Subjekti poslovne djelatnosti ne samo da se bave vođenjem računovodstvenih evidencija, već su i dužni da sastavljaju izvještajni paket na osnovu postojećih dokumenata. Koristi se i za vlastite potrebe - za internu analizu za donošenje upravljačkih odluka, i za podnošenje relevantnim strukturama kontrole vlasti. U ovom slučaju, sastav finansijskih izvještaja igra posebnu ulogu.
- . Formira opštu sliku situacije na početku i na kraju izvještajnog perioda. Ukazuje na opšte brojke u obliku tabele iz dva dela, koja prikazuje šta preduzeće ima i šta treba da plati, a jednakost ovih iznosa ukazuje na stabilnost situacije i sposobnost preduzeća da otplati svoje dugove. .
- . Dokument pomaže da se razjasni situacija u vezi sa vrstama aktivnosti ove organizacije, kao i da pruži sažete informacije o njenim aktivnostima u cjelini. Ovaj iznos se formira postepeno od početka godine, a na kraju njegov rezultat govori o ukupnoj efektivnosti organizacije.
Dodatni obrasci
Dodatni dokumenti nisu obavezni za sva preduzeća, ali se često daju jer daju detaljniju sliku.
- . Ovaj dokument jasno pokazuje kako se promjene dešavaju u svim vrstama kapitala, njihove uzroke i posljedice. I gdje ide zadržana dobit. Ovaj izvještaj je dinamičan, jer pruža informacije ne samo za izvještajni period, već i za period koji mu prethodi.
- . Detaljnije prikazuje drugi odjeljak bilansa stanja. Konkretno, ovaj dokument bilježi kolike su gotovinske rezerve kompanije u odnosu na prethodni izvještajni period. Ovaj izvještaj uključuje i ona sredstva koja se lako pretvaraju u gotovinu, odnosno ona sa visokim stepenom likvidnosti.
- . To je dodatak posebno bilansu stanja, jer daje objašnjenje njegovih stavki.
- . Ovo je relevantno za neprofitne organizacije.
Dodatni dokumenti također mogu uključivati , bez čega se ponekad može zaključiti da je dostavljena dokumentacija nekompletna.
Zakonodavstvo postavlja zahtjeve za sastav i sadržaj obrazaca finansijskog izvještavanja, koji uključuju relevantnost informacija, njihovu materijalnost i integritet formiranja ekonomske slike. Ali najvažniji uslov je pouzdanost informacija.
Funkcije bilansa stanja
Sastav finansijskih izvještaja organizacije je sistematska prezentacija zasnovana na ukupnim indikatorima, zbog čega je moguće razmotriti i analizirati koliko efikasno organizacija posluje i da li ispunjava zadatke koji su joj dodijeljeni.
Funkcije ovog izvještavanja uključuju:
- Informativni sadržaj.
- Kontrola.
Prva funkcija je da ova dokumentacija omogućava razmatranje stvarnih podataka kako u pogledu vremenskih pokazatelja tako iu oblastima rada. Odnosno, nosi informacije o svim procesima koji se dešavaju u organizaciji.
Funkcija za kontrolu sastava računa. Izvještavanje je da se njegovim razmatranjem izvlači zaključak o proteklom periodu i sastavljaju planovi za promjene u radu za naredni period. Ovo je vrlo važno, jer vam pravovremena kontrola situacije omogućava da preuzmete kontrolu nad bilo kojim stanjem stvari i usmjerite ga u pravom smjeru.
Vrste izvještavanja
Sastav i sadržaj finansijskih izvještaja određuju vrstu na koju se oni mogu klasificirati. Ove vrste su godišnje i srednje. Imena podvrsta govore sama za sebe. Godišnji je logičan zaključak rezultata godišnjeg perioda, a međumesec može biti za kvartal, šest meseci i 9 meseci, odnosno sumira određene rezultate na osnovu rezultata kraćeg perioda.
Takođe možemo reći da je sastav finansijskih izvještaja određen vrstom kompanije za koju se sastavljaju. Na primjer, ako se radi o spajanju preduzeća, onda će se izvještavanje koje se generiše na osnovu rezultata aktivnosti podružnice zvati primarnim. Kada se odnosi na cjelokupno udruženje u cjelini, ono je konsolidirano.
Vrijedi uzeti u obzir da se sve vrste dokumenata koji su uključeni u finansijske izvještaje mogu sastaviti kako za veći godišnji period tako i za manje, međuperiode. Sve ovisi o zahtjevima onih kojima će ova dokumentacija biti dostavljena na pregled i analizu.
Dakle, postoje dvije vrste finansijskih izvještaja: godišnji i periodični. Godišnji izvještaj prikazuje sve finansijske procese i trendove za period od godinu dana i sastoji se od određenog paketa dokumenata. Međuizvještavanje uključuje iste izvještaje koji se javljaju u godišnjem izvještaju.
Na kraju 2016. godine sve organizacije moraju dostaviti godišnje finansijske izvještaje. O njegovom sastavu, rokovima i adresama za podnošenje izvještaja reći ćemo vam u našim konsultacijama.
Sastav godišnjih finansijskih izvještaja 2016.
Godišnji finansijski izvještaji se sastoje od bilansa stanja, izvještaja o finansijskim rezultatima i dodataka uz njih (1. dio člana 14. Federalnog zakona od 6. decembra 2011. br. 402-FZ).
- Izvještaj o promjenama kapitala;
- Izvještaj o novčanim tokovima;
- Izvještaj o namjenskom utrošku sredstava (za neprofitne organizacije);
- ostale aplikacije (objašnjenja).
Razgovarali smo o sastavu izvještavanja organizacija koje imaju pravo na korištenje pojednostavljenog računovodstva.
Obrasci godišnjih finansijskih izvještaja za 2016. odobreni su Naredbom Ministarstva finansija Rusije od 2. jula 2010. godine br. 66n.
Evo obrazaca godišnjih finansijskih izvještaja za 2016. sa kolonom „Šifra“ koji se lako preuzimaju:
Obrazac obrazloženja godišnjih finansijskih izvještaja za 2016. godinu nije odobren, te organizacija samostalno utvrđuje format i postupak davanja objašnjenja. Objašnjenja mogu biti predstavljena u tabelarnom ili tekstualnom obliku. Prilikom formiranja objašnjenja u tabelarnom obliku, organizacija mora uzeti u obzir primjer dat u Dodatku br. 3 Naredbi Ministarstva finansija Rusije od 2. jula 2010. br. 66n.
Kada i gdje dostaviti godišnje izvještaje
Organizacija mora dostaviti svoje godišnje finansijske izvještaje na svojoj lokaciji najkasnije do 31. marta na sljedeće adrese:
- poreskoj upravi (klauzula 5, tačka 1, član 23 Poreskog zakona Ruske Federacije);
- teritorijalni statistički organ (član 18. Federalnog zakona od 6. decembra 2011. br. 402-FZ).
Ako se 31. mart poklopi sa vikendom, izvještaji se mogu podnijeti najkasnije narednog radnog dana (klauzula 7, član 6.1 Poreskog zakona Ruske Federacije).
Za 2016. godinu, godišnji izvještaji se moraju podnijeti Federalnoj poreznoj službi i Rosstatu.
Finansijski izvještaji koji se dostavljaju Federalnoj poreznoj službi na papiru moraju biti sastavljeni na mašinski čitljivim obrascima.
Mašinski čitljivi obrasci finansijskog izvještavanja u PDF-u mogu se preuzeti sa.
Ako organizacija podliježe obaveznoj reviziji (član 5. Federalnog zakona br. 307-FZ od 30. decembra 2008.), izvještaj o reviziji se također mora podnijeti Rosstatu kao dio godišnjih finansijskih izvještaja, koji potvrđuje pouzdanost finansijskih izvještaja. prezentirane izjave (klauzula 5 PBU 4/99). Ukoliko u trenutku podnošenja izvještaja statističkim organima revizija u organizaciji nije završena, izvještaj se može podnijeti naknadno. Ovo mora biti učinjeno najkasnije 10 radnih dana od narednog dana nakon datuma izvještaja o reviziji, ali svakako prije 31. decembra godine koja slijedi zaključno sa izvještajnom (tačka 2. člana 18. Saveznog zakona od 6. decembra 2011. godine br. 402-FZ).
Organizacije nisu dužne da podnose revizorski izvještaj poreskoj upravi.
Godišnji finansijski izvještaji– obrazac finansijskih izvještaja koji se podnosi godišnje.
Sastavlja se na osnovu vođenja računovodstvenih registara, poreskog računovodstva, kao i periodičnih izvještaja tokom cijele godine.
Sastav godišnjih finansijskih izvještaja
Sastav godišnjih finansijskih izvještaja regulisan je čl. 14 Zakona o računovodstvu od 6. decembra 2011. br. 402-FZ.
Dakle, godišnji finansijski izvještaji se sastoje od bilansa stanja, izvještaja o finansijskim rezultatima i dodataka uz njih (1. dio člana 14. Federalnog zakona od 6. decembra 2011. br. 402-FZ).
Aneksi uključuju (klauzule 2, 4 Naredbe Ministarstva finansija od 2. jula 2010. godine br. 66n):
Izvještaj o promjenama kapitala;
Izvještaj o novčanim tokovima;
Izvještaj o namjenskom utrošku sredstava (za neprofitne organizacije);
ostale aplikacije (objašnjenja).
Obrasci godišnjih finansijskih izveštaja su odobreni Naredbom Ministarstva finansija Rusije od 2. jula 2010. godine br. 66n.
Izvještaj revizije
Ako je organizacija podvrgnuta obaveznoj reviziji (član 5. Federalnog zakona br. 307-FZ od 30. decembra 2008.), tada kao dio godišnjih finansijskih izvještaja, Rosstat također mora dostaviti revizorski izvještaj koji potvrđuje tačnost finansijskih izvještaja. predstavljeno (klauzula 5 PBU 4/99) .
Ako u trenutku podnošenja izvještaja statističkim organima revizija u organizaciji nije završena, izvještaj se može podnijeti naknadno.
Ovo mora biti učinjeno najkasnije 10 radnih dana od narednog dana nakon datuma izvještaja o reviziji, ali svakako prije 31. decembra godine koja slijedi zaključno sa izvještajnom (tačka 2. člana 18. Saveznog zakona od 6. decembra 2011. godine br. 402-FZ).
Dakle, godišnji finansijski izvještaji uključuju:
Bilans stanja (obrazac br. 1);
Izvještaj o finansijskom rezultatu preduzeća (obrazac izvještaja br. 2);
Izvještaj o promjenama kapitala (obrazac br. 3);
Izvještaj o novčanim tokovima (obrazac izvještaja br. 4);
Objašnjenja bilansa stanja i revizorskog izvještaja (potrebna samo za one koji su obavezni da vrše godišnje revizije).
Pojednostavljeni bilans stanja (Obrazac br. 1);
Pojednostavljeni izvještaj o finansijskom poslovanju preduzeća (izvještajni obrazac br. 2).
Zahtjevi za sastavljanje godišnjih finansijskih izvještaja
Glavni uslov je pouzdanost podataka.
Odnosno, indikatori moraju biti pouzdani tako da bilo koji korisnik izvještaja (bilo eksterni ili interni) ne sumnja u pokazatelje ekonomske aktivnosti preduzeća.
Zahtjev za blagovremenim podacima utiče i na kvalitet godišnjeg izvještavanja. Odnosno, podaci moraju biti prikazani tačno u izvještajnom periodu u kojem su nastali.
Takođe, svi indikatori moraju biti uporedivi. Odnosno, mora se osigurati povezanost podataka iz svih obrazaca sa podacima iz računovodstvenih registara i deklaracija.
Načelo potpunosti ukazuje na to da svi podaci iz finansijskog izvještavanja moraju biti prikazani u potpunosti.
Ukoliko dostavljeni podaci nisu potpuni, tu činjenicu treba odraziti u obrazloženju.
Ko je dužan da sastavlja godišnje finansijske izvještaje?
Sve organizacije i preduzetnici dužni su da sastavljaju godišnje finansijske izveštaje, osim onih lica koja imaju mogućnost da koriste pojednostavljeni oblik godišnjih finansijskih izveštaja (ili ih uopšte ne sastavljaju), i to:
mali posao;
neprofitna preduzeća;
učesnici projekta Skolkovo.
Korisnici finansijskih izvještaja
Godišnji finansijski izvještaji su konsolidovani oblik računovodstvenih informacija o preduzeću.
Računovodstvene informacije uvijek imaju korisnike, odnosno one koji te podatke koriste u različite svrhe. Svi korisnici računovodstvenih informacija dijele se na interne i eksterne.
Interni korisnici uključuju menadžere kompanije, organizacije višeg nivoa (ako ih ima) i rukovodstva (ako je preduzeće veliko).
Vanjski korisnici uključuju Federalnu državnu statistiku (Rosstat), Federalnu poresku službu (FTS), Penzijski fond (PFR) i Fond socijalnog osiguranja (FSS). U eksterne korisnike spadaju i fizička i pravna lica, budući da finansijski izvještaji svake kompanije moraju zadovoljiti principe transparentnosti i dostupnosti svakom korisniku.
Bilans
Bilans stanja (F-1) se sastoji od imovine i obaveza, uključujući rubrike, u kojima se nalaze redovi koji sadrže podatke o određenim vrstama imovine ili obaveza.
Imovina uključuje 2 sekcije:
I. Dugotrajna imovina
Sadrži informacije o osnovnim sredstvima, nematerijalnim sredstvima, istraživanju i razvoju, dugoročnim finansijskim ulaganjima, odnosno o imovini koja se ne može brzo prodati.
II. Obrtna sredstva
To su takozvana kratkoročna (lako prodajna) sredstva: zalihe, potraživanja sa rokom dospijeća do 1 godine, kratkoročna finansijska ulaganja, gotovina.
Pasiv ima 3 sekcije:
III. Kapital i rezerve
Odražava informacije o kapitalu organizacije (autorizovani, rezervni, dodatni) i zadržanoj dobiti (nepokriveni gubitak).
IV. dugoročne dužnosti
To su obaveze sa rokom dospijeća preko 12 mjeseci (pozajmljene, procijenjene, odložene).
V. Tekuće obaveze
Ovaj odjeljak pruža informacije o obavezama sa rokom dospijeća kraćim od godinu dana, uključujući pozajmljena sredstva, obaveze prema dobavljačima, procijenjene i druge obaveze.
Svi pokazatelji bilansa stanja dati su na jedan od datuma:
Bilansne linije su kodirane. Šifra je preuzeta iz Dodatka 4 Naredbe br. 66n.
Bilans uspjeha
Izveštaj o finansijskim rezultatima, koji je važan dokument koji odražava pokazatelj neto dobiti ili gubitka, formiran uzimajući u obzir sledeće pokazatelje:
-
trošak;
troškovi - administrativni, komercijalni;
ostali prihodi - prihodi od učešća u drugim preduzećima i sl.;
ostali troškovi - kamata i sl.
tekući porez na dobit i usklađivanja vezana za neslaganje između računovodstvenih i poreskih računovodstvenih podataka.
Prilozi bilansu stanja i bilansu uspjeha
Obrasci 3, 4 i 6 bilansa stanja uključeni su u godišnje finansijske izvještaje i dodaci su njegovim glavnim obrascima (bilans stanja i bilans uspjeha):
Obrazac 6 - izvještaj o namjenskom utrošku sredstava.
Obrasci za prijavu, kao i glavni obrasci finansijskih izveštaja, odobreni su Naredbom Ministarstva finansija Rusije „O obrascima finansijskih izveštaja organizacija“ od 2. jula 2010. godine br. 66n.
Izvještaj o promjenama na kapitalu
Obrazac 3 bilansa stanja je izvještaj o promjenama na kapitalu.
Odražava informacije o kapitalu organizacije, što uključuje:
odobreni (dionički) kapital;
ekstra kapital;
rezervni kapital;
zadržana dobit;
ostale rezerve.
Osim toga, izvještaj odražava informacije o vlastitim dionicama kupljenim od dioničara.
Obrazac 3 sastoji se od 3 dijela:
1. Kretanje kapitala
Ovo je tabela koja prikazuje promjenu kapitala organizacije tokom 2 godine (izvještajne i prethodne). Pokazuje kako se kapital promijenio (da li se povećao ili smanjio) i zašto je do promjena došlo.
2. Usklađivanja zbog promjena računovodstvenih politika i ispravke grešaka
Ovaj odjeljak sadrži informacije o usklađivanju kapitala uzrokovanim promjenama računovodstvenih politika ili u vezi sa ispravkom značajnih grešaka iz prethodnih godina identifikovanih nakon usvajanja prošlogodišnjih finansijskih izvještaja.
3. Neto imovina
Ovaj odjeljak sadrži informacije o neto imovini organizacije za 3 godine (godina izvještaja i prethodne 2).
Procedura za izračunavanje neto imovine uspostavljena je naredbom Ministarstva finansija Rusije od 28. avgusta 2014. br. 84n.
Izvještaj o novčanim tokovima
Ovaj obrazac je generisan na osnovu indikatora računa 50 „Gotovina“, 51 „Tekući račun“, 52 „Valutni račun“, 55 „Posebni računi“, 57 „Transferi u tranzitu“. Izvještaj odražava stanje na računu, njihovo kretanje (prihodi, rashodi) itd. reflektuju se i podaci o novčanim ekvivalentima (visoko likvidnim finansijskim ulaganjima).
Izvještaj o novčanim tokovima sadrži informacije o novčanim tokovima organizacije za izvještajne i prethodne godine.
Izvještaj o novčanim tokovima zasebno prikazuje sljedeće tokove gotovine:
iz tekućeg poslovanja.
iz investicionih operacija.
od finansijskih transakcija.
Istovremeno, za svaku vrstu aktivnosti se prikazuje primitak i utrošak sredstava.
Izvještaj o namjenskom utrošku sredstava
Šesti oblik bilansa stanja je izvještaj o namjenskom utrošku sredstava, koji sastavljaju neprofitne organizacije (NPO) i pravna lica koja primaju bilo kakva ciljana sredstva.
Za nevladine organizacije ovaj izvještaj je u suštini glavni. U ovom izvještaju objavljuju informacije o namjeni sredstava dobijenih za podršku statutarnim aktivnostima. Prikazuje stanje ciljanog finansiranja na početku izvještajne godine, primitak i utrošak tih sredstava u izvještajnom periodu i njihovo stanje na kraju godine.
Obrazac 6, kao i glavni izvještajni obrasci (bilans stanja i ), ima dvije mogućnosti oblikovanja: potpun (Prilog 1 Naredbe br. 66n) i pojednostavljen (Prilog 5 Naredbe br. 66n).
Posljednju verziju izvještavanja mogu pripremiti organizacije koje imaju pravo da koriste pojednostavljene metode računovodstva pri izradi izvještaja u pojednostavljenom obliku.
Objašnjenja finansijskih izvještaja
Objašnjenja ovih obrazaca nemaju utvrđeni format i neophodna su za obelodanjivanje opštih pokazatelja datih u dva glavna oblika – Bilans stanja i Izveštaj o finansijskim rezultatima.
Pojednostavljena opcija izvještavanja
Uz pojednostavljenu verziju izvještavanja, potrebni obrasci su bilans stanja, izvještaj o finansijskom rezultatu i izvještaj o namjenskom utrošku sredstava, a objašnjenja za njih treba sačiniti samo ako je to prijeko potrebno.
Budući da je izvještaj o namjenskom utrošku sredstava (Obrazac 6) namijenjen upotrebi kada dođe do kretanja sredstava za vrlo određenu namjenu, on se ne koristi uvijek.
Dakle, Obrasce 3, 4 i 6 ne mogu pripremati lica koja prijavljuju po pojednostavljenom obrascu.
Rokovi i adresa za podnošenje godišnjih izvještaja
Sve organizacije su dužne da dostave godišnje finansijske izvještaje na svojoj lokaciji najkasnije do 31. marta na sljedeće adrese:
poreskoj upravi (klauzula 5, tačka 1, član 23 Poreskog zakona Ruske Federacije);
teritorijalni statistički organ (član 18. Federalnog zakona od 6. decembra 2011. br. 402-FZ).
Ako se 31. mart poklopi sa vikendom, izvještaji se mogu podnijeti najkasnije narednog radnog dana (klauzula 7, član 6.1 Poreskog zakona Ruske Federacije).
Zaključak
Izrada finansijskih izveštaja se vrši na obrascima određenog obrasca koje je odobrilo Ministarstvo finansija Rusije, a uz poštovanje određenih pravila za unos podataka u ove obrasce.
Obrasci 3, 4 i 6 su dodaci 2 glavna računovodstvena izvještajna dokumenta: bilans stanja i izvještaj o finansijskim rezultatima.
Obrasci 3 (izvještaj o promjenama kapitala) i 4 (izvještaj o novčanim tokovima) su obavezni ako se glavni izvještaji sastavljaju u punom obliku.
Obrazac 6 (izvještaj o namjenskom utrošku sredstava) sastavlja se samo ako obveznik raspolaže sredstvima za ciljano finansiranje.
Baš kao i 2 glavna obrasca za izvještavanje, Obrazac 6 može pripremiti u pojednostavljenoj verziji organizacija koja ima pravo da vodi pojednostavljeno računovodstvo.
Uvod
1. Godišnji računovodstveni (finansijski) izvještaji
1.1 Opšte odredbe za pripremu godišnjih izvještaja
1.2 Pripremni rad za pripremu godišnjeg izvještaja. Sastav godišnjeg izvještaja
1.3 Procedura za procjenu stavki finansijskih izvještaja
1.4 Procedura za izradu standardnih obrazaca za izvještavanje
1.4.1 Bilans stanja (obrazac br. 1)
1.4.2 Bilans uspjeha (obrazac br. 2)
1.4.3 Izvještaj o promjenama kapitala (obrazac br. 3)
1.4.4 Izvještaj o novčanim tokovima (obrazac br. 4)
1.4.5 Prilog bilansu stanja (obrazac br. 5)
1.4.6 Izvještaj o namjenskom utrošku primljenih sredstava (obrazac br. 6)
1.4.7 Obrazloženje i izvještaj revizora
1.5 Likvidacioni bilans
2. Praktični dio
Zaključak
Bibliografija
Aplikacija
Uvod
Izvanredni ruski naučnik profesor A.P. Rudanovski u sredini
Dvadesetih godina 20. veka napisao je: „Vreme je da shvatimo da je ravnoteža duša privrede, čije postojanje nije ništa manje realno od materijalnog inventara privrede. Ravnoteža se može shvatiti samo nagađanjem i ne može se osjetiti u stvarnom životu, poput inventara. Obično, poslovni menadžer zna da na farmi upravlja samo onim što dotakne i, najviše, vidi svojim očima.”
U skladu sa članom 13. Zakona "O računovodstvu" Sve organizacije su dužne da pripremaju finansijske izvještaje na osnovu sintetičkih i analitičkih računovodstvenih podataka.
Računovodstveni izvještaji generirani u skladu sa zahtjevima za njih omogućavaju procjenu atraktivnosti organizacije sa stanovišta ulaganja u nju, kupovine dionica i drugih vrijednosnih papira, sklapanja ugovora s njom o isporuci robe, kao i obavljanje poslova i pružanje usluga.
Pri tome se mora imati na umu da se za neblagovremeno dostavljanje i neispravno formiranje pokazatelja računovodstvenog izvještavanja uspostavlja administrativna i poreska odgovornost u skladu sa važećim zakonodavstvom. Prilikom sastavljanja finansijskih izvještaja izvještajnom godinom se smatra period od 1. januara do zaključno 31. decembra kalendarske godine. Za novostvorene organizacije, prvi izvještajni period je period od datuma njihove državne registracije do 31. decembra. Ako je organizacija nastala nakon 1. oktobra, tada će njen izvještajni period biti period od trenutka registracije do 31. decembra naredne godine ( Član 14. Saveznog zakona od 21. novembra 1996. br. 129-FZ"O računovodstvu").
Računovodstveni izvještaji služe kao glavni izvor informacija o aktivnostima organizacije, budući da računovodstvo prikuplja, akumulira i obrađuje ekonomski značajne informacije o poslovnim transakcijama i rezultatima poslovnih aktivnosti.
Savremeni računovođa uključen u proces izvještavanja mora poznavati ne samo teoriju računovodstvenih izvještaja i regulatornih dokumenata za njihovo formiranje, već i metode praktične primjene pravila sadržanih u Zakonu „O računovodstvu“ i drugim propisima.
Svrha nastavnog rada je pregled godišnjih finansijskih izvještaja. Takođe bi trebalo da razmotrite principe i tehnike za sastavljanje svih obrazaca izveštaja koji su uključeni u njegov sastav i obavljanje neophodnih poslova pre njegove pripreme.
1. Godišnji računovodstveni (finansijski) izvještaji
Godišnji finansijski izvještaji su sistem indikatora koji odražavaju rezultate ekonomskih aktivnosti organizacije za izvještajni period. Izvještavanje uključuje tabele koje se sastavljaju prema računovodstvenim, statističkim i operativnim računovodstvenim podacima. To je završna faza računovodstvenog rada.
Izvještajne podatke koriste eksterni korisnici za procjenu učinka organizacije, kao i za ekonomsku analizu unutar same organizacije. Istovremeno, izvještavanje je neophodno za operativno upravljanje ekonomskim aktivnostima i služi kao početna osnova za naknadno planiranje. Izvještavanje mora biti pouzdano i blagovremeno. Trebalo bi osigurati uporedivost izvještajnih indikatora sa podacima za prethodne periode.
1.1 Opšte odredbe za pripremu godišnjih izvještaja
Računovodstveni izvještaji su jedinstveni sistem podataka o imovini i finansijskom položaju organizacije na dan izvještaja i o rezultatima njene ekonomske aktivnosti, sastavljen na osnovu računovodstvenih podataka u utvrđenim obrascima.
Godišnje izvještavanje se priprema na osnovu rezultata kalendarske godine od 1. januara do zaključno 31. decembra.
Računovodstveni izvještaji moraju dati pouzdanu i potpunu sliku o imovini i finansijskom položaju organizacije, kao i o finansijskim rezultatima njenih aktivnosti. Računovodstveni izvještaji generirani i sastavljeni na osnovu pravila utvrđenih regulatornim aktima računovodstva smatraju se pouzdanim i potpunim.
Ako se prilikom sastavljanja finansijskih izvještaja otkrije da nema dovoljno podataka za formiranje potpune slike o imovini i finansijskom položaju organizacije, kao i o finansijskim rezultatima njenih aktivnosti, tada se odgovarajući dodatni pokazatelji uključuju u financijske izvještaje. izjavama organizacije.
Finansijski izvještaji organizacije moraju uključiti pokazatelje uspješnosti filijala, predstavništava i drugih odjeljenja, uključujući i one raspoređene u posebne bilanse stanja. Pod posebnim bilansom se podrazumijeva sistem pokazatelja formiran podjelom organizacije i koji odražava njenu imovinsku i finansijsku poziciju na dan izvještaja kroz predstavljanje podataka o ekonomskoj imovini i njihovim izvorima.
Promjene prihvaćenog sadržaja i forme bilansa stanja, bilansa uspjeha i objašnjenja istih su dozvoljene u izuzetnim slučajevima, na primjer, kada se promijeni vrsta djelatnosti. Organizacija mora potvrditi valjanost svake takve promjene.
Prilikom sastavljanja finansijskih izvještaja mora se osigurati neutralnost informacija sadržanih u njima, tj. jednostrano zadovoljenje interesa nekih grupa korisnika finansijskih izvještaja u odnosu na druge je isključeno.
Za svaki brojčani pokazatelj finansijskih izvještaja, osim izvještaja sastavljenog za prvi izvještajni period, moraju se dati podaci za najmanje dvije godine – izvještajnu i godinu koja prethodi izvještajnoj.
Ako organizacija odluči da objelodani podatke za svaki brojčani pokazatelj duže od dvije godine (tri ili više) u prezentiranim finansijskim izvještajima, tada osigurava, prilikom izrade, prihvatanja i izrade obrazaca ovih obrazaca, odgovarajući broj kolona (redova). ) potrebno za takvo otkrivanje.
Svaki obrazac finansijskih izvještaja mora sadržavati sljedeće podatke: naziv obrasca, naznaku izvještajnog datuma ili izvještajnog perioda za koji su izvještaji sastavljeni, naziv organizacije sa naznakom njene pravne forme, oblik prikaza numeričkih pokazatelja finansijskih izvještaja .
Promjene u finansijskim izvještajima, koje se odnose kako na izvještajnu godinu tako i na prethodne (nakon njihovog odobrenja), vrše se u izvještajima pripremljenim za izvještajni period u kojima su otkrivena izobličenja u njegovim podacima.
1.2 Pripremni rad za pripremu godišnjeg izvještaja. Sastav godišnjeg izvještaja
Izradi godišnjeg izvještaja prethode pripremni radovi. Prije svega, vrši se godišnji popis imovine i obaveza. Rezultate inventara pregleda rukovodilac organizacije. Na osnovu neslaganja između računovodstvenih podataka i podataka inventara utvrđenih kao rezultat inventara, sastavljaju se odgovarajuće računovodstvene evidencije.
Kao rezultat toga, računovodstveni podaci su u potpunosti usklađeni sa stvarnim podacima identifikovanim iz inventara.
Također je potrebno razjasniti prenosna stanja za narednu godinu na računima:
96 “Rezerve za buduće troškove”;
98 “Odgođeni prihodi”;
97 “Budući troškovi”;
19 “PDV na stečenu imovinu.”
Prilikom pojašnjenja stanja na računu 19, mora se imati u vidu da se PDV na stečene, a neplaćene vrijednosti sa računa 19 tereti na računu 68 „Obračuni za poreze i naknade“, podračun „Obračuni za porez na dodatu vrijednost“, nije uključeno, ali ostaje u bilansu stanja dok se obaveze ne otplate.
Važan pripremni računovodstveni rad je provjera unosa u računovodstvene registre, posebno kvantitativnih pokazatelja koji se ne mogu provjeriti metodom povezivanja bilansa (npr. troškovi rada u radnim satima i sl.) i otklanjanje uočenih grešaka. Zatim se zatvaraju operativni računi, što je jedna od najvažnijih pripremnih faza za izradu godišnjeg izvještaja. I tek nakon što se svi unosi usklađivanja vezani za zatvaranje poslovnih računa odraze u računovodstvene registre, moguće je prikazati rezultate i stanja za sve račune za direktnu pripremu odgovarajućih obrazaca godišnjih izvještaja.
Standardni obrasci za izvještavanje:
Obrazac br. 1 “Bilans stanja”;
Obrazac br. 2 “Izvještaj o dobiti i gubitku”;
Obrazac br. 3 “Izvještaj o tokovima kapitala”;
Obrazac br. 4 “Izvještaj o novčanim tokovima”;
Obrazac broj 5 „Prilozi bilansa stanja”. U nekim slučajevima sastavlja se Obrazac broj 6 „Izvještaj o namjenskom utrošku primljenih sredstava“.
Obrazloženje uz godišnji izvještaj.
1.3 Procedura za procjenu stavki finansijskih izvještaja
U skladu sa Pravilnikom o računovodstvu i finansijskom izvještavanju u Ruskoj Federaciji, uspostavljena je sljedeća procedura za ocjenu stavki finansijskog izvještavanja.
Nedovršena kapitalna ulaganja
Nedovršena kapitalna ulaganja se odražavaju u bilansu stanja po stvarnim troškovima za investitora. Projekti kapitalne izgradnje koji su u privremenom radu, prije puštanja u trajnu eksploataciju, odražavaju se kao nedovršena kapitalna ulaganja.
Finansijske investicije
Finansijska ulaganja se uzimaju u obzir u visini stvarnih troškova za investitora. Za dužničke hartije od vrijednosti, dozvoljeno je da se razlika između iznosa stvarnih troškova sticanja i nominalne vrijednosti tokom perioda njihovog opticaja ravnomjerno pripiše kako dospjeli prihodi po njima prirastu finansijskim rezultatima komercijalne organizacije ili povećanju rashoda za ne -profitna organizacija ili smanjenje sredstava (sredstava) za budžetsku organizaciju.
Predmeti finansijskih ulaganja (osim kredita) koji nisu u potpunosti neotplaćeni iskazuju se na strani aktive bilansa stanja u punom iznosu stvarnih troškova njihovog sticanja po ugovoru sa ustupanjem zaostalog iznosa poveriocima u obavezi strane bilansa stanja u slučajevima kada su prava na objektu preneta na investitora. U ostalim slučajevima, iznosi uplaćeni na račun objekata finansijskih ulaganja koji su predmet sticanja iskazuju se u bilansu stanja pod stavkom dužnici.
Ulaganja organizacije u akcije drugih organizacija koje kotiraju na berzi, čija se kotacija redovno objavljuje, prilikom sastavljanja bilansa stanja, iskazuju se na kraju izvještajne godine po tržišnoj vrijednosti, ako je niža od vrijednosti prihvaćene za računovodstvo. Za ovu razliku formira se rezerva na kraju izvještajne godine za amortizaciju ulaganja u hartije od vrijednosti zbog finansijskog rezultata komercijalne organizacije ili povećanja rashoda neprofitne organizacije.
Osnovna sredstva
Osnovna sredstva se iskazuju u bilansu stanja po njihovoj rezidualnoj vrijednosti, tj. po stvarnim troškovima njihove nabavke, izgradnje i proizvodnje umanjeni za iznos obračunate amortizacije, a za budžetsku organizaciju - po originalnoj cijeni.
Promjene početne cijene osnovnih sredstava u slučaju dovršetka, doopreme, rekonstrukcije i djelimične likvidacije, revalorizacije relevantnih objekata prikazane su u prilozima bilansa stanja. Privredno društvo ima pravo, najviše jednom godišnje (na početku izvještajne godine), izvršiti revalorizaciju osnovnih sredstava po trošku zamjene indeksacijom ili direktnim preračunavanjem po dokumentovanim tržišnim cijenama uz pripisivanje nastalih razlika dodatnom kapitalu organizacije. , osim ako je drugačije određeno zakonodavstvom Ruske Federacije.
Materijalna sredstva preostala od otpisa osnovnih sredstava koja nisu pogodna za restauraciju i dalju upotrebu iskazuju se po tržišnoj vrijednosti na dan otpisa, a odgovarajući iznos pripisuje se finansijskim rezultatima privrednog društva ili povećanju. u prihodima od neprofitne organizacije ili finansiranju od budžetskih organizacija.
Nematerijalna imovina.
Nematerijalna ulaganja se iskazuju u bilansu stanja po rezidualnoj vrijednosti, tj. po stvarnim troškovima nabavke, proizvodnje i troškovima dovođenja u stanje u kojem su pogodni za namjensku upotrebu, umanjeni za iznos obračunate amortizacije.
Amortizacija nematerijalne imovine obračunava se ili proporcionalnom metodom, ili metodom umanjenja bilansa, ili proporcionalno količini proizvoda (radova, usluga). Amortizacija se ne obračunava za nematerijalnu imovinu budžetskih organizacija.
Sirovine, materijali, gotovi proizvodi, roba
Sirovine, glavni i pomoćni materijali, gorivo, kupljeni poluproizvodi i komponente, rezervni dijelovi, kontejneri koji se koriste za pakovanje i transport proizvoda i druga materijalna sredstva iskazuju se u bilansu stanja po stvarnoj nabavnoj vrijednosti. Stvarni trošak materijalnih resursa utvrđuje se na osnovu stvarnih troškova nastalih za njihovo nabavku i proizvodnju.
Stvarni trošak materijalnih resursa otpisanih za proizvodnju može se utvrditi na jedan od četiri načina: po cijeni jedinice zaliha, po prosječnom trošku, po cijeni prvih nabavki, po cijeni posljednjih nabavki.
Gotovi proizvodi se u bilansu stanja iskazuju po stvarnim ili standardnim (planiranim) troškovima proizvodnje, uključujući troškove vezane za korištenje osnovnih sredstava, sirovina, goriva, energije, radnih resursa i druge troškove proizvodnje u proizvodnom procesu, odnosno po troškovi direktnih stavki.
Materijalna sredstva za koja je u izvještajnoj godini smanjena cijena ili koja su zastarjela ili su djelimično izgubila izvorni kvalitet iskazuju se u bilansu stanja na kraju izvještajne godine po cijeni moguće prodaje, ako je niža od prvobitni trošak nabavke (nabavke) sa odbitak razlike u cijenama za finansijske rezultate za komercijalnu organizaciju ili uvećane troškove za neprofitnu organizaciju.
Roba otpremljena, radovi isporučeni i pružene usluge
Otpremljena roba, završeni radovi i pružene usluge iskazuju se u bilansu stanja po stvarnoj ili standardnoj (planiranoj) punoj nabavnoj vrednosti, koja uz troškove proizvodnje uključuje i troškove vezane za prodaju (prodaju) proizvoda, radova, usluga, nadoknađene od strane dogovorenu (ugovornu) cijenu.
Radovi u toku i odloženi troškovi
Nedovršena proizvodnja obuhvata: proizvode (radove) koji nisu prošli sve faze (faze, preraspodjele) predviđene tehnološkim procesom, kao i proizvode koji su nekompletni i nisu prošli ispitivanje i tehnički prijem.
Nedovršeni rad u masovnoj i serijskoj proizvodnji može se prikazati u bilansu stanja po stvarnoj ili standardnoj (planiranoj) proizvodnoj cijeni; po stavkama direktnih troškova; po cijeni sirovina, materijala i poluproizvoda.
Kod pojedinačne proizvodnje proizvoda, nedovršena proizvodnja se prikazuje u bilansu stanja po stvarno nastalim troškovima.
Troškovi koje je organizacija napravila u izvještajnom periodu, a koji se odnose na naredne izvještajne periode, iskazuju se u bilansu stanja kao posebna stavka kao odloženi rashodi i podliježu otpisu na način koji odredi organizacija (ravnomjerno, srazmjerno na obim proizvodnje itd.), tokom perioda kojem pripadaju.
Kapital
Ovlašteni (dionički) kapital se odražava u bilansu stanja u granicama iznosa registrovanih u osnivačkim dokumentima kao ukupnost doprinosa osnivača organizacije. Ovlašćeni kapital i stvarni dug osnivača za doprinose u odobreni kapital posebno se iskazuju u bilansu stanja.
Rezerve
Organizacija može kreirati rezerve rezervisanjem dijela dobiti ili troškova, koji se u bilansu stanja odražavaju odvojeno prema vrsti stvorenih rezervi: rezervni fond - za pokriće gubitaka organizacije, kao i za otplatu obveznica organizacije i otkup vlastitih dionica. ; rezerve za sumnjiva dugovanja - za otpis iznosa potraživanja koja nisu otplaćena u rokovima utvrđenim ugovorom i nisu obezbeđena odgovarajućim garancijama; rezerve za buduće troškove - za ravnomjerno uključivanje budućih troškova u troškove proizvodnje ili distribucije. Sve rezerve u bilansu stanja na kraju izvještajne godine koje se prenose u narednu godinu iskazuju se kao posebna stavka.
Poravnanja sa dužnicima i poveriocima
Poravnanja sa dužnicima i poveriocima svaka strana prikazuje u svojim finansijskim izveštajima u iznosima koji proizilaze iz računovodstvenih evidencija i priznaju se kao tačni. Za primljene zajmove i kredite dug se iskazuje uzimajući u obzir dospjele kamate na kraju izvještajnog perioda.
Dobitak i gubitak
Finansijski rezultat izvještajnog perioda se odražava u bilansu stanja kao zadržana dobit (nepokriveni gubitak), tj. konačni finansijski rezultat utvrđuje se za izvještajni period, umanjen za dospjele poreze i druga obavezna plaćanja, uključujući i sankcije za nepoštovanje poreskih pravila. Dobit ili gubitak identifikovan u izvještajnoj godini koji nije u vezi sa poslovanjem prethodnih godina uključuje se u finansijske rezultate organizacije za izvještajnu godinu.
1.4 Procedura za izradu standardnih obrazaca za izvještavanje
Obrazac br. 1 Bilans stanja
Bilans stanja obuhvata pet odjeljaka: I – Dugotrajna imovina;
II – Obrtna sredstva; III – Kapital i rezerve; IV – Dugoročne obaveze; V – Kratkoročne obaveze.
1.4.1 Bilans stanja (obrazac br. 1)
Bilans stanja i drugi obrasci godišnjeg izvještavanja moraju se dostaviti na obrascima odobrenim Naredbom Ministarstva finansija Rusije od 22. jula 2003. br. 67n.
Međutim, u ovoj Naredbi ne sadrže svi redovi šifre u obrascima finansijskog izvještavanja. Ovi kodovi su odobreni drugim dokumentom - Naredbom Ministarstva finansija Rusije od 14. novembra 2003. br. 102n. I kada se pripremaju izvještaji, potrebno ih je naznačiti.
Obrazac bilansa stanja ne pruža dekodiranje za većinu pokazatelja - na primjer, za osnovna sredstva, nematerijalna ulaganja, gotovinu. Međutim, ako trebate detaljnije navesti neke informacije, možete dodati odgovarajuće redove u bilans stanja.
Prilikom popunjavanja bilansa, računovođa se mora pridržavati sljedećih pravila:
– sredstva i obaveze se ne mogu prebijati, osim u slučajevima kada je to prebijanje predviđeno relevantnim računovodstvenim propisima;
– osnovna sredstva i nematerijalna ulaganja moraju se iskazati po njihovoj rezidualnoj vrijednosti;
– imovinu i obaveze podijeliti na dugoročne i kratkoročne;
– podaci o obračunima sa drugim organizacijama i građanima moraju biti prikazani u proširenom obliku. Za one analitičko računovodstvene račune kod kojih postoji dugovno stanje, evidentiraju se u aktivi, a za račune sa kreditnim stanjem - u pasivi;
– ako neki indikator ima negativnu vrijednost, onda se u bilansu stanja mora upisati u zagrade;
| Balansna linija |
|
| Nematerijalna imovina | Razlika između dugovnog stanja računa 04 i kreditnog stanja računa 05 (ili stanja računa 04 - ako se amortizacija nematerijalnih ulaganja iskazuje i na računu 04) |
| Osnovna sredstva | Razlika između dugova računa 01 i kreditnog stanja računa 02 (ne uzima se u obzir podračun „Amortizacija imovine date drugim organizacijama na privremeno korišćenje“) |
| Izgradnja u toku | Stanja na računima 07, 08 i podračunu „Obračuni za kapitalnu izgradnju“ računa 60 plus (minus) dugovno (kreditno) stanje podračuna računa 16, |
| Profitabilne investicije | Stanje računa 03 umanjeno za stanje podračuna „Amortizacija imovine date drugim organizacijama na privremeno korišćenje“ računa 02 |
| Dugoročna finansijska ulaganja | Stanje računa 58 minus stanje na računu 59 u smislu iznosa rezervi za dugoročna finansijska ulaganja. Stanje na podračunu „Računi depozita“ računa 55, ako se obračunavaju kamate na depozite |
| Odložena poreska sredstva | Stanje na računu 09 |
| Ostala dugotrajna imovina | Pokazatelji koji nisu navedeni u prethodnim redovima odeljka „Stalna imovina“ Bilansa stanja |
| Ukupno za odjeljak I | |
| Zalihe, uključujući | |
| Sirovine, zalihe i druga slična sredstva | Stanje računa 10 plus (minus) debitno (kreditno) stanje podračuna računa 16 |
| Životinje koje se uzgajaju i tove | Stanje na računu 11 |
| Troškovi u radu (troškovi distribucije) | Zbir stanja računa 20, 21, 23, |
| Gotovi proizvodi i roba za preprodaju | Stanje računa 41 i 43 plus (minus) dugovanje (kreditno) stanje podračuna računa 16. Od rezultata oduzmite stanje računa 14 i 42 |
| Roba poslana | Stanje na računu 45 |
| Budući troškovi | Stanje na računu 97 |
| Ostale zalihe i troškovi | Trošak materijalnih i proizvodnih sredstava koja nisu bila uključena u prethodne redove grupe artikala „Zalihe“ |
| Porez na dodatu vrijednost na kupljenu imovinu | Stanje na računu 19 |
| Potraživanja | Zbir dugovnih stanja računa 62 i 76 podračuna „Poravnanja se vrše u roku od 12 mjeseci“ umanjen za stanje potraživanja računa 63 podračuna „Rezerve za dugoročna dugovanja“. Dugovno stanje računa 62 podračuna „Primljeni računi, dospijeće u roku od 12 mjeseci“ Dugovno stanje računa 76 podračuna „Poravnanja sa zavisnim (zavisnim) preduzećima koja se vrše nakon 12 mjeseci“ Dugovanje računa 60 podračuna „Poravnanja za avanse date za period više od godinu dana » Dugovno stanje računa 73 podračuna “Poravnanja se vrše za 12 mjeseci” Dugovanje računa 76 podračuna “Obračun šteta za koje se isplate očekuju za 12 mjeseci” |
| Uključujući kupce i | Stanje dugova na računu 62, 76 (dugoročna dugovanja kupaca i kupaca) umanjeno za stanje na podračunu računa 63 na kojem se iskazuje iznos rezerve za takva dugovanja. |
| Potraživanja | Zbir stanja na kontu 62 i 76 podračuna „Poravnanja u roku od 12 meseci” umanjen za kreditno stanje računa 63 podračuna „Rezerve za kratkoročna dugovanja” Dugovno stanje računa 62 podračuna „Primljeni računi do 12 meseci” Stanje zaduženja računa 76 podračuna „Poravnanja sa zavisnim (zavisnim) preduzećima u roku od 12 meseci“ Dugovno stanje računa 75 podračuna |
| Uključujući | Razlika između stanja računa 62, 76, na kojima se iskazuju kratkoročna dugovanja kupaca i kupaca, stanja podračuna 63 na kojem se iskazuje iznos rezerve za takva dugovanja |
| Kratkoročno | Stanje na računu 58 minus stanje na računu 59 plus stanje na računu 55 podračun “Računi depozita”), ako |
| Cash | Zbir stanja računa 50, 51, 52, 55 (podračuni “Akreditivi” i “Čekovne knjižice”, “Računi depozita” - ako se kamata ne obračunava na depozite), 57 |
| Ostalo po dogovoru | Pokazatelji koji nisu prikazani u prethodnim redovima odeljka „Kratkotrajna sredstva“ bilansa stanja |
| Ukupno za Odjel II | Zbir prethodno popunjenih redova u ovom dijelu |
| BALANCE | IIII |
| Ovlašteni kapital | Stanje na računu 80 |
| sopstvene dionice, | Stanje na računu 81 |
| Extra capital | Stanje na računu 83 |
| Rezervni kapital | Zbir redova 431 i 432 |
| Rezerve formirane u skladu sa | Stanje podračuna računa 82, na kojem je |
| Rezerve formirane u | Stanje podračuna računa 82 na kojem se iskazuje iznos rezerve formirane u skladu sa konstitutivnim dokumentima |
| Neraspoređeno | Stanje na računu 84 i 99 |
| Ukupno za dio III | Zbir prethodno popunjenih redova u ovom dijelu |
| Krediti i krediti | Stanje računa 67 na kojem se iskazuje dug po dugoročnim kreditima i pozajmicama, kao i iznos |
| Odgođeni porez | Stanje na računu 77 |
| Ostali dugoročni | Dugoročne obaveze koje nisu prikazane u odjeljku IV “Dugoročne obaveze” |
| Ukupno za dio IV | Zbir prethodno popunjenih redova u ovom dijelu |
| Krediti i krediti | Stanje podračuna računa 66 na kojem se iskazuje glavni dug po kratkoročnim kreditima i visina kamata na njih |
| Obveze | |
| Dobavljači i | Zbir stanja podračuna računa 76 i 60, koji odražavaju dug prema dobavljačima i izvođačima |
| Dug | Potražno stanje računa 70 (osim podračuna „Računi sa zaposlenima za isplatu prihoda za |
| Dug to | Stanje kredita na računu 69 |
| Dug | Stanje kredita na računu 68 |
| Ostali povjerioci | Stanje podračuna "Obračuni za štete" i "Obračuni za osiguranje imovine i lica" računa 76 i stanje računa 71. |
| Dug | Potraživanja podračuna „Obračuni za isplatu prihoda“ računa 75 i podračuna „Obračuni sa zaposlenima za isplatu prihoda po osnovu akcija i akcija“ računa 70. |
| Budući prihodi | Stanje na računu 98 |
| Rezerve za nadolazeće | Stanje na računu 96 |
| Ostalo kratkoročno | Kratkoročne obaveze koje se ne mogu klasifikovati kao ostale stavke u delu „Kratkoročne obaveze“ |
| Ukupno za odjeljak V | Zbir prethodno popunjenih redova u ovom dijelu |
| BALANCE | Zbir ukupnih linija po dionicamaIII,IV,V |
Stanje vanbilansnih računa da popunite svaki red pomoći
| Balansna linija | Kako kreirati indikatore bilansa stanja |
| Iznajmljeno | Stanje vanbilansnog računa 001 |
| Uključujući od strane | Stanje podračuna vanbilansnog računa 001 na kojem se iskazuje trošak primljenih osnovnih sredstava |
| Inventar | Bilans vanbilansnog računa 002 |
| Roba prihvaćena | Bilans vanbilansnog računa 004 |
| Otpisan sa gubitkom | Bilans vanbilansnog računa 007 |
| Osiguranje obaveza i plaćanja | Bilans vanbilansnog računa 008 |
| Odredbe | Bilans vanbilansnog računa 009 |
| Istrošenost kućišta | Stanje podračuna vanbilansnog računa 010 na kojem se iskazuje iznos obračunate amortizacije za stambene nekretnine |
| Istrošenost predmeta | Stanje podračuna vanbilansnog računa 010 na kojem se iskazuje iznos amortizacije objekata eksternog poboljšanja i drugih sličnih objekata |
| Nematerijalna | Stanje vanbilansnog računa na kojem se iskazuju nematerijalna ulaganja primljena na korištenje |
| Troškovi ostalih dragocjenosti |
1.4.2 Bilans uspjeha (obrazac br. 2)
Prilikom sastavljanja Bilansa uspjeha potrebno je pridržavati se određenih pravila: svi podaci u Obrascu br. 2 iskazuju se po obračunskom principu od 1. januara do 31. decembra izvještajne godine. U ovom slučaju, kolona 3 daje podatke za izvještajni period, a kolona 4 – za isti period prošle godine. Negativni pokazatelji su napisani u zagradama.
Obrazac br. 2 je odobren Naredbom Ministarstva finansija Rusije od 22. jula 2003. br. 67n. Ovaj obrazac ne sadrži linijske kodove - oni su odobreni drugom Naredbom Ministarstva finansija Rusije od 14. novembra 2003. br. 102n.
Odjeljak „Prihodi i rashodi iz redovnih aktivnosti“
| Balansna linija | Kako generirati indikatore za “Izvještaj” |
| Prihod (neto) od prodaje robe, proizvoda, radova, | Razlika između prometa na kreditu podračuna „Prihodi“ računa 90 i prometa po zaduženju podračuna „Porez na dodatu vrijednost“, „Takciza“, |
| Troškovi prodate robe, proizvoda, radova, | Debitni promet na podračunu „Troškovi prodaje“ računa 90 u korespondenciji sa računima 20, 41, 43 i |
| Bruto profit | Razlika između prihoda od prodaje i troška prodatih roba, radova, usluga |
| Poslovni troškovi | Debitni promet podračuna „Troškovi prodaje“ računa 90 u korespondenciji sa računom 44 |
| Administrativni troškovi | Debitni promet podračuna „Troškovi prodaje“ računa 90 u korespondenciji sa računom 26 |
| Dobit (gubitak) od prodaje | Razlika između bruto dobiti i svih troškova |
Odjeljak „Ostali prihodi i rashodi“
| Interes za | Kreditni promet podračuna računa 91 na kojima se iskazuju potraživanja po kamati |
| Procenat koji treba platiti | Promet po zaduženju podračuna računa 91 na kojem se iskazuju obaveze po kamati |
| Prihod od učešća | Kreditni promet podračuna računa 91, koji iskazuje iznos prihoda od vlasničkih učešća u drugim organizacijama |
| Ostali operativni | Kreditni promet na podračunima računa 91, na kojem se iskazuju ostali prihodi iz poslovanja, umanjeni za iznos PDV-a |
| Ostali operativni | Promet na teretu podračuna računa 91, na kojem se iskazuju ostali troškovi poslovanja |
| Neposlovni prihodi | Kreditni promet podračuna računa 91 na kojima se iskazuju ostali vanposlovni prihodi, umanjeni za PDV; |
| Neoperativni rashodi | Promet po zaduženju podračuna računa 91, na kojem se iskazuju ostali neposlovni rashodi, kao i promet po zaduženju |
Odjeljak "Dobit prije oporezivanja"
| Balansna linija | Kako generirati indikatore za Izvještaj |
| Dobit (gubitak) do | Dobit (gubitak) od prodaje + potraživanja od kamate – obaveze za kamatu + prihodi od učešća u drugim organizacijama + ostali poslovni prihodi – ostali poslovni rashodi + vanposlovni prihodi – neposlovni rashodi |
| Odložena poreska sredstva | Razlika između teretnog i kreditnog prometa računa 09 (+/–) |
| Odgođeni porez | Razlika između kredita i zaduženja |
| Tekući porez na dobit | Promet na teret konta 99 “Dobici i gubici” u korespondenciji sa podračunima računa 68, na kojima se iskazuju obračuni poreza na dobit i penala |
| Neto profit | Dobit (gubitak) prije oporezivanja +/– odgođeno |
Odjeljak "REFERENCE"
Odjeljak “Dešifriranje individualnih dobiti i gubitaka”
U ovom odeljku u posebnim redovima dešifrovani su sledeći indikatori: novčane kazne, kazne, kazne itd.; naknada štete u slučaju neizvršavanja obaveza; dobit (gubitak) prethodnih godina; kursne razlike po transakcijama u stranoj valuti; doprinosi u rezervama za procenu vrednosti; otpis zastarjelih potraživanja i obaveza. Ovi pokazatelji prikazuju za izvještajni period i prethodnu godinu u kontekstu dobiti i gubitka.
1.4.3 Izvještaj o promjenama kapitala (obrazac br. 3)
Obrazac „Izvještaja o promjenama u kapitalu“ dat je u Naredbi Ministarstva finansija Rusije od 22. jula 2003. br. 67n. Ovaj obrazac se preporučuje (Prilog 3), a organizacija ima pravo da u njega unese dodatne redove koje smatra potrebnim. U Izvještaju o promjenama kapitala svi redovi moraju biti označeni šiframa. Oni su odobreni drugom naredbom Ministarstva finansija Rusije - od 14. novembra 2003. br. 102n.
U tabeli I „Promena kapitala“ treba da prikažete kretanje kapitala organizacije za prethodnu i izveštajnu godinu. Kapital preduzeća obuhvata odobreni (dionički), dodatni i rezervni kapital i zadržanu dobit. Ovo je utvrđeno klauzulom 66 Pravilnika o računovodstvu i računovodstvenim izvještajima u Ruskoj Federaciji, odobrenog Naredbom Ministarstva finansija Rusije od 29. jula 1998. br. 34n.
Tabela se popunjava na način da se podaci o promjenama svake vrste kapitala unose u posebnu kolonu. Dakle, u koloni 3 potrebno je prikazati promjene u odobrenom kapitalu, u koloni 4 - dodatni kapital, u koloni 5 - rezervni kapital. Ali u koloni 6 se evidentiraju promjene u iznosu zadržane dobiti (nepokriveni gubitak).
Što se tiče kolone 7, ona daje ukupan iznos kretanja kapitala. Da biste popunili ovu kolonu, potrebno je sabrati podatke u kolonama 3 – 6 za svaki red tabele posebno.
Promjena svake vrste kapitala može nastati iz različitih razloga:
Ø promjena odobrenog kapitala:
Povećanje (kredit na računu 80) - zbog dodatne emisije akcija, povećanja njihove nominalne vrijednosti, reorganizacije pravnog lica i sl.;
Smanjenje (na teret konta 80) - zbog smanjenja broja akcija kroz njihov otkup i naknadno poništenje, smanjenje njihove nominalne vrijednosti i sl.;
Ø promjena dodatnog kapitala:
Povećanje (kredit računa 83) – preračunavanje deviza prilikom polaganja depozita, primanja dioničke premije i sl.;
Smanjenje (na teret konta 83) - usmjeravanjem dijela na povećanje odobrenog kapitala, otplatu gubitaka utvrđenih na osnovu rezultata godine, otuđenje osnovnih sredstava (ranije podvrgnutih revalorizaciji) itd.;
Ø promjena rezervnog kapitala:
Povećanje (kredit računa 82) - zbog odbitka od neto dobiti (stopa se utvrđuje u skladu sa konstitutivnim dokumentima);
Smanjenje (na teret konta 82) - otplata utvrđenih gubitaka po osnovu rezultata rada za godinu, otplata obveznica preduzeća za primljene kredite i pozajmice, otkup akcija preduzeća i dr.;
Ø promjena zadržane dobiti (nepokriveni gubitak):
Povećanje (kredit konta 84) - zbog povećanja dobiti izvještajne godine, reorganizacije organizacije, otpisa dopunskih iznosa vrednovanja pri otuđenju osnovnih sredstava;
Umanjenje (na teret računa 84) - prilikom odlučivanja o isplati dividendi, doprinosa u fond rezervi.
Tabela II “Rezerve” daje podatke o rezervama koje je organizacija stvorila. Sve rezerve su podijeljene na:
Rezerve formirane u skladu sa zakonskom regulativom;
Rezerve formirane u skladu sa konstitutivnim dokumentima;
Procjena rezervi;
Rezerve za buduće troškove.
Podaci za svaku vrstu rezervi prikazani su za prethodnu i izvještajnu godinu. U koloni 3 iskazuje se stanje rezerve na početku godine (potrošno stanje odgovarajućeg računa). Iznosi koji se izdvajaju u rezerve u toku godine daju se u koloni 4, a rashodi koji su pokriveni rezervom prikazani su u koloni 5. Stanja na kraju godine iskazuju se u koloni 6.
U tabeli „Sertifikati“ prikazani su podaci o vrijednosti neto imovine na početku i na kraju izvještajne godine. Za utvrđivanje vrijednosti neto imovine potrebno je koristiti obrazac za obračun koji je dat u Postupku za procjenu vrijednosti neto imovine akcionarskog društva. Ova procedura je odobrena Naredbom Ministarstva finansija Rusije i Federalne komisije za hartije od vrednosti Rusije od 29. januara 2003. godine br. 10n/03–6/pz. Uprkos činjenici da je procedura razvijena za akcionarska društva, mogu je primeniti i društva sa ograničenom ili dodatnom odgovornošću.
Kolona 3 – sredstva dobijena iz budžeta u izvještajnoj godini;
Kolona 4 – sredstva dobijena iz budžeta u prethodnoj godini;
Kolona 5 – sredstva dobijena iz vanbudžetskih fondova u izvještajnoj godini;
Kolona 6 sadrži sredstva dobijena iz vanbudžetskih fondova u prethodnoj godini.
U red „Primljeno za: rashode za redovne aktivnosti, ukupno, uključujući“ ispisati primljena sredstva za rashode za redovne aktivnosti. Ista sredstva izdvojena za kapitalna ulaganja u dugotrajna sredstva prikazana su u redu „Kapitalna ulaganja u stalna sredstva, uključujući“.
1.4.4 Izvještaj o novčanim tokovima (obrazac br. 4)
Ovaj izvještaj odražava podatke o izvorima iz kojih je organizacija obavljala svoje aktivnosti u protekloj i izvještajnoj godini, kao i na koji način je trošila raspoloživa sredstva.
“Izvještaj o novčanim tokovima” je tabela u kojoj organizacije navode podatke za izvještajnu godinu u koloni 3, a za prethodnu godinu u koloni 4.
Izvještaj o novčanim tokovima odražava:
– stanje gotovine na početku izvještajnog perioda;
– novčani tok za tekuće aktivnosti; Ovdje bi trebali biti prikazani sljedeći pokazatelji:
q sredstva dobijena od kupaca, kupaca;
q ostali prihodi (iznos kazni);
q sredstva koja se izdvajaju: za plaćanje kupljenih dobara (rad, usluge, sirovine i druga obrtna sredstva), za plaćanje rada, za plaćanje kamata i dividendi, za plaćanje poreza i naknada i drugih troškova;
– novčani tok za investicione aktivnosti; Ovdje bi trebali biti prikazani sljedeći pokazatelji:
q primanja od prodaje osnovnih sredstava i druge dugotrajne imovine;
q prihodi od prodaje hartija od vrednosti i drugih finansijskih ulaganja;
q primljene dividende;
q primljena kamata;
q prihodi od otplate kredita datih drugim organizacijama;
q sticanje podružnica;
q nabavka osnovnih sredstava, isplativa ulaganja u materijalnu imovinu i nematerijalnu imovinu;
q sticanje hartija od vrijednosti i drugih finansijskih ulaganja;
q krediti dati drugim organizacijama;
– novčani tok iz finansijskih aktivnosti; Ovdje bi trebali biti prikazani sljedeći pokazatelji:
q prihodi od emisije akcija ili drugih vlasničkih hartija od vrednosti;
q primanja od zajmova i kredita drugih organizacija;
q otplata zajmova i kredita (bez kamate);
q otplata obaveza po finansijskom lizingu;
– neto povećanje (smanjenje) gotovine i gotovinskih ekvivalenata (aritmetički zbir neto gotovine za sve vrste aktivnosti, uzimajući u obzir znak + ili -);
– stanje gotovine na kraju izvještajnog perioda.
Svaki dio izvještaja (novčani tok) izgrađen je na jednom principu. Prvo, data je grupa linija koje odražavaju prijem sredstava za određenu aktivnost. Nakon toga slijedi grupa linija koja sadrži podatke o odlivu gotovine. Na kraju se nalazi linija „neto gotovina iz ... aktivnosti“, koja odražava bilans novčanih tokova za svaku vrstu aktivnosti. Drugim riječima, ova linija vam omogućava da saznate da li se količina gotovine koju organizacija ima za određenu aktivnost povećala ili smanjila.
Postoje dva načina za sastavljanje ovog obrasca:
direktna metoda – pomaže u otkrivanju informacija o gotovinskim primanjima i uplatama (novčani tokovi). Omogućava procjenu ukupnih iznosa primitaka i uplata i skreće pažnju na one stavke koje čine najveći priliv i odliv sredstava;
indirektna metoda – prikazuje razliku između finansijskog rezultata i neto novčanog toka, a obavlja i kontrolnu funkciju, koja vam omogućava da procijenite stanje bilansa stanja, bilansa uspjeha i izvještaja o novčanim tokovima.
1.4.5 Prilog bilansu stanja (obrazac br. 5)
Finansijski izvještaji za izvještajnu godinu sadrže „Prilog bilansu stanja“ (Prilog 5). Dešifruje podatke iz Obrasca br. 1 „Bilans stanja“ i sadrži sledeće kolone: naziv indikatora, raspoloživost na početku izvještajne godine, dolasci, odlasci, raspoloživost na kraju izvještajne godine, a u tabeli finansijskih ulaganja: dugoročni i kratkoročni u smislu pokazatelja na početku i na kraju izvještajne godine.
Dodatak bilansa stanja sastoji se od deset odjeljaka, od kojih se svaki sastoji od jedne ili više tabela:
v nematerijalna imovina– kretanje nematerijalnih ulaganja za izvještajnu godinu se iskazuje po njihovim vrstama iu iznosu evidentiranom na računu 04; amortizacija nematerijalne imovine na početku i na kraju izvještajne godine se posebno iskazuje;
v osnovna sredstva– kretanje osnovnih sredstava za izvještajnu godinu se odražava po njihovim vrstama iu iznosu evidentiranom na računu 01; Amortizacija osnovnih sredstava, podaci o primljenim i iznajmljenim osnovnim sredstvima, podaci o rezultatima revalorizacije osnovnih sredstava, kao i rezultati promene nabavne vrednosti kao rezultat dovršetka, rekonstrukcije i dr.
v isplativa ulaganja u materijalna sredstva– kretanje imovine date u zakup ili po ugovoru o zakupu u izvještajnoj godini (račun 03); posebno se iskazuje amortizacija rentabilnih ulaganja u materijalna sredstva (konto 02);
v Troškovi istraživanja i razvoja– po vrsti posla se odražava kretanje troškova istraživanja i razvoja prihvaćenih za računovodstvo na računu 04; za referencu je prikazan iznos troškova za nedovršeno i neuspješno istraživanje i razvoj;
v troškovi razvoja prirodnih resursa– odražavaju se slično kao i istraživanje i razvoj, ali se uzimaju u obzir na računu 08;
v finansijske investicije– prikazani su prema vrsti finansijskog ulaganja u kontekstu dugoročnih i kratkoročnih; finansijska ulaganja se iskazuju odvojeno po tekućoj tržišnoj vrijednosti; za referencu prikazati promjenu tržišne vrijednosti finansijskih ulaganja i razliku između originalne i nominalne vrijednosti dužničkih hartija od vrijednosti;
v potraživanja i obaveze– se obelodanjuje odvojeno u smislu stanja na početku i na kraju izveštajne godine, a svako se iskazuje po vrsti duga;
v troškovi redovnih aktivnosti (po elementima troškova)– prikazano po elementima troškova (materijal, rad, socijalni doprinosi, amortizacija, ostali troškovi); Ovo takođe odražava promene stanja (povećanje, smanjenje) nedovršene proizvodnje (konto 20), odloženih rashoda (konto 97), rezerve za buduće rashode (konto 96);
v odredbe– je prepis potvrde o prisustvu vrednosti koje se vode na vanbilansnim računima (obrazac br. 1); posebno se iskazuju primljene obaveze i plaćanja (konto 008) i izdate (račun 009);
v državne pomoći– prikazuje iznos primljenih budžetskih sredstava (kreditni promet na računu 86) i budžetskih kredita u izvještajnoj godini (konto 66, 67 po podračunima).
1.4.6 Izvještaj o namjenskom utrošku primljenih sredstava (obrazac br. 6)
Finansijski izvještaji za izvještajnu godinu sadrže „Izvještaj o namjenskom utrošku primljenih sredstava“ (Prilog 6). Ovaj obrazac popunjavaju neprofitne organizacije. Trebalo bi da odražava sljedeće pokazatelje u kolonama za izvještajnu i prethodnu godinu:
Stanje sredstava na početku izvještajne godine;
Primljena sredstva - ulaznine, članarine, dobrovoljni prilozi, prihodi od poslovanja organizacije, drugi prihodi sredstava;
Korištena sredstva - rashodi za ciljane djelatnosti (po vrstama), izdaci za održavanje upravljačkog aparata (po vrstama), nabavljena osnovna sredstva, inventar i druga imovina, rashodi u vezi sa obavljanjem djelatnosti, drugo korištenje sredstava;
Ukupna utrošena sredstva;
Stanje sredstava na kraju izvještajne godine.
Prema Član 2 Saveznog zakona od 12. januara 1996. br. 7-FZ Neprofitne organizacije „O neprofitnim organizacijama“ mogu se osnivati radi ostvarivanja društvenih, dobrotvornih, kulturnih, obrazovnih, naučnih i upravljačkih ciljeva, zaštite zdravlja građana, razvoja fizičke kulture i sporta, zadovoljavanja duhovnih i drugih nematerijalnih potrebe građana, pružanje pravne pomoći i druge ciljeve u cilju ostvarivanja javnih dobara. Postoje dva glavna izvora preko kojih postoji neprofitna organizacija. Prvi su ciljana sredstva. IN stav 1 člana 26 Zakona br. 7-FZ Rečeno je da ciljana sredstva obuhvataju redovne i jednokratne primitke od osnivača (učesnika, članova), donacije, kao i imovinu koju je neko dobrovoljno poklonio neprofitnoj organizaciji. Drugi izvor sredstava od kojeg neprofitna organizacija „živi“ su prihodi od poslovnih aktivnosti.
1.4.7 Obrazloženje i izvještaj revizora
Prema čl. 13 Saveznog zakona od 21. novembra 1996. br. 129-FZ “O računovodstvu”, u godišnjem izvještaju treba uključiti i objašnjenje. Međutim, zakonodavstvo precizira slučajeve kada organizacija ne može pripremiti objašnjenje. Na primjer, mala preduzeća ga možda ne predstavljaju.
Objašnjenje daje informacije o aktivnostima organizacije u izvještajnom periodu koje nisu objelodanjene u standardnim obrascima za izvještavanje. Ove informacije se mogu podijeliti u tri bloka:
¨ opšte informacije o organizaciji;
¨ dešifrovanje najvažnijih stavki iz obrazaca finansijskog izvještavanja;
¨ analitički indikatori koji karakterišu aktivnosti organizacije.
Važeći propisi utvrđuju samo opšte zahtjeve za objašnjenje. Dakle, svaka organizacija samostalno određuje količinu informacija, kao i oblik njihove prezentacije: tekst, tabele, dijagrame itd.
Prilikom sastavljanja obrazloženja potrebno je uzeti u obzir interese svih korisnika finansijskih izvještaja. To znači da ako izvršni organ organizacije (upravni odbor, nadzorni odbor i sl.) smatra da su korisnicima potrebne dodatne informacije, onda ih treba dati. To je utvrđeno klauzulom 39. Pravilnika o računovodstvu “Računovodstveni izvještaji organizacije” (PBU 4/99).
Ako organizacija podliježe obaveznoj reviziji, napomena s objašnjenjem mora odražavati mišljenje revizora o pouzdanosti prezentiranih podataka. Ako su finansijski izvještaji sastavni dio izvještaja odbora direktora akcionarskog društva ili izvještaja nadzornog odbora, onda se u obrazloženju navodi mišljenje revizora o tome da li su prikazani podaci u suprotnosti sa finansijskim izvještajima koji su revidirani. .
Objašnjenje se sastoji od opšteg dijela i odjeljaka u kojima su dešifrovani pojedini pokazatelji obrasca br. 1 i obrasca br. Ovi odjeljci također odražavaju podatke koji nisu uključeni u standardne forme finansijskih izvještaja, ali su važni za korisnike finansijskih izvještaja.
Objašnjenje mora sadržavati najmanje tri odjeljka:
– kratak opis strukture i glavnih oblasti aktivnosti;
– računovodstvenu politiku organizacije;
– glavni faktori koji su uticali na ekonomske i finansijske rezultate organizacije u izvještajnoj godini.
Ova informacija je dovoljna ako je organizacija objelodanila sve značajne pokazatelje u bilansu stanja i drugim oblicima godišnjeg izvještavanja. Ali to se ne dešava uvek. Stoga je često potrebno u objašnjenju navesti podatke o povezanim licima, prikazati događaje nakon izvještajnog datuma i uslovljene činjenice ekonomske aktivnosti, te spomenuti pomoć države. Osim toga, potrebno je evidentirati najvažnije pokazatelje po vrsti djelatnosti i tržištima prodaje. I u posljednjem dijelu napomene treba dati transkripte i tekstualna objašnjenja obrazaca računovodstvenog izvještavanja.
Lista kriterijuma po kojima organizacije podležu obaveznoj reviziji je otvorena. Zakonske revizije vrše samo revizorske organizacije. To je navedeno u stavu 2 člana 7 Zakona br. 119-FZ. Shodno tome, obaveznu reviziju finansijskih izvještaja za izvještajnu godinu ne može vršiti revizor pojedinačnog preduzetnika. U protivnom će organizacija u kojoj je izvršio reviziju biti kažnjena zbog neizvršenja obavezne revizije.
Međutim, postoje određeni izuzeci među revizorskim organizacijama.
Dakle, ako su organizacije koje podliježu obaveznoj reviziji, u čijem je kapitalu udio državne imovine ili imovine konstitutivnog entiteta Ruske Federacije najmanje 25 posto, onda se revizor bira na osnovu rezultata javnog konkursa. Proceduru za održavanje takvih takmičenja odobrava Vlada Ruske Federacije.
Šta ako organizacija čija računovodstvena dokumentacija sadrži podatke o državnim tajnama podliježe obaveznoj reviziji? Tada reviziju može vršiti samo revizorska organizacija u čijem osnovnom kapitalu nema udjela u vlasništvu stranih fizičkih ili pravnih lica i koja ima pristup podacima koji predstavljaju državnu tajnu.
Ako je narušen princip nezavisnosti revizorske kuće, revizorski izvještaj može biti poništen. A to podrazumijeva izricanje novčane kazne, kao u slučaju nesprovođenja obavezne revizije.
Na osnovu rezultata revizije u skladu sa članom 10. Zakona br. 119-FZ, revizorska organizacija sastavlja revizorski izvještaj.
1.5 Likvidacioni bilans
Likvidacioni bilans Organizacija nastaje prestankom funkcionisanja organizacije kao subjekta građanskopravnih odnosa, što može nastati prilikom likvidacije pravnog lica odlukom njegovih osnivača (učesnika), suda, likvidacije zbog nelikvidnosti (stečaja) itd.
Likvidacioni bilans se, naravno, razlikuje od uobičajenog tekućeg stanja.
v Likvidacioni bilans se formira isključivo na osnovu podataka o zalihama. Savezni zakon “O računovodstvu” sadrži jasnu naznaku u vezi s tim da se u slučaju likvidacije pravnog lica mora izvršiti popis.
v Likvidacioni bilans ne bi trebao sadržavati stanja računa, iznose sa kojih se mogu ili trebaju prenijeti na druge račune (budžetska raspodjela, regulatorni računi): 96, 97, 02, 05, 16, 42, 59, 63.
v Stavke imovine likvidacionog bilansa podliježu procjeni po realnoj, tržišnoj (likvidacionoj) vrijednosti, što omogućava procjenu najrealnijeg finansijskog rezultata po prestanku aktivnosti organizacije.
v U likvidacionom bilansu koristi se grupisanje bilansnih stavki imovine i obaveza, koje odgovaraju stvarnom stepenu likvidnosti imovine u skladu sa važećom procedurom za namirenje potraživanja od preduzeća.
Obaveza sastavljanja likvidacionog bilansa jasno je utvrđena čl. 63 Građanskog zakonika Ruske Federacije i povjerava se komisiji za likvidaciju, a ako postoji odluka suda da se organizacija proglasi bankrotom, stečajnom upravniku.
Ako sud donese odluku o proglašenju stečaja nad organizacijom, nad nesolventnim pravnim licem otvara se stečajni postupak - postupak koji ima za cilj srazmjerno namirenje potraživanja povjerilaca u postupku likvidacije.
Od momenta otvaranja stečajnog postupka sva ovlašćenja za vođenje poslova organizacije prenose se na stečajnog upravnika. Stečajni upravnik objavljuje obavještenje o proglašenju stečaja nad organizacijom, u kojem se obavještava o roku. Ustanovljava se za iskazivanje potraživanja povjerilaca (ne može biti kraća od dva mjeseca od dana objavljivanja poruke). Stečajni upravnik u svom radu odgovara skupštini povjerilaca ili odboru povjerilaca koji on bira.
Na osnovu popisa obaveza sastavlja se registar potraživanja povjerilaca u kojem se navode podaci o svakom povjeriocu, iznos njegovih potraživanja za novčane obaveze i (ili) obavezna plaćanja i prioritet namirenja svakog potraživanja. Registar se mora zatvoriti po isteku roka navedenog u izjavi o stečaju. Potraživanja povjerilaca se namiruju po redu prvenstva u skladu sa čl. 106 Saveznog zakona “O nesolventnosti (stečaj)”. Pravni troškovi, troškovi u vezi sa isplatom naknade stečajnom upravniku, tekućim komunalnim i operativnim davanjima pokrivaju se vanredno. Osim toga, namiruju se potraživanja povjerilaca za obaveze organizacije nastale tokom stečajnog postupka.
Radi utvrđivanja mogućnosti namirenja potraživanja povjerilaca i prethodnog sastavljanja likvidacionog bilansa, vrši se procjena postojeće imovine dužnika. U ovom slučaju, imovina se procjenjuje po fer tržišnoj vrijednosti. Na osnovu navedenih podataka sastavlja se međulikvidacioni bilans stanja.
Privremeni bilans se sastavlja u skladu sa tačkom 2. čl. 63 Građanskog zakonika Ruske Federacije na dan otvaranja stečajnog postupka kako bi se odrazio imovinski položaj likvidiranog pravnog lica prije početka prodaje njegove imovine i stvaranja bilo kakvih troškova od strane komisije za likvidaciju. U tom slučaju, međubilans stanja mora odražavati rezultate razmatranja potraživanja povjerilaca, stoga se može sastaviti najkasnije do zatvaranja registra potraživanja povjerilaca, tj. najkasnije do isteka roka koji je stečajni upravnik odredio za podnošenje potraživanja. U tom periodu vrši se popis i procjena imovine dužnika na raspolaganju u trenutku stečaja.
Privremeni likvidacioni bilans prikazuje svu imovinu preduzeća koja čini njegovu stečajnu masu, kao i rezultate razmatranja potraživanja povjerilaca. Istovremeno, stečajna masa nije samo imovina koja je na raspolaganju u trenutku otvaranja stečajnog postupka, već i identifikovana u postupku njegovog sprovođenja.
Prilikom popisa analiziraju se transakcije otuđenja imovine i počinje rad na osporavanju transakcija koje su suprotne zakonu. Likvidaciona komisija je po pravilu uključena u sudske sporove koji se odnose na vraćanje imovine iz nezakonitog posjeda, naplatu kamata i novčanih kazni na obaveze koje se ne otplaćuju blagovremeno. Pozitivan ishod ovih tužbi mogao bi značajno povećati stečajnu masu i promijeniti izglede za potraživanja povjerilaca. Sve ovo treba da se odrazi na međulikvidacioni bilans stanja. Posljedice svake konkretne tvrdnje moraju biti objavljene u napomeni s objašnjenjem.
Privremeni likvidacioni bilans, iako bi trebao biti sastavljen na dan otvaranja stečajnog postupka, to se praktično dešava tri do četiri mjeseca kasnije, budući da je potrebno uzeti u obzir događaje koji su se desili nakon izvještajnog datuma, kao računovodstveni Propisi trenutno dozvoljavaju “Događaje nakon izvještajnog datuma” (PBU 7/98), odobreno naredbom Ministarstva finansija Rusije od 25. novembra 1998. br. 56n.
Nakon izvršenih obračuna sa povjeriocima, stečajni upravnik sastavlja likvidacioni bilans koji sadrži podatke o rezultatima stečajnog postupka i pripadajuće obračune, uključujući namirenje i preostala nenamirena potraživanja povjerilaca. Ovaj saldo se obično naziva konačnim likvidacionim stanjem. Nenamirena potraživanja povjerilaca iskazuju se na istim računima na kojima su bila u međulikvidacionom bilansu stanja. Ukupna aktiva završnog likvidacionog bilansa je nula, što ukazuje na nepostojanje sredstava od organizacije u stečaju. Obaveza odražava potraživanja povjerilaca koja su podložna naplati, a nisu naplaćena zbog nemogućnosti njihovog namirenja, te gubitke nastale kako u periodu prije otvaranja stečajnog postupka tako iu vremenu potrebnom za likvidaciju.
Dakle, konačni likvidacioni bilans otkriva informacije o tome koji su subjekti iu kojoj mjeri „učestvovali“ u pokrivanju gubitaka nesolventne organizacije. Međutim, moguć je i drugi rezultat, kada se u likvidacionom bilansu otplate sva potraživanja povjerilaca i ostane slobodno pozitivno stanje. U ovom slučaju, raspoređuje se među osnivače (učesnike) srazmjerno doprinosu svakog od njih u odobrenom kapitalu organizacije. Naravno, likvidacioni bilans često sadrži nepokrivene iznose obaveza, a ako se vanredni dug i dug prema poveriocima 1., 2., a ponekad i 3. prioriteta teško otplaćuje, onda dug prema poveriocima 4. i 5. prioriteta (ostali ) povjerioci) najčešće se ne otplaćuje prilikom sastavljanja likvidacionog bilansa.
2 . Praktični dio
Obrazac br. 1.
Pogledajmo popunjavanje nekih redova ovog obrasca na primjeru Matrix OJSC, koji proizvodi mašine i opremu (Dodatak 1):
q red 120, kolona 4 – kreditni promet na računu 01 minus kreditni promet na računu 02 = 3520 – 2134 = 1386;
q red 211, kolona 4 – zbir kreditnog prometa na računu 10, 15 (materijala u transportu), 16 (sa znakom) minus kreditni promet na računu 14 = 770 + 35 + 12 – 75 = 742;
q red 624, kolona 4 – kreditni promet na računu 68 = 266.
Obrazac br. 2.
Pogledajmo popunjavanje nekih redova ovog obrasca na primjeru Matrix OJSC (Dodatak 2):
q red 010 – razlika između kreditnog prometa na računu 90/1 i 90/3 = 12300 – 3424 = 8876;
q red 090, kolona 4 = zbir pokazatelja: materijali od likvidacije osnovnih sredstava, trošak osnovnih sredstava bez PDV-a, prodajna cijena akcija, otpis dijela vrijednosti imovine primljene bez naknade = 75 + 90 + 97 + 82 + 4 = 348;
q red 200, kolona 3 = poreske obaveze nastale u izvještajnom periodu = 6.
Obrazac br. 3.
Razmotrimo popunjavanje nekih redova obrasca br. 3 koristeći primjer Matrix OJSC (Dodatak 3):
q red 070, kolona 6 – popunjeno obračunom = 670 + 396 – 374 = 692;
Obrazac br. 4.
Pogledajmo popunjavanje nekih redaka koristeći primjer Matrix OJSC (Dodatak 4):
q red 100, kolona 4 – stanje na početku izvještajnog perioda za račun 50 i 51 = 9 + 672 = 681;
q red 200, kolona 4 – popunjava se obračunom: primljena sredstva od kupaca i kupaca + ostali prihodi – sredstva namijenjena za troškove (ukupno) = 9526 + 128 – 8702 = 952.
Obrazac br. 5.
Pogledajmo popunjavanje nekih redova ovog obrasca na primjeru Matrix OJSC (Dodatak 5):
q red 101 – prikazuje kretanje osnovnih sredstava za izvještajni period: kolona 6 (stanje na kraju godine na kontu 01) = kolona 3 (zaduženo stanje na računu 01) + kolona 4 (promet na teret kontu 01) – kolona 4 (računi prometa kredita 01) = 378 + 701 – 0 = 1079;
q red 010 – na sličan način prikazuje kretanje nematerijalne imovine u izvještajnom periodu: kolona 6 (stanje na kraju godine na računu 04) = kolona 3 (na teretu računa 04) + kolona 4 (promet na teretu računa 04) – kolona 4 (promet po računu 04) = 85 + 60 – 80 = 65.
Zaključak
Prethodno navedeno u predmetnom radu nam omogućava da izvučemo sljedeći zaključak.
Računovodstveni izvještaji su „ogledalo“ svake organizacije; oni se mogu koristiti za procjenu promjena koje se dešavaju u imovini i obavezama, prihodima i rashodima organizacije. Stoga se prilikom sastavljanja treba pridržavati određenih zahtjeva.
Računovodstveni izvještaji trebaju dati pouzdanu i potpunu sliku o finansijskom položaju organizacije, finansijskim rezultatima njenih aktivnosti i promjenama u finansijskom položaju. Ako nema dovoljno podataka za formiranje pouzdane i potpune slike o finansijskom položaju i rezultatima aktivnosti organizacije, formirane na osnovu pravila PBU 4/99, ona ima pravo samostalno uključiti dodatne pokazatelje i objašnjenja. To mogu biti transkripti pojedinačnih stavki bilansa stanja i bilansa uspjeha.
Prilikom sastavljanja finansijskih izvještaja potrebno je obratiti pažnju na sljedeće: zahtev neutralnosti: Informacije sadržane u izvještaju trebale bi zadovoljiti interese različitih grupa korisnika.
– finansijski izvještaji organizacije moraju sadržavati pokazatelje uspješnosti za sve filijale, predstavništva i druge odjele, uključujući i one raspoređene u posebne bilance;
Značajne pokazatelje o imovini, obavezama, prihodima, rashodima i poslovnim transakcijama treba prikazati posebno. U ovom slučaju, indikator se smatra značajnim ako njegovo neobjavljivanje može uticati na ekonomske odluke zainteresovanih korisnika koje se donose na osnovu izvještajnih informacija. Odluka organizacije o tome da li je dati indikator značajan zavisi od procjene indikatora, njegove prirode i specifičnih okolnosti njegovog pojavljivanja.
Za svaki brojčani pokazatelj finansijskih izvještaja moraju se dati podaci za najmanje dvije godine – izvještajnu i godinu koja prethodi izvještajnoj. Izuzetak je izvještaj pripremljen za prvi izvještajni period. Daje podatke samo za izvještajni period. Organizacija ima pravo odlučiti da uporedi podatke za duži vremenski period - tri godine, četiri itd. Da bi se ovi podaci odrazili, dodatne kolone i redovi su uključeni u korišćene obrasce finansijskog izveštavanja.
Ako podaci za izvještajni i prethodni period nisu uporedivi, potonji podliježu usklađivanju prema pravilima utvrđenim regulatornim aktima o računovodstvu. Svako značajno prilagođavanje podliježe objelodanjivanju u objašnjenjima u kojima se navode razlozi koji su ga izazvali.
Sastavljanje finansijskih izvještaja je veoma odgovoran posao, koji ne može svaki računovođa. Morate biti dobar specijalista, imati odgovarajuće obrazovanje i praktično iskustvo, te biti svjesni promjena koje se dešavaju u računovodstvu da biste se nosili sa ovim zadatkom.
Bibliografija
2. Pravilnik o računovodstvu “Računovodstveni izvještaji organizacije” PBU 4/99, odobren Naredbom br. 43n od 06.07.1999.
4. “Sastav računovodstvenih i poreskih izvještaja za 2004. godinu”, računovodstveni mjesečnik BUKH.1S br. 2, 2005.
5. Bakina S.I. „Sredstva dobijena iz budžeta – budite oprezni“, časopis Ruski poreski kurir br. 20, 2004.
6. Babaev Yu.A. Računovodstvo: udžbenik\ Yu.A. Babaev i drugi, - M.: TK Velby, Izdavačka kuća Prospekt, 2005.
7. Malyshko V.I. “Godišnji finansijski izvještaji”, časopis “Praktično računovodstvo” br. 1, 2005.
8. Novodvorski V.D. Računovodstveno (finansijsko) izvještavanje: Udžbenik / Ed. V.D. Novodvorski; Sveruski finansijski i ekonomski institut (VZFEI).-M.: ZAO Finstatinform, 2002.
9. Patrov V.V., V.A. Bykov „Sastavljanje godišnjih finansijskih izveštaja“, časopis „Računovodstvo“ br. 2, 2005.
10. Pizengolts M.Z. Računovodstvo u poljoprivredi. T.2. Dio 2. Upravljačko računovodstvo. Dio 3. Računovodstveno (finansijsko) izvještavanje: Udžbenik - 4. izd., prerađeno. i dodatne – M.: Finansije i statistika, 2003.
11. Selivanov A.N. “Godišnji izvještaj – 2004”, časopis Urednik A.N. Selivanov “Biblioteka časopisa “Glavbukh”, 2004.
Tutoring
Trebate pomoć u proučavanju teme?
Naši stručnjaci će savjetovati ili pružiti usluge podučavanja o temama koje vas zanimaju.
Pošaljite svoju prijavu naznačivši temu upravo sada kako biste saznali o mogućnosti dobivanja konsultacija.
Svake godine, na osnovu rezultata izvještajnog perioda, privredni subjekti su dužni da nadležnim državnim organima dostavljaju podatke o rezultatima svojih aktivnosti, na osnovu odredbi Federalnog zakona „O računovodstvu“ od 06.12.2011. 402-F3. Njime se definiše pravni osnov za regulisanje računovodstva, kao i mehanizam i opšta procedura za njegovu pripremu.
Prema ovom zakonu, informacije o svakom privrednom subjektu Ruske Federacije sistematiziraju se korištenjem određenih računovodstvenih standarda koje je usvojila i odobrila država i prenose se federalnim vlastima na obavljanje niza funkcija, koje uglavnom predstavljaju kontrolu i nadzor nad kretanje sredstava preduzeća.
Godišnji i periodični finansijski izvještaji
Naravno, pored godišnjeg izveštavanja, preduzeća, u zavisnosti od njihovog oblika i režima oporezivanja, postoje i druge vrste koje podnosi preduzeće za izveštajnu godinu. Riječ je o međufinansijskim izvještajima koji se dostavljaju jednom mjesečno, tromjesečno, za šest mjeseci i za devet kalendarskih mjeseci, ali se značajno razlikuju od godišnjih. Možemo reći da sastav godišnjih finansijskih izveštaja daje, generalno, slične računovodstvene podatke – bilans stanja preduzeća, kao i izveštaj o finansijskim rezultatima i prilozi uz njih, međutim, ovi podaci su sastavljeni iz različitih informacija i imaju različite zapremine.
Međubilans se sastavlja za kraći izvještajni period i samo je skraćeni oblik izvještavanja, a godišnji bilans se dostavlja na kraju godine, konačan je i stoga predstavlja zbir i generalizaciju svih podataka o finansijskom i imovinsko stanje preduzeća.
Osim toga, uz dostavljene izvještaje, Pravilnik o računovodstvu PBU 4\99 predviđa i davanje objašnjenja (objašnjenja bilansa stanja i izvještaja), kao i revizorskog izvještaja za preduzeća koja su dužna proći obaveznu reviziju. . Osim njih, mogu biti potrebna i druga dodatna objašnjenja ili pokazatelji ukoliko dostavljeni izvještaji nisu dovoljni da daju potpunu sliku stanja preduzeća.
Obaveza vođenja računovodstvene evidencije preduzeća je dodijeljena svim subjektima koji posluju na teritoriji Ruske Federacije. Zakon utvrđuje samo jedan izuzetak od opšteg pravila - za preduzeća koja posluju po pojednostavljenom poreskom sistemu (PSS) koja su dužna da vode evidenciju o osnovnim sredstvima, kao i o nematerijalnim sredstvima, što znači da potpuno računovodstvo nije obavezno za njima. Tako je za preduzeća koja koriste pojednostavljeni poreski sistem dovoljno voditi Knjigu prihoda i rashoda, kao i prateću dokumentaciju koja potvrđuje ostvarene prihode i učinjene rashode.
Ali ako govorimo o DOO koje isplaćuje dividende svojim učesnicima, onda da bi se pravilno podijelila neto dobit, kontni plan (Naredba Ministarstva finansija od 31. oktobra 2000. N 94n), kao i Uputstvo za njegovu primjenu, mora se uzeti u obzir. Plan i Uputstvo za njega podrazumevaju utvrđivanje dobiti na osnovu računovodstvenih podataka. Ovo pravilo potvrđuje dopis Ministarstva finansija od 17. februara 2008. godine N 03-04-06-01/6, sastavljen kao odgovor na zahtjev za pojašnjenje postupka utvrđivanja dobiti u svrhu isplate dividende učesnicima. .
S jedne strane, godišnji finansijski izvještaji, koji moraju biti pripremljeni striktno prema metodološkim preporukama, predstavljaju još jednu ozbiljnu zabrinutost za rukovodioca preduzeća i njegovo računovodstvo. S druge strane, obavlja i niz funkcija, među kojima je glavna obračunavanje svih poreza koji se duguju iz dobiti preduzeća u budžet. Osim toga, godišnji finansijski izvještaji menadžeru daju potpunu sliku o obimu prihoda, prometu preduzeća, kao io problemima i dugovanjima, kako prema ugovornim stranama, tako i prema fiskalnim vlastima.
Procedura za sastavljanje finansijskih izvještaja
Svako preduzeće koje je dužno da vodi sveobuhvatnu računovodstvenu evidenciju pre svega utvrđuje sopstvenu računovodstvenu politiku, sačinjava kontni plan, obrasce primarnih dokumenata, odobrava pravila toka dokumenata, kao i proceduru sprovođenja popisa. Budući da se godišnji finansijski izvještaji formiraju od članaka koji uključuju pokazatelje o rezultatima poslovanja preduzeća na osnovu usaglašavanja i obračuna, upravo inventar postaje prva faza izvještavanja. Približna procedura za sastavljanje finansijskih izveštaja preduzeća je sledeća:
- Inventar. Izvodi se na osnovu Naredbe rukovodioca preduzeća, u skladu sa zahtevima Metodološkog uputstva (od 13.06.95. N 49 i od 28.12.2001. N 119n.), uz obaveznu učešće odobrene komisije.
- Usklađivanje međusobnih obračuna sa ugovornim stranama - poveriocima i dužnicima preduzeća, kao i budžeta, vanbudžetskih fondova i drugih organizacija.
- Završena priprema svih računovodstvenih knjiženja na osnovu prve dvije faze.
- Zatvaranje računa preduzeća po redosledu najnižeg prioriteta - budući da je svrha ovog izvještavanja prikupljanje podataka, zapravo, o veličini i promjenama prihoda preduzeća u protekloj godini, stoga su najvažniji računi prihoda i rashoda kompanije. su zadnji zatvoreni.
- Unošenje podataka u finansijske izvještaje utvrđenog obrasca uz istovremeno utvrđivanje podataka koje će društvo navesti u obrazloženju za poreski organ.
- , uključujući podatke iz podružnica, ako ih ima.
S obzirom na to da se radi o godišnjem izvještavanju, sve faze ovog postupka izvještavanja, uključujući inventarizaciju i usaglašavanja, treba da budu što je moguće bliže datumu izvještavanja i da se sprovedu najkasnije dva mjeseca prije završetka izvještajnom periodu. Sami podaci, prema zakonu, moraju uključivati rezultate izvještajne kalendarske godine u periodu od 1. januara do kraja godine, odnosno do zaključno 31. decembra. Ako se preduzeće upravo registrovalo, a datum registracije pada prije 1. oktobra, onda se izvještaj generira od datuma registracije do kraja izvještajne godine. Ako je preduzeće registrovano kasnije od 1. oktobra, onda se izvještaj u ovom slučaju podnosi za period od dana registracije do kraja naredne kalendarske godine.
Obrasci za podnošenje
Svi finansijski izvještaji se sastavljaju i dostavljaju nadležnim tijelima na osnovu odobrenih standardnih obrazaca. Bez obzira na formu, izvještaj mora sadržavati:
- naziv forme u kojoj je sastavljen,
- navedeni datum konkretnog izvještajnog perioda za koji se izvještaj podnosi,
- naziv organizacije i njen pravni oblik
- postupak (obrazac) za prikazivanje indikatora izvještavanja.
Do danas su obezbeđeni sledeći standardni obrasci za dostavljene izveštaje:
- br. 1 “Bilans stanja”
- br. 2 “Izvještaj o dobiti i gubitku”
- br. 3 “Izvještaj o promjenama kapitala”
- br. 4 “Odgovor o tokovima novca”
- br. 5 “Prilozi bilansu stanja”
- broj 6 “Izvještaj o namjenskom utrošku primljenih sredstava.”
Pored navedenog, uz godišnji bilans stanja se dostavlja i obrazloženje, kao što je gore navedeno. Važan uslov za pripremu izvještaja na bilo kojem od prihvaćenih obrazaca je odsustvo mrlja i brisanja.
Propisi koji uređuju sastavljanje finansijskih izvještaja predviđaju da se u izvještaje uključe pokazatelji ne samo izvještajne godine, već i, u najmanju ruku, pokazatelja dvije prethodne izvještajne godine. Za pokazatelje prethodnih izvještajnih perioda, u obrascima su date odgovarajuće kolone. Preduzeće u svojim izvještajnim pokazateljima može prikazati veći broj godina – u ovom slučaju u svom izvještavanju preduzeće samostalno daje i unosi dodatni broj potrebnih kolona.
