Les entités d'activité commerciale sont non seulement engagées dans la tenue de registres comptables, mais sont également tenues d'établir un ensemble de rapports sur la base des documents actuellement créés. Il est utilisé à la fois pour ses propres besoins - pour une analyse interne afin de prendre des décisions de gestion et pour être soumis aux structures de contrôle gouvernementales compétentes. Dans ce cas, la composition des états financiers joue un rôle particulier.
- . Forme une image généralisée de la situation au début et à la fin de la période de référence. Il indique des chiffres généraux sous la forme d'un tableau en deux parties, qui affiche ce que l'entreprise possède et ce qu'elle doit payer, et l'égalité de ces montants indique la stabilité de la situation et la capacité de l'entreprise à rembourser ses dettes. .
- . Le document contribue à clarifier la situation concernant les types d'activités de cette organisation, ainsi qu'à fournir des informations récapitulatives sur ses activités dans leur ensemble. Ce montant est constitué progressivement depuis le début de l'année et, à la fin, son résultat témoigne de l'efficacité globale de l'organisation.
Formulaires supplémentaires
Des documents supplémentaires ne sont pas obligatoires pour toutes les entreprises, mais sont souvent fournis car ils fournissent une image plus détaillée.
- . Ce document montre clairement comment les changements se produisent dans tous les types de capital, leurs causes et leurs conséquences. Et aussi où vont les bénéfices non distribués. Ce rapport est dynamique, car il fournit des informations non seulement pour la période de reporting, mais également pour la période qui la précède.
- . Il montre plus en détail la deuxième section du bilan. Pour être plus précis, ce document enregistre les réserves de trésorerie de l’entreprise par rapport à la période de reporting précédente. Ce rapport inclut également les fonds qui sont facilement convertis en espèces, c'est-à-dire ceux qui présentent un degré élevé de liquidité.
- . Il s'agit d'une annexe spécifique au bilan, car elle fournit une explication de ses postes.
- . Ceci est pertinent pour les organisations à but non lucratif.
Des documents supplémentaires peuvent également inclure , sans quoi on peut parfois conclure que la documentation fournie est incomplète.
La législation impose des exigences sur la composition et le contenu des formulaires d'information financière, qui incluent la pertinence de l'information, son caractère significatif et l'intégrité de la formation de la situation économique. Mais l’exigence la plus importante est la fiabilité des informations.
Fonctions du bilan
La composition des états financiers d'une organisation est une présentation systématique basée sur des indicateurs totaux, grâce à laquelle il est possible de considérer et d'analyser l'efficacité du fonctionnement de l'organisation et si elle remplit les tâches qui lui sont assignées.
Les fonctions de ce reporting comprennent :
- Contenu de l'information.
- Contrôle.
La première fonction est que cette documentation permet de considérer des données réelles tant en termes d'indicateurs temporels que de domaines de travail. Autrement dit, il contient des informations sur tous les processus qui se déroulent au sein de l'organisation.
Fonction de contrôle de la composition des comptes. le reporting est qu'en le considérant, vous pouvez tirer des conclusions sur la période écoulée et élaborer des plans de changements dans le travail pour la période suivante. Ceci est très important, car le contrôle rapide de la situation vous permet de prendre le contrôle de n'importe quel état de fait et de l'orienter dans la bonne direction.
Types de rapports
La composition et le contenu des états financiers déterminent le type dans lequel ils peuvent être classés. Ces types sont annuels et intermédiaires. Les noms des sous-espèces parlent d'eux-mêmes. L'annuel est la conclusion logique des résultats de la période annuelle, et l'intermédiaire peut être pour un trimestre, six mois et 9 mois, c'est-à-dire qu'il résume certains résultats basés sur les résultats d'une période plus courte.
On peut également dire que la composition des états financiers est déterminée par le type d'entreprise pour laquelle ils sont établis. Par exemple, s'il s'agit d'une fusion d'entreprises, le reporting généré sur la base des résultats des activités de la filiale sera appelé primaire. Lorsqu'elle concerne l'ensemble de l'association, elle est consolidée.
Il convient de noter que tous les types de documents inclus dans les états financiers peuvent être établis à la fois pour une grande période annuelle et pour des périodes intermédiaires plus petites. Tout dépend des exigences de ceux à qui cette documentation sera fournie pour examen et analyse.
Il existe donc deux types d’états financiers : annuels et intermédiaires. Le rapport annuel affiche tous les processus et tendances financiers pour une période d'un an et se compose d'un certain ensemble de documents. Le rapport intermédiaire comprend les mêmes rapports que ceux qui figurent dans le rapport annuel.
Fin 2016, toutes les organisations doivent soumettre des états financiers annuels. Nous vous informerons de sa composition, des délais et des adresses de remise des rapports lors de notre consultation.
Composition des comptes annuels 2016.
Les comptes annuels se composent d'un bilan, d'un état des résultats financiers et de leurs annexes (partie 1 de l'article 14 de la loi fédérale du 6 décembre 2011 n° 402-FZ).
- État des variations des capitaux propres ;
- État des flux de trésorerie ;
- Rapport sur l'utilisation prévue des fonds (pour les organisations à but non lucratif) ;
- d'autres applications (explications).
Nous avons parlé de la composition du reporting des organisations qui ont le droit d'utiliser une comptabilité simplifiée.
Les formulaires des états financiers annuels pour 2016 ont été approuvés par arrêté du ministère des Finances de la Russie du 2 juillet 2010 n° 66n.
Voici des formulaires d'états financiers annuels 2016 faciles à télécharger avec la colonne « Code » :
La forme de la note explicative aux états financiers annuels 2016 n'a pas été approuvée, l'organisation détermine donc le format et la procédure de présentation des explications de manière indépendante. Les explications peuvent être présentées sous forme de tableau ou de texte. Lors de la formulation d'explications sous forme de tableau, une organisation doit prendre en compte l'exemple donné dans l'annexe n° 3 de l'arrêté du ministère des Finances de la Russie du 2 juillet 2010 n° 66n.
Quand et où soumettre les rapports annuels
Un organisme doit déposer ses états financiers annuels à son emplacement au plus tard le 31 mars aux adresses suivantes :
- au bureau des impôts (clause 5, clause 1, article 23 du Code des impôts de la Fédération de Russie) ;
- organisme territorial de statistique (article 18 de la loi fédérale du 6 décembre 2011 n° 402-FZ).
Si le 31 mars coïncide avec un week-end, les déclarations peuvent être soumises au plus tard le jour ouvrable suivant (clause 7, article 6.1 du Code des impôts de la Fédération de Russie).
Pour 2016, les rapports annuels doivent être soumis au Service fédéral des impôts et à Rosstat.
Les états financiers soumis au Service fédéral des impôts sur papier doivent être établis sur des formulaires lisibles par machine.
Les formulaires de rapports financiers lisibles par machine au format PDF peuvent être téléchargés à partir de.
Si une organisation est soumise à un audit obligatoire (article 5 de la loi fédérale n° 307-FZ du 30 décembre 2008), un rapport d'audit doit également être soumis à Rosstat dans le cadre des états financiers annuels, qui confirme la fiabilité des états financiers. déclarations présentées (article 5 du PBU 4/99). Si au moment de la soumission des rapports aux autorités statistiques, l'audit dans l'organisation n'est pas terminé, le rapport peut être soumis ultérieurement. Cela doit être fait au plus tard 10 jours ouvrables à compter du jour suivant la date du rapport d'audit, mais certainement avant le 31 décembre de l'année suivant l'année de déclaration incluse (clause 2 de l'article 18 de la loi fédérale du 6 décembre 2011 n° .402-FZ).
Les organisations ne sont pas tenues de soumettre un rapport d'audit au bureau des impôts.
États financiers annuels– un formulaire d'états financiers soumis chaque année.
Il est établi sur la base de la tenue de registres comptables, de la comptabilité fiscale, ainsi que de rapports intermédiaires tout au long de l'année.
Composition des comptes annuels
La composition des comptes annuels est régie par l'art. 14 de la loi « sur la comptabilité » du 6 décembre 2011 n° 402-FZ.
Ainsi, les comptes annuels sont constitués d'un bilan, d'un état des résultats financiers et de leurs annexes (partie 1 de l'article 14 de la loi fédérale du 6 décembre 2011 n° 402-FZ).
Les annexes comprennent (articles 2, 4 de l'arrêté du ministère des Finances du 2 juillet 2010 n°66n) :
État des variations des capitaux propres ;
État des flux de trésorerie ;
Rapport sur l'utilisation prévue des fonds (pour les organisations à but non lucratif) ;
d'autres applications (explications).
Les formulaires des états financiers annuels sont approuvés par arrêté du ministère des Finances de la Russie du 2 juillet 2010 n° 66n.
Rapport d'audit
Si une organisation est soumise à un audit obligatoire (article 5 de la loi fédérale n° 307-FZ du 30 décembre 2008), alors dans le cadre des états financiers annuels, Rosstat doit également soumettre un rapport d'audit confirmant l'exactitude des états financiers. présenté (article 5 du PBU 4/99) .
Si au moment de la soumission des rapports aux autorités statistiques, l'audit dans l'organisation n'est pas terminé, le rapport peut alors être soumis ultérieurement.
Cela doit être fait au plus tard 10 jours ouvrables à compter du jour suivant la date du rapport d'audit, mais certainement avant le 31 décembre de l'année suivant l'année de déclaration incluse (clause 2 de l'article 18 de la loi fédérale du 6 décembre 2011 n° .402-FZ).
Ainsi, les comptes annuels comprennent :
Bilan (formulaire n°1) ;
Rapport sur les résultats financiers de l'entreprise (formulaire de déclaration n° 2) ;
État des variations du capital (formulaire n° 3) ;
Tableau des flux de trésorerie (formulaire de déclaration n°4) ;
Explications du bilan et du rapport du commissaire aux comptes (obligatoire uniquement pour ceux qui sont tenus de procéder à des audits annuels).
Bilan simplifié (formulaire n°1) ;
Rapport simplifié sur les activités financières de l'entreprise (formulaire de déclaration n°2).
Exigences relatives à la préparation des états financiers annuels
La principale exigence est la fiabilité des données.
C’est-à-dire que les indicateurs doivent être fiables afin que tout utilisateur du reporting (qu’il soit externe ou interne) ne doute pas des indicateurs de l’activité économique de l’entreprise.
L’exigence de données actuelles affecte également la qualité des rapports annuels. Autrement dit, les données doivent être reflétées exactement dans la période de déclaration au cours de laquelle elles se sont produites.
De plus, tous les indicateurs doivent être comparables. Autrement dit, l'interconnexion des données de tous les formulaires avec les données des registres comptables et des déclarations doit être assurée.
Le principe d'exhaustivité indique que toutes les données financières doivent être reflétées dans leur intégralité.
Si les données soumises ne sont pas complètes, ce fait doit être reflété dans la note explicative.
Qui est tenu d’établir les états financiers annuels ?
Toutes les organisations et tous les entrepreneurs sont tenus de préparer des états financiers annuels, à l'exception des personnes qui ont la possibilité d'utiliser une forme simplifiée de états financiers annuels (ou de ne pas les préparer du tout), à savoir :
petite entreprise;
les entreprises à but non lucratif ;
participants du projet Skolkovo.
Utilisateurs des états financiers
Les états financiers annuels sont une forme consolidée d’informations comptables sur une entreprise.
Les informations comptables ont toujours des utilisateurs, c'est-à-dire ceux qui utilisent ces informations à diverses fins. Tous les utilisateurs d'informations comptables sont divisés en internes et externes.
Les utilisateurs internes incluent les chefs d'entreprise, les organisations de niveau supérieur (le cas échéant) et les services de gestion (si l'entreprise est grande).
Les utilisateurs externes comprennent le Service fédéral des statistiques (Rosstat), le Service fédéral des impôts (FTS), la Caisse de pension (PFR) et la Caisse d'assurances sociales (FSS). Les utilisateurs externes incluent également toutes les personnes physiques et morales, puisque les états financiers de toute entreprise doivent répondre aux principes de transparence et d'accessibilité à tout utilisateur.
Bilan
Le bilan (F-1) se compose d'actifs et de passifs, y compris des sections, dans chacune desquelles se trouvent des lignes contenant des données sur certains types de biens ou de passifs.
L'actif comprend 2 sections :
I. Actifs non courants
Il contient des informations sur les immobilisations, les actifs incorporels, la R&D, les investissements financiers à long terme, c'est-à-dire sur les biens qui ne peuvent pas être vendus rapidement.
II. Actifs courants
Il s'agit des actifs dits à court terme (facilement réalisables) : stocks, créances d'une échéance allant jusqu'à 1 an, placements financiers à court terme, trésorerie.
Le passif comporte 3 sections :
III. Capital et réserves
Il reflète des informations sur le capital de l’organisation (autorisé, réserve, supplémentaire) et les bénéfices non répartis (perte non couverte).
IV. devoirs à long terme
Il s'agit d'obligations d'une maturité supérieure à 12 mois (empruntées, évaluées, différées).
V. Passifs courants
Cette section fournit des informations sur les passifs d'une échéance inférieure à un an, y compris les fonds empruntés, les créditeurs, les passifs estimés et autres.
Tous les indicateurs du bilan sont donnés à l'une des dates :
Les lignes de solde sont codées. Le code est extrait de l'annexe 4 de l'arrêté n° 66n.
Releve de revenue
Le compte de résultat financier, qui est un document important reflétant l'indicateur de résultat net, constitué en tenant compte des indicateurs suivants :
-
coût;
dépenses - administratives, commerciales;
autres revenus - revenus provenant de la participation dans d'autres sociétés, etc. ;
autres dépenses - intérêts à payer, etc.
l'impôt sur les bénéfices exigible et les redressements liés aux écarts entre les données comptables et fiscales.
Annexes au bilan et au compte de résultat
Les formulaires 3, 4 et 6 du bilan sont inclus dans les comptes annuels et sont des annexes à ses principaux formulaires (bilan et compte de résultat) :
Formulaire 6 - rapport sur l'utilisation prévue des fonds.
Les formulaires de demande, ainsi que les principaux formulaires d'états financiers, ont été approuvés par l'arrêté du ministère des Finances de la Russie « Sur les formulaires d'états financiers des organisations » du 2 juillet 2010 n° 66n.
État des variations des capitaux propres
Le formulaire 3 du bilan est l’état des variations des capitaux propres.
Il reflète des informations sur les capitaux propres de l’organisation, qui comprennent :
capital autorisé;
Capital supplémentaire ;
Capital de réserve ;
des bénéfices non répartis;
d'autres réserves.
En outre, le rapport reflète des informations sur les actions propres achetées aux actionnaires.
Le formulaire 3 se compose de 3 sections :
1. Mouvement de capitaux
Il s'agit d'un tableau qui montre l'évolution du capital de l'organisation sur 2 ans (reporting et précédent). Il montre comment le capital a changé (qu'il ait augmenté ou diminué) et pourquoi ces changements se sont produits.
2. Ajustements dus aux changements de méthodes comptables et correction d'erreurs
Cette section contient des informations sur les ajustements du capital provoqués par des changements de méthodes comptables ou liés à la correction d'erreurs importantes des années précédentes identifiées après l'approbation des états financiers de l'année dernière.
3. Actif net
Cette section contient des informations sur l’actif net de l’organisation pour 3 ans (l’année de référence et les 2 précédentes).
La procédure de calcul de l'actif net est établie par arrêté du ministère des Finances de la Russie du 28 août 2014 n° 84n.
Tableau des flux de trésorerie
Ce formulaire est généré à partir des indicateurs des comptes 50 « Trésorerie », 51 « Compte courant », 52 « Compte en devises », 55 « Comptes spéciaux », 57 « Virements en transit ». Le rapport reflète les soldes des comptes, leurs mouvements (revenus, dépenses), etc. les données sur les équivalents de trésorerie (placements financiers très liquides) sont également reflétées.
Le tableau des flux de trésorerie contient des informations sur les flux de trésorerie de l'organisation pour la période de reporting et les années précédentes.
Le tableau des flux de trésorerie présente séparément les flux de trésorerie suivants :
des opérations en cours.
issus d’opérations d’investissement.
issus des transactions financières.
Dans le même temps, pour chaque type d'activité, les recettes et les dépenses de fonds sont indiquées.
Rapport sur l'utilisation prévue des fonds
La sixième forme de bilan est un rapport sur l'utilisation prévue des fonds, qui est établi par les organisations à but non lucratif (OBNL) et les personnes morales recevant un financement ciblé.
Pour les OBNL, ce rapport est essentiellement le principal. Dans ce rapport, ils divulguent des informations sur l'utilisation prévue des fonds reçus pour soutenir les activités statutaires. Il montre le solde des financements ciblés au début de l'année de référence, la réception et les dépenses de ces fonds au cours de la période de référence et leur solde à la fin de l'année.
Le formulaire 6, ainsi que les principaux formulaires de déclaration (bilan et ), présente deux options de conception : complet (annexe 1 à l'arrêté n° 66n) et simplifié (annexe 5 à l'arrêté n° 66n).
La dernière version du reporting peut être préparée par des organisations qui ont le droit d'utiliser des méthodes comptables simplifiées lors de la préparation de rapports sous une forme simplifiée.
Explications sur les états financiers
Les explications de ces formulaires n'ont pas de format défini et sont nécessaires à la divulgation d'indicateurs généraux présentés sous deux formes principales : le bilan et l'état des résultats financiers.
Option de reporting simplifiée
Avec une version simplifiée du reporting, les formulaires requis sont un bilan, un état des résultats financiers et un rapport sur l'utilisation prévue des fonds, et des explications à leur sujet ne doivent être rédigées qu'en cas d'absolue nécessité.
Étant donné que le rapport sur l'utilisation prévue des fonds (formulaire 6) est destiné à être utilisé lorsqu'il y a un mouvement de fonds dans un but bien précis, il n'est pas toujours utilisé.
Ainsi, les formulaires 3, 4 et 6 ne peuvent pas être préparés par des personnes déclarant sous le formulaire simplifié.
Délais et adresse de remise des rapports annuels
Toutes les organisations sont tenues de soumettre leurs états financiers annuels sur place au plus tard le 31 mars aux adresses suivantes :
au bureau des impôts (clause 5, clause 1, article 23 du Code des impôts de la Fédération de Russie) ;
organisme territorial de statistique (article 18 de la loi fédérale du 6 décembre 2011 n° 402-FZ).
Si le 31 mars coïncide avec un week-end, les déclarations peuvent être soumises au plus tard le jour ouvrable suivant (clause 7, article 6.1 du Code des impôts de la Fédération de Russie).
Conclusion
La préparation des états financiers est effectuée sur des formulaires d'un certain formulaire approuvés par le ministère des Finances de la Russie et dans le respect de certaines règles de saisie d'informations dans ces formulaires.
Les formulaires 3, 4 et 6 sont des annexes à 2 principaux documents de reporting comptable : le bilan et le rapport sur les résultats financiers.
Les formulaires 3 (état de l'évolution du capital) et 4 (état des flux de trésorerie) sont obligatoires si les principaux rapports sont établis dans leur forme complète.
Le formulaire 6 (rapport sur l'utilisation ciblée des fonds) n'est établi que si l'entité déclarante dispose de fonds pour un financement ciblé.
Tout comme les 2 principaux formulaires de déclaration, le formulaire 6 peut être préparé dans une version simplifiée par un organisme habilité à tenir une comptabilité simplifiée.
Introduction
1. États comptables (financiers) annuels
1.1 Dispositions générales pour l'établissement des rapports annuels
1.2 Travaux préparatoires à la préparation du rapport annuel. Composition du rapport annuel
1.3 Procédure d'appréciation des éléments des états financiers
1.4 Procédure d'établissement des formulaires types de déclaration
1.4.1 Bilan (formulaire n°1)
1.4.2 Compte de résultat (formulaire n°2)
1.4.3 État des variations du capital (formulaire n°3)
1.4.4 Tableau des flux de trésorerie (formulaire n°4)
1.4.5 Annexe au bilan (formulaire n°5)
1.4.6 Rapport sur l'utilisation prévue des fonds reçus (formulaire n° 6)
1.4.7 Note explicative et rapport du commissaire aux comptes
1.5 Solde de liquidation
2. Partie pratique
Conclusion
Bibliographie
Application
Introduction
Scientifique russe exceptionnel, le professeur A.P. Rudanovsky au milieu
Dans les années 20 du XXe siècle, il écrivait : « Il est temps de comprendre que l'équilibre est l'âme de l'économie, dont l'existence n'est pas moins réelle que l'inventaire matériel de l'économie. L’équilibre ne peut être compris que par la spéculation et ne peut pas être ressenti dans la vie réelle, comme l’inventaire. Habituellement, un chef d’entreprise sait que dans l’exploitation agricole il ne gère que ce qu’il touche et, tout au plus, voit de ses propres yeux.
Conformément à l'article 13 de la loi "À propos de la comptabilité" Toutes les organisations sont tenues de préparer des états financiers basés sur des données comptables synthétiques et analytiques.
Les états comptables générés conformément à leurs exigences permettent d'évaluer l'attractivité d'une organisation du point de vue de l'investissement dans celle-ci, de l'achat d'actions et d'autres titres, de la conclusion avec elle d'accords pour la fourniture de biens, ainsi que de la l'exécution des travaux et la prestation de services.
Dans le même temps, il faut garder à l'esprit qu'en cas de soumission intempestive et de formation incorrecte des indicateurs de reporting comptable, la responsabilité administrative et fiscale est établie conformément à la législation en vigueur. Lors de l'établissement des états financiers, l'année de reporting est considérée comme la période du 1er janvier au 31 décembre de l'année civile inclus. Pour les organisations nouvellement créées, la première période de déclaration est la période allant de la date de leur enregistrement public au 31 décembre. Si une organisation a été créée après le 1er octobre, sa période de déclaration sera la période allant du moment de l'enregistrement au 31 décembre de l'année suivante ( Article 14 de la loi fédérale du 21 novembre 1996 n° 129-FZ"À propos de la comptabilité").
Les états comptables constituent la principale source d'informations sur les activités de l'organisation, car la comptabilité collecte, accumule et traite des informations économiquement significatives sur les transactions commerciales et les résultats des activités commerciales.
Un comptable moderne impliqué dans le processus de reporting doit connaître non seulement la théorie des états comptables et des documents réglementaires pour leur formation, mais également les méthodes d'application pratique des règles inscrites dans la loi « sur la comptabilité » et d'autres réglementations.
L'objectif du cours est d'examiner les états financiers annuels. Vous devez également considérer les principes et techniques de compilation de tous les formulaires de déclaration entrant dans sa composition et effectuer les travaux nécessaires avant sa préparation.
1. États comptables (financiers) annuels
Les états financiers annuels sont un système d’indicateurs reflétant les résultats des activités économiques de l’organisation pour la période de référence. Le reporting comprend des tableaux qui sont établis en fonction des données comptables, statistiques et opérationnelles. C'est la dernière étape du travail comptable.
Les données des rapports sont utilisées par des utilisateurs externes pour évaluer les performances de l'organisation, ainsi que pour l'analyse économique au sein de l'organisation elle-même. Dans le même temps, le reporting est nécessaire à la gestion opérationnelle des activités économiques et sert de base initiale à la planification ultérieure. Les rapports doivent être fiables et opportuns. Il doit garantir la comparabilité des indicateurs de reporting avec les données des périodes précédentes.
1.1 Dispositions générales pour l'établissement des rapports annuels
Les états comptables sont un système unifié de données sur la propriété et la situation financière d'une organisation à la date de clôture et sur les résultats de ses activités économiques, compilés sur la base de données comptables sous des formes établies.
Le reporting annuel est établi sur la base des résultats de l'année civile du 1er janvier au 31 décembre inclus.
Les états comptables doivent donner une image fiable et complète de la situation patrimoniale et financière de l'organisation, ainsi que des résultats financiers de ses activités. Les états comptables générés et établis sur la base des règles établies par les actes réglementaires comptables sont considérés comme fiables et complets.
Si, lors de la préparation des états financiers, il s'avère que les données sont insuffisantes pour dresser un tableau complet de la situation patrimoniale et financière de l'organisation, ainsi que des résultats financiers de ses activités, les indicateurs supplémentaires correspondants sont inclus dans le rapport financier. déclarations de l'organisation.
Les états financiers de l'organisation doivent inclure des indicateurs de performance des succursales, bureaux de représentation et autres divisions, y compris ceux affectés à des bilans séparés. Un bilan séparé s'entend comme un système d'indicateurs formé par une division d'une organisation et reflétant sa situation patrimoniale et financière à la date de clôture en présentant des données sur les actifs économiques et leurs sources.
Les modifications du contenu et de la forme acceptés du bilan, du compte de résultat et des explications y afférentes sont autorisées dans des cas exceptionnels, par exemple lorsque le type d'activité change. L'organisation doit confirmer la validité de chacun de ces changements.
Lors de l'établissement des états financiers, la neutralité des informations qu'ils contiennent doit être assurée, c'est-à-dire la satisfaction unilatérale des intérêts de certains groupes d'utilisateurs d'états financiers par rapport à d'autres est exclue.
Pour chaque indicateur numérique des états financiers, à l'exception du rapport établi pour la première période de reporting, les données doivent être fournies pour au moins deux années - l'année de reporting et celle précédant l'année de reporting.
Si une organisation décide de divulguer des données pour chaque indicateur numérique depuis plus de deux ans (trois ou plus) dans les états financiers présentés, elle s'assure alors, lors de l'élaboration, de l'acceptation et de la production des formulaires de ces formulaires, du nombre approprié de colonnes (lignes ) requis pour une telle divulgation.
Chaque formulaire d'états financiers doit contenir les données suivantes : nom du formulaire, indication de la date de reporting ou de la période de reporting pour laquelle les états financiers ont été établis, nom de l'organisation indiquant sa forme juridique, forme de présentation des indicateurs numériques des états financiers .
Les changements dans les états financiers, relatifs à la fois à l'exercice de reporting et aux précédents (après leur approbation), sont apportés aux états préparés pour la période de reporting au cours de laquelle des distorsions dans ses données ont été découvertes.
1.2 Travaux préparatoires à l'établissement du rapport annuel. Composition du rapport annuel
L'établissement du rapport annuel est précédé de travaux préparatoires. Tout d'abord, un inventaire annuel des biens et du passif est réalisé. Les résultats de l'inventaire sont examinés par le chef de l'organisation. Sur la base des écarts entre les données comptables et les données d'inventaire identifiées à la suite de l'inventaire, des registres comptables appropriés sont établis.
De ce fait, les données comptables sont mises en totale conformité avec les données réelles identifiées à partir de l'inventaire.
Il est également nécessaire de clarifier les soldes reportables de l'année suivante sur les comptes :
96 « Réserves pour dépenses futures » ;
98 « Produits différés » ;
97 « Dépenses futures » ;
19 « TVA sur les biens acquis ».
Lors de la clarification des soldes du compte 19, il faut garder à l'esprit que la TVA sur les valeurs acquises mais impayées du compte 19 est débitée du compte 68 « calculs des taxes et taxes », sous-compte « Calculs de la taxe sur la valeur ajoutée », n'est pas inclus, mais reste au bilan jusqu'à ce que les comptes créditeurs soient remboursés.
Un travail comptable préparatoire important consiste à vérifier les écritures dans les registres comptables, notamment les indicateurs quantitatifs qui ne peuvent être vérifiés par la méthode de couplage au bilan (par exemple, les coûts de main-d'œuvre en heures-homme, etc.) et à éliminer les erreurs identifiées. Ensuite, les comptes d’exploitation sont arrêtés, ce qui constitue l’une des étapes préparatoires les plus importantes à l’élaboration du rapport annuel. Et seulement après que toutes les écritures de régularisation associées à la clôture des comptes d'exploitation soient reflétées dans les registres comptables, il est possible d'afficher les résultats et les soldes de tous les comptes pour la préparation directe des formulaires de rapport annuel appropriés.
Formulaires de déclaration standard :
Formulaire n°1 « Bilan » ;
Formulaire n° 2 « Compte de résultat » ;
Formulaire n° 3 « État des flux de capitaux » ;
Formulaire n° 4 « État des flux de trésorerie » ;
Formulaire n°5 « Annexes au bilan ». Dans certains cas, un formulaire n° 6 « Rapport sur l'utilisation prévue des fonds reçus » est établi.
Note explicative au rapport annuel.
1.3 Procédure d'appréciation des éléments des états financiers
Conformément au Règlement sur la comptabilité et l'information financière de la Fédération de Russie, la procédure suivante pour évaluer les éléments de l'information financière est établie.
Investissements en capital inachevés
Les investissements en capital inachevés sont reflétés dans le bilan aux coûts réels pour le développeur. Les projets de construction d'immobilisations qui sont en exploitation temporaire, avant d'être mis en exploitation permanente, sont comptabilisés comme des investissements en capital inachevés.
Placements financiers
Les investissements financiers sont pris en compte à hauteur des coûts réels pour l'investisseur. Pour les titres de créance, la différence entre le montant des frais d'acquisition réels et la valeur nominale pendant leur période de circulation peut être imputée à parts égales dans la mesure où les revenus dus sur eux s'accumulent sur les résultats financiers d'une organisation commerciale ou sur une augmentation des dépenses d'une organisation non commerciale. -organisation à but lucratif ou diminution du financement (fonds) pour une organisation budgétaire .
Les objets d'investissements financiers (à l'exception des prêts) qui ne sont pas totalement impayés sont inscrits à l'actif du bilan pour le montant total des coûts réels de leur acquisition dans le cadre du contrat avec cession de l'encours aux créanciers du passif. côté du bilan dans les cas où les droits sur l'objet ont été transférés à l'investisseur. Dans les autres cas, les montants apportés au compte des objets de placement financier faisant l'objet d'une acquisition sont présentés au bilan de l'actif sous le poste débiteurs.
Les investissements d'une organisation dans des actions d'autres organisations cotées en bourse, dont la cotation est régulièrement publiée, lors de l'établissement du bilan, sont reflétés à la fin de l'année de reporting à la valeur de marché, si elle est inférieure à la valeur acceptée pour comptabilité. Pour cette différence, une réserve est constituée à la fin de l'année de reporting pour la dépréciation des investissements en titres due aux résultats financiers d'un organisme commercial ou à une augmentation des dépenses d'un organisme à but non lucratif.
Immobilisations
Les immobilisations figurent au bilan à leur valeur résiduelle, c'est-à-dire aux coûts réels de leur acquisition, de leur construction et de leur production moins le montant des amortissements cumulés, et pour une organisation budgétaire - au coût d'origine.
Les variations du coût initial des immobilisations en cas d'achèvement, d'équipement supplémentaire, de reconstruction et de liquidation partielle, de réévaluation des objets concernés sont indiquées dans les annexes au bilan. Une organisation commerciale a le droit, pas plus d'une fois par an (au début de l'année de référence), de réévaluer les immobilisations au coût de remplacement par indexation ou recalcul direct aux prix documentés du marché avec attribution des différences qui en résultent au capital supplémentaire de l'organisation. , sauf disposition contraire de la législation de la Fédération de Russie.
Les actifs matériels résultant de la radiation des immobilisations impropres à la restauration et à une utilisation ultérieure sont comptabilisés à la valeur de marché à la date de radiation, et le montant correspondant est attribué aux résultats financiers d'une organisation commerciale ou à une augmentation en revenus d'un organisme à but non lucratif ou en financement d'un organisme budgétaire.
Actifs incorporels.
Les immobilisations incorporelles sont comptabilisées au bilan à leur valeur résiduelle, soit aux coûts réels d'acquisition, de production et aux coûts de mise dans un état dans lequel ils sont aptes à être utilisés aux fins prévues, diminués du montant de l'amortissement cumulé.
Les amortissements des immobilisations incorporelles sont calculés soit selon la méthode linéaire, soit selon la méthode dégressive, soit au prorata du volume des produits (travaux, services). L'amortissement n'est pas comptabilisé pour les actifs incorporels des organismes budgétaires.
Matières premières, matériaux, produits finis, marchandises
Les matières premières, les matières principales et auxiliaires, le carburant, les produits semi-finis et composants achetés, les pièces de rechange, les conteneurs utilisés pour l'emballage et le transport des produits et autres ressources matérielles sont reflétés dans le bilan à leur coût réel. Le coût réel des ressources matérielles est déterminé sur la base des coûts réels engagés pour leur acquisition et leur production.
Le coût réel des ressources matérielles amorties pour la production peut être déterminé de l'une des quatre manières suivantes : par le coût d'une unité de stock, par le coût moyen, par le coût des premières acquisitions, par le coût des dernières acquisitions.
Les produits finis sont présentés au bilan aux coûts de production réels ou standard (prévus), y compris les coûts associés à l'utilisation des immobilisations, des matières premières, du carburant, de l'énergie, des ressources en main-d'œuvre et d'autres coûts de production dans le processus de production, ou par coûts directs des articles.
Les actifs matériels dont le prix a diminué au cours de l'année de reporting ou qui sont devenus obsolètes ou ont partiellement perdu leur qualité d'origine sont reflétés au bilan à la fin de l'année de reporting au prix de vente éventuelle, s'il est inférieur au coût initial d'approvisionnement (achat) avec déduction de la différence de prix pour les résultats financiers pour une organisation commerciale ou l'augmentation des dépenses pour une organisation à but non lucratif.
Marchandises expédiées, travaux livrés et services fournis
Les marchandises expédiées, les travaux achevés et les services rendus sont présentés au bilan au coût complet réel ou standard (prévu), qui comprend, outre les coûts de production, les coûts liés à la vente (vente) de produits, travaux, services, remboursés par le prix négocié (contrat).
Travaux en cours et charges reportées
Les travaux en cours comprennent : les produits (travaux) n'ayant pas franchi toutes les étapes (phases, redistributions) prévues par le processus technologique, ainsi que les produits incomplets et n'ayant pas passé avec succès les tests et la réception technique.
Les travaux en cours dans la production de masse et en série peuvent être reflétés dans le bilan au coût de production réel ou standard (prévu) ; par éléments de coûts directs ; au prix des matières premières, des matériaux et des produits semi-finis.
Avec une seule production de produits, les travaux en cours sont présentés au bilan aux coûts réels engagés.
Les coûts encourus par l'organisation au cours de la période de reporting, mais relatifs aux périodes de reporting suivantes, sont reflétés dans le bilan en tant qu'élément distinct en tant que dépenses reportées et sont sujets à radiation de la manière établie par l'organisation (également, proportionnellement au volume de production, etc.), pendant la période à laquelle ils appartiennent.
Capital
Le capital (actions) autorisé est reflété dans le bilan dans la limite des montants enregistrés dans les documents constitutifs comme la totalité des contributions des fondateurs de l'organisation. Le capital autorisé et la dette réelle des fondateurs pour les contributions au capital autorisé sont reflétés séparément dans le bilan.
Réserves
Une organisation peut créer des réserves en réservant une partie des bénéfices ou des coûts, qui sont reflétés dans le bilan séparément par type de réserves créées : fonds de réserve - pour couvrir les pertes de l'organisation, ainsi que pour rembourser les obligations de l'organisation et racheter ses propres actions. ; réserves pour créances douteuses - pour annuler les montants de créances qui ne sont pas remboursés dans les délais fixés par la convention et qui ne sont pas garantis par des garanties appropriées ; réserves pour dépenses futures - pour l'inclusion uniforme des dépenses futures dans les coûts de production ou de distribution. Toutes les réserves du bilan à la fin de l'année de référence reportées à l'année suivante sont présentées dans un poste distinct.
Règlements avec les débiteurs et les créanciers
Les règlements avec les débiteurs et les créanciers sont reflétés par chaque partie dans ses états financiers dans les montants issus de la comptabilité et reconnus comme exacts. Pour les prêts et crédits reçus, la dette est présentée en tenant compte des intérêts dus à la fin de la période de reporting.
Profit et perte
Le résultat financier de la période de reporting est reflété dans le bilan sous forme de bénéfices non répartis (perte non couverte), c'est-à-dire le résultat financier final est déterminé pour la période de reporting, déduction faite des impôts dus et des autres paiements obligatoires, y compris les sanctions en cas de non-respect des règles fiscales. Le profit ou la perte identifié au cours de l'année de référence qui n'est pas lié aux opérations des années précédentes est inclus dans les résultats financiers de l'organisation pour l'année de référence.
1.4 Procédure d'établissement des formulaires types de déclaration
Formulaire n°1 Bilan
Le bilan comprend cinq sections : I – Actifs non courants ;
II – Actif circulant ; III – Capital et réserves ; IV – Passifs à long terme ; V – Passifs à court terme.
1.4.1 Bilan (formulaire n°1)
Le bilan et les autres formes de reporting annuel doivent être soumis sur des formulaires approuvés par arrêté du ministère des Finances de la Russie du 22 juillet 2003 n° 67n.
Cependant, dans cet arrêté, toutes les lignes ne contiennent pas de codes dans les formulaires de reporting financier. Ces codes ont été approuvés par un autre document - Arrêté du ministère des Finances de la Russie du 14 novembre 2003 n° 102n. Et lors de la préparation des rapports, ils doivent être indiqués.
Le formulaire de bilan ne permet pas de décodage pour la plupart des indicateurs - par exemple, pour les immobilisations, les actifs incorporels, la trésorerie. Toutefois, si vous avez besoin de détailler certaines informations, vous pouvez ajouter les lignes correspondantes au bilan.
Lorsqu'il remplit un bilan, un comptable doit respecter les règles suivantes :
– les actifs et les passifs ne peuvent être compensés, sauf dans les cas où une telle compensation est prévue par la réglementation comptable en vigueur ;
– les immobilisations et les actifs incorporels doivent être comptabilisés à leur valeur résiduelle ;
– les actifs et les passifs doivent être divisés en long terme et à court terme ;
– les données sur les règlements avec d'autres organisations et citoyens doivent être présentées sous une forme élargie. Pour les comptes de comptabilité analytique où il existe un solde débiteur, ils sont enregistrés à l'actif, et pour les comptes avec un solde créditeur, au passif ;
– si un indicateur a une valeur négative, alors il doit être inscrit entre parenthèses dans le bilan ;
| Ligne d'équilibre |
|
| Actifs incorporels | La différence entre le solde débiteur du compte 04 et le solde créditeur du compte 05 (ou le solde du compte 04 - si l'amortissement des immobilisations incorporelles est également reflété dans le compte 04) |
| Immobilisations | La différence entre le solde débiteur du compte 01 et le solde créditeur du compte 02 (le sous-compte « Amortissement des biens fournis à d'autres organismes pour un usage temporaire » n'est pas pris en compte) |
| Construction en cours | Soldes des comptes 07, 08 et du sous-compte « Calculs pour la construction du capital » du compte 60 plus (moins) le solde débiteur (créditeur) des sous-comptes du compte 16, |
| Des investissements rentables | Le solde du compte 03 moins le solde du sous-compte « Amortissement des biens fournis à d'autres organismes pour un usage temporaire » du compte 02 |
| Placements financiers à long terme | Solde du compte 58 moins solde du compte 59 en termes de montant des réserves pour placements financiers à long terme. Solde sur le sous-compte « Comptes de dépôt » du compte 55, si des intérêts sont courus sur les dépôts |
| Actifs d'impôts différés | Solde du compte 09 |
| Autres actifs non courants | Indicateurs non indiqués dans les lignes précédentes de la section « Actifs non courants » du bilan |
| Total pour la section I | |
| Les stocks, y compris | |
| Matières premières, fournitures et autres actifs similaires | Solde du compte 10 plus (moins) solde débiteur (crédit) des sous-comptes du compte 16 |
| Animaux élevés et engraissés | Solde du compte 11 |
| Coûts des travaux en cours (frais de distribution) | Somme des soldes des comptes 20, 21, 23, |
| Produits finis et biens destinés à la revente | Solde des comptes 41 et 43 plus (moins) solde débiteur (crédit) des sous-comptes du compte 16. Soustraire le solde des comptes 14 et 42 du résultat |
| Marchandises expédiées | Solde du compte 45 |
| Dépenses futures | Solde du compte 97 |
| Autres stocks et coûts | Le coût des matières et des actifs de production qui n'étaient pas inclus dans les lignes précédentes du groupe d'articles « Inventaires » |
| Taxe sur la valeur ajoutée sur les actifs acquis | Solde du compte 19 |
| Comptes débiteurs | La somme des soldes débiteurs des comptes 62 et 76 du sous-compte « Les règlements s'effectuent en 12 mois » moins le solde créditeur du compte 63 du sous-compte « Réserves pour dettes à long terme ». Solde débiteur du sous-compte 62 « Factures reçues à échéance dans 12 mois » Solde débiteur du sous-compte 76 « Règlements avec les sociétés filiales (dépendantes) effectués après 12 mois » Solde débiteur du sous-compte 60 « Règlements des avances émises pour une période de plus d'un an » Solde débiteur du sous-compte 73 « Les règlements sont effectués dans 12 mois » Solde débiteur du compte 76 sous-compte « Règlements des sinistres dont les paiements sont attendus dans 12 mois » |
| Y compris les acheteurs et | Solde débiteur du compte 62, 76 (dettes à long terme des acheteurs et clients) moins le solde du sous-compte du compte 63, qui reflète le montant de la réserve pour ces dettes |
| Comptes débiteurs | La somme des soldes des comptes 62 et 76 du sous-compte « Règlements à moins de 12 mois » moins le solde créditeur du compte 63 du sous-compte « Réserves pour dettes à court terme » Solde débiteur du compte 62 sous-compte « Factures reçues à échéance dans les 12 mois » Solde débiteur du sous-compte 76 « Règlements avec les sociétés filiales (dépendantes) dans les 12 mois" Solde débiteur du sous-compte 75 |
| Y compris | La différence entre les soldes des comptes 62, 76, qui montrent les dettes à court terme des acheteurs et des clients, le solde du sous-compte 63, qui reflète le montant de la réserve pour ces dettes |
| Court terme | Solde du compte 58 moins le solde du compte 59 plus le solde du compte 55 du sous-compte « Comptes de dépôt »), si |
| Espèces | Somme des soldes des comptes 50, 51, 52, 55 (sous-comptes « Lettres de crédit » et « Chéquiers », « Comptes de dépôt » - si les intérêts ne sont pas courus sur les dépôts), 57 |
| Autre négociable | Indicateurs non reflétés dans les lignes précédentes de la section « Actifs courants » du bilan |
| Total pour la section II | Somme des lignes précédemment complétées dans cette section |
| ÉQUILIBRE | jeEtII |
| Capital autorisé | Solde du compte 80 |
| Actions propres, | Solde du compte 81 |
| Capital supplémentaire | Solde du compte 83 |
| Capital de réserve | Somme des lignes 431 et 432 |
| Réserves constituées conformément à | Le solde du sous-compte du compte 82, sur lequel |
| Réserves constituées en | Solde du sous-compte du compte 82, qui fait apparaître le montant de la réserve constituée conformément aux documents constitutifs |
| Non alloué | Solde des comptes 84 et 99 |
| Total pour la section III | Somme des lignes précédemment complétées dans cette section |
| Prêts et crédits | Le solde du compte 67, qui reflète la dette sur les prêts et emprunts à long terme, ainsi que le montant |
| Taxe différée | Solde du compte 77 |
| Autre longue durée | Passifs à long terme qui n'étaient pas reflétés dans la section IV « Passifs à long terme » |
| Total pour la section IV | Somme des lignes précédemment complétées dans cette section |
| Prêts et crédits | Le solde des sous-comptes du compte 66, qui reflète la dette principale sur les prêts à court terme et le montant des intérêts sur ceux-ci |
| Comptes à payer | |
| Fournisseurs et | La somme des soldes des sous-comptes des comptes 76 et 60, qui reflètent la dette envers les fournisseurs et entrepreneurs |
| Dette | Solde créditeur du compte 70 (à l'exception du sous-compte « Règlements avec les salariés pour le paiement des revenus du |
| Dette à | Solde créditeur du compte 69 |
| Dette | Solde créditeur du compte 68 |
| Autres créanciers | Le solde des sous-comptes « Calculs des sinistres » et « Calculs des assurances de biens et de personnes » du compte 76 et le solde du compte 71 |
| Dette | Soldes créditeurs du sous-compte « Règlements pour le paiement des revenus » du compte 75 et du sous-compte « Règlements avec les salariés pour le paiement des revenus sur actions et actions » du compte 70 |
| Revenu futur | Solde du compte 98 |
| Réserves pour à venir | Solde du compte 96 |
| Autres à court terme | Passifs à court terme ne pouvant être classés parmi les autres éléments de la section « Passifs à court terme » |
| Total pour la section V | Somme des lignes précédemment complétées dans cette section |
| ÉQUILIBRE | Somme du total des lignes par sectionIII,IV,V |
Solde des comptes hors bilan à remplir chaque ligne de l'Aide
| Ligne d'équilibre | Comment créer des indicateurs de bilan |
| Loué | Solde du compte hors bilan 001 |
| Y compris par | Solde des sous-comptes du compte hors bilan 001, qui reflète le coût des immobilisations reçues |
| Inventaire | Solde du compte hors bilan 002 |
| Marchandises acceptées | Solde du compte hors bilan 004 |
| Radié à perte | Solde du compte hors bilan 007 |
| Sécuriser les obligations et les paiements | Solde du compte hors bilan 008 |
| Des provisions | Solde du compte hors bilan 009 |
| Usure du logement | Solde des sous-comptes du compte hors bilan 010, qui indique le montant de l'amortissement cumulé des propriétés résidentielles |
| Usure des objets | Solde des sous-comptes du compte hors bilan 010, qui reflète le montant de l'amortissement des objets d'amélioration externe et autres objets similaires |
| Intangible | Solde du compte hors bilan, qui comptabilise les immobilisations incorporelles reçues pour utilisation |
| Coût des autres objets de valeur |
1.4.2 Compte de résultat (formulaire n°2)
Lors de l'établissement du compte de résultat, vous devez suivre certaines règles : toutes les données du formulaire n° 2 sont présentées selon la méthode de la comptabilité d'exercice du 1er janvier au 31 décembre de l'année de déclaration. Dans ce cas, la colonne 3 fournit les données pour la période de référence et la colonne 4 – pour la même période de l'année dernière. Les indicateurs négatifs sont écrits entre parenthèses.
Le formulaire n° 2 a été approuvé par arrêté du ministère des Finances de la Russie du 22 juillet 2003 n° 67n. Ce formulaire ne contient pas de codes de ligne - ils sont approuvés par un autre arrêté du ministère des Finances de la Russie du 14 novembre 2003 n° 102n.
Section « Produits et charges des activités ordinaires »
| Ligne d'équilibre | Comment générer des indicateurs pour le « Rapport » |
| Revenus (nets) provenant de la vente de biens, produits, travaux, | La différence entre le chiffre d'affaires créditeur du sous-compte « Revenus » du compte 90 et le chiffre d'affaires débiteur des sous-comptes « Taxe sur la valeur ajoutée », « Accises », |
| Coût des marchandises, produits, œuvres vendus, | Chiffre d'affaires débiteur sur le sous-compte « Coût des ventes » du compte 90 en correspondance avec les comptes 20, 41, 43 et |
| Bénéfice brut | La différence entre le chiffre d'affaires et le coût des biens, travaux, services vendus |
| Dépenses professionnelles | Chiffre d'affaires débiteur du sous-compte « Coût des ventes » du compte 90 en correspondance avec le compte 44 |
| Dépenses administratives | Chiffre d'affaires débiteur du sous-compte « Coût des ventes » du compte 90 en correspondance avec le compte 26 |
| Bénéfice (perte) des ventes | Différence entre le bénéfice brut et toutes les dépenses |
Section «Autres revenus et dépenses»
| Intérêt pour | Chiffre d'affaires créditeur des sous-comptes du compte 91, qui montrent les intérêts à recevoir |
| Pourcentage à payer | Chiffre d'affaires débiteur des sous-comptes du compte 91, qui reflète les intérêts à payer |
| Revenus de participation | Chiffre d'affaires créditeur des sous-comptes du compte 91, qui indique le montant des revenus provenant de la participation au capital d'autres organisations |
| Autres opérations | Chiffre d'affaires créditeur sur les sous-comptes du compte 91, où sont indiqués les autres produits d'exploitation, moins le montant de la TVA |
| Autres opérations | Chiffre d'affaires débiteur sur les sous-comptes du compte 91, qui reflète les autres dépenses de fonctionnement |
| Résultat hors exploitation | Chiffre d'affaires créditeur des sous-comptes du compte 91, qui reflète les autres produits hors exploitation, moins la TVA ; |
| Dépenses hors exploitation | Chiffre d'affaires débiteur des sous-comptes du compte 91, où d'autres dépenses hors exploitation sont indiquées, ainsi que le chiffre d'affaires débiteur |
Rubrique « Bénéfice avant impôt »
| Ligne d'équilibre | Comment générer des indicateurs pour le rapport |
| Bénéfice (perte) jusqu'à | Bénéfice (perte) des ventes + intérêts à recevoir – intérêts à payer + revenus de participation à d'autres organisations + autres revenus opérationnels – autres charges opérationnelles + revenus hors exploitation – charges hors exploitation |
| Actifs d'impôts différés | Différence entre le chiffre d'affaires débiteur et créditeur du compte 09 (+/–) |
| Taxe différée | Différence entre crédit et débit |
| Impôt sur le revenu actuel | Chiffre d'affaires débiteur du compte 99 « Bénéfices et pertes » en correspondance avec les sous-comptes du compte 68, qui reflètent les calculs de l'impôt sur le revenu et des pénalités |
| Bénéfice net | Bénéfice (perte) avant impôt +/- différé |
Rubrique « RÉFÉRENCE »
Section « Décrypter les profits et les pertes individuels »
Dans cette section, les indicateurs suivants sont décryptés sur des lignes distinctes : amendes, pénalités, pénalités, etc. ; l'indemnisation des dommages en cas de manquement aux obligations ; bénéfice (perte) des années précédentes ; les différences de taux de change sur les transactions en devises étrangères ; les contributions aux réserves de valorisation ; radier les comptes débiteurs et créditeurs expirés. Ces indicateurs s'affichent pour la période de reporting et l'année précédente dans le contexte du résultat.
1.4.3 État des variations du capital (formulaire n°3)
La forme du « Rapport sur les changements de capital » est donnée dans l'arrêté du ministère des Finances de la Russie du 22 juillet 2003 n° 67n. Ce formulaire est recommandé (Annexe 3), et l'organisation a le droit d'y inscrire des lignes supplémentaires qu'elle juge nécessaires. Dans l'état des variations du capital, toutes les lignes doivent être indiquées par des codes. Ils ont été approuvés par un autre arrêté du ministère des Finances de la Russie, du 14 novembre 2003, n° 102n.
Dans le tableau I « Variation du capital », vous devez refléter le mouvement du capital de l'organisation pour l'année précédente et celle de référence. Le capital d'une entreprise comprend le capital autorisé (actions), le capital supplémentaire et le capital de réserve ainsi que les bénéfices non répartis. Ceci est établi par l'article 66 du Règlement sur la comptabilité et les rapports comptables dans la Fédération de Russie, approuvé par arrêté du ministère des Finances de la Russie du 29 juillet 1998 n° 34n.
Le tableau est rempli de telle manière que les données sur l'évolution de chaque type de capital soient inscrites dans une colonne distincte. Ainsi, dans la colonne 3, vous devez indiquer les modifications du capital autorisé, dans la colonne 4 - le capital supplémentaire, dans la colonne 5 - le capital de réserve. Mais dans la colonne 6, les modifications du montant des bénéfices non répartis (perte non couverte) sont enregistrées.
Quant à la colonne 7, elle donne le montant total des mouvements de capitaux. Pour remplir cette colonne, vous devez additionner séparément les données des colonnes 3 à 6 pour chaque ligne du tableau.
Une variation de chaque type de capital peut survenir pour diverses raisons :
Ø changement de capital autorisé:
Augmentation (crédit de compte 80) - due à l'émission complémentaire d'actions, à l'augmentation de leur valeur nominale, à la réorganisation d'une personne morale, etc.
Diminution (débit du compte 80) - due à une diminution du nombre d'actions par leur rachat et annulation ultérieure, réduction de leur valeur nominale, etc. ;
Ø variation du capital supplémentaire:
Augmentation (crédit de compte 83) – recalcul des devises étrangères lors d'un dépôt, de la réception d'une prime d'émission, etc. ;
Diminution (débit du compte 83) - en en affectant une partie à l'augmentation du capital social, en remboursant les pertes identifiées sur la base des résultats des travaux de l'année, en cession d'immobilisations (auparavant soumises à réévaluation), etc.
Ø variation du capital de réserve:
Augmentation (crédit de compte 82) - due aux prélèvements sur le bénéfice net (le taux est déterminé conformément aux documents constitutifs) ;
Diminution (débit du compte 82) - remboursement des pertes identifiées sur la base des résultats des travaux de l'année, remboursement des obligations de l'entreprise au titre des prêts et emprunts reçus, rachat d'actions de l'entreprise, etc.
Ø variation des bénéfices non répartis (perte non couverte) :
Augmentation (crédit de compte 84) - en raison d'une augmentation du bénéfice de l'année de référence, d'une réorganisation de l'organisation, de la radiation de montants de valorisation supplémentaires lors de la cession d'immobilisations ;
Diminution (débit du compte 84) - lors de la décision du paiement des dividendes, des cotisations au fonds de réserve.
Le tableau II « Réserves » fournit des données sur les réserves que l'organisation a créées. Toutes les réserves sont divisées en :
Réserves constituées conformément à la législation ;
Réserves constituées conformément aux documents constitutifs ;
Réserves de valorisation ;
Réserves pour dépenses futures.
Les données pour chaque type de réserves sont présentées pour l'année précédente et celle de référence. La colonne 3 indique le solde de la réserve en début d'année (solde créditeur du compte correspondant). Les montants affectés aux réserves au cours de l'année sont indiqués dans la colonne 4 et les dépenses couvertes par la réserve sont indiquées dans la colonne 5. Les soldes à la fin de l'année sont reflétés dans la colonne 6.
Le tableau « Certificats » reflète les données sur la valeur de l'actif net au début et à la fin de l'année de référence. Pour connaître la valeur de l'actif net, vous devez utiliser le formulaire de calcul qui figure dans la Procédure d'évaluation de la valeur de l'actif net d'une société par actions. Cette procédure a été approuvée par arrêté du ministère des Finances de la Russie et de la Commission fédérale des valeurs mobilières de Russie du 29 janvier 2003 n° 10н/03-6/пз. Bien que la procédure ait été développée pour les sociétés par actions, elle peut également être appliquée par les sociétés à responsabilité limitée ou complémentaire.
Colonne 3 – fonds reçus du budget au cours de l'année de référence ;
Colonne 4 – fonds reçus du budget de l'année précédente ;
Colonne 5 – fonds reçus de fonds extrabudgétaires au cours de l'année de référence ;
La colonne 6 contient les fonds reçus de fonds extrabudgétaires au cours de l'année précédente.
Dans la ligne « Reçus pour : dépenses pour activités ordinaires, total, y compris », notez les fonds reçus pour dépenses pour activités ordinaires. Les mêmes fonds alloués aux investissements en capital en actifs non courants sont présentés sur la ligne « Investissements en capital en actifs non courants, y compris ».
1.4.4 Tableau des flux de trésorerie (formulaire n°4)
Ce rapport reflète des informations sur les sources à partir desquelles l'organisation a mené ses activités au cours de l'année écoulée et de l'année de référence, ainsi que sur la manière dont elle a dépensé ses fonds disponibles.
Le « État des flux de trésorerie » est un tableau dans lequel les organisations indiquent les données de l'année de déclaration dans la colonne 3 et de l'année précédente dans la colonne 4.
Le tableau des flux de trésorerie reflète :
– le solde de trésorerie au début de la période de reporting ;
– la trésorerie des activités courantes ; Les indicateurs suivants doivent être reflétés ici :
q fonds reçus des acheteurs, des clients ;
q autres revenus (montant des pénalités) ;
q fonds alloués : pour payer les biens achetés (travaux, services, matières premières et autres actifs courants), pour payer la main-d'œuvre, pour payer les intérêts et les dividendes, pour payer les impôts et taxes et autres dépenses ;
– les flux de trésorerie pour les activités d'investissement ; Les indicateurs suivants doivent être reflétés ici :
q les produits de cession d'immobilisations et autres actifs non courants ;
q les produits de cessions de titres et autres placements financiers ;
q dividendes reçus ;
q les intérêts perçus ;
q les produits du remboursement des prêts accordés à d'autres organismes ;
q acquisition de filiales ;
q acquisition d'immobilisations, investissements rentables en immobilisations corporelles et incorporelles ;
q acquisition de titres et autres placements financiers ;
q prêts accordés à d'autres organisations ;
– les flux de trésorerie liés aux activités financières ; Les indicateurs suivants doivent être reflétés ici :
q les produits de l'émission d'actions ou d'autres titres de capital ;
q le produit des prêts et crédits accordés par d'autres organismes ;
q remboursement des prêts et crédits (sans intérêts) ;
q remboursement des obligations de location-financement ;
– augmentation (diminution) nette de la trésorerie et équivalents de trésorerie (somme arithmétique de la trésorerie nette pour tous types d'activités, en tenant compte du signe + ou -) ;
– solde de trésorerie à la fin de la période de reporting.
Chaque partie du rapport (flux de trésorerie) est construite sur un principe unique. Tout d'abord, un groupe de lignes est donné, reflétant la réception de fonds pour une activité particulière. Vient ensuite un groupe de lignes contenant des données sur les sorties de fonds. A la fin se trouve une ligne « trésorerie nette provenant de... activités », qui reflète le solde des flux de trésorerie pour chaque type d'activité. En d’autres termes, cette ligne vous permet de savoir si le montant des liquidités dont dispose l’organisation pour une activité particulière a augmenté ou diminué.
Il existe deux manières de compiler ce formulaire :
méthode directe – aide à divulguer des informations sur les encaissements et les paiements (flux de trésorerie). Il vous permet d'estimer les montants totaux des recettes et des paiements et attire l'attention sur les éléments qui constituent les entrées et sorties de fonds les plus importantes ;
méthode indirecte – montre la différence entre le résultat financier et les flux de trésorerie nets, et remplit également une fonction de contrôle, qui vous permet d'évaluer le solde du bilan, le compte de résultat et le tableau des flux de trésorerie.
1.4.5 Annexe au bilan (formulaire n°5)
Les états financiers de l'exercice de reporting comprennent l'« Annexe au bilan » (Annexe 5). Il décrypte les données du formulaire n°1 « Bilan » et contient les colonnes suivantes : nom de l'indicateur, disponibilité au début de l'année de reporting, arrivées, départs, disponibilité à la fin de l'année de reporting, et dans le tableau des placements financiers : à long terme et à court terme en termes d'indicateurs au début et à la fin de l'année de référence.
L'annexe au bilan est composée de dix sections dont chacune est constituée d'un ou plusieurs tableaux :
v actifs incorporels– le mouvement des immobilisations incorporelles pour l'année de reporting se reflète par leur nature et par le montant enregistré dans le compte 04 ; l'amortissement des immobilisations incorporelles au début et à la fin de l'exercice de reporting est reflété séparément ;
v immobilisations– le mouvement des immobilisations pour l'année de reporting se reflète par leur nature et par le montant enregistré dans le compte 01 ; L'amortissement des immobilisations, les informations sur les immobilisations reçues et louées, les informations sur les résultats de la réévaluation des immobilisations, ainsi que les résultats des modifications du coût d'origine à la suite de l'achèvement, de la reconstruction, etc. sont reflétés séparément ;
v investissements rentables dans des actifs matériels– mouvement de biens loués ou faisant l'objet d'un contrat de location au cours de l'année de déclaration (compte 03) ; l'amortissement des investissements rentables en actifs matériels est présenté séparément (compte 02) ;
v Dépenses de R&D– par type de travaux, l'évolution des dépenses de R&D admises en comptabilité dans le compte 04 est reflétée ; à titre de référence, le montant des dépenses pour la R&D inachevée et infructueuse est indiqué ;
v dépenses pour le développement des ressources naturelles– sont reflétés de la même manière que la R&D, mais sont pris en compte sur le compte 08 ;
v investissements financiers– sont présentés par type d'investissement financier dans le contexte du long terme et du court terme ; les investissements financiers sont présentés séparément à la valeur de marché actuelle ; à titre de référence, montrer l'évolution de la valeur marchande des investissements financiers et la différence entre la valeur initiale et nominale des titres de créance ;
v comptes à recevoir et à payer– est présenté séparément en termes de soldes au début et à la fin de l'année de référence, chacun étant à son tour reflété par type de dette ;
v dépenses pour activités ordinaires (par éléments de coûts)– divulgués par éléments de coût (matériels, main d'œuvre, cotisations sociales, amortissements, autres coûts) ; Cela reflète également l'évolution des soldes (augmentation, diminution) des travaux en cours (compte 20), des charges à répartir (compte 97), de la réserve pour dépenses futures (compte 96) ;
v disposition– est un relevé de notes de l'attestation de présence d'objets de valeur comptabilisés dans les comptes hors bilan (formulaire n°1) ; les obligations et paiements reçus (compte 008) et émis (compte 009) sont présentés séparément ;
v aide d'État– indique le montant des fonds budgétaires reçus (chiffre d'affaires des crédits sur le compte 86) et des prêts budgétaires au cours de l'année de référence (comptes 66, 67 ventilés par sous-comptes).
1.4.6 Rapport sur l'utilisation prévue des fonds reçus (formulaire n° 6)
Les états financiers de l'année de reporting comprennent un « Rapport sur l'utilisation prévue des fonds reçus » (Annexe 6). Ce formulaire est à remplir par les organisations à but non lucratif. Il doit refléter les indicateurs suivants dans les colonnes du rapport et de l'année précédente :
Solde des fonds au début de l'année de référence ;
Fonds reçus - droits d'entrée, cotisations, contributions volontaires, revenus des activités commerciales de l'organisation, autres recettes de fonds ;
Fonds utilisés - dépenses pour les activités ciblées (par leurs types), dépenses pour l'entretien de l'appareil de gestion (par leurs types), immobilisations acquises, stocks et autres biens, dépenses liées aux activités commerciales, autres utilisations de fonds ;
Total des fonds utilisés ;
Solde des fonds à la fin de l'année de référence.
Selon Article 2 de la loi fédérale du 12 janvier 1996 n° 7-FZ« Sur les organisations à but non lucratif » Des organisations à but non lucratif peuvent être créées pour atteindre des objectifs sociaux, caritatifs, culturels, éducatifs, scientifiques et de gestion, pour protéger la santé des citoyens, développer la culture physique et sportive, satisfaire les besoins spirituels et autres non matériels. besoins des citoyens, fournir une assistance juridique et d’autres objectifs visant à atteindre les biens publics. Il existe deux sources principales par lesquelles une organisation à but non lucratif existe. Le premier concerne les fonds ciblés. DANS paragraphe 1 de l'article 26 de la loi n° 7-FZ on dit que les fonds ciblés comprennent les reçus réguliers et ponctuels reçus des fondateurs (participants, membres), les dons ainsi que les biens qu'une personne a volontairement donnés à une organisation à but non lucratif. La deuxième source de fonds dont « vit » une organisation à but non lucratif sont les revenus des activités commerciales.
1.4.7 Note explicative et rapport du commissaire aux comptes
Selon l'art. 13 de la loi fédérale du 21 novembre 1996 n° 129-FZ « sur la comptabilité », une note explicative doit également être incluse dans le rapport annuel. Toutefois, la législation précise les cas dans lesquels une organisation ne peut pas préparer de note explicative. Par exemple, les petites entreprises peuvent ne pas le représenter.
La note explicative fournit des informations sur les activités de l'organisation au cours de la période de référence qui n'ont pas été divulguées dans les formulaires de déclaration standard. Ces informations peuvent être divisées en trois blocs :
¨ informations générales sur l'organisation ;
¨ décrypter les éléments les plus importants des formulaires de reporting financier ;
¨ des indicateurs analytiques qui caractérisent les activités de l'organisation.
La réglementation en vigueur n'établit que des exigences générales pour la note explicative. Ainsi, chaque organisation détermine indépendamment la quantité d'informations, ainsi que la forme de sa présentation : texte, tableaux, diagrammes, etc.
Lors de l'élaboration d'une note explicative, il est nécessaire de prendre en compte les intérêts de tous les utilisateurs des états financiers. Cela signifie que si l'organe exécutif de l'organisation (conseil d'administration, conseil de surveillance, etc.) estime que les utilisateurs ont besoin d'informations supplémentaires, elles doivent alors être fournies. Ceci est établi par l'article 39 du Règlement comptable « États comptables d'une organisation » (PBU 4/99).
Si une organisation est soumise à un audit obligatoire, la note explicative doit refléter l'opinion de l'auditeur sur la fiabilité des données présentées. Si les états financiers font partie intégrante du rapport du conseil d'administration d'une société par actions ou du rapport du conseil de surveillance, alors la note explicative indique l'opinion du commissaire aux comptes sur le point de savoir si les informations présentées contredisent les états financiers audités. .
La note explicative se compose d'une partie générale et de sections dans lesquelles sont décryptés certains indicateurs du formulaire n°1 et du formulaire n°2. Ces sections reflètent également des données qui ne sont pas incluses dans les formulaires standard d'états financiers, mais qui sont importantes pour les utilisateurs d'états financiers.
La note explicative doit contenir au moins trois sections :
– une brève description de la structure et des principaux domaines d'activité ;
– la politique comptable de l'organisation;
– les principaux facteurs qui ont influencé les résultats économiques et financiers de l'organisation au cours de l'année de référence.
Ces informations sont suffisantes si l'organisation a divulgué tous les indicateurs significatifs dans le bilan et dans d'autres formes de reporting annuel. Mais cela n'arrive pas toujours. Par conséquent, il est souvent nécessaire dans la note explicative de fournir des informations sur les personnes affiliées, de refléter les événements postérieurs à la date de clôture et les faits conditionnels de l'activité économique, et de mentionner l'aide gouvernementale. De plus, il est nécessaire d'enregistrer les indicateurs les plus importants par type d'activité et par marchés de vente. Et dans la dernière section de la note, des transcriptions et des explications textuelles des formulaires de déclaration comptable doivent être fournies.
La liste des critères selon lesquels les organisations sont soumises à un audit obligatoire est ouverte. Les contrôles légaux sont effectués uniquement par des organismes de contrôle. Ceci est indiqué au paragraphe 2 de l'article 7 de la loi n° 119-FZ. Par conséquent, un audit obligatoire des états financiers de l'année de référence ne peut être effectué par un auditeur d'entrepreneur individuel. Dans le cas contraire, l'organisation où il a effectué l'audit se verra infliger une amende pour non-exécution d'un audit obligatoire.
Il existe cependant certaines exceptions parmi les organismes d'audit.
Ainsi, si les organisations sont soumises à un audit obligatoire, dans le capital autorisé desquelles la part des biens de l'État ou des biens d'une entité constitutive de la Fédération de Russie est d'au moins 25 pour cent, l'auditeur est alors sélectionné sur la base des résultats d'un concours ouvert. La procédure d'organisation de ces concours est approuvée par le gouvernement de la Fédération de Russie.
Que se passe-t-il si une organisation dont la documentation comptable contient des informations sur des secrets d'État est soumise à un audit obligatoire ? Le contrôle ne peut alors être effectué que par un organisme de contrôle, dans le capital social duquel aucune part n'est détenue par des personnes physiques ou morales étrangères, et qui a accès aux informations constituant un secret d'État.
Si le principe d'indépendance du cabinet d'audit a été violé, le rapport d'audit peut être invalidé. Et cela entraîne l'imposition d'une amende, comme dans le cas du défaut de procéder à un audit obligatoire.
Sur la base des résultats de l'audit conformément à l'article 10 de la loi n° 119-FZ, l'organisme d'audit établit un rapport d'audit.
1.5 Solde de liquidation
Solde de liquidation l'organisation est établie à la fin du fonctionnement de l'organisation en tant que sujet de relations juridiques civiles, ce qui peut survenir lors de la liquidation d'une personne morale par décision de ses fondateurs (participants), d'un tribunal, d'une liquidation pour cause d'insolvabilité (faillite), etc.
Le solde de liquidation diffère bien entendu du solde courant habituel.
v Le bilan de liquidation est constitué uniquement sur la base des données d'inventaire. La loi fédérale « sur la comptabilité » contient une indication claire à cet égard qu'en cas de liquidation d'une personne morale, un inventaire doit être effectué.
v Le bilan de liquidation ne doit pas contenir de soldes de comptes dont les montants peuvent ou doivent être transférés vers d'autres comptes (répartition budgétaire, comptes réglementaires) : 96, 97, 02, 05, 16, 42, 59, 63.
v Les éléments d'actif du bilan de liquidation sont soumis à une évaluation à la valeur réelle de marché (liquidation), ce qui permet d'évaluer le résultat financier le plus réaliste à la fin des activités de l'organisation.
v Dans le bilan de liquidation, on utilise un regroupement de postes d'actif et de passif du bilan, correspondant au degré réel de liquidité du bien conformément à la procédure en vigueur pour satisfaire les créances sur l'entreprise.
L'obligation d'établir un bilan de liquidation est clairement établie à l'art. 63 du Code civil de la Fédération de Russie et est confié à la commission de liquidation, et s'il existe une décision de justice déclarant l'organisation en faillite, au curateur de faillite.
Si le tribunal décide de déclarer une organisation en faillite, une procédure de faillite est ouverte à l'égard d'une personne morale insolvable - une procédure visant à satisfaire proportionnellement les créances des créanciers dans le processus de liquidation.
Dès l'ouverture de la procédure de faillite, tous les pouvoirs de gestion des affaires de l'organisation sont transférés au syndic de faillite. Le syndic de faillite publie un avis de déclaration de faillite de l'organisme, qui notifie le délai. Créé pour la présentation des créances des créanciers (il ne peut être inférieur à deux mois à compter de la date de publication du message). Le syndic de faillite est responsable de ses activités devant l'assemblée des créanciers ou le comité des créanciers élu par lui.
Sur la base de l'inventaire des obligations, un registre des créances des créanciers est établi, qui indique des informations sur chaque créancier, le montant de ses créances au titre d'obligations monétaires et (ou) de paiements obligatoires, et la priorité de satisfaction de chaque créance. Le registre doit être fermé à l'expiration du délai précisé dans la déclaration de faillite. Les créances des créanciers sont satisfaites par ordre de priorité conformément à l'art. 106 de la loi fédérale « sur l'insolvabilité (faillite) ». Les frais de justice, les dépenses liées au paiement de la rémunération du syndic de faillite, les utilités courantes et les indemnités de fonctionnement sont couverts à tour de rôle. En outre, les créances des créanciers concernant les obligations de l’organisation nées au cours de la procédure de faillite sont satisfaites.
Pour déterminer les possibilités de satisfaction des créances des créanciers et d'établissement préalable d'un bilan de liquidation, une évaluation du patrimoine existant du débiteur est réalisée. Dans ce cas, le bien est évalué à sa juste valeur marchande. Sur la base des données spécifiées, un bilan de liquidation intermédiaire est établi.
Le bilan intermédiaire est établi conformément à l'article 2 de l'art. 63 du Code civil de la Fédération de Russie à la date d'ouverture de la procédure de faillite afin de refléter la situation patrimoniale de la personne morale liquidée avant le début de la vente de ses actifs et la production d'éventuelles dépenses par la commission de liquidation. Dans ce cas, le bilan intermédiaire doit refléter les résultats de l’examen des créances des créanciers ; il ne peut donc être établi qu’au plus tôt à la clôture du registre des créances des créanciers, c’est-à-dire au plus tôt à l'expiration du délai fixé par le syndic de faillite pour le dépôt des réclamations. Durant cette période, un inventaire et une évaluation des biens du débiteur disponibles au moment de la faillite sont effectués.
Le bilan intermédiaire de liquidation reflète tous les actifs de l'entreprise qui composent sa masse en faillite, ainsi que les résultats de l'examen des créances des créanciers. Parallèlement, la masse de la faillite n'est pas seulement le bien disponible au moment de l'ouverture de la procédure de faillite, mais également identifié lors du processus de sa mise en œuvre.
Lors de l'inventaire, les opérations d'aliénation de biens sont analysées et les travaux commencent pour contester les opérations contraires à la loi. En règle générale, la commission de liquidation est impliquée dans les affaires judiciaires liées à la restitution d'actifs issus de possession illégale, à la perception d'intérêts et d'amendes sur les comptes créditeurs qui ne sont pas remboursés dans les délais. Une issue positive de ces procès pourrait augmenter considérablement la masse de la faillite et modifier les perspectives de réclamations des créanciers. Tout cela devrait être reflété dans le bilan de liquidation intermédiaire. Les conséquences de chaque revendication particulière doivent être divulguées dans une note explicative.
Le bilan intermédiaire de liquidation, bien qu'il doive être établi à la date d'ouverture de la procédure de faillite, cela se produit pratiquement trois à quatre mois plus tard, car il devient nécessaire de prendre en compte les événements survenus après la date de clôture, comme le La réglementation autorise actuellement « Événements postérieurs à la date de reporting" (PBU 7/98), approuvé par arrêté du ministère des Finances de la Russie du 25 novembre 1998 n° 56n.
Après avoir effectué les règlements avec les créanciers, le syndic de faillite établit un bilan de liquidation, qui contient des données sur les résultats de la procédure de faillite et les calculs correspondants, y compris la satisfaction et les créances insatisfaites restantes des créanciers. Ce solde est habituellement appelé solde de liquidation final. Les créances non satisfaites des créanciers sont reflétées dans les mêmes comptes dans lesquels elles figuraient dans le bilan de liquidation intermédiaire. Le total des actifs du bilan de liquidation final est nul, ce qui indique l'absence de fonds de l'organisation en faillite. La responsabilité reflète les créances des créanciers qui sont sujettes au remboursement, mais qui ne sont pas remboursées en raison de l'impossibilité de les satisfaire, et les pertes reçues tant pendant la période précédant l'ouverture de la procédure de faillite que pendant le temps nécessaire à la liquidation.
Ainsi, le bilan de liquidation final divulgue des informations sur les entités et dans quelle mesure « ont participé » à la couverture des pertes de l'organisation insolvable. Cependant, un autre résultat est également possible lorsque, dans le bilan de liquidation, toutes les créances des créanciers sont remboursées et qu'il reste un solde positif libre. Dans ce cas, il est réparti entre les fondateurs (participants) au prorata de la contribution de chacun au capital social de l'organisation. Bien entendu, le bilan de liquidation contient souvent des montants de passif non couverts, et si les dettes extraordinaires et les dettes envers les créanciers de 1ère, 2ème et parfois 3ème priorité sont remboursées avec beaucoup de difficulté, alors les dettes envers les créanciers de 4ème et 5ème priorité (autres ) créanciers) n'est le plus souvent pas remboursé lors de l'établissement du bilan de liquidation.
2 . Partie pratique
Formulaire n°1.
Voyons comment remplir quelques lignes de ce formulaire en utilisant l'exemple de Matrix OJSC, qui produit des machines et des équipements (Annexe 1) :
q ligne 120, colonne 4 – chiffre d'affaires à crédit sur le compte 01 moins chiffre d'affaires à crédit sur le compte 02 = 3520 – 2134 = 1386 ;
q ligne 211, colonne 4 – la somme du chiffre d'affaires à crédit sur les comptes 10, 15 (matériaux en transit), 16 (y compris le signe) moins le chiffre d'affaires à crédit sur le compte 14 = 770 + 35 + 12 – 75 = 742 ;
q ligne 624, colonne 4 – chiffre d'affaires à crédit sur le compte 68 = 266.
Formulaire n°2.
Voyons comment remplir quelques lignes de ce formulaire en utilisant l'exemple de Matrix OJSC (Annexe 2) :
q ligne 010 – la différence entre le chiffre d'affaires du crédit sur les comptes 90/1 et 90/3 = 12300 – 3424 = 8876 ;
q ligne 090, colonne 4 = somme des indicateurs : matériaux issus de la liquidation des immobilisations, coût des immobilisations hors TVA, prix de vente des actions, radiation d'une partie de la valeur des biens reçus à titre gratuit = 75 + 90 + 97 + 82 + 4 = 348 ;
q ligne 200, colonne 3 = les dettes fiscales survenues au cours de la période de déclaration = 6.
Formulaire n°3.
Envisageons de remplir quelques lignes du formulaire n°3 en utilisant l'exemple de Matrix OJSC (Annexe 3) :
q ligne 070, colonne 6 – remplie par calcul = 670 + 396 – 374 = 692 ;
Formulaire n°4.
Voyons comment remplir quelques lignes en utilisant l'exemple de Matrix OJSC (Annexe 4) :
q ligne 100, colonne 4 – solde au début de la période de déclaration pour les comptes 50 et 51 = 9 + 672 = 681 ;
q ligne 200, colonne 4 – remplie par calcul : fonds reçus des acheteurs et clients + autres revenus – fonds affectés aux dépenses (total) = 9526 + 128 – 8702 = 952.
Formulaire n°5.
Voyons comment remplir quelques lignes de ce formulaire en utilisant l'exemple de Matrix OJSC (Annexe 5) :
q ligne 101 – montre le mouvement des immobilisations pour la période de reporting : colonne 6 (solde en fin d'année sur le compte 01) = colonne 3 (solde débiteur sur le compte 01) + colonne 4 (chiffre d'affaires débiteur sur le compte 01) – colonne 4 (comptes de rotation des prêts 01) = 378 + 701 – 0 = 1079 ;
q ligne 010 – montre de la même manière l'évolution des immobilisations incorporelles au cours de la période de reporting : colonne 6 (solde à la fin de l'année sur le compte 04) = colonne 3 (solde débiteur sur le compte 04) + colonne 4 (chiffre d'affaires sur le compte débiteur 04) – colonne 4 (chiffre d’affaires sur crédit du compte 04) = 85 + 60 – 80 = 65.
Conclusion
Ce qui précède dans le cours nous permet de tirer la conclusion suivante.
Les états comptables sont un « miroir » de toute organisation ; ils peuvent être utilisés pour juger des changements survenant dans les actifs et les passifs, les revenus et les dépenses de l'organisation. Par conséquent, lors de sa compilation, vous devez respecter certaines exigences.
Les états comptables doivent donner une image fiable et complète de la situation financière de l'organisation, des résultats financiers de ses activités et de l'évolution de la situation financière. S'il n'y a pas suffisamment de données pour former une image fiable et complète de la situation financière et des résultats des activités de l'organisation, formée sur la base des règles PBU 4/99, elle a le droit d'inclure indépendamment des indicateurs et des explications supplémentaires. Il peut s'agir de transcriptions de postes individuels du bilan et du compte de profits et pertes.
Lors de la préparation des états financiers, les éléments suivants doivent être respectés : exigence de neutralité: Les informations contenues dans le reporting doivent répondre aux intérêts des différents groupes d'utilisateurs.
– les états financiers de l'organisation doivent contenir des indicateurs de performance pour toutes les succursales, bureaux de représentation et autres divisions, y compris ceux affectés à des bilans séparés ;
Les indicateurs significatifs concernant les actifs, les passifs, les revenus, les dépenses et les transactions commerciales doivent être présentés séparément. Dans ce cas, un indicateur est considéré comme significatif si sa non-divulgation peut affecter les décisions économiques des utilisateurs intéressés prises sur la base des informations de reporting. La décision de l'organisation quant à savoir si un indicateur donné est significatif dépend de l'évaluation de l'indicateur, de sa nature et des circonstances spécifiques de son apparition.
Pour chaque indicateur numérique des états financiers, des données doivent être fournies pour au moins deux années - l'année de reporting et celle précédant l'année de reporting. Une exception est le rapport préparé pour la première période de référence. Il fournit des données uniquement pour la période de référence. L'organisation a le droit de décider de comparer les données sur une période plus longue - trois ans, quatre, etc. Pour refléter ces données, des colonnes et des lignes supplémentaires sont incluses dans les formulaires de reporting financier utilisés.
Si les données du reporting et des périodes précédentes ne sont pas comparables, ces dernières font l'objet d'un ajustement selon les règles établies par les actes réglementaires en matière comptable. Chaque ajustement significatif fait l'objet d'explications indiquant les raisons qui l'ont provoqué.
La préparation des états financiers est un travail très exigeant, que tous les comptables ne peuvent pas accomplir. Pour faire face à cette tâche, vous devez être un bon spécialiste, avoir la formation et l'expérience pratique appropriées et être conscient des changements en cours dans le domaine de la comptabilité.
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11. Selivanov A.N. « Rapport annuel – 2004 », magazine Edité par A.N. Selivanov « Bibliothèque de la revue « Glavbukh », 2004.
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Chaque année, sur la base des résultats de la période de référence, les entités commerciales sont tenues de soumettre des informations sur les résultats de leurs activités aux organismes publics autorisés, sur la base des dispositions inscrites dans la loi fédérale « sur la comptabilité » du 6 décembre 2011 N. 402-F3. Il définit la base juridique de la réglementation de la comptabilité, ainsi que le mécanisme et la procédure générale de son élaboration.
Selon cette loi, les informations sur chaque entité économique de la Fédération de Russie sont systématisées à l'aide de certaines normes comptables adoptées et approuvées par l'État, et sont transférées aux autorités fédérales pour qu'elles remplissent un certain nombre de fonctions, qui représentent généralement le contrôle et la surveillance des le mouvement des fonds de l'entreprise.
Comptes annuels et intermédiaires
Bien entendu, en plus des rapports annuels, les entreprises, en fonction de leur forme et de leur régime fiscal, il existe également d'autres types qui sont soumis par l'entreprise pour l'année de déclaration. Nous parlons d'états financiers intermédiaires, qui sont soumis une fois par mois, trimestriellement, pour six mois et pour neuf mois calendaires, mais ils diffèrent considérablement de l'annuel. On peut dire que la composition des états financiers annuels fournit, en général, des données comptables similaires - le bilan de l'entreprise, ainsi que l'état des résultats financiers et leurs annexes, cependant, ces données sont compilées à partir de diverses informations et ont des volumes différents.
Le bilan intermédiaire est établi pour une période de reporting plus courte et n'est qu'une forme abrégée de reporting, et le bilan annuel est soumis à la fin de l'année, il est définitif et représente donc une sommation et une généralisation de toutes les données sur la situation financière. et l'état de propriété de l'entreprise.
En plus des rapports soumis, le Règlement comptable PBU 4\99 prévoit également la fourniture d'une note explicative (explications sur le bilan et le rapport), ainsi qu'un rapport d'audit pour les entreprises tenues de se soumettre à un audit obligatoire. . En plus d'eux, d'autres explications ou indicateurs supplémentaires peuvent être requis si les rapports soumis sont insuffisants pour donner une image complète de l'état de l'entreprise.
L'obligation de tenir la comptabilité d'une entreprise est imposée à toutes les entités opérant sur le territoire de la Fédération de Russie. La loi n'établit qu'une seule exception à la règle générale - pour les entreprises opérant sous le régime fiscal simplifié (STS), qui sont tenues de tenir une comptabilité des immobilisations ainsi que des actifs incorporels, ce qui signifie qu'une comptabilité à part entière n'est pas obligatoire pour eux. Ainsi, pour les entreprises bénéficiant du régime fiscal simplifié, il suffit de tenir un Livre des Revenus et Dépenses, ainsi que les documents d'accompagnement confirmant les revenus perçus et les dépenses engagées.
Mais si l'on parle d'une SARL qui verse des dividendes à ses participants, alors afin de répartir correctement le bénéfice net, le Plan Comptable (Arrêté du Ministère des Finances du 31 octobre 2000 N 94n), ainsi que les Instructions pour son application, doivent être pris en compte. Le Plan et ses Instructions impliquent la détermination du bénéfice sur la base spécifiquement de données comptables. Cette règle est confirmée par la lettre du ministère des Finances du 17 février 2008 N 03-04-06-01/6, établie en réponse à une demande de clarification de la procédure de détermination du bénéfice en vue du versement des dividendes aux participants. .
D'une part, les états financiers annuels, qui doivent être établis strictement selon les recommandations méthodologiques, représentent une autre préoccupation sérieuse pour le chef d'entreprise et son service comptable. D’autre part, il remplit également un certain nombre de fonctions, dont la principale est le calcul de tous les impôts dus sur les bénéfices de l’entreprise au budget. De plus, les états financiers annuels donnent au gestionnaire une image complète du volume des revenus, du chiffre d'affaires de l'entreprise, ainsi que des problèmes et des dettes, tant envers les contreparties que envers les autorités fiscales.
Procédure d'établissement des états financiers
Chaque entreprise tenue de tenir une comptabilité complète détermine tout d'abord sa propre politique comptable, établit un plan comptable utilisé, les formulaires des documents primaires, approuve les règles de circulation des documents, ainsi que la procédure de réalisation de l'inventaire. Puisque les états financiers annuels sont constitués d’articles qui incluent des indicateurs sur les résultats des activités de l’entreprise basés sur des rapprochements et des calculs, c’est l’inventaire qui devient la première étape du reporting. Une procédure approximative de préparation des états financiers d'une entreprise est la suivante :
- Inventaire. Elle est réalisée sur la base de l'Arrêté du chef d'entreprise, conformément aux exigences des Instructions Méthodologiques (du 13/06/95 N 49 et du 28/12/01 N 119n.), avec l'obligation participation d'une commission agréée.
- Rapprochement des règlements mutuels avec les contreparties - créanciers et débiteurs de l'entreprise, ainsi qu'avec le budget, les fonds extrabudgétaires et d'autres organisations.
- Préparation de toutes les écritures comptables sur la base des deux premières étapes réalisées.
- Clôture des comptes de l'entreprise par ordre de priorité la plus basse - puisque le but de ce reporting est de collecter des données, en fait, sur la taille et l'évolution des revenus de l'entreprise au cours de l'année écoulée, donc les comptes les plus importants des revenus et dépenses de l'entreprise sont fermés en dernier.
- Saisir les données dans les états financiers de la forme établie tout en déterminant simultanément les informations que l'entreprise indiquera dans la note explicative destinée à l'administration fiscale.
- , y compris les données des filiales, le cas échéant.
Du fait qu'il s'agit d'un reporting annuel qui est en cours d'élaboration, toutes les étapes de cette procédure de reporting, y compris l'inventaire et les rapprochements, doivent être aussi proches que possible de la date de reporting et doivent être effectuées au plus tard deux mois avant la fin de l'année. la période de référence. Les données elles-mêmes, conformément à la loi, doivent inclure les résultats de l'année civile de référence pour la période du 1er janvier à la fin de l'année, c'est-à-dire jusqu'au 31 décembre inclus. Si une entreprise vient de s'enregistrer et que sa date d'enregistrement tombe avant le 1er octobre, le reporting est généré à partir de la date d'enregistrement jusqu'à la fin de l'année de déclaration. Si l'entreprise est enregistrée après le 1er octobre, la déclaration dans ce cas est soumise pour la période allant de la date d'enregistrement jusqu'à la fin de l'année civile suivante.
Formulaires de soumission
Tous les états financiers sont générés et soumis aux organismes autorisés sur la base de formulaires standard approuvés. Quelle que soit la forme, le reporting doit contenir :
- le nom de la forme sous laquelle il est compilé,
- la date indiquée de la période de déclaration spécifique pour laquelle le rapport est soumis,
- nom de l'organisation et sa forme juridique
- procédure (formulaire) de présentation des indicateurs de reporting.
À ce jour, les formulaires standard suivants pour les rapports soumis sont fournis :
- N°1 « Bilan »
- N°2 « Compte de résultat »
- N°3 « État de l’évolution du capital »
- N°4 « Réponse aux flux de trésorerie »
- N°5 « Annexes au bilan »
- N° 6 « Rapport sur l'utilisation prévue des fonds reçus. »
En plus de ce qui précède, une note explicative est soumise au bilan annuel, comme mentionné ci-dessus. Une condition importante pour la préparation de rapports sur l'un des formulaires acceptés est l'absence de taches et d'effacements.
La réglementation régissant l'établissement des états financiers prévoit l'inclusion dans le reporting des indicateurs non seulement de l'année de reporting, mais aussi, au minimum, des indicateurs des deux années de reporting précédentes. Pour les indicateurs des périodes de reporting précédentes, les formulaires fournissent des colonnes correspondantes. Une entreprise peut présenter dans ses indicateurs de reporting sur un plus grand nombre d'années - dans ce cas, dans son reporting, l'entreprise fournit et saisit de manière indépendante un nombre supplémentaire de colonnes nécessaires.
