1. Hvis skattefradragsbeløbet ved udløbet af skatteperioden overstiger det samlede skattebeløb, der er beregnet på transaktioner, der er anerkendt som et beskatningsobjekt i overensstemmelse med stk. 1, afsnit 1 - 3 i denne lovs artikel 146, resulterende forskel er genstand for kompensation (modregning, tilbagebetaling) til skatteyderen i overensstemmelse med bestemmelserne i denne artikel.
Efter at skatteyderen har indsendt en selvangivelse, verificerer skattemyndigheden gyldigheden af det skatbeløb, der kræves tilbagebetalt, når de udfører en skatterevision på den måde, der er fastsat i artikel 88 i denne kodeks.
2. Skattemyndigheden er efter afslutning af revisionen inden for syv dage forpligtet til at træffe afgørelse om tilbagebetaling af passende beløb, hvis der under skrivebordsskatterevisionen ikke er konstateret overtrædelser af lovgivningen om skatter og afgifter.
3. I tilfælde af opdagelse af overtrædelser af lovgivningen om skatter og afgifter under en skrivebordsskatterevision, skal autoriserede embedsmænd fra skattemyndighederne udarbejde en skatterevisionsrapport i overensstemmelse med artikel 100 i denne kodeks.
Rapporten og andre materialer fra skrivebordsskatterevisionen, hvor der blev identificeret overtrædelser af lovgivningen om skatter og afgifter, samt indsigelser fremsat af skatteyderen (hans repræsentant), skal behandles af skattechefen (suppleant) myndighed, der udførte skatterevisionen, og en beslutning om dem skal vedtages i overensstemmelse med artikel 101 i denne kodeks.
På baggrund af resultaterne af behandlingen af materialerne fra skrivebordsskatterevisionen træffer lederen (suppleant) af skattemyndigheden en beslutning om at holde skatteyderen ansvarlig for at begå en skatteforseelse eller at nægte at holde skatteyderen ansvarlig for at begå en skat forbrydelse.
Samtidig med denne beslutning træffes følgende:
beslutning om at tilbagebetale det fulde beløb af skat, der kræves tilbagebetalt;
beslutning om at nægte at tilbagebetale det fulde beløb af skat, der kræves tilbagebetalt;
en afgørelse om delvis tilbagebetaling af det tilbagebetalte afgiftsbeløb, og en afgørelse om afslag på delvist godtgørelse af den krævede skat.
4. Hvis skatteyderen har restancer på skatter, andre føderale skatter, gæld på de tilsvarende bøder og (eller) bøder, der er underlagt betaling eller opkrævning i tilfælde, der er fastsat i denne kodeks, skal skattemyndigheden uafhængigt modregne det skattebeløb, der skal tilbagebetales mod tilbagebetaling af den angivne restance og gæld på bøder og (eller) bøder.
5. Hvis skattemyndigheden har besluttet at tilbagebetale afgiftsbeløbet (helt eller delvist) under tilstedeværelse af en skatterestance, der er opstået i perioden mellem datoen for indgivelse af angivelsen og datoen for tilbagebetaling af de tilsvarende beløb og ikke overstiger det tilbagebetalingspligtige beløb efter skattemyndighedens afgørelse, påløber der ikke en bodsrestance på beløbet.
6. Hvis skatteyderen ikke har restancer på skatter, andre føderale skatter, gæld på relevante bøder og (eller) bøder underlagt betaling eller opkrævning i de tilfælde, der er fastsat i denne kodeks, beløbet af den skat, der skal tilbagebetales ved afgørelse af skatten fuldmagt tilbageleveres efter skatteyderens anmodning til den af denne angivne bankkonto. Hvis der er en skriftlig ansøgning (ansøgning indsendt i elektronisk form med en forbedret kvalificeret elektronisk signatur via telekommunikationskanaler) fra skatteyderen, kan de beløb, der skal refunderes, sendes til betaling af kommende skattebetalinger eller andre føderale skatter.
7. Beslutning om modregning (tilbagebetaling) af afgiftsbeløbet træffes af skattemyndigheden samtidig med, at der træffes afgørelse om tilbagebetaling af afgiftsbeløbet (helt eller delvist).
8. En kendelse om tilbagebetaling af et skattebeløb, udstedt på grundlag af en beslutning om tilbagebetaling, skal sendes af skattemyndigheden til det territoriale organ i Federal Treasury den næste dag efter den dag, skattemyndigheden foretager dette afgørelse.
Det føderale finansministeriums territoriale organ returnerer inden for fem dage fra datoen for modtagelse af den angivne ordre skatteyderen i overensstemmelse med budgetlovgivningen i Den Russiske Føderation og underretter samtidig skattemyndigheden af tilbageleveringsdatoen og beløbet tilbage til skatteyderen.
9. Skattemyndigheden er forpligtet til skriftligt at underrette den skattepligtige om den truffet beslutning om refusion (helt eller delvist), om den truffet beslutning om modregning (tilbagebetaling) af det afgiftsbeløb, der skal tilbagebetales, eller om afslaget på tilbagebetale den inden for fem dage fra datoen for vedtagelsen af den tilsvarende afgørelse.
Den angivne besked kan sendes til lederen af organisationen, den enkelte iværksætter, deres repræsentanter personligt mod en kvittering eller på anden måde bekræfter kendsgerningen og datoen for dens modtagelse.
10. Hvis fristerne for tilbagebetaling af skat overtrædes, begyndende fra den 12. dag efter afslutningen af skrivebordsskatterevisionen, hvilket resulterede i en beslutning om at tilbagebetale (helt eller delvist) skattebeløbet, påløber der renter baseret på refinansieringssatsen for Den Russiske Føderations centralbank.
Renten antages at være lig med refinansieringssatsen for Den Russiske Føderations centralbank, som var gældende på de dage, hvor tilbagebetalingsperioden blev overtrådt.
11. Hvis renterne i henhold til stk. 10 i denne artikel ikke betales til skatteyderen fuldt ud, træffer skattemyndigheden en beslutning om at tilbagebetale det resterende rentebeløb, beregnet på grundlag af datoen for den faktiske tilbagebetaling til skatteyderen af beløbet af skat, der skal tilbagebetales, inden for tre dage fra datoen for modtagelse af det territoriale underretningsorgan for det føderale finansministerium på tilbagesendelsesdatoen og beløbet af midler, der returneres til skatteyderen.
En ordre om tilbagebetaling af det resterende rentebeløb, udstedt på grundlag af en beslutning fra skattemyndigheden om at tilbagebetale dette beløb, skal sendes af skattemyndigheden inden for den frist, der er fastsat i stk. 8 i denne artikel til det territoriale organ af det føderale finansministerium til at gennemføre tilbagebetalingen.
11.1. I tilfælde af at en ansøgning om kreditering af skattebeløbet mod betaling af kommende betalinger af skat eller andre føderale skatter (til tilbagebetaling af skattebeløbet til en specificeret bankkonto), med forbehold for tilbagebetaling efter afgørelse fra skattemyndigheden, ikke indgives af skatteyderen inden den dag, hvor beslutningen om tilbagebetaling af afgiftsbeløbet (helt eller delvist) træffes, modregning (tilbagebetaling) af afgiftsbeløbet er gennemført på den måde og inden for de frister, der er fastsat i § 78 i stk. denne kode. I dette tilfælde gælder bestemmelserne i paragraf 7 - 11 i denne artikel ikke.
12. I de tilfælde og procedurer, der er fastsat i artikel 176.1 i denne kodeks, har skatteydere ret til at anvende ansøgningsproceduren for tilbagebetaling af skat.
1. Hvis skattefradragsbeløbet ved udgangen af skatteperioden overstiger det samlede skattebeløb, der er beregnet for transaktioner, der er anerkendt som et beskatningsobjekt i overensstemmelse med afsnit 1 - 3 i stk. 1 i denne lov, er den resulterende forskel underlagt kompensation (modregning, tilbagebetaling) til skatteyderen i overensstemmelse med bestemmelserne i denne artikel.
Efter at skatteyderen har indsendt en selvangivelse, verificerer skattemyndigheden gyldigheden af det skattebeløb, der kræves tilbagebetalt, når der udføres en skatterevision på den måde, der er fastsat i denne kodeks.
2. Skattemyndigheden er efter afslutning af revisionen inden for syv dage forpligtet til at træffe afgørelse om tilbagebetaling af passende beløb, hvis der under skrivebordsskatterevisionen ikke er konstateret overtrædelser af lovgivningen om skatter og afgifter.
3. I tilfælde af opdagelse af overtrædelser af lovgivningen om skatter og afgifter under en skrivebordsskatterevision, skal autoriserede embedsmænd fra skattemyndighederne udarbejde en skatterevisionsrapport i overensstemmelse med denne kodeks.
Rapporten og andre materialer fra skrivebordsskatterevisionen, hvor der blev identificeret overtrædelser af lovgivningen om skatter og afgifter, samt indsigelser fremsat af skatteyderen (hans repræsentant), skal behandles af skattechefen (suppleant) myndighed, der foretog skatterevisionen, og en beslutning om dem skal vedtages i overensstemmelse med denne kodeks.
På baggrund af resultaterne af behandlingen af materialerne fra skrivebordsskatterevisionen træffer lederen (suppleant) af skattemyndigheden en beslutning om at holde skatteyderen ansvarlig for at begå en skatteforseelse eller at nægte at holde skatteyderen ansvarlig for at begå en skat forbrydelse.
Samtidig med denne beslutning træffes følgende:
beslutning om at tilbagebetale det fulde beløb af skat, der kræves tilbagebetalt;
beslutning om at nægte at tilbagebetale det fulde beløb af skat, der kræves tilbagebetalt;
en afgørelse om delvis tilbagebetaling af det tilbagebetalte afgiftsbeløb, og en afgørelse om afslag på delvist godtgørelse af den krævede skat.
4. Hvis skatteyderen har restancer på skatter, andre føderale skatter, gæld på de tilsvarende bøder og (eller) bøder, der er underlagt betaling eller opkrævning i tilfælde, der er fastsat i denne kodeks, skal skattemyndigheden uafhængigt modregne det skattebeløb, der skal tilbagebetales mod tilbagebetaling af den angivne restance og gæld på bøder og (eller) bøder.
5. Hvis skattemyndigheden har besluttet at tilbagebetale afgiftsbeløbet (helt eller delvist) under tilstedeværelse af en skatterestance, der er opstået i perioden mellem datoen for indgivelse af angivelsen og datoen for tilbagebetaling af de tilsvarende beløb og ikke overstiger det tilbagebetalingspligtige beløb efter skattemyndighedens afgørelse, påløber der ikke en bodsrestance på beløbet.
6. Hvis skatteyderen ikke har restancer på skatter, andre føderale skatter, gæld på relevante bøder og (eller) bøder underlagt betaling eller opkrævning i de tilfælde, der er fastsat i denne kodeks, beløbet af den skat, der skal tilbagebetales ved afgørelse af skatten fuldmagt tilbageleveres efter skatteyderens anmodning til den af denne angivne bankkonto. Hvis der er en skriftlig ansøgning (ansøgning indsendt i elektronisk form med en forbedret kvalificeret elektronisk signatur via telekommunikationskanaler) fra skatteyderen, kan de beløb, der skal refunderes, sendes til betaling af kommende skattebetalinger eller andre føderale skatter.
7. Beslutning om modregning (tilbagebetaling) af afgiftsbeløbet træffes af skattemyndigheden samtidig med, at der træffes afgørelse om tilbagebetaling af afgiftsbeløbet (helt eller delvist).
8. En kendelse om tilbagebetaling af et skattebeløb, udstedt på grundlag af en beslutning om tilbagebetaling, skal sendes af skattemyndigheden til det territoriale organ i Federal Treasury den næste dag efter den dag, skattemyndigheden foretager dette afgørelse.
Det føderale finansministeriums territoriale organ returnerer inden for fem dage fra datoen for modtagelse af den angivne ordre skatteyderen i overensstemmelse med budgetlovgivningen i Den Russiske Føderation og underretter samtidig skattemyndigheden af tilbageleveringsdatoen og beløbet tilbage til skatteyderen.
9. Skattemyndigheden er forpligtet til skriftligt at underrette den skattepligtige om den truffet beslutning om refusion (helt eller delvist), om den truffet beslutning om modregning (tilbagebetaling) af det afgiftsbeløb, der skal tilbagebetales, eller om afslaget på tilbagebetale den inden for fem dage fra datoen for vedtagelsen af den tilsvarende afgørelse.
Den angivne besked kan sendes til lederen af organisationen, den enkelte iværksætter, deres repræsentanter personligt mod en kvittering eller på anden måde bekræfter kendsgerningen og datoen for dens modtagelse.
10. Hvis fristerne for tilbagebetaling af skat overtrædes, begyndende fra den 12. dag efter afslutningen af skrivebordsskatterevisionen, hvilket resulterede i en beslutning om at tilbagebetale (helt eller delvist) skattebeløbet, påløber der renter baseret på refinansieringssatsen for Den Russiske Føderations centralbank.
Renten antages at være lig med refinansieringssatsen for Den Russiske Føderations centralbank, som var gældende på de dage, hvor tilbagebetalingsperioden blev overtrådt.
11. Hvis de renter, der er omhandlet i denne artikels stk., ikke betales fuldt ud til skatteyderen, træffer skattemyndigheden en beslutning om at tilbagebetale det resterende rentebeløb, beregnet på grundlag af datoen for den faktiske tilbagebetaling til skatteyderen af beløbet pr. skat, der er underlagt tilbagebetaling, inden for tre dage fra datoen for modtagelse af meddelelsen fra den territoriale myndighed for det føderale finansministerium på datoen for tilbagebetalingen og beløbet af midler, der returneres til skatteyderen.
En ordre om tilbagebetaling af det resterende rentebeløb, udstedt på grundlag af en beslutning truffet af skattemyndigheden om at tilbagebetale dette beløb, skal sendes af skattemyndigheden inden for den frist, der er fastsat i stk. i denne artikel til det territoriale organ i det føderale finansministerium til at udføre tilbagebetalingen.
11.1. I tilfælde af at en ansøgning om kreditering af skattebeløbet mod betaling af kommende betalinger af skat eller andre føderale skatter (til tilbagebetaling af skattebeløbet til en specificeret bankkonto), med forbehold for tilbagebetaling efter afgørelse fra skattemyndigheden, ikke indsendes af skatteyderen før den dag, hvor beslutningen træffes om at tilbagebetale skattebeløbet (helt eller delvist), modregning (tilbagebetaling) af skattebeløbet udføres på den måde og inden for de frister, der er fastsat i denne kodeks. I dette tilfælde finder bestemmelserne i denne artikels stykker ikke anvendelse.
12. I de tilfælde og procedurer, der er fastsat i denne kodeks, har skatteydere ret til at bruge ansøgningsproceduren for skatterefusion.
Bestemmelserne i artikel 176 i Den Russiske Føderations skattelov anvendes i følgende artikler:- Modregning eller tilbagebetaling af beløb af for meget betalte skatter, gebyrer, forsikringspræmier, bøder, bøder
Reglerne fastsat i denne artikel gælder også i forhold til modregning eller tilbagebetaling af beløbet for merværdiafgift, der er genstand for tilbagebetaling ved afgørelse fra skattemyndigheden, i det tilfælde, der er omhandlet i punkt 11.1 i artikel 176 i den russiske skattelovgivning. Føderation.
- Funktioner af beskatning under omorganisering af organisationer
9. I tilfælde af omorganisering af en organisation, uanset omorganiseringsformen, skal de skattebeløb, der skal bogføres af den juridiske efterfølger (juridiske efterfølgere), som i overensstemmelse med artikel 176 og 176.1 i den russiske skattelovgivning Forbund er omfattet af refusion, men blev ikke refunderet af den reorganiserede (reorganiserede) organisation før afslutningen af reorganiseringen, refunderes til den juridiske efterfølger (retlige efterfølgere) på den måde, der er fastsat i dette kapitel.
- Skattebeløb, der skal betales til budgettet
2. Hvis størrelsen af skattefradrag i en skatteperiode overstiger det samlede skattebeløb beregnet i overensstemmelse med artikel 166 i Den Russiske Føderations skattelov og forhøjet med beløbet af skat, der er gendannet i overensstemmelse med artikel 170, stk. Den Russiske Føderations skattelov, den positive forskel mellem skattefradragsbeløbet og skatbeløbet beregnet for transaktioner, der er anerkendt som et skatteobjekt i overensstemmelse med afsnit 1 og 2 i stk. 1 i artikel 146 i Den Russiske Føderations skattelov er underlagt tilbagebetaling til skatteyderen på den måde og på de vilkår, der er fastsat i artikel 176 og 176.1 i Den Russiske Føderations skattelov, undtagen i tilfælde, hvor en selvangivelse indgives af skatteyderen tre år efter afslutningen af den relevante skatteperiode.
- Ansøgningsprocedure for tilbagebetaling af skat
At træffe en beslutning om at nægte at tilbagebetale det skatbeløb, der kræves tilbagebetalt i en ansøgningsformular, ændrer ikke proceduren og tidspunktet for gennemførelse af en skrivebordsskatterevision af den indsendte selvangivelse. Hvis der træffes en beslutning om at nægte at tilbagebetale det skatbeløb, der kræves tilbagebetalt, udføres skattegodtgørelsen i ansøgningsproceduren på den måde og inden for de tidsrammer, der er fastsat i artikel 176 i Den Russiske Føderations skattelov. Hvis der er en skriftlig anmodning fra skatteyderen, returnerer skattemyndigheden desuden bankgarantien til ham senest tre dage fra datoen for modtagelsen af en sådan anmodning i det tilfælde, der er specificeret i dette stykke.
- Indkomst, der ikke tages i betragtning ved opgørelsen af beskatningsgrundlaget
12) i form af renter modtaget i overensstemmelse med kravene i artikel 78, 79, 176, 176.1 og 203 i Den Russiske Føderations skattelov fra budgettet (ikke-budgetfond);
- Særlige forhold ved at betale merværdiafgift ved indgåelse af aftaler
3. Hvis beløbet for skattefradrag ved udførelse af arbejde i henhold til en overenskomst ved afgiftsperiodens udløb overstiger det samlede afgiftsbeløb, der er beregnet af varer (arbejde, ydelser) solgt (overdraget, udført, ydet) i indberetningen (skat). ) periode (herunder i fravær af det specificerede salg), er den resulterende forskel underlagt kompensation (modregning, tilbagevenden) til skatteyderen på den måde, der er fastsat i artikel 176 eller 176.1 i Den Russiske Føderations skattelov.
1. Hvis skattefradragsbeløbet ved udløbet af skatteperioden overstiger det samlede skattebeløb, der er beregnet på transaktioner, der er anerkendt som et beskatningsobjekt i overensstemmelse med stk. 1, afsnit 1 - 3 i denne lovs artikel 146, resulterende forskel er genstand for kompensation (modregning, tilbagebetaling) til skatteyderen i overensstemmelse med bestemmelserne i denne artikel.
Efter at skatteyderen har indsendt en selvangivelse, verificerer skattemyndigheden gyldigheden af det skatbeløb, der kræves tilbagebetalt, når de udfører en skatterevision på den måde, der er fastsat i artikel 88 i denne kodeks.
2. Skattemyndigheden er efter afslutning af revisionen inden for syv dage forpligtet til at træffe afgørelse om tilbagebetaling af passende beløb, hvis der under skrivebordsskatterevisionen ikke er konstateret overtrædelser af lovgivningen om skatter og afgifter.
3. I tilfælde af opdagelse af overtrædelser af lovgivningen om skatter og afgifter under en skrivebordsskatterevision, skal autoriserede embedsmænd fra skattemyndighederne udarbejde en skatterevisionsrapport i overensstemmelse med artikel 100 i denne kodeks.
Rapporten og andre materialer fra skrivebordsskatterevisionen, hvor der blev identificeret overtrædelser af lovgivningen om skatter og afgifter, samt indsigelser fremsat af skatteyderen (hans repræsentant), skal behandles af skattechefen (suppleant) myndighed, der udførte skatterevisionen, og en beslutning om dem skal vedtages i overensstemmelse med artikel 101 i denne kodeks.
På baggrund af resultaterne af behandlingen af materialerne fra skrivebordsskatterevisionen træffer lederen (suppleant) af skattemyndigheden en beslutning om at holde skatteyderen ansvarlig for at begå en skatteforseelse eller at nægte at holde skatteyderen ansvarlig for at begå en skat forbrydelse.
Samtidig med denne beslutning træffes følgende:
beslutning om at tilbagebetale det fulde beløb af skat, der kræves tilbagebetalt;
beslutning om at nægte at tilbagebetale det fulde beløb af skat, der kræves tilbagebetalt;
en afgørelse om delvis tilbagebetaling af det tilbagebetalte afgiftsbeløb, og en afgørelse om afslag på delvist godtgørelse af den krævede skat.
4. Hvis skatteyderen har restancer på skatter, andre føderale skatter, gæld på de tilsvarende bøder og (eller) bøder, der er underlagt betaling eller opkrævning i tilfælde, der er fastsat i denne kodeks, skal skattemyndigheden uafhængigt modregne det skattebeløb, der skal tilbagebetales mod tilbagebetaling af den angivne restance og gæld på bøder og (eller) bøder.
5. Hvis skattemyndigheden har besluttet at tilbagebetale afgiftsbeløbet (helt eller delvist) under tilstedeværelse af en skatterestance, der er opstået i perioden mellem datoen for indgivelse af angivelsen og datoen for tilbagebetaling af de tilsvarende beløb og ikke overstiger det tilbagebetalingspligtige beløb efter skattemyndighedens afgørelse, påløber der ikke en bodsrestance på beløbet.
6. Hvis skatteyderen ikke har restancer på skatter, andre føderale skatter, gæld på relevante bøder og (eller) bøder underlagt betaling eller opkrævning i de tilfælde, der er fastsat i denne kodeks, beløbet af den skat, der skal tilbagebetales ved afgørelse af skatten fuldmagt tilbageleveres efter skatteyderens anmodning til den af denne angivne bankkonto. Hvis der er en skriftlig ansøgning (ansøgning indsendt i elektronisk form med en forbedret kvalificeret elektronisk signatur via telekommunikationskanaler) fra skatteyderen, kan de beløb, der skal refunderes, sendes til betaling af kommende skattebetalinger eller andre føderale skatter.
7. Beslutning om modregning (tilbagebetaling) af afgiftsbeløbet træffes af skattemyndigheden samtidig med, at der træffes afgørelse om tilbagebetaling af afgiftsbeløbet (helt eller delvist).
8. En kendelse om tilbagebetaling af et skattebeløb, udstedt på grundlag af en beslutning om tilbagebetaling, skal sendes af skattemyndigheden til det territoriale organ i Federal Treasury den næste dag efter den dag, skattemyndigheden foretager dette afgørelse.
Det føderale finansministeriums territoriale organ returnerer inden for fem dage fra datoen for modtagelse af den angivne ordre skatteyderen i overensstemmelse med budgetlovgivningen i Den Russiske Føderation og underretter samtidig skattemyndigheden af tilbageleveringsdatoen og beløbet tilbage til skatteyderen.
9. Skattemyndigheden er forpligtet til skriftligt at underrette den skattepligtige om den truffet beslutning om refusion (helt eller delvist), om den truffet beslutning om modregning (tilbagebetaling) af det afgiftsbeløb, der skal tilbagebetales, eller om afslaget på tilbagebetale den inden for fem dage fra datoen for vedtagelsen af den tilsvarende afgørelse.
Den angivne besked kan sendes til lederen af organisationen, den enkelte iværksætter, deres repræsentanter personligt mod en kvittering eller på anden måde bekræfter kendsgerningen og datoen for dens modtagelse.
10. Hvis fristerne for tilbagebetaling af skat overtrædes, begyndende fra den 12. dag efter afslutningen af skrivebordsskatterevisionen, hvilket resulterede i en beslutning om at tilbagebetale (helt eller delvist) skattebeløbet, påløber der renter baseret på refinansieringssatsen for Den Russiske Føderations centralbank.
Renten antages at være lig med refinansieringssatsen for Den Russiske Føderations centralbank, som var gældende på de dage, hvor tilbagebetalingsperioden blev overtrådt.
11. Hvis renterne i henhold til stk. 10 i denne artikel ikke betales til skatteyderen fuldt ud, træffer skattemyndigheden en beslutning om at tilbagebetale det resterende rentebeløb, beregnet på grundlag af datoen for den faktiske tilbagebetaling til skatteyderen af beløbet af skat, der skal tilbagebetales, inden for tre dage fra datoen for modtagelse af det territoriale underretningsorgan for det føderale finansministerium på tilbagesendelsesdatoen og beløbet af midler, der returneres til skatteyderen.
En ordre om tilbagebetaling af det resterende rentebeløb, udstedt på grundlag af en beslutning fra skattemyndigheden om at tilbagebetale dette beløb, skal sendes af skattemyndigheden inden for den frist, der er fastsat i stk. 8 i denne artikel til det territoriale organ af det føderale finansministerium til at gennemføre tilbagebetalingen.
11.1. I tilfælde af at en ansøgning om kreditering af skattebeløbet mod betaling af kommende betalinger af skat eller andre føderale skatter (til tilbagebetaling af skattebeløbet til en specificeret bankkonto), med forbehold for tilbagebetaling efter afgørelse fra skattemyndigheden, ikke indgives af skatteyderen inden den dag, hvor beslutningen om tilbagebetaling af afgiftsbeløbet (helt eller delvist) træffes, modregning (tilbagebetaling) af afgiftsbeløbet er gennemført på den måde og inden for de frister, der er fastsat i § 78 i stk. denne kode. I dette tilfælde gælder bestemmelserne i paragraf 7 - 11 i denne artikel ikke.
12. I de tilfælde og procedurer, der er fastsat i artikel 176.1 i denne kodeks, har skatteydere ret til at anvende ansøgningsproceduren for tilbagebetaling af skat.
ST 176 Skattekodeks for Den Russiske Føderation.
1. Hvis ved afgiftsperiodens udløb størrelsen af skattefradrag overstiger
det samlede skattebeløb beregnet af transaktioner, der er anerkendt som et beskatningsobjekt i
i overensstemmelse med afsnit 1 - 3 i stk. 1 i artikel 146 i denne kodeks, den resulterende forskel
med forbehold for tilbagebetaling (modregning, tilbagebetaling) til skatteyderen i henhold til bestemmelserne
af denne artikel.
Efter skatteyderens indgivelse af selvangivelse, skal skattemyndigheden
kontrollerer gyldigheden af det skattebeløb, der kræves tilbagebetalt, når der foretages en skrivebordsgennemgang
skatterevision på den måde, der er fastsat i artikel 88 i denne kodeks.
2. Skattemyndigheden er ved tilsynets afslutning inden syv dage forpligtet til at træffe afgørelse vedr.
tilbagebetaling af de tilsvarende beløb, såfremt der under skrivebordsskatterevisionen ikke fandtes
Der blev konstateret overtrædelser af lovgivningen om skatter og afgifter.
3. I tilfælde af afsløring af overtrædelser af lovgivningen om skatter og afgifter i løbet af
desk skatterevision af autoriserede skattemyndigheder
en skatterevisionsrapport skal udarbejdes i overensstemmelse med artikel 100 i denne kodeks.
Rapporten og andet materiale fra skrivebordsskatterevisionen, hvor det blev afsløret
overtrædelser af lovgivningen om skatter og afgifter, samt de af skatteyderen indgivne
(hans repræsentant) indsigelser skal behandles af lederen (suppleant
leder) af den skattemyndighed, der foretog skatterevisionen, og afgørelsen herom bør
vedtages i overensstemmelse med artikel 101 i denne kodeks.
Baseret på resultaterne af gennemgang af materialerne til skrivebordsskatterevisionen, leder chefen
(suppleant) i skattemyndigheden træffer beslutning om at tiltrække skatteyderen
til ansvar for at begå en skatteforseelse eller nægtelse af at tiltrække
skatteyder skal holdes ansvarlig for at begå en skatteforseelse.
Samtidig med denne beslutning træffes følgende:
beslutning om at tilbagebetale det fulde beløb af skat, der kræves tilbagebetalt;
beslutning om at nægte at tilbagebetale det fulde beløb af skat, der kræves tilbagebetalt;
en afgørelse om delvis tilbagebetaling af det tilbagebetalte afgiftsbeløb, og en afgørelse vedr.
afslag på delvis tilbagebetaling af den krævede skat.
4. Hvis skatteyderen har restancer på skatter eller andre føderale skatter,
gæld for de tilsvarende bøder og (eller) bøder, der skal betales eller inddrives
i tilfælde, der er fastsat i denne kodeks, skal skattemyndigheden uafhængigt
modregning af det afgiftsbeløb, der skal tilbagebetales til afbetaling af de angivne restancer og
gæld på bøder og (eller) bøder.
5. Hvis skattemyndigheden har besluttet at tilbagebetale afgiftsbeløbet (fuldt
eller delvist), hvis der er en skatterestance, der opstår i perioden mellem indgivelsesdatoen
erklæring og datoen for tilbagebetaling af de tilsvarende beløb og ikke overstiger det beløb, der er omfattet af
erstatning efter skattemyndighedens afgørelse, opkræves der ikke bøder af restancebeløbet.
6. Hvis skatteyderen ikke har restancer på skatter eller andre føderale skatter,
gæld på relevante bøder og (eller) bøder underlagt betaling eller inkasso
i tilfælde, der er fastsat i denne kodeks, størrelsen af den skat, der skal tilbagebetales
skattemyndighedens afgørelse, returneres efter anmodning fra den skattepligtige til den angivne adresse
Bankkonto. Hvis der er en skriftlig ansøgning (ansøgning indgivet elektronisk
formular med en forbedret kvalificeret elektronisk signatur via telekommunikationskanaler
tilknytning) af skatteyderen, kan de beløb, der skal tilbagebetales, sendes til at betale
kommende skat eller andre føderale skattebetalinger.
7. Beslutning om modregning (tilbagebetaling) af afgiftsbeløbet træffes af skattemyndigheden samtidig
med beslutning om tilbagebetaling af afgiftsbeløbet (helt eller delvist).
8. Påbud om tilbagebetaling af afgift udstedt på grundlag af tilbagebetalingsbeslutning,
betinget af, at skattemyndigheden sender til det territoriale organ i Federal Treasury for
dagen efter, at skattemyndigheden træffer denne afgørelse.
Territorialt organ for det føderale finansministerium inden for fem dage fra datoen for modtagelse
af den angivne ordre foretager tilbagebetaling af afgiftsbeløbet til den skattepligtige iht
Den Russiske Føderations budgetlovgivning og underretter skattemyndigheden på samme tid
på tilbageleveringsdatoen og beløbet tilbage til skatteyderen.
9. Skattemyndigheden er forpligtet til skriftligt at underrette den skattepligtige om det accepterede
afgørelse om erstatning (helt eller delvist), om afgørelsen om modregning (tilbagebetaling) af beløbet
skat, der skal tilbagebetales, eller afslag på tilbagebetaling inden for fem dage fra acceptdatoen
tilsvarende afgørelse.
Den angivne besked kan sendes til lederen af organisationen, individuel
iværksætter, deres repræsentanter personligt mod kvittering eller på anden måde bekræftelse
kendsgerning og dato for modtagelsen.
10. Såfremt skatterefusionsfristerne overtrædes, tæller fra 12. dag efter afslutning
skrivebordsskatterevision, hvilket resulterede i en afgørelse om erstatning
(helt eller delvist) skattebeløb, beregnes renter ud fra refinansieringssatsen
Den Russiske Føderations centralbank.
Renten antages at være lig med centralbankens refinansieringssats
af Den Russiske Føderation, som handlede på de dage, hvor kompensationsperioden blev overtrådt.
11. Hvis renterne i henhold til stk. 10 i denne artikel er betalt
til skatteyderen ikke fuldt ud, træffer skattemyndigheden afgørelse om at tilbageføre det resterende
rentebeløbet beregnet ud fra datoen for den faktiske tilbagebetaling til skatteyderen
det afgiftsbeløb, der skal tilbagebetales inden for tre dage fra datoen for modtagelsen af meddelelsen
Federal Treasuries territoriale organ på datoen for returneringen og det returnerede beløb
skatteydernes midler.
Påbud om tilbagebetaling af det resterende rentebeløb, udstedt på grundlag af en afgørelse
skattemyndigheden for tilbagebetaling af dette beløb, skal sendes af skattemyndigheden inden for den frist, der er fastsat i stk. 8 i denne artikel til det territoriale organ for det føderale finansministerium
at gøre en retur.
11.1. I tilfælde af at en ansøgning om kreditering af afgiftsbeløbet mod betaling af kommende betalinger
skat eller andre føderale skatter (om tilbagebetaling af skattebeløbet til den angivne bankkonto),
tilbagebetalingspligtig efter skattemyndighedens afgørelse, ikke indgives af skatteyderen før
dagen for beslutningen om tilbagebetaling af afgiftsbeløbet (helt eller delvist), modregning (refusion)
afgiftsbeløb udføres på den måde og inden for de frister, der er fastsat i artikel 78 heri
Kode. I dette tilfælde gælder bestemmelserne i paragraf 7 - 11 i denne artikel ikke.
12. I tilfælde og på den måde, der er fastsat i artikel 176.1 i denne kodeks,
Skatteydere har ret til at anvende ansøgningsproceduren for tilbagebetaling af skat.
Kommentar til Art. 176 skattelov
Officiel stilling.
Skrivelsen fra Ruslands finansministerium af 02.02.2015 N 03-07-10/3989 behandlede spørgsmålet om at anvende et momsfradrag, når entreprenører udfører kapitalbyggeri af et miljøanlæg, hvis arbejdet blev betalt for at bruge lånemidler. Om dette spørgsmål gav afdelingen for Ruslands finansministerium følgende afklaring.
I henhold til stk. 1 og 5 i artikel 172 i Den Russiske Føderations skattelovgivning, i tilfælde af brug af et kapitalbyggeriprojekt i aktiviteter, der er underlagt merværdiafgift, beløbet af denne skat fremlagt for skatteyderen af entreprenørorganisationer, når de bærer ud kapitalbyggeri er underlagt fradrag baseret på fakturaer efter godkendelse på regnskabsføring af disse arbejder i nærværelse af relevante primære dokumenter. Samtidig fastlægger de angivne normer i Den Russiske Føderations skattelov ikke detaljerne ved at anvende fradraget af denne skat, når der betales for disse værker på bekostning af lånemidler.
Hvis skattefradragsbeløbet ved slutningen af skatteperioden overstiger det samlede skattebeløb, der er beregnet for transaktioner, der er anerkendt som et beskatningsobjekt i overensstemmelse med afsnit 1 - 3 i stk. 1 i artikel 146 i den russiske skattelov. Federation, den resulterende forskel er underlagt kompensation til skatteyderen i overensstemmelse med bestemmelserne i artikel 176 og 176.1 i skatteloven RF.
Aktuelt problem.
En analyse af retspraksis viser, at skattemyndighederne også nægter at tilbagebetale merværdiafgift, hvis den skattepligtiges modpart, en udenlandsk person, ikke overholder kravene i den relevante stats lovgivning.
Arbitrage praksis.
Domstolene har ikke en enstemmig udtalelse om dette spørgsmål.
Præsidiet for Den Russiske Føderations Højeste Voldgiftsdomstol anerkendte i resolution nr. 12264/06 af 13. februar 2007, at indhentning af oplysninger, som den udenlandske køber angav som modpart under eksportkontrakter af russiske varer til USA, ikke blev overdraget et føderalt skatteidentifikationsnummer, og at virksomheden ikke har indsendt skatterapporter, kan ikke tjene som grundlag for at gennemgå sagen baseret på nyligt opdagede omstændigheder.
Denne resolution, såvel som resolutionen fra Præsidiet for Den Russiske Føderations Højeste Voldgiftsdomstol dateret 5. december 2006 N 11801/06, forklarer, at bestemmelserne i artikel 164, 165, 171, 172, 176 i skatteloven af Den Russiske Føderation, der fastlægger proceduren og betingelserne for tilbagebetaling af merværdiafgift fra budgettet, binder ikke den rette skatteyder til tilbagebetaling af merværdiafgift, med forbehold af den udenlandske persons overholdelse af kravene i lovgivningen i en anden stat. Ifølge Den Russiske Føderations højeste voldgiftsdomstol kan oplysninger modtaget fra US Internal Revenue Service ikke betragtes som bevis for skatteydernes ond tro.
Desuden udgør sådanne oplysninger ikke officiel bekræftelse af en udenlandsk persons fiktivitet. Som præsidiet for Den Russiske Føderations højeste voldgiftsdomstol angav, blev skattemyndighedernes opmærksomhed henledt på dette i brevet fra Ruslands skatteministerium dateret 19. november 2003 N 26-2-05/8120@-AR402 , adresseret til afdelingerne i det russiske skatteministerium for de konstituerende enheder i Den Russiske Føderation og interregionale inspektorater.
Den samme tilgang er angivet i resolutionen fra den føderale antimonopoltjeneste i det nordvestlige distrikt dateret den 22. april 2008 N A56-43903/2006.
Federal Antimonopoly Service i Nordkaukasus-distriktet bemærkede i resolution nr. A25-1145/2008-11 af 17. april 2009, at manglende, efter skattemyndighedens opfattelse, af bekræftelse af registreringen af skatteyderens udenlandske modpart ikke kan i selv være grundlag for at nægte skatteyderen ret til at anvende afgiftssatsen 0 % og momsrefusion på en eksporttransaktion, hvis der er et bekræftet faktum om modtagelse af indtægter fra en udenlandsk køber i henhold til kontrakten, betaling af moms til leverandører og fravær af bevis for uærlighed i skatteyderens handlinger.
Generelt mener domstole, der støtter holdningen fra Præsidiet for Den Russiske Føderations Højeste Voldgiftsdomstol, at oplysninger leveret af organer, der er autoriseret til at udøve kontrol over fremmede staters indkomst, ikke kan betragtes som bevis for en udenlandsk enheds fiktivitet eller uærlighed af en russisk skatteyder. Således kom FAS Volga-Vyatka-distriktet i sin resolution af 16. juli 2007 i sag N A82-10292/2005-99 til denne konklusion vedrørende svarene fra US Internal Revenue Service, FAS Northwestern District i sin resolution dateret den 7. juni , 2007 N A66-7111/ 2006 - vedrørende oplysninger leveret af Office of International Cooperation and Information Exchange, FAS Moskva-distriktet i resolution dateret 06/11/2008 N KA-A41/5067-08-P - vedrørende oplysninger modtaget fra det tyske Internal Revenue Service, FAS Volga District i resolution dateret 06/07 .2008 N A65-9053/07-CA2-41 - vedrørende oplysninger leveret af UK Internal Revenue Service.
I afgørelsen af 04/21/2008 N 13334/06 bekræftede Den Russiske Føderations højeste voldgiftsdomstol endnu en gang legitimiteten af den juridiske position udtrykt i præsidiets resolutioner af 12/05/2006 N 11801/06; dateret 13. februar 2007 N 12264/06.
Men i praksis er der et andet syn på dette spørgsmål.
I resolution af 16. april 2009 N KA-A40/1324-09 fastslog Moscow District Federal Antimonopoly Service vedrørende postadressen på et udenlandsk selskab - skatteyderens modpart, at brevet fra US Internal Revenue Service siger, at den navngivne adresse er kendt af US Internal Revenue Service som meget udbredt af forskellige registreringsagenter, når udenlandske virksomheder inkorporeres i USA - "postkasser", virksomheden er i øjeblikket inaktiv, US Federal Database (Corporations) indeholder ikke data, der denne virksomhed har nogensinde modtaget et identifikationsnummer til betaling af medarbejderskat. Derudover er det angivet, at der ikke er væsentlige beviser for, at denne virksomhed er eller gjorde forretninger i USA. Under sådanne omstændigheder bekræftes den udenlandske købers juridiske status ikke, ifølge retten har skatteyderen ikke ret til at kræve momsrefusion.
Officiel stilling.
Brevet fra Ruslands føderale skattetjeneste dateret den 18. december 2014 N ED-18-15/1693 omhandler spørgsmålet om skattemyndighedens ansattes handlinger, hvis perioden på tre måneder for at udføre en skrivebordsrevision er udløbet, og svar på anmodninger og instrukser ikke er modtaget, samt resultaterne af skattekontrolforanstaltninger modtaget efter udløbet af den angivne periode; om skattemyndighedernes handlinger, hvis det efter beslutningen om tilbagebetaling af moms blev kendt, at krav om tilbagebetaling af moms var ulovlige; om proceduren for at annullere afgørelsen fra lederen af den russiske føderale skattetjeneste om tilbagebetaling af moms, hvis det bliver kendt, at det blev truffet urimeligt. Det officielle organ i dette spørgsmål har givet følgende afklaring.
Resultaterne af de udførte skattekontrolaktiviteter, modtaget efter tre måneder for udførelse af en skrivebordsskatterevision, og de beslutninger, der er truffet om momsrefusion (eller afslag på tilbagebetaling af moms), er vedhæftet skatterevisionsmappen eller anden sag, hvis gennemførelse (s) er fastsat i det organisatoriske og administrative dokument (ordre og instrukser for kontorarbejde) vedtaget af skattemyndigheden.
Resultaterne af skattekontrolforanstaltninger, opnået efter tre måneder for udførelse af en skrivebordsskatterevision, har juridisk betydning, hvis de er opnået i overensstemmelse med kravene i kodekset, og kan derfor accepteres som acceptabelt bevis til vurdering af fraværet/tilstedeværelsen af skatteforseelser inden for rammerne af enhver form for skattekontrol.
Beslutninger truffet om tilbagebetaling af moms (eller afslag på tilbagebetaling af moms) har juridisk betydning, hvis de er truffet i overensstemmelse med kravene i kodekset, idet de er ikke-normative retsakter fra skattemyndighederne, der træder i kraft på den måde, der er fastsat i artikel 176, 101.2. af den russiske føderations skattelov.
Denne procedure er reguleret af normerne i artikel 176, 101.2 i Den Russiske Føderations skattelov.
Aktuelt problem.
Retspraksis viser tilfælde, hvor skattemyndighederne nægter at tilbagebetale merværdiafgift med den begrundelse, at den samlede værdi af eksporterede varer (inklusive værdien af merværdiafgiften fremlagt af sælgeren) overstiger eksportkontraktens samlede beløb.
Arbitrage praksis.
Det er også værd at bemærke, at i voldgiftspraksis om dette spørgsmål er afgørelser til fordel for skatteyderne meget mere almindelige (for eksempel resolutioner fra den føderale antimonopoltjeneste i Moskva-distriktet dateret 31. juli 2006 N KA-A40/7004-06, dateret 22. juni 2006 N KA-A40/5655-06 , dateret 26. april 2006 N KA-A40/3306-06).
Baseret på resolutionen fra den syvende voldgiftsret af appeldomstol af 06/08/2010 N 07AP-4249/10 blev skattemyndighedens henvisning til den manglende økonomiske fordel, urentabiliteten af skatteyderens eksporttransaktioner ikke taget i betragtning af retten , da reglerne, der definerer proceduren for bekræftelse af retten til at modtage momsrefusion, når de beskattes med satsen 0 %, ikke indeholder et krav om den obligatoriske rentabilitet af transaktionen og den obligatoriske korrespondance af prisen på varer solgt til eksport til pris for køb af varerne på hjemmemarkedet inklusiv moms.
I henhold til bestemmelserne i kapitel 25 i Den Russiske Føderations skattelov betyder det faktum at sælge varer til eksport til en pris, der er lavere end købsprisen for varer fra en russisk leverandør, ikke fraværet af økonomisk fordele og økonomiske resultater fra transaktioner indgået af skatteyderen, siden ved beregning af fortjeneste i omkostningerne ved varer købt fra en russisk leverandør Varerne er ikke underlagt inklusion af merværdiafgift betalt af køberen til leverandøren.
Den Russiske Føderations forfatningsdomstol angav i punkt 2 i afgørelsen af 25. juli 2001 N 138-O, at i overensstemmelse med bestemmelsen indeholdt i punkt 7 i artikel 3 i Den Russiske Føderations skattelovgivning, på området af skatteforhold er der en formodning om god tro hos skatteyderne.
Følgelig er indgivelse af en særskilt selvangivelse og dokumenter, der begrunder anvendelsen af en afgiftssats på 0 % og tilbagebetaling af merværdiafgift på eksporttransaktioner, grundlaget for, at skattemyndigheden kan træffe afgørelse om lovligheden af at anvende afgiftssatsen og tilbagebetalingen. af skat kun i forhold til bona fide skatteydere.
I punkt 3 i afgørelse nr. 138-O fra Den Russiske Føderations forfatningsdomstol af 25. juli 2001 henledte Den Russiske Føderations forfatningsdomstol opmærksomheden på det faktum, at skattemyndighederne for at fastslå skatteydernes ond tro. har ret til at foretage den nødvendige kontrol og fremsætte krav ved voldgiftsretter for at sikre modtagelse af skatter til budgettet, herunder krav om at erklære transaktioner ugyldige og om inddrivelse til statsindkomst af alt modtaget under sådanne transaktioner, som fastsat i stk. 11 i artikel 7 i Den Russiske Føderations lov af 21. marts 1991 N 943-1 "Om skattemyndighederne i Den Russiske Føderation".
Hvis der afsløres kendsgerninger, der tyder på skatteyderens ond tro, er skattemyndighederne forpligtet til at bevise skatteyderens ond tro ved at fremlægge dokumentation, når domstolene behandler krav fra skatteydere i forbindelse med tilbagebetaling af merværdiafgift på eksporttransaktioner og krav fra skattemyndigheder. at ugyldiggøre transaktioner, som er indgået med et modsat formål, det grundlæggende i lov og orden, dvs. med det formål ulovligt at trække midler fra det føderale budget eller omgå den forfatningsmæssige forpligtelse til at betale skat.
Det er også værd at bemærke, at begrebet "ond tro" som sådan ikke er defineret i juridisk teori. Dårlig tro i henhold til paragraf 7 i artikel 3 i Den Russiske Føderations skattelov kan ikke være ubetinget, dvs. skatteyderens ond tro skal bevises af skattemyndigheden ud fra samtlige dens karakteristika. I resolutionen fra Præsidiet for Den Russiske Føderations Højeste Voldgiftsdomstol af 28. februar 2006 N 13234/05 angiver Domstolen, at ét tegn på ond tro ikke er nok til at anerkende en skatteyder som skruppelløs.
Derudover kan hele ordningen for salg af varer til eksport ikke betragtes som uretfærdig; kun en specifik skatteyder kan betragtes som uretfærdig (brev fra Den Russiske Føderations højeste voldgiftsdomstol dateret 17. april 2002 N C5-5/up-342 "Til ordre fra den russiske føderations regering af 19. marts 2002 N ХВ- P-13-03788").
Det er også værd at bemærke resolutionen fra den højeste voldgiftsrets plenum af 12. oktober 2006 nr. 53 "Om voldgiftsretternes vurdering af gyldigheden af den skatteyder, der modtager en skattefordel."
Således blev begrebet "ond tro" opgivet og erstattet det med begrebet "uretfærdig skattefordel". I henhold til punkt 9 i denne resolution kan en skattefordel ikke betragtes som et selvstændigt forretningsmål. Som følge heraf er den skattepligtige forpligtet til at begrunde de økonomiske grunde til at gennemføre transaktioner, og skattemyndigheden skal bevise, at den skattepligtiges eneste formål er at opnå en skattefordel. En skattefordel betyder i dette tilfælde en nedsættelse af skattepligtens størrelse som følge af et fald i beskatningsgrundlaget, anvendelse af et lavere beskatningsgrundlag, samt opnåelse af ret til tilbagebetaling (modregning) eller refusion af skat pr. budgettet.
Gyldigheden af at opnå en skattefordel kan ikke gøres afhængig af metoderne til at tiltrække kapital til at udføre økonomiske aktiviteter (brug af egne, lånte midler, udstedelse af værdipapirer, forøgelse af den autoriserede kapital osv.) eller af effektiviteten af kapitalanvendelsen.
Følgelig kan det faktum, at man sælger varer til eksport til en pris, der er lavere end indkøbsprisen for varerne fra en russisk leverandør, inklusive moms, i sig selv, uanset andre omstændigheder i en bestemt sag, ikke indikere ond tro hos skatteyderen og betragtes som et objektivt tegn på ond tro. Derudover betyder denne kendsgerning ikke fraværet af økonomiske fordele og økonomiske resultater fra transaktioner indgået af skatteyderen, da den merværdiafgift, der betales til leverandøren, ikke er inkluderet i prisen på varer købt fra en russisk leverandør ved beregning af fortjeneste.
Resolutionen fra Plenum for Den Russiske Føderations Højeste Voldgiftsdomstol dateret den 30. juli 2013 N 57 "Om nogle spørgsmål, der opstår, når voldgiftsdomstolene anvender del et af Den Russiske Føderations skattelov" forklarer, at fra bestemmelserne i kapitel 21 i Den Russiske Føderations skattelov, herunder artikel 176, følger det, at ansøgningen i en specifik skatteangivelse for merværdiafgift betyder, at retten til tilbagebetaling af denne skat betyder, at beløbet for skattefradrag indgivet af skatteyderen i denne erklæring overstiger samlede afgiftsbeløb beregnet af ham for transaktioner, der er anerkendt som genstand for beskatning, og at forskellen mellem disse beløb skal tilbagebetales (modregnes) til skatteyderen.
I overensstemmelse med bestemmelserne i artikel 176 i Den Russiske Føderations skattelov er en selvangivelse for merværdiafgift (moms), hvor retten til tilbagebetaling af den specificerede skat erklæres, underlagt de generelle regler for udførelse af skrivebordet skatterevision og overvejelse af materialet til disse revisioner, som er fastsat i artikel 88, 100, 101 i kodeksen.
Samtidig, i henhold til stk. 3 i artikel 176 i Den Russiske Føderations skattelov, er konklusionen om tilbagebetaling helt eller delvist eller om afvisning af tilbagebetaling af momsbeløbet fastsat i en separat afgørelse, vedtaget ud over beslutningen om at holde (eller nægte at holde) skatteyderen ansvarlig for at have begået en skatteforseelse.
Da afgørelsen om spørgsmålet om tilbagebetaling af moms er uløseligt forbundet med beslutningen om at holde (nægte at holde) skatteyderen ansvarlig for at have begået en skatteforseelse, må domstolene tage udgangspunkt i, at disse afgørelser ikke kan undersøges og fortolkes isoleret fra hver andre, herunder når de appelleres.
I den forbindelse træder de i kraft samtidigt, ankes i fællesskab og betales med statsafgift som et enkelt krav.
Arbitrage praksis.
Ifølge voldgiftsdomstolene er betalinger i henhold til en eksportkontrakt gennem en korrespondentkonto i en servicerende bank ikke i strid med skattelovgivningen og kan ikke fratage eksportøren retten til at anvende en sats på 0 % og tilbagebetaling af merværdiafgiftsbeløb, da betalingen er foretaget gennem korrespondentforhold mellem banker er deltagelse i interbankafviklinger af bankfilialer ikke i modstrid med gældende lovgivning. Hvis det følger af de af skatteyderen fremlagte betalingsdokumenter, at eksportprovenuet kom på hans konto netop fra køberen af de eksporterede varer, konkluderer dommerne, at skatteyderen ikke har overtrådt bestemmelserne i artikel 165, stk. 1, stk. Den Russiske Føderations skattelovgivning.
For eksempel, i resolution dateret 02/19/2007 N A56-19504/2006, kom Federal Antimonopoly Service i det nordvestlige distrikt til den konklusion, at en kontoudtog, som omhandlet i underafsnit 2 i stk. 1 i artikel 165 i Skattekodeksen for Den Russiske Føderation, forstås som et dokument (eller et sæt dokumenter) fra banken, der bekræfter følgende omstændigheder: modtagelse af midler til skatteyderens konto; modtagelse af midler for varer afsendt i henhold til en specifik eksportkontrakt indgået med en udenlandsk person; modtagelse af midler fra en udenlandsk enhed - køber af eksporterede varer.
Dokumenterne indsendt af skatteyderen til skattemyndigheden (kontoudtog, Swift-beskeder) indeholder oplysninger om afsenderen af midlerne, detaljer om eksportkontrakten, oplysninger om kunden, der har foretaget betalingen, og er tilstrækkeligt bevis for modtagelse af midler fra en udenlandsk køber i betaling for de varer, som skatteyderen eksporterer til dette ansigt. Ægtheden af disse dokumenter er ikke bestridt af skattemyndigheden. Under sådanne omstændigheder anerkendte retten, at skatteyderen opfyldte kravene i afsnit 2 i stk. 1 i artikel 165 i Den Russiske Føderations skattelov.
Skattemyndighedens argument om, at midler ifølge de fremlagte kontoudtog blev krediteret skatteyderens konto fra konto nr. 30302, som bruges til at afspejle transaktioner til overførsel af midler mellem bankfilialer beliggende på Den Russiske Føderations område, er uholdbar, da denne omstændighed ikke påvirker eksportørens ret til at tilbagebetale den merværdiafgift, der er betalt til leverandører af varer.
Retten gik ud fra det faktum, at i overensstemmelse med paragraf 3.29 i Reglerne for at føre regnskaber i kreditinstitutter beliggende på Den Russiske Føderations territorium, godkendt ved ordre fra Bank of Russia af 5. december 2002 N 205-P, konto N 30302 afspejler afregninger mellem bankfilialer beliggende på Den Russiske Føderations territorium. Faktisk betyder det, at det beløb, der modtages på bankens korrespondentkonto, krediteres kundens transitvalutakonto gennem afviklingskonti mellem brancher. Da banken har et netværk af filialer, krediteres midlerne til kundekonti i filialen gennem generaliserede brancheafviklingskonti, hvorfra midlerne krediteres direkte til kundekonti.
At foretage betalinger gennem korrespondentforhold mellem banker og deltage i interbankafviklinger af bankfilialer, er ifølge retten ikke i modstrid med gældende lovgivning.
I resolution af 02/26/2007 N A56-28669/2004 bemærkede Federal Antimonopoly Service i det nordvestlige distrikt, at normerne i lovgivningen om skatter og afgifter ikke forbinder skatteyderens ret til tilbagebetaling af betalt merværdiafgift. når de udfører eksportoperationer med brug af banker eller en udenlandsk køber af en specifik konto til at foretage betalinger i henhold til en eksportkontrakt.
I resolution af 13. april 2007 N A56-13419/04 henviste den føderale antimonopoltjeneste i det nordvestlige distrikt til det faktum, at bestemmelserne i stk. 1 i artikel 165 i Den Russiske Føderations skattelov ikke indeholder indikationer af de bankkontonumre, hvorfra indtjening i udenlandsk valuta skal overføres til den russiske eksportørs foliokonto.
I resolutionen fra den føderale antimonopoltjeneste i Moskva-distriktet af 12. januar 2007, 19. januar 2007 N KA-A40/13244-06 fandt voldgiftsretten, at skattemyndighedens argument om, at skatteyderens konto ikke modtog indtægter i henhold til udenrigshandelskontrakt på grund af, at betaling er foretaget af en udenlandsk køber gennem en bank, der ikke er angivet i eksportkontrakten, er urimelig og kan ikke tjene som grundlag for afslag på at anvende en afgiftssats på 0 % for merværdiafgift, da en ikke -indbygger har ret til at have konti i forskellige banker. Faktum om modtagelse af eksportprovenuet fra en udenlandsk køber fuldt ud blev fastslået af retten med henvisning til kontoudtog. Valutalovgivningen indeholder ikke restriktioner for modtagelse af udenlandsk valutaindtjening til eksportørers konti fra en udenlandsk partners konti, der er åbnet i forskellige banker, mens kun én af konti kan specificeres i en udenrigshandelskontrakt. Derudover sender udenlandske banker, der ikke har direkte korrespondentforbindelser med en russisk bank, penge gennem andre udenlandske banker, der har sådanne forbindelser med den russiske bank. Den trafik, som valutamidler kommer igennem, kan indeholde ikke én, men flere udenlandske banker. Dette ændrer dog ikke formålet med selve betalingen og ændrer ikke betaleren i henhold til kontrakten.
Aktuelt problem.
Der opstår også mange uenigheder om lovligheden af tilbagebetaling af momsbeløb i en situation, hvor en organisation, der solgte arbejde (tjenester, varer) til eksport, begyndte at anvende særlige skatteordninger og kun indsamlede alle de nødvendige dokumenter i anvendelsesperioden for særlige ordning.
Officiel stilling.
Ifølge udtalelsen fra Ruslands finansministerium, udtrykt i brev af 15.04.2010 N 03-07-11/118, med hensyn til varer solgt til eksport før overgangen til betaling af en enkelt landbrugsafgift, i for hvilke den fulde pakke af dokumenter, der er omhandlet i artikel 165 i Den Russiske Føderations skattelov, blev indsamlet efter overgangen til betaling af denne skat i overensstemmelse med punkt 9 i artikel 167 i Den Russiske Føderations skattelov ved salg varer til eksport, er tidspunktet for fastsættelse af afgiftsgrundlaget for merværdiafgift den sidste dag i det kvartal, hvor hele pakken af dokumenter afhentes. Da den fulde pakke af dokumenter, der er omhandlet i artikel 165 i Den Russiske Føderations skattelov, blev indsamlet af organisationen på det tidspunkt, hvor organisationen ikke er anerkendt som skatteyder af merværdiafgift, er det efter vores mening organisationen, der er gået over til at betale den samlede landbrugsafgift ikke har grundlag for at anvende nulafgift på værditilvækst i forhold til udførte varer, samt skattefradrag.
Arbitrage praksis.
Det overvældende flertal af retspraksis, der er opstået i dag, indikerer, at en organisation, der er gået over til en særlig ordning, ikke har ret til tilbagebetaling af de specificerede momsbeløb (se f.eks. resolutionen fra Federal Antimonopoly Service fra Far Eastern District dateret 12. marts 2008 N F03-A24/08- 2/451, FAS i Volga-Vyatka District dateret 02/19/2004 N A17-1887/5, FAS i det nordvestlige distrikt dateret 01/19 /2005 N A56-29277/04).
I punkt 29 i resolutionen fra Plenum for Den Russiske Føderations Højeste Voldgiftsdomstol af 30. maj 2014 N 33 "Om nogle spørgsmål, der opstår i voldgiftsretter, når de behandler sager vedrørende opkrævning af merværdiafgift" forklares det, at i henhold til paragraf 10 i artikel 176 i Den Russiske Føderations skattelov, hvis fristen for tilbagegivelse af skattebeløbet overtrædes Fra den 12. dag efter afslutningen af skrivebordsskatterevisionen, hvorefter der blev truffet en beslutning om at tilbagebetale (helt eller delvist) skattebeløbet, renter påløber baseret på refinansieringssatsen for Den Russiske Føderations centralbank.
Ved bilæggelse af tvister vedrørende fastsættelse af perioden for påløb af de angivne renter, bør domstolene tage udgangspunkt i, at i tilfælde af, at skattemyndigheden inden for den periode, der er fastsat i stk. 2 i artikel 176 i Den Russiske Føderations skattelov, ikke træffer afgørelse om tilbagebetaling af skat på grund af identifikation af overtrædelser af skattelovgivningen og gebyrer, men efterfølgende anerkendes de tilsvarende konklusioner som fejlagtige, herunder af retten, er renter også genstand for periodisering på den måde, der er foreskrevet i artikel 10, stk. 176 i Den Russiske Føderations skattelov, det vil sige fra den 12. dag efter afslutningen af skrivebordsskatterevisionen, baseret på resultaterne af hvilken der skulle have været en beslutning om at tilbagebetale (helt eller delvist) beløbet af skat.
Den samme tilgang bør anvendes ved løsning af tvister i forbindelse med optjening af renter til fordel for skatteyderen for overtrædelse af betingelserne for tilbagebetaling af skat i ansøgningsskemaet, hvis betaling er fastsat i paragraf 10 i artikel 176.1 i skattelovgivningen. den russiske Føderation.
Et eksempel fra retspraksis.
Når de behandler specifikke tvister, giver domstolene meget ofte fortolkninger af skatte- og opkrævningslovgivningen og præciserer deres anvendelse.
Således ved resolutionen fra den føderale antimonopoltjeneste i det nordvestlige distrikt af 19. marts 2014 i sag nr. A56-33019/2013, sagsøgerens anmodning om at anerkende skattemyndighedens passivitet, hvilket resulterede i en overtrædelse som ulovlig, af momsrefusionsfristen, blev resten af sagen sendt til fornyet behandling. Grundlaget for at gå rettens vej var, at skattemyndigheden traf afgørelse om tilbagebetaling af afgiften, men afgiften blev ikke tilbageført inden for den fastsatte frist.
Som retten påpegede, udføres momsrefusion i henhold til den generelle procedure i artikel 176 i Den Russiske Føderations skattelov først, efter at der er foretaget en skatterevision af den relevante selvangivelse, og skattemyndigheden har bekræftet retten til den nævnte tilbagebetaling.
Således skal skatteyderens ret til momsrefusion bekræftes af en afgørelse fra skattemyndigheden, som er truffet på grundlag af resultaterne af en skrivebordsskatterevision i overensstemmelse med artikel 88, 100, 101 og 176 i den russiske skattelovgivning. Føderation.
Retten, der anerkendte skattemyndighedens stilling som ulovlig, fandt, at skattemyndigheden efter resultaterne af en skrivebordsrevision traf afgørelse om tilbagebetaling af moms, og skatteyderen indgav en ansøgning om tilbagebetaling af moms til skattemyndigheden. Skattemyndigheden tilbagebetalte ikke momsen til skatteyderen inden for den ved lov fastsatte frist. Retten bemærkede, at skattemyndighedens afgørelse, som ikke anerkendt som ugyldig på den foreskrevne måde, ikke annulleret eller anfægtet, burde have tjent som grundlag for en lavere skattemyndigheds indledning af proceduren defineret i artikel 176 i Skatten. Kode for Den Russiske Føderation for tilbagebetaling af moms til ansøgeren. Skattemyndighedens argument om, at den ikke har pligt til at foretage handlinger, der tager sigte på reelt at gennemføre sin afgørelse om tilbagebetaling af skat, under henvisning til, at beskikkelse af stedlig kontrol i forhold til skatteyderen er grundlaget for manglende fuldbyrdelse af sin afgørelse, afvises af kassationsretten som ikke baseret på skattelovgivningen.
Opmærksomhed!
Fra 1. oktober 2013, i overensstemmelse med paragraf 11.1, som supplerede artikel 176 i Den Russiske Føderations skattelov, i tilfælde af at en ansøgning om modregning af skattebeløbet mod betaling af kommende skattebetalinger eller andre føderale skatter (for tilbageførsel af afgiftsbeløbet til den angivne bankkonto), med forbehold for tilbagebetaling efter afgørelse fra skattemyndigheden, ikke indsendes af skatteyderen før dagen for afgørelsen om tilbagebetaling af afgiftsbeløbet (helt eller delvist), modregnes ( tilbagebetaling) af skattebeløbet udføres på den måde og inden for de frister, der er fastsat i artikel 78 i Den Russiske Føderations skattelov.
I dette tilfælde gælder bestemmelserne i paragraf 7 - 11 i den analyserede artikel ikke (punkt 2 i artikel 2 i den føderale lov af 23. juli 2013 N 248-FZ).
Modregning af beløbet for for meget betalt skat i skatteyderens kommende betalinger for denne eller andre afgifter sker således på baggrund af en skriftlig ansøgning (ansøgning indgivet i elektronisk form med en forstærket kvalificeret elektronisk signatur via telekanaler) fra skatteyder pr. skattemyndighedens afgørelse. Samtidig er denne regel ikke til hinder for, at skatteyderen indsender en skriftlig ansøgning til skattemyndigheden (en ansøgning indgivet i elektronisk form med en forstærket kvalificeret elektronisk signatur via telekommunikationskanaler) om modregning af for meget betalt skat i tilbagebetaling af restance. (gæld for bøder, bøder) ().
Opmærksomhed!
Den 12. oktober 2015, bekendtgørelse fra den russiske føderale skattetjeneste af 03.03.2015 N ММВ-7-8/90@ “Om godkendelse af dokumentformularer brugt af skattemyndighederne ved udførelse af modregninger og tilbagebetalinger af for meget betalte (opkrævede) beløb. skatter, gebyrer, bøder, bøder" (registreret hos det russiske justitsministerium den 27. marts 2015 N 36602).
Officiel stilling.
Brevet fra Ruslands finansministerium dateret den 22. oktober 2013 N 03-07-08/44174 indikerede, at der i øjeblikket på grundlag af art. Kunst. 176 og 176.1 i Den Russiske Føderations skattelov for alle skatteydere af merværdiafgift, herunder organisationer, der er registreret hos interregionale skatteinspektorater for de største skatteydere, er der etableret lige betingelser for tilbagebetaling af merværdiafgift, ifølge hvilke, i tilfælde af skattefradrag, der overstiger skattebeløbet , beregnet som helhed baseret på skatteydernes aktiviteter i skatteperioden, er den resulterende forskel genstand for kompensation gennem tilbagebetaling (modregning) baseret på en afgørelse fra skattemyndigheden. I dette tilfælde kan skattegodtgørelse udføres efter skatteydernes valg på den måde, der er fastsat i art. 176 i Den Russiske Føderations skattelov efter afslutning af en skrivebordsrevision udført inden for tre måneder fra datoen for indsendelse af en selvangivelse til skattemyndighederne eller i en fremskyndet ansøgningsprocedure i henhold til art. 176.1 i Den Russiske Føderations skattelov, indtil afslutningen af en skrivebordsrevision af selvangivelsen inden for 12 dage fra den dato, hvor skatteyderen indgiver en ansøgning om at anvende den deklarative procedure for skatterefusion.
Retten til at anvende den deklarative skatterefusionsprocedure er tilgængelig for skatteydere - organisationer, for hvilke det samlede beløb for merværdiafgift, punktskatter, selskabsskat og mineraludvindingsskat betalt for de tre kalenderår forud for det år, hvor ansøgningen om anvendelse af den deklarative skatterefusion indgives proceduren for skattegodtgørelse, eksklusive beløbene for merværdiafgift og punktafgifter betalt i forbindelse med varebevægelser over grænsen til Den Russiske Føderation, og beløbene for merværdiafgift og selskabsindkomst skat betalt som skatteagent, er mindst 10 milliarder rubler ., samt skatteydere, der sammen med selvangivelsen, hvori der kræves ret til skatterefusion, har indsendt en gyldig bankgaranti.
En organisation kan således bevare sin status som stor skatteyder i yderligere tre år, efter at den ikke længere opfylder de relevante kriterier. I denne henseende anser vi det for upassende for organisationer, hvis samlede beløb af ovennævnte skatter er mindre end 10 milliarder rubler, at anvende ansøgningsproceduren for tilbagebetaling af merværdiafgift uden at indgive en bankgaranti kun på grundlag af deres klassificering som de største skatteydere .
Merværdiafgiftsbeløb betalt til toldmyndighederne af en filial af en udenlandsk organisation registreret hos de russiske skattemyndigheder på varer importeret til Den Russiske Føderations område accepteres til fradrag, hvis ovenstående betingelser er opfyldt.
Hvis størrelsen af skattefradrag overstiger det samlede skattebeløb for skatteyderens aktiviteter for skatteperioden, udlignes den deraf følgende forskel ved tilbagebetaling (modregning) baseret på en afgørelse fra skattemyndigheden. I dette tilfælde kan skattegodtgørelse udføres efter skatteyderens valg på den måde, der er fastsat i artikel 176 i Den Russiske Føderations skattelov efter afslutning af en skrivebordsrevision udført inden for tre måneder fra datoen for indsendelse af selvangivelse til skattemyndighederne eller i en fremskyndet ansøgningsprocedure i henhold til artikel 176.1 i Den Russiske Føderations skattelov, indtil afslutningen af en skrivebordsrevision af en selvangivelse inden for 12 dage fra den dato, hvor skatteyderen indgiver en ansøgning om ansøgning ansøgningsproceduren for tilbagebetaling af skat.
Officiel tekst:
Artikel 176. Skattegodtgørelsesprocedure
1. Hvis skattefradragsbeløbet ved udløbet af skatteperioden overstiger det samlede skattebeløb, der er beregnet på transaktioner, der er anerkendt som et beskatningsobjekt i overensstemmelse med stk. 1, afsnit 1 - 3 i denne lovs artikel 146, resulterende forskel er genstand for kompensation (modregning, tilbagebetaling) til skatteyderen i overensstemmelse med bestemmelserne i denne artikel.
Efter at skatteyderen har indsendt en selvangivelse, verificerer skattemyndigheden gyldigheden af det skatbeløb, der kræves tilbagebetalt, når de udfører en skatterevision på den måde, der er fastsat i artikel 88 i denne kodeks.
2. Skattemyndigheden er efter afslutning af revisionen inden for syv dage forpligtet til at træffe afgørelse om tilbagebetaling af passende beløb, hvis der under skrivebordsskatterevisionen ikke er konstateret overtrædelser af lovgivningen om skatter og afgifter.
3. I tilfælde af opdagelse af overtrædelser af lovgivningen om skatter og afgifter under en skrivebordsskatterevision, skal autoriserede embedsmænd fra skattemyndighederne udarbejde en skatterevisionsrapport i overensstemmelse med artikel 100 i denne kodeks.
Rapporten og andre materialer fra skrivebordsskatterevisionen, hvor der blev identificeret overtrædelser af lovgivningen om skatter og afgifter, samt indsigelser fremsat af skatteyderen (hans repræsentant), skal behandles af skattechefen (suppleant) myndighed, der udførte skatterevisionen, og en beslutning om dem skal vedtages i overensstemmelse med artikel 101 i denne kodeks.
På baggrund af resultaterne af behandlingen af materialerne fra skrivebordsskatterevisionen træffer lederen (suppleant) af skattemyndigheden en beslutning om at holde skatteyderen ansvarlig for at begå en skatteforseelse eller at nægte at holde skatteyderen ansvarlig for at begå en skat forbrydelse.
Samtidig med denne beslutning træffes følgende:
beslutning om at tilbagebetale det fulde beløb af skat, der kræves tilbagebetalt;
beslutning om at nægte at tilbagebetale det fulde beløb af skat, der kræves tilbagebetalt;
en afgørelse om delvis tilbagebetaling af det tilbagebetalte afgiftsbeløb, og en afgørelse om afslag på delvist godtgørelse af den krævede skat.
4. Hvis skatteyderen har restancer på skatter, andre føderale skatter, gæld på de tilsvarende bøder og (eller) bøder, der er underlagt betaling eller opkrævning i tilfælde, der er fastsat i denne kodeks, skal skattemyndigheden uafhængigt modregne det skattebeløb, der skal tilbagebetales mod tilbagebetaling af den angivne restance og gæld på bøder og (eller) bøder.
5. Hvis skattemyndigheden har besluttet at tilbagebetale afgiftsbeløbet (helt eller delvist) under tilstedeværelse af en skatterestance, der er opstået i perioden mellem datoen for indgivelse af angivelsen og datoen for tilbagebetaling af de tilsvarende beløb og ikke overstiger det tilbagebetalingspligtige beløb efter skattemyndighedens afgørelse, påløber der ikke en bodsrestance på beløbet.
6. Hvis skatteyderen ikke har restancer på skatter, andre føderale skatter, gæld på relevante bøder og (eller) bøder underlagt betaling eller opkrævning i de tilfælde, der er fastsat i denne kodeks, beløbet af den skat, der skal tilbagebetales ved afgørelse af skatten fuldmagt tilbageleveres efter skatteyderens anmodning til den af denne angivne bankkonto. Hvis der er en skriftlig ansøgning (ansøgning indsendt i elektronisk form med en forbedret kvalificeret elektronisk signatur via telekommunikationskanaler) fra skatteyderen, kan de beløb, der skal refunderes, sendes til betaling af kommende skattebetalinger eller andre føderale skatter.
7. Beslutning om modregning (tilbagebetaling) af afgiftsbeløbet træffes af skattemyndigheden samtidig med, at der træffes afgørelse om tilbagebetaling af afgiftsbeløbet (helt eller delvist).
8. En kendelse om tilbagebetaling af et skattebeløb, udstedt på grundlag af en beslutning om tilbagebetaling, skal sendes af skattemyndigheden til det territoriale organ i Federal Treasury den næste dag efter den dag, skattemyndigheden foretager dette afgørelse.
Det føderale finansministeriums territoriale organ returnerer inden for fem dage fra datoen for modtagelse af den angivne ordre skatteyderen i overensstemmelse med budgetlovgivningen i Den Russiske Føderation og underretter samtidig skattemyndigheden af tilbageleveringsdatoen og beløbet tilbage til skatteyderen.
9. Skattemyndigheden er forpligtet til skriftligt at underrette den skattepligtige om den truffet beslutning om refusion (helt eller delvist), om den truffet beslutning om modregning (tilbagebetaling) af det afgiftsbeløb, der skal tilbagebetales, eller om afslaget på tilbagebetale den inden for fem dage fra datoen for vedtagelsen af den tilsvarende afgørelse.
Den angivne besked kan sendes til lederen af organisationen, den enkelte iværksætter, deres repræsentanter personligt mod en kvittering eller på anden måde bekræfter kendsgerningen og datoen for dens modtagelse.
10. Hvis fristerne for tilbagebetaling af skat overtrædes, begyndende fra den 12. dag efter afslutningen af skrivebordsskatterevisionen, hvilket resulterede i en beslutning om at tilbagebetale (helt eller delvist) skattebeløbet, påløber der renter baseret på refinansieringssatsen for Den Russiske Føderations centralbank.
Renten antages at være lig med refinansieringssatsen for Den Russiske Føderations centralbank, som var gældende på de dage, hvor tilbagebetalingsperioden blev overtrådt.
11. Hvis renterne i henhold til stk. 10 i denne artikel ikke betales til skatteyderen fuldt ud, træffer skattemyndigheden en beslutning om at tilbagebetale det resterende rentebeløb, beregnet på grundlag af datoen for den faktiske tilbagebetaling til skatteyderen af beløbet af skat, der skal tilbagebetales, inden for tre dage fra datoen for modtagelse af det territoriale underretningsorgan for det føderale finansministerium på tilbagesendelsesdatoen og beløbet af midler, der returneres til skatteyderen.
En ordre om tilbagebetaling af det resterende rentebeløb, udstedt på grundlag af en beslutning fra skattemyndigheden om at tilbagebetale dette beløb, skal sendes af skattemyndigheden inden for den frist, der er fastsat i stk. 8 i denne artikel til det territoriale organ af det føderale finansministerium til at gennemføre tilbagebetalingen.
11.1. I tilfælde af at en ansøgning om kreditering af skattebeløbet mod betaling af kommende betalinger af skat eller andre føderale skatter (til tilbagebetaling af skattebeløbet til en specificeret bankkonto), med forbehold for tilbagebetaling efter afgørelse fra skattemyndigheden, ikke indgives af skatteyderen inden den dag, hvor beslutningen om tilbagebetaling af afgiftsbeløbet (helt eller delvist) træffes, modregning (tilbagebetaling) af afgiftsbeløbet er gennemført på den måde og inden for de frister, der er fastsat i § 78 i stk. denne kode. I dette tilfælde gælder bestemmelserne i paragraf 7 - 11 i denne artikel ikke.
12. I de tilfælde og procedurer, der er fastsat i artikel 176.1 i denne kodeks, har skatteydere ret til at anvende ansøgningsproceduren for tilbagebetaling af skat.
Advokatens kommentar:
Lovlig regulering af skatteretlige forhold vedrørende modregning, tilbagebetaling og tilbagebetaling af skatter fra budgettet blev udført allerede før skattelovens ikrafttræden. Mekanismen for modregning og tilbagebetaling af overbetalte eller overopkrævede skatter er ganske tydeligt udarbejdet i kapitel 12 i Den Russiske Føderations skattelov. Denne artikel har imidlertid sine egne karakteristika, på trods af at den ligesom artikel 78 i Den Russiske Føderations skattelov giver skatteyderens ret til tilbagebetaling af den modtagne forskel, hvis beløbet ved udgangen af skatteperioden af skattefradrag overstiger det samlede momsbeløb, der er beregnet for varer (arbejde, tjenesteydelser) solgt (overført, udført, ydet) i indberetningsafgiftsperioden. I modsætning til bestemmelserne i artikel 78 afsættes de angivne beløb i indberetningsperioden og i de tre efterfølgende skatteperioder til opfyldelse af skatteyderens forpligtelser til at betale skatter eller afgifter, herunder skatter betalt i forbindelse med varebevægelser over tolden. grænsen til Den Russiske Føderation, til at betale bøder , tilbagebetaling af restancer, beløb af skattesanktioner tildelt skatteyderen, med forbehold for kreditering til det samme budget. Brev fra det russiske finansministerium, Ruslands skatteministerium dateret 17. november 2000 nr. 03-01-12/07-437/FS-6-09/880 “Om tilbagebetaling eller modregning af det overbetalte (opkrævet) beløbet for føderal skat, gebyr samt bøder” var Det præciseres, at der træffes en beslutning om tilbagebetaling eller modregning af det for meget betalte (opkrævede) beløb for føderal skat (afgift), samt bøder i overensstemmelse med reglerne fastsat af Den Russiske Føderations skattelov, falder inden for skattemyndighedernes kompetence.
Det beløb, der ikke blev modregnet, tilbagebetales først til skatteyderen efter dennes ansøgning efter tre skatteperioder (måneder) efter indberetningsperioden. Skattemyndigheden vil inden for to uger efter modtagelsen af den angivne ansøgning træffe en beslutning om tilbagebetaling fra det relevante budget og vil samtidig videresende denne beslutning til udførelse til det relevante føderale finansministerium, siden returneringen af det specificerede beløb vil blive udført af de føderale finansmyndigheder inden for to uger, regnet fra dagen for modtagelsen af skattemyndighedens afgørelse. Artikel 176 giver skatteyderen visse garantier, der består i, at hvis skattemyndighedens afgørelse ikke modtages af det relevante organ i det føderale finansministerium efter syv dage, regnet fra datoen for afsendelse fra skattemyndigheden, datoen for modtagelse af en sådan afgørelse anerkendes som den ottende dag, regnet fra dagen for afsendelse af sådanne afgørelser fra skattemyndigheden. Skatteyderens rettigheder ville imidlertid være pålideligt beskyttet, hvis artikel 176 foreskriver skattemyndighedens forpligtelse til at informere skatteyderen om kendsgerningen og datoen for afsendelse af den specificerede afgørelse til de føderale finansmyndigheder. I tilfælde af overtrædelse af de frister, der er fastsat i denne artikel, påløber der renter på det beløb, der skal returneres til skatteyderen baseret på en trehundrededel af refinansieringssatsen for Den Russiske Føderations centralbank for hver dag med forsinkelse. Bevisbyrden for overtrædelse af frister påhviler skatteyderen.
Der er fastsat en særlig procedure for tilbagebetaling af momsbeløb, der er beregnet og betalt for transaktioner, der beskattes med en sats på 0 %. Tilbagebetaling sker senest tre måneder fra den dato, hvor skatteyderen indsender selvangivelse. I overensstemmelse med dekret fra Den Russiske Føderations regering af 30. december 2000 nr. 1033 "Om anvendelsen af en nulsats for merværdiafgift ved salg af varer (arbejde, tjenesteydelser) til officiel brug af udenlandske diplomatiske og tilsvarende missioner eller til personlig brug af diplomatiske eller administrativt-tekniske af personalet på disse missioner, herunder medlemmer af deres familier, der bor hos dem," vedtaget i henhold til paragraf 1 i artikel 164 i den russiske føderations skattelov, en organisation eller enkeltperson iværksætter, der sælger varer (arbejde, tjenester) til officiel brug af udenlandske diplomatiske og tilsvarende missioner, producerer skattefradrag i henhold til artikel 171 i Den Russiske Føderations skattelov på den måde, der er bestemt af paragraf 4 i artikel 176, dvs. i samme rækkefølge som fastsat i det angivne afsnit for operationer til salg af varer (værker, tjenesteydelser). Skattemyndigheden kontrollerer inden for tre måneder gyldigheden af anvendelsen af 0 % skattesats og skattefradrag og træffer afgørelse om kompensation ved hjælp af modregning eller tilbagebetaling af de tilsvarende momsbeløb, eller om helt eller delvist afslag på kompensation.
Når en skattemyndighed træffer afgørelse om afslag på tilbagebetaling, skal den skattepligtige have en begrundet konklusion om dette afslag senest 10 dage efter, at det er truffet. For det beløb, hvortil der ikke er truffet afslagsbeslutning, er skattemyndigheden forpligtet til at træffe afgørelse om refusion og underrette skatteyderen herom inden 10 dage. Men hvis skattemyndigheden opdager, at skatteyderen har restancer, bøder eller gæld på idømte bøder, der skal godskrives det samme budget, hvorfra tilbagebetalingen sker, har han ret til som en prioritet selvstændigt at modregne dem og underrette skatteyderen om dette inden for 10 dage. Proceduren for at organisere skattemyndighedernes arbejde med momsrefusion ved eksport af varer (værker, tjenesteydelser) blev også fastsat ved ordre fra det russiske skatteministerium af 27. december 2000 nr. BG-3-03/461, som fastlagde at beslutninger om tilbagebetaling af momsbeløb ved eksport af varer (værker), tjenesteydelser) til skatteyder-eksportører for et beløb på op til 5 millioner rubler (inden for en måned), samt til skatteydere, der er traditionelle eksportører, uanset mængden, er accepteret af skattemyndighederne på registreringsstedet for disse skatteyder-eksportører. Denne bekendtgørelse fastsætter en forkortet frist for overvejelse og beslutningstagning om udstedelse af momsrefusion for eksport af varer (værker, tjenesteydelser) - to måneder i stedet for tre.
Ordren er dog rettet til skattemyndighederne og giver ikke nogen konsekvenser for skatteyderne i tilfælde af overtrædelse af denne frist, som ikke går ud over den periode, der er fastsat i kodekset.
