimično) za dobra (rad, usluge) od strane organizacija, uključujući hranu. Prilikom ostvarivanja prihoda u naturi, poreska osnovica se utvrđuje kao trošak primljenih dobara (rad,... 1 181
07.03.18
Dopis Ministarstva finansija Rusije od 02.05.2018. N 03-15-06/6579 2 613
06.10.17
Organizacija plaća ručkove za zaposlene. Trenutno u ugovorima o radu, kao ni u kolektivnom ugovoru, nije uspostavljena odredba plaćanja ručka. Organizacija, na osnovu ugovora, plaća hranu za ugostiteljsku organizaciju. Radnici nisu sportisti, volonteri i ne bave se sezonskim radom na terenu. Da li moram da zadržim porez na dohodak i bilo koje druge poreze od troškova ručka? Da li se troškovi obroka mogu uzeti u obzir za potrebe poreza na dohodak? Podliježe li troškovi ručka premije osiguranja? 5 382
15.02.17
Analizirajmo postupak priznavanja garancija i naknada u poreskom računovodstvu. Rad u teškim klimatskim uslovima zahteva da se zaposlenima obezbede garancije i naknade. 3 172

27.01.17
Ministarstvo finansija je dopisom od 09.01.2017. godine broj 03-03-06/1/80065 razjasnilo poreska pitanja prilikom obezbjeđivanja obroka zaposlenima. Na osnovu članka 255. Poreskog zakonika, rashodi poreznog obveznika za plaće uključuju sva obračunavanja zaposlenima, uključujući u naturi, predviđena normama zakonodavstva Ruske Federacije, ugovorima o radu (ugovorima) i (ili) kolektivnim ugovorima . Na osnovu stava 4. člana 255. Poreskog zakonika, troškovi rada... 3 776

01.12.16
Preduzeće je na osnovu kolektivnog ugovora organizovalo povlašćenu ishranu za svoje zaposlene koji se bave poljoprivrednim poslovima. U tu svrhu zaključen je ugovor sa ugostiteljskim preduzećem. Isplata ishrane izvršena je u istom iznosu za sve zaposlene koji se bave poljoprivrednim poslovima, bez obzira na radno mjesto. Na osnovu rezultata uviđaja, Fond PIO je obračunao dodatne doprinose za troškove subvencionisanog obroka, penale i novčanu kaznu, ukazujući... 2 416

17.10.16
Kompanija je uzela u obzir troškove hrane u naturi zaposlenima kao dio plata i dnevnica. Na osnovu rezultata inspekcije na licu mjesta, Federalna porezna služba utvrdila je dodatni porez na dobit, kazne i novčanu kaznu kompaniji i proglasila kompaniju odgovornom prema dijelu 3. člana 120. Poreskog zakona (za grubo kršenje računovodstvenih pravila) u iznosu od 40 hiljada rubalja. Preduzeće je u troškove uključilo iznose PDV-a koje fakturiše firma koja pruža ugostiteljske usluge... 2 732

31.08.16
Pravilnikom o naknadama zaposlenih u preduzeću predviđeno je obezbjeđivanje besplatne hrane zaposlenima ako imaju finansijske i tehničke mogućnosti. Da bi se potvrdila činjenica da su takvi troškovi nastali od strane preduzeća, dostavljeni su akti o otpisu robe i računskih kartica 91.2 „Ostali troškovi: ishrana zaposlenih”. Kompanija je prilikom obračuna poreza na dohodak uzela u obzir troškove hrane, a u poreskoj prijavi za... 2 645

04.03.16
DOO "A" (kupac) sklopilo je ugovor sa DOO "K" (dobavljač) za isporuku hrane i organizaciju obroka za zaposlene u menzi u vidu švedskog stola. Na osnovu rezultata uviđaja, Federalna poreska služba je firmi utvrdila dodatni porez na dohodak, PDV, penale i novčanu kaznu, jer kolektivni ugovori i ugovori o radu ne sadrže nikakve naznake organizacije ugostiteljstva. Poreski organi su ove troškove priznali kao nevezane za proizvodne aktivnosti. Prvostepeni sudovi i... 2 206
22.10.15
Ministarstvo finansija je u dopisu od 09.10.15. godine broj 03-03-06/57885 razmatralo pitanje organizacije o pravu na otpis troškova koje je nadoknadila za plaćanje ishrane zaposlenima na jednodnevnom službenom putu, nakon koji zaposleni donose čekove za plaćanje troškova hrane (odnosno ako imaju prateću dokumentaciju) . U skladu sa članom 168. Zakona o radu, u slučaju upućivanja na službeno putovanje, poslodavac je dužan da zaposlenom naknadi: putne troškove;... 1 963
20.10.15
Dopis Ministarstva finansija od 09.10.2015. godine broj 03-03-06/57885 2 355
16.04.15
Kompanija je organizovala besplatne obroke za zaposlene sklapanjem ugovora o uslugama sa relevantnim organizacijama. Sporne isplate nisu navedene u ugovorima o radu. Plaćanje hrane je izvršeno iz neto dobiti kompanije. Fond PIO je na osnovu rezultata uviđaja izvršio procjenu dodatnih premija osiguranja, kazni i novčanih kazni, odlučivši da se kao prihod u naturi priznaju troškovi ishrane zaposlenima bez naknade... 3 661
11.11.14
Dopisom od 31.10.2014. godine broj GD-4-3/22546@, Federalna poreska služba je nižim organima uputila objašnjenja Ministarstva finansija od 16.10.2014. godine broj 03-07-15/52270, takođe objavljujući ih na web stranici Federalne porezne službe u dijelu koji je obavezan za korištenje od strane poreznih organa. Agencija je ukazala na stav 12. Rešenja plenuma Vrhovnog arbitražnog suda od 30. maja 2014. godine broj 33. Transakcije koje podrazumevaju besplatno pružanje pruženih usluga od strane poreskog obveznika svojim zaposlenima ne podležu oporezivanju PDV-om... 2 991
04.09.14
1 300
31.07.14
Sudovi svakodnevno donose veliki broj odluka o poreskim pitanjima koja se odnose na privredne aktivnosti organizacija i preduzetnika. Prilično ih je teško sve pratiti, ali da biste donijeli pravu odluku, morate poznavati trendove u rješavanju kontroverznih situacija. 1 715
12.03.14
Za obračun premije osiguranja potrebno je da je prihod zaposlenika ostvario, individualizovan i nevezan za socijalna davanja. Ovi uslovi nisu ispunjeni ako se zaposlenima plaća ishrana putem izdavanja kupona. Zaposleni će moći da ih koriste za plaćanje u javnim ugostiteljskim ustanovama, kojima će kompanija vršiti uplate na osnovu kupona. 4 439
10.07.13
Organizacija izvodi izgradnju na teritoriji Ruske Federacije. Planirani period izgradnje je tri godine. Građevinski radnici su kineski državljani koji privremeno borave u Ruskoj Federaciji sa radnim vizama od 9 do 12 mjeseci. Tokom čitavog perioda važenja viza, radnici žive u privremenim objektima na gradilištu. Organizaciju zanima da li se ovo smatra smjenskim radom i da li se iznosi plaćeni za trošak oporezuju porezom na dohodak... 4 966
10.07.13
Dopis Ministarstva finansija Rusije od 28. juna 2013. N 03-04-06/24677 3 470
27.06.13
Gradske vlasti predlažu izmjene i dopune Zakona o radu kako bi se uvele sankcije za loše organizovanu ishranu radnika. Moskovske vlasti nameravaju da aktivnije razvijaju segment kolektivnog ugostiteljstva u preduzećima i ustanovama. Ovo su objavile novine Izvestia. Zamenik šefa Odeljenja za trgovinu i usluge Aleksandar Ivanov. Prema njegovim riječima, do 2016. planirano je uvođenje dodatnih 6.700 mjesta u menzama i kafićima u... 1 1 596
10.06.13
Poslodavac sklapa ugovor sa pravnim licem za obezbeđivanje obroka za zaposlene. Zaposleni će dobiti kupone određene vrijednosti. Koji je postupak oporezivanja troškova ishrane zaposlenih (porez na dohodak, porez na dohodak građana, premije osiguranja)? 8 181
13.09.12
Dopis Ministarstva finansija Rusije od 27. avgusta 2012. N 03-07-11/325 2 624
26.04.12
Kako navode u Ministarstvu finansija, moguće je procijeniti ekonomsku korist svakog zaposlenog u slučaju organizovanja obroka na bazi švedskog stola. Da biste to učinili, dovoljno je imati informacije o ukupnoj cijeni hrane i podatke o radnom listu. A ako je poznat iznos primanja zaposlenog, onda nastaje predmet oporezivanja poreza na dohodak (dopis od 18.04.2012. br. 03-04-06/6-117). U socijalnom paketu koji mnoge kompanije pružaju... 2 251
19.05.11
Sudovi svakodnevno donose veliki broj odluka o poreskim pitanjima koja se odnose na privredne aktivnosti organizacija i preduzetnika. Prilično ih je teško sve pratiti, ali da biste donijeli pravu odluku, morate poznavati trendove u rješavanju kontroverznih situacija. 1 520

22.03.10
Da li se u 2010. godini doprinosi za osiguranje vanbudžetskim fondovima obračunavaju od troškova ishrane zaposlenih ako odredbe o ishrani nisu utvrđene ni u ugovorima o radu, ni u kolektivnom ugovoru, ni u lokalnim aktima organizacije? Premije osiguranja za troškove obroka zaposlenih naplaćuju se bez obzira na postojanje ili nepostojanje odredbi o ishrani u ugovorima o radu ili drugim internim dokumentima organizacije. Izuzetak je plaćanje... 2 677

31.08.09
Ako se zaposlenima obezbjeđuje hrana kao dio plate, onda nema PDV-a oporezive stavke. Do ovog zaključka je došla Federalna antimonopolska služba Uralskog okruga (rezolucija od 05.08.09. br. F09-5414/09-S2). Sud je razmatrao takav spor. Organizacija je svojim radnicima obezbijedila besplatnu hranu. U osnovicu PDV-a trebalo je uračunati i “prihod od prodaje obroka”, smatra inspektorat, jer prilikom obezbjeđivanja obroka zaposlenima... 1 792
29.12.08
Danas gotovo sve organizacije svojim zaposlenima obezbjeđuju određeni socijalni paket. Neki plaćaju zdravstveno osiguranje, drugi fitnes klubove i bazene, a treći mobilnu komunikaciju i putovanja. Jedna od komponenti socijalnog paketa je, posebno, organizacija obroka za zaposlene. Anastasia Ivleva, generalni direktor Tax Prime LLC, pristala je da pruži svoja objašnjenja za obračunavanje takvih troškova. 4 864
16.05.08
“...U ugovorima o radu sa zaposlenima predviđamo novčanu naknadu za troškove ishrane. Inspektori su nam rekli da se takvi troškovi ne mogu uzeti u obzir prilikom obračuna poreza na dohodak. Objašnjenje je da navodno Poreski zakonik dozvoljava samo otpis naknade u obliku besplatnih obroka ili obroka po sniženoj cijeni kao takvih. Ali ovo je potpuno nelogično. Značenje obe vrste naknade je isto - hrana za radnike na teret preduzeća. Kakva je razlika u kom obliku su plaćeni, ako su navedeni u ugovoru o radu - u ovom slučaju se mogu uzeti u obzir u troškovima rada. Nisam li u pravu?.." 3 086
11.02.08
Dopis Ministarstva finansija Ruske Federacije od 19. decembra 2007. N 03-11-04/3/505 1 1 690
21.01.08
Gradske vlasti predlažu da se poslodavci obavežu da zaposlenima obezbjeđuju ishranu. Prema pres-službi Moskovske gradske dume (MGD), zakonodavnu inicijativu za uvođenje odgovarajućih izmjena u Zakon o radu Ruske Federacije odobrila je komisija Moskovske gradske dume za socijalnu politiku i radne odnose. Izmjenama predloženim u nacrtu saveznog zakona poslodavcu je dodijeljena obaveza obezbjeđivanja obroka za zaposlene u svojim organizacijama. Prilika... 704

Preduzeće snosi troškove za ishranu zaposlenih, po kojim stavkama treba otpisati transakcije?

Obračun troškova hrane zavisi od toga da li će kompanija organizovati sopstveni ugostiteljski sektor ili će ručkove za zaposlene kupovati iz specijalizovanih organizacija. Oporezivost troškova ishrane zaposlenih utvrđuje se prema tome da li je ta hrana obuhvaćena odredbama radnog ili kolektivnog ugovora. Za odabir najoptimalnije opcije potrebno je razmotriti postupak oporezivanja u svakoj situaciji.

Ishrana za zaposlene je predviđena radnim (kolektivnim) ugovorom

Porez na prihod

U vezi sa navedenim, osnovica poreza na dohodak za troškove ishrane će se umanjiti samo ako je plaćanje ishrane predviđeno ugovorom o radu (kolektivnim).

Jedinstveni socijalni porez

Ishrana za zaposlene nije predviđena radnim (kolektivnim) ugovorom

Porez na prihod

Jedinstveni socijalni porez

Shodno tome, organizacija ne obračunava doprinose za osiguranje za obavezno penzijsko osiguranje od troškova besplatnih ručkova (klauzula 2, član 10 Federalnog zakona od 15. decembra 2001. br. 167-FZ „O obaveznom penzijskom osiguranju u Ruskoj Federaciji“) .

Porez na dohodak fizičkih lica

Ketering na bazi švedskog stola

Slično gledište je izneto u stavu 8 Informativnog pisma Prezidijuma Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 21. juna 1999. godine br. 42 u vezi sa obračunom poreza na dohodak.

Organizacija kupuje ručkove za zaposlene od specijalizovane organizacije

Ako je obezbjeđivanje besplatne hrane zaposlenima predviđeno radnim (kolektivnim) ugovorom, tada je trošak ishrane dio plaćanja njihovog rada u naturi, a u računovodstvu se trošak obezbjeđene besplatne hrane odražava u način sličan obračunu i isplati zarada.

U računovodstvu, iznos obračunate UST je rashod za redovne aktivnosti (klauzula 5 PBU 10/99). Obračun UST se ogleda u kreditu računa 69 “Obračuni za socijalno osiguranje i sigurnost” u korespondenciji sa zaduženjem računa troškova proizvodnje.

Debit	Kredit
60	51
20 (23, 25, 26)	70
70	60
20 (23, 25, 26)	69
70	68

Drugačija računovodstvena procedura je predviđena ako se isplata obroka vrši na osnovu naloga direktora i nije predviđena radnim (kolektivnim) ugovorom.

Plaćanje usluga javne ugostiteljske organizacije po ugovoru se ogleda na dugovanju računa 60 „Računi sa dobavljačima i izvođačima“ i na teretu računa 51 „Računi obračuna“.

Nastanak trajne razlike dovodi do formiranja trajne poreske obaveze, a to je iznos poreza koji povećava poreske uplate za porez na dobit u izvještajnom periodu (čl. 7 PBU 18/02).

Debit	Kredit
91-2	60
60	51
99-2	68
70	68

Naknada za troškove ishrane zaposlenih

Pored navedenog, razmotrite i slučaj kada zaposlenima jednostavno nadoknađujemo troškove hrane.

Za sumiranje informacija o svim vrstama obračuna sa zaposlenima u organizaciji, osim obračuna za plate i obračuna sa odgovornim licima, Kontni plan koristi račun 73 „Poravnanja sa osobljem za druge transakcije“. Isplata naknade iz kase se iskazuje na teret računa 73 u korespondenciji sa računom 50 „Gotovina“.

Za iskazivanje neposlovnih rashoda Uputstvom za korišćenje kontnog plana predviđen je konto 91 „Ostali prihodi i rashodi“, podračun 91-2 „Ostali rashodi“.

Recimo da se zaposlenima u kompaniji Chaika LLC nadoknađuje trošak ručka u iznosu od 800 rubalja. Mjesečno. Računovođa organizacije će izvršiti sljedeće unose u računovodstvu.

Debit	Kredit
91-2	73
99-2	68
73	68
73	50

Menza na bilansu stanja organizacije

Da sumiramo informacije o troškovima organizacije menze u bilansu stanja, predviđen je Kontni plan za računovodstvo finansijskih i ekonomskih aktivnosti organizacija, odobren naredbom Ministarstva finansija Rusije od 31. oktobra 2000. godine br. 94n. za račun 29 „Uslužna proizvodnja i objekti“.

Direktni rashodi vezani direktno za proizvodnju kantinskih proizvoda iskazuju se na teretu računa 29 „Uslužna proizvodnja i gazdinstva“ u korespondenciji sa odobrenjem računa za obračun zaliha, obračuna sa zaposlenima za plate i dr.

Potraživanje računa 29 „Uslužna proizvodnja i postrojenja“ iskazuje iznos stvarne cijene gotovih proizvoda završenih proizvodnjom. Ovi iznosi se otpisuju sa računa 29 „Uslužna proizvodnja i gazdinstva“ na teret računa za obračun gotovih proizvoda, prodaje i dr.

Na osnovu materijala sa: pravcons.ru

Svi savršeno dobro razumiju da radnici nisu roboti. To su živi ljudi kojima je potrebno stvoriti normalne uslove za rad. Organizacija posebno treba da stvori uslove za normalnu ishranu zaposlenih. I, naravno, idealna opcija za zaposlene je kada se kompanija ne samo trudi da to organizuje, već i plaća hranu svojih zaposlenih.

Možete organizovati obroke za zaposlene na različite načine. Na primjer, možete naručiti ručak od organizacije treće strane ili možete otvoriti vlastitu kantinu.

Pogledajmo kako računovođa može u poreske svrhe uzeti u obzir troškove kompanije u vezi sa plaćanjem hrane za zaposlene (govorimo o redovnim svakodnevnim obrocima, a ne o praznicima i korporativnim događajima). A ujedno ćemo saznati koja je opcija ugostiteljstva najpovoljnija. Istovremeno, u članku ćemo razmotriti samo slučajeve u kojima obaveza poslodavca da zaposlenima obezbjeđuje posebne obroke nije predviđena zakonom, odnosno nećemo razmatrati opasne industrije.

Troškovi hrane za zaposlene - šta je to?

Troškovi besplatnih ili sniženih obroka za zaposlene, predviđeni sistemom nagrađivanja organizacije, nisu ništa drugo do nenovčani oblik naknade.

Naknada je isplata zaposlenima za njihov rad, na osnovu zakona, kolektivnih ugovora, ugovora, lokalnih propisa i ugovora o radu.

Istovremeno, da bi se zaposlenima obezbijedila besplatna hrana ili hrana po sniženim cijenama (u daljem tekstu: povlašteni obroci), koja se priznaje kao zarada, potrebno je od svakog zaposlenog pribaviti pismenu izjavu da će dio zarade biti obezbjeđen. njemu u vidu besplatnih (povlaštenih) obroka. Takva izjava je neophodna u svim slučajevima kada je dio naknade dat u nenovčanom obliku.

Bilješka. Podsjetimo, udio zarada isplaćenih u naturi ne smije biti veći od 20% obračunate mjesečne zarade zaposlenog. Plaćanje u naturi za rad može uključivati i plaćanje stanarine zaposlenima, obezbjeđivanje dijela plate u proizvodima itd.

Pažnja! Ako su besplatni (povlašteni) obroci oblik naknade u naturi, tada se od svakog zaposlenog mora podnijeti pismena prijava.

Ali čak i ako plaćanje hrane nije uključeno u sistem zarada, tada je ishrana plaćena za zaposlenog (u cijelosti ili djelimično) i dalje prihod određenog zaposlenog. I to se mora uzeti u obzir pri obračunu poreza na dohodak fizičkih lica i kada se transakcije odražavaju u računovodstvu. A za to ćete morati voditi evidenciju - "ko je koliko pojeo." Bolje je ozbiljno shvatiti pripremu dokumenata koji potvrđuju da zaposleni primaju besplatne ili snižene obroke. Na kraju krajeva, svi troškovi organizacije (kao i prihodi zaposlenih) moraju biti dokumentovani. Bez ovakvih „parića papira“ nemoguće je opravdati ispravnost obračuna poreske osnovice. Ako organizacija ima svoju kantinu, onda je bolje organizirati evidenciju izdatih besplatnih (ili povlaštenih) kupona. Ako se ručkovi naručuju eksterno, onda se njihov prijem od strane zaposlenih može odraziti u evidenciji o raspodjeli ručka ili u drugom primarnom dokumentu.

Prvo, hajde da saznamo da li su troškovi besplatnih ili sniženih obroka za zaposlene podložni porezu na dodatu vrijednost.

Recimo odmah: ovo pitanje je kontroverzno. Stručnjaci Ministarstva finansija i Poreske službe zalažu se za to da organizacija uplaćuje PDV u budžet na troškove besplatnog obroka za zaposlene. Oni na takvu hranu gledaju kao na besplatan transfer robe radnicima. A arbitražni sudovi su ponekad podržavali inspektore.

Drugi stav kojeg se porezni obveznici često pridržavaju je da PDV ne treba naplaćivati na cijenu besplatne hrane. Budući da je organizovana u okviru proizvodnih delatnosti u skladu sa zahtevima radnog ili kolektivnog ugovora. Dakle, obezbjeđivanje besplatnih ili sniženih obroka zaposlenima ne podliježe oporezivanju PDV-om. Ali ako se pridržavate ovog stava, morat ćete se pomiriti s činjenicom da se ulazni PDV povezan s nabavkom dobara (radova, usluga) za ishranu radnika ne može ni odbiti ni uzeti u obzir kao rashod. I, naravno, morate biti spremni na spor sa poreskim službenicima.

Ako ne želite da se svađate sa inspektorima i branite svoje gledište na sudu, onda je bolje da naplatite PDV na cenu besplatne hrane za zaposlene (iznos doplate za hranu). Prednost ovakvog pristupa je što organizacija može odbiti ulazni PDV na proizvode i druga dobra (rad, usluge) koja je kupljena za ove potrebe. A ako organizacija naručuje obroke eksterno od dobavljača koji plaća PDV, onda je poresko opterećenje za porez na dodatu vrijednost u konačnici jednako nuli (iznos naknada jednak je iznosu poreskih odbitaka). A sa ekonomske tačke gledišta, da li naplatiti PDV i uzeti ga kao odbitak, ili ne naplatiti PDV na troškove besplatnih (preferencijskih) obroka - troškovi organizacije će biti isti: - trošak plaćeni dobavljaču hrane , uključujući PDV.

Istovremeno, troškovi ishrane zaposlenima moraju biti uključeni u poresku osnovicu po tržišnim cijenama. Ako organizacija u svojoj kantini opslužuje vanjske posjetitelje, onda je prilično lako odrediti tržišnu cijenu ručkova koji se svojim zaposlenima pružaju besplatno ili po sniženim cijenama. Kao osnova se uzimaju prodajne cijene posjetiteljima trećih strana. Ako organizacija obezbjeđuje hranu samo svojim zaposlenima, onda se za osnovu mogu uzeti stvarni troškovi nabavke hrane, pripreme obroka, dostave ručkova itd. Pri kupovini gotovih jela sa strane nema nikakvih problema s određivanjem njihove tržišne cijene: one će biti jednake nabavnim cijenama (ako nije bilo drugih troškova, poput troškova dostave).

Porez na prihod

Kada organizacija hrani svoje zaposlene besplatno (preferencijalno), ona nema profit za poreske svrhe. Uostalom, uz besplatnu hranu nema prihoda, već samo rashoda. Sa povlašćenim obrocima za zaposlene neće biti ni zarade - naravno, ako su povlašćene cene manje od troškova organizacije obroka ili jednake njima.

U rashodima za potrebe poreza na dobit, rashodi za besplatnu ili sniženu ishranu za zaposlene mogu se uzeti u obzir samo ako su uključeni u sistem zarada, pa su stoga predviđeni radnim i (ili) kolektivnim ugovorima. Ali jedna naredba ili druga naredba direktora nije dovoljna da se u poreskom računovodstvu priznaju troškovi za ishranu zaposlenih.

Pažnja! Da bi se troškovi ishrane zaposlenih uzeli u obzir kao rashodi za porez na dobit, ovi rashodi moraju biti uključeni u sistem zarada.

Ako radni ili kolektivni ugovor sadrži upućivanje na lokalni akt (posebnu odredbu ili drugi poseban dokument) koji utvrđuje obavezu obezbjeđivanja hrane, onda je to ekvivalentno činjenici da je takva obaveza sadržana u samom ugovoru. U tom slučaju troškovi hrane se mogu uzeti u obzir za potrebe poreza na dohodak.

Budući da su besplatni ili sniženi obroci za zaposlene troškovi rada, takvi troškovi moraju biti personalizirani (odnosno, ukupan iznos troškova hrane mora biti jasno raspoređen među zaposlenima). Ako ne postoji takva raspodjela između zaposlenih, onda je nemoguće utvrditi iznos koji je svaki zaposlenik dobio. Shodno tome, općenito je nemoguće uključiti takve „opće“ troškove hrane bilo u troškove njegovog plaćanja ili u druge troškove.

Pažnja! Ako se troškovi hrane ne mogu raspodijeliti na određene zaposlene, onda se ne uzimaju u obzir kao rashodi za potrebe poreza na dohodak.

Jedan primjer takvih troškova su troškovi obroka na bazi švedskog stola. Ako organizacija ima samo dokumente koji potvrđuju troškove organizacije takvih obroka, onda je nemoguće utvrditi ko je koliko jeo. Ispostavilo se da kompanija ne može dokumentovati troškove ishrane za određenog zaposlenog prilikom organizovanja švedskog stola. Stoga se troškovi švedskog stola ne mogu uključiti u troškove rada (a samim tim ni u rashode koji umanjuju osnovicu poreza na dohodak). Ali ako kompanija opravda raspodjelu ovih troškova među zaposlenima, onda postoji šansa da se uzmu u obzir troškovi švedskog stola. Samo takva raspodjela mora biti potvrđena dokumentima, na primjer, obračunom troškova besplatnih obroka za zaposlene, knjigovodstvenim listom za ručak ili drugim dokumentom sastavljenim u bilo kojem obliku. Evo jedne od opcija za raspodjelu troškova opće hrane, koju je predložilo rusko Ministarstvo finansija (iako za potrebe obračuna poreza na dohodak građana): zbrojite sve troškove za hranu za zaposlene i podijelite ovaj iznos na jednake dijelove između zaposlenih (od naravno, uzimajući u obzir njihovo prisustvo na radnom mestu).

Ako pri obračunu poreske osnovice na dobit želite da uzmete u obzir troškove ishrane zaposlenih, onda vodite ličnu evidenciju tih troškova za svakog zaposlenog.

Ali postoji i druga strana medalje. Ako su troškovi besplatnog (povlaštenog) obroka sastavni dio zarada, onda su ti iznosi - naravno, ako se mogu personalizirati za svakog zaposlenog - oporezovati prema Jedinstvenom socijalnom porezu. O tome ćemo detaljnije govoriti u dijelu o jedinstvenom socijalnom porezu.

Pogledajmo sada pitanje kako se troškovi održavanja vlastite menze uzimaju u obzir za potrebe poreza na dobit.

Kada u ovoj kantini ne jedu samo zaposlenici organizacije (besplatno ili za novac), već i autsajderi, onda za potrebe poreza na dobit, poreznu osnovicu za aktivnosti takve menze treba razmotriti odvojeno - kao za uslužne djelatnosti i farme . A gubitak od djelatnosti takve menze se na poseban način uzima u obzir za potrebe poreza na dobit. Da bismo ga u potpunosti prepoznali, potrebno je dokazati da:

Troškovi ručkova (obroka) odgovaraju troškovima takvih obroka u specijalizovanim organizacijama (iste opštine u kojoj se nalazi poreski obveznik);

Troškovi održavanja menze ne prelaze uobičajene troškove servisiranja sličnih ugostiteljskih objekata kojima je ova djelatnost osnovna djelatnost;

Uslovi za pružanje usluga u menzi ne razlikuju se bitno od uslova u drugim menzama kojima je ova delatnost osnovna delatnost.

Ako barem jedan od navedenih uvjeta nije ispunjen, onda organizacija može prenijeti gubitak koji je primila kantina na period ne duži od 10 godina, a zatim koristiti samo dobit koju je primila ista menza za otplatu.

U slučaju kada je menza "zatvorena" - u njoj jedu samo zaposlenici organizacije - troškovi njenog održavanja se uzimaju u obzir prilikom obračuna porezne osnovice kao drugih troškova. Stoga, ako odlučite organizirati vlastitu kantinu, onda je za pojednostavljenje oporezivanja isplativije učiniti je „zatvorenom“. Na taj način ćete se riješiti barem jednog problema - od vođenja samostalnog računovodstva troškova vezanih za održavanje menze za potrebe poreza na dobit.

A troškove besplatne hrane za zaposlene treba uzeti u obzir, kako smo već saznali, kao dio troškova rada. Odnosno, prvo morate odrediti ukupne troškove organizacije obroka za zaposlene, a zatim ih rasporediti među zaposlenike koji su večerali u ovoj kantini. A troškovi ishrane biće uračunati u osnovicu poreza na dobit kao deo troškova plaćanja radnika koji su se hranili u menzi.

UST i premije osiguranja

Ovdje je sve prilično jednostavno: - ako su troškovi organizacije za besplatne obroke ili obroke po sniženoj cijeni za zaposlene uključeni u sistem nagrađivanja, onda se oni uzimaju u obzir pri obračunu porezne osnovice za porez na dohodak i podliježu jedinstvenom socijalnom porezu, doprinose za obavezno penzijsko osiguranje i doprinose za osiguranje od nezgode. Štaviše, u poresku osnovicu za jedinstveni socijalni porez, kao i u osnovicu za obračun penzijskih doprinosa i odbitaka za osiguranje od nesrećnog slučaja, troškovi hrane moraju biti uključeni sa PDV-om.

To znači da ako je kolektivnim ugovorom ili ugovorom o radu predviđena obaveza organizacije da zaposlenima obezbijedi povlaštene ili besplatne obroke, onda se troškovi takvog obroka moraju platiti za jedinstveni socijalni porez i doprinose za osiguranje, koji će se uzeti u obzir u rashodima kada obračunavanje osnovice poreza na dobit.

Nemojte se oslanjati na činjenicu da ako odlučite da ne uzimate u obzir troškove za potrebe poreza na dohodak, nećete morati plaćati jedinstveni socijalni porez i premije osiguranja. Ako je trošak ishrane zaposlenih trošak rada i može se razumno rasporediti među zaposlenike, nemojte ga sami „precrtati“ iz svog poreznog troška. Inspektori će vam svakako dodatno naplatiti UST, doprinose, kao i kazne i kazne.

Ali ako se obroci organiziraju na bazi švedskog stola, tada je, kao što smo već napomenuli, nemoguće personalizirati troškove ishrane za svakog zaposlenog, shodno tome, ne postoji način da se odredi iznos s kojim se obračunava jedinstveni socijalni porez, penzijski doprinosi. i doprinose za osiguranje od nezgode, jer se UST i doprinosi obračunavaju pojedinačno za svakog zaposlenog.

Ako besplatni (preferencijalni) obroci nisu dio plate, onda ti troškovi za nju ne podliježu ni jedinstvenom socijalnom porezu ni doprinosima za osiguranje.

Troškovi obroka zaposlenih koje plaća poslodavac je prihod zaposlenog u naturi.

Štaviše, iznosi doplata za ishranu, troškovi obezbeđivanja sniženog ili besplatnog obroka organizaciji moraju biti uključeni u poresku osnovicu poreza na dohodak građana, bez obzira da li kolektivni i (ili) ugovori o radu sadrže odredbu o poslodavcu obaveza obezbjeđivanja besplatnih (povlaštenih) obroka zaposlenima. Takav prihod se obračunava kao trošak hrane sa PDV-om.

Budući da su besplatni ili po sniženoj cijeni isplate u naturi, porez na dohodak fizičkih lica na takav prihod mora se odbiti od gotovinskih isplata zaposlenom – odnosno prilikom obračuna plate. Porez na dohodak fizičkih lica mora se uplatiti u budžet najkasnije narednog dana od dana stvarnog odbitka obračunatog iznosa poreza. Ispostavilo se da računovođa ne treba da pravi izuzetke za prenos iznosa poreza na dohodak fizičkih lica obračunatog od troškova besplatnih obroka ili obroka po sniženoj ceni za zaposlene. Cjelokupni porez na dohodak građana obračunat od zarada zaposlenih (kako iz njegovog novčanog dijela tako i iz dijela „plaćenog“ ručkom) može se na kraju mjeseca prebaciti u budžet.

Naravno, da bi se trošak besplatnih ili sniženih obroka uključio u primanja zaposlenog, potrebno je utvrditi njihov iznos po pojedinom zaposlenom – odnosno, opet, lični obračun troškova ishrane zaposlenih (njihova primanja). ) je potrebno.

Ako ne postoji takvo računovodstvo (na primjer, u slučaju keteringa na bazi švedskog stola), tada je računovođa nemoguće rasporediti ukupan iznos za hranu među zaposlenima. Stoga organizacije često ne uključuju takve iznose u osnovicu poreza na dohodak građana, a sudovi se slažu sa ispravnošću ovakvog pristupa. Međutim, poreski službenici smatraju da organizacija mora voditi pojedinačne evidencije o isplatama zaposlenima u naturi i naplatiti im porez na dohodak. A za kršenje računovodstva oporezivih stavki (posebno u poreskim karticama 1-NDFL), poreski službenici mogu izreći novčanu kaznu organizaciji u iznosu od 5.000 rubalja, a ako su takvi prekršaji počinjeni tokom više od jednog poreskog perioda, kazna se može povećati na 15.000 rubalja.

Osim toga, velika je vjerovatnoća da će inspektori porezne uprave i dalje pokušati naplatiti porez na dohodak zaposlenih na troškove ishrane zaposlenih, čak i ako za to ne postoji lični obračun. Kao što smo već rekli, Ministarstvo finansija predlaže da se primanja svakog zaposlenog utvrđuju obračunom.

Istina, Ministarstvo finansija je nedavno priznalo da ako se troškovi ne mogu personalizirati i ekonomska korist svakog zaposlenog ne može procijeniti, onda nema ni prihoda koji podliježu porezu na dohodak građana. Ali to se ticalo utvrđivanja prihoda zaposlenih tokom svečanih korporativnih događaja (a, kao što znate, pored njihovih zaposlenih obično postoje i pozvane osobe). Dakle, kao što vidimo, može se povući analogija sa ishranom, ali o tome nema direktnih naznaka u pismu Ministarstva finansija. Stoga je vjerovatno da će inspektori insistirati na tome da organizacija, u svakom slučaju, mora obezbijediti lično obračunavanje prihoda zaposlenih isplaćenih u naturi – u vidu besplatnih ručkova.

Jedinstveni porez na pripisani prihod

Problem plaćanja UTII tiče se onih organizacija koje imaju svoju kantinu. Odlukom lokalnih vlasti, javne ugostiteljske usluge mogu se prenijeti na UTII. Za plaćanje UTII-a potrebno je da površina servisne sale u blagovaonici ne prelazi 150 četvornih metara. m.

Općenito, pitanje potrebe plaćanja UTII-a iz aktivnosti vlastite menze je dvosmisleno. Inspektori smatraju da je potrebno platiti UTII. Štaviše, nije bitno da li radnici jedu besplatno ili za novac (ovo nas pitanje sada zanima u okviru obezbjeđivanja povlaštenih obroka za radnike).

Štaviše, ako radnici u kantini jedu po sniženim cijenama, inspektore ponekad podržavaju arbitražni sudovi, priznajući da aktivnosti takve menze treba prenijeti na plaćanje UTII-a.

Ali postoji još jedna arbitražna praksa (i usput, takvih sudskih odluka ima više). Sudovi su na strani poreskih obveznika koji ne žele da plaćaju UTII iz delatnosti svoje menze. Na kraju krajeva, aktivnost se prenosi na UTII samo ako je poduzetnička - odnosno ako je njen cilj ostvarivanje dobiti. A pružanje besplatne hrane radnicima ima za cilj stvaranje ugodnijih radnih uslova za radnike. Stoga nema potrebe plaćati UTII za aktivnosti menze u kojoj jedu samo zaposlenici organizacije.

Kao što vidimo, kada se u kantini hrane samo naši zaposlenici, sam Vrhovni arbitražni sud Ruske Federacije izjasnio se protiv plaćanja UTII-a iz aktivnosti menze. Stoga je vrlo vjerovatno da čak i ako pozivanje na ove odluke Vrhovnog arbitražnog suda ne utiče na odluku poreskih inspektora, organizacija će moći dobiti spor na arbitražnom sudu.

No, s obzirom na konfuziju i tvrdnje poreznih vlasti oko vlastite menze, koja služi samo njihovim zaposlenima, ova opcija organiziranja obroka za zaposlene može se nazvati radno najintenzivnijom i s poreznog gledišta najkontroverznija. Uzimajući to u obzir, organiziranje vlastite kantine može biti od koristi samo u velikim preduzećima. Jedino se tako mogu postići značajne uštede na ishrani zaposlenih zbog niske cene pripremljenih jela, što može nadmašiti nedostatke poreskih poteškoća.

Pojednostavljeni sistem oporezivanja

Organizacije koje su prešle na "pojednostavljeno oporezivanje" i odabrale predmet oporezivanja "prihodi minus rashodi" mogu uzeti u obzir troškove ishrane zaposlenih prilikom obračuna porezne osnovice po istim principima kao i organizacije pod općim režimom. Takvi troškovi moraju biti navedeni u radnom (kolektivnom) ugovoru i odnose se na troškove rada. Porez na dohodak fizičkih lica, penzijske doprinose i doprinose za osiguranje od nesrećnog slučaja od takvih prihoda zaposlenih moraju plaćati svi „pojednostavljeni radnici“ na opšti način.

I, naravno, “pojednostavljeni” ljudi ne moraju da plaćaju nikakav PDV ili UST na cijenu besplatne hrane.

Računovodstvo

Troškovi obezbeđivanja hrane zaposlenih, koji se priznaju kao deo sistema nagrađivanja, klasifikuju se kao rashodi za redovne delatnosti. Obračun plata zaposlenima, uključujući i one koje se isplaćuju u naturi, odražava se na zaduženju računa 20 „Glavna proizvodnja” (44 „Troškovi prodaje”, 23 „Pomoćna proizvodnja”, 26 „Opšti rashodi” itd.) i kreditnih računa

Ako organizacija ima svoju kantinu, tada se svi troškovi obezbjeđenja hrane zaposlenima prvo moraju naplatiti na posebnom računu, na primjer, na podračunu „Mantina“ koji je otvoren na računu 29 „Uslužna proizvodnja i farme“.

Šema računovodstvenih knjiženja za obezbjeđivanje besplatne hrane zaposlenima zavisi, između ostalog, od toga koju odluku je organizacija donijela: da li će plaćati PDV na troškove ishrane zaposlenih ili ne. Ako se odluči da je bolje platiti PDV, onda bi se isporuka hrane zaposlenima trebala odraziti kroz račune prodaje.

Ako organizacija odluči da nema potrebe za plaćanjem PDV-a (budući da se sva hrana obezbjeđuje isključivo u okviru radnih odnosa), tada će knjiženja biti jednostavnija: troškovi hrane se mogu otpisati direktno na račun 70 „Obračuni sa osobljem za plaće ” - bez njihovog prikazivanja na računu 10 "Materijali" ili na računu 41 "Roba".

Ako obezbjeđivanje ishrane zaposlenih nije predviđeno ugovorima o radu i kolektivnim ugovorima, onda su troškovi ishrane ostali rashodi i iskazuju se na teretu računa 91 „Ostali prihodi i rashodi“, podračuna 91-2 „Ostali rashodi“.

Primjer. Obezbjeđivanje besplatnih obroka zaposlenima

Kolektivnim ugovorom je propisana obaveza trgovinske organizacije Svetoch doo da radnicima obezbijedi besplatne ručkove.

DOO "Svetoch" sklopilo je ugovor sa ugostiteljskom kompanijom - kafeom "Uyut" - za isporuku toplih ručkova u kancelariju. Cijena jednog ručka je fiksna i iznosi 118 rubalja. (100 rubalja - cijena ručka, 18 rubalja - PDV po stopi od 18%).

Broj ručkova se određuje dnevno u zavisnosti od broja zaposlenih koji idu na posao. Sveukupno, Svetoch doo ima 30 zaposlenih, od kojih su svi napisali prijavu za besplatne ručkove. Jedna osoba je bolovala u avgustu 2008. godine 5 radnih dana.

U avgustu 2008. godine naručeno je i isporučeno ukupno 625 obroka.

Organizacija Svetoch doo odlučila je da će to odražavati besplatan prenos ručkova zaposlenima kao prodaju i na njih platiti PDV.

			Objašnjenja
Odraženi su troškovi ručkova kupljenih u kafiću tokom mjeseca (625 komada x 100 rubalja)	10 "Materijala"		U pravilu, uz dugoročni ugovor o isporuci ručkova, ugostiteljsko preduzeće na kraju sastavlja obračunske dokumente
PDV se odražava na cijenu kupljenih ručkova		60 "Poravnanja sa dobavljačima i izvođačima"
Prihvata se za odbitak PDV-a na cijenu kupljenih ručkova		19 "PDV na kupljenu imovinu"	Budući da Ministarstvo finansija izjednačava besplatan prenos ručkova svojim zaposlenima sa njihovom prodajom i samim tim podliježe PDV-u, organizacija ima sve razloge da odbije PDV plaćen dobavljaču ovih ručkova
Prenos kupljenih ručkova zaposlenima se odražava kao plate (625 komada x 118 rubalja)	70 "Poravnanja sa osobljem za plate"	90-1 "Prihodi"	Kako bi program automatski obračunao PDV na cijenu besplatnih ručkova, bolje je prikazati njihov problem kao
Trošak kupljenih ručkova je uključen u troškove (625 kom. x 100 rub.)	90-2 "Troškovi prodaje"	10 "Materijala"
PDV se obračunava na prodate proizvode (625 kom x 100 rubalja x 18%)	90-3 "Porez na dodatu vrijednost"		S obzirom da se ručkovi nabavljaju eksterno od strane organizacije, za potrebe PDV-a njihova tržišna cijena prilikom prenosa na zaposlene utvrđuje se na osnovu cijena ugostiteljskog preduzeća koje isporučuje ove ručkove. Ali generalno, poreska osnovica za PDV će biti jednaka nuli (pošto je ulazni PDV na kupljene ručkove prihvaćen za odbitak)
Na kraju mjeseca trošak obezbijeđenih ručkova uključen je u trošak plaćanja zaposlenih.	44 "Troškovi prodaje"	70 "Poravnanja sa osobljem za plate"	Za takvo knjiženje su vam potrebne: izjave zaposlenih, evidencija ručkova. Cijena besplatnih ručkova se utvrđuje sa PDV-om
UST obračunati na iznos plata (RUB 73,750 x 26%)	44 "Troškovi prodaje"	69-1-1 69-3-1 69-3-2 69-2-1	UST i premije osiguranja obračunavaju se od cijene besplatnih ručkova, utvrđenih sa PDV-om. U primjeru, obračun iznosa UST-a je napravljen korištenjem maksimalne stope - 26%
Obračunate premije osiguranja za obavezno penzijsko osiguranje (73.750 RUB x 14%)		69-2-2 69-2-3
Procijenjen je doprinos za obavezno socijalno osiguranje od nesreća na radu i profesionalne bolesti (73.750 rub. x 0,2%)	44 "Troškovi prodaje"		Trgovina na malo je klasifikovana u I klasu profesionalnog rizika. Stopa osiguranja - 0,2%
Porez na dohodak fizičkih lica obračunat na troškove obezbijeđenih ručkova, zadržan od plaća koje treba isplatiti zaposlenima u gotovini (73.750 RUB x 13%)	70 "Poravnanja sa osobljem za plate"		Porez na dohodak se obračunava od troškova besplatnih ručkova, uključujući PDV

Kao što vidimo, rusko Ministarstvo finansija i Poreska služba još nisu razvili zajedničko gledište o nekim pitanjima u vezi sa oporezivanjem troškova ishrane zaposlenih. A o nekim pitanjima, mišljenje regulatornih tijela se ne poklapa sa stavom arbitražnih sudova. Stoga, obratite više pažnje na obračun poreza na troškove besplatnih (preferencijskih) obroka za vaše zaposlene, samostalno procjenjujući stepen rizika od dodatnih poreza i sporova sa inspektorima.

Malim organizacijama bolje je da napuste ideju stvaranja vlastite kantine, jer je ova opcija za ishranu radnika trenutno jedna od najproblematičnijih. Naravno, nećete morati da plaćate UTII za svoju kantinu, koja služi samo svojim zaposlenima, ali su sporovi s poreznim vlastima po ovom pitanju mogući.

Možete organizovati obroke na bazi švedskog stola ako ste u principu spremni da se oprostite od ovih troškova, jer ih nećete uzeti u obzir u porezu na dohodak, ali vam neće biti naplaćeni UST, penzijski doprinosi, doprinosi za osiguranje od nezgode, ili zadržan porez na dohodak fizičkih lica. Ali će vam biti zagarantovani sporovi sa inspektorima oko poreza/doprinosa na „plate“.

Kako ne biste bili u sukobu s regulatornim tijelima, bolje je organizirati obroke za svoje zaposlenike na način da možete odrediti iznos troškova hrane za svakog od njih. Tada će biti manje neizvjesnosti kod obračuna poreza na dohodak, poreza na dohodak građana i ostalih poreza i doprinosa na „plate“. Jedna od najboljih opcija, po našem mišljenju, je naručiti ručkove sa strane. Ili čak povećati plate zaposlenih za fiksni iznos, na osnovu finansijskih mogućnosti organizacije, tzv. doplatu za hranu. Neka koriste ovaj novac kako žele.

Elina L.A.

Cijeli tekst članka pročitajte u časopisu "Opšta knjiga" br. 17, 2008.

za plate. U ovom članku ćemo se osvrnuti na načine organizacije besplatnog obroka za zaposlene, posebnosti računovodstva i oporezivanja pri korišćenju svake od ovih metoda, kao i postupak zaključivanja ugovora o radu koji sadrži uslov za obezbeđivanje besplatnog obroka zaposlenima.

Obroci za zaposlene u organizaciji obezbjeđuju se u skladu sa zahtjevima važećeg zakonodavstva. Prema čl. 108 Zakona o radu Ruske Federacije, poslodavac mora organizirati obroke za zaposlene, uključujući stvaranje uslova za ishranu na radnom mjestu. Pružanje besplatnih obroka ili obroka po sniženim cijenama mora biti sadržano u ugovorima o radu (ugovorima) i (ili) kolektivnim ugovorima sa zaposlenima u organizaciji.

Bilješka! Nepostojanje klauzula u ugovorima o radu koje predviđaju davanje besplatne hrane može rezultirati potraživanjima poreskih inspektora i kao rezultat toga kaznama.

Obroci za zaposlene mogu se organizovati na sledeće načine:

Naručivanje ugostiteljskih usluga uz dostavu ručkova u ured organizacije kupaca;

Organizovanje obroka za zaposlene u menzi (kafeu, restoranu) na teritoriji ugostiteljske organizacije;

Stvaranje vlastite kantine u kojoj se zaposlenima obezbjeđuju besplatni ručkovi;

Organizacija švedskog stola;

Isplata novčane naknade zaposlenima za ishranu.

U ovom slučaju, besplatna hrana se može obezbijediti na osnovu naloga menadžera ili se odgovarajuća klauzula može uključiti u ugovor o radu.

Razmotrimo detaljnije svaku od navedenih metoda organizacije besplatnih obroka za zaposlene.

Naručivanje ketering usluga uz dostavu ručkova u kancelariju organizacije korisnika

Ova metoda organizovanja besplatnih obroka za zaposlene je prilično jednostavna, jer se gotova jela donose u kancelariju, a organizacija kupaca treba samo da ih plati i pravilno obračuna sve poreze.

U tom slučaju se sklapa ugovor između poslodavca i ugostiteljskog preduzeća za dostavu ručkova u kancelariju. Istovremeno, ugovor za ugostiteljstvo treba da naznači da su krajnji potrošač njegovih usluga pojedinci - zaposleni u organizaciji kupaca, a kupac plaća samo njihov trošak. Osim toga, u aneksu takvog ugovora potrebno je navesti spisak zaposlenih kojima je osigurana besplatna hrana.

Budući da sam poslodavac nije potrošač javnih ugostiteljskih usluga i da nema prenosa dobara, radova ili usluga između izvođača i naručioca, predmet oporezivanja PDV-om u ovoj situaciji ne nastaje.

Dakle, s jedne strane nema potrebe za obračunom PDV-a, a sa druge nema osnova za sticanje prava na odbitak.

Prema stavu 25 čl. 270 Poreskog zakona Ruske Federacije (u daljem tekstu: Poreski zakonik Ruske Federacije), prilikom utvrđivanja poreske osnovice za porez na dohodak ne uzimaju se u obzir rashodi u vidu besplatnih obroka (osim posebni obroci za pojedine kategorije zaposlenih u slučajevima predviđenim važećim zakonodavstvom, a osim u slučajevima kada su besplatni ili povlašteni obroci predviđeni ugovorima (ugovorima) o radu i (ili) kolektivnim ugovorima.

Tako se trošak obezbeđenih besplatnih ručkova može uzeti u obzir prilikom utvrđivanja poreske osnovice za porez na dohodak kao deo troškova rada, pod uslovom da su takvi obroci predviđeni ugovorom o radu i (ili) kolektivnim ugovorom (Pismi Ministarstva Finansije Rusije od 4. marta 2008. N 03-03-06/1/133 od 08. novembra 2005. godine N 03-03-04/1/344, Pismo Federalne poreske službe Rusije za Moskvu od 2. oktobra, 2007 N 20-12/093536).

Slični zaključci sadržani su u Rješenjima Federalne antimonopolske službe Sjeverozapadnog okruga od 9. marta 2007. godine u predmetu br. A56-44849/2005 od 21. jula 2006. godine u predmetu br. 17, 2006 u predmetu br. A56 -46766/2005.

U skladu sa stavom 1. čl. 210 Poreznog zakona Ruske Federacije, prilikom utvrđivanja poreske osnovice za porez na dohodak građana, uzimaju se u obzir svi prihodi poreskog obveznika koje je primio u novcu i u naturi. Dakle, troškovi besplatnih obroka zaposlenima podliježu porezu na dohodak građana.

Tačka 1. čl. 211 Poreskog zakonika Ruske Federacije utvrđuje se da se za prihode zaposlenih u naturi porezna osnovica utvrđuje kao trošak primljenih dobara (rad, usluga, druga imovina), koji se izračunava na osnovu tržišnih cijena i uključuje odgovarajuće iznose PDV-a.

Prema pojašnjenjima Ministarstva finansija Rusije, datim u pismima od 19. juna 2007. N 03-11-04/2/167, od 24. januara 2007. N 03-11-04/3/16, troškovi hranu koju organizacija daje svojim zaposlenima besplatno, u skladu sa čl. 211 Poreskog zakonika Ruske Federacije, njihov prihod u naturi podliježe porezu na dohodak fizičkih lica u skladu s općim postupkom. Slični zaključci sadržani su u pismu Federalne poreske službe Rusije za Moskvu od 7. decembra 2006. godine br. 09-14/107054.

U računovodstvu, troškovi organizacije kupaca za dostavu ručkova u kancelariju mogu se uzeti u obzir kao deo troškova za redovne aktivnosti kao troškovi rada na osnovu paragrafa 5, 7, 8 Pravilnika o računovodstvu „Organizacioni troškovi” PBU 10/99, odobren naredbom Ministarstva finansija Rusije od 6. maja 1999. N 33n (u daljem tekstu PBU 10/99). Prilikom eksternog naručivanja ugostiteljskih usluga, u računovodstvene evidencije organizacije vrše se sljedeći upisi:

Debitni račun 60 "Računi sa dobavljačima i izvođačima" Kreditni račun 51 "Računi obračuna"

Troškovi dostavljenih ručkova su plaćeni;

Debitni račun 70 "Obračun sa kadrovima za plate" Kreditni račun 60 "Obračun sa dobavljačima i izvođačima"

Za zaposlene je obezbeđen ručak;

Dugovanje računa 20 "Glavna proizvodnja", 25 "Opšti troškovi proizvodnje", 26 "Opšti poslovni rashodi", 44 "Troškovi prodaje" Potraživanje računa 70 "Obračuni sa kadrovima za plate"

Troškovi ručkova su uključeni u troškove rada;

Dugovanje računa 20 "Glavna proizvodnja", 25 "Opći troškovi proizvodnje", 26 "Opšti troškovi poslovanja", 44 "Troškovi prodaje" Potraživanje računa 69 "Obračuni za socijalno osiguranje i osiguranje"

Obračunati su jedinstveni socijalni porez i doprinosi za osiguranje u Fond PIO;

Na teret računa 68 „Obračuni za poreze i naknade“, podračuna „Obračuni za porez na dohodak građana“, Potraživanje računa 70 „Obračuni sa kadrovima za plate“

Porez na dohodak fizičkih lica se odbija od troškova obezbeđenih besplatnih ručkova.

Organizacija obroka za zaposlene u menzi (kafeu, restoranu) na teritoriji ugostiteljskog preduzeća

Ako organizacija nema kantinu u svom bilansu stanja, tada se između organizacije i javnog ugostiteljskog preduzeća (treće organizacije) može zaključiti ugovor o pružanju usluga po kojem je izvođač dužan da pruži usluge hranu za zaposlene, a organizacija je dužna da plati ove usluge. Postupak obračuna troškova obezbeđivanja besplatnih obroka zaposlenih pri korišćenju načina organizovanja obroka u prostorijama javnog ugostiteljskog objekta sličan je obračunu troškova ishrane uz isporuku ručka u kancelariju.

Najčešći način da se radnicima obezbijedi besplatna hrana su bonovi za hranu.

U ovom slučaju, organizacija poslodavca zaposlenima izdaje kupone na određeni iznos, za koji se svaki zaposleni potpisuje na posebnom platnom listu. Ove kupone za ishranu zaposleni daju u specijalizovanoj organizaciji sa kojom poslodavac ima ugovor o pružanju usluga javnog ugostiteljstva. Na kraju mjeseca, navodi se u saopštenju, računovodstvo uključuje troškove ishrane u ukupna primanja zaposlenih.

Približan oblik pretplate za primanje hrane u kantini u proizvodnoj organizaciji ili instituciji odobren je pismom Ministarstva finansija Rusije od 20. decembra 1993. N 16-31 (saopšteno pismom Državne poreske službe Rusije od 30. avgusta 1994. N NI-6-14/320 “O obrascima dokumenata strogo izvještavanje”).

Kreiranje vlastite trpezarije

Neke organizacije odlučuju otvoriti svoju kantinu i same pripremaju ručkove. Ako organizacija ima menze i bifee u svom bilansu stanja, mora se uzeti u obzir sljedeće.

Osnovni zahtjevi za javne ugostiteljske organizacije navedeni su u Državnom standardu Ruske Federacije GOST R 50762-95 "Javno ugostiteljstvo. Klasifikacija preduzeća" (sa datumom stupanja na snagu 1. jula 1995.), odobrenom Rezolucijom Državne statistike Komiteta Rusije od 5. aprila 1995. N 198.

Prema klauzuli 3.7 navedenog GOST-a, menza je javni ugostiteljski objekat koji je otvoren za javnost ili opslužuje određeni kontingent potrošača, koji proizvodi i prodaje jela u skladu s jelovnikom koji se razlikuje po danima u sedmici.

U skladu s tačkom 4.7 GOST-a, menze se razlikuju:

Prema asortimanu prodatih proizvoda - opće vrste i dijetetski;

Prema populaciji opsluženih potrošača - škola, studenti, itd.;

Po lokaciji - javno dostupno, na mjestu studiranja ili rada.

Kantine pripadaju javnim ugostiteljskim organizacijama, stoga se pri njihovom stvaranju i radu moraju poštovati zahtjevi GOST-a i drugih relevantnih regulatornih dokumenata.

Takođe, pri radu kantina, organizacije se moraju rukovoditi Pravilima za pružanje usluga od strane javnih ugostiteljskih objekata, odobrenim Uredbom Vlade Ruske Federacije od 15. avgusta 1997. N 1036 „O odobravanju Pravila za pružanje usluga javne ugostiteljske usluge.” Ovim Pravilima utvrđuje se postupak za pružanje informacija potrošačima o uslugama koje pruža javni ugostiteljski objekat; procedura za pružanje usluga.

Treba napomenuti da će se u ovom slučaju davanje besplatne hrane smatrati njenom prodajom.

Prijenos zaposlenima besplatnih ručkova pripremljenih u menzi organizacije priznaje se kao prodaja koja podliježe PDV-u u skladu sa st. 1 klauzula 1 čl. 146 Poreskog zakona Ruske Federacije. Shodno tome, organizacija ima obavezu obračunavanja i plaćanja poreza u budžet.

Međutim, tada se PDV plaćen dobavljačima proizvoda od kojih su napravljeni prodani ručkovi može odbiti u skladu sa st. 1 stavka 2 čl. 171 Poreskog zakonika Ruske Federacije, pod uslovom da su ispunjeni uslovi sadržani u stavu 1 čl. 172 Poreskog zakona Ruske Federacije.

U računovodstvenim evidencijama menza na bilansu stanja organizacije, obezbjeđivanje hrane od strane zaposlenih u organizacijama se ogleda u sljedećim unosima:

Na teretu računa 29 “Uslužna proizvodnja i objekti” Potraživanje računa 02 “Amortizacija osnovnih sredstava”, 10 “Materijali”, 60 “Poravnanja sa dobavljačima i izvođačima” i dr.

Odraženi su troškovi pružanja ugostiteljskih usluga;

Na teret računa 70 "Računi sa kadrovima za plate" Potraživanje računa 90 "Prodaja", podračun 1 "Prihod",

Odražava se transfer proizvoda kantine za plaćanje rada;

Debitni račun 90 "Prodaja", podračun 3 "PDV", Kreditni račun 68 "Obračun poreza i naknada", podračun "Obračun za PDV",

PDV se obračunava na troškove izvršenih ugostiteljskih usluga na osnovu tržišnih cijena;

Debitni račun 90 "Prodaja", podračun 2 "Troškovi prodaje", Kreditni račun 29 "Uslužna proizvodnja i objekti"

Troškovi obroka zaposlenima su otpisani.

Organiziranje švedskog stola

Mnoge organizacije svojim zaposlenima obezbjeđuju besplatnu hranu, organizirajući je kao švedski stol. Za to koriste vlastitu kantinu ili se obraćaju najbližem ugostiteljskom objektu.

Pružanje besplatnih obroka u obliku švedskog stola priznaje se kao obveznik PDV-a u skladu sa st. 1 klauzula 1 čl. 146 Poreskog zakona Ruske Federacije. Shodno tome, organizacija ima obavezu obračunavanja i plaćanja poreza u budžet. Međutim, PDV se tada može tražiti za odbitak.

Ako je besplatna ishrana predviđena ugovorima o radu, onda u skladu sa st. 4. ili 25. čl. 255 Poreskog zakona Ruske Federacije, njegov trošak se može otpisati kao rashod prilikom oporezivanja dobiti (Pisma Ministarstva finansija Rusije od 4. marta 2008. N 03-03-06/1/133, od 7. februara, 2008 N 03-03-06/1/85) .

Osim toga, treba imati na umu da je uključen u osnovicu koja podliježe penzionim doprinosima i doprinosima u Fond socijalnog osiguranja.

Ali porez na dohodak fizičkih lica se u ovom slučaju ne zadržava od troškova hrane. Činjenica je da je porez na dohodak fizičkih lica personalizirani porez, koji se obračunava pojedinačno za svakog zaposlenog na osnovu njegovih prihoda. U ovom slučaju nemoguće je precizirati prihod pojedinca, odnosno odrediti troškove obroka koje konzumira svaki zaposlenik. Organizacija takođe ne može da plaća porez iz sopstvenih sredstava, jer to nije dozvoljeno čl. 9. čl. 226 Poreski zakon Ruske Federacije. Upravo ovaj trenutak omogućava organizaciji da ne plaća porez na dohodak građana u budžet na troškove besplatne hrane.

Primjer. Za zaposlene u organizaciji Vesna LLC kuponi za hranu se kupuju eksterno u obliku švedskog stola u iznosu od 118.000 rubalja, uključujući PDV 18% - 18.000 rubalja. U ugovorima o radu uključena je klauzula o besplatnom obroku zaposlenima.

Cijena ručka, uključujući PDV, iznosi 118.000 rubalja, PDV odbitni - 18.000 rubalja. Ukoliko Vesna doo ne umanji oporezivu dobit, onda će ovaj iznos predstavljati poresku uštedu.

Isplata novčane naknade za hranu

Isplata novčane naknade zaposlenima se po pravilu dešava u fiksnom iznosu.

Računovodstveni postupak zavisi od toga da li je ova naknada predviđena ugovorom o radu, odnosno da li se ovi troškovi mogu uzeti u obzir kao troškovi rada ili naknada za hranu nije predviđena lokalnim propisima i ugovorima o radu koji su na snazi u organizaciji. .

Ako je pružanje besplatnih obroka zaposlenima predviđeno kolektivnim ili radnim ugovorom, tada se obroci koje je kupila organizacija mogu uzeti u obzir kao rashodi za redovne aktivnosti na osnovu stavaka 5, 7 i 8 PBU 10/99. Inače, ovi troškovi se uzimaju u obzir kao dio ostalih troškova u skladu sa tačkom 11. PBU 10/99. Dakle, troškovi organizacije za besplatne obroke za zaposlene, predviđeni ugovorom o radu, priznaju se kao prihod zaposlenika u naturi i podliježu porezu na dohodak.

Distribucija mlijeka i terapeutska i preventivna prehrana

Prema čl. 222 Zakona o radu Ruske Federacije, u radu sa opasnim uslovima rada, radnicima se besplatno daje mlijeko ili drugi ekvivalentni prehrambeni proizvodi prema utvrđenim standardima, a zdravstvena i preventivna ishrana se obezbjeđuje i po utvrđenim standardima.

Uredbom Vlade Ruske Federacije od 13. marta 2008. N 168 odobren je postupak za određivanje normi i uslova za besplatnu distribuciju terapeutske i preventivne hrane, mlijeka ili drugih ekvivalentnih prehrambenih proizvoda. Dakle, prema ovom dokumentu, vrši se besplatna distribucija terapeutske i preventivne prehrane:

Radnici angažovani na poslovima sa posebno opasnim uslovima rada, u skladu sa spiskom delatnosti, zanimanja i radnih mesta na kojima rad daje pravo na besplatnu terapijsku i preventivnu ishranu u vezi sa posebno štetnim uslovima rada, obrocima terapijske i preventivne ishrane, pravilima za besplatnu distribuciju terapeutske i preventivne ishrane i standarde za besplatnu distribuciju vitaminskih preparata;

Radnici angažovani na poslovima sa opasnim uslovima rada, u skladu sa listom štetnih faktora proizvodnje, pod čijim se uticajem preporučuje konzumacija mleka ili drugih ekvivalentnih prehrambenih proizvoda u preventivne svrhe, pravila i uslovi za besplatnu distribuciju mleka ili drugi ekvivalentni prehrambeni proizvodi.

Istovremeno, za zaposlene angažovane na radu sa opasnim uslovima rada, obezbeđivanje mleka ili drugih ekvivalentnih prehrambenih proizvoda može se zameniti isplatom naknade u iznosu koji je ekvivalentan ceni ovih proizvoda. Za to je potrebna pismena prijava zaposlenog i odgovarajuća klauzula u radnom ili kolektivnom ugovoru.

Istovremeno, Ministarstvo zdravlja i socijalnog razvoja Ruske Federacije treba da odobri:

Norme i uslovi za besplatno davanje mleka ili drugih ekvivalentnih prehrambenih proizvoda zaposlenima koji rade na poslovima sa opasnim uslovima rada;

Postupak isplate naknade u iznosu koji je ekvivalentan cijeni mlijeka ili drugih ekvivalentnih prehrambenih proizvoda;

Spisak štetnih faktora proizvodnje pod čijim se uticajem preporučuje konzumacija mleka ili drugih ekvivalentnih prehrambenih proizvoda u preventivne svrhe;

Spisak delatnosti, zanimanja i radnih mesta na kojima se radom daje pravo na besplatnu medicinsku i preventivnu ishranu u vezi sa posebno štetnim uslovima rada;

Dijeta terapeutske i preventivne prehrane;

Pravila za besplatnu distribuciju terapeutske i preventivne prehrane;

Standardi za besplatnu distribuciju vitaminskih preparata.

Trenutno su na snazi Norme i uslovi za besplatno obezbeđivanje mleka ili drugih ekvivalentnih prehrambenih proizvoda, kao i terapeutske i preventivne ishrane, odobrene Rezolucijom Ministarstva rada Rusije od 31. marta 2003. N 13 „O odobrenju Normativa i uslova za besplatno izdavanje mlijeka ili drugih ekvivalentnih prehrambenih proizvoda zaposlenima zaposlenim na poslovima sa opasnim uslovima rada."