Hvilke varer er ikke momspligtige i Rusland? Hvilke transaktioner er ikke momspligtige? Typer af økonomiske aktiviteter, der ikke er momspligtige.

Moms er en indirekte skat. Beregningen foretages af sælger ved salg af varer (arbejde, tjenesteydelser, ejendomsrettigheder) til køber.

Sælgeren fremlægger udover prisen på de solgte varer (værker, tjenesteydelser, ejendomsrettigheder) til betaling til køber momsbeløbet beregnet efter den fastsatte afgiftssats. Det momsbeløb, som en skatteyder-sælger betaler til budgettet, beregnes som forskellen mellem det afgiftsbeløb, han beregner ved salg af varer (arbejde, tjenesteydelser, ejendomsrettigheder) til købere, og det afgiftsbeløb, som denne skatteyder præsenterer, når han købte varer (arbejde, tjenesteydelser, ejendomsrettigheder). rettigheder) brugt til momspligtige transaktioner. Moms er en føderal skat.

Beskatning moms

Følgende er anerkendt som momspligtige:

organisationer (herunder non-profit)

iværksættere

Konventionelt kan alle momspligtige inddeles i to grupper:

skatteydere af "indenlandsk" moms
de der. Moms betalt på salg af varer (arbejde, tjenester) på Den Russiske Føderations område
skatteydere af "import" moms
de der. Moms betalt ved import af varer til Den Russiske Føderations område

Fritagelse for momspligtiges pligter

Organisationer og iværksættere, hvis samlede indtægter fra salg af varer (værker, tjenesteydelser) i løbet af de foregående 3 på hinanden følgende kalendermåneder ikke oversteg 2 millioner rubler i alt, kan indsende en anmeldelse og modtage en fritagelse for en momspligtigs pligt i et år ( Artikel 145 i Den Russiske Føderations skattelov).

Organisationer og iværksættere er ikke forpligtet til at betale skat af salgstransaktioner (undtagen tilfælde af import af varer til Ruslands område):

anvendelse af beskatningssystemet for landbrugsproducenter (UST);
anvendelse af det forenklede skattesystem (STS);
anvendelse af patentbeskatningssystemet;
anvendelse af skattesystemet i form af en enkelt skat på imputeret indkomst for visse typer aktiviteter (UTII) - for de typer aktiviteter, for hvilke UTII betales;
fritaget for opfyldelse af en momspligtig pligt i henhold til art. 145 Skattekodeks for Den Russiske Føderation;
deltagere i Skolkovo-projektet (artikel 145.1 i Den Russiske Føderations skattelov).

Undtagelse! De anførte personer er momspligtige, hvis de udsteder en faktura til køber med det tildelte momsbeløb.

Formålet med beskatning er:

operationer til salg af varer (værker, tjenesteydelser), ejendomsrettigheder på Den Russiske Føderations territorium, herunder deres
vederlagsfri overførsel;
import af varer til Den Russiske Føderations område (import);
udførelse af bygge- og installationsarbejde til eget forbrug;
overførsel af varer (arbejde, tjenesteydelser) til eget behov, hvis omkostninger ikke er fradragsberettigede ved beregning af selskabsskat.

Generelt beregnes afgiften ud fra omkostningerne ved solgte varer (arbejde, tjenesteydelser) og ejendomsrettigheder.

Beregningsprocedure

formel for momsberegning

moms beregnet
ved implementering = skat
grundlag*bud
moms

moms
forfalder = moms
talt
ved implementering - "input"
moms,
accepteret
til fradrag + restaureret
moms

Beskatningsgrundlaget fastsættes som hovedregel på den tidligere af to datoer:

på betalingsdagen, delvis betaling på grund af kommende leveringer af varer (udførelse af arbejde, levering af tjenesteydelser)

på dagen for forsendelse (overførsel) af varer (værker, tjenesteydelser)

Gælder i øjeblikket 3 væddemål merværdiafgift (artikel 164 i Den Russiske Føderations skattelov).

0%	Der anvendes en momssats på 0 % på salg af varer, der eksporteres under toldudførselsproceduren, samt varer, der er henført under toldproceduren i en fritoldzone, internationale transporttjenester og visse andre operationer (paragraf 1 i artikel 164 i Den Russiske Føderations skattelov).
10%	Ved en momssats på 10 % pålægges beskatning ved salg af fødevarer, varer til børn, tidsskrifter og bogprodukter samt medicinske varer. (se liste godkendt af Den Russiske Føderations regering) Dekret fra Den Russiske Føderations regering af 31. december 2004 nr. 908; Dekret fra Den Russiske Føderations regering af 15. september 2004 nr. 688; Dekret fra Den Russiske Føderations regering af 23. januar 2003 nr. 41
20%	Momssatsen på 20 % anvendes i alle andre tilfælde (klausul 3 i artikel 164 i Den Russiske Føderations skattelov). Momsbeløbet opgøres som produktet af afgiftsgrundlaget og afgiftssatsen

Efter modtagelse af forudbetaling (forskud) (klausul 4 i artikel 164 i den russiske føderations skattelov) og i tilfælde, hvor skattegrundlaget er fastsat på en særlig måde (klausul 3, 4, 5.1 i artikel 154, paragraf 2-4 i artikel 155 i Den Russiske Føderations skattelov), gælder også afregningssatser er 10/110 og 20/120.

Eksempel:

Korn blev solgt for mængden af 110 rubler (inklusive moms 10 rubler).

Materialer blev solgt for mængden af 120 rubler (inklusive moms 20 rubler).

Salg af aktier i et andet selskab i mængden af 200 rubler (ekskl. moms) er en fortrinstransaktion.

Skat
base (200 rubler)= 100 rubler
med korn+ 100 rubler
baseret på materialer

Skattebeløb
beregnet til
implementering
(30 rubler)= 10 rubler
med korn+ 20 rubler
baseret på materialer

Skattebeløb, der fremlægges for skatteyderen ved køb af varer (arbejde, ydelser), er omfattet af fradrag. (Artikel 171 i Den Russiske Føderations skattelov)

Fradrag

Momsbeløb, der er fradragspligtige er:

præsenteret af leverandører (entreprenører, kunstnere) ved køb af varer (arbejder, tjenesteydelser);
betales ved import af varer til Den Russiske Føderations område i toldprocedurerne for frigivelse til indenlandsk forbrug, midlertidig import og forarbejdning uden for toldområdet;
betales ved import af varer til Den Russiske Føderations område fra toldunionens medlemsstater (klausul 2 i artikel 171 i Den Russiske Føderations skattelov).

"Indgående" moms kan først fratrækkes, efter at varer (arbejde, ydelser) er blevet godkendt til bogføring, og der er tilsvarende primære dokumenter og en faktura.

For at anvende fradrag skal du have:

fakturaer;
primære dokumenter, der bekræfter accept af varer (værker og tjenesteydelser) til regnskab.

I nogle tilfælde bruges andre dokumenter, der bekræfter skattebetaling, i stedet for fakturaer.

Eksempel:

Ved køb af byggematerialer til et beløb på 120 rubler (inklusive moms 20 rubler), transportydelser i mængden af 59 rubler (inklusive moms 9 rubler), medicinske tjenester (fortrinsdrift) for 30 rubler ekskl. moms, vil momsbeløbet være fradragsberettiget : 20 rubler + 9 rubler = 29 rubler.

Tilbagebetalingsprocedure

Den del af "indgående" afgiften, der overstiger den beregnede moms, skal refunderes.

Solgte varer til en værdi af 120 rubler (inklusive 20 rubler moms).

Købte varer til en værdi af 360 rubler (inklusive 60 rubler moms).

Beløbet, der skal tilbagebetales, er 40 rubler (60 - 20 = 40).

I dette tilfælde skal du muligvis indsende dokumenter til en skrivebordsrevision.

2 måneder

Momsrefusion sker normalt efter afslutningen af en skrivebordsrevision, som varer 2 måneder.

Hvis tegn peger på , kan perioden for skrivebordsskatterevisionen forlænges til tre måneder.

Det beløb, der skal tilbagebetales, kan modregnes i gæld (restancer, bøder, bøder) på føderale skatter, modregnes i kommende betalinger eller returneres til den løbende konto.

En momsrefusion kan modtages enten efter afslutningen af en skrivebordsrevision (klausul 2 i artikel 176 i Den Russiske Føderations skattelov) eller, i tilfælde af anvendelse af ansøgningsproceduren for momsrefusion (klausul 8 i artikel 176.1 i Den Russiske Føderations skattelov), før afslutningen af skrivebordsrevisionen.

Efter at have foretaget en skrivebordsrevision af momsangivelsen, indsender skatteyderen en refusionsansøgning til tilsynet, og der udstedes en momsrefusion til ham.

12 dage

Skatteydere udøver retten til at anvende den deklarative procedure for tilbagebetaling af skat ved at indsende en selvangivelse, en bankgaranti og en ansøgning til skattemyndigheden om anvendelse af den deklarative procedure for tilbagebetaling af skat (paragraf 7 i artikel 176.1 i skatteloven i skatteloven). Den Russiske Føderation). Pengene tilbagebetales til skatteyderen inden for 12 dage, hvorefter der foretages en skrivebordsrevision.

Undtagelse! skatteydere, der har betalt mindst 2 milliarder rubler i løbet af de foregående 3 år. skatter kan ikke stilles til rådighed af en bankgaranti (klausul 1, paragraf 2, artikel 176.1 i Den Russiske Føderations skattelov).

For anlægsaktiver tilbageføres moms i den del, der vedrører restværdien af anlægsaktiver (uden at tage hensyn til opskrivninger). Og for fast ejendom - 1/10 af det til fradrag accepterede skattebeløb, i andelen opgjort iflg. regler i art. 171.1 i Den Russiske Føderations skattelov, årligt i det sidste kvartal af hvert år i 10 år.

Hvis anlægsaktivet er fuldt afskrevet eller har været anvendt af den skattepligtige i mere end 15 år, kan momsen ikke tilbageføres.

Erklæring

Frist for indsendelse af erklæringen

Momsangivelsen indsendes af skatteyderen (skatteagenten) til skattemyndighederne på registreringsstedet som momspligtige senest den 25. i måneden efter den udløbne afgiftsperiode. Det er ikke nødvendigt at udarbejde og indsende erklæringer for placering af separate enheder. Hele skattebeløbet går til det føderale budget.

Eksempelvis skal momsangivelsen for første kvartal 2015 indsendes senest den 25. april 2015.

Der gives en bøde for manglende indgivelse af en erklæring (artikel 119 i Den Russiske Føderations skattelov).

Fra afgiftsperioden 1. kvartal 2014 indsendes momsangivelsen elektronisk.

Fra 1. januar 2015 anses momsangivelsen, som skal indsendes i elektronisk form, men indsendes på papir, ikke som indsendt (klausul 5 i artikel 174 i Den Russiske Føderations skattelov).

Opmærksomhed! Hvis skatteyderen undlader at indsende en selvangivelse til skattemyndigheden inden for 10 dage efter udløbet af den fastsatte periode, kan transaktioner på konti suspenderes (klausul 3 i artikel 76 i Den Russiske Føderations skattelov).

Skema til momsangivelse

Formen for momsangivelsen og proceduren for at udfylde den blev godkendt efter ordre fra den russiske føderale skattetjeneste af 29. oktober 2014 nr. ММВ-7-3/558@, under hensyntagen til ændringerne foretaget efter ordre fra Ruslands føderale skattetjeneste dateret 28. december 2018 N SA-7-3/853@

Fremgangsmåde for udfyldelse af erklæringen

Erklæringen udfyldes i rubler uden kopek. Indikatorer i kopek er enten afrundet til nærmeste rubel (hvis mere end 50 kopek) eller kasseret (hvis mindre end 50 kopek).

Erklæringens titelblad og afsnit 1 indsendes af alle skatteydere. Disse krav gælder også for de skatteydere, hvis beskatningsgrundlag er nul ved udgangen af kvartalet.

Afsnit 2 - 12 , samt bilag til erklæringen, indgår kun i erklæringen, når skatteydere udfører relevante operationer.

Afsnit 4-6 udfyldes ved udførelse af aktiviteter afgiftspligtige med momssatsen 0 pct.

Afsnit 10-11 udfyldes ved udstedelse og (eller) modtagelse af fakturaer ved udførelse af erhvervsaktiviteter i en anden persons interesse på grundlag af kommissionsaftaler, agenturaftaler eller på grundlag af transportekspeditionsaftaler, samt ved varetagelse af funktionerne i hhv. en udvikler.

Kapitel 12 Erklæringen udfyldes kun, hvis køberen får udstedt en faktura med fordeling af afgiftsbeløbet af følgende personer:

skatteydere fritaget for at opfylde skatteydernes forpligtelser i forbindelse med beregning og betaling af merværdiafgift;
skatteydere ved forsendelse af varer (arbejde, tjenesteydelser), hvis salgsaktiviteter ikke er momspligtige;
personer, der ikke er momspligtige.

Procedure og frister for skattebetaling

Der betales moms baseret på resultaterne af hver skatteperiode i lige store andele. senest den 25 hver af de tre måneder efter den udløbne skatteperiode.

Erklæring for 1. kvartal 2015

240 rubler forfalden.

Du skal betale:
indtil 25. april- 80 rubler,
indtil 25. maj- 80 rubler,
indtil 25. juni- 80 rubler.

Undtagelse! Personer, der ikke er momspligtige, men har udstedt fakturaer med et afsat momsbeløb, betaler hele afgiftsbeløbet inden den 25. i måneden efter udløbet afgiftsperiode.

Privilegier

Individuelle forretningstransaktioner, der involverer salg (overdragelse) af varer (værker, tjenesteydelser) er ikke genstand for momsbeskatning; der er ikke noget krav om at beregne og betale moms, når de udføres. Disse operationer er defineret i stk. 2 i art. 146 Skattekodeks for Den Russiske Føderation.

Ved udførelsen af visse transaktioner, der er momspligtige, er organisationer og iværksættere ikke forpligtet til at beregne og betale skat. Sådanne transaktioner er klassificeret som præferencetransaktioner og er fritaget for moms. Deres liste er lukket og etableret

Moms er en indirekte skat. Beregningen foretages af sælger ved salg af varer (arbejde, tjenesteydelser, ejendomsrettigheder) til køber.

Beskatning moms

Følgende er anerkendt som momspligtige:

organisationer (herunder non-profit)

iværksættere

Konventionelt kan alle momspligtige inddeles i to grupper:

skatteydere af "indenlandsk" moms
de der. Moms betalt på salg af varer (arbejde, tjenester) på Den Russiske Føderations område
skatteydere af "import" moms
de der. Moms betalt ved import af varer til Den Russiske Føderations område

Fritagelse for momspligtiges pligter

Organisationer og iværksættere er ikke forpligtet til at betale skat af salgstransaktioner (undtagen tilfælde af import af varer til Ruslands område):

anvendelse af beskatningssystemet for landbrugsproducenter (UST);
anvendelse af det forenklede skattesystem (STS);
anvendelse af patentbeskatningssystemet;
anvendelse af skattesystemet i form af en enkelt skat på imputeret indkomst for visse typer aktiviteter (UTII) - for de typer aktiviteter, for hvilke UTII betales;
fritaget for opfyldelse af en momspligtig pligt i henhold til art. 145 Skattekodeks for Den Russiske Føderation;
deltagere i Skolkovo-projektet (artikel 145.1 i Den Russiske Føderations skattelov).

Undtagelse! De anførte personer er momspligtige, hvis de udsteder en faktura til køber med det tildelte momsbeløb.

Formålet med beskatning er:

operationer til salg af varer (værker, tjenesteydelser), ejendomsrettigheder på Den Russiske Føderations territorium, herunder deres
vederlagsfri overførsel;
import af varer til Den Russiske Føderations område (import);
udførelse af bygge- og installationsarbejde til eget forbrug;
overførsel af varer (arbejde, tjenesteydelser) til eget behov, hvis omkostninger ikke er fradragsberettigede ved beregning af selskabsskat.

Generelt beregnes afgiften ud fra omkostningerne ved solgte varer (arbejde, tjenesteydelser) og ejendomsrettigheder.

Beregningsprocedure

formel for momsberegning

moms beregnet
ved implementering = skat
grundlag*bud
moms

moms
forfalder = moms
talt
ved implementering - "input"
moms,
accepteret
til fradrag + restaureret
moms

Beskatningsgrundlaget fastsættes som hovedregel på den tidligere af to datoer:

på betalingsdagen, delvis betaling på grund af kommende leveringer af varer (udførelse af arbejde, levering af tjenesteydelser)

på dagen for forsendelse (overførsel) af varer (værker, tjenesteydelser)

Gælder i øjeblikket 3 væddemål merværdiafgift (artikel 164 i Den Russiske Føderations skattelov).

0%	Der anvendes en momssats på 0 % på salg af varer, der eksporteres under toldudførselsproceduren, samt varer, der er henført under toldproceduren i en fritoldzone, internationale transporttjenester og visse andre operationer (paragraf 1 i artikel 164 i Den Russiske Føderations skattelov).
10%	Ved en momssats på 10 % pålægges beskatning ved salg af fødevarer, varer til børn, tidsskrifter og bogprodukter samt medicinske varer. (se liste godkendt af Den Russiske Føderations regering) Dekret fra Den Russiske Føderations regering af 31. december 2004 nr. 908; Dekret fra Den Russiske Føderations regering af 15. september 2004 nr. 688; Dekret fra Den Russiske Føderations regering af 23. januar 2003 nr. 41
20%	Momssatsen på 20 % anvendes i alle andre tilfælde (klausul 3 i artikel 164 i Den Russiske Føderations skattelov). Momsbeløbet opgøres som produktet af afgiftsgrundlaget og afgiftssatsen

Eksempel:

Korn blev solgt for mængden af 110 rubler (inklusive moms 10 rubler).

Materialer blev solgt for mængden af 120 rubler (inklusive moms 20 rubler).

Salg af aktier i et andet selskab i mængden af 200 rubler (ekskl. moms) er en fortrinstransaktion.

Skat
base (200 rubler)= 100 rubler
med korn+ 100 rubler
baseret på materialer

Skattebeløb
beregnet til
implementering
(30 rubler)= 10 rubler
med korn+ 20 rubler
baseret på materialer

Skattebeløb, der fremlægges for skatteyderen ved køb af varer (arbejde, ydelser), er omfattet af fradrag. (Artikel 171 i Den Russiske Føderations skattelov)

Fradrag

Momsbeløb, der er fradragspligtige er:

præsenteret af leverandører (entreprenører, kunstnere) ved køb af varer (arbejder, tjenesteydelser);
betales ved import af varer til Den Russiske Føderations område i toldprocedurerne for frigivelse til indenlandsk forbrug, midlertidig import og forarbejdning uden for toldområdet;
betales ved import af varer til Den Russiske Føderations område fra toldunionens medlemsstater (klausul 2 i artikel 171 i Den Russiske Føderations skattelov).

"Indgående" moms kan først fratrækkes, efter at varer (arbejde, ydelser) er blevet godkendt til bogføring, og der er tilsvarende primære dokumenter og en faktura.

For at anvende fradrag skal du have:

fakturaer;
primære dokumenter, der bekræfter accept af varer (værker og tjenesteydelser) til regnskab.

I nogle tilfælde bruges andre dokumenter, der bekræfter skattebetaling, i stedet for fakturaer.

Eksempel:

Tilbagebetalingsprocedure

Den del af "indgående" afgiften, der overstiger den beregnede moms, skal refunderes.

Solgte varer til en værdi af 120 rubler (inklusive 20 rubler moms).

Købte varer til en værdi af 360 rubler (inklusive 60 rubler moms).

Beløbet, der skal tilbagebetales, er 40 rubler (60 - 20 = 40).

I dette tilfælde skal du muligvis indsende dokumenter til en skrivebordsrevision.

2 måneder

Momsrefusion sker normalt efter afslutningen af en skrivebordsrevision, som varer 2 måneder.

Hvis tegn peger på , kan perioden for skrivebordsskatterevisionen forlænges til tre måneder.

Det beløb, der skal tilbagebetales, kan modregnes i gæld (restancer, bøder, bøder) på føderale skatter, modregnes i kommende betalinger eller returneres til den løbende konto.

Efter at have foretaget en skrivebordsrevision af momsangivelsen, indsender skatteyderen en refusionsansøgning til tilsynet, og der udstedes en momsrefusion til ham.

12 dage

Hvis anlægsaktivet er fuldt afskrevet eller har været anvendt af den skattepligtige i mere end 15 år, kan momsen ikke tilbageføres.

Erklæring

Frist for indsendelse af erklæringen

Eksempelvis skal momsangivelsen for første kvartal 2015 indsendes senest den 25. april 2015.

Der gives en bøde for manglende indgivelse af en erklæring (artikel 119 i Den Russiske Føderations skattelov).

Fra afgiftsperioden 1. kvartal 2014 indsendes momsangivelsen elektronisk.

Fra 1. januar 2015 anses momsangivelsen, som skal indsendes i elektronisk form, men indsendes på papir, ikke som indsendt (klausul 5 i artikel 174 i Den Russiske Føderations skattelov).

Skema til momsangivelse

Fremgangsmåde for udfyldelse af erklæringen

Erklæringen udfyldes i rubler uden kopek. Indikatorer i kopek er enten afrundet til nærmeste rubel (hvis mere end 50 kopek) eller kasseret (hvis mindre end 50 kopek).

Erklæringens titelblad og afsnit 1 indsendes af alle skatteydere. Disse krav gælder også for de skatteydere, hvis beskatningsgrundlag er nul ved udgangen af kvartalet.

Afsnit 2 - 12 , samt bilag til erklæringen, indgår kun i erklæringen, når skatteydere udfører relevante operationer.

Afsnit 4-6 udfyldes ved udførelse af aktiviteter afgiftspligtige med momssatsen 0 pct.

Kapitel 12 Erklæringen udfyldes kun, hvis køberen får udstedt en faktura med fordeling af afgiftsbeløbet af følgende personer:

skatteydere fritaget for at opfylde skatteydernes forpligtelser i forbindelse med beregning og betaling af merværdiafgift;
skatteydere ved forsendelse af varer (arbejde, tjenesteydelser), hvis salgsaktiviteter ikke er momspligtige;
personer, der ikke er momspligtige.

Procedure og frister for skattebetaling

Der betales moms baseret på resultaterne af hver skatteperiode i lige store andele. senest den 25 hver af de tre måneder efter den udløbne skatteperiode.

Erklæring for 1. kvartal 2015

240 rubler forfalden.

Du skal betale:
indtil 25. april- 80 rubler,
indtil 25. maj- 80 rubler,
indtil 25. juni- 80 rubler.

Undtagelse! Personer, der ikke er momspligtige, men har udstedt fakturaer med et afsat momsbeløb, betaler hele afgiftsbeløbet inden den 25. i måneden efter udløbet afgiftsperiode.

Privilegier

"Revisionserklæringer", 2007, N 4

Artiklen forklarer proceduren for anvendelse af momsfordele. Regnskabsfunktionerne tages i betragtning i tilfælde af, at en skatteyder udfører transaktioner, der er og ikke er underlagt denne skat. Der gives konkrete eksempler.

I organisationers produktionsaktiviteter, sammen med gennemførelsen af momspligtige operationer, opstår muligheden eller behovet for at udføre operationer, der ikke er underlagt denne afgift.

Listen over momspligtige transaktioner fastlægges af kap. 21 i Den Russiske Føderations skattelov på grundlag af bestemmelserne i art. 56 i Den Russiske Føderations skattelov, som angiver, at fordele for føderale skatter og afgifter er etableret og annulleret af Den Russiske Føderations skattelov. I overensstemmelse med art. 13 i Den Russiske Føderations skattelov er moms en føderal skat. Artikel 56 giver også skatteyderen ret til at nægte at bruge fordelen eller suspendere brugen af den i en eller flere skatteperioder, medmindre andet er fastsat i Den Russiske Føderations skattelov.

Skattefritagelse

En komplet liste over transaktioner, der er fritaget for beskatning, er givet i art. 149 i Den Russiske Føderations skattelov (som ændret ved nr. 119-FZ af 22. juli 2005). I overensstemmelse med stk. 3 i art. 149 i Den Russiske Føderations skattelov fra 1. januar 2006, operationer på:

afholdelse af lotterier afholdt efter beslutning fra det autoriserede udøvende organ, herunder levering af tjenesteydelser til salg af lotterisedler (punkt 8.1);
salg af skrot og affald af jernholdige og ikke-jernholdige metaller (klausul 24);
overførsel til reklameformål af varer (arbejde, tjenester), omkostningerne ved at købe (skabe) en enhed, som ikke overstiger 100 rubler. (afsnit 25).

De operationer, der er anført i art. 149 i Den Russiske Føderations skattelov er ikke underlagt beskatning (fritaget for beskatning), hvis skatteyderne, der udfører disse operationer, har de passende tilladelser til at udføre aktiviteter, der er licenseret i overensstemmelse med lovgivningen i Den Russiske Føderation (artikel 6 i artikel 149 ). Proceduren for licensering af visse typer aktiviteter på Den Russiske Føderations territorium er i øjeblikket bestemt af føderal lov af 08.08.2001 N 128-FZ "Om licensering af visse typer aktiviteter". Fritagelse for beskatning gælder ikke for formidlertjenester, der leveres på grundlag af agentur-, kommissions- eller agenturaftaler (klausul 7 i artikel 149 i Den Russiske Føderations skattelov). Dette betyder, at en kommissionær, advokat eller agent ikke har ret til en ydelse på deres indtjening, undtagen i de tilfælde, der er fastsat i stk. 165 Skattekodeks for Den Russiske Føderation.

Virksomheder og organisationer, der udfører formidlingsoperationer anført i paragraf 2 i art., har ret til ikke at betale moms af deres vederlag. 156 Skattekodeks for Den Russiske Føderation:

udlejer af lokaler til leje på Den Russiske Føderations område til udenlandske statsborgere eller organisationer, der er akkrediteret i Den Russiske Føderation (klausul 1 i artikel 149 i Den Russiske Føderations skattelov);
salg af medicinske varer af indenlandsk og udenlandsk produktion i henhold til listen godkendt af Den Russiske Føderations regering (klausul 1, paragraf 2, artikel 149);
salg af begravelsestjenester, arbejde (tjenester) til fremstilling af gravsten og design af grave samt salg af begravelsestilbehør i henhold til listen godkendt af Den Russiske Føderations regering (klausul 8, paragraf 2, artikel 149 );
operationer til salg på Den Russiske Føderations område af folkekunst- og kunsthåndværksprodukter af anerkendt kunstnerisk værdi (med undtagelse af punktafgiftspligtige varer), hvoraf prøver er registreret på den måde, som er fastsat af Den Russiske Føderations regering (klausul 6, paragraf 3, artikel 149).

Transaktioner fritaget for moms er anført i tre forskellige paragraffer. I de tilfælde, der er specificeret i stk. 1 og 2 i art. 149 i Den Russiske Føderations skattelov er fritagelse obligatorisk, dvs. Momsfordelen kan ikke fraviges. Proceduren for en skatteyder til at nægte momsfordele i henhold til stk. 3 i art. 149, forklarede skattemyndighederne i brevet fra Ruslands føderale skattetjeneste af 08.08.2006 N ШТ-6-03/784@ "Om informationsretning". Som anført i stk. 5 i art. 149, er nægtelse af at anvende fordele kun muligt i forhold til alle transaktioner, der er fastsat i stk. 3 i art. 149. Nogle afsnit i stk. 3 i art. 149 fritager flere forretningstransaktioner fra beskatning på én gang (f.eks. i henhold til paragraf 22, stk. 3, artikel 149, er salg af beboelsesejendomme, beboelsesejendomme og andele heri ikke momspligtigt).

Baseret på ovenstående:

hvis en skatteyder, der udfører flere operationer, som er fastsat i ethvert afsnit af paragraf 3 i art. 149 i Den Russiske Føderations skattelov, beslutter ikke at anvende fordele for nogen operation fra denne underklausul, så skal han nægte fordele for de resterende operationer, der er anført i denne underklausul;
hvis skatteyderen ikke anvender fordele for flere transaktioner, der er fastsat i flere afsnit i paragraf 3 i art. 149, skal han også nægte ydelser for andre transaktioner, der er omhandlet i disse underafsnit;
hvis skatteyderen nægter at anvende fordelen i forhold til transaktioner etableret ved et af afsnittene i paragraf 3 i art. 149, fratages han ikke retten til at anvende momsfritagelse på andre transaktioner, som er fastsat i andre afsnit i paragraf 3 i art. 149.

Den skattepligtige har ret til at afslå at fritage en transaktion for beskatning ved at indgive en tilsvarende ansøgning til skattemyndigheden på det sted, hvor han er registreret som skattepligtig, senest 1. dag i den skatteperiode, hvorfra han agter at afslå fritagelsen eller suspendere brugen. Skatteyderen kan indgive en sådan ansøgning enten personligt eller pr. post. I det andet tilfælde anses datoen for indsendelse af ansøgningen for at være forsendelsesdatoen. Ansøgningen er udarbejdet i enhver form med angivelse af navnet på de transaktioner, som organisationen nægter at bruge ydelsen til, den periode, fra hvilken afslaget på ydelserne er planlagt, og den periode, hvor organisationen nægter at bruge ydelsen. Minimumsperioden for at give afkald på ydelser er et år (skatteperiode).

Af skattemæssige årsager bør organisationens regnskabspraksis give en liste over transaktioner, for hvilke organisationen har givet afkald på fordele. For eksempel, hvis organisationen den 29. september 2006 indsendte en ansøgning til sit skattekontor med den hensigt at suspendere fritagelsen for de transaktioner, der er anført i afsnittene, i et år. 6 pkt. 3 art. 149 i Den Russiske Føderations skattelov "Salg af folkekunsthåndværk af anerkendt kunstnerisk værdi (undtagen punktafgiftspligtige varer), hvoraf prøver er registreret på den måde, der er fastsat af Den Russiske Føderations regering," derefter skatteperioden for det er en fjerdedel. Organisationen har således ret til at suspendere undtagelsen for transaktioner i henhold til stk. 6 pkt. 3 art. 149, for perioden 1. oktober 2006 til 1. oktober 2007.

Det er ikke tilladt for sådanne transaktioner at være fritaget eller ikke fritaget for beskatning afhængigt af, hvem der er køber (erhverver) af de relevante varer (værker, tjenesteydelser) på grundlag af paragraf 5 i art. 149 i Den Russiske Føderations skattelov. Ifølge stk. 5 i art. 168 i Den Russiske Føderations skattelov fritager brugen af fordele ikke forpligtelsen til at udstede fakturaer til købere, hvor den passende påskrift er lavet eller stemplet "Uden skat (moms)" er placeret.

Du skal være meget opmærksom på, at hvis organisationer, der nyder godt af fordelen, for eksempel efter anmodning fra køberen, udsteder en faktura med det afsatte momsbeløb, er de forpligtet til at betale dette afgiftsbeløb til budgettet i i overensstemmelse med paragraf 5 i art. 173 i Den Russiske Føderations skattelov, men de vil ikke være i stand til at drage fordel af fradraget. Hovedbetingelsen for at præsentere beløb for "indgående" moms til fradrag er brugen af indkøbte varer (værker, tjenesteydelser) til at udføre momspligtige aktiviteter. Skatteyderen påtager sig i dette tilfælde selvstændigt momspligten, som han også skal underrette skattemyndigheden om ved at indgive en erklæring til denne inden for den fastsatte frist.

Listen over transaktioner, der ikke er momspligtige, som er oprettet af Den Russiske Føderations skattelov, kan ændre sig, og det er muligt at annullere nogle af dem eller udvide den angivne liste. I en sådan situation, på grundlag af paragraf 8 i art. 149 i Den Russiske Føderations skattelov anvender proceduren til bestemmelse af beskatningsgrundlaget (eller fritagelsen for beskatning), som var i kraft på datoen for forsendelse af varer (arbejde, tjenester), uanset datoen for betaling for varer ( arbejde, tjenester).

Særskilt regnskab

Skatteydere, der udfører transaktioner, der er og ikke er momspligtige (fritaget for beskatning), er forpligtet til at føre separate registre over sådanne transaktioner og afgiftsbeløbet på indkøbte varer (arbejde, tjenesteydelser), herunder anlægsaktiver og immaterielle aktiver, der anvendes til at udføre disse operationer i overensstemmelse med kravene i paragraf 4 i art. 149 og stk. 4 i art. 170 Skattekodeks for Den Russiske Føderation.

Skattebeløb fremlagt af sælgere af varer (værker, tjenesteydelser), ejendomsrettigheder til skatteydere, der udfører både skattepligtige og skattefrie transaktioner:

tages i betragtning i prisen på sådanne varer (værker, tjenesteydelser), ejendomsrettigheder i overensstemmelse med paragraf 2 i art. 170 i Den Russiske Føderations skattelov - for varer (arbejde, tjenester), herunder anlægsaktiver og immaterielle aktiver, der bruges til at udføre transaktioner, der ikke er momspligtige;
accepteres til fradrag i henhold til art. 172 i Den Russiske Føderations skattelov - for varer (arbejde, tjenester), herunder anlægsaktiver og immaterielle aktiver, ejendomsrettigheder, der bruges til at udføre momspligtige transaktioner;
accepteres til fradrag eller tages i betragtning i deres værdi i det forhold, hvori de anvendes til produktion og (eller) salg af varer (værker, tjenesteydelser), ejendomsrettigheder, hvis transaktioner til salg er underlagt beskatning (fritaget fra beskatning), - for varer (værker), tjenesteydelser), herunder anlægsaktiver og immaterielle aktiver, ejendomsrettigheder, på den måde, der er fastlagt i den regnskabspolitik, som skatteyderen har vedtaget til skattemæssige formål; den angivne andel bestemmes ud fra omkostningerne ved afsendte varer (arbejde, tjenesteydelser), ejendomsrettigheder, transaktioner til salg af, hvis beskatning er skattepligtige (fritaget for beskatning), i de samlede omkostninger for varer (arbejde, tjenesteydelser) afsendt i løbet af skatteperioden.

Denne procedure for bogføring af "indgående" moms gælder også for erhvervede anlægsaktiver og immaterielle aktiver, der er beregnet til brug i både momspligtige aktiviteter og fritaget for denne afgift.

Den betingede opdeling af "indgående" moms gælder kun for de udgifter og de anlægsaktiver (immaterielle aktiver), der ikke er direkte relateret til gennemførelsen af specifikke operationer, som ikke kan tages i betragtning på nogen måde som en del af omkostningerne for visse typer af aktiviteter. Hvis individuelle udgifter i denne gruppe ifølge nogle kriterier kan medregnes i omkostningerne ved en bestemt omsætning, så kan den "indgående" moms på sådanne udgifter ikke opdeles i en betinget opdeling. Andelen opgøres kun i indberetnings(afgifts)perioden, når der er transaktioner, der er og ikke er fritaget for moms. Hvis skatteyderen ikke har særskilt bogføring, er afgiftsbeløbet af indkøbte varer (arbejde, tjenesteydelser), herunder anlægsaktiver og immaterielle aktiver, ejendomsrettigheder, ikke fradragspligtigt og indgår ikke i de udgifter, der accepteres til fradrag ved opgørelsen af virksomheden indkomstskat (afsnit 8, paragraf 4, artikel 170 i Den Russiske Føderations skattelov). Bestemmelserne i dette stykke finder kun anvendelse på moms vedrørende almindelig virksomhed, almindelige produktionsomkostninger og erhvervede anlægsaktiver, immaterielle aktiver, ejendomsrettigheder, hvis anvendelse ikke direkte kan henføres til gennemførelsen af en skattepligtig eller ikke-afgiftspligtig form for salg. I mangel af særskilt bogføring skal "indgående" moms af disse omkostninger således afskrives som udgifter i regnskabsføringen, uden at det skattepligtige overskud reduceres med dette beløb.

I medfør af stk. 9 stk. 4 art. 170 i Den Russiske Føderations skattelov, har skatteyderen ret til ikke at anvende bestemmelserne i dette stykke på de skatteperioder, hvor andelen af de samlede udgifter til produktion af varer (arbejde, tjenesteydelser), ejendomsrettigheder, transaktioner for hvis salg ikke er momspligtigt, ikke overstiger 5 % af det samlede beløb for de samlede udgifter til produktion. Samtidig er alle momsbeløb, der fremlægges for sådanne skatteydere af sælgere af varer (arbejde, tjenester), der anvendes i produktionen, ejendomsrettigheder i den angivne skatteperiode genstand for fradrag i overensstemmelse med proceduren i art. 172 i Den Russiske Føderations skattelov.

Hvis behovet for at have en godkendt metode til særskilt regnskab inden 1. januar 2006 kun blev angivet i breve fra Ruslands finansministerium og Ruslands føderale skattetjeneste, er dette ved lov af 22. juli 2005 N 119-FZ. kravet er lovfæstet (afsnit 4, stk. 4, artikel 170 i Den Russiske Føderations skattelov). Derfor er det nødvendigt at godkende et årligt udarbejdet organisatorisk og administrativt dokument, som skal definere metoden for særskilt regnskabsføring af omkostninger til afgiftspligtige og ikke-momspligtige transaktioner, og som er et integreret bilag til organisationens regnskabspraksis for skat. regnskabsmæssige formål.

Beregningen af andelen involverer ikke kun omkostningerne til varer (arbejde, tjenesteydelser), hvis produktion og salg er formålet med at skabe denne organisation, men også omkostningerne ved solgte anlægsaktiver, værdipapirer og anden ejendom, udlejningstjenester mv. (Brev fra Ruslands finansministerium dateret 10. marts 2005 N 03-06-01-04/133).

Fra 1. januar 2006, i overensstemmelse med ændringerne indført ved lov N 119-FZ, anvender skatteyderen skattefradrag, da varer (arbejde, tjenesteydelser) er registreret i nærværelse af en faktura, derfor er spørgsmålet om, hvilken moms der skal fordeles - fremlagt eller kun betalt - er ikke opstår. Ved udgangen af måneden fordeles al skat fremlagt af leverandører og bogført på konto 19 "Moms af erhvervede aktiver" vedrørende almindelige forretningsudgifter og anlægsaktiver og materialer, immaterielle aktiver, der er bestemt til brug i aktiviteter både til moms og fritaget for denne afgift.

For at opretholde et særskilt regnskab kan det anbefales at åbne for eksempel følgende underkonti i arbejdskontoplanen.

For konto 90 "Salg":

"Salg af varer (værker, tjenesteydelser) pålagt moms";
"Salg af varer (værker, tjenesteydelser) uden moms."

Ifølge regnskab 20 "Hovedproduktion", 25 "Generelle produktionsudgifter"; 26 "Generelle forretningsudgifter":

"Udgifter til fremstilling af momspligtige produkter";
"Udgifter til fremstilling af momsfritagne produkter";
"Udgifter til fremstilling af momspligtige og ikke momspligtige produkter."

For tæller 10 "materialer":

"Materialer, der anvendes til fremstilling og salg af momspligtige produkter";
"Materialer, der anvendes til produktion og salg af momsfritagne produkter";
"Materialer, der anvendes til produktion og salg af momspligtige og ikke-momsafgiftspligtige produkter."

Ved optælling 19:

"moms på erhvervede aktiver, der anvendes til produktion og salg af afgiftspligtige varer (arbejde, tjenesteydelser)";
"moms på erhvervede aktiver, der anvendes til produktion og salg af afgiftsfrie varer (arbejde, tjenesteydelser)";
"Moms på erhvervede aktiver, der anvendes til produktion og salg af afgiftspligtige og ikke-afgiftspligtige varer (værker, tjenesteydelser)."

For konto 41 "Varer":

"Momspligtige varer";
"Varer uden moms."

Ved køb af varer (arbejde, tjenesteydelser) beregnet til transaktioner, der ikke er momspligtige, afspejles beløbene for "indgående" moms på underkontoen "moms på erhvervede værdier, der anvendes til produktion og salg af afgiftsfrie varer (arbejde, tjenesteydelser) )” på konto 19 på grundlag af primære dokumenter fremlagt af leverandører (fakturaer, fakturaer til betaling, fakturaer, checks osv.), og derefter inkluderet i prisen på indkøbte varer (arbejde, tjenesteydelser) ved at registrere:

Debet 01, 04, 10, 20, 26, 91, Kredit 19.

Ved køb af varer (arbejde, tjenesteydelser) beregnet til momspligtige transaktioner afspejles størrelsen af "indgående" moms i debiteringen af underkontoen "moms på erhvervede værdier brugt til produktion og salg af afgiftspligtige varer (arbejde, tjenesteydelser )” af konto 19. Afskrivning af disse beløb fra konto 19 til debitering af konto 68 ”Beregninger for skatter og afgifter” udføres som alle betingelser for lovligt fradrag fastsat af kap. 21 Skattelov for Den Russiske Føderation.
Ved køb af varer (værker, tjenesteydelser) beregnet til implementering, både momspligtige og fritaget for beskatning, afspejles beløbene for "indgående" moms i regnskabet som en debitering af underkontoen "moms af erhvervede værdier anvendt til produktionen og salg af afgiftspligtige og ikke-afgiftspligtige varer (værker, tjenesteydelser)" af konto 19. Ved afgiftsperiodens udløb fordeles debetsaldoen på den angivne underkonto forholdsmæssigt mellem afgiftspligtige og ikke momspligtige transaktioner.

Det momsbeløb, der skal indgå i kostprisen for købte varer (arbejde, tjenesteydelser), afskrives fra konto 19 til de konti, hvortil udgiften til indkøbte varer (arbejde, tjenesteydelser) blev henført.

Eksempel 1. I november 2006 betalte organisationen leverandøren for indkøbte byggematerialer med et gældsbrev på 777.000 RUB. Derudover afspejles indtægter fra udført underentreprisearbejde i et beløb på 11.344.608,39 RUB, inklusive moms på 1.730.533,48 RUB. Mængden af udgifter forbundet med produktion og salg beløb sig til 9.612.997.19 rubler, inklusive moms - 1.466.389.40 rubler, generelle forretningsudgifter - 501.930.50 rubler, inklusive moms 76.565,67 rubler.

Overførslen af en bankregning til leverandøren som betaling anerkendes som salget af regningen (brev fra Ruslands finansministerium dateret 06.06.2005 N 03-04-11/126 og Ruslands skatteministerium dateret 15.06. 2004 N 03-2-06/1/1372/22). Baseret på brev fra den russiske føderale skattetjeneste af 19. august 2005 N 03-4-03/1451/28, operationen med at præsentere en veksel til betaling til den udstedende bank og dens tilbagebetaling under hensyntagen til bestemmelserne i paragraf 1 i art. 39 i Den Russiske Føderations skattelov er ikke et salg, men repræsenterer tilbagebetalingen fra låntageren (den udstedende bank) af lånebeløbet til långiveren. Det beløb, der modtages fra udstederen for at tilbagebetale regningen, er derfor ikke inkluderet i omsætningen. For at dele "indgående" skatten skal du kun tage højde for størrelsen af renter (eller rabat) modtaget på regningen, når den er tilbagebetalt.

Salg af en veksel er ikke momspligtig efter stk. 12 stk. 2 art. 149 i Den Russiske Føderations skattelov. Denne artikels stk. 4 bestemmer, at i dette tilfælde er den skatteyderorganisation, der udfører momspligtige og ikke momspligtige aktiviteter, forpligtet til at føre særskilte regnskaber, dvs. transaktioner ved salg af veksler skal bogføres særskilt. I den måned (kvartal), hvor organisationen overfører den modtagne veksel til betaling til sin modpart, skal den således fordele den "indgående" moms på indkøbte varer (arbejde, tjenesteydelser), relateret til generelle forretningsudgifter og afspejlet i debet af konto 19, i det forhold, som er fastsat i henhold til § 4 i art. 170 Skattekodeks for Den Russiske Føderation.

I vores eksempel er følgende beregninger lavet.

Samlet indtægt beløb sig til RUB 10.391.074,91. (11.344.608,39 - 1.730.533,48 + 777.000). Den Russiske Føderations skattelov giver ikke et direkte svar på spørgsmålet om, hvorvidt mængden af indtægter fra transaktioner, der er underlagt moms, kan tages til at beregne andelen med eller uden moms. Ud fra et synspunkt om sammenlignelighed af indikatorer for omkostningerne ved afsendte varer (værker, tjenesteydelser) er det efter vores mening mere korrekt at anvende indtægterne fra levering af tjenesteydelser eksklusive moms til at fordele afgiften (breve fra ministeriet). af Ruslands finanser dateret 29. oktober 2004 N 03-04-11/185, Ruslands skatteministerium dateret 05/13/2004 N 03-1-08/1191/15@).

Andelen af de samlede udgifter til momsfrie transaktioner (solgt veksel) fastsættes efter stk. 9 stk. 4 art. 170 Skattekodeks for Den Russiske Føderation.

Organisationens produktionsudgifter - 8.146.607.79 rubler. (9.612.997,19 - 1.466.389,40);

generelle forretningsudgifter - RUB 425.364,83. (501.930,50 - 76.565,67);

i alt - 8.571.972,62 rubler.

De samlede udgifter på regningen beløb sig til RUB 777.000,00. (købspris) plus 31.817,29 RUB. (andel af generelle forretningsudgifter), i alt - 808.817,29 rubler; Andelen af almindelige forretningsomkostninger, der kan henføres til transaktioner, der ikke er momspligtige, beregnes som en procentdel af generelle erhvervsomkostninger (425.364,83 RUB x 7,48%).

Andelen af de samlede udgifter på regningen udgjorde 9,44% (808.817,29 RUB: 8.571.972,62 RUB x 100%) af de samlede samlede udgifter, dvs. overskredet grænsen på 5 %. Organisationen er derfor forpligtet til at fordele momsbeløb på generelle erhvervsudgifter baseret på andelen af ikke-momspligtige transaktioner i den samlede omsætning.

Andelen af omkostningerne ved afsendte varer (arbejde, tjenesteydelser), ejendomsrettigheder, transaktioner med henblik på salg er fritaget for beskatning, i de samlede omkostninger til varer (arbejde, tjenesteydelser), ejendomsrettigheder afsendt i skatteperioden udgjorde 7,48 % (777.000 RUB: 10.391.074,91 RUB x 100 %). Kontanter på 7,48 % af skattebeløbet er omfattet af udgifter til indkomstbeskatning som en del af vareomkostningerne (arbejde, tjenesteydelser), hvis betingelserne fastsat i kap. 25 "Indkomstskat" i Den Russiske Føderations skattelov, i et beløb på 92,52% (100% - 7,48%) af skattebeløbet er fradragsberettiget, med forbehold for accept af varer (arbejde, tjenester) til regnskab og tilgængelighed af fakturaer.

På baggrund af ovenstående, da moms af udgifter forbundet med produktion og salg udelukkende er relateret til momspligtige transaktioner, er den fradragspligtig. Momsbeløbet på generelle forretningsudgifter (76.565,67 RUB) er underlagt fordeling:

5727,11 rub. (76.565,67 RUB x 7,48%) er inkluderet i prisen på varer, værker og tjenesteydelser og er underlagt udgifter;

RUB 70.838,56 (76.565,67 RUB x 92,52 %) eller 70.838,56 RUB (76.565,67 RUB - 5.727,11 RUB) fradrages på almindelig vis.

Salgssted for varer

I overensstemmelse med art. 148 i Den Russiske Føderations skattelov anerkendes ikke som genstande for momsbeskatning af arbejde (tjenester), hvis salgssted ikke anerkendes som Den Russiske Føderations territorium. På grundlag af stk. 2 i art. 170 i Den Russiske Føderations skattelov, momsbeløb på købte varer (arbejde, tjenester) beregnet til produktion og salg af varer (arbejde, tjenester), hvis salgssted ikke er anerkendt som Den Russiske Føderations territorium , er ikke fradragspligtige, men medregnes i udgiften til sådanne varer (arbejde, tjenesteydelser) , herunder anlægsaktiver og immaterielle aktiver, med efterfølgende medregning i udgifter, der tages i betragtning ved beregning af selskabsskat, hvis betingelserne i kap. 25 Skattekodeks for Den Russiske Føderation.

Eksempel 2. En russisk byggeorganisation, i henhold til en aftale med en kunde, er ved at renovere en bygning på Republikken Belarus' område, kontraktprisen var 550.000 rubler. For at udføre arbejdet blev der indkøbt udstyr til en værdi af 380.000 RUB. (inklusive moms - 57.966,10 rubler). Omkostningerne ved dets transport og installation beløb sig til 12.000 rubler. (inklusive moms - 1830,51 rubler).

I dette tilfælde er det udførte bygge- og installationsarbejde relateret til fast ejendom beliggende på en fremmed stats territorium. Baseret på paragraf 1.1 i art. 148 i Den Russiske Føderations skattelov anerkendes Den Russiske Føderations territorium ikke som stedet for gennemførelsen af disse værker. Følgelig er den "indgående" moms RUB 59.796,61. (57.966,10 RUB + 1.830,51 RUB), det er inkluderet i prisen på udstyret.

Organisationen udførte også konstruktions- og installationsarbejde på Den Russiske Føderations territorium i samme skatteperiode til et beløb på 450.000 rubler, inklusive moms - 68.644.07 rubler.

Generelle forretningsudgifter beløb sig til 115.000 rubler, inklusive moms - 17.542,37 rubler.

Det er åbenlyst, at de samlede omkostninger til momsfri drift vil overstige 5 % af de samlede samlede omkostninger. Byggeorganisationen er som følge heraf forpligtet til at fordele afgiftsbeløbet af almindelige erhvervsudgifter efter den andel, der er opgjort efter stk. 4 s. 4 art. 170 Skattekodeks for Den Russiske Føderation.

Andelen af omkostningerne til momsfri ydelser af de samlede omkostninger til ydelser er 59,05 %.

Momsbeløbet på generelle erhvervsudgifter fordeles:

RUB 10.358,77 (17.542,37 RUB x 59,05%) er inkluderet i prisen på varer, værker og tjenesteydelser og er underlagt udgifter;

7183,60 rub. eller 7183,60 rub. (17.542.37 rubler - 10.358.77 rubler) er underlagt fradrag på den almindeligt etablerede måde.

I stk. 2 i art. 170 i Den Russiske Føderations skattelov giver yderligere to tilfælde, når mængden af "input" moms er inkluderet i prisen på varer (arbejde, tjenesteydelser). Vi taler om erhvervelse af varer (værker, tjenesteydelser):

personer, der ikke er skattepligtige (f.eks. dem, der er gået over til et forenklet skattesystem eller er overgået til et skattesystem i form af UTII) eller er fritaget for at betale skat på grundlag af art. 145 Skattekodeks for Den Russiske Føderation;
beregnet til aktiviteter, der ikke er indregnet som salg i henhold til § 2 i art. 146 i Den Russiske Føderations skattelov (for eksempel til overførsel til den autoriserede kapital i et andet selskab).

I tilfælde, der ikke er fastsat i art. 170 i Den Russiske Føderations skattelov, når en skat af en eller anden grund ikke kan fratrækkes, er den ikke inkluderet i udgifter, der reducerer skattepligtig fortjeneste, dvs. dette beløb udbetales til leverandøren på bekostning af organisationens egne midler. For eksempel, hvis leverandøren af varerne - momsyderen ikke har udstedt en faktura eller udstedt den i strid med kravene i stk. 5 og 6 i art. 169 i Den Russiske Føderations skattelov, kan en organisation ikke acceptere den betalte skat som et fradrag (klausul 2 i artikel 169 i Den Russiske Føderations skattelov). Det er også umuligt at tage højde for dette beløb i prisen på indkøbte varer (klausul 2 i artikel 170 i Den Russiske Føderations skattelov).

Du skal også være opmærksom på, at en organisation, der er momspligtig på baggrund af kap. 21 i Den Russiske Føderations skattelov og ikke anerkendt som momsbetaler i overensstemmelse med kap. 26.3 "Beskatningssystemet i form af en enkelt skat af beregnet indkomst for visse typer af aktiviteter" har ikke ret til at anvende bestemmelsen fastsat i sidste afsnit af paragraf 4 i art. 170 i Den Russiske Føderations skattelov (Breve fra kontoret for Ruslands føderale skattetjeneste for Moskva dateret 31. maj 2005 N 03-1-03/897/8@, Ruslands føderale skattetjeneste dateret 30. april 2005 N 19-11/31596). Med andre ord, selvom andelen af udgifter til ikke-moms-afgiftspligtige transaktioner ikke overstiger 5% af de samlede samlede udgifter, er organisationen forpligtet til at føre særskilte registre over de udførte operationer for at fordele den "indgående" moms .

Særskilt bogføring af eksporttransaktioner

Proceduren for fradrag af "indgående" moms på eksporttransaktioner har sine egne karakteristika. Skat accepteres kun til fradrag, efter at skattemyndigheden har bekræftet eksporten baseret på den nødvendige pakke af dokumenter indsamlet og indsendt af organisationen, og ikke efter betaling (før 1. januar 2006) eller godkendelse til regnskab (efter 1. januar 2006) ), som ved salg af varer på hjemmemarkedet. Nogle retsafgørelser anerkendte imidlertid ulovligheden af handlinger fra inspektører, der nægtede at fratrække, med henvisning til manglen på separat bogføring af transaktioner til salg af varer til eksport og på hjemmemarkedet (resolution fra den føderale antimonopoltjeneste i Volga-Vyatka Distrikt af 18. oktober 2004 N A38-1759-17/361- 2004).

Siden 2006 har forpligtelsen til at føre særskilt regnskab for eksportører været officielt nedfældet i Den Russiske Føderations skattelov, men organisationen skal selv udvikle den nøjagtige procedure og forankre den i sin regnskabspolitik. I dette tilfælde kan du fokusere på den metode, der er beskrevet i punkt 4 i art. 170 i Den Russiske Føderations skattelov, ifølge hvilken "input"-afgiften på udgifter, der samtidig er involveret i skattepligtige og ikke-afgiftspligtige transaktioner, fordeles baseret på omkostningerne (indtægterne) for afsendte varer. I det pågældende tilfælde fungerer eksportleverancer som ikke-afgiftspligtige transaktioner, men andre kriterier for distribution kan godkendes, f.eks. omkostningerne ved producerede varer, faktiske omkostninger eller andre indikatorer valgt af skatteyderen under hensyntagen til dets særlige aktiviteter.

I lighed med metoden til at fordele beløb af "indgående" moms på generelle erhvervsudgifter ved udførelse af afgiftspligtige og ikke-afgiftspligtige transaktioner, kan du fordele moms på udgifter, der ikke direkte kan henføres til eksport- eller indenlandske transaktioner. Kun i dette tilfælde accepteres andelen af den "indgående" afgift af almindelige erhvervsudgifter i forbindelse med afgiftspligtige transaktioner til fradrag på almindeligt fastsat måde, og andelen vedrørende eksporttransaktioner fradrages i afgiftsperioden ved bekræftelse af eksport er modtaget.

momsinddrivelse

Skattebeløb, der accepteres til fradrag af varer (arbejde, tjenesteydelser), herunder anlægsaktiver, i tilfælde af videre anvendelse til transaktioner, der ikke er momspligtige, er genstand for genopretning. For anlægsaktiver tilbageføres momsen i forhold til deres restværdi (bogført) uden hensyntagen til opskrivning.

Genoprettelse af afgiftsbeløb udføres i den afgiftsperiode, hvor varer (arbejde, tjenesteydelser), herunder anlægsaktiver og immaterielle aktiver, begynder at blive brugt til at udføre transaktioner fritaget for moms. I dette tilfælde er afgiftsbeløb, der er genstand for retablering, ikke inkluderet i prisen på disse varer (værker, tjenesteydelser). De medregnes som en del af andre udgifter i henhold til art. 264 Skattekodeks for Den Russiske Føderation.

Når en skatteyder overgår til særlige skatteordninger i henhold til kap. 26.2 og 26.3 i Den Russiske Føderations skattelov er skattebeløb, der accepteres til fradrag af skatteyderen på varer (arbejde, tjenesteydelser), herunder anlægsaktiver og immaterielle aktiver og ejendomsrettigheder, genstand for genoprettelse i skatteperioden forud for overgangen til de specificerede regimer. I regnskabet afspejles dette beløb som en del af ikke-driftsudgifter, dvs. i debitering af konto 91 "Andre indtægter og udgifter".

En særlig procedure for genoprettelse af momsbeløb på fast ejendom (anlægsaktiver), der tidligere er lovligt accepteret til fradrag, i tilfælde af deres videre anvendelse til transaktioner, der ikke er momspligtige, er fastsat i paragraf 6 i art. 171 Skattekodeks for Den Russiske Føderation

Skattebeløb, der fremlægges til skatteyderen, når entreprenører udfører kapitalopførelse af fast ejendom (anlægsaktiver), ved køb af fast ejendom (undtagen for fly, sø- og indre navigationsfartøjer samt rumgenstande), beregnet af skatteyderen ved udførelse af byggeri og monteringsarbejder til eget forbrug accepteret til fradrag på den måde, som foreskrives i kap. 21 i Den Russiske Føderations skattelov er genstand for genoprettelse, hvis de angivne ejendomsobjekter (anlægsaktiver) efterfølgende bruges til at udføre de operationer, der er specificeret i paragraf 2 i art. 170 i Den Russiske Føderations skattelov, med undtagelse af anlægsaktiver, der er fuldt afskrevet eller der er gået mindst 15 år siden det øjeblik, de blev sat i drift for en given skatteyder. I dette tilfælde er skatteyderen forpligtet ved udgangen af hvert kalenderår i ti år fra det år, hvor afskrivningen begyndte at blive beregnet i den selvangivelse, der indsendes til skattemyndighederne på registreringsstedet for den sidste skatteperiode for hver kalenderår ud af ti, for at afspejle det genoprettede afgiftsbeløb.

Ifølge forklaringerne givet i brevet fra Ruslands finansministerium af 13. april 2006 N 03-04-11/65, gælder denne regel for fast ejendom, for hvilke der beregnes afskrivning i overensstemmelse med stk. 2 s. 2 art. 259 i Den Russiske Føderations skattelov udføres fra den 1. januar 2006.

Nogle gange anskaffes varer, værker eller tjenesteydelser oprindeligt til brug i transaktioner, der er underlagt 10 % eller 18 % afgiftssatser. Skatteyderen kræver den "indgående" moms på sådanne varer, værker og tjenesteydelser til fradrag. Men efter nogen tid kan de samme varer, værker eller tjenesteydelser bruges i transaktioner, for eksempel beskattet med en sats på 0%, eller organisationen er samtidig engageret i både detail- og engroshandel (for detailhandel er den blevet overført til UTII, og en del af de varer, for hvilke der accepteres moms til fradrag, sælges i detailhandlen). I dette tilfælde skal den "indgående" moms, der tidligere var accepteret til fradrag, naturligvis genoprettes og betales til budgettet for den del af varerne, der sælges til eksport eller detail.

L.Z.Galiakberova

Revisionsfirma

Moms er en skat, der trækkes til staten fra salg af varer på Den Russiske Føderations område. I øjeblikket er der tre typer satser: 20 %, 10 % og 0 %. Der er dog også en mulighed med fuldstændig fravær af moms på en række leverede varer, ydelser og udførte operationer. Hvad dette betyder, og i hvilke tilfælde det bruges, er værd at overveje mere detaljeret.

Til at begynde med er det værd at vide, at den eksisterende liste over varer, tjenester og transaktioner, der sælges uden at betale skat, er reguleret af Den Russiske Føderations skattelov. Specielt er listerne anført i kapitel nr. 21, artikler nr. 145, nr. 149, nr. 150. Vi anbefaler, at du gør dig bekendt med de angivne oplysninger og de nøjagtige lister; dette vil give dig mulighed for kompetent at formalisere dine kommercielle og forretningsmæssige transaktioner og undgå bøder og krav fra skattevæsenet.

Hvilke varer er ikke momspligtige?

Virksomheden får momsfritagelse ved salg af en forholdsvis snæver produktliste, som omfatter:

Færdige fødevarer produceret og solgt af kantiner på uddannelsesinstitutioner, døgnhospitaler og andre budgetinstitutioner, som distribueres inden for deres vægge for at forsyne studerende, patienter og personale;
Postprodukter - frimærker og konvolutter;
Proteser, briller, kontaktlinser og en række andre varer fra den tilsvarende liste over momsfritagelser, som er oprettet af Den Russiske Føderations regering;
Religiøs litteratur, genstande brugt under gudstjenester i kirker og andre produkter til passende formål;
Mønter fremstillet af ædle metaller og brugt i betalingstransaktioner;
Ubehandlede diamanter;
Skrot og malm af ikke-jernholdige og jernholdige metaller samt industriaffald fra virksomheder, der er involveret i deres behandling;
Varer leveret som humanitær bistand eller anden bistand, der ikke kræver betaling;
Tekniske midler, der anvendes i rehabiliteringsinstitutioner for handicappede og andre organisationer, der arbejder med mennesker med handicap;
Alkohol og andre produkter, der sælges i toldfrie områder.

For at kunne sælge uden at være momspligtig skal producenten, leverandøren eller sælgeren fremlægge passende dokumentation til skattekontoret. I mangel af dokumenter opkræves den maksimale takst.

Hvilke ydelser er ikke momspligtige?

Lovgivningen giver også mulighed for at levere en række ydelser uden at opkræve en afgiftssats. Listen omfatter:

Lægehjælp fra budgetmedicinske institutioner, hospitaler, klinikker, ambulatorier mv. Der gøres en undtagelse for veterinær- og kosmetiktjenester;
Supervision og pasning af børn i skoler og førskoleuddannelsesinstitutioner;
Begravelsestjenester fra statslige organisationer involveret i organisering af begravelser og andre relaterede begivenheder;
Omsorg for ældre mennesker med handicap af forskellige kategorier;
Lektioner og aktiviteter i sports- og uddannelsesinstitutioner uden for skolen;
Aktiviteter i budgetbiografer, planetarier, teatre og andre kultur- og underholdningsinstitutioner;
Vedligeholdelse af flod-, sø- og lufttransport;
Garanti- og vedligeholdelsesydelser, der ikke involverer betaling for udført arbejde;
Juridisk bistand fra statsudnævnte eller private advokater;
Transport af passagerer med offentlig transport;
Farmakologiske tjenesteydelser på apoteker, produktion af briller i optik, tilpasning af høreapparater;
Udlejning af lokaler til udenlandske borgere og organisationer;
Ydelser inden for indlån og værdipapirer.

De anførte ydelser betales uden at påløbe yderligere byrder, hvilket gør dem mere overkommelige for borgerne.

Operationer

Brugere har ofte et spørgsmål: Hvilke transaktioner er ikke momspligtige? Lad os se på deres liste:

Udstedelse af lån, både i kontanter og i værdipapirer, varer og andre naturprodukter;
Banktransaktioner udført af organisationer, der har den relevante licens. Indsamlingstjenester er ikke inkluderet i denne liste;
Overdragelse af ejerskab af virksomheder som led i privatisering;
Tilvejebringelse af infrastrukturfaciliteter, husholdninger og anden fast ejendom til rådighed for lokale regeringsorganer;
Overførsel af andre operationer i forbindelse med ædle metaller, uforarbejdede ædel- og halvædelsten;
Gennemførelse af auktioner;
Salg af grunde;
Forsikringsydelser, ydelse af pensionister med midler fra ikke-statslige fonde og organisationer.

Operationerne på denne liste overholder standarderne i skattelovgivningen i Den Russiske Føderation.

Også typer af aktiviteter relateret til velgørenhed, støtte til mennesker med handicap og lavindkomster, forsknings- og udviklingsaktiviteter gennemført med midler fra budgettet beskattes ikke. Dette omfatter også forskning inden for rumudforskning og aktiviteter af strategisk betydning i udviklingen af videnskab og teknologi, støtte til de nødlidende dele af befolkningen og andre sociale tjenester.

Organisationer, der er involveret i eksportaktiviteter fra Rusland til andre lande, er fritaget for betaling, da moms er en intern afgift, der er obligatorisk for indbyggere i landet.

Hvilke erhvervsaktiviteter er ikke momspligtige? Hvilken artikel i skatteloven (TC) i Den Russiske Føderation indeholder disse oplysninger?

Svar

Skattelovens kapitel 21 beskriver alle de vigtige punkter vedrørende merværdiafgift. Den indeholder også oplysninger om, at den ikke er momspligtig.

Statsskatten opkræves ikke i 2 tilfælde:

hvis selve aktiviteten ikke tages i betragtning ved lov som et genstand for beskatning (artikel 146 i skatteloven);
hvis virksomheden er direkte fritaget for betalinger til budgettet som en undtagelse (artikel 149 i skatteloven).

Ikke momspligtigt på grundlag af art. 146 NK:

Et objekt, der ikke betragtes som en implementering. For eksempel er dette overførsel af ejendomsaktiver under omorganisering af en virksomhed til nye virksomheder, valutatransaktioner, tilbagelevering af en aktie fra den autoriserede kapital ved lukning af en virksomhed, eller hvis stifteren forlader ledelsesteamet i organisationen .

Fast ejendom, der overdrages til borgere baseret på privatiseringsproceduren.

Boliger, kommunale, kulturelle, sociale faciliteter, hvis de overføres "under vingerne" af statslige organer gratis (f.eks. veje, børnehaver, el- og gasnetværk, højhuse til boliger, sanatorier, VVS-kommunikation osv. ).

Arv af ejendom eller immaterielle goder underlagt pengeværdi.

Salg af grunde (både helt og deres andele).

Overførsel af midler eller ejendom til almennyttige virksomheder.

Ydelser og arbejde udført for at nedbringe arbejdsløsheden og åbne nye beskæftigelsesmuligheder for mennesker med handicap.

Organisering af internationale sportsbegivenheder.

Salg af materielle aktiver ejet af statslige eller kommunale myndigheder, som købes af juridiske enheder og iværksættere relateret til små virksomheder.

Realisering af ejendomsrettigheder og materielle aktiver i en organisation eller person, der er erklæret konkurs i retten.

Af skattemæssige årsager er det vigtigt at adskille objekter, der er underlagt moms under Den Russiske Føderations skattelov, og som er fritaget for denne statsskat. Eksperter vil være i stand til at hjælpe i denne sag.

Transaktioner, der ikke er momspligtige i henhold til art. 149 NK:

Tjenester til levering af lejligheder, huse eller andre lokaler til boligformål (både til fri afbenyttelse og i henhold til en lejeaftale).

Tilvejebringelse af kontor- eller detaillokaler til udenlandske statsborgere, udenlandske virksomheder akkrediteret i Den Russiske Føderation.

Salg af medicinsk udstyr inkluderet på listen godkendt af Den Russiske Føderations regering i resolution nr. 1042 af 2015.

Fremstilling af medicin, proteser, linser og briller, ortopædiske produkter.

Ydelse af lægehjælp til befolkningen.

Sociale tilbud: ældrepleje, syge, der ikke kan bevæge sig selvstændigt, og handicappede.

Organisering af feriesteder og sanatorier.

Organisering af forplejningssteder på uddannelsesinstitutioner og hospitaler.

Ydelse af yderligere uddannelsesydelser til børn i skole- og førskolealderen (f.eks. organisering af hobbygrupper, vejledning, sportsklubber).

Arkiveringsaktiviteter.

Salg af rituelle genstande (ikoner, hellige bøger, religiøse kropssmykker).

Transport af passagerer på transport støttet af det kommunale budget (sporvogne, busser, metro, flod- eller søsporvogne).

Udstedelse af uafhængige garantier fra virksomheder eller enkeltpersoner. Er bankers udstedelse af garantier momspligtige? Ja, de betaler skat.

Overførsel af ejendom eller midler til velgørende formål.

Bolig og kommunale tjenester.

Implementering af forsikring.

Banktransaktioner (for eksempel åbning af indskud, overførsel af midler fra en konto til en anden).

Ovenstående liste er ufuldstændig: den omfatter kun de hyppigst forekommende aktivitetsområder.

Du kan se hele listen.

I 2019-2021 ophører nogle momsundtagelser, og staten skal betale bidrag til dem. Oversættelse vil hjælpe individuelle iværksættere eller kommercielle virksomheder med at forstå de nye regnskabsregler og reducere skattetrykket.