La taxe sur la valeur ajoutée est un poste important pour un comptable travaillant dans le régime fiscal principal. Peut-être que deux impôts seulement sont à l'origine d'un grand nombre de litiges fiscaux : l'impôt sur le revenu et la TVA. Si les entreprises exerçant certains types d'activités ou possédant certains types de biens doivent payer les terrains, les transports et l'utilisation du sous-sol, alors ces deux impôts - le bénéfice et la TVA - doivent être payés par toutes les organisations commerciales sur OSNO, quelle que soit la forme de propriété, disponibilité existante de la propriété ou type d’activité. Tout ce qui concerne la comptabilité d'exercice est l'une des responsabilités les plus importantes et parfois les plus longues d'un comptable sur un bilan indépendant. Les grandes organisations embauchent très souvent une unité de personnel distincte pour mener ces opérations.
Dans quels cas facturons-nous la TVA ?
Considérons les cas les plus courants où il est nécessaire de facturer la TVA pour le paiement au budget :
- vente de biens, travaux, services ;
- réception de l'acompte du client ;
- rétablissement de la TVA dans le cadre de la vente d'une immobilisation précédemment acquise (qu'elle ait été amortie ou non) ;
- facturer la TVA sur le coût des travaux de construction exécutés par soi-même.
Examinons maintenant chaque cas séparément et indiquons immédiatement quelles écritures de TVA seront effectuées dans tel ou tel cas. Je ne fournirai pas de sous-comptes pour certains comptes, car ils peuvent être différents selon les entreprises.
Ventes de biens, travaux, services
Toute entreprise commerciale utilise cette opération dans ses activités, car sans vendre du travail, des services ou des biens, il est impossible d'obtenir le résultat le plus important de l'activité : le profit. Les écritures de TVA lors de la vente seront les suivantes :
- D62 - K90.01 - biens vendus, travaux, services ;
- D90 - K68.02 - La TVA a été imputée au budget. Il est calculé en multipliant le montant des ventes par 18 %.
Réception de l'acompte du client
Comme on le sait, lors de la réception de fonds avant la date de prestation de services, d'exécution de travaux divers ou de vente de biens, le vendeur doit imputer au budget le montant de la TVA dû en déduction de l'avance reçue. Dans ce cas, le câblage doit être le suivant :
- D51 ou 50.01 - K62 - l'argent a été reçu du client sur le compte courant ;
- D76AV - K68.02 - La TVA est imputée au budget sur le montant de l'avance. Il est calculé dans ce cas selon la formule 18%/118%. C'est-à-dire que le montant de l'avance doit être multiplié par 18 et divisé par 118, ou vice versa - d'abord divisé puis multiplié.
dans le cadre de la vente d'une immobilisation précédemment acquise (qu'elle ait été amortie ou non)
Selon la partie 2 du Code des impôts de la Fédération de Russie, la vente d'une immobilisation précédemment achetée est considérée comme un revenu soumis à la TVA. De plus, dans ce cas, la restauration de la TVA devrait être effectuée aussi bien par les entreprises du régime général que par le régime fiscal simplifié en mode « revenus moins dépenses ». Après tout, eux aussi, autrefois, lors de l'achat d'une immobilisation sur la base d'une facture émise par le vendeur, acceptaient cette TVA comme une dépense réduisant la base imposable de l'impôt unique. Les écritures comptables pour la TVA sont les suivantes :
- D91.02 - K01 - la transaction est reflétée à son coût initial ;
- D02 - K91.01 - le montant de l'amortissement accumulé pour cette immobilisation a été amorti ;
- D76 - K91.01 - produits de la vente d'immobilisations accumulés ;
- D91 - K68.02 - La TVA est facturée pour le paiement au budget.
Accumulation de TVA sur le coût des travaux de construction réalisés par vous-même
Lorsqu'elles effectuent elles-mêmes des travaux de construction pour leurs propres besoins (méthode dite économique), les entreprises sont tenues de facturer la TVA sur l'ensemble du coût des travaux de construction et d'installation. Dans ce cas, la taxe est facturée au taux de 18 %. Le câblage est le suivant :
- D19 - K68.02 - La TVA est facturée pour le paiement au budget.
Mais la taxe sur la valeur ajoutée ne doit pas seulement être versée au budget. Il peut également être remboursé, c'est-à-dire réduire le montant à payer au budget du montant déjà payé au fournisseur de travaux, de biens, de services ou d'immobilisations. De plus, le remboursement de la TVA intervient lors de la compensation d'une avance préalablement reçue du client, réalisée lors de la vente de travaux, de biens et de services qui lui sont destinés. De plus, vous pouvez rembourser la TVA précédemment payée sur le montant des travaux de construction réalisés de manière indépendante. Pour ce faire, il est toutefois nécessaire de respecter un certain nombre de règles. Mais ici nous ne parlons que de câblage, nous y reviendrons donc. Examinons donc trois cas de remboursement de TVA.
Compensation de TVA lors de l'achat de biens, travaux, services
Les écritures de TVA pour cette opération sont assez simples :
- D08,10,26,20,23,41 - K60 - biens, travaux, services reçus du fournisseur ;
- D68.02 - K19 - le montant de TVA présenté par le fournisseur lors de l'achat de biens, de services ou de travaux sur la base de sa facture est accepté en déduction. Dans ce cas, une condition préalable à la compensation de la TVA est le fait de l'acceptation comptable des travaux, biens, services, immobilisations ou matériaux.
Compensation de la TVA précédemment payée lors de la réception d'une avance
Dans ce cas, la TVA est acceptée en compensation le mois au cours duquel l'avance précédemment reçue du client est clôturée avec les ventes à son profit. Les opérations TVA sont les suivantes :
- D62 - K90.01 - reflète la vente de services, de biens, de travaux au client ;
- D68.02 - K76AV - le montant de TVA précédemment accumulé sur le montant de l'avance a été accepté pour compensation.
Remboursement de la TVA sur les travaux de construction et d'installation effectués de manière indépendante (indépendant)
- D68.02 - K19 - le montant de la TVA accumulée précédemment sur le montant des travaux de construction et d'installation effectués à titre indépendant est accepté en déduction. Une condition préalable à une telle compensation est le versement de ce montant de TVA au budget.
La comptabilisation de la TVA en comptabilité se caractérise par le fait que le prélèvement fiscal correspondant doit être pleinement reflété à la fois lors de la vente d'un objet commercial et lors de l'achat de nouveaux actifs matériels, ainsi que de travaux et services multifonctionnels. Lors de la vente, la TVA est facturée sur le coût des objets vendus.
Les calculs de TVA sont effectués à l'aide de calculs de collecte spéciaux, auxquels est généralement ajoutée une facture de TVA supplémentaire. Dès que le chiffre d’affaires du compte créditeur dépasse le compte débiteur, la différence est immédiatement transférée au budget. Si la situation évolue dans la direction opposée, dans la grande majorité des cas, des documents d'indemnisation sont préparés.
Chers lecteurs! L'article parle des moyens typiques de résoudre les problèmes juridiques, mais chaque cas est individuel. Si tu veux savoir comment résoudre exactement votre problème- contacter un conseiller :
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Pour comprendre les caractéristiques de la réflexion de la TVA dans le cadre de la comptabilité, il est nécessaire de se référer à un aperçu des évolutions de la législation en vigueur, aux principales règles de comptabilisation, à la clarification des régimes d'enregistrement, aux instructions établies pour la régularisation, ainsi qu'aux procédure pour éliminer les erreurs majeures.
Règles de câblage de base
Lors de l'achat de certains actifs, la taxe sur la valeur ajoutée peut être remboursée sur les fonds budgétaires. Les principes comptables dans ce cas sont que le montant de cette taxe est séparé du montant de l'achat et est ensuite enregistré sur le compte 19, destiné à refléter la TVA sur les valeurs acquises.
Il convient de noter qu'en comptabilité fiscale, les principales écritures ressembleront à ceci :
| Dt 19 Kt 60 | La TVA en amont sur l'actif acheté est comptabilisée et les enregistrements sont créés immédiatement après réception de la facture. |
| DT 20-29 Kt19 | La taxe est amortie sur la base du résultat de l'achat d'un certain objet ou service dans les cas où leur utilisation dans des transactions non imposables est envisagée - l'écriture correspondante est indiquée dès réception d'une attestation comptable spéciale. |
| Dt 91 Kt 19 | La taxe est amortie pour les autres dépenses et une inscription est effectuée si une facture du fournisseur n'est pas reçue ou est perdue. |
| Dt 20-29 Kt68 | La taxe est rétablie si les opérations concernées ne relèvent pas de la procédure de taxation. |
| Dt 68 Kt19 | La saisie s'effectue dès réception - s'il s'agit d'opérations directement liées à l'exportation, alors la saisie est possible immédiatement après présentation de la documentation établie au bureau territorial du service des impôts. |
Bref aperçu des changements
La comptabilisation de la TVA en comptabilité a récemment subi un certain nombre de changements. Au début de l'année dernière, le plafond des immobilisations a été augmenté. Par conséquent, en 2019, le montant correspondant est de 100 000 roubles. L'augmentation des limites a également concerné les immobilisations mises en exploitation directe après le 1er janvier 2019.
Entre autres choses, les organismes qui ont attribué le montant de la TVA dans les documents destinés aux acheteurs ne prendront pas en compte le montant de la taxe correspondante dans le cadre de leurs propres revenus. Les entreprises opérant sous le régime fiscal simplifié peuvent désormais ouvrir leurs propres bureaux de représentation et succursales sans risquer d'être privées de leurs droits légaux de recourir au régime fiscal simplifié.
De plus, toutes les entreprises sont désormais tenues de soumettre des rapports chaque trimestre en utilisant le nouveau formulaire 6-NDFL. Quant au formulaire 2-NDFL, il reste toujours en circulation - il doit être déposé à la fin de chaque exercice. Il convient de noter que l'assiette de l'impôt sur le revenu des personnes physiques peut être réduite si elle diminue.
Le paiement des cotisations s'effectue dans les délais fixés par la législation en vigueur. Il convient de noter que les filiales ou succursales doivent payer la TVA séparément.
Clarifications sur les schémas de conception
Calculs
Pour calculer la TVA, 19 comptes de TVA sont prévus pour les valeurs acquises, ainsi que 68 comptes de taxes.
Pour recevoir des fonds de nature matérielle, les opérations suivantes peuvent être effectuées :
La législation en vigueur prévoit que le délai de paiement de la TVA est le 20 du mois suivant immédiatement le trimestre de déclaration. Si les fonds ne sont pas payés à la date indiquée, des pénalités et autres pénalités seront facturées à partir du lendemain, dont le montant dépend du taux de refinancement en vigueur.
Il convient de noter qu'ils ne peuvent pas réduire l'assiette fiscale, car celle-ci n'inclut pas les charges de revenus acceptées. Lorsqu'une pénalité est payée, un contrôle approprié de cette transaction est effectué.
Agent
Dans certains cas, clairement énoncés dans la législation fiscale en vigueur, une entreprise peut être mandataire fiscal pour la TVA.
La société en tant qu'agent est pertinente dans les cas établis suivants :
- lors de l'achat d'un certain produit ou service sur le territoire de la Fédération de Russie, si le vendeur est une organisation étrangère non enregistrée dans les régions de la Fédération de Russie ;
- lors de la location d'un bien immobilier appartenant directement aux municipalités locales ;
- si la propriété ou tout matériel est loué auprès d’agences gouvernementales.
Si l'entreprise est un mandataire fiscal, alors le montant de la taxe correspondante est déterminé dans l'ordre suivant : le coût des biens et des travaux est déterminé en multipliant par 18 et en divisant par 118. Si l'achat d'objets est imposé au taux de 10 %, alors le taux calculé est déterminé à partir du rapport du coût d'un bien ou d'un travail multiplié par 10 et divisé par 110.
Exporter et importer
Lorsqu'elle exerce une activité économique à l'étranger, une organisation budgétaire ou une entreprise commerciale, outre les normes de la législation fiscale, doit prendre en compte les caractéristiques existantes du droit douanier et monétaire. ou se termine immédiatement après que le résident reçoit des fonds sur des comptes bancaires en roubles ou en devises étrangères.
Les résidents doivent assurer le retour sur le territoire de la Fédération de Russie de tous les fonds versés en faveur des non-résidents pour des marchandises non importées aux douanes nationales et pour des travaux non exécutés.
Une organisation qui ne respecte pas les exigences de rapatriement peut être soumise à des sanctions. L'amende varie de ¾ à une taille du montant total des fonds qui n'ont pas été crédités à la banque agréée de la Fédération de Russie. Il est nécessaire de s'occuper de l'obligation correspondante au stade de la conclusion d'un accord.
fiscalité simplifiée
Les entrepreneurs individuels ou les entreprises qui utilisent le régime fiscal simplifié sont totalement exonérés de l'obligation de payer des impôts au titre de la TVA. Toutefois, lors de l’exercice de certains types d’activités, cette taxe ne sera pas évitable. La comptabilité est effectuée sous une forme standard.
Si une organisation utilisant le système fiscal simplifié reçoit un paiement d'un acheteur avec une imputation erronée de la taxe et que le même acheteur ne reçoit pas de déduction sur la facture, alors l'obligation de transférer la taxe ne surgit pas.
Une organisation exerçant ses activités de travail selon le régime fiscal simplifié doit nécessairement payer la TVA dans les cas établis suivants :
- lors de l'importation de produits sur le territoire de la Fédération de Russie ;
- lors de la création d'activités dans le cadre d'accords de partenariat classiques ;
- si l'organisme est reconnu comme mandataire fiscal sur la base des dispositions de la législation en vigueur ;
- les organisations utilisant le régime fiscal simplifié ne peuvent pas inclure de déduction pour le montant des fonds retenus, puisque le droit correspondant n'est accordé qu'aux assujettis à la TVA.
Opérations valides
Dans le cadre approprié, les opérations suivantes sont autorisées :
| Opération | Documents primaires |
| Reflet d'un certain montant de TVA sur les fonds achetés, qui sont donc utilisés pour la production de produits | Facture de saisie. |
| Amortissement du montant de la TVA sur certains stocks | États comptables et calculs. |
| Annulation de la TVA sur les travaux ou services achetés, qui sont ensuite utilisés pour la production de certains produits, qui, à leur tour, ne sont pas imposés | Certificat comptable-calcul. |
| Remboursement des dettes existantes lors du paiement de la TVA au budget | Relevé du compte courant d'une institution financière. |
| Transfert de TVA sur les revenus des étrangers | Relevé d'une institution financière sur un compte en devises. |
Exemple de calcul
La procédure de calcul peut être comprise à partir de l’exemple suivant :
- Une certaine organisation a acheté des marchandises auprès d'un fournisseur dans les 30 jours et les a vendues à ses propres clients. Dans ce cadre, nous pouvons supposer une situation dans laquelle une organisation vend l'intégralité du lot en un mois.
- Lors de l'achat, le coût du produit acheté est divisé en deux éléments : le coût sans TVA et avec TVA. Après cette répartition, l'organisation peut exercer son droit légal de réduire la dette fiscale au budget et de soumettre la TVA sur les produits achetés grâce au prêt.
- L'entreprise achète ensuite le produit. Dans ce cas, pour enregistrer les ventes, on utilise le compte établi n°90, au crédit duquel les recettes peuvent être intégralement affichées, et au débit le coût de la marchandise et la TVA accumulée.
Caractéristiques de la mention de la TVA en comptabilité
La législation fiscale en vigueur établit une certaine liste fermée de cas directement liés au rétablissement de la TVA.
Dans ces cas, la personne ou l'organisation intéressée doit restituer la TVA si :
- la propriété a été transférée au capital autorisé d'une autre entreprise ;
- les marchandises ont commencé à être utilisées dans des transactions hors TVA ;
- une transition vers un régime spécial a été effectuée ;
- le paiement de l'impôt correspondant a été renoncé sur la base des dispositions de la loi ;
- l'avance a été restituée à la contrepartie, et ainsi de suite.
Il est à noter que le coût actuel de la TVA restaurée est pris en compte dans le cadre des autres dépenses directement liées à la production ou à la vente des produits.
Instructions pour les régularisations pour les nuls
La procédure de comptabilité d'exercice doit être comprise même par un « mannequin » qui n'a même pas une compréhension superficielle de cette opération, mais souhaite participer à des activités commerciales stables. Il nous faut donc en rappeler brièvement les principaux points.
Instructions pour sélectionner les comptes :
- Pour générer des informations en termes financiers sur l'état des règlements pour les paiements obligatoires au budget de la Fédération de Russie, le compte 30300000 est utilisé, qui consiste à effectuer des règlements pour les paiements aux budgets. La taxe est calculée sur le crédit du compte correspondant et la taxe est payée sur le débit.
- En plus de ce compte, un compte pour la mise en œuvre des déductions fiscales de TVA peut être pris en charge, qui, à son tour, est complété par les détails d'autres comptes.
Correction des erreurs
L'erreur principale peut être directement liée à une mauvaise préparation des factures par les fournisseurs. Dans ce cas, la déduction fiscale pour la facture corrigée ne peut être appliquée que pendant la période fiscale au cours de laquelle la documentation rectificative a été reçue. Conformément à cela, cette facture doit être enregistrée à la date à laquelle sa réception effective a été organisée.
Après avoir corrigé les indicateurs actuels dans les factures et les ajustements dans le livre de vente ou, le comptable doit prendre des notes de correction spéciales dans les registres comptables dans les plus brefs délais. L'organisme de réglementation est alors tenu d'accepter les modifications et de fournir une déclaration documentée appropriée de ce fait.
Selon les spécificités de l'erreur détectée, les corrections sont inscrites dans le registre comptable de plusieurs manières, notamment à l'aide d'écritures comptables complémentaires ou de la méthode de la « reprise rouge ».
Attention!
- En raison des changements fréquents de législation, les informations deviennent parfois obsolètes plus rapidement que nous ne pouvons les mettre à jour sur le site Internet.
- Chaque cas est très individuel et dépend de nombreux facteurs. Les informations de base ne garantissent pas une solution à vos problèmes spécifiques.
L'obligation de tenir une comptabilité fiscale pour la TVA concerne les personnes qui sont assujetties à cette taxe. La procédure consiste à prendre en compte les opérations dont dépend le montant de la taxe. Étant donné que la TVA finale comprend la taxe accumulée pour le paiement, le remboursement et la récupération, vous devez conserver des enregistrements des transactions qui aideront à déterminer ces valeurs.
Pour une bonne organisation de la comptabilité fiscale, il est important de connaître parfaitement les dispositions du Code des impôts de la Fédération de Russie et, en particulier, ses 21 chapitres consacrés à l'impôt en question.
Éléments de comptabilité fiscale pour la TVA
En parlant de comptabilité fiscale, on suppose que le comptable doit prendre en compte les opérations au cours desquelles la TVA à payer, le remboursement et la récupération sont déterminées (opérations de vente, recettes, avances reçues et transférées), c'est-à-dire pour les opérations qui permettent de calculer la taxe. assiette de la TVA.
La comptabilité doit être tenue séparément pour différents taux d'imposition. De plus, il est nécessaire de prendre en compte séparément les opérations pour lesquelles la TVA en amont peut être déduite et celles pour lesquelles cela n'est pas possible.
Une comptabilité séparée et séparée des transactions est effectuée à l'aide d'écritures comptables sur les comptes comptables correspondants. Il est nécessaire de fournir immédiatement des analyses comptables afin que lors du calcul de la TVA à la fin du trimestre, il n'y ait aucun problème de comptabilisation des montants.
À des fins de comptabilité fiscale, vous devez remplir et conserver les formulaires suivants :
- Livre de vente.
- Carnet d'achats.
- Les intermédiaires complètent toujours le journal des factures.
Les inscriptions dans ces registres de comptabilité fiscale sont créées sur la base des factures reçues et générées ⊕
Pour une comptabilité compétente aux fins du calcul de la TVA, il est nécessaire de formuler correctement les politiques comptables et fiscales. Le premier fixe le plan comptable de travail, grâce auquel est tenue la comptabilité analytique des transactions nécessaires. Dans la seconde, les caractéristiques de la gestion des formulaires fiscaux ci-dessus sont déterminées. Ainsi, l'interdépendance étroite de la comptabilité et de la comptabilité fiscale est visible. Pour calculer correctement l'impôt, vous devez organiser correctement les deux comptes.
Comptabilité fiscale des opérations de vente
Lors de la constitution d'opérations pour lesquelles il existe une obligation de transférer la TVA au budget, la comptabilité est effectuée séparément pour chaque taux sur les comptes comptables du plan de travail reflété dans la politique comptable.
Lors de la préparation des documents d'expédition pour les acheteurs, une facture est générée dans laquelle la taxe est mise en évidence dans le champ 8, le taux est renseigné dans le champ 7. Cette facture fait l'objet d'une inscription au livre de vente. Si le contribuable est mandataire fiscal pour le type d'impôt concerné, une inscription est alors effectuée dans le registre des factures.
Respect des prix du marché
L'article 40 du Code des impôts de la Fédération de Russie oblige à utiliser les prix du marché pour le calcul des impôts. On considère que le prix indiqué dans les documents du fournisseur est le prix du marché jusqu’à preuve du contraire par l’administration fiscale.
Le fisc ne tentera plus de vérifier si le prix correspond aux prix du marché. Cependant, il peut procéder à un audit si, dans un court laps de temps, des biens et matériaux présentant des caractéristiques similaires ont été vendus à des prix différents et que la différence à la hausse ou à la baisse était supérieure à 20 %. S'il existe des fluctuations aussi importantes du prix d'un produit identique, des ajustements de prix doivent alors être effectués pour la comptabilité fiscale.
Une fonctionnalité similaire est pertinente pour les opérations gratuites. Il est nécessaire de s'assurer qu'il n'y a pas de différences significatives par rapport au prix moyen du marché. Les modalités de détermination d'un tel prix sont précisées à l'article 40.
Lieu de vente
Pour la comptabilité fiscale des opérations au cours desquelles la TVA à payer est calculée, le lieu de leur mise en œuvre est important. La taxe n'est prise en compte que si les transactions sont effectuées sur le territoire russe, l'une des conditions suivantes doit donc être remplie :
- l'article vendu lors de l'expédition est situé sur le territoire de la Fédération de Russie ;
- l'objet de la vente est situé dans la Fédération de Russie et ne déménage nulle part (immobilier) ( Article 147 de la NKRF).
Si le territoire de la Fédération de Russie est utilisé uniquement pour le transit de marchandises et de matériaux d'un pays à un autre, alors cette opération n'est pas soumise à taxation, puisque le lieu de vente dans l'exemple considéré ne sera pas le territoire russe.
Moment de détermination de l'assiette fiscale
Un autre point important en comptabilité fiscale est la date de la transaction, à laquelle naît l'obligation de facturer la TVA. Cette date n'intervient pas au moment de la constitution de l'objet imposable, mais au jour de la détermination de la base imposable, soit dans l'un des cas suivants :
- moment de l'expédition ;
- moment du paiement (transfert de l’acompte).
L'assiette fiscale est reconnue comme telle au moment qui survient plus tôt. Il existe des exceptions à cette règle à l'article 167 du Code des impôts de la Fédération de Russie ⊕
TVA sur les avances reçues
Pour les paiements anticipés effectués par les clients, vous devez générer une facture avec TVA à payer. Cette taxe est comptabilisée séparément.
Lors de l'expédition, une facture est à nouveau générée, sur laquelle la TVA est à nouveau facturée, et la TVA du prépaiement est restituée.
Un exemple de comptabilisation fiscale de la TVA d'un fournisseur à partir d'un acompte reçu
- 21 avril – un acompte est reçu sur le compte du client d'un montant de 118 000 roubles. (TVA 18 000 roubles);
- 21 avril – le comptable du fournisseur génère une facture pour le client indiquant le numéro d'article et l'enregistre dans le livre de vente ;
- 24 avril – expédition de marchandises d'une valeur de 118 000 roubles. avec l'établissement d'un bon de livraison pour l'expédition ;
- 24 avril – le comptable du fournisseur émet une autre facture de 118 000 et l'enregistre dans le grand livre des ventes ;
- 24 avril – le comptable du fournisseur compense le paiement anticipé du client pour l’expédition terminée et récupère la TVA sur le paiement anticipé. La facture d'acompte est enregistrée dans le livre des achats.
Pour comptabiliser ces opérations, un sous-compte supplémentaire a été ouvert dans le compte 76.AB - avances reçues.
Publications :
| date | Somme | Débit | Crédit | Opération |
| 21.04 | 118000 | 51 | 62.02 | Recevoir de l'argent d'un client |
| 21.04 | 18000 | 76.AB | 68.02 | Reflet de la TVA à payer (du paiement anticipé) |
| 24.04 | 118000 | 62.01 | 90.01 | Reflet de la vente de biens |
| 24.04 | 18000 | 90.03 | 68.02 | Réflexion de la TVA sur l'expédition à payer |
| 24.04 | 118000 | 62.02 | 62.01 | Créditer le prépaiement à l’expédition |
| 24.04 | 18000 | 68.02 | 76.AB | Récupération de TVA lors de la compensation des acomptes |
Comptabilisation fiscale de la TVA en amont
La TVA soumise par les fournisseurs peut être déduite par les contribuables, réduisant ainsi le montant de la base imposable lors du calcul de la taxe. La TVA, que les fournisseurs incluent dans les factures, est reflétée sur le compte 19 avec des instructions supplémentaires pour le remboursement (entrée D 68 K 19).
Il est important que la facture soit préparée correctement, qu'elle comprenne les informations correctement reflétées, la taxe correctement calculée et la présence des signatures du chef comptable et du directeur ou des personnes suppléantes.
La facture entrante doit être inscrite dans le livre des achats à l'aide d'une écriture de registre. Les agents fiscaux doivent enregistrer le formulaire dans le journal des factures.
La TVA est remboursée pour la comptabilité fiscale si les points suivants sont respectés :
- Reflet correct de tous les indicateurs dans la facture ;
- Les biens et matériels reçus (services, travaux) participent aux opérations soumises à la TVA ;
- La taxe doit être payée par l'acheteur ;
- Les stocks, les services et les travaux sont capitalisés par l'acheteur.
Comptabilité séparée
Il n'est possible d'ordonner le remboursement de la taxe que lorsque les valeurs ou les services reçus interviennent dans des opérations ou des activités liées aux objets de taxation. Dans le cas contraire, la TVA en amont ne pourra pas être remboursée. C'est pourquoi la comptabilité de ces opérations doit être tenue séparément, ce qui permettra de calculer correctement la taxe à rembourser et, par conséquent, le montant final de TVA à transférer.
Selon cela, pour une taxation correcte, il est important de séparer la TVA en amont sur les transactions non imposables du reste de la taxe perçue et de l'inclure dans le coût des biens et matériaux, des services, des travaux ou de l'imputer aux dépenses.
A ces fins, vous pouvez ouvrir plusieurs sous-comptes au débit du dix-neuvième compte, chacun reflétant la TVA en amont sur diverses opérations.
TVA sur les avances versées
Les acomptes indiqués constituent la raison pour laquelle le vendeur doit fournir une facture. La TVA imputée dans le champ 8 fait l'objet d'un remboursement. Cette TVA est comptabilisée dans un sous-compte distinct.
Une fois l'expédition effectuée contre le paiement effectué, le fournisseur émet à nouveau une facture, qui constitue le motif de l'envoi à nouveau de la TVA en déduction, et la taxe sur l'avance est restituée.
Tous les revenus provenant des activités commerciales et non commerciales de l'entreprise sont soumis au paiement de la taxe sur la valeur ajoutée. Sa comptabilisation et son transfert au budget doivent se refléter non seulement sur le plan fiscal, mais également sur le plan comptable. Les entrées de TVA sont nécessaires pour refléter correctement la taxe lors de l'exécution de diverses transactions. Considérons les règles de base pour leur formation et des exemples typiques du travail d'un comptable.
Pour refléter les transactions liées à la taxe sur la valeur ajoutée, deux comptes principaux sont utilisés :
- 68.02 - « TVA » - est utilisée pour refléter la taxe en aval : accumulée sur un prêt et versée au trésor public (ou remboursée par celui-ci) par débit.
- 19 « TVA sur les valeurs acquises » – utilisée pour refléter les montants de la taxe en amont.
Au sein du compte 19, le comptable ouvre des sous-comptes distincts en fonction du type d'objets de valeur achetés.
TVA : transactions d'achats et de ventes
Dans le cadre de ses activités commerciales, l'entreprise vend des produits finis (travaux, services) à des clients ou des clients, et achète des matières premières auprès de ses fournisseurs. Ces deux opérations impliquent la nécessité de comptabiliser la TVA en aval et en aval.
Pour calculer la taxe sur la vente de produits, les écritures suivantes sont utilisées :
D 90 - K 68 ou D 91 - K 68.
Le document principal associé à cette opération est la facture émise au client.
Le choix entre 90 et 91 comptes se fait en fonction du type d'objets de valeur vendus. Dans le premier cas, ils concernent les activités commerciales, dans le second, les activités non commerciales.
Lorsqu'une entreprise achète des biens et services soumis à la TVA auprès de ses fournisseurs, le comptable doit utiliser les écritures suivantes :
J 19 – K 60.
La base de saisie est la réception d'une facture du fournisseur.
L'organisation a le droit de rembourser la taxe en amont sur le budget. Cela doit être reflété comme ceci :
D 68 – K 19.
Lorsqu'un comptable reflète l'accumulation de TVA en comptabilité, les écritures forment un chiffre d'affaires débiteur et créditeur sur le compte 68. S'il y a un montant plus élevé au crédit qu'au débit, le solde doit être transféré au trésor public. La situation inverse indique le fait d'un trop-payé, l'entreprise peut réclamer une compensation sur le budget. Pour ce faire, elle doit soumettre au Service fédéral des impôts un ensemble de documents confirmant le droit au retour et attendre une décision.
Récupération de TVA : écritures
Le droit de récupérer la TVA naît dans les cas où une organisation exerce des activités d'exportation et a droit à un taux de 0 %, ainsi que lorsqu'elle applique des taux différents pour les transactions sortantes et entrantes (par exemple, 10 % et 1 % ou 0 % et 18 %). %).
– une procédure compliquée, comprenant la collecte des documents nécessaires et leur soumission aux autorités fiscales. Sur la base des résultats de l'inspection, ces derniers prennent une décision. S'il est positif et que l'entreprise n'a pas de dettes impayées sur d'autres impôts, les fonds sont transférés sur son compte courant.
Le câblage suivant est utilisé pour le remboursement :
D 60 – K 19.
La base pour effectuer une inscription est une facture et pour les opérations d'exportation - une décision du Service fédéral des impôts.
Transactions typiques lors de la vente de marchandises
Examinons les transactions typiques sous forme de tableau :
Traditionnellement, le calcul et le comportement de la TVA soulèvent de nombreuses questions parmi les comptables. La connaissance et l'utilisation correcte du câblage sont un élément important d'un bon fonctionnement. Les erreurs commises en comptabilité et en comptabilité fiscale peuvent devenir la base de sanctions de la part de l'État.
La comptabilité TVA implique non seulement de refléter les transactions dans les registres fiscaux, mais également dans les comptes comptables. Les écritures comptables pour la comptabilité TVA sont nécessaires à l'enregistrement correct de cette taxe lors de la réalisation de diverses opérations. Comment saisir correctement la TVA en comptabilité lors de l'achat ou de la vente de biens ? Quelles sont les caractéristiques de la comptabilité TVA pour les agents fiscaux ? Quelles déclarations de TVA doivent être effectuées lors du retour de marchandises ? Examinons les enregistrements comptables typiques pour la comptabilité de la TVA.
Pour comptabiliser les calculs de TVA, utilisez le compte 68 « Calculs des impôts et taxes » et le compte 19 « Taxe sur la valeur ajoutée des biens acquis ». Un sous-compte spécial 68.VAT est créé pour le compte 68. Le crédit de ce compte enregistre la TVA accumulée et le débit reflète l'impôt payé et les montants remboursés sur le budget. Le compte 19 en comptabilité est utilisé pour refléter la taxe en amont reçue des fournisseurs, mais non encore remboursée par le budget. Des sous-comptes sont également ouverts pour le compte 19 « Taxe sur la valeur ajoutée des valeurs acquises » en fonction du type de valeurs reçues.
Écritures de TVA. Règles de base
Les entreprises dans leurs activités économiques sont confrontées à la TVA lorsqu'elles vendent des produits, des biens, fournissent des services, effectuent des travaux à leurs clients et sous-traitants (et il est alors nécessaire de facturer la TVA sur leur coût), ainsi que lors de l'achat de biens, de travaux, de services auprès de fournisseurs ( en prenant la TVA en déduction).
En général, le calcul de la TVA sur les ventes ressemblera à ceci :
Débit 90 Crédit 68(si le compte 90 « Ventes » a été utilisé lors de la vente du bien).
Débit 91 Crédit 68(si la vente a été réalisée via le compte 91 « Autres produits et dépenses »).
Comme on peut le constater, la TVA due au budget s’accumule en réalité au crédit du compte 68.
Lorsque nous achetons un produit, nous avons le droit de rembourser la taxe sur le budget. Dans ce cas, les règles de comptabilisation de la TVA sont les suivantes : la taxe est imputée sur le montant de l'achat et est comptabilisée dans le compte 19 « TVA sur les biens achetés ». Le câblage ressemble à ceci :
Débit 19 Crédit 60— La TVA est répercutée sur les valeurs achetées.
Débit 68 Crédit 19— La TVA a été soumise à déduction.
Ainsi, la TVA récupérable est encaissée au débit du compte 68. Et en conséquence, se forme le montant de la taxe à transférer au budget, défini comme la différence entre le chiffre d'affaires débiteur et créditeur du compte 68 : si le chiffre d'affaires créditeur est supérieur que le débit, alors la différence doit être transférée au budget, si vice versa - la différence fait l'objet d'une compensation par l'État.
Nous parlons des transactions typiques liées à la déduction de la TVA dans un matériau spécial « L'écriture « TVA acceptée en déduction » : comment la refléter en comptabilité ? .
Entrées de TVA typiques pour les actifs achetés
Comptabilité TVApour les valeurs et services achetés s'effectue à l'aide des transactions suivantes :
Débit 19 Crédit 60— reflet de la TVA « en amont » sur les immobilisations acquises, les immobilisations incorporelles, les matériaux, les biens, les investissements en capital, les travaux, les services. La comptabilisation est effectuée sur la base de la facture reçue.
Débit 68 Crédit 19— reflet de la TVA pour déduction sur les stocks et les prestations de services, y compris en cas de confirmation du fait d'exportation. Le dépôt s'effectue sur la base des factures et lors de la confirmation des exportations, après présentation des documents énumérés à l'article 165 du Code des impôts de la Fédération de Russie au Service fédéral des impôts et réception de la décision appropriée.
voir également « Que sont les déductions de TVA ? » .
Si la TVA ne peut pas être déduite, en comptabilité elle est amortie sur les comptes de coûts :
Débit 20 (23, 25, 26, 29, 44) Crédit 19— annulation de la TVA sur les actifs et services achetés qui seront utilisés dans des transactions non soumises à la TVA. La comptabilisation est effectuée sur la base d'un calcul comptable établi par une attestation.
Débit 91 Crédit 19— annulation de la TVA sur les autres dépenses si la facture du fournisseur n'est pas reçue, perdue ou mal remplie.
Voir aussi le matériel "Quels sont les motifs et comment annuler la TVA sur 91 comptes ?" .
Débit 20 (23, 29) Crédit 68— la restitution de la TVA précédemment réclamée en remboursement sur les stocks et les prestations utilisées pour des opérations non soumises à la TVA. La base de la comptabilisation est à nouveau un calcul de référence.
Pour les raisons de restauration de la TVA, voir le matériel « Quand rétablir la TVA » .
Entrées typiques pour la comptabilisation de la TVA sur les ventes
Débit 90 Crédit 68 - Accumulation de TVA sur les ventes d'actifs, travaux, services. La base de saisie est la facture sortante.
Débit 76 Crédit 68— Calcul de la TVA sur les avances reçues. La base est une facture anticipée.
Débit 68 Crédit 76— reflet de la déduction de la TVA sur les avances à l'issue de l'expédition (exécution de travaux, prestations de services). La base est la facture émise.
Débit 08 Crédit 68— Accumulation de TVA sur les travaux de construction et d'installation effectués en interne. La base est un certificat comptable.
Débit 91 Crédit 68— Calcul de la TVA sur les mutations gratuites de patrimoine. La comptabilisation est effectuée sur la base de la facture émise.
Débit 68 Prêt 51 - La dette TVA a été remboursée. La base est un relevé bancaire.
Si la TVA est calculée par les agents fiscaux
Exemple 1. Location de biens de l'État :
Débit 20 (23, 25, 26, 44) Crédit 60 (76)— l'accumulation des frais de location des biens de l'État.
Débit 60 (76) Crédit 68— Accumulation de TVA auprès de l'agent fiscal.
Débit 19 Crédit 60,76— calcul de la TVA en amont précisé dans le contrat.
Débit 68 Crédit 51— reflet de la TVA transférée au budget.
Débit 68 Crédit 19— La TVA sur les loyers est remboursable au moment du paiement de la taxe.
Voir plus de matériel « Agent fiscal pour la TVA sur les transactions avec les biens de l'État ».
Exemple 2. Services fournis par une entreprise étrangère sur le territoire de la Fédération de Russie :
Débit 44 (20, 25, 26) Crédit 60 (76)— le reflet des services fournis par une entreprise étrangère à une organisation russe sur le territoire de la Fédération de Russie.
Débit 19 Crédit 60 (76) — acceptation de la comptabilisation de la TVA payée sur les revenus des personnes morales étrangères.
Débit 60 (76) Crédit 68 — retenir la TVA auprès d'un partenaire étranger.
Débit 68 Crédit 51— TVA payée par l'agent fiscal.
Débit 68 Crédit 19— La TVA du mandataire fiscal est déductible après son paiement.
Voir aussi le matériel « Comment un agent fiscal peut-il déduire la TVA lors de l'achat de biens (travaux, services) auprès d'un vendeur étranger ? ».
Opérations TVA typiques lors du retour de marchandises
Selon les motifs du retour de la marchandise, la TVA est comptabilisée selon différentes opérations :
Situation 1. Le produit s'est avéré « problématique », le défaut a été découvert après sa réception à l'entrepôt :
De l'acheteur :
Débit 19 Crédit 60— reprise de la TVA sur les défauts transférés au vendeur.
Débit 68 Crédit 19— reprise par l'acheteur de la TVA préalablement acceptée en déduction imputable au coût du défaut.
Du vendeur :
Débit 90 Crédit 68— la contrepassation de la TVA par le vendeur lors de l'acceptation du défaut (l'événement s'est produit dans la même période fiscale que l'expédition initiale des marchandises).
Débit 91 Crédit 68— reprise de la TVA par le vendeur (dans les cas où le défaut est survenu dans les périodes suivantes).
Situation 2. Produit sans défauts :
De l'acheteur :
Débit 90 Crédit 68— l'acheteur facture la TVA sur les marchandises à restituer.
Du vendeur :
Débit 19 Crédit 60— l'ancien fournisseur indique la TVA en amont sur le retour des marchandises.
Débit 68 Crédit 19— acceptation par l'ancien fournisseur de la TVA pour remboursement.
Pour plus de détails, voir le matériel "Quelle est la procédure de comptabilisation de la TVA lors du retour des marchandises au fournisseur" .
RÉSULTATS
Les écritures typiques pour la comptabilité TVA sont compilées à l'aide du compte 68, du sous-compte TVA et du compte 19 « TVA sur les valeurs acquises ». Les deux comptes sont actifs-passifs.
