Ako organizacija ima poseban odjel (SU), a istovremeno je i poreski obveznik u okviru općeg sistema oporezivanja, tada će svoj glavni porez - porez na dohodak - morati izračunati uzimajući u obzir niz karakteristika.
Raspodjela dobiti između odvojenih odjeljenja
Stopa poreza na dobit iznosi 20%. Istovremeno, 2% se uplaćuje u federalni budžet, a 18% u budžet subjekta federacije. Štaviše, ova regionalna komponenta je navedena na lokaciji i same organizacije i svakog od njenih odvojenih odjela. Raspodjela iznosa poreza se zasniva na udjelu dobiti posebnog odjeljenja u ukupnom prihodu preduzeća.
Dakle, kako se izračunava udio dobiti koji se može pripisati posebnim odjeljenjima? Kao i gore opisano pravilo, princip obračuna za ovu situaciju je naveden u stavu 2 člana 288 Poreskog zakonika.
Definira se kao aritmetički prosjek između udjela prosječnog broja zaposlenih (ili troškova rada) i udjela preostale vrijednosti imovine koja se amortizira OP-a u prosječnom broju zaposlenih (ili troškova rada) i preostale vrijednosti imovine koja se amortizuje, odnosno za organizaciju u celini.
U zavisnosti od toga koju će od dvije opcije obračuna predstavljene u Poreskom zakoniku (po broju zaposlenih ili po troškovima rada) kompanija koristiti, udio dobiti koji se može pripisati posebnom odjeljenju može se neznatno razlikovati.
Razmotrimo detaljnije ove opcije za izračunavanje dobiti za poseban odjel na primjeru.
Primjer
Alpha LLC, koja primjenjuje opći sistem oporezivanja i nalazi se u Moskvi, ima poseban odjel u Tuli.
Prosječan broj zaposlenih u organizaciji je 52 osobe, od kojih je 18 na OP u Tuli. Troškovi rada za organizaciju u cjelini u izvještajnom periodu iznosili su 4.234.350 rubalja, od čega su 1.340.500 rubalja bili troškovi rada zaposlenih u OP.
Preostala vrijednost imovine koja se amortizira za organizaciju u cjelini je 1.280.000 rubalja, za OP - 468.000 rubalja.
Ukupna dobit za izvještajni period iznosila je 3.550.000 rubalja.
Primjer izračunavanja udjela u dobiti posebnog odjeljenja na osnovu broja zaposlenih izgledat će ovako.
Specifični profit OP-a u ukupnim pokazateljima za organizaciju će biti:
- (18/52 + 468.000/1.280.000) / 2 x 100 = 35,59%
Dakle, profit OP-a:
- 3.550.000 x 35,59% = 1.263.445 rubalja.
- budžetu regije Tula: 1.263.445 x 18% = 227.420 rubalja;
- budžetu Moskve: (3.550.000 - 1.263.445) x 18% = 411.580 rubalja;
Ukupno 710.000 rubalja.
Obračun udjela posebnog odjeljenja na osnovu troškova zarada:
Udio profita OP-a u ukupnim pokazateljima za organizaciju bit će:
- (1.340.500 /4.234.350 + 468.000/1.280.000) / 2 x 100 = 34,11%
Dakle, profit OP-a:
- 3.550.000 x 34,11% = 1.210.905 rubalja
Raspodjela poreza na dohodak u ovom slučaju će biti sljedeća:
- budžetu regije Tula: 1.210.905 x 18% = 217.963 rubalja;
- budžetu Moskve: (3.550.000 - 1.210.905) x 18% = 421.037 rubalja;
- u savezni budžet: 3.550.000 x 2% = 71.000 rubalja.
Ukupno 710.000 rubalja.
Kao što se vidi iz primjera izračunavanja udjela u dobiti za poseban odjel, pokazatelji raspodjele po prosječnom broju zaposlenih ili po visini troškova rada mogu se neznatno razlikovati. Istovremeno, kompanija ima pravo da izabere metodu obračuna koju će koristiti. Preduzeće mora registrovati odabranu opciju u svojim računovodstvenim politikama za poreske svrhe. Ovaj način se ne može mijenjati u toku godine, odnosno i akontacije i sam godišnji porez na dohodak moraju se obračunati po istim principima.
Ako je posebna divizija upravo stvorena
Izračunavanje dobiti posebnog odjeljenja podrazumijeva korištenje indikatora u formulama kao cjelini za izvještajni period. Ali šta ako je poseban odjel otvoren nedavno, u tekućem izvještajnom kvartalu?
U ovom slučaju, podaci o prosječnom broju zaposlenih, visini naknade za njihov rad i ostatku vrijednosti osnovnih sredstava utvrđuju se od trenutka nastanka takve strukture. Ovaj pristup je posebno razmatran u pismu Ministarstva finansija Rusije br. 03-03-06/1/40 od 30. januara 2013. godine.
Imovina posebne parcele
Druga važna tačka u raspodjeli dobiti između posebnog odjeljenja i matičnog preduzeća tiče se utvrđivanja vlasništva imovine, čija se rezidualna vrijednost utvrđuje za potrebe obračuna poreza na dobit.
Prije svega, valja napomenuti da ovdje nije važno zvanično stavljanje osnovnih sredstava u bilans stanja OP-a ili samog preduzeća. Poseban bilans nije uvijek dostupan čak ni u filijalama i predstavništvima, a da ne spominjemo obične EP u obliku stacionarnih radnih mjesta.
U takvim situacijama, prilikom utvrđivanja preostale vrijednosti osnovnih sredstava posebnog odjeljenja, potrebno je uzeti u obzir pokazatelje za ona osnovna sredstva koja se stvarno koriste u djelatnosti posebnog odjeljenja. Zaposleni u Ministarstvu finansija izneli su ovo gledište u dopisu broj 03-03-06/1/11824 od 10.04.2013. godine, pozivajući da se zanemari činjenica da se imovina koja se koristi u posebnom sektoru nalazi na bilansu stanja. matična kompanija.
Ali ako se isti OS koristi i u glavnom i u dodatnom, odnosno nemoguće je odrediti konkretno stvarno mjesto njegove upotrebe, onda se u kontekstu izračunavanja udjela u dobiti OP-a smatra da objekat pripada matičnom preduzeću (Dopis Ministarstva finansija br. 03-03 -06/1/3007 od 23.01.2017. godine).
I na kraju, posebna divizija možda neće imati nikakvu posebnu imovinu koja se koristi u svom radu - u ovom slučaju indikator ostaje nula, odnosno udio dobiti utvrđuje se samo na osnovu pokazatelja prosječnog broja zaposlenih ili rada troškovi. O tome su se izjasnili predstavnici finansijskog sektora u svom dopisu broj 03-03-06/1/11551 od 09.04.2013.
Obračun za posebne podjele, ako ih ima više
Ako kompanija radi s nekoliko strukturnih odjela, od kojih se svaki nalazi u različitim regijama, tada se raspodjela udjela u dobiti odvija na sličan način, jednostavno se uzima u obzir veći broj. Ako organizacija ima dva OP-a u istoj regiji, onda nije potrebno vršiti kalkulacije za svaki od njih. Podaci o njima se mogu sumirati, a porez na dohodak kao opšti pokazatelj može se prenijeti kroz jednu posebnu oblast u ovoj regiji.
Odluka o izboru strukture odgovorne za prenos poreza u datom regionu mora se dostaviti i lokalnim poreskim organima kod kojih je kompanija registrovana na lokaciji njenog OP. To se mora učiniti prije 31. decembra godine koja prethodi poreskom periodu u kojem će se izvršiti odgovarajući obračuni. Takođe, potrebno je obavijestiti inspekciju o planiranim promjenama u postupku prenosa poreza na dohodak po posebnim odjeljenjima u regionu.
Prijava dobiti za poseban odjel
Obveznik poreza na dohodak je organizacija, ali ne i njen poseban odjel. Dodatna struktura sama ne podnosi nikakav poseban izvještaj. Međutim, opšta prijava dobiti za poseban odjel i odgovarajući iznos poreza pokazuje zasebne pokazatelje. Na osnovu njih, poreski inspektori provjeravaju ispravnost poreskih komponenti koje je kompanija prenijela u različite budžete.
Porez na dobit posebnog odjeljenja: praktične preporuke
Podsjetimo, od 1. januara 2017. godine porez na dohodak po stopi od 3% pripisuje se saveznom budžetu, a po stopi od 17% - regionalnim budžetima konstitutivnih entiteta Ruske Federacije (klauzula 1. člana 284 Poreskog zakona Ruske Federacije).
Na lokaciji glavne jedinice organizacije (GP) uvijek za profit (klauzule 1, 2 člana 288 Poreskog zakonika Ruske Federacije, pismo od 1. februara 2016. br. 03-07-11/4411):
- u savezni budžet;
- regionalnom budžetu u dijelu koji se pripisuje državnom preduzeću.
Ako se OP i organizacija nalaze u istom subjektu Ruske Federacije, porez za OP se može platiti na lokaciji GP (pismo Ministarstva finansija Rusije od 25. novembra 2011. br. 03-03 -06/1/781, od 09.07.12. broj 03-03 -06/1/333).
Kada postoji nekoliko OP-a u jednom subjektu Ruske Federacije, možete platiti porez u regionalni budžet kako na lokaciji svakog od njih, tako i na lokaciji posebne jedinice za sve OP-e koji se nalaze u ovoj regiji Ruske Federacije ( pismo Ministarstva finansija Rusije od 18.02.2016. br. 03-03-06/1/9188 od 09.07.2012. br. 03-03-06/1/333).
Prilikom plaćanja poreza preko odgovornog OP-a ili preko državnog preduzeća (centralizovano plaćanje poreza), cjelokupni iznos poreza se prenosi u budžet konstitutivnog entiteta Ruske Federacije u jednoj uplati.
Na centralizovano plaćanje poreza možete preći tek od početka godine. Prema stavu 2 čl. 288 Poreskog zakona Ruske Federacije, ako organizacija odabere ovaj način plaćanja poreza, onda to treba navesti u računovodstvenoj evidenciji i obavijestiti porezne organe prije 31. decembra godine koja prethodi tranziciji (vidi tabelu).
Procedura za obavještavanje poreskih organa o prelasku na centralizovano plaćanje poreza na dobit za pojedinačna preduzeća |
||
Situacija | Obrazac za obavještenje | Kojoj inspekciji Federalne poreske službe da dostavim (Prilog br. 3 dopisu od 30. decembra 2008. godine br. ŠS-6-3/986) |
| Prelazak na plaćanje poreza na mjestu registracije liječnika opće prakse za OP koji se nalazi u istom subjektu Ruske Federacije | Obaveštenje br. 1 | Inspektorat Federalne poreske službe u mjestu registracije državnog preduzeća |
| Obaveštenje br. 2 | Inspektorat Federalne poreske službe na mjestu registracije OP | |
| Prelazak na plaćanje poreza na mjestu registracije odgovornog OP za sve OP koji se nalaze u istom subjektu Ruske Federacije | Obaveštenje br. 1 | Inspektorat Federalne poreske službe na mjestu registracije nadležnog OP |
| Kopija obavještenja br.1 | Inspektorat Federalne poreske službe u mjestu registracije državnog preduzeća | |
| Obaveštenje br. 2 | Inspektorat Federalne porezne službe na mjestu registracije OP preko kojeg nećete plaćati porez | |
- ako je u regiji u kojoj je OP kreiran ranije postojao samo SE ili samo jedan OP, obavještenja treba slati navedenim redoslijedom;
- ako se u regiji u kojoj je OP kreiran porez već plaća centralno, tada se obavještenje br. 2 treba dostaviti Inspekciji Federalne porezne službe na mjestu registracije nadležnog OP (GP) i Inspektoratu Federalne porezne službe u mjesto registracije novog OP.
Obračun udjela poreza na dobit i dohodak za poseban odjel
Za porez na dohodak, Porezni zakonik Ruske Federacije uveo je posebna pravila za određivanje porezne osnovice za odvojene odjele i matičnu organizaciju.Poreska osnovica divizije utvrđuje se na osnovu njenog udjela u dobiti u osnovici za cijelu organizaciju kao cjelinu (stav 1, stav 2, član 288 Poreskog zakona Ruske Federacije).
U ovom slučaju, prilikom izračunavanja udjela u dobiti divizije, koriste se sljedeći pokazatelji:
- indikator rada (prosečan broj zaposlenih ili visina troškova rada);
- rezidualna vrijednost imovine koja se amortizira.
1. Odaberite koji od dva indikatora će se koristiti za izračun:
- prosječan broj zaposlenih u EP;
- ili troškovi rada OP-a.
Ako se za obračun koristi prosječan broj zaposlenih, tada udio prosječnog broja zaposlenih OP-a za izvještajni (poreski) period treba odrediti po formuli:
Udio prosječnog broja zaposlenih u OP = Prosječan broj zaposlenih u OP/Prosječan broj zaposlenih cijele organizacije X 100%.
Napomenimo da se, po našem mišljenju, indikator prosječnog broja zaposlenih EP utvrđuje na osnovu pokazatelja prosječnog broja zaposlenih, utvrđenih na osnovu stvarnog mjesta njihove radne aktivnosti.
Mjesto stvarne djelatnosti utvrđuje se na osnovu sljedećih primarnih dokumenata:
- naredbe (uputstva) o prijemu u radni odnos, premještaju radnika na drugo radno mjesto, odobravanju odsustva, otkazu (raskidu) ugovora o radu sa zaposlenikom (otpuštanje);
- lična karta zaposlenog; radnog vremena i obračuna plata i radnog vremena;
- platni spisak.
2. Ako se u kalkulaciji koriste troškovi rada OP-a, tada udio troškova rada OP-a za izvještajni (poreski) period treba odrediti pomoću formule:
Troškovi rada EP prema podacima poreskog računovodstva/Troškovi rada cijele organizacije prema podacima poreznog računovodstva X 100%.
U ovom slučaju, sastav troškova rada je najlogičnije utvrditi u skladu sa čl. 255 Poreski zakon Ruske Federacije.
3. Udeo preostale vrednosti osnovnih sredstava koja se amortizuju od strane preduzeća utvrđuje se za izveštajni (poreski) period prema formuli (tačka 1 člana 257, tačka 3 člana 256, tačka 2 člana 288 Poreskog zakonika Republike Srbije). Ruska Federacija, pismo Ministarstva finansija Rusije od 6.10.10. br. 03-03-06/1/633):
Prosječni trošak amortizirajućih osnovnih sredstava koje koristi OP/Prosječni trošak amortizirajućih osnovnih sredstava cijele organizacije X 100%.
Prosječni trošak osnovnih sredstava, kako zasebnog odjela tako i organizacije u cjelini, izračunava se prema podacima poreznog računovodstva (klauzula 4 člana 376 Poreskog zakona Ruske Federacije, pismo Ministarstva finansija Rusije od aprila 10. 2013. broj 03-03-06/1/11824) na sljedeći način.
Prosječni trošak osnovnih sredstava za izvještajni period izračunava se po formuli:
(Rezidualna vrijednost osnovnih sredstava od 1. januara + ... + Preostala vrijednost osnovnih sredstava od 1. dana posljednjeg mjeseca izvještajnog perioda + Preostala vrijednost osnovnih sredstava od 1. dana u mjesecu nakon izvještaja period) / (Broj mjeseci u izvještajnom periodu +1 (4, 7 ili 10)).
Prosječni trošak osnovnih sredstava za poreski period (godinu) izračunava se po formuli:
(Rezidualna vrijednost osnovnih sredstava od 1. januara + ... + Preostala vrijednost osnovnih sredstava na dan 1. decembra + Preostala vrijednost osnovnih sredstava na dan 31. decembra) / 13.
Ako je OP nastao u roku od godinu dana, tada se po istim formulama izračunava rezidualna vrijednost osnovnih sredstava ovog OP-a, a za mjesece kada OP još nije kreiran, rezidualna vrijednost njegovih osnovnih sredstava u obračunu uzima se jednako nuli (pismo Ministarstva finansija Rusije od 6. jula 2005. br. 03-03-02/16).
4. Određujemo udio dobiti OP-a za izvještajni (poreski) period koristeći formulu (klauzula 2 člana 288 Poreskog zakona Ruske Federacije):
Udio u dobiti OP (red 040 Priloga br. 5. Listu 02) = (Udio prosječnog broja zaposlenih OP-a (ili Udio troškova rada OP-a) + Udio preostale vrijednosti amortiziranog fiksnog sredstva koje koristi OP) / 2.
Iznos poreza na dohodak za OP (red 070 Priloga br. 5 na listu 02) = Dobit za organizaciju u cjelini (red 030 priloga br. 5 na listu 02) X Udio u dobiti OP (red 040 od Dodatak br. 5 listu 02) X Regionalni kurs (red 060 Priloga br. 5 lista 02).
U ovom slučaju, dobit za OP (Profit za cijelu organizaciju X Udio u dobiti OP-a) je naznačena na liniji 050 Dodatka br. 5 na listu 02.
6. Nakon toga, mjesečne avansne uplate za naredni kvartal izračunavaju se prema formuli (klauzula 10.8 Procedure za popunjavanje deklaracije, odobrene naredbom Federalne poreske službe Rusije od 19. oktobra 2016. br. MMV-7-3 /572@ (u daljem tekstu Procedura za popunjavanje deklaracije), pismo Federalne poreske službe Rusije od 13.10.2011. br. ED-4-3/16970):
Iznos mjesečne akontacije OP-a u kvartalu koji slijedi nakon izvještajnog perioda (redovi 220, 230, 240 pododjeljka 1.2 Odjeljka 1 za OP) = Iznos mjesečne akontacije u budžet konstitutivnih subjekata Ruska Federacija u cjelini za organizaciju u kvartalu koji slijedi nakon izvještajnog perioda (red 310. Tabela 02) X Udio u dobiti OP-a za izvještajni period (red 040 Priloga br. 5. Tab. 02).
Primjer
Organizacija koja se nalazi u gradu ima dva odvojena odjeljenja, uslovno OP 1 i OP 2.
Prilikom izračunavanja udjela u dobiti, organizacija koristi “troškove rada” kao indikator rada. Pretpostavimo to na osnovu rezultata prvog kvartala. U 2017. poreska osnovica poreza na dobit za organizaciju u cjelini iznosila je 200.000 RUB.
Troškovi rada prema podacima poreskog računovodstva iznosili su:
za organizaciju u cjelini - 200.000 rubalja. za sjedište - 100.000 rubalja. prema OP 1 - 40.000 rubalja; prema OP 2 - 60.000 rubalja. Prosječna rezidualna vrijednost imovine koja se amortizira na dan 01.04.2017.
za organizaciju u cjelini - 800.000 rubalja. za sjedište - 400.000 rubalja. prema OP 1 - 200.000 rubalja; prema OP 2 - 200.000 rubalja.
Hajde da raspodelimo poresku osnovicu organizacije za prvi kvartal 2017. između centrale i njenih odvojenih odeljenja.
Da bismo to uradili, definišemo:
udio troškova rada za:
glavnom uredu: 100.000 RUB. : 200.000 rub. x 100% = 50%; OP 1: 40.000 rub. : 200.000 rub. x 100% = 20%; OP 2: 60.000 rub. : 200.000 rub. x 100% = 30%; udio preostale vrijednosti prema:
glavnom uredu: 400.000 RUB. : 800.000 rub. x 100% = 50%; OP 1: 200.000 rub. : 800.000 rub. x 100% = 25%; OP 2: 200.000 rub. : 800.000 rub. = 25%; udio u dobiti prema:
sjedište: (50% + 50%) : 2 = 50%; OP 1:(20% + 25%) : 2 = 22,5%; OP 2: (30% + 25%) : 2 = 27,5%; poreska osnovica za prvi kvartal. 2017
za sjedište: 200.000 RUB. x 50% = 100.000 rub.; prema OP 1: 200.000 rub. x 22,5% = 45.000 rub.; prema OP 2: 200.000 rub. x 27,5% = 55.000 rub.
Postupak popunjavanja i podnošenja prijave poreza na dobit ako postoji OP
Ako organizacija ima OP kroz koji plaća porez na dohodak, onda bi trebalo (Procedura za popunjavanje deklaracije, pismo Ministarstva finansija Rusije od 1. februara 2016. br. 03-07-11/4411):1) popuniti posebnu deklaraciju za svaki takav OP i dostaviti je Federalnoj poreskoj službi u mjestu gdje je OP registrovan;
2) popuniti deklaraciju za matičnu jedinicu organizacije (GP), odnosno za organizaciju u celini.
Značajke popunjavanja deklaracije za organizaciju u cjelini
za svaki OP kroz koji organizacija plaća porez na prihod; za organizaciju u cjelini, isključujući OP.
2. U redove 140 i 160 lista 02 moraju se dodati crtice.
3. U red 200 lista 02 navesti zbir indikatora redova 070 svih prijava br. 5 do lista 02.
Dakle, list 02 može se u potpunosti popuniti tek nakon popunjavanja svih priloga br. 5. Istovremeno, za popunjavanje priloga br. 5 potrebni su podaci navedeni u listu 02.
Tako se paralelno formiraju list 02 i prilozi br. 5 uz list 02.
4. U pododjeljcima 1.1 i 1.2 odjeljka. 1 ukazuje samo podatak o onim akontacijama u regionalni budžet koje se plaćaju na lokaciji državnog preduzeća.
Ove podatke takođe treba preuzeti iz Priloga br. 5 o GP. posebno:
u redovima 070 i 080 podtačke 1.1. 1 podatak se prenosi iz redova 100 i 110 Priloga 5 u list 02; u redovima 220-240 pododjeljka 1.2 navodi se 1/3 vrijednosti navedene u redu 120 Priloga br. 5. Listu 02.
Postupak popunjavanja Priloga br. 5. Listu 02
Ova aplikacija treba da naznači:
1) u red 030 - podaci iz reda 120 lista 02;
2) u red 040 - udeo u dobiti OP (grupe OP ili GP), za koji se sastavlja Prilog broj 5. lista 02;
3) u red 050 - proizvod indikatora redova 030 i 040 Priloga br. 5. list 02;
4) u red 060 - stopa po kojoj OP (DP) uplaćuje porez u regionalni budžet;
5) u red 070 - proizvod indikatora redova 050 i 060 Priloga br. 5. lista 02;
6) u redu 080 (zbir redova 080 svih prijava br. 5 do lista 02 treba da bude jednak indikatoru reda 230 lista 02):
ako organizacija plaća tromjesečne akontacije i mjesečne uplate u toku kvartala - zbir redova 070 i 120 Dodatka br. 5 na listu 02 deklaracije za prethodni izvještajni period. U deklaraciji za prvi kvartal podaci iz reda 121 Priloga br. 5 na listu 02 deklaracije za 9 mjeseci 2016. godine prenose se u red 080; ako organizacija plaća samo tromjesečne akontacije ili mjesečne uplate po osnovu stvarne dobiti - podaci iz reda 070 Priloga br. 5. lista 02. deklaracije za prethodni izvještajni period.
Deklaracija za prvi izvještajni period sadrži crtice;
7) u redu 100 - razlika između redova 070 i 080. Ako je rezultat nula ili manji od nule, dodaje se crtica;
8) u redu 110 - razlika između redova 080 i 070. Ako je rezultat nula ili manji od nule, dodaje se crtica;
9) u redu 120:
ako organizacija plaća tromjesečne akontacije i mjesečne uplate u toku kvartala - proizvod reda 310. lista 02 i reda 040 popunjenog Priloga br. 5. listu 02. U deklaraciji za godinu stavlja se crtica; ako organizacija plaća samo tromjesečna plaćanja unaprijed ili mjesečna plaćanja na osnovu stvarne dobiti, dodaje se crtica;
10) u redu 121:
ako organizacija uplaćuje tromjesečne akontacije i mjesečne uplate u toku tromjesečja - podaci iz reda 120 popunjenog Priloga br. 5 na listu 02. Red 121 se popunjava samo pri sastavljanju deklaracije za 9 mjeseci. U deklaracijama za ostala razdoblja u ovom redu se stavlja crtica; ako organizacija plaća samo tromjesečne akontacije ili mjesečne uplate na osnovu stvarne dobiti, dodaje se crtica.
Postupak popunjavanja deklaracije na OP
OP deklaracija se sastoji od:naslovna stranica; jedan prilog br. 5 listu 02; pododjeljci 1.1 i 1.2 odjeljak. 1. Dodatak br. 5. Listu 02 za svaki OP je već generiran prilikom sastavljanja deklaracije za organizaciju.
Naslovna stranica označava:
u polju “Checkpoint” - kontrolna tačka OP; u polju “Dostavljeno poreskom organu (šifra)” - šifra Federalne poreske službe na lokaciji OP-a kojem se prijava podnosi; u polju “Na lokaciji (računovodstvo) (šifra)” - 220; u polju “organizacija/posebna divizija” - puni naziv EP.
U pododjeljku 1.1 odjeljak. 1 označava:
u redovima 040 i 050 - crtice; u red 070 - podaci iz reda 100 Priloga br. 5 listu 02; u redu 080 - podaci iz reda 110 Priloga br. 5. listu 02.
Pododjeljak 1.2 odjeljak. 1 je potreban samo za one organizacije koje plaćaju kvartalne akontacije i mjesečne uplate tokom kvartala.
Prilikom popunjavanja ovog pododjeljka navesti (tačka 4.3.2. Procedure za popunjavanje deklaracije):
u redovima 120-140 - crtice; u redovima 220-240 - 1/3 iznosa prikazanog u redu 120 Priloga br. 5. listu 02.
U deklaraciji za godinu, pododjeljak 1.2. 1 se ne uključuje.
Ako organizacija ima OP, ali za njih plaća porez na dohodak Federalnoj poreskoj službi u mjestu gdje je državno preduzeće registrovano, onda za takav OP nema potrebe za: podnošenjem posebnih prijava; popuniti priloge br.5 na listu 02.
"Ruski poreski kurir", 2010, N 3
U cilju pravilnog obračuna i plaćanja poreza na dohodak, kao i akontacije poreza, organizacija koja ima odvojene odjele mora odrediti udio u dobiti koji se pripisuje ovim odjeljenjima. Kako to učiniti, pročitajte članak.
Porez na dobit preduzeća, kao i akontacija poreza, podliježu uplati u savezni budžet i budžete konstitutivnih entiteta Ruske Federacije. U ovom slučaju, porezni obveznik - ruska organizacija koja ima odvojene odjele, akontacije za porez i porez izračunate na osnovu rezultata poreskog perioda, koji podliježu kreditiranju saveznog budžeta, obračunava i plaća na svojoj lokaciji bez raspodjele ovih iznosi između odvojenih odjela (klauzula 1 člana 288 Poreskog zakona Ruske Federacije). I plaća akontacije za poreze i poreze, koji podliježu kreditiranju proračuna konstitutivnih entiteta Ruske Federacije, na svojoj lokaciji, kao i na lokaciji svakog od odvojenih odjela (stav 1. klauzula 2, član 288 Poreskog zakona Ruske Federacije).
Bilješka. Art. 288 Poreski zakon Ruske Federacije.
Za plaćanje poreza na dohodak (akontacije) na lokaciji svakog posebnog odjeljenja, ruska organizacija izračunava iznos poreza (akontacije) na osnovu udjela u dobiti koji se može pripisati ovim odjeljenjima. Pogledajmo kako odrediti ovaj udio u dobiti.
Algoritam proračuna
Da biste odredili udio dobiti koji se može pripisati posebnom odjeljenju, morate izvršiti sljedeće korake.
- Izračunajte prosječan broj zaposlenih (ili troškove rada) za poseban odjel i za poreznog obveznika u cjelini.
- Odredite udio prosječnog broja zaposlenih (ili odgovarajućih troškova rada) posebnog odjeljenja u prosječnom broju zaposlenih (troškovi rada) za poreznog obveznika u cjelini koristeći jednu od formula:
ssch op n
gdje je Y udio prosječnog broja zaposlenih
ssch
poseban odjel u prosječnom broju zaposlenih u
za poreskog obveznika u celini;
SSCh - prosječan broj zaposlenih posebno
op
divizije;
SSN - prosječan broj zaposlenih općenito
n
poreskom obvezniku;
Y = USTA: USTA x 100,
usta op n
gdje je Y udio troškova za naknade zaposlenih
usta
posebna podjela u troškovima rada za sve zaposlene
poreski obveznik;
ROT - izdaci za naknade zaposlenih u posebnom odjeljenju;
op
ROT - izdaci za naknade svih zaposlenih kod poreskog obveznika.
n
Poreski obveznik samostalno određuje koji indikator će koristiti - prosječan broj zaposlenih ili iznos troškova rada. U tom slučaju, odabrani indikator mora ostati nepromijenjen tokom poreskog perioda. To bi trebalo fiksirati u poreskim računovodstvenim politikama.
- Utvrditi preostalu vrijednost imovine koja se amortizira za poseban odjel i za poreskog obveznika u cjelini.
Bilješka. Preostala vrijednost imovine koja se amortizira za potrebe obračuna udjela u dobiti koji pripada posebnom odjeljenju utvrđuje se u skladu sa stavom 1. čl. 257 Poreski zakon Ruske Federacije.
- Izračunati udio preostale vrijednosti imovine koja se amortizira posebnog odjeljenja u ostatku vrijednosti imovine koja se amortizira za poreskog obveznika u cjelini. Izračun se vrši pomoću formule:
osai op n
gdje je Y udio preostale vrijednosti imovine koja se amortizira
osai
posebna podjela u ostatku vrijednosti amortizacije
imovinu u cjelini za poreskog obveznika;
OSAI - rezidualna vrijednost odvojene imovine koja se amortizira
op
divizije;
OSAI - rezidualna vrijednost imovine koja se amortizira u cjelini
n
poreskom obvezniku.
- Pronađite aritmetičku sredinu prethodno izračunatih vrijednosti specifične težine. Ova vrijednost je pokazatelj udjela dobiti koji se može pripisati posebnom odjeljenju, a koji se određuje formulom:
op ssch osai
DP = (U + U) : 2,
op mouth osai
gdje je DP udio u dobiti posebnog odjeljenja.
op
Udio prosječnog broja zaposlenih i udio preostale vrijednosti imovine koja se amortizira utvrđuje se na osnovu stvarnih pokazatelja prosječnog broja zaposlenih (troškovi rada) i preostale vrijednosti osnovnih sredstava organizacija i njihovih posebnih odjela. za izvještajni (poreski) period.
Kako odrediti prosječan broj zaposlenih
Uzimajući u obzir odredbe čl. 11 Poreskog zakonika Ruske Federacije, za potrebe poreza na dobit, prosječan broj zaposlenih utvrđuje se na način koji je utvrdio Rosstat za popunjavanje jedinstvenih obrazaca federalnog državnog statističkog posmatranja<1>.
<1>Vidi pisma Federalne poreske službe Rusije od 02.10.2009. N 3-2-10/24@ i Ministarstva finansija Rusije od 06.07.2005. N 03-03-02/16.
Pravila za izračunavanje prosječnog broja zaposlenih utvrđena su Uputstvima za popunjavanje federalnih obrazaca za statističko posmatranje, odobrenim Naredbom Rosstata br. 278 od 12. novembra 2008. (u daljem tekstu: Uputstvo). Jedan od ovih obrazaca je Obrazac N P-4 „Podaci o broju, platama i kretanju radnika“.
Bilješka. Pokazatelj prosječnog broja zaposlenih za izračunavanje udjela utvrđuje se kako za organizaciju u cjelini, tako i za svaki njen pojedinačni odjel.
Prvo se utvrđuje prosječan broj zaposlenih mjesečno. Izračunava se zbirom platnog broja zaposlenih za svaki kalendarski dan u mesecu, odnosno od 1. do 30. ili 31. (za februar - do 28. ili 29.), uključujući praznike (neradne dane) i vikende dana, a primljeni iznos podijeli sa brojem kalendarskih dana u mjesecu (tačka 81. Uputstva).
Prosječan broj zaposlenih mjesečno za posebne odjele (organizacije) nastale nakon početka (likvidiranih prije kraja) bilo kojeg mjeseca utvrđuje se na sljedeći način. Zbir broja zaposlenih na platnom spisku za sve dane njihovog rada u ovom mesecu, uključujući vikende i praznike (neradne dane), deli se sa ukupnim brojem kalendarskih dana u mesecu (tačka 84.8 Uputstva) .
Primjer 1. Alpha LLC plaća tromjesečne avanse na osnovu rezultata izvještajnog perioda (klauzula 3 člana 286 Poreskog zakona Ruske Federacije). Pretpostavimo da je 19. aprila 2010. godine jedna organizacija osnovala poseban odjel (filijalu) na teritoriji drugog konstitutivnog entiteta Ruske Federacije, koji ima obavezu plaćanja poreza na dohodak. Prilikom utvrđivanja udjela u dobiti koji se može pripisati posebnom odjeljenju, Alpha doo koristi prosječan broj zaposlenih.
Broj zaposlenih na platnom spisku u ovom izdvojenom odjeljenju za april 2010. godine prikazan je u tabeli. 1.
Tabela 1. Broj zaposlenih na platnom spisku filijale Alpha doo za april 2010. godine
| Dan u mjesecu | Payroll broj | Nije uključeno prosečna plata broj | Uzimaju se u obzir u prosečan broj (gr. 2 - gr. 3) |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 19 | 270 | - | 270 |
| 20 | 270 | - | 270 |
| 21 | 265 | - | 265 |
| 22 | 264 | - | 264 |
| 23 | 266 | - | 266 |
| 24 (subota) | 266 | - | 266 |
| 25 (nedjelja) | 266 | - | 266 |
| 26 | 275 | - | 275 |
| 27 | 275 | - | 275 |
| 28 | 273 | - | 273 |
| 29 | 280 | - | 280 |
| 30 | 279 | - | 279 |
| Ukupno | 3249 |
Broj zaposlenih na platnom spisku posebnog odjeljenja Alpha doo za april 2010. godine, koji podliježu uvrštavanju u prosječni platni spisak, bio je 3249 ljudi, kalendarski broj dana u aprilu 30.
Tako je prosječan broj zaposlenih u izdvojenom odjeljenju u aprilu iznosio 108 ljudi. (3249 osoba: 30 dana).
Prosječan broj zaposlenih mjesečno se koristi za izračunavanje prosječnog broja zaposlenih za izvještajni (poreski) period. Prosječan broj zaposlenih za period od početka godine do zaključno sa izvještajnim mjesecom utvrđuje se zbrajanjem prosječnog broja zaposlenih za sve mjesece koji su protekli za period od početka godine do zaključno izvještajnog mjeseca, a dijeljenje dobijenog iznosa sa brojem mjeseci rada organizacije za period od početka godine (str. 84.6 Smjernice).
Bilješka. Prosječan broj zaposlenih za godinu izračunava se tako što se prosječan broj zaposlenih za sve mjesece izvještajne godine sabere i dobijeni iznos podijeli sa 12 (tačka 84.7 Uputstva).
Prosječan broj zaposlenih za izvještajni (poreski) period za posebne odjele (organizacije) nastale nakon početka (likvidirane prije kraja) navedenog perioda utvrđuje se na sljedeći način. Zbir pokazatelja prosječnog broja zaposlenih u odjeljenju (organizaciji) za svaki mjesec rada u izvještajnom (poreskom) periodu dijeli se sa brojem mjeseci izvještajnog (poreskog) perioda (tač. 84.9 i 84.10. Uputstva).
Primjer 2. Koristimo uslov iz primjera 1. Recimo da je prosječan broj zaposlenih u cijelom Alpha doo za prvu polovinu 2010. godine bio 640 ljudi. Pokazatelji prosječnog broja zaposlenih u posebnom odjeljenju Alpha doo od januara do juna 2010. godine prikazani su u tabeli. 2.
Tabela 2. Prosječan broj zaposlenih u filijali Alpha doo od januara do juna 2010. godine
Dakle, prosječan broj zaposlenih u izdvojenom odjeljenju Alpha doo za prvu polovinu 2010. godine je 75 ljudi. (450 osoba: 6 mjeseci).
Tako je učešće prosječnog broja zaposlenih posebnog odjeljenja u prosječnom broju zaposlenih u cjelini za Alpha doo za posmatrani period 11,72% (75 osoba: 640 osoba x 100).
Kako izračunati udio troškova rada
Prilikom utvrđivanja udjela u dobiti koji pripada posebnom odjeljenju, poreski obveznik ima pravo da umjesto udjela u prosječnom broju zaposlenih koristi udio troškova rada. Naravno, riječ je o troškovima rada navedenim u čl. 255 Poreski zakon Ruske Federacije.
Ako je organizacija porezni obveznik sa sezonskim radnim ciklusom ili drugim karakteristikama svojih aktivnosti koje predviđaju sezonskost privlačenja zaposlenih, onda ima pravo koristiti pokazatelj udjela troškova rada samo u dogovoru sa poreskim organom na svom lokacija. Kada se koristi ovaj indikator, takav obveznik je dužan da utvrdi udio troškova rada za svaki pojedinačni odjel u ukupnim troškovima rada poreznog obveznika.
Kako odrediti preostalu vrijednost imovine koja se amortizira
Imovina koja se amortizuje za potrebe čl. 25 Poreskog zakona Ruske Federacije priznaje imovinu, rezultate intelektualne aktivnosti i druge objekte intelektualne svojine koji su u vlasništvu poreskog obveznika (osim ako nije drugačije propisano Poglavljem 25 Poreskog zakonika Ruske Federacije), koje on koristi za stvaranje prihod i čiji se trošak otplaćuje obračunom amortizacije. Imovina koja se amortizira je imovina s korisnim vijekom upotrebe dužim od 12 mjeseci i originalnom cijenom većom od 20.000 rubalja. (Član 1. člana 256. Poreskog zakona Ruske Federacije).
Za obračun udjela u dobiti koji pripada posebnom odjeljenju, rezidualna vrijednost imovine koja se amortizira izračunava se u skladu sa stavom 1. čl. 257 Poreski zakon Ruske Federacije. Govori o određivanju preostale vrijednosti osnovna sredstva. Činjenica da se udio preostale vrijednosti imovine koja se amortizira utvrđuje na osnovu preostale vrijednosti osnovna sredstva organizacije i njihove posebne jedinice, navedene u st. 3 str. 2 art. 288 Poreski zakon Ruske Federacije.
Bilješka. Poreski obveznici primjenom proporcionalne metode amortizacije obračunavaju preostalu vrijednost imovine koja se amortizira u smislu čl. 288 Poreskog zakona Ruske Federacije prema pravilima poreskog računovodstva. Poreski obveznici koji koriste metod nelinearne amortizacije imaju pravo da po svom izboru utvrde rezidualnu vrijednost imovine koja se amortizira na osnovu podataka iz računovodstvenog i poreskog računovodstva.
Preostala vrijednost osnovnih sredstava uvedena prije stupanja na snagu Ch. 25 Poreskog zakona Ruske Federacije, izračunava se kao razlika između zamjenske cijene takvih osnovnih sredstava i iznosa amortizacije utvrđenog na način utvrđen st. 5 str. 257 Poreski zakon Ruske Federacije.
Preostala vrijednost osnovnih sredstava puštenih u rad nakon stupanja na snagu čl. 25 Poreskog zakona Ruske Federacije, izračunava se kao razlika između njihove originalne cijene i iznosa amortizacije obračunate tokom perioda rada.
Preostala vrijednost objekata imovine koja se amortizira, čija se amortizacija izračunava nelinearnom metodom (osim ako nije drugačije propisano Poglavljem 25 Poreskog zakonika Ruske Federacije), određuje se po formuli:
N
S = S x (1 - 0,01 x k) ,
n
gdje je S preostala vrijednost navedenih objekata nakon n mjeseci
n
nakon njihovog uključivanja u odgovarajuću amortizacionu grupu (podgrupu);
S je početni (zamjenski) trošak navedenih objekata;
n - broj punih mjeseci koji su prošli od datuma uključivanja navedenih objekata u odgovarajuću amortizacionu grupu (podgrupu) do dana njihovog isključenja iz ove grupe (podgrupe), ne računajući period obračunat punim mjesecima tokom kojeg takvi objekti nisu bili deo imovine koja se amortizuje u skladu sa tačkom 3. čl. 256 Poreski zakonik Ruske Federacije;
k je stopa amortizacije (uključujući uzimanje u obzir rastućeg (opadajućeg) koeficijenta) primijenjena na odgovarajuću grupu (podgrupu) amortizacije.
Za osnovna sredstva uključena u imovinu koja se amortizuje, za koja se ne obračunava amortizacija za potrebe poreza na dobit na osnovu čl. 2. čl. 256 Poreznog zakona Ruske Federacije, rezidualna vrijednost je njihov početni (zamjenski) trošak<2>.
<2>Takva pojašnjenja su data u pismu Ministarstva finansija Rusije od 7. oktobra 2008. N 03-03-06/4/68.
Kako izračunati udio preostale vrijednosti imovine koja se amortizira
Prilikom izračunavanja udjela preostale vrijednosti imovine koja se amortizira potrebno je koristiti odgovarajuće prosječne pokazatelje. Činjenica je da preostalu vrijednost osnovnih sredstava za izvještajni (poreski) period karakteriše prosječna (prosječna godišnja) rezidualna vrijednost osnovnih sredstava koja se odnose na imovinu koja se amortizira.<3>.
<3>Vidi i pisma Federalne poreske službe Rusije od 02.10.2009 N 3-2-10/24@, Ministarstvo finansija Rusije od 30.09.2008 N 03-03-06/2/131 od 07.10.2008 N 03 -03-06/4/ 68 od 10. jula 2008. godine N 03-03-06/2/74 i od 06. jula 2005. godine N 03-03-02/16.
Prosječna (prosječna godišnja) rezidualna vrijednost navedenih osnovnih sredstava za izvještajni (poreski) period utvrđuje se na sličan način na način iz stava 4. čl. 376 Poreski zakon Ruske Federacije. Međutim, u situaciji koja se razmatra, za obračun treba koristiti podatke iz poreskog računovodstva, a ne za računovodstvene podatke.
Bilješka. Pokazatelj prosječne (prosječne godišnje) preostale vrijednosti amortiziranih osnovnih sredstava za izračunavanje udjela utvrđuje se kako za organizaciju u cjelini, tako i za svaki njen pojedinačni odjel.
Prosječna rezidualna vrijednost osnovnih sredstava koja se amortizuju za izvještajni period utvrđuje se kao količnik dijeljenja iznosa dobijenog sabiranjem vrijednosti preostale vrijednosti imovine 1. dana svakog mjeseca izvještajnog perioda i 1. dana. mjeseca koji slijedi nakon izvještajnog perioda za broj mjeseci u izvještajnom periodu uvećan za jedan. Odnosno, koristi se formula:
SOS = (OS + OS + OS + OS) : (M + 1),
1 2 3 sl op
gdje je SOS prosječna rezidualna vrijednost osnovnih sredstava koja se amortizuju;
OS, OS, OS - rezidualna vrijednost osnovnih sredstava koja se amortizuju
1 2 3
1. dana svakog mjeseca izvještajnog perioda;
OS - rezidualna vrijednost osnovnih sredstava koja se amortizuju na 1
sl
dan u mjesecu nakon izvještajnog perioda;
M - broj mjeseci u izvještajnom periodu.
op
Prosječni godišnji trošak amortizirajućih osnovnih sredstava za poreski period utvrđuje se kao količnik dijeljenja iznosa dobijenog zbrajanjem vrijednosti preostale vrijednosti imovine 1. dana svakog mjeseca poreskog perioda i posljednjeg dana. poreskog perioda, za broj mjeseci u poreskom periodu, uvećan za jedan:
SGOS = (OS + OS + OS + OS + ... + OS + OS): (M + 1),
1 2 3 4 12 pchnp np
gdje je OS, OS, OS, OS... OS rezidualna vrijednost amortizacije
1 2 3 4 12
osnovna sredstva 1. dana svakog mjeseca poreskog perioda;
OS - rezidualna vrijednost osnovnih sredstava koja se amortizuju za
pchnp
poslednji datum poreskog perioda;
M je broj mjeseci u poreskom periodu.
np
Prosječna (prosječna godišnja) rezidualna vrijednost osnovnih sredstava koja se amortizuju obračunava se u cjelini za poreskog obveznika i posebno za poseban odjel. Na osnovu ovih podataka utvrđuje se udio preostale vrijednosti imovine koja se amortizira posebnog odjeljenja.
Prosječna (prosječna godišnja) rezidualna vrijednost osnovnih sredstava za posebne podjele stvorene (likvidirane) tokom poreskog perioda utvrđuje se korištenjem gore navedenih formula. U ovom slučaju, preostala vrijednost osnovnih sredstava na 1. dan u mjesecu u kojem odjeljenje još nije stvoreno (već je likvidirano) pretpostavlja se nula<4>.
<4>Dopis Ministarstva finansija Rusije od 6. jula 2005. N 03-03-02/16.
Primjer 3. Koristimo uslov iz primjera 1. Recimo da je Alfa doo prenijela osnovna sredstva koja se amortizuju po njihovoj rezidualnoj vrijednosti u stvoreni poseban odjel. Podaci o rezidualnoj vrijednosti osnovnih sredstava Alpha doo za prvo polugodište 2010. godine dati su u tabeli. 3.
Tabela 3. Rezidualna vrijednost osnovnih sredstava Alpha doo za prvo polugodište 2010. godine
Prosječna rezidualna vrijednost osnovnih sredstava za prvu polovinu 2010. godine za Alfa doo u cjelini iznosila je 11.925.714 RUB. [(10.700.000 RUB + 9.800.000 RUB + 10.200.000 RUB + 10.800.000 RUB + 11.750.000 RUB + 14.430.000 RUB + 15.800.000 RUB) +1) : (6).
Prosječna rezidualna vrijednost osnovnih sredstava za prvu polovinu 2010. godine za poseban odjel kompanije je 2.071.429 RUB. [(0 rub. + 0 rub. + 0 rub. + 0 rub. + 4.800.000 rub. + 4.600.000 rub. + 5.100.000 rub.) : (6 + 1)].
Dakle, udio prosječne preostale vrijednosti imovine koja se amortizira posebnog odjeljenja Alpha LLC iznosi 17,37% (2.071.429 rubalja: 11.925.714 rubalja x 100).
Prema stavu 1 čl. 256 Poreskog zakona Ruske Federacije, za potrebe poreza na dobit, imovina koja se amortizuje je imovina koja je u vlasništvu poreskog obveznika i koristi se za ostvarivanje prihoda. Dakle, pri izračunavanju prosječne (prosječne godišnje) preostale vrijednosti osnovnih sredstava koja se pripisuju posebnom odjeljenju uzimaju se u obzir sva osnovna sredstva koja se amortiziraju, korišteno zasebna jedinica za obavljanje delatnosti u vlasništvu organizacije.
Osnovna sredstva, prava na koja su podložna državnoj registraciji u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije, uzimaju se u obzir pri izračunavanju prosječne (prosječne godišnje) preostale vrijednosti osnovnih sredstava koja se amortiziraju od trenutka dokumentirane činjenice prijave dokumenta za registraciju ovih prava. Osnova - tačka 11 čl. 258 Poreski zakon Ruske Federacije.
Prilikom izračunavanja prosječne (prosječne godišnje) preostale vrijednosti osnovnih sredstava koja se amortiziraju, trošak ostale imovine koja se amortizira (nematerijalna imovina, kapitalna ulaganja) ne uzima se u obzir<5>.
<5>Videti pisma Ministarstva finansija Rusije od 10. marta 2009. N 03-03-06/2/36 i od 4. decembra 2008. N 03-03-06/1/672.
Bilješka. Iznos preostale vrijednosti imovine koja se amortizira date u zakup uzima se u obzir u ukupnom iznosu preostale vrijednosti imovine obveznika amortizacije. Takva pojašnjenja su data u pismu Ministarstva finansija Rusije od 30. septembra 2008. N 03-03-06/2/131.
Dakle, izračunajmo porez na dohodak koji treba prenijeti u budžet na lokaciji posebnog odjeljenja.
Primjer 4. Koristimo uslove primjera 1, 2 i 3. Pretpostavimo da je dobit u cjelini za Alpha LLC za prvu polovinu 2010. jednaka 5.800.000 rubalja. Organizacija je za prvu polovinu 2010. godine izračunala udio dobiti koji se može pripisati posebnoj diviziji - 14,55% [(11,72% + 17,37%): 2].
Tada će iznos dobiti koji se može pripisati zasebnoj diviziji organizacije iznositi 843.900 rubalja. (5.800.000 RUB x 14,55%).
Na teritoriji subjekta Ruske Federacije u kojem je formirana posebna divizija, za vrstu djelatnosti koju obavlja Alpha LLC, poreska stopa koja se kreditira u regionalni budžet iznosi 18%.
Shodno tome, porez na dohodak za prvu polovinu 2010. godine, obračunat u regionalni budžet na lokaciji posebnog odjeljenja, iznosi 151.902 rublje. (843.900 RUB x 18%).
Bilješka. Opšta stopa poreza na dohodak je 20%. Iznos poreza koji se uplaćuje u savezni budžet obračunava se po stopi od 2%, a u budžete konstitutivnih entiteta Ruske Federacije - po stopi od 18%. Štaviše, poreska stopa koja se kreditira regionalnim budžetima može biti smanjena zakonima konstitutivnih entiteta Ruske Federacije za određene kategorije poreskih obveznika, ali ne može biti niža od 13,5% (član 1. člana 284. Poreskog zakonika Ruske Federacije). Ruska Federacija).
Član 288. Poreskog zakonika Ruske Federacije ne utvrđuje rok za podnošenje poreskih prijava za odgovarajući izvještajni ili poreski period. Ovaj period je određen u čl. 289 Poreski zakon Ruske Federacije. Takođe se govori o roku u kojem poreski obveznik uplati iznos akontacije i iznos poreza obračunat na osnovu rezultata poreskog perioda u budžete konstitutivnih subjekata Ruske Federacije na lokaciji posebnih odjeljenja. On također mora platiti navedene iznose najkasnije do roka utvrđenog čl. 289 Poreskog zakona Ruske Federacije za podnošenje poreskih prijava za odgovarajući izvještajni ili poreski period (klauzula 1 člana 287 i tačka 4 člana 288 Poreskog zakona Ruske Federacije).
Referenca. Rokovi za podnošenje poreskih prijava
Poreski obveznici podnose poreske prijave najkasnije u roku od 28 kalendarskih dana od isteka relevantnog izvještajnog perioda. Poreski obveznici koji iznose mjesečnih akontacija obračunavaju na osnovu ostvarene dobiti podnose poresku prijavu u rokovima utvrđenim za uplatu akontacija, odnosno najkasnije do 28. u mjesecu koji slijedi mjesec na osnovu čijih rezultata porez se obračunava (klauzula 1 člana 287 i stav 3 člana 289 Poreskog zakona Ruske Federacije).
Poreske prijave na osnovu rezultata poreskog perioda poreski obveznici podnose najkasnije do 28. marta godine koja sledi nakon isteka poreskog perioda (član 4. člana 289. Poreskog zakona Ruske Federacije).
Organizacija, koja uključuje odvojene odjele, na kraju svakog izvještajnog i poreskog perioda podnosi poreznim vlastima na svojoj lokaciji poresku prijavu za organizaciju kao cjelinu sa raspodjelom na posebne odjele (član 5. člana 289. Poreskog zakona Ruska Federacija).
Karakteristike izračunavanja udjela u dobiti koji se može pripisati posebnom odjeljenju
Funkcija jedan. Kako izračunati udio u dobiti koji se može pripisati posebnom odjeljenju ako osnovna sredstva nisu navedena ni u bilansu stanja same organizacije ni u bilansu stanja posebnog odjeljenja? A sva osnovna sredstva koja se koriste, na primjer, iznajmljuju se od trećih lica.
U slučaju koji se razmatra, udio dobiti koji se može pripisati posebnom odjeljenju izračunava se po istoj formuli datoj u čl. 288 Poreski zakon Ruske Federacije. Ali pokazatelj udjela preostale vrijednosti imovine koja se amortizira navedenog posebnog odjeljenja je nula, a formula uključuje samo pokazatelj udjela prosječnog broja zaposlenih (troškovi rada)<6>.
<6>Vidi pisma Ministarstva finansija Rusije od 29. maja 2009. N 03-03-06/1/356, od 20. juna 2005. N 03-03-04/2/7 i od 28. februara 2005. N 03-03 -01-04/2/29.
Funkcija dva. Organizacija ima nekoliko odvojenih odjeljenja kako u Rusiji tako iu inostranstvu. Treba li uzeti u obzir udio dobiti koji se može pripisati posebnim odjeljenjima, prosječan broj zaposlenih i preostalu vrijednost imovine koja se amortizira u odjelu koji se nalazi izvan Rusije?
Na osnovu čl. 5. čl. 288 Poreskog zakona Ruske Federacije, ako poreski obveznik ima poseban odjel izvan Ruske Federacije, porez se plaća u budžet, uzimajući u obzir odredbe čl. 311 Poreznog zakona Ruske Federacije. Udio u dobiti koji se može pripisati posebnom odjelu koji se nalazi na teritoriji strane države ne treba posebno izračunavati (odnosno, ne primjenjuju se pravila stava 2. člana 288. Poreskog zakonika Ruske Federacije).
Podaci o prosječnom broju zaposlenih (troškovi rada) i preostaloj vrijednosti imovine koja se amortizira za zasebne odjele koji se nalaze izvan teritorije Ruske Federacije uzimaju se u obzir zajedno s podacima za organizaciju bez posebnih odjela (odnosno, matičnu organizaciju)<7>.
<7>Videti pisma Ministarstva finansija Rusije od 17. aprila 2008. N 03-03-05/39 i Federalne poreske službe Rusije od 25. aprila 2008. N ShS-6-3/316@.
Funkcija tri. Prilikom likvidacije posebnog odjeljenja ne plaćaju se akontacije za izvještajne periode nakon likvidacije i porez za tekući poreski period na nekadašnjoj lokaciji ovog izdvojenog odjeljenja. Stoga, kako bi se poreska osnovica rasporedila između organizacije i njenih odvojenih odjela, izračunavanje udjela prosječnog broja zaposlenih i udjela preostale vrijednosti imovine koja se amortizira vrši se bez uzimanja u obzir ovih pokazatelja za likvidirane odvojena divizija<8>.
<8>Pismo Federalne poreske službe Rusije od 16. decembra 2005. N 02-4-12/93@.
Kada nema potrebe da se dobit raspoređuje na svaku filijalu
Ako poreski obveznik ima više odvojenih odjeljenja na teritoriji jednog konstitutivnog entiteta Ruske Federacije, on ne može raspodijeliti dobit svakom od njih. Iznos poreza koji se plaća u budžet datog subjekta Ruske Federacije utvrđuje se na osnovu udjela u dobiti izračunatom iz ukupnosti pokazatelja zasebnih odjela koji se nalaze na teritoriji ovog subjekta Ruske Federacije.
Primjer 5. Omega LLC, koja se nalazi u Moskvi, ima dva odvojena odjela: jedan u Vyazniki, a drugi u Suzdalju, Vladimir region. Organizacija plaća tromjesečne avanse na osnovu rezultata izvještajnog perioda (član 3. člana 286. Poreskog zakona Ruske Federacije). Prilikom raspodjele dobiti na odvojene odjele, organizacija koristi prosječan broj zaposlenih. Za prvi kvartal 2010. godine, Omega LLC je ostvarila profit od 5.680.000 RUB.
Recimo da je na teritoriji Moskve i Vladimirske oblasti poreska stopa koja se kreditira regionalnom budžetu 18%.
Podaci za obračun udjela u dobiti koja pripada divizijama Omega doo u prvom kvartalu 2010. godine dati su u tabeli. 4.
Tabela 4. Podaci za obračun udjela u dobiti koja pripada divizijama Omega doo u prvom kvartalu 2010. godine
Odvojene podjele gradova Vyazniki i Suzdal nalaze se u istom subjektu Ruske Federacije. Stoga se za njih izračunavaju opći pokazatelji specifične težine.
Obračun udjela u dobiti koja pripada divizijama Omega doo u prvom kvartalu 2010. godine prikazan je u tabeli. 5. Iznos poreza koji Omega doo mora platiti regionalnim budžetima će biti:
- 590.334 RUB (3.279.632 RUB x 18%) - u budžet grada Moskve;
- 432.066 RUB (RUB 2.400.368 x 18%) - u budžet Vladimirske oblasti.
Tabela 5. Obračun udjela u dobiti koja pripada divizijama Omega doo u prvom kvartalu 2010.
| Subdivision | Specifična gravitacija prosjek broj, % | Specifična gravitacija rezidualni trošak depreciable imovine, % | Prosjek aritmetika magnitude specifično težine, % | Udio u dobiti rub. |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| Naslovi podjela (grad Moskva) | 43,75 (98 osoba: 224 osobe x 100) | 71,72 [(868.900 RUB : 1,211,460 RUB) x 100] | 57,74 [(43,75 + 71,72) : 2] | 3 279 632 (5.680.000 RUB x 57,74%) |
| Razdvojeni divizije Vladimirskaya region | 56,25 [(70 osoba + 56 osoba): 224 osobe x 100] | 28,28 [(RUB 198.560 + 144.000 rub.) : 1,211,460 RUB x 100] | 42,26 [(56,25 + 28,28) : 2] | 2 400 368 (5.680.000 RUB x 42,26%) |
| Ukupno | 100 | 100 | 100 | 5 680 000 |
Ako poreski obveznik odluči da ne raspodjeljuje dobit svakom od zasebnih odjela koji se nalaze na teritoriji jednog konstitutivnog entiteta Ruske Federacije, tada bi trebao izabrati odjeljenje preko kojeg će plaćati porez u regionalni budžet (odgovorni odvojeni odjel). Pre 31. decembra godine koja prethodi poreskom periodu iz kojeg poreski obveznik menja postupak plaćanja poreza, dužan je da obavesti poresku upravu kod koje je registrovan za poreske svrhe na lokaciji izdvojenih odeljenja (stav 2. tačka 2. člana 288.). Poreznog zakona Ruske Federacije) o odluci.
Pismo Federalne poreske službe Rusije od 30. decembra 2008. N ŠS-6-3/986 sadrži obrasce obavještenja koje se podnose poreskoj upravi prilikom promjene postupka plaćanja poreza na dohodak u budžete konstitutivnih subjekata Ruske Federacije, kao i prilikom promjene broja strukturnih odjela poreznog obveznika na teritoriji konstitutivnog entiteta Ruske Federacije<9>.
<9>Za više informacija o tome kako organizacija može prijaviti plaćanje poreza na dohodak od strane jednog od svojih odvojenih odjela, pročitajte RNA, 2009, br. 12. - Napomena. ed.
Ne zaboravite da ako se organizacija i odvojeni odjeli nalaze na teritoriji jednog subjekta Ruske Federacije, porez u budžet ovog subjekta Ruske Federacije može se platiti na lokaciji organizacije.
Zh.V.Kuzmina
Stručnjak za časopis
"ruski poreski kurir"
Za preduzeća sa posebnim odjeljenjima postoje karakteristike plaćanja i raspodjele poreza na dobit. Stoga je u ovom slučaju važno pravilno obračunati i platiti porez na dohodak. O tome ćemo razgovarati.
U opštem slučaju, plaćanje avansa i iznosa poreza u prisustvu odvojenih odjela vrši se i na lokaciji kompanije i na lokaciji svakog od njegovih odjela (član 2. člana 288. Poreskog zakona Ruske Federacije) . Za plaćanje poreza na dohodak po dionici potrebno je utvrditi udio dobiti koji joj pripada.
Za izračunavanje ovog udjela kompanije mogu koristiti:
- prosječan broj zaposlenih (ASN) odjeljenja;
- troškovi rada odjeljenja.
Kompanija sama odlučuje koji indikator će koristiti prilikom izračunavanja udjela u dobiti. Odluka mora biti fiksirana u računovodstvenoj politici.
Udio se utvrđuje na sljedeći način:
Udio u dobiti OP = (Udio SCH (troškovi rada) OP + Udio preostale vrijednosti imovine koja se amortizira Udio preostale vrijednosti imovine koja se amortizira OP)/2
Porez se raspoređuje u sljedećim proporcijama:
- 2% - saveznom budžetu;
- 18% - u regionalni budžet.
Napominjemo da na mjestu registracije matične organizacije (GO) uvijek morate platiti porez u oba budžeta. Samo dio koji se pripisuje civilnoj zaštiti treba uplatiti u regionalni budžet (klauzule 1, 2, član 288 Poreskog zakona Ruske Federacije).
Vrlo su česte situacije kada se civilna zaštita i odvojeni odjeli (SU) nalaze u istom regionu. Postoje li neke posebnosti prilikom plaćanja poreza na dohodak u ovoj situaciji? Kako platiti porez ako se GO i OP nalaze u različitim regijama?
Razmotrićemo dvije opcije:
- GO i OP nalaze se u istom predmetu;
- GO i OP se nalaze u različitim regijama.
Opcija 1
Kada se kompanija i njeni odjeli nalaze u istoj regiji, porez se može platiti na jedan od dva načina.
Prvi način. Ideja je da se porez plaća posebno, tj. na mjestu registracije civilne zaštite i na lokaciji OP. Shodno tome, podnose se različite deklaracije.
Drugi način. Ako kompanija ima nekoliko OP-a u jednoj regiji, kompanija ima pravo da ne raspodijeli dio dobiti svakom odjeljenju. Možete platiti porez preko jednog OP-a. Iznos poreza koji se mora uplatiti u regionalni budžet se u ovom slučaju utvrđuje na osnovu udjela u dobiti izračunatom na osnovu ukupnog iznosa pokazatelja preduzeća koja se nalaze na istoj teritoriji. Da biste platili porez na ovaj način, potrebno je obavijestiti inspekciju - podnijeti obavijest (član 288. Poreznog zakona Ruske Federacije). Rok je određen do 31. decembra godine koja prethodi godini u kojoj će se porez plaćati kroz jedan OP.
Takođe, rusko Ministarstvo finansija je u svojim pismima dalo sljedeća objašnjenja. Ako se GO i OP nalaze na teritoriji istog subjekta, onda se porez u dijelu koji pripada uplati u regionalni budžet može platiti centralno (dopis Ministarstva finansija od 25.11.2011. godine br. 03-03-06 /1/781 od 09.07.2012. godine broj 03-03 -06/1/333). Glavna stvar je da zapamtite da ovu proceduru konsolidujete u svojoj računovodstvenoj politici. Prelazak na plaćanje poreza na dohodak preko Civilne odbrane također se vrši putem postupka obavještavanja (član 288. Poreskog zakona Ruske Federacije). U ovom slučaju, jedna izjava se podnosi u mjestu registracije civilne zaštite. Istovremeno, kako je navelo Ministarstvo finansija Rusije, nije potrebno uključiti Dodatak br. 5 listu 02 u deklaraciju (pismo Federalne poreske službe Rusije od 11. aprila 2011. br. KE-4- 3/5651@).
Opcija 2
U slučaju kada se GO i OP nalaze u različitim regijama, porez u regionalni budžet u dijelu koji se pripisuje OP-u mora se platiti na lokaciji OP-a.
Štaviše, ako postoji više OP-a u jednoj regiji, tada se udio poreza na dohodak može platiti na jedan od sljedećih načina:
- na lokaciji svakog OP-a;
- na lokaciji odgovorne jedinice koju odabere poreski obveznik.
Prilikom odabira druge metode, kompanija mora o tome obavijestiti porezne organe.
Prijava poreza na dohodak se mora podnijeti poreznoj upravi u mjestu registracije svakog OP-a. Ako se porez plaća kroz jedan odjel, potrebno je podnijeti deklaraciju na mjestu registracije (član 1. člana 289. Poreskog zakona Ruske Federacije).
U ovom članku će se raspravljati o obračunu udjela u dobiti posebnog odjeljenja u 2016. godini - pokazatelju koji je vrlo važan za organizacije sa posebnim odjeljenjima.
Kako odrediti udio u dobiti
Koncept posebne podjele sadržan je u članu 11. Poreskog zakona Ruske Federacije.
Član 288 Poreskog zakona Ruske Federacije:
„Uplatu avansa, kao i iznosa poreza koji se uplaćuju u prihodovnu stranu budžeta konstitutivnih entiteta Ruske Federacije i budžeta opština, vrše poreski obveznici - ruske organizacije na lokaciji organizacije, kao kao i na lokaciji svake od njenih odvojenih divizija na osnovu od udjela u dobiti koji se može pripisati ovim odvojenim odjeljenjima, definisan kao aritmetički prosjek udjela prosječnog broja zaposlenih (troškovi rada) i udjela preostale vrijednosti imovine koja se amortizira ovog posebnog odjeljenja, odnosno u prosječnom broju zaposlenih (troškovi rada) i preostale vrijednosti imovine koja se amortizuje, utvrđene u skladu sa stavom 1. člana 257. ovog zakonika, za poreskog obveznika u celini.
Iz gornje norme proizilazi da je potrebno raspodijeliti iznose poreza na dohodak između središnjeg ureda organizacije i odvojenih odjela samo u dijelu koji se pripisuje budžetima konstitutivnih entiteta Ruske Federacije. Porez se uplaćuje u savezni budžet u cijelosti na lokaciji organizacije bez raspodjele na posebne odjele.
Algoritam za obračun udjela u dobiti posebnog odjeljenja u 2016
- Biramo jedan od dva pokazatelja - prosječan broj zaposlenih ili iznos troškova rada, koji ćemo koristiti pri obračunu udjela u dobiti, i odražavati ga u računovodstvenoj politici za potrebe poreza. Hajde da ga pozovemo izračunati indikator 1 (RP1).
- Određujemo udio izračunatog indikatora 1 odvojene divizije (RP1 op) u izračunatom indikatoru za organizaciju u cjelini (RP1 org):
Specifična težina RP1 op = RP1 op: RP1 org x 100%.
- Za izračunavanje preostale vrijednosti imovine koja se amortizira, nazovimo je izračunati indikator 2 (RP2)— trebat će nam podaci o rezidualnoj vrijednosti imovine organizacije koja se amortizira i preostaloj vrijednosti imovine koja se amortizira posebnog odjeljenja. Ovi pokazatelji se mogu uzeti iz poreskog računovodstva.
- Izračunavamo udio preostale vrijednosti imovine koja se amortizira (RP2 op) posebnog odjeljenja u preostaloj vrijednosti imovine koja se amortizira za organizaciju u cjelini (RP2 org):
Specifična težina RP2 op= RP2 op: RP2 org x 100%.
- Mi definišemo udio u dobiti (DP), pripisati posebnoj diviziji. Ona je jednaka aritmetičkoj sredini indikatora izračunatih u stavovima 2. i 4.:
DP= (Specifična težina RP1 op + Specifična težina RP2 op) : 2.
Objašnjenja za algoritam za izračunavanje udjela u dobiti
Poreski obveznik koji, kao pokazatelj za utvrđivanje udjela u dobiti posebnog odjeljenja u 2016. godini odabrao iznos troškova rada, mora uzeti u obzir odredbe člana 255. Poreznog zakona Ruske Federacije. Troškovi rada uključuju i troškove nagrađivanja zaposlenih koji nisu na platnom spisku poreskog obveznika za rad koji su obavljali po građanskim ugovorima, uključujući ugovore (klauzula 21, član 255 Poreskog zakona Ruske Federacije). Plaćanja po građanskom ugovoru zaključenom sa pojedinačnim preduzetnikom ne uzimaju se u obzir prilikom raspodjele dobiti između središnje kancelarije organizacije i njenog posebnog odjeljenja.
Poreski obveznik koji je u računovodstvenoj politici za poreske svrhe odabrao i utvrdio pokazatelj prosječnog broja zaposlenih, obračunava ga na način koji je odobrila Federalna državna služba za statistiku 3.
Bilješka
Prilikom izračunavanja udjela u dobiti koji pripada posebnim odjeljenjima, uzimaju se u obzir stvarni pokazatelji prosječnog broja zaposlenih (troškovi rada) i preostale vrijednosti osnovnih sredstava. na kraju izvještajnog perioda. Odnosno, posljednjeg dana izvještajnog perioda (31. mart, 30. jun, itd.).
Sva tri indikatora koja se koriste u obračunu udjela u dobiti izračunavaju se različito. Rezidualna vrijednost imovine koja se amortizira utvrđuje se na određeni datum. Prosječan broj zaposlenih i troškovi rada mogu se izračunati samo za određeni period (mjesec, kvartal, itd.). Nije moguće izračunati vrijednost ovih pokazatelja za određeni datum, pa se oni obračunavaju za posljednji mjesec izvještajnog (poreskog) perioda (a ne kumulativno za cijeli izvještajni (poreski) period).
Preostala vrijednost imovine koja se amortizira utvrđuje se na osnovu stava 1. člana 257. Poreskog zakona Ruske Federacije. Osnovna sredstva koja su uključena u imovinu koja se amortizuje, a za koja se ne obračunava amortizacija, i dalje se uzimaju u obzir prilikom utvrđivanja udjela u dobiti koji pripada posebnom odjeljenju. U ovom slučaju, rezidualna vrijednost takvih osnovnih sredstava je njihov početni (zamjenski) trošak.
Primjer izračunavanja udjela u dobiti posebnog odjeljenja
Udio u dobiti posebnog odjeljenja u 2016 zavisi od toga koji pokazatelj kalkulacije 1 (prosečan broj zaposlenih ili troškovi rada) je uključen u proračun. Ilustrirajmo to primjerima.
Ako se iznos troškova rada koristi kao RP1
Parus doo ima jednu filijalu i jedno predstavništvo. Potrebno je utvrditi udio dobiti koji pripada svakom posebnom odjeljenju za prvi kvartal 2014. godine.
Iznos troškova rada za preduzeće za mart 2014. iznosio je 1.500.000 rubalja, uključujući:
- za filijalu - 200.000 rubalja;
- za predstavništvo - 300.000 rubalja.
Preostala vrijednost osnovnih sredstava za organizaciju u cjelini na dan 31. marta 2014. iznosi 2.000.000 RUB, uključujući:
- za filijalu - 300.000 rubalja;
- za predstavništva - 500.000 rubalja.
Izračunajmo udio izračunatog indikatora 1 za svaki poseban odjeljak.
Specifična težina RP1 fil:
200.000 rub. : 1,500,000 rub. x 100% = 13,33%.
Specifična težina RP1:
300.000 rub. : 1,500,000 rub. x 100% = 20%.
Odredimo udio izračunatog indikatora 2 za svaki pojedinačni odjeljak.
300.000 rub. : 2.000.000 rub. x 100% = 15%.
RP2 predstavnik:
500.000 rub. : 2.000.000 rub. x 100% = 25%.
Izračunajmo udio dobiti svakog posebnog odjeljenja.
(13,33% + 15%) : 2 = 14,17%.
DP predstavnik:
(20% + 25%) : 2 = 22,5%.
Da biste odredili udio dobiti koji se može pripisati središnjoj kancelariji organizacije, potrebno je od 100% oduzeti odgovarajuće pokazatelje izračunate za sve odvojene divizije (DP fil i DP rep):
100% - 14,17% - 22,5% = 63,33%.
Na osnovu ovih pokazatelja, računovođa Parus doo će raspodijeliti dobit između središnje kancelarije organizacije i njenih odvojenih odjela (filijala i predstavništva).
Ako se kao pokazatelj izračunavanja koristi prosječan broj zaposlenih 1
Koristimo uslov iz prethodnog primjera. Pretpostavimo da je prosječan broj zaposlenih u Parus doo za mart 2014. godine 72 osobe: 40 ljudi radi u centrali organizacije, 12 u filijali i 20 u predstavništvu.
Izračunajmo RP1 za svaku posebnu podjelu.
Specifična težina RP1 fil:
12 ljudi : 72 osobe x 100% = 16,67%.
Specifična težina RP1:
20 ljudi : 72 osobe x 100% = 27,78%.
Koristeći udio izračunatog pokazatelja 2 (15% za filijalu i 25% za predstavništvo) izračunavamo udio dobiti svakog posebnog odjeljenja.
(16,67% + 15%) : 2 = 15,84%.
DP predstavnik:
(27,78% + 25%) : 2 = 26,39%.
Udio u dobiti koji se pripisuje centralnoj kancelariji organizacije je:
100% - 15,84% - 26,39% = 57,77%.
