Comment déduire les déjeuners quotidiens du manager en dépenses. Organisation de repas gratuits pour les salariés

Comptabilité et fiscalité des dépenses alimentaires des salariés

La comptabilisation des coûts alimentaires dépend si l'entreprise organisera sa propre division de restauration ou achètera des déjeuners pour les employés d'organisations spécialisées.
La taxabilité des dépenses alimentaires des salariés est déterminée selon que ces aliments sont couverts par les dispositions de l'emploi ou de la convention collective. Pour choisir l'option la plus optimale, vous devez considérer la procédure de taxation dans chaque situation.

LES REPAS DES EMPLOYÉS SONT FOURNIS PAR LA CONVENTION (COLLECTIVE) DE TRAVAIL

Impôt sur le revenu

Le paragraphe 25 de l'article 270 du Code des impôts de la Fédération de Russie établit que les dépenses non prises en compte aux fins de l'impôt sur le revenu lors de la détermination de l'assiette fiscale comprennent les dépenses sous forme de compensation pour l'augmentation du coût de la nourriture dans les cantines, les buffets. ou dispensaires ou sa mise à disposition à prix préférentiels ou gratuitement (à l'exception des repas spéciaux pour certaines catégories de salariés dans les cas prévus par la législation en vigueur, et à l'exception des cas où des repas gratuits ou à prix réduit sont prévus dans conventions de travail (contrats) et (ou) conventions collectives).

En outre, l'article 255 du Code des impôts de la Fédération de Russie détermine que les dépenses salariales du contribuable comprennent toutes les charges à payer aux employés en espèces et (ou) en nature, les primes et indemnités d'incitation, les charges à payer liées aux heures de travail ou aux conditions de travail, les primes. et les accumulations d'incitations ponctuelles, les dépenses liées à l'entretien de ces employés, prévues par les normes de la législation de la Fédération de Russie, les contrats de travail (contrats) et (ou) les conventions collectives.

Dans le cadre de ce qui précède, l'assiette de l'impôt sur le revenu pour les dépenses alimentaires ne sera réduite que si le paiement de la nourriture est prévu dans la convention (collective) de travail.

Pour refléter dans la comptabilité fiscale les opérations liées à l'organisation des repas des salariés d'une entreprise manufacturière ou d'une entreprise de prestation de services effectuant un travail, il est nécessaire de prendre en compte séparément le coût des repas gratuits pour le personnel de production et pour les spécialistes de l'administration et de la gestion. Après tout, le coût de la nourriture, sur la base de l'article 255 du Code des impôts de la Fédération de Russie, est classé parmi les coûts de main-d'œuvre, et ceux-ci, à leur tour, peuvent être classés comme coûts directs ou indirects. Selon l'article 318 du Code des impôts de la Fédération de Russie, les dépenses de rémunération des travailleurs de la production constituent des dépenses directes, dont une partie à la fin de la période de déclaration (fiscale), conformément à l'article 319 du Code des impôts de la Fédération de Russie, n'est pas amorti pour déterminer l'assiette fiscale aux fins du calcul de l'impôt sur le revenu, mais concerne les travaux en cours. Et les coûts de main-d'œuvre pour le personnel administratif et de direction sont des dépenses indirectes qui ne se rapportent pas aux travaux en cours et sont amorties pour constituer l'assiette de l'impôt sur le revenu dans son intégralité à la fin de la période de déclaration (fiscale).

Taxe sociale unifiée

Conformément au paragraphe 1 de l'article 236 du Code des impôts de la Fédération de Russie, l'objet de l'imposition pour les contribuables spécifiés aux paragraphes 2 et 3 du paragraphe 1 du paragraphe 1 de l'article 235 du Code des impôts de la Fédération de Russie est reconnu comme des paiements et autres rémunérations accumulées par les contribuables en faveur des particuliers au titre des contrats de travail et de droit civil, dont l'objet est l'exécution de travaux, la prestation de services (à l'exception des rémunérations versées aux entrepreneurs individuels), ainsi qu'au titre des contrats de droit d'auteur.

Selon la clause 3 de l'article 236 du Code des impôts de la Fédération de Russie, les paiements et rémunérations (quelle que soit la forme sous laquelle ils sont effectués) ne sont pas reconnus comme objet d'imposition si, pour les organisations de contribuables, ces paiements ne sont pas classés comme dépenses qui réduire l'assiette fiscale de l'impôt sur les sociétés pour la période de déclaration (fiscale) en cours.

Ainsi, le coût de l'alimentation, qui, selon les termes du contrat de travail conclu entre l'administration et les salariés, est pris en charge par l'organisme, est soumis à une taxe sociale unique selon les modalités fixées par le paragraphe 1 de l'article 237 du Code des impôts. Code de la Fédération de Russie, puisque ces dépenses concernent les coûts de main-d'œuvre, c'est-à-dire les dépenses qui réduisent l'assiette de l'impôt sur le revenu.

Conformément à la loi fédérale du 24 juillet 1998 n° 125-FZ « Sur l'assurance sociale obligatoire contre les accidents du travail et les maladies professionnelles », l'organisation prélève sur les salaires des cotisations à l'assurance sociale obligatoire (y compris sous la forme de nourriture gratuite). ) des accidents du travail et des maladies professionnelles des salariés (primes d'assurance).

En outre, conformément au paragraphe 2 de l'article 10 de la loi fédérale du 15 décembre 2001 n° 167-FZ « sur l'assurance pension obligatoire dans la Fédération de Russie », l'objet de l'imposition des cotisations d'assurance pour l'assurance pension obligatoire et la base de le calcul de ces cotisations d'assurance fait l'objet d'une imposition et d'une assiette fiscale selon l'impôt social unifié établi par le chapitre 24 du Code des impôts de la Fédération de Russie. Les tarifs des cotisations d'assurance pour l'assurance pension obligatoire sont indiqués aux articles 22 et 33 de la loi fédérale spécifiée.
Le montant de l'impôt social unifié (le montant de l'acompte au titre de l'impôt social unifié) payable au budget fédéral est réduit du montant des cotisations accumulées à l'assurance pension obligatoire (une déduction fiscale est effectuée). Dans ce cas, le montant de la déduction fiscale ne peut excéder le montant de l'UST (le montant de l'acompte au titre de l'UST) payable au budget fédéral, accumulé pour la même période (clause 2 de l'article 243 du Code général des impôts de La fédération Russe).

LES REPAS DES EMPLOYÉS NE SONT PAS PRÉVUS DANS LA CONVENTION DE TRAVAIL (COLLECTIVE)

Impôt sur le revenu

Comme indiqué ci-dessus, le paragraphe 25 de l'article 270 du Code des impôts de la Fédération de Russie établit que les dépenses non prises en compte aux fins de l'impôt sur le revenu lors de la détermination de l'assiette fiscale comprennent les dépenses sous forme de repas gratuits fournis (sauf dans les cas où des repas gratuits sont fournis). ou des repas à prix réduit sont prévus dans les contrats de travail (contrats) et (ou) conventions collectives).

Conformément aux explications contenues dans les sections 5.2 « Dépenses de main-d'œuvre » et 5.6 « Dépenses non prises en compte à des fins fiscales » des recommandations méthodologiques pour l'application du chapitre 25 « Impôt sur le revenu des organisations », deuxième partie du Code des impôts de la Fédération de Russie. Fédération, approuvé par l'arrêté du ministère des Impôts de Russie du 20 décembre 2002 N BG-3-02/729, les cotisations sociales en faveur du salarié ne sont pas prises en compte aux fins de l'impôt sur les bénéfices, qu'elles soient ou non versées conformément à l'ordre du chef de l'organisme ou conformément à la convention collective.

Taxe sociale unifiée

Selon la clause 3 de l'article 236 du Code des impôts de la Fédération de Russie, les paiements et rémunérations (quelle que soit la forme sous laquelle ils sont effectués) ne sont pas reconnus comme objet d'imposition si, pour les organisations de contribuables, ces paiements ne sont pas classés comme dépenses qui réduire l'assiette fiscale de l'impôt sur les sociétés pour la période de déclaration (fiscale) en cours. Les déjeuners gratuits étant offerts aux salariés sur ordre du dirigeant, et non conformément aux termes des contrats de travail, leur coût n'est pas soumis à l'impôt au titre de la Taxe Sociale Unifiée.

En conséquence, l'organisation ne calcule pas les cotisations d'assurance pour l'assurance pension obligatoire à partir du coût des déjeuners gratuits (clause 2, article 10 de la loi fédérale du 15 décembre 2001 n° 167-FZ « sur l'assurance pension obligatoire dans la Fédération de Russie »). .

Impôt sur le revenu

Dans tous les cas ci-dessus, sur la base de la clause 1 de l'article 210 du Code des impôts de la Fédération de Russie, le coût de la nourriture est pris en compte lors de la détermination de l'assiette de l'impôt sur le revenu des personnes physiques (NDFL). Lorsqu'un contribuable perçoit des revenus d'organisations en nature sous forme de biens (travaux, services), d'autres biens, l'assiette fiscale est déterminée comme le coût de ces biens (travaux, services), autres biens, calculé sur la base de leurs prix. , déterminé d'une manière similaire à celle prévue à l'article 40 du Code des impôts de la Fédération de Russie, en tenant compte de la TVA, des droits d'accise et de la taxe sur les ventes (clause 1 de l'article 211 du Code des impôts de la Fédération de Russie).

Sur la base de la clause 1 de l'article 226 du Code des impôts de la Fédération de Russie, l'organisation dont le contribuable a perçu des revenus est tenue de calculer, de retenir sur le contribuable et de payer le montant de l'impôt sur le revenu des personnes physiques. L’organisation est tenue de retenir le montant de l’impôt accumulé sur le revenu de l’employé lors du paiement effectif, aux dépens de tous les fonds versés par l’organisation à l’employé. Dans ce cas, le montant de l'impôt retenu ne peut excéder 50 % du montant du paiement (clause 4 de l'article 226 du Code des impôts de la Fédération de Russie).

Dans le cas considéré, la déduction de l'impôt sur le revenu accumulé se traduit dans la comptabilité par une inscription au débit du compte 70 « Règlements avec le personnel pour les salaires » en correspondance avec le crédit du compte 68.

L'imposition des revenus en question est effectuée au taux d'imposition de 13 % (clause 1 de l'article 224 du Code des impôts de la Fédération de Russie). L'accumulation des montants de l'impôt sur le revenu est reflétée dans le formulaire N 1-NDFL "Carte fiscale pour la comptabilisation de l'impôt sur le revenu et sur le revenu des personnes physiques", approuvé par arrêté du ministère des Impôts de Russie du 1er novembre 2000 N BG-3-08/379. "Sur l'approbation des formulaires de déclaration fiscale sur les revenus des particuliers."

Il est à noter qu'il existe une procédure différente pour taxer les dépenses alimentaires avec l'impôt sur le revenu des personnes physiques et la taxe sociale unifiée dans le cas où il n'est pas possible de déterminer la quantité de nourriture consommée par chaque salarié (par exemple, dans le cas où les salariés (les repas sont organisés sous forme de buffet).

ORGANISATION DES ALIMENTS SOUS FORME DE BUFFET

Conformément aux articles 210, 211, 237, paragraphe 4 de l'article 243 du Code des impôts de la Fédération de Russie, ainsi qu'au paragraphe 2 de l'article 10, paragraphe 3 de l'article 24 de la loi fédérale du 15 décembre 2001 n° 167. -FZ « Sur l'assurance pension obligatoire dans la Fédération de Russie » (tel que modifié le 31 décembre 2002), ces impôts (cotisations) sont des impôts ciblés (cotisations) du fait qu'ils sont calculés séparément par rapport aux revenus (paiements) reçu par chaque employé spécifique de l'organisation. Dans ce cas, il est impossible d'établir exactement quel montant de revenu (paiement) a été perçu par chaque personne qui mange de la nourriture gratuite aux frais de l'organisation. Ainsi, le paiement par un organisme du coût des déjeuners gratuits offerts aux salariés ne peut être considéré comme un revenu de ces salariés. En outre, les chapitres 23 et 24 du Code des impôts de la Fédération de Russie, ainsi que la loi fédérale n° 167-FZ du 15 décembre 2001, ne prévoient pas la procédure par laquelle le revenu d'une personne particulière est déterminé dans un tel situations.

Un point de vue similaire a été exprimé au paragraphe 8 de la lettre d'information du Présidium de la Cour suprême d'arbitrage de la Fédération de Russie du 21 juin 1999 n° 42 concernant le calcul de l'impôt sur le revenu.

L'ORGANISATION ACHETE UN DÉJEUNER POUR LES EMPLOYÉS D'UNE ORGANISATION SPÉCIALISÉE

Si la fourniture de nourriture gratuite aux salariés est prévue par une convention de travail (collective), alors le coût de la nourriture fait partie du paiement de leur travail effectué en nature ; en comptabilité, le coût de la nourriture gratuite fournie est reflété dans un manière similaire au calcul et au paiement des salaires.

Conformément au Plan Comptable, le compte 70 « Règlements avec le personnel pour les salaires » est destiné à résumer les informations sur les règlements avec les employés d'une organisation pour les salaires (pour tous les types de salaires, primes, avantages, pensions pour les retraités actifs et autres paiements) . Le crédit du compte 70 reflète les montants des salaires dus aux salariés en correspondance avec les comptes de coûts de production (frais de vente) et autres sources. Le débit du compte 70 «Règlements avec le personnel pour les salaires» reflète les montants payés des salaires, primes, avantages sociaux, pensions, etc., ainsi que le montant des impôts accumulés, des paiements au titre des documents exécutifs et d'autres déductions. Une comptabilité analytique du compte 70 est tenue pour chaque salarié.

En comptabilité, le montant de l'UST accumulé est une dépense pour les activités ordinaires (article 5 du PBU 10/99). L'accumulation de l'UST se traduit au crédit du compte 69 « Calculs des assurances et sécurité sociales » en correspondance avec le débit des comptes de coûts de production.

Exemple 1

Contenu des opérations	Débit	Crédit
Services payants pour fournir des repas aux employés de l'organisation
Le coût des repas gratuits fournis est inclus dans la caisse d'indemnisation des accidents du travail.	20 (23, 25, 26)
Le coût des services visant à fournir de la nourriture aux travailleurs se reflète
L'UST et les cotisations à l'assurance pension obligatoire sont constituées des salaires en nature	20 (23, 25, 26)
L'impôt sur le revenu des personnes physiques a été retenu sur les revenus sous la forme du coût des repas gratuits sur les salaires accumulés par les employés.

Une procédure comptable différente est prévue si le paiement des repas est effectué sur la base d'un arrêté du gérant et n'est pas prévu par une convention (collective) de travail.

À des fins comptables, les dépenses de l'organisation visant à offrir aux salariés des repas gratuits non prévus par la convention collective sont des dépenses hors exploitation conformément à l'article 12 du Règlement comptable « Dépenses de l'organisation » PBU 10/99, approuvé par arrêté du ministère de Finances de la Russie du 6 mai 1999 n° 33n.

Selon le Plan Comptable, ces dépenses sont dans ce cas reflétées au débit du compte 91 « Autres revenus et dépenses », sous-compte 91-2 « Autres dépenses », en correspondance avec le crédit du compte 60 « Règlements avec les fournisseurs et entrepreneurs ».

Considérant que, conformément au paragraphe 2 du paragraphe 1 de l'article 146 du Code des impôts de la Fédération de Russie, les opérations de transfert de marchandises sur le territoire de la Fédération de Russie (exécution de travaux, prestation de services) pour ses propres besoins, dépenses pour lesquels ne sont pas déductibles lors du calcul de l'impôt sur les sociétés, sont reconnus comme un objet d'imposition de la TVA, l'imputation de cet impôt pour compensation ultérieure est nécessaire. Ainsi, malgré le caractère non commercial des opérations analysées, la TVA « en amont » est imputée sur le compte 19 et fait ensuite l'objet d'une compensation avec les montants de taxe transférés au budget.

Le paiement des prestations fournies par un organisme de restauration collective dans le cadre d'un contrat se traduit au débit du compte 60 « Règlements avec les fournisseurs et entrepreneurs » et au crédit du compte 51 « Comptes de règlement ».

Dépenses qui constituent le bénéfice comptable de la période de reporting et sont exclues du calcul de l'assiette fiscale de l'impôt sur le revenu tant pour la période de reporting que pour les périodes de reporting ultérieures, conformément au Règlement comptable « Comptabilisation des calculs de l'impôt sur le revenu » PBU 18/02 , approuvés par arrêté du ministère des Finances de Russie du 19 novembre 2002 n° 114n, sont reconnus comme une différence permanente (article 4 du PBU 18/02).

Selon l'article 6 du PBU 18/02, les différences permanentes de la période de reporting sont reflétées dans la comptabilité séparément (dans la comptabilité analytique du compte correspondant d'actifs et de passifs dans l'évaluation duquel la différence permanente est apparue), en l'occurrence dans le comptabilité analytique du compte 91, sous-compte 91-2 .

La survenance d'une différence permanente conduit à la formation d'un impôt permanent à payer, qui correspond au montant de l'impôt qui augmente les paiements d'impôt sur le revenu au cours de la période de déclaration (article 7 du PBU 18/02).

Un passif fiscal permanent est défini comme le produit d'une différence permanente survenue au cours de la période de reporting par le taux d'impôt sur les bénéfices établi par la législation de la Fédération de Russie sur les impôts et taxes et en vigueur à la date de reporting (24 % selon le paragraphe 1 de l'article 284 du Code des impôts de la Fédération de Russie).

Selon l'article 7 du PBU 18/02 et les instructions d'utilisation du plan comptable, les dettes fiscales permanentes sont reflétées dans la comptabilité au débit du compte 99 « Bénéfices et pertes » (par exemple, le sous-compte 99-2 « Dettes fiscales permanentes » ) en correspondance avec le crédit du compte 68 « Calculs des taxes et taxes."

Exemple 2

Contenu des opérations	Débit	Crédit
Services de restauration fournis	91-2
Payé pour services rendus
L’émergence d’une obligation fiscale permanente se reflète	99-2
Lors du paiement des salaires, l'impôt sur le revenu des personnes physiques est retenu

COMPENSATION DES FRAIS DE NOURRITURE DES EMPLOYÉS

En plus de ce qui précède, considérons le cas où les employés sont simplement indemnisés pour le coût de la nourriture.

Pour résumer les informations sur tous les types de règlements avec les employés de l'organisation, à l'exception des règlements sur les salaires et des règlements avec les personnes responsables, le plan comptable utilise le compte 73 « Règlements avec le personnel pour d'autres transactions ». Le paiement de l'indemnité à la caisse se traduit par le débit du compte 73 en correspondance avec le compte 50 « Trésorerie ».

Pour refléter les dépenses hors exploitation, les Instructions d'utilisation du Plan Comptable prévoient le compte 91 « Autres produits et dépenses », sous-compte 91-2 « Autres dépenses ».

Exemple 3

Disons que les employés de Chaika LLC sont indemnisés pour le coût du déjeuner d'un montant de 800 roubles. par mois. Le comptable de l'organisation effectuera les écritures suivantes en comptabilité.

Contenu des opérations	Débit	Crédit
Une compensation pour le coût de la nourriture des employés a été accumulée - 800 roubles.	91-2
L'émergence d'une obligation fiscale permanente se reflète - 192 roubles. (800*24%)	99-2
À la date du paiement de l'indemnisation, l'impôt sur le revenu des personnes physiques a été retenu - 104 roubles. (800 *13%)
Indemnisation versée aux travailleurs - 696 roubles.

REPAS SUR L'ÉQUILIBRE DE L'ORGANISATION

Pour résumer les informations sur les coûts de l'organisation de la cantine au bilan, le plan comptable pour la comptabilisation des activités financières et économiques des organisations, approuvé par arrêté du ministère des Finances de la Russie du 31 octobre 2000 n° 94n, est destiné pour le compte 29 « Production et installations de services ».

Les dépenses directes liées directement à la production des produits de cantine sont reflétées au débit du compte 29 « Production de services et exploitations agricoles » en correspondance avec le crédit des comptes de comptabilité des stocks, de règlements avec les salariés pour les salaires, etc.

Le crédit du compte 29 « Services de production et d'installations » reflète le montant du coût réel des produits finis achevés par la production. Ces montants sont amortis du compte 29 « Production de services et exploitations agricoles » au débit des comptes de comptabilisation des produits finis, des ventes, etc.

Exemple 4

Smena LLC a une cantine à son bilan. Les transactions d'achat de produits alimentaires, de préparation des déjeuners et de leur transfert aux salariés sont reflétées en comptabilité de la manière suivante.

Débit 10 « Matériaux » - Crédit 60 « Règlements avec les fournisseurs et les entrepreneurs » – 1000 roubles. - les produits et moyens matériels nécessaires à la préparation des déjeuners ont été reçus des fournisseurs, hors TVA.

Débit 19 « Taxe sur la valeur ajoutée sur les actifs achetés » - Crédit 60 « Règlements avec les fournisseurs et entrepreneurs » – 180 roubles. - reflète la TVA « en amont » sur les produits achetés ;

Débit 29 "Production et installations de services" - Crédit 02 "Amortissement des immobilisations", 10 "Matériaux", 70 "Règlements avec le personnel pour les salaires", 69 "Calculs pour l'assurance sociale et la sécurité" (si la nourriture des salariés est prévue par travail (convention collective) - 2 500 roubles. - le coût des produits est amorti, les amortissements, les salaires et l'impôt social unifié sont accumulés ;

Débit 29 « Production et installations de services » - Crédit 68, sous-compte « Calculs de TVA » - 270 roubles. - La TVA est facturée sur le coût total des déjeuners gratuits offerts aux salariés (2 500 x 18 %) ;

Débit 60 « Règlements avec les fournisseurs et entrepreneurs » - Crédit 51 « Compte courant » – 1 180 roubles. - payé les produits nécessaires à la préparation des déjeuners ;

Débit 68, sous-compte « Calculs de TVA » - Crédit 19 « Taxe sur la valeur ajoutée sur les actifs acquis » - 180 roubles. - La TVA « en amont » est acceptée en déduction.

Débit 73 « Règlements avec le personnel pour d'autres opérations » - Crédit 29 « Production et installations de services » – 2 770 roubles. (2500 +270) ;

Débit 84 « Bénéfices non répartis (perte non couverte) » - Crédit 73 « Règlements avec le personnel pour d'autres opérations » - 2 700 roubles. - la source de financement des déjeuners gratuits est reflétée sur les bénéfices des périodes précédentes, à condition qu'il y ait une décision des propriétaires de dépenser les bénéfices (sinon, le compte 91 « Autres revenus et dépenses » sous-compte 2 est débité) ;

A noter que si les repas des salariés sont prévus par une convention (collective) de travail, alors les montants enregistrés sur le compte 29 « Production de services et exploitations agricoles » seront débités des comptes 20, 26, 44.

07.05.19
Lettre du Département de la politique fiscale et tarifaire du ministère des Finances de la Russie du 04/08/2019 n° 03-07-11/24632 1 165
23.04.19
Lettre du Ministère des Finances du 20 mars 2019 N 03-15-06/18344 889
08.02.19
L'article s'adresse aux chefs d'entreprise, aux fondateurs et aux dirigeants d'équipe ou de syndicat. Il fournit une justification juridique et économique aux avantages liés à la fourniture de repas aux travailleurs. Les options d'organisation de la restauration et la responsabilité devant la loi en cas de non-respect des normes sont envisagées. Vous trouverez ci-joint un lien vers les formulaires de documents et les calculs au format xls. 2 837
15.06.18
Dans une lettre récente, le Service fédéral des impôts a exprimé son avis sur la question de la retenue à la source de l'impôt sur le revenu des personnes physiques et du calcul des primes d'assurance à partir du montant de l'indemnisation des repas des salariés. Le point de vue du service des impôts est partagé par le ministère des Finances : l'impôt sur le revenu et les cotisations des personnes physiques doivent être calculés à partir de la compensation des frais de nourriture des salariés. Dans le même temps, il existe une pratique judiciaire dans laquelle les arbitres concluent que l'imposition de telles compensations n'est pas toujours justifiée. 9 623
12.06.18
Lettre du ministère des Finances de la Russie du 17 mai 2018 N 03-04-06/33350 2 889
17.05.18
Dans une lettre du 06/04/18 n° 03-04-06/22896, le Ministère des Finances a indiqué que, conformément au paragraphe 44 de l'article 217 du Code général des impôts, les revenus en nature sous forme d'alimentation des travailleurs les personnes embauchées pour des travaux saisonniers sur le terrain ne sont pas soumises à l'impôt sur le revenu des personnes physiques. Selon l'article 293 du Code du travail, le travail qui, en raison de conditions climatiques et autres conditions naturelles, est effectué pendant une certaine période (saison), ne dépassant généralement pas six... 563
29.03.18
L'entreprise a conclu un accord avec l'entrepreneur pour fournir des repas aux employés. Les travailleurs mangeaient avec des coupons ; les services de restauration étaient acceptés par l'entreprise à l'aide de registres indiquant des informations sur le nombre de coupons, leur valeur et le montant total des ventes pour lesquelles des plats cuisinés étaient vendus. L’entreprise incluait le coût mensuel de la nourriture dans les dépenses indirectes. Sur la base des résultats de l'inspection sur place, le Service fédéral des impôts a constaté que... 2 460

12.03.18
Dans une lettre du 05/02/18 n°03-15-06/6579, le ministère des Finances a évoqué l'impôt sur le revenu des personnes physiques et les primes d'assurance lors du paiement de l'alimentation des salariés sur la base d'une loi locale. Les revenus perçus par un contribuable individuel en nature comprennent notamment le paiement (en tout ou en partie) de biens (travaux, services) par des organisations, y compris de la nourriture. Lors de la perception de revenus en nature, l'assiette fiscale est déterminée comme le coût des biens reçus (travaux,... 1 181
07.03.18
Lettre du ministère des Finances de la Russie du 05/02/2018 N 03-15-06/6579 2 613
06.10.17
L'organisation paie les déjeuners des employés. Actuellement, la disposition relative au paiement des déjeuners n'est pas prévue dans les contrats de travail, ni dans la convention collective. L'organisation, sur la base d'un accord, paie la nourriture de l'organisme de restauration. Les travailleurs ne sont ni des athlètes ni des bénévoles et ne participent pas à des travaux saisonniers sur le terrain. Dois-je retenir l'impôt sur le revenu des personnes physiques et tout autre impôt sur le coût des déjeuners ? Le coût des repas peut-il être pris en compte aux fins de l'impôt sur le revenu ? Le coût du déjeuner est-il soumis aux primes d'assurance ? 5 382
15.02.17
Analysons la procédure de comptabilisation des garanties et des compensations en comptabilité fiscale. Travailler dans des conditions climatiques difficiles nécessite d’apporter des garanties et des indemnisations aux salariés. 3 172

27.01.17
Dans la lettre du 01/09/17 n°03-03-06/1/80065, le Ministère des Finances a clarifié les questions de fiscalité lors de la fourniture de repas aux salariés. Sur la base de l'article 255 du Code des impôts, les dépenses salariales du contribuable comprennent toutes les charges à payer aux salariés, y compris en nature, prévues par les normes de la législation de la Fédération de Russie, les accords de travail (contrats) et (ou) les conventions collectives. . En vertu du 4° de l'article 255 du Code général des impôts, les frais de main d'œuvre... 3 776

01.12.16
L'entreprise, sur la base d'une convention collective, a organisé des repas préférentiels pour ses salariés affectés aux travaux agricoles. A cet effet, un accord a été conclu avec une entreprise de restauration. Le paiement de la nourriture était effectué au même montant pour tous les salariés engagés dans des travaux agricoles, quelle que soit leur position. Sur la base des résultats de l'inspection sur place, la Caisse de pension a accumulé des cotisations supplémentaires pour le coût des repas subventionnés, des pénalités et une amende, indiquant... 2 416

17.10.16
L’entreprise a pris en compte le coût de la nourriture fournie en nature aux employés dans le cadre des salaires et traitements. Sur la base des résultats de l'inspection sur place, le Service fédéral des impôts a imposé à l'entreprise un impôt sur le revenu supplémentaire, des pénalités et une amende et a tenu la société responsable en vertu de la partie 3 de l'article 120 du Code des impôts (pour violation flagrante des règles comptables). d'un montant de 40 000 roubles. L'entreprise a inclus en charges les montants de TVA facturés par l'entreprise prestataire de services de restauration... 2 732

31.08.16
La réglementation sur la rémunération des salariés de l'entreprise prévoit la fourniture de nourriture gratuite aux salariés s'ils disposent de capacités financières et techniques. Pour confirmer le fait que de telles dépenses ont été engagées par l'entreprise, des actes de radiation de marchandises et des fiches de compte 91.2 « Autres dépenses : Repas des salariés » ont été présentés. L'entreprise a pris en compte le coût de la nourriture lors du calcul de l'impôt sur le revenu et a également déclaré une déduction du coût de la nourriture dans la déclaration de revenus pour... 2 645

04.03.16
La SARL « A » (client) a conclu un accord avec la SARL « K » (fournisseur) pour la livraison de nourriture et l'organisation des repas des salariés de la cantine sous forme de buffet. Sur la base des résultats du contrôle sur place, le Service fédéral des impôts a imposé à l'entreprise un impôt sur le revenu supplémentaire, une TVA, des pénalités et une amende, puisque les conventions collectives et de travail ne contiennent aucune indication sur l'organisation de la restauration. L'administration fiscale a reconnu ces dépenses comme non liées aux activités de production. Les tribunaux de première instance et... 2 206
22.10.15
Dans une lettre du 09.10.15 n° 03-03-06/57885, le ministère des Finances a examiné la question de l'organisation sur son droit d'amortir les dépenses remboursées par elle pour le paiement de la nourriture des salariés en déplacement professionnel d'une journée, après quels employés apportent des chèques pour payer le coût de la nourriture (c'est-à-dire s'ils ont des pièces justificatives) . Conformément à l'article 168 du Code du travail, en cas d'envoi en déplacement professionnel, l'employeur est tenu de rembourser au salarié : les frais de déplacement ;... 1 963
20.10.15
Lettre du Ministère des Finances du 9 octobre 2015 n°03-03-06/57885 2 355
16.04.15
L'entreprise a organisé des repas gratuits pour les employés en concluant des accords de services avec les organisations concernées. Les paiements litigieux n'étaient pas précisés dans les contrats de travail. Le paiement de la nourriture était effectué à partir du bénéfice net de l'entreprise. Sur la base des résultats de l'inspection sur place, la Caisse de pension a évalué les primes d'assurance supplémentaires, les pénalités et les amendes, décidant que le coût de la nourriture fournie gratuitement aux salariés est comptabilisé comme revenu reçu en nature.... 3 661
11.11.14
Par lettre du 31 octobre 2014 n° GD-4-3/22546@, le Service fédéral des impôts a transmis aux autorités inférieures les explications du Ministère des Finances en date du 16 octobre 2014 n° 03-07-15/52270, également en les publiant sur le site Internet du Service fédéral des impôts dans la section obligatoire pour l'utilisation par l'administration fiscale. L'agence a rappelé le paragraphe 12 de la résolution du plénum de la Cour suprême d'arbitrage du 30 mai 2014 n° 33. Les transactions impliquant la fourniture gratuite par le contribuable des services fournis à ses salariés ne sont pas soumises à la TVA... 2 991
04.09.14
1 300
31.07.14
Chaque jour, les tribunaux prennent un grand nombre de décisions sur des questions fiscales concernant les activités économiques des organisations et des entrepreneurs. Il est assez difficile de tous les suivre, mais pour prendre la bonne décision, vous devez connaître les tendances dans la résolution des situations controversées. 1 715
12.03.14
Pour calculer les primes d'assurance, il faut que les revenus aient été perçus par le salarié, individualisés et non liés aux prestations sociales. Ces conditions ne sont pas remplies si les employés sont payés pour la nourriture au moyen de l'émission de coupons. Les salariés pourront les utiliser pour payer dans les organismes de restauration publique, auxquels l'entreprise transférera les paiements sous forme de coupons. 4 439
10.07.13
L'organisation réalise des constructions sur le territoire de la Fédération de Russie. La durée de construction prévue est de trois ans. Les ouvriers du bâtiment sont des citoyens chinois séjournant temporairement en Fédération de Russie avec des visas de travail de 9 à 12 mois. Pendant toute la durée de validité des visas, les travailleurs vivent dans des structures temporaires sur le chantier. L'organisation souhaite savoir si cela est considéré comme un travail posté et si les sommes versées pour ces frais sont soumises à l'impôt sur le revenu des personnes physiques... 4 966
10.07.13
Lettre du ministère des Finances de la Russie du 28 juin 2013 N 03-04-06/24677 3 470
27.06.13
Les autorités de la ville proposent de modifier le Code du travail afin d'introduire des sanctions pour les repas mal organisés des travailleurs. Les autorités de Moscou ont l'intention de développer plus activement le segment de la restauration collective dans les entreprises et les institutions. Le journal par intérim Izvestia l'a rapporté. Chef adjoint du Département du commerce et des services Alexander Ivanov. Selon lui, d'ici 2016, il est prévu d'introduire 6 700 places supplémentaires dans les cantines et les cafés... 1 1 596
10.06.13
L'employeur conclut un accord avec une personne morale pour fournir des repas aux salariés. Les employés recevront des coupons d'une certaine valeur. Quelle est la procédure de taxation des dépenses alimentaires des salariés (impôt sur le revenu, impôt sur le revenu, primes d'assurance) ? 8 181
13.09.12
Lettre du ministère des Finances de la Russie du 27 août 2012 N 03-07-11/325 2 624
26.04.12
Selon le ministère des Finances, il est possible d'évaluer l'avantage économique perçu par chaque salarié dans le cas de l'organisation de repas sous forme de buffet. Pour ce faire, il suffit de disposer d'informations sur le coût total de la nourriture et des données des feuilles de temps. Et si le montant des revenus perçus par le salarié est connu, alors un objet d'imposition du revenu des personnes physiques se pose (lettre du 18/04/12 n° 03-04-06/6-117). Dans le package social que proposent de nombreuses entreprises... 2 251
19.05.11
Chaque jour, les tribunaux prennent un grand nombre de décisions sur des questions fiscales concernant les activités économiques des organisations et des entrepreneurs. Il est assez difficile de tous les suivre, mais pour prendre la bonne décision, vous devez connaître les tendances dans la résolution des situations controversées. 1 520

22.03.10
En 2010, les cotisations d'assurance aux fonds extrabudgétaires sont-elles calculées à partir du coût des repas des salariés si les dispositions relatives aux repas ne sont fixées ni dans les contrats de travail, ni dans la convention collective, ni dans les actes locaux de l'organisation ? Les primes d'assurance pour le coût des repas des employés sont facturées indépendamment de la présence ou de l'absence de dispositions sur les repas dans les contrats de travail ou autres documents internes de l'organisation. L'exception est le paiement... 2 677

31.08.09
Si la nourriture est fournie aux salariés dans le cadre de leur salaire, il n’y a pas d’élément imposable à la TVA. C'est à cette conclusion qu'est parvenu le Service fédéral antimonopole du district de l'Oural (résolution du 05.08.09 n° F09-5414/09-S2). Le tribunal a examiné un tel litige. L'organisation a fourni de la nourriture gratuite à ses travailleurs. Selon l'inspection, « les revenus provenant de la vente de repas » auraient dû être inclus dans l'assiette TVA, puisque lors de la fourniture de repas aux salariés... 1 792
29.12.08
Aujourd'hui, presque toutes les organisations offrent à leurs employés un certain package social. Certains paient pour l'assurance maladie, d'autres pour les clubs de fitness et les piscines, et d'autres encore pour les communications cellulaires et les voyages. L’une des composantes du paquet social est notamment l’organisation des repas des salariés. Anastasia Ivleva, directrice générale de Tax Prime LLC, a accepté de fournir ses explications sur la comptabilisation de ces coûts. 4 864
16.05.08
« …Dans les contrats de travail avec les salariés, nous prévoyons une compensation monétaire pour les dépenses alimentaires. Les inspecteurs nous ont indiqué que de tels coûts ne peuvent être pris en compte dans le calcul de l'impôt sur le revenu. L'explication est que le Code des impôts n'autorise que l'indemnisation sous forme de repas gratuits ou à prix réduit. Mais c'est complètement illogique. La signification des deux types de compensation est la même : la nourriture des travailleurs aux frais de l’entreprise. Quelle différence cela fait-il sous quelle forme ils sont payés, s'ils sont mentionnés dans le contrat de travail - dans ce cas, ils peuvent être pris en compte dans les coûts de main-d'œuvre. Je n'ai pas raison ?..." 3 086
11.02.08
Lettre du ministère des Finances de la Fédération de Russie du 19 décembre 2007 N 03-11-04/3/505 1 1 690
21.01.08
Les autorités de la ville proposent d'obliger les employeurs à fournir des repas aux salariés. Selon le service de presse de la Douma municipale de Moscou (MGD), l'initiative législative visant à introduire des modifications appropriées au Code du travail de la Fédération de Russie a été approuvée par la commission de la Douma municipale de Moscou sur la politique sociale et les relations de travail. Les modifications proposées dans le projet de loi fédérale attribuent à l'employeur l'obligation de fournir des repas aux salariés de leurs organisations. Opportunité... 704

L'entreprise engage des dépenses pour l'alimentation des salariés, sous quels postes faut-il amortir les transactions ?

La comptabilisation des coûts alimentaires dépend si l'entreprise organisera sa propre division de restauration ou achètera des déjeuners pour les employés d'organisations spécialisées. La taxabilité des dépenses alimentaires des salariés est déterminée selon que ces aliments sont couverts par les dispositions de l'emploi ou de la convention collective. Pour choisir l'option la plus optimale, vous devez considérer la procédure de taxation dans chaque situation.

Les repas des salariés sont prévus dans la convention collective de travail

Impôt sur le revenu

Dans le cadre de ce qui précède, l'assiette de l'impôt sur le revenu pour les dépenses alimentaires ne sera réduite que si le paiement de la nourriture est prévu dans la convention (collective) de travail.

Taxe sociale unifiée

Les repas des salariés ne sont pas prévus dans la convention collective de travail

Impôt sur le revenu

Taxe sociale unifiée

En conséquence, l'organisation ne calcule pas les cotisations d'assurance pour l'assurance pension obligatoire à partir du coût des déjeuners gratuits (clause 2, article 10 de la loi fédérale du 15 décembre 2001 n° 167-FZ « sur l'assurance pension obligatoire dans la Fédération de Russie »). .

Impôt sur le revenu

Restauration sous forme de buffets

Un point de vue similaire a été exprimé au paragraphe 8 de la lettre d'information du Présidium de la Cour suprême d'arbitrage de la Fédération de Russie du 21 juin 1999 n° 42 concernant le calcul de l'impôt sur le revenu.

L'organisation achète des déjeuners pour les employés d'une organisation spécialisée

Si la fourniture de nourriture gratuite aux salariés est prévue par une convention de travail (collective), alors le coût de la nourriture fait partie du paiement de leur travail effectué en nature ; en comptabilité, le coût de la nourriture gratuite fournie est reflété dans un manière similaire au calcul et au paiement des salaires.

En comptabilité, le montant de l'UST accumulé est une dépense pour les activités ordinaires (article 5 du PBU 10/99). L'accumulation de l'UST se traduit au crédit du compte 69 « Calculs des assurances et sécurité sociales » en correspondance avec le débit des comptes de coûts de production.

Débit	Crédit
60	51
20 (23, 25, 26)	70
70	60
20 (23, 25, 26)	69
70	68

Une procédure comptable différente est prévue si le paiement des repas est effectué sur la base d'un arrêté du gérant et n'est pas prévu par une convention (collective) de travail.

Débit	Crédit
91-2	60
60	51
99-2	68
70	68

Indemnisation des frais de nourriture des salariés

En plus de ce qui précède, considérons le cas où les employés sont simplement indemnisés pour le coût de la nourriture.

Pour résumer les informations sur tous les types de règlements avec les employés de l'organisation, à l'exception des règlements sur les salaires et des règlements avec les personnes responsables, le plan comptable utilise le compte 73 « Règlements avec le personnel pour d'autres transactions ». Le paiement de l'indemnité à la caisse se traduit par le débit du compte 73 en correspondance avec le compte 50 « Trésorerie ».

Pour refléter les dépenses hors exploitation, les Instructions d'utilisation du Plan Comptable prévoient le compte 91 « Autres produits et dépenses », sous-compte 91-2 « Autres dépenses ».

Disons que les employés de Chaika LLC sont indemnisés pour le coût du déjeuner d'un montant de 800 roubles. par mois. Le comptable de l'organisation effectuera les écritures suivantes en comptabilité.

Débit	Crédit
91-2	73
99-2	68
73	68
73	50

Cantine au bilan de l'organisation

Pour résumer les informations sur les coûts de l'organisation de la cantine au bilan, le plan comptable pour la comptabilisation des activités financières et économiques des organisations, approuvé par arrêté du ministère des Finances de la Russie du 31 octobre 2000 n° 94n, est destiné pour le compte 29 « Production et installations de services ».

Les dépenses directes liées directement à la production des produits de cantine sont reflétées au débit du compte 29 « Production de services et exploitations agricoles » en correspondance avec le crédit des comptes de comptabilité des stocks, de règlements avec les salariés pour les salaires, etc.

Le crédit du compte 29 « Services de production et d'installations » reflète le montant du coût réel des produits finis achevés par la production. Ces montants sont amortis du compte 29 « Production de services et exploitations agricoles » au débit des comptes de comptabilisation des produits finis, des ventes, etc.

Basé sur des matériaux de : pravcons.ru

Tout le monde comprend parfaitement que les travailleurs ne sont pas des robots. Ce sont des personnes vivantes qui doivent créer des conditions de travail normales. En particulier, l'organisation doit créer les conditions d'une alimentation normale des employés. Et bien sûr, l'option idéale pour les salariés est lorsque l'entreprise prend non seulement la peine de l'organiser, mais paie également la nourriture de ses salariés.

Vous pouvez organiser les repas des employés de différentes manières. Par exemple, vous pouvez commander un déjeuner auprès d’un organisme tiers ou ouvrir votre propre cantine.

Voyons comment un comptable peut prendre en compte fiscalement les dépenses de l'entreprise liées au paiement de la nourriture des employés (nous parlons des repas quotidiens réguliers, et non des vacances et des événements d'entreprise). Et par la même occasion, nous découvrirons quelle option de restauration est la plus pratique. Dans le même temps, dans cet article, nous ne considérerons que les cas où l’obligation de l’employeur de fournir des repas spéciaux aux salariés n’est pas prévue par la loi, c’est-à-dire que nous ne considérerons pas les industries dangereuses.

Les dépenses de nourriture des salariés, qu'est-ce que c'est ?

Les dépenses liées aux repas gratuits ou à prix réduit pour les salariés, prévues par le système de rémunération de l’organisation, ne sont rien d’autre qu’une forme de rémunération non monétaire.

La rémunération est le paiement aux salariés pour leur travail, sur la base de la législation, des conventions collectives, des accords, des réglementations locales et des contrats de travail.

Parallèlement, afin de fournir aux salariés de la nourriture gratuite ou à prix réduit (ci-après dénommés repas préférentiels), reconnue comme salaire, il est nécessaire d'obtenir de chaque salarié une déclaration écrite selon laquelle une partie du salaire sera fournie. lui sous forme de repas gratuits (préférentiels). Une telle déclaration est nécessaire dans tous les cas où une partie de la rémunération est versée sous forme non monétaire.

Note. Rappelons que la part du salaire versée en nature ne doit pas dépasser 20 % du salaire mensuel accumulé du salarié. Le paiement en nature du travail peut également inclure le paiement du loyer de l'appartement aux salariés, la fourniture d'une partie du salaire en produits, etc.

Attention! Si les repas gratuits (préférentiels) constituent une forme de rémunération en nature, une demande écrite doit alors être reçue de chaque salarié.

Mais même si le paiement de la nourriture n'est pas inclus dans le système salarial, alors la nourriture payée pour l'employé (en tout ou en partie) constitue toujours le revenu d'un employé particulier. Et cela doit être pris en compte lors du calcul de l'impôt sur le revenu des personnes physiques et lors de la prise en compte des transactions comptables. Et pour cela, vous devrez tenir des registres - "qui a mangé combien". Il est préférable de prendre au sérieux la préparation des documents confirmant que les salariés bénéficient de repas gratuits ou à prix réduit. Après tout, toute dépense de l'organisation (ainsi que tout revenu des employés) doit être documentée. Sans ces « morceaux de papier », il est impossible de justifier l'exactitude du calcul de l'assiette fiscale. Si l'organisation dispose de sa propre cantine, il est préférable d'organiser un enregistrement des coupons gratuits (ou préférentiels) émis. Si les déjeuners sont commandés à l'extérieur, leur réception par les employés peut être reflétée dans la feuille de distribution des déjeuners ou dans un autre document principal.

Voyons d’abord si le coût des repas gratuits ou à prix réduit pour les salariés est soumis à la taxe sur la valeur ajoutée.

Disons-le tout de suite : cette question est controversée. Les experts du ministère des Finances et du Service des Impôts sont favorables à ce que l'organisation paie la TVA au budget sur le coût des repas gratuits pour les salariés. Ils considèrent cette nourriture comme un transfert gratuit de marchandises aux travailleurs. Et les tribunaux d'arbitrage ont parfois soutenu les inspecteurs.

Une autre position, à laquelle adhèrent souvent les contribuables, est qu’il n’est pas nécessaire de facturer la TVA sur le coût de la nourriture gratuite. Puisqu'il est organisé dans le cadre d'activités de production conformément aux exigences d'un contrat de travail ou d'une convention collective. Ainsi, la fourniture de repas gratuits ou à prix réduit aux salariés n’est pas soumise à la TVA. Mais si vous adhérez à cette position, vous devrez accepter le fait que la TVA en amont liée à l'achat de biens (travaux, services) destinés à nourrir les travailleurs ne peut ni être déduite ni prise en compte comme dépenses. Et bien sûr, vous devez vous préparer à un litige avec les autorités fiscales.

Si vous ne souhaitez pas discuter avec les inspecteurs et défendre votre point de vue devant les tribunaux, il est préférable de facturer la TVA sur le coût de la nourriture gratuite pour les employés (le montant du paiement supplémentaire pour la nourriture). L'avantage de cette approche est que l'organisation peut déduire la TVA en amont sur les produits et autres biens (travaux, services) qui ont été achetés pour ces besoins. Et si une organisation commande des repas en externe auprès d'un fournisseur qui paie la TVA, alors la charge fiscale de la taxe sur la valeur ajoutée est finalement égale à zéro (le montant des charges est égal au montant des déductions fiscales). Et d'un point de vue économique, qu'il s'agisse de facturer la TVA et de la déduire, ou de ne pas facturer de TVA sur le coût des repas gratuits (préférentiels), les coûts de l'organisation seront les mêmes : - le coût payé au fournisseur de nourriture , y compris la TVA.

Dans le même temps, le coût de la nourriture fournie aux salariés doit être inclus dans l'assiette fiscale aux prix du marché. Si une organisation accueille des visiteurs extérieurs dans sa cantine, il est alors assez simple de déterminer le prix du marché des déjeuners proposés gratuitement ou à prix réduit à ses employés. Les prix de vente aux visiteurs tiers servent de base. Si l'organisation fournit de la nourriture uniquement à ses employés, les coûts réels d'achat de nourriture, de préparation des repas, de livraison des déjeuners, etc. peuvent être pris comme base. Lors de l'achat de plats cuisinés à part, il n'y a aucun problème pour déterminer leur prix de marché : ils seront égaux aux prix d'achat (s'il n'y avait pas d'autres frais, comme les frais de livraison).

Impôt sur le revenu

Lorsqu’une organisation nourrit ses employés gratuitement (de préférence), elle ne réalise aucun bénéfice fiscal. Après tout, avec de la nourriture gratuite, il n’y a pas de revenus, mais seulement des dépenses. Avec des repas préférentiels pour les salariés, il n'y aura pas non plus de profit - bien entendu, si les prix préférentiels sont inférieurs aux frais d'organisation des repas ou égaux à ceux-ci.

Dans les dépenses à l'impôt sur les bénéfices, les dépenses liées aux repas gratuits ou à prix réduit des salariés ne peuvent être prises en compte que si elles sont incluses dans le système salarial, et donc prévues par le travail et (ou) les conventions collectives. Mais un ordre ou une autre directive du manager ne suffit pas pour comptabiliser les dépenses de nourriture des salariés en comptabilité fiscale.

Attention! Afin de prendre en compte les frais de nourriture des salariés comme dépenses aux fins de l’impôt sur les bénéfices, ces dépenses doivent être incluses dans le système salarial.

Si un contrat de travail ou une convention collective contient une référence à un acte local (disposition spéciale ou autre document distinct) qui établit l'obligation de fournir de la nourriture, cela équivaut au fait qu'une telle obligation est inscrite dans l'accord lui-même. Dans ce cas, les dépenses alimentaires peuvent être prises en compte aux fins de l’impôt sur le revenu.

Étant donné que les repas gratuits ou à prix réduit pour les employés représentent des coûts de main-d'œuvre, ces dépenses doivent être personnalisées (c'est-à-dire que le montant total des dépenses alimentaires doit être clairement réparti entre les employés). S'il n'y a pas une telle répartition entre les employés, il est alors impossible de déterminer le montant que chaque employé a reçu. Par conséquent, il est généralement impossible d'inclure ces dépenses alimentaires « générales » ni dans le coût de sa rémunération, ni dans d'autres dépenses.

Attention! Si les frais de nourriture ne peuvent pas être répartis entre des employés spécifiques, ils ne sont alors pas pris en compte comme dépenses aux fins de l'impôt sur le revenu.

Un exemple de ces dépenses est le coût des repas sous forme de buffet. Si l'organisation ne dispose que de documents confirmant les coûts d'organisation de tels repas, il est alors impossible de déterminer qui a mangé combien. Il s'avère que l'entreprise ne peut pas documenter les coûts de nourriture pour un employé spécifique lors de l'organisation d'un buffet. Par conséquent, les coûts du buffet ne peuvent pas être inclus dans les coûts de main-d'œuvre (et, par conséquent, dans les dépenses qui réduisent l'assiette de l'impôt sur le revenu). Mais si l'entreprise justifie la répartition de ces coûts entre les salariés, alors il est possible de prendre en compte les coûts du buffet. Seule une telle répartition doit être confirmée par des documents, par exemple un calcul du coût des repas gratuits pour les salariés, une fiche comptable des repas ou un autre document établi sous quelque forme que ce soit. Voici l'une des options de répartition des coûts de nourriture générale, proposée par le ministère russe des Finances (bien qu'aux fins du calcul de l'impôt sur le revenu des personnes physiques) : additionner toutes les dépenses de nourriture des employés et diviser ce montant à parts égales entre les employés (de bien sûr, en tenant compte de leur présence sur le lieu de travail).

Si vous souhaitez prendre en compte les coûts de nourriture des employés lors du calcul de l'assiette fiscale des bénéfices, conservez des registres personnels de ces dépenses pour chaque employé.

Mais il y a aussi un autre revers à la médaille. Si les dépenses liées aux repas gratuits (préférentiels) font partie intégrante du salaire, alors ces montants - bien entendu, s'ils peuvent être personnalisés pour chaque salarié - sont soumis à l'impôt au titre de l'Impôt Social Unifié. Nous en reparlerons plus en détail dans la section sur la taxe sociale unifiée.

Examinons maintenant la question de savoir comment les coûts liés à l’entretien de votre propre cantine sont pris en compte aux fins de l’impôt sur les bénéfices.

Lorsque non seulement les employés de l'organisation mangent dans cette cantine (gratuitement ou contre rémunération), mais également des étrangers, alors, aux fins de l'impôt sur les bénéfices, l'assiette fiscale pour les activités d'une telle cantine doit être considérée séparément - comme pour les industries de services et les fermes. . Et la perte résultant des activités d'une telle cantine est prise en compte de manière particulière aux fins de l'impôt sur les bénéfices. Pour le reconnaître pleinement, il faut prouver que :

Le coût des déjeuners (repas) correspond au coût de ces repas dans des organismes spécialisés (de la même commune dans laquelle se trouve le contribuable) ;

Les frais d'entretien d'une cantine n'excèdent pas les frais habituels d'entretien des établissements de restauration similaires dont cette activité est l'activité principale ;

Les conditions de prestation de services à la cantine ne diffèrent pas significativement des conditions des autres cantines dont ces activités constituent l'activité principale.

Si au moins une des conditions spécifiées n'est pas remplie, l'organisation peut alors transférer la perte reçue par la cantine pour une période n'excédant pas 10 ans, puis utiliser uniquement le bénéfice reçu par la même cantine pour le rembourser.

Dans le cas où la cantine est « fermée » - seuls les salariés de l'organisation y mangent - les frais de son entretien sont pris en compte dans le calcul de l'assiette fiscale comme autres dépenses. Par conséquent, si vous décidez d'organiser votre propre cantine, alors pour simplifier la fiscalité, il est plus rentable de la rendre « fermée ». De cette façon, vous vous débarrasserez d'au moins un problème : celui de la tenue d'une comptabilité indépendante des dépenses associées à l'entretien de la cantine aux fins de l'impôt sur les bénéfices.

Et les coûts de la nourriture gratuite pour les salariés doivent être pris en compte, comme nous l'avons déjà constaté, dans le cadre des coûts de main-d'œuvre. C'est-à-dire qu'il faut d'abord déterminer le coût total de l'organisation des repas des salariés, puis le répartir entre les salariés qui ont dîné dans cette cantine. Et les coûts de la nourriture seront inclus dans l’assiette de l’impôt sur les bénéfices dans le cadre du coût de la rémunération des travailleurs qui mangeaient à la cantine.

UST et primes d'assurance

Tout ici est assez simple : - si les dépenses d'un organisme pour les repas gratuits ou à prix réduit pour ses salariés sont incluses dans le système de rémunération, alors elles sont prises en compte pour le calcul de l'assiette de l'impôt sur le revenu et sont soumises à l'impôt social unifié, les cotisations à l'assurance pension obligatoire et les cotisations à l'assurance accidents. De plus, dans l'assiette fiscale de l'impôt social unifié, ainsi que dans l'assiette de calcul des cotisations de retraite et des déductions pour l'assurance accident, le coût de la nourriture doit être inclus, TVA comprise.

Cela signifie que si la convention collective ou les contrats de travail prévoient l'obligation pour l'organisation de fournir aux salariés des repas préférentiels ou gratuits, alors les frais de ces repas doivent être payés au titre de l'impôt social et des cotisations d'assurance unifiés, qui seront pris en compte dans les dépenses lorsque calculer l'assiette de l'impôt sur les bénéfices.

N'espérez pas que si vous décidez de ne pas prendre en compte les dépenses aux fins de l'impôt sur le revenu, vous n'aurez pas à payer d'impôts sociaux et de primes d'assurance unifiés. Si le coût de l'alimentation des employés est une dépense de main-d'œuvre et peut être raisonnablement réparti entre les employés, ne le « rayez » pas vous-même de votre dépense fiscale. Les inspecteurs vous factureront certainement des UST supplémentaires, des cotisations, ainsi que des amendes et des pénalités.

Mais si les repas sont organisés sous forme de buffet, alors, comme nous l'avons déjà noté, il est impossible de personnaliser les dépenses alimentaires pour chaque salarié ; par conséquent, il n'y a aucun moyen de déterminer le montant avec lequel calculer l'impôt social unifié, les cotisations de retraite et les cotisations d'assurance accidents, car l'UST et les cotisations sont calculées individuellement pour chaque salarié.

Si les repas gratuits (préférentiels) ne font pas partie du salaire, ces dépenses ne sont soumises ni à l'impôt social unifié ni aux cotisations d'assurance.

Le coût des repas des salariés payés par l'employeur constitue le revenu perçu en nature par le salarié.

De plus, les montants des paiements supplémentaires pour la nourriture, les coûts liés à la fourniture à une organisation de repas réduits ou gratuits doivent être inclus dans l'assiette de l'impôt sur le revenu des personnes physiques, que les conventions collectives et (ou) de travail contiennent ou non une disposition sur la responsabilité de l'employeur. obligation de fournir aux salariés des repas gratuits (préférentiels). Ce revenu est calculé comme le coût de la nourriture, TVA comprise.

Étant donné que les repas gratuits ou à prix réduit sont des paiements en nature, l'impôt sur le revenu des personnes physiques sur ces revenus doit être retenu sur les paiements en espèces versés au salarié, c'est-à-dire lors du calcul du salaire. L'impôt sur le revenu des personnes physiques doit être transféré au budget au plus tard le lendemain du jour de la déduction effective du montant de l'impôt calculé. Il s'avère que le comptable n'a pas besoin de faire d'exceptions pour transférer le montant de l'impôt sur le revenu des personnes physiques calculé à partir du coût des repas gratuits ou à prix réduit pour les salariés. L'intégralité de l'impôt sur le revenu des personnes physiques calculé à partir des salaires des salariés (tant de sa partie monétaire que de la partie « payée » par les déjeuners) peut être transférée au budget en fin de mois.

Bien entendu, pour inclure le coût des repas gratuits ou à prix réduit dans le revenu d'un employé, il est nécessaire de déterminer son montant par employé individuel - c'est-à-dire, encore une fois, une comptabilité personnelle des coûts de nourriture des employés (leur revenu ) est nécessaire.

S'il n'existe pas une telle comptabilité (par exemple, dans le cas de la restauration sous forme de buffet), il est alors impossible pour le comptable de répartir le montant total de la nourriture entre les employés. Par conséquent, les organisations n'incluent souvent pas ces montants dans l'assiette de l'impôt sur le revenu des personnes physiques, et les tribunaux conviennent du bien-fondé de cette approche. Mais les agents du fisc estiment que l'organisation doit tenir des registres individuels des paiements en nature versés aux employés et leur facturer l'impôt sur le revenu des personnes physiques. Et en cas de violation de la comptabilité des éléments imposables (en particulier dans les cartes fiscales 1-NDFL), les agents des impôts peuvent imposer à l'organisation une amende d'un montant de 5 000 roubles, et si de telles violations sont commises pendant plus d'une période fiscale, le l'amende peut atteindre 15 000 roubles.

En outre, il est très probable que les inspecteurs du bureau des impôts tenteront toujours de facturer un impôt sur le revenu des personnes physiques sur le coût de la nourriture des employés, même s'il n'y a pas de comptabilité personnelle à ce sujet. Comme nous l'avons déjà dit, le ministère des Finances propose de déterminer le revenu de chaque salarié par calcul.

Certes, le ministère des Finances a récemment admis que si les dépenses ne peuvent pas être personnalisées et que l'avantage économique reçu par chaque employé ne peut pas être évalué, alors il n'y a pas de revenus soumis à l'impôt sur le revenu des personnes physiques. Mais il s'agissait de la détermination des revenus des salariés lors d'événements festifs d'entreprise (et, comme vous le savez, en plus de leurs salariés, il y a généralement des personnes invitées). Ainsi, comme nous le voyons, une analogie avec la nutrition peut être faite, mais il n'y a aucune indication directe à ce sujet dans la lettre du ministère des Finances. Par conséquent, il est probable que les inspecteurs insisteront sur le fait que l'organisation doit, dans tous les cas, fournir une comptabilité personnelle des revenus des employés payés en nature - sous la forme de déjeuners gratuits.

Un impôt unique sur les revenus imputés

Le problème du paiement de l'UTII concerne les organismes qui disposent de leur propre cantine. Par décision des collectivités locales, les services de restauration collective peuvent être transférés à l'UTII. Pour payer l'UTII, il faut que la superficie du hall de service dans la salle à manger ne dépasse pas 150 mètres carrés. m.

De manière générale, la question de la nécessité de rémunérer l'UTII sur les activités de votre propre cantine est ambiguë. Les inspecteurs estiment qu'il faut payer l'UTII. De plus, peu importe que les travailleurs mangent gratuitement ou pour de l'argent (cette question nous intéresse désormais dans le cadre de l'offre de repas préférentiels aux travailleurs).

De plus, si les travailleurs d'une cantine mangent à prix réduit, les inspecteurs sont parfois soutenus par des tribunaux arbitraux, reconnaissant que les activités d'une telle cantine doivent être transférées au paiement de l'UTII.

Mais il existe une autre pratique d'arbitrage (et d'ailleurs, il existe davantage de décisions de justice de ce type). La justice se range du côté des contribuables qui ne veulent pas payer l'UTII sur les activités de leur cantine. Après tout, une activité n'est transférée à l'UTII que si elle est entrepreneuriale, c'est-à-dire si son objectif est de réaliser du profit. Et fournir aux travailleurs de la nourriture gratuite vise à créer des conditions de travail plus confortables pour les travailleurs. Il n'est donc pas nécessaire de payer l'UTII pour les activités d'une cantine où mangent seuls les salariés de l'organisation.

Comme nous pouvons le constater, alors que seuls nos propres employés sont nourris à la cantine, la Cour suprême d'arbitrage de la Fédération de Russie s'est elle-même prononcée contre le paiement de l'UTII sur les activités de la cantine. Par conséquent, il est très probable que même si la référence à ces décisions de la Cour suprême d'arbitrage n'affecte pas la décision des inspecteurs des impôts, l'organisation sera en mesure de gagner le litige devant le tribunal arbitral.

Mais, compte tenu de la confusion et des revendications du fisc autour de leur propre cantine, qui ne sert que leurs propres salariés, cette option d'organisation des repas des salariés peut être qualifiée de la plus laborieuse et la plus controversée d'un point de vue fiscal. Compte tenu de cela, organiser sa propre cantine ne peut être bénéfique que dans les grandes entreprises. C'est la seule façon de réaliser des économies significatives sur l'alimentation des salariés grâce au faible coût des plats préparés, qui peuvent compenser les inconvénients des difficultés fiscales.

Fiscalité simplifiée

Les organismes passés à la « fiscalité simplifiée » et ayant choisi l'objet d'imposition « revenus moins dépenses » peuvent prendre en compte les frais de nourriture des salariés dans le calcul de l'assiette fiscale selon les mêmes principes que les organismes du régime général. Ces dépenses doivent être mentionnées dans la convention collective de travail et se rapporter aux coûts de main-d'œuvre. L'impôt sur le revenu des personnes physiques, les cotisations de retraite et les cotisations à l'assurance-accidents sur ces revenus des salariés doivent être payés par tous les « travailleurs simplifiés » de la manière générale.

Et bien sûr, les personnes « simplifiées » n’ont pas à payer de TVA ni d’UST sur le prix de la nourriture gratuite.

Comptabilité

Les frais d'alimentation des salariés, comptabilisés dans le cadre du système de rémunération, sont classés en charges des activités ordinaires. L'accumulation des salaires des salariés, y compris ceux payables en nature, se reflète au débit du compte 20 « Production principale » (44 « Frais de vente », 23 « Production auxiliaire », 26 « Frais généraux », etc.) et des comptes de crédit

Si l'organisation dispose de sa propre cantine, tous les frais liés à la fourniture de nourriture aux salariés doivent d'abord être collectés sur un compte séparé, par exemple dans le sous-compte « Cantine » ouvert sur le compte 29 « Production de services et exploitations agricoles ».

Le schéma d'écritures comptables pour la fourniture de nourriture gratuite aux salariés dépend, entre autres, de la décision prise par l'organisation : si elle paiera ou non la TVA sur les dépenses alimentaires des salariés. S'il est décidé qu'il est préférable de payer la TVA, la fourniture de nourriture aux salariés devrait alors être reflétée dans les comptes de ventes.

Si l'organisation décide qu'il n'est pas nécessaire de payer la TVA (puisque toute la nourriture est fournie exclusivement dans le cadre des relations de travail), alors les comptabilisations seront plus simples : les frais de nourriture peuvent être amortis directement sur le compte 70 « Règlements avec le personnel pour les salaires " - sans les refléter sur le compte 10 "Matériaux" ou sur le compte 41 "Marchandises".

Si la fourniture de nourriture aux salariés n'est pas prévue par le travail et les conventions collectives, alors les frais de nourriture sont d'autres dépenses et sont reflétés au débit du compte 91 « Autres revenus et dépenses », sous-compte 91-2 « Autres dépenses ».

Exemple. Offrir des repas gratuits aux employés

La convention collective stipule l'obligation de l'organisation professionnelle Svetoch LLC d'offrir aux travailleurs des déjeuners gratuits.

LLC "Svetoch" a conclu un accord avec une entreprise de restauration - le café "Uyut" - pour la fourniture de déjeuners chauds au bureau. Le coût d'un déjeuner est fixe et s'élève à 118 roubles. (100 roubles - coût du déjeuner, 18 roubles - TVA au taux de 18%).

Le nombre de déjeuners est déterminé quotidiennement en fonction du nombre de salariés se rendant au travail. Au total, Svetoch LLC compte 30 employés, qui ont tous rédigé une demande de déjeuners gratuits. Une personne a été malade en août 2008 pendant 5 jours ouvrables.

Au total, 625 repas ont été commandés et livrés en août 2008.

L'organisation Svetoch LLC a décidé qu'elle refléterait le transfert gratuit des déjeuners aux employés comme une vente et paierait la TVA sur celle-ci.

			Explications
Le coût des déjeuners achetés dans un café au cours du mois est reflété (625 pièces x 100 roubles)	10 "Matériaux"		En règle générale, dans le cadre d'un contrat à long terme pour la fourniture de déjeuners, l'entreprise de restauration établit à la fin des documents de règlement.
La TVA est répercutée sur le coût des déjeuners achetés		60 "Règlements avec les fournisseurs et entrepreneurs"
Accepté en déduction de la TVA sur le coût des déjeuners achetés		19 "TVA sur les actifs achetés"	Étant donné que le ministère des Finances assimile le transfert gratuit des déjeuners à ses employés à leur vente et est donc soumis à la TVA, l'organisation a toutes les raisons de déduire la TVA payée au fournisseur de ces déjeuners.
Le transfert des déjeuners achetés aux employés sous forme de salaire est reflété (625 pièces x 118 roubles)	70 "Règlements avec le personnel pour les salaires"	90-1 "Revenus"	Pour que le programme facture automatiquement la TVA sur le coût des déjeuners gratuits, il est préférable de refléter leur problème comme
Le coût des déjeuners achetés est inclus dans les dépenses (625 pièces x 100 roubles.)	90-2 "Coût des ventes"	10 "Matériaux"
La TVA est facturée sur les produits vendus (625 pièces x 100 roubles x 18 %)	90-3 "Taxe sur la valeur ajoutée"		Étant donné que les déjeuners sont achetés en externe par l'organisation, aux fins de la TVA, leur prix de marché lorsqu'ils sont transférés aux salariés est déterminé sur la base des prix de l'entreprise de restauration fournissant ces déjeuners. Mais en général, l'assiette de la TVA sera égale à zéro (puisque la TVA en amont sur les déjeuners achetés est acceptée en déduction)
À la fin du mois, le coût des déjeuners fournis était inclus dans le coût de la rémunération des employés.	44 "Frais de ventes"	70 "Règlements avec le personnel pour les salaires"	Pour un tel affichage, vous avez besoin de : déclarations des employés, relevés de repas. Le coût des déjeuners gratuits est déterminé TTC
UST accumulé sur le montant du salaire (RUB 73 750 x 26 %)	44 "Frais de ventes"	69-1-1 69-3-1 69-3-2 69-2-1	L'UST et les primes d'assurance sont calculés à partir du coût des déjeuners gratuits, déterminé TVA incluse. Dans l'exemple, le calcul du montant de l'UST se fait en utilisant le taux maximum - 26%
Les primes d'assurance pour l'assurance pension obligatoire ont été calculées (RUB 73 750 x 14 %)		69-2-2 69-2-3
La cotisation à l'assurance sociale obligatoire contre les accidents du travail et les maladies professionnelles a été évaluée (73 750 RUB x 0,2 %)	44 "Frais de ventes"		Le commerce de détail est classé en risque professionnel de classe I. Taux d'assurance - 0,2%
Impôt sur le revenu des personnes physiques accumulé sur le coût des déjeuners fournis, retenu sur les salaires dus aux employés en espèces (73 750 RUB x 13 %)	70 "Règlements avec le personnel pour les salaires"		L'impôt sur le revenu des personnes physiques est calculé à partir du coût des déjeuners gratuits, TVA comprise

Comme on peut le constater, le ministère russe des Finances et le Service des impôts n'ont pas encore développé un point de vue commun sur certaines questions liées à la taxation des dépenses alimentaires des salariés. Et sur certaines questions, l'opinion des autorités de régulation ne coïncide pas avec la position des tribunaux arbitraux. Par conséquent, accordez plus d'attention au calcul des taxes sur le coût des repas gratuits (préférentiels) pour vos employés, en évaluant de manière indépendante le degré de risque de taxes supplémentaires et de litiges avec les inspecteurs.

Les petites organisations feraient mieux d'abandonner l'idée de créer leur propre cantine, car cette option pour nourrir les travailleurs est actuellement l'une des plus problématiques. Bien entendu, vous n'aurez pas à payer l'UTII pour votre cantine, qui dessert uniquement ses salariés, mais des litiges avec le fisc à ce sujet sont possibles.

Vous pouvez organiser des repas sous forme de buffet si vous êtes prêt à dire adieu à ces dépenses en principe, car vous n'en tiendrez pas compte dans vos dépenses d'impôt sur le revenu, mais vous ne serez pas facturé d'UST, de cotisations de retraite, d'assurance accident, ou retenu à la source de l'impôt sur le revenu des personnes physiques. Mais vous aurez la garantie de litiges avec les inspecteurs concernant les taxes/cotisations « salaires ».

Afin de ne pas entrer en conflit avec les autorités réglementaires, mieux vaut organiser les repas de vos collaborateurs de manière à pouvoir déterminer le montant des dépenses alimentaires pour chacun d'entre eux. Il y aura alors moins d’incertitude dans le calcul de l’impôt sur le revenu, de l’impôt sur le revenu des personnes physiques et des autres taxes et cotisations « salaires ». L’une des meilleures options, à notre avis, est de commander des déjeuners à côté. Ou même augmenter les salaires des employés d'un montant fixe, en fonction des capacités financières de l'organisation, ce qu'on appelle un paiement supplémentaire pour la nourriture. Laissez-les utiliser cet argent comme ils le souhaitent.

Elina L.A.

Lire le texte intégral de l'article dans la revue "Livre Général" N 17, 2008

pour les salaires. Dans cet article, nous examinerons les modalités d'organisation de repas gratuits pour les salariés, les spécificités comptables et fiscales lors de l'utilisation de chacune de ces méthodes, ainsi que la procédure de conclusion d'un contrat de travail contenant une condition d'octroi de repas gratuits aux salariés.

Les repas des salariés de l'organisation sont assurés dans le cadre du respect des exigences de la législation en vigueur. Selon l'art. 108 du Code du travail de la Fédération de Russie, l'employeur doit organiser les repas des employés, notamment en créant les conditions nécessaires pour manger sur le lieu de travail. La fourniture de repas gratuits ou à prix réduit doit être inscrite dans les contrats de travail (contrats) et (ou) les conventions collectives avec les employés de l'organisation.

Note! L'absence de clauses dans les contrats de travail prévoyant la fourniture de nourriture gratuite peut donner lieu à des réclamations de la part des inspecteurs des impôts et, par conséquent, à des sanctions.

Les repas des salariés peuvent être organisés des manières suivantes :

Commande de services de restauration en parallèle avec livraison des déjeuners au bureau de l'organisation cliente ;

Organiser les repas des salariés de la cantine (café, restaurant) sur le territoire de l'organisme de restauration ;

Créer votre propre cantine où les employés reçoivent des déjeuners gratuits ;

Organisation d'un buffet;

Paiement d'une compensation monétaire aux employés pour la nourriture.

Dans ce cas, de la nourriture gratuite peut être fournie sur la base d'une commande du gérant, ou la clause correspondante peut être incluse dans le contrat de travail.

Examinons plus en détail chacune des méthodes ci-dessus pour organiser des repas gratuits pour les employés.

Commande de services de restauration en parallèle avec livraison des déjeuners au bureau de l'organisation cliente

Cette méthode d'organisation de repas gratuits pour les employés est assez simple, puisque les plats cuisinés sont apportés au bureau et que l'organisation cliente n'a qu'à les payer et à calculer correctement toutes les taxes.

Dans ce cas, un accord est conclu entre l'employeur et l'entreprise de restauration pour la livraison des déjeuners au bureau. Dans le même temps, le contrat de restauration doit indiquer que le consommateur final de ses services sont des particuliers - des employés de l'organisation cliente, et que le client ne paie que leurs frais. De plus, en annexe à un tel accord, il est nécessaire d'indiquer une liste des salariés bénéficiant de nourriture gratuite.

Étant donné que l'employeur lui-même n'est pas un consommateur de services de restauration publique et qu'il n'y a pas de transfert de biens, de travaux ou de services entre l'entrepreneur et le client, l'objet de la TVA ne se pose pas dans cette situation.

Ainsi, d'une part, il n'est pas nécessaire de facturer la TVA et, d'autre part, il n'y a aucun motif pour obtenir le droit à déduction.

Selon le paragraphe 25 de l'art. 270 du Code des impôts de la Fédération de Russie (ci-après dénommé le Code des impôts de la Fédération de Russie), lors de la détermination de l'assiette de l'impôt sur le revenu, les dépenses sous forme de repas gratuits fournis ne sont pas prises en compte (à l'exception de des repas spéciaux pour certaines catégories de salariés dans les cas prévus par la législation en vigueur, et à l'exception des cas où des repas gratuits ou préférentiels sont prévus dans les accords (contrats) de travail et (ou) les conventions collectives.

Ainsi, le coût des déjeuners gratuits fournis peut être pris en compte lors de la détermination de l'assiette de l'impôt sur le revenu au titre des coûts de main-d'œuvre, à condition que ces repas soient prévus dans le contrat de travail et (ou) la convention collective (Lettres du Ministère de Finances de la Russie du 4 mars 2008. N 03-03-06/1/133 du 8 novembre 2005 N 03-03-04/1/344, Lettre du Service fédéral des impôts de Russie pour Moscou du 2 octobre 2007 N 20-12/093536).

Des conclusions similaires sont contenues dans les résolutions du Service fédéral antimonopole du district du Nord-Ouest du 9 mars 2007 dans l'affaire n° A56-44849/2005, du 21 juillet 2006 dans l'affaire n° A56-35606/2005, en date de novembre. 17, 2006 dans l'affaire n° A56 -46766/2005.

Conformément au paragraphe 1 de l'art. 210 du Code des impôts de la Fédération de Russie, lors de la détermination de l'assiette de l'impôt sur le revenu des personnes physiques, tous les revenus du contribuable perçus par lui en espèces et en nature sont pris en compte. Ainsi, le coût des repas gratuits offerts aux salariés est soumis à l’impôt sur le revenu des personnes physiques.

Article 1 de l'art. 211 du Code des impôts de la Fédération de Russie établit que pour les revenus perçus par les salariés en nature, l'assiette fiscale est déterminée comme le coût des biens reçus (travail, services, autres biens), qui est calculé sur la base des prix du marché et comprend les montants de TVA.

Selon les précisions du ministère des Finances de la Russie, données dans les lettres du 19 juin 2007 N 03-11-04/2/167, du 24 janvier 2007 N 03-11-04/3/16, le coût de la nourriture fournie gratuitement par l'organisation à ses employés, étant conforme à l'art. 211 du Code des impôts de la Fédération de Russie, leurs revenus perçus en nature sont soumis à l'impôt sur le revenu des personnes physiques conformément à la procédure généralement établie. Des conclusions similaires sont contenues dans la lettre du Service fédéral des impôts de Russie pour Moscou du 7 décembre 2006 n° 09-14/107054.

En comptabilité, les frais de l'organisation cliente pour la livraison des déjeuners au bureau peuvent être pris en compte dans les dépenses des activités ordinaires en tant que coûts de main-d'œuvre sur la base des paragraphes 5, 7, 8 du Règlement Comptable « Dépenses d'Organisation » PBU 10/99 , approuvé par arrêté du ministère des Finances de la Russie du 6 mai 1999 N 33n (ci-après dénommé PBU 10/99). Lors de la commande de services de restauration en externe, les écritures suivantes sont effectuées dans la comptabilité de l'organisation :

Compte de débit 60 « Règlements avec les fournisseurs et entrepreneurs » Compte de crédit 51 « Comptes de règlement »

Le coût des déjeuners livrés a été payé ;

Compte de débit 70 "Règlements avec le personnel pour les salaires" Compte de crédit 60 "Règlements avec les fournisseurs et entrepreneurs"

Un déjeuner a été offert aux employés ;

Débit des comptes 20 "Production principale", 25 "Frais généraux de production", 26 "Frais généraux d'entreprise", 44 "Frais de vente" Crédit du compte 70 "Règlements avec le personnel pour les salaires"

Le coût des déjeuners est inclus dans les frais de main d'œuvre ;

Débit des comptes 20 "Production principale", 25 "Frais généraux de production", 26 "Frais généraux d'exploitation", 44 "Frais de vente" Crédit du compte 69 "Calculs des assurances et sécurités sociales"

Les cotisations sociales et d'assurance unifiées à la Caisse de pension ont été constituées ;

Débit du compte 68 « Calculs des impôts et taxes », sous-compte « Calculs de l'impôt sur le revenu des personnes physiques », Crédit du compte 70 « Règlements avec le personnel pour les salaires »

L'impôt sur le revenu des personnes physiques est retenu sur le coût des déjeuners gratuits fournis.

Organisation des repas des salariés de la cantine (café, restaurant) sur le territoire de l'entreprise de restauration

Si l'organisation n'a pas de cantine dans son bilan, un accord de prestation de services peut être conclu entre l'organisation et une entreprise de restauration publique (organisme tiers), en vertu duquel le contractant est tenu de fournir des services pour fournir nourriture pour les employés, et l'organisation est obligée de payer pour ces services. La procédure de comptabilisation des frais de restauration gratuite des salariés lors de l'utilisation du mode d'organisation des repas dans les locaux d'un établissement public de restauration est similaire à la comptabilisation des frais de restauration avec déjeuner livré au bureau.

Le moyen le plus courant de fournir de la nourriture gratuite aux travailleurs consiste à utiliser des bons d’alimentation.

Dans ce cas, l'organisation qui l'emploie délivre aux salariés des coupons d'un certain montant, pour lesquels chaque salarié signe une fiche de paie distincte. Les salariés remettent ces bons de repas à l'organisme spécialisé avec lequel l'organisme employeur a conclu une convention pour la fourniture de services de restauration publique. À la fin du mois, selon le communiqué, le service comptable inclut le coût de la nourriture dans le revenu total des salariés.

Une forme approximative d'abonnement pour recevoir de la nourriture dans une cantine d'une organisation ou d'une institution de production est approuvée par la lettre du ministère des Finances de la Russie du 20 décembre 1993 N 16-31 (communiquée par la lettre du Service national des impôts de Russie du 20 décembre 1993). 30 août 1994 N NI-6-14/320 « Sur les formulaires de déclaration stricte »).

Créer votre propre salle à manger

Certaines organisations décident d'ouvrir leur propre cantine et de préparer elles-mêmes les déjeuners. Si une organisation a des cantines et des buffets à son bilan, les éléments suivants doivent être pris en compte.

Les exigences de base pour les organismes de restauration publique sont définies dans la norme d'État de la Fédération de Russie GOST R 50762-95 "Restauration publique. Classification des entreprises" (entrée en vigueur le 1er juillet 1995), approuvée par résolution des statistiques d'État. Comité de Russie du 5 avril 1995 N 198 .

Selon l'article 3.7 du GOST spécifié, une cantine est un établissement public de restauration ouvert au public ou servant un certain contingent de consommateurs, produisant et vendant des plats selon un menu varié selon les jours de la semaine.

Conformément à la clause 4.7 de GOST, on distingue les cantines :

Selon la gamme de produits vendus - de type général et diététique ;

Selon la population de consommateurs desservis – scolaire, étudiant, etc. ;

Par emplacement - accessible au public, sur le lieu d'études ou de travail.

Les cantines appartiennent à des organismes de restauration publique. Par conséquent, lors de leur création et de leur exploitation, les exigences des GOST et d'autres documents réglementaires pertinents doivent être respectées.

En outre, lors de l'exploitation de cantines, les organisations doivent être guidées par les règles pour la fourniture de services par les établissements publics de restauration, approuvées par le décret du gouvernement de la Fédération de Russie du 15 août 1997 N 1036 « Sur l'approbation des règles pour la fourniture de services de restauration publique. Le présent Règlement fixe la procédure d'information des consommateurs sur les services fournis par un établissement public de restauration ; procédure de prestation de services.

Il est à noter que dans ce cas, la fourniture de nourriture gratuite sera considérée comme sa vente.

Le transfert aux salariés de déjeuners gratuits préparés à la cantine de l’organisation est reconnu comme une vente soumise à la TVA conformément aux paragraphes. 1 alinéa 1 art. 146 du Code des impôts de la Fédération de Russie. En conséquence, l'organisation a l'obligation de calculer et de payer les impôts au budget.

Cependant, la TVA payée aux fournisseurs de produits à partir desquels les déjeuners vendus ont été fabriqués peut être déduite conformément aux paragraphes. 1 article 2 art. 171 du Code des impôts de la Fédération de Russie, sous réserve du respect des exigences contenues au paragraphe 1 de l'art. 172 du Code des impôts de la Fédération de Russie.

Dans les registres comptables des cantines figurant au bilan d'une organisation, la fourniture de nourriture par les employés des organisations se reflète dans les écritures suivantes :

Débit du compte 29 « Production de services et installations » Crédit des comptes 02 « Amortissement des immobilisations », 10 « Matériels », 60 « Règlements avec les fournisseurs et entrepreneurs » et autres

Les coûts de fourniture des services de restauration sont reflétés ;

Débit du compte 70 "Règlements avec le personnel pour les salaires" Crédit du compte 90 "Ventes", sous-compte 1 "Revenus",

Le transfert des produits de cantine pour payer le travail se reflète ;

Compte de débit 90 "Ventes", sous-compte 3 "TVA", compte de crédit 68 "Calculs des taxes et frais", sous-compte "Calculs de la TVA",

La TVA est facturée sur le coût des services de restauration fournis sur la base des prix du marché ;

Compte de débit 90 « Ventes », sous-compte 2 « Coût des ventes », compte de crédit 29 « Production et installations de services »

Le coût des repas offerts aux employés a été amorti.

Organisation d'un buffet

De nombreuses organisations offrent à leurs employés de la nourriture gratuite, sous forme de buffet. Pour ce faire, soit ils utilisent leur propre cantine, soit ils s'adressent à l'établissement de restauration le plus proche.

La fourniture de repas gratuits sous forme de buffet est reconnue soumise à la TVA conformément aux paragraphes. 1 alinéa 1 art. 146 du Code des impôts de la Fédération de Russie. En conséquence, l'organisation a l'obligation de calculer et de payer les impôts au budget. Toutefois, la TVA peut alors être demandée en déduction.

Si la nourriture gratuite est prévue dans les contrats de travail, alors conformément aux paragraphes 4 ou 25 de l'art. 255 du Code des impôts de la Fédération de Russie, son coût peut être amorti en charges lors de l'imposition des bénéfices (Lettres du ministère des Finances de la Russie du 4 mars 2008 N 03-03-06/1/133 du 7 février 2008 N 03-03-06/1/85) .

De plus, il ne faut pas oublier qu'il est inclus dans l'assiette soumise aux cotisations de retraite et aux cotisations à la Caisse d'assurance sociale.

Mais dans ce cas, l'impôt sur le revenu des personnes physiques n'est pas retenu sur le coût de la nourriture. En effet, l'impôt sur le revenu des personnes physiques est un impôt personnalisé, calculé individuellement pour chaque salarié en fonction de ses revenus. Dans ce cas, il est impossible de préciser le revenu d’un individu, c’est-à-dire de déterminer le coût des repas consommés par chaque salarié. L'organisation ne peut pas non plus payer d'impôt sur ses fonds propres, car cela n'est pas autorisé par l'article 9 de l'art. 226 Code des impôts de la Fédération de Russie. C'est ce moment qui permet à l'organisation de ne pas payer d'impôt sur le revenu au budget sur le coût de la nourriture gratuite.

Exemple. Pour les employés de l'organisation Vesna LLC, les coupons alimentaires sont achetés en externe sous forme de buffet d'un montant de 118 000 roubles, TVA 18 % comprise - 18 000 roubles. Une clause prévoyant des repas gratuits pour les salariés est incluse dans les contrats de travail.

Le coût des déjeuners, TVA comprise, est de 118 000 roubles, TVA déductible - 18 000 roubles. Si Vesna LLC ne réduit pas le bénéfice imposable, ce montant constituera alors une économie d'impôt.

Paiement d'une compensation monétaire pour la nourriture

Le paiement d'une compensation monétaire aux employés s'effectue, en règle générale, d'un montant fixe.

La procédure comptable dépend si cette compensation est prévue par le contrat de travail, c'est-à-dire si ces dépenses peuvent être prises en compte comme frais de main-d'œuvre ou si la compensation pour la nourriture n'est pas prévue par les réglementations locales et les contrats de travail en vigueur dans l'organisation. .

Si la fourniture de repas gratuits aux salariés est prévue dans une convention collective ou de travail, les repas achetés par l'organisation peuvent être pris en compte comme dépenses pour les activités ordinaires sur la base des paragraphes 5, 7 et 8 du PBU 10/99. A défaut, ces frais sont pris en compte dans les autres dépenses conformément à l'article 11 du PBU 10/99. Ainsi, les dépenses de l’organisation pour les repas gratuits de ses salariés, prévues dans le contrat de travail, sont reconnues comme les revenus du salarié perçus en nature et sont soumises à l’impôt sur le revenu des personnes physiques.

Distribution de lait et nutrition thérapeutique et préventive

Selon l'art. 222 du Code du travail de la Fédération de Russie, lorsqu'ils travaillent dans des conditions de travail dangereuses, les travailleurs reçoivent gratuitement du lait ou d'autres produits alimentaires équivalents selon les normes établies, et une nutrition médicale et préventive est également fournie gratuitement selon les normes établies.

Le décret du gouvernement de la Fédération de Russie du 13 mars 2008 N 168 a approuvé la procédure de détermination des normes et conditions de distribution gratuite d'aliments thérapeutiques et préventifs, de lait ou d'autres produits alimentaires équivalents. Ainsi, selon ce document, une distribution gratuite de nutrition thérapeutique et préventive est réalisée :

Travailleurs effectuant des travaux dans des conditions de travail particulièrement dangereuses, conformément à la liste des industries, professions et postes dans lesquels le travail donne droit à une nutrition thérapeutique et préventive gratuite en relation avec des conditions de travail particulièrement néfastes, des rations de nutrition thérapeutique et préventive, des règles pour la distribution gratuite de nutrition thérapeutique et préventive et de normes pour la distribution gratuite de préparations vitaminées ;

Les travailleurs effectuant des travaux dans des conditions de travail dangereuses, conformément à la liste des facteurs de production nocifs sous l'influence desquels la consommation de lait ou d'autres produits alimentaires équivalents est recommandée à des fins préventives, les règles et conditions de distribution gratuite de lait ou d'autres produits alimentaires équivalents.

Parallèlement, pour les salariés effectuant des travaux dans des conditions de travail dangereuses, la fourniture de lait ou d'autres produits alimentaires équivalents peut être remplacée par une indemnité d'un montant équivalent au coût de ces produits. Cela nécessite une demande écrite du salarié et la clause correspondante dans le contrat de travail ou la convention collective.

Dans le même temps, le ministère de la Santé et du Développement social de la Fédération de Russie doit approuver :

Normes et conditions pour la fourniture gratuite de lait ou d'autres produits alimentaires équivalents aux salariés effectuant des travaux dans des conditions de travail dangereuses ;

La procédure de versement d'indemnités d'un montant équivalent au coût du lait ou d'autres produits alimentaires équivalents ;

Une liste de facteurs de production nocifs, sous l'influence desquels il est recommandé de consommer du lait ou d'autres produits alimentaires équivalents à des fins préventives ;

Une liste des industries, professions et postes dans lesquels le travail donne droit à une nutrition médicale et préventive gratuite en lien avec des conditions de travail particulièrement néfastes ;

Régimes de nutrition thérapeutique et préventive ;

Règles de distribution gratuite de nutrition thérapeutique et préventive ;

Normes pour la distribution gratuite de préparations vitaminées.

Actuellement, les normes et conditions pour la fourniture gratuite de lait ou d'autres produits alimentaires équivalents, ainsi que pour la nutrition thérapeutique et préventive, sont en vigueur, approuvées par la résolution du ministère du Travail de Russie du 31 mars 2003 N 13 « Sur l'approbation des Normes et conditions de délivrance gratuite de lait ou d'autres produits alimentaires équivalents aux salariés employés dans des emplois comportant des conditions de travail dangereuses.