Transactions pour lesquelles le taux de TVA est 0. Qu'est-ce que cela signifie sans TVA

) sur le travail avec la TVA en 1C : Comptabilité 8.3 (révision 3.0).

Aujourd'hui, nous aborderons le sujet : « Taux de TVA à 0 % pour les exportations ».

La plupart du matériel sera conçu pour les comptables débutants, mais les plus expérimentés trouveront également leur bonheur. Afin de ne pas rater la sortie des nouveaux cours, abonnez-vous à la newsletter.

Permettez-moi de vous rappeler qu'il s'agit d'une leçon, vous pouvez donc répéter mes étapes en toute sécurité dans votre base de données (de préférence une copie ou une formation).

Alors, commençons

L'exportation de marchandises à l'étranger est soumise à un taux de TVA de 0%.

Cela signifie que lorsque nous exportons des marchandises, nous n'avons aucune obligation de payer la TVA au budget.

Cependant, nous avons l'obligation de confirmer l'exportation dans les 180 jours suivant le placement des marchandises sous le régime douanier d'exportation.

Pour confirmer l'exportation, vous devez collecter et soumettre au bureau des impôts l'ensemble de documents suivant avec votre déclaration de TVA :

Contrat d'exportation avec une contrepartie étrangère (sa copie).
Déclaration en douane du fret (sa copie avec les marques du bureau de douane qui a dédouané la marchandise).
Copies des documents de transport, d'expédition et autres portant les marques des autorités douanières.

Si l’exportation n’est pas confirmée, nous sommes dans l’obligation de facturer « rétroactivement » la TVA au taux en vigueur à la date de l’opération d’exportation, au moyen d’une feuille complémentaire du livret de vente.

Des règles spéciales s’appliquent également à la TVA « en amont » (que nous avons payée au fournisseur des marchandises exportées). Cette TVA ne peut être compensée par nos soins qu'après confirmation ou non confirmation de l'exportation ( modification : à partir du 01/07/2016, la TVA en amont peut être compensée avant confirmation - cette règle ne fonctionne que pour les biens non marchands ; indiquer qu'il s'agit d'un produit non marchand dans la nomenclature - ne pas cocher la case lors de sa création, lorsque vous indiquez le code SH).

Considérons ces situations par rapport à 1C : Comptabilité 8.3 (révision 3.0).

Mise en place de politiques comptables

Tout d'abord, nous mettrons en place une comptabilité séparée de la TVA entrante - cela est nécessaire, puisque nous prendrons en compte les marchandises destinées à l'exportation au taux de 0 %.

Allez dans la section « Principale », « Taxes et rapports » :

Ici, nous sélectionnons l'élément « TVA » et cochons la case « Comptabilité séparée de la TVA entrante » :

Là, nous définissons également l'élément « Comptabilité séparée de la TVA par méthodes comptables ». Cette option inclut une nouvelle méthode de comptabilité TVA séparée utilisant le sous-compte supplémentaire « Méthode de comptabilité TVA » sur le compte 19.

Nous achetons des marchandises pour l'exportation

Créez un nouveau document « Entrée de marchandises » :

D'après ce document, le 01/01/2016 nous avons acheté 2 tonnes de blé de 1ère qualité au prix de 10 000 (TVA incluse) la tonne.

Parallèlement, dans la section tabulaire (faire défiler l'écran vers la droite), nous avons indiqué la valeur « Bloqué jusqu'à confirmation 0% » comme sous-conto du compte 19 :

Cela signifie que ce produit a été acheté par nos soins pour une exportation ultérieure, ce qui signifie que la TVA ne peut être déduite qu'après confirmation ou non-confirmation de l'exportation.

N'oublions pas d'enregistrer la facture entrante (le bouton « S'inscrire » tout en bas du document) :

Nous vendons des marchandises pour l'exportation

Enfin, rendez-vous dans la rubrique « Ventes » et sélectionnez « Ventes (actes, factures) » :

Créez un nouveau document « Ventes de marchandises » :

Nous vendons (à l'export) 2 tonnes de blé à une contrepartie étrangère au prix de 500 euros la tonne à un taux de TVA de 0%.

Parallèlement, dans le contrat avec l'acheteur nous avons clairement indiqué que les paiements s'effectuent en euros :

Nous publions le document puis émettons une facture (bouton tout en bas) :

Exportation confirmée

Nous avons collecté un ensemble complet de documents confirmant l'exportation le 15 avril 2016. Nous soumettrons ce paquet de documents au bureau des impôts avec la déclaration du 2ème trimestre.

Pour refléter le fait de confirmation en 1C, rendez-vous dans la rubrique « Opérations », rubrique « Opérations TVA courantes » :

Créez un nouveau document « Confirmation du taux de TVA zéro » :

Nous indiquons la date du 15/04/2016 (ou 30/06/2016 - le dernier jour du trimestre au cours duquel les documents ont été fournis) et cliquons sur le bouton « Remplir » :

La partie tabulaire sera automatiquement remplie d'exports non confirmés. Dans le champ « Événement », indiquez la valeur « Taux 0% confirmé » :

Maintenant que nous avons confirmé l’export, la condition de prise en compte de la TVA « en amont » sur ce produit est remplie.

Mais pour ce faire, il est nécessaire de générer des écritures comptables d'achat pour le 2ème trimestre (période pendant laquelle nous avons confirmé l'export).

Pour cela, rendez-vous dans l'assistant comptable TVA du 2ème trimestre :

Et passons à la création des écritures du grand livre d’achat.

Cochez la case « Soumis en déduction de TVA 0% » et cliquez sur le bouton « Remplir le document » :

L'onglet « Valeurs achetées » sera automatiquement rempli avec les ventes confirmées :

Nous voyons qu'il reflétait la TVA en amont d'un montant de 3 050 roubles 85 kopecks :

Selon le rapport « Analyse de la comptabilité TVA » du 2e trimestre, la TVA remboursable s'élevait à 3 050 roubles 85 kopecks :

Exportation non confirmée

Revenons maintenant sur les événements survenus au moment de la vente des marchandises destinées à l'exportation le 10 janvier 2016 et supposons que nous n'avons pas pu collecter les documents confirmant l'exportation.

Dans ce cas, le 181ème jour à compter de la date d'exportation (9 juillet 2016), cette exportation n'est plus confirmée et nous avons l'obligation de facturer la TVA rétroactivement, en la reflétant sur une feuille supplémentaire du livre de vente du 1er trimestre.

Pour refléter le fait de non-confirmation en 1C, rendez-vous dans la rubrique « Opérations », rubrique « Opérations TVA courantes » et créez un nouveau document « Confirmation du taux de TVA zéro » :

Nous indiquons la date du 09/07/2017 et cliquons sur le bouton « Remplir » dans la section tabulaire.

La partie tabulaire du document a été automatiquement renseignée avec l'export non confirmé.

Dans le champ « Événement » de la section tableau, indiquez la valeur « Taux 0% non confirmé ».

N'oubliez pas non plus d'indiquer le poste des autres dépenses à travers lequel la TVA sera calculée pour le versement au budget :

Nous publions le document et prêtons attention au fait que le programme a automatiquement créé et rempli la partie tabulaire d'une facture émise avec TVA d'un montant de 14 335,11 :

Cette TVA a été calculée automatiquement par le programme à partir du montant supérieur de l'exportation, au taux de 18% (ce taux est indiqué dans le produit lui-même).

Reste à s'assurer qu'après cette opération, la facture nouvellement créée avec TVA d'un montant de 14 335 roubles 11 kopecks apparaît sur la feuille supplémentaire du livret de vente du 1er trimestre.

Pour cela, rendez-vous dans l'assistant comptable TVA du 1er trimestre et ouvrez le « Carnet de Ventes » :

Dans les paramètres du rapport (bouton « Afficher les paramètres »), sélectionnez « Générer des feuilles supplémentaires » pour la période en cours :

Nous générons un rapport, ouvrons les « Feuilles supplémentaires pour le 1er trimestre 2016 » et voyons notre facture, nous obligeant à payer 14 335 roubles et 11 kopecks au budget :

Mais ce n’est pas si effrayant : en effet, parallèlement à la non-confirmation des exportations, nous avons désormais le droit de compenser la TVA en amont. Ce fait sera également reflété dans une feuille supplémentaire, mais cette fois dans le carnet d'achat.

Mais d'abord, rendez-vous chez l'assistant comptable TVA du 3ème trimestre (c'est durant cette période que le 181ème jour est venu de la date d'exportation et l'exportation a acquis le statut de non confirmé) et ouvrez la constitution des écritures comptables d'achat :

Cochez la rubrique « Soumis à la déduction de la TVA 0 % » et cliquez sur le bouton « Remplir le document ». La partie tabulaire « Valeurs achetées » a été automatiquement renseignée :

Nous publions le document, puis ouvrons l'assistant comptable TVA du 1er trimestre. De là, nous passons au carnet d'achat :

Dans les paramètres (le bouton "Afficher les paramètres"), sélectionnez la rubrique "Générer des feuilles supplémentaires" pour la période en cours :

Nous générons un rapport, ouvrons la « Feuille supplémentaire pour le 1er trimestre 2016 » et voyons que la facture entrante avec TVA d'un montant de 3 050 roubles et 85 kopecks est reflétée ici :

La TVA totale à payer pour le 1er trimestre selon le rapport « Analyse de la comptabilité TVA » sera de 11 284 roubles et 26 kopecks :

Nous sommes géniaux, c'est tout

Remboursement de TVA au taux 0les intérêts lors de l'exportation de matières premières prévoient que, avec la déclaration de revenus, il est nécessaire de présenter un ensemble de documents confirmant la légalité de l'application du taux préférentiel. Quels documents peuvent être utilisés pour confirmer les exportations, quelles sont les conséquences du non-respect du délai de confirmation, ainsi que la procédure de remboursement de la TVA, seront abordés dans cet article.

Lorsqu'elle envisage de confirmer le taux de TVA zéro pour les marchandises exportées, l'entreprise exportatrice est tenue de soumettre les documents suivants aux autorités fiscales (article 165 du Code des impôts de la Fédération de Russie) :

Un contrat (vous pouvez également en avoir une copie) conclu avec un acheteur étranger pour la fourniture de biens en dehors de l'UEE Depuis 2016, un contrat peut être soit un document unique, soit une série de documents d'où découlent tous les termes essentiels de la transaction ( Clause 1, article 1 de la loi « Sur les modifications du Code des impôts de la Fédération de Russie » du 23 novembre 2015 n° 323-FZ). Il arrive que le contrat contienne des informations liées aux secrets d'État - dans ce cas, l'administration fiscale ne reçoit pas le contrat lui-même (ou sa copie complète), mais un extrait de celui-ci, qui contient les données nécessaires à l'exécution des mesures de contrôle fiscal. Ces données comprennent des informations sur le produit lui-même, son prix et ses conditions de livraison.
Une déclaration en douane avec des notes des douaniers russes sur la mainlevée d'exportation des marchandises et le lieu de leur départ de Russie (ou une copie de celle-ci). Des exceptions:

Exportation de marchandises à travers la frontière avec un État membre de l'Union douanière, où le dédouanement est annulé. Dans ce cas, la déclaration en douane (sa copie) ne peut contenir qu'une marque de l'autorité douanière de la Fédération de Russie qui a effectué le dédouanement de l'exportation (départ) des marchandises (paragraphe 3, clause 1, article 165 du Code des impôts). Code de la Fédération de Russie).
Exporter au sein de l’EAEU. Dans ce cas, au lieu d'une déclaration, une demande d'importation de marchandises et de paiement d'impôts indirects est déposée au bureau des impôts, qui doit être marquée par les autorités fiscales du pays de l'EAEU (le pays de l'acheteur). L'exportateur reçoit cette déclaration de l'acheteur.

Pour plus de détails sur l'EAEU, consultez notre matériel "Depuis 2015, à la place de l'union douanière, c'est l'Union économique eurasienne qui est en vigueur" .

Copies des documents de transport et des documents d'accompagnement avec notes des douaniers sur le lieu de départ des marchandises en dehors de la Fédération de Russie. L'exception concerne encore une fois les cas d'exportation :

Marchandises traversant la frontière avec un État membre de l’Union douanière, où le dédouanement a été annulé. Dans ce cas, la déclaration en douane (sa copie) ne peut contenir qu'une marque de l'autorité douanière de la Fédération de Russie qui a effectué le dédouanement de l'exportation (départ) des marchandises (paragraphe 4, clause 1, article 165 du Code des impôts). Code de la Fédération de Russie).
Vers les pays de l'EAEU où les marques ne sont pas apposées en raison du manque de contrôle douanier. Depuis le 10/01/2015 (clause 10, article 1 de la loi « Sur les modifications de l'article 165 du Code des impôts de la Fédération de Russie » du 29 décembre 2014 n° 452-FZ), il est devenu permis de remplacer les copies des documents d'expédition. documents avec leurs registres (clause 15 de l'article 165 du Code des impôts de la Fédération de Russie) , contenant toutes les informations nécessaires concernant ces documents primaires. À partir de la même date, il est devenu possible de soumettre les registres au Service fédéral des impôts sous forme électronique.

Voir aussi notre matériel «Nous confirmons l'exportation vers l'EAEU» .

Lors de la vente de marchandises par un intermédiaire, un contrat approprié (contrat d'agence, commandes, commissions) ou une copie de celui-ci doit en outre être présenté.

Lors du placement de marchandises exportées sous le régime de la zone douanière franche, il est nécessaire de présenter (paragraphe 5, clause 1, article 165 du Code des impôts de la Fédération de Russie) :

un contrat (ou une copie) avec un résident d'une zone économique spéciale ou un participant à une zone économique libre ;
contrat d'exportation;
une copie du certificat d'inscription d'une personne en tant que résident de la ZES ou une copie du certificat d'inscription d'un participant au registre des participants à la zone économique libre ;
déclaration en douane avec notes des douaniers sur la mainlevée des marchandises (ou une copie).

Il convient de rappeler que la liste donnée dans chaque situation spécifique peut être complétée par d'autres documents, dont il est préférable de vérifier la liste auprès de votre administration fiscale.

Délais de confirmation

Afin de rassembler tous les documents requis et de confirmer le taux de 0%, l'exportateur dispose d'un délai de 180 jours calendaires à compter de la date de mise sous régime d'exportation des marchandises. Dans ce cas, le moment de détermination de l'assiette fiscale est considéré comme le dernier jour du trimestre au cours duquel tous les documents nécessaires ont été entièrement collectés. Ils sont déposés au bureau des impôts en même temps que la déclaration de TVA.

Si les documents ne peuvent pas être récupérés dans leur intégralité dans le délai imparti, le taux zéro est reconnu comme non confirmé le 181ème jour après l'exportation et la date d'expédition devient le moment de détermination de l'assiette fiscale. Dans ce cas, l'entreprise a l'obligation de présenter une déclaration mise à jour et de payer la TVA de la manière habituelle, ainsi que les pénalités.

Si les documents sont néanmoins collectés ultérieurement, la TVA payée est déductible. Toutefois, les pénalités payées ne sont pas remboursables.

Ai-je besoin d’une facture pour confirmer le taux 0% ?

La législation fiscale russe pour les expéditions à l'exportation ne fait aucune concession en termes d'émission de factures : comme dans tous les autres cas prévus par la loi, délivrez ce document conformément à la clause 3 de l'art. 168 du Code des impôts de la Fédération de Russie, cela est nécessaire dans les 5 jours suivant l'expédition à l'exportation.

Mais il arrive que certaines erreurs d'enregistrement soient commises : le numéro du titre de paiement n'est pas indiqué (ou mal indiqué) dans le cas d'un acompte d'un acheteur étranger, l'expéditeur ou le destinataire est mal désigné, etc. Dans de tels cas, l’administration fiscale peut refuser de confirmer le taux de 0 %.

Qu’en pensent les tribunaux ? Heureusement, ils se rangent souvent du côté du contribuable et justifient leurs décisions par le fait que l'art. 165 du Code des impôts de la Fédération de Russie ne considère pas une facture comme un document nécessaire pour confirmer le taux zéro. À titre indicatif dans cette affaire, la résolution du Service fédéral antimonopole du district administratif central du 16 janvier 2012 n° A08-10185/2009-1, qui stipule que les erreurs commises lors de l'émission des factures ne peuvent pas être le motif du refus d'accorder une déduction. pour les marchandises acquises précédemment et les autres marchandises expédiées pour l'exportation.

Malgré cela, nous vous conseillons toujours de prendre très au sérieux le remplissage et la collecte de tous les documents nécessaires au remboursement de la TVA : une pratique judiciaire positive en faveur du contribuable existe, mais il est impossible de prédire comment le tribunal décidera dans chaque situation spécifique.

Remboursement de la TVA au taux de 0%

La TVA en amont sur les biens (travaux, services) utilisés pour l'exportation est soumise à déduction (clause 2 de l'article 171, clause 3 de l'article 172 du Code des impôts de la Fédération de Russie).

Depuis le 1er juin 2017, les exportateurs de biens non marchands peuvent l'accepter en déduction de la manière générale, c'est-à-dire après avoir enregistré ces biens (travaux, services) et reçu une facture. Le droit d'appliquer une déduction de la TVA en amont lors de l'exportation de biens non marchands ne dépend pas du moment de détermination de l'assiette fiscale du produit exporté (lettre du ministère des Finances de la Russie du 12 avril 2017 n° 03-07- 03/21801).

Les exportateurs de produits primaires acceptent la TVA en amont en déduction selon que l'ensemble des documents prévus à l'art. 165 du Code des impôts de la Fédération de Russie, dans un délai de 180 jours à compter du moment où les marchandises sont placées sous le régime douanier d'exportation. Si l'exportation est confirmée dans le délai prescrit, la TVA en amont est acceptée en déduction le dernier jour du trimestre au cours duquel les documents confirmant l'exportation sont collectés. Si l'exportation n'est pas confirmée dans le délai imparti, la TVA en amont est acceptée en déduction au moment de l'expédition des marchandises destinées à l'exportation (clause 9 de l'article 167, clause 3 de l'article 172 du Code des impôts de la Fédération de Russie).

Au cours du trimestre au cours duquel les déductions sont appliquées, leur montant peut dépasser le montant de la TVA accumulée. Le montant de l'excédent des déductions sur le montant de l'impôt accumulé est reflété dans la déclaration de TVA à la ligne 050, section. 1 « Montant de la taxe à rembourser. »

La procédure de remboursement d'impôt est prescrite à l'art. 176 du Code des impôts de la Fédération de Russie.

La déclaration de revenus déposée est examinée par l'administration fiscale dans un délai de 3 mois. Si, lors d'un contrôle documentaire de la déclaration et des documents soumis, l'administration fiscale n'identifie pas d'erreurs, elle prend une décision sur le remboursement de l'impôt. S’il n’y a pas d’arriérés, la taxe peut être reversée sur le compte courant sur demande de l’exportateur.

Vous trouverez le formulaire de demande de détaxe dans l’article.

Pour plus de détails sur certaines des subtilités des remboursements d'impôt, consultez notre matériel .

Résultats

Il n'est possible de confirmer le fait de l'exportation qu'en rassemblant la liste complète des documents prévus à l'art. 165 Code des impôts de la Fédération de Russie. Le non-respect du délai fixé pour la confirmation de l'exportation entraîne non seulement une cotisation fiscale supplémentaire, mais également le paiement d'une pénalité.

Si le montant des déductions dépasse le montant de la TVA accumulée, elle peut alors être remboursée sur le budget. Le remboursement de la TVA au taux de 0% est effectué sur demande de l'exportateur sur son compte courant, à condition que l'administration fiscale, après avoir procédé à un contrôle documentaire de la déclaration, ait pris une décision de remboursement de taxe et que l'exportateur n'ait pas d'arriérés, sur lequel peut être imputé le montant de l'impôt à rembourser.

L'exportation de biens et de produits propres en dehors de la Russie est une opération financièrement rentable pour les contribuables. La législation prévoit une procédure particulière de calcul et de remboursement de la taxe sur la valeur ajoutée (TVA) pour les entreprises exerçant des activités d'exportation :

le taux de TVA sur les biens/services expédiés à l'exportation est fixé à 0 % ;
la taxe payée sur l'achat de produits destinés à l'exportation à l'étranger fait l'objet d'un remboursement sur le budget de l'État.

En raison de la nécessité de restituer sur le budget la TVA payée sur le territoire russe, les autorités fiscales accordent une attention particulière aux entreprises qui ont recours aux opérations d'exportation. Un remboursement de TVA demandé de manière déraisonnable ou le non-respect des réglementations confirmant le droit d'appliquer un taux d'imposition préférentiel entraîne des paiements supplémentaires substantiels au budget et des pénalités.

Spécificités de la TVA à l'exportation

Lors de l'achat de biens ou de la production de vos propres produits/travail, le coût d'une unité de marchandise comprend initialement la TVA payée au fournisseur. Lors de la revente d'un tel produit sur le territoire russe, l'entreprise sera obligée de payer au budget 10 ou 18 % du montant des ventes.

Si ce produit est vendu à une entreprise étrangère, l’obligation de l’exportateur de payer la TVA disparaît, puisque pour de telles transactions un taux de TVA de 0 % est prévu.

Exemple

La société A. a acheté des marchandises à vendre pour un montant de 118 000 roubles, payant au fournisseur une TVA d'un montant de 18 000 roubles. Pour les ventes, l'entreprise a deux options : vendre les marchandises à une entreprise russe ou les transporter vers une contrepartie en Biélorussie. La rentabilité des deux transactions doit être déterminée.
Lors de la vente en Russie :
Le montant des ventes sera de 150 000 roubles, dont 22 881 roubles de TVA. Compte tenu de la taxe « en amont », la société A. est tenue de payer une TVA à l'État d'un montant de (22881 – 18000) = 4881 roubles. Le bénéfice de l'opération s'élèvera à 32 000 roubles, y compris la TVA à payer de 4 881 roubles. Bénéfice net – 27 119 roubles.
Lors de l'exportation vers la Biélorussie :
La vente sera la même de 150 000 roubles, cependant, en appliquant un taux de 0 %, la société ne facture pas de TVA pour le paiement. En outre, A. a le droit de restituer sur le budget le montant précédemment payé au fournisseur d'un montant de 18 000 roubles. Le bénéfice sera de 32 000 roubles, plus la TVA remboursée, pour un bénéfice net total de 50 000 roubles.

Comme le montre l'exemple, les opérations d'exportation peuvent presque doubler les bénéfices, ce qui est sans aucun doute bénéfique pour une entreprise russe. Cependant, l'obtention d'une augmentation des revenus est associée à la nécessité de confirmer au fisc l'application d'un taux de TVA nul.

Comment confirmer le taux zéro pour une opération d'exportation

La liste des documents douaniers joints à la déclaration de TVA et justifiant de l'application licite du taux zéro dépend du sens des opérations d'exportation :

exportation de marchandises vers les pays de l'Union économique eurasienne (anciennes républiques de l'URSS) ;
expédition vers d’autres pays en dehors de l’EAEU.

Exporter vers les pays de l’EAEU

Lors du déplacement de marchandises vers l'Union économique eurasienne (EAEU) - Biélorussie, Arménie, Kazakhstan ou Kirghizistan - des réglementations douanières simplifiées sont appliquées, de sorte que la liste des documents requis pour justifier l'application d'un taux de 0 % est assez limitée. Le vendeur doit présenter au service des impôts les documents suivants :

documents de transport et d'expédition pour les marchandises exportées ;
documents de demande d'importation de marchandises et confirmation du paiement des impôts indirects par l'acheteur ;
un contrat entre un vendeur russe et un acheteur des pays de l'EAEU.

Depuis qu'un échange électronique bidirectionnel de données sur l'importation/exportation de marchandises a été instauré entre les services des douanes et des impôts, la présentation de documents papier n'est pas nécessaire. Il suffit à une entreprise exportatrice de créer un registre des documents nécessaires sous forme électronique et de le soumettre au bureau des impôts.

Exporter vers d'autres pays étrangers

Lors de l'exportation de marchandises vers des pays en dehors de l'UEE, vous pouvez confirmer l'application d'un taux de TVA de 0 % avec les documents appropriés :

une copie du contrat de commerce extérieur ou, à défaut, une acceptation ou une offre ;
accord de fourniture de services intermédiaires - si l'exportation est réalisée par l'intermédiaire d'un tiers (avocat, agent, intermédiaire) ;
déclaration en douane (copie ou enregistrement sous forme électronique);
documents de marchandises et de transport (connaissement, lettre de transport CMR, lettres de transport aérien ou combinées).

Tous les documents présentés doivent porter des marques officielles des services douaniers indiquant l'exportation réelle de marchandises depuis le territoire de la Russie.

Lors d'un contrôle documentaire, l'administration fiscale peut demander des relevés bancaires ou des factures pour une opération d'exportation, il est donc conseillé au vendeur de préparer des copies des documents à joindre à la déclaration de TVA.

Date limite pour confirmer la légalité de l’application du taux zéro et du contrôle documentaire

La législation fiscale exige que le vendeur-exportateur génère et soumette un ensemble de documents nécessaires au service des impôts dans les 180 jours calendaires après le départ de la marchandise de Russie.

Après confirmation réussie par le contribuable du droit d'appliquer le taux de TVA de 0 %, le Service fédéral des impôts entame un contrôle documentaire. Il convient de garder à l'esprit que l'autorité fiscale ne contrôle pas l'exactitude d'une transaction d'exportation distincte - toute la période fiscale au cours de laquelle la transaction a été réalisée est soumise à vérification.

Au cours de l’audit documentaire, les éléments suivants sont soumis à l’analyse :

l'exportateur dispose des ressources nécessaires au commerce international - bureau, entrepôts, personnel ;
présence de documents de licence et de permis ;
conclusion en temps opportun d'accords avec des entreprises de transport et de logistique transportant des marchandises à l'exportation.

Les inspecteurs des impôts procéderont très probablement à des contre-audits en demandant des factures et des factures aux fournisseurs de marchandises exportées à l'étranger.

Si l'entreprise exportatrice a subi des changements de réorganisation (procédures de fusion ou d'adhésion) au cours des 6 derniers mois, alors l'attention de l'inspection des impôts sur ses activités de commerce extérieur sera particulièrement étroite.

Conséquences du non-respect par l'exportateur de la réglementation prescrite

L'absence d'un dossier complet ou le défaut de présentation à l'administration fiscale entraîne les sanctions suivantes pour l'exportateur :

TVA supplémentaire au taux de 18 % (10 % lors de l'exportation de marchandises de la liste correspondante) ;
déterminé par le moment où la cargaison traverse effectivement la frontière de la Fédération de Russie ;
calcul des pénalités à compter de la date d'expédition des marchandises.

Si l'exportateur tarde à fournir les documents, il peut compter sur un remboursement de TVA lors de la prochaine période fiscale. Une fois la liste complète des documents soumise au Service fédéral des impôts, l'autorité de contrôle décide de procéder à un contrôle documentaire. Toutefois, cette procédure ne débutera qu'à partir du début du prochain trimestre et durera trois mois.

Volontariat dans l’application d’un taux de TVA nul

L'utilisation de tout avantage pour le contribuable est entièrement volontaire. Très souvent, les organisations ne profitent pas des concessions requises si elles ne sont pas sûres de pouvoir confirmer de manière fiable et raisonnable leur droit à l'avantage.

Contrairement aux privilèges fiscaux établis par la loi, l'utilisation d'un taux de TVA nul pour les transactions à l'exportation est une condition obligatoire. Le contribuable n'est pas exonéré d'impôt ; il doit, en règle générale, tenir un registre des opérations imposables et introduire une déclaration de TVA à l'administration fiscale.

Par ailleurs, le contribuable doit séparer la comptabilisation des opérations aux taux standards (10% et 18%) et au taux zéro. La TVA « en amont » sur les biens/services utilisés ultérieurement dans les transactions d'exportation doit être comptabilisée séparément. Cela comprend les coûts d'achat de matériaux et de matières premières, de marchandises à vendre, de services de transport d'entreprises tierces, de location d'entrepôts, etc. Le montant total de la taxe sur les ressources achetées utilisées pour assurer les exportations est soumis à un remboursement sur le budget. Par conséquent, afin d'éviter les litiges fiscaux, une comptabilité stricte est nécessaire.

Souviens-toi: Les opérations d’exportation s’accompagnent de l’émission obligatoire d’une facture au taux zéro dédié. Le document doit être délivré au plus tard cinq jours une fois l'expédition terminée.

Quand un exportateur peut-il recevoir de l’argent budgétaire ?

À l'issue d'un contrôle documentaire de trois mois, le service des impôts prend une décision dans laquelle il ordonne à l'entreprise exportatrice de rembourser totalement ou partiellement la TVA « en amont » payée. La loi ne donne pas plus de 7 jours calendaires à l'autorité de contrôle pour prendre une décision.

Le contribuable peut déclarer son intention d'utiliser le montant du remboursement pour couvrir les arriérés existants sur les paiements obligatoires. Si une telle demande n’arrive pas au Service fédéral des impôts, le montant de l’indemnisation doit parvenir sur le compte courant de l’exportateur dans un délai de cinq jours ouvrables.

Refus de remboursement d'impôt

Dans certains cas, le service des impôts peut refuser à l'exportateur le remboursement de la TVA. Une décision négative du Service fédéral des impôts peut être motivée par les raisons suivantes :

la présence d'erreurs évidentes dans l'enregistrement des transactions d'exportation et l'établissement des documents primaires ;
les transactions ont été effectuées par des sociétés liées ;
déraisonnable, du point de vue du Service fédéral des impôts, l'enregistrement des marchandises.

En cas de refus, le contribuable peut contester la décision de l'inspecteur du Service fédéral des impôts devant une inspection supérieure ou devant un tribunal.

Les transactions soumises à la TVA au taux de 0 pour cent sont énumérées au paragraphe 1 de l'article 164 du Code des impôts de la Fédération de Russie. Il s’agit notamment :

vente de marchandises exportées sous le régime douanier exporter(sous-paragraphe 1, paragraphe 1, article 164 du Code des impôts de la Fédération de Russie) ;

fourniture de services liés à l'exportation de marchandises de Russie et à l'importation de marchandises en Russie (paragraphe 2.1, clause 1 de l'article 164 du Code des impôts de la Fédération de Russie) ;

fourniture de services pour le transport en transit de marchandises par voie aérienne à travers le territoire de la Russie (paragraphe 2.10, clause 1, article 164 du Code des impôts de la Fédération de Russie) ;

fourniture de services pour le transport de passagers et de bagages, à condition que le point de départ ou de destination soit situé en dehors de la Russie (paragraphe 4, clause 1, article 164 du Code des impôts de la Fédération de Russie).

Une liste complète des opérations soumises à la TVA au taux de 0 pour cent est donnée dans tableau.

Ventes de biens destinés à l'exportation

Situation: Est-il possible d'appliquer un taux de 0 % si une organisation exporte des biens qui ne sont pas soumis à la TVA lorsqu'ils sont vendus en Russie ??

Non tu ne peux pas.

Tous les taux de TVA (y compris un taux de 0 %) sont utilisés pour calculer le montant de la taxe lors de la vente de biens soumis à taxation. Si une organisation vend des biens exonérés de taxe, la TVA n'est pas facturée. Par conséquent, dans de tels cas, il n’y a aucune raison de calculer la TVA à quelque taux que ce soit.

L'exonération fiscale prévue à l'article 149 du Code des impôts de la Fédération de Russie s'applique quel que soit le lieu où les marchandises ont été vendues - pour l'exportation ou en Russie. Par conséquent, lorsque vous exportez des marchandises exonérées de taxe, n’utilisez pas un taux de TVA de 0 %.

Des clarifications similaires sont contenues dans les lettres du ministère des Finances de la Russie du 15 juillet 2011 n° 03-07-08/220, du 2 février 2011 n° 03-07-08/32 du 27 mai 2008 n°. 03-07-08/ 127, du 10 avril 2008 n° 03-07-07/42. La légalité de cette approche est confirmée par la pratique arbitrale (voir, par exemple, les décisions du FAS du district du Nord-Ouest du 17 mai 2012 n° A56-35175/2011, du district du Caucase du Nord du 3 mai 2012 n° .A53-8871/2011). Et dans la résolution du 24 juin 2008 n° A14-5018-2007227/34, le FAS du District Central, considérant une situation similaire, a indiqué que l'application d'un taux de TVA nul lors de la réalisation d'opérations exonérées d'impôt en vertu de l'article 149 du Code des impôts de la Fédération de Russie n'est possible que si l'organisation refuse officiellement d'utiliser l'avantage.

L'exception concerne les opérations de vente de marchandises aux pays participant à l'Union douanière. Lors de la réalisation de telles transactions, le taux de TVA de 0 % est également appliqué aux marchandises dont la vente en Russie est exonérée d'impôt. Cela découle des dispositions du paragraphe 3 de l'annexe 18 du Traité sur l'Union économique eurasienne et de la lettre du ministère des Finances de la Russie du 5 octobre 2010 n° 03-07-08/277. La TVA doit être facturée de la même manière lors de l'exportation de marchandises vers les pays de la CEI avec lesquels des accords intergouvernementaux ont été conclus prévoyant l'application de taux d'imposition nuls.

Situation: Est-il possible d'appliquer un taux de TVA de 0 % lors de l'exportation de marchandises dont les acheteurs sont des citoyens étrangers ? Les produits sont destinés à un usage personnel et sont expédiés depuis la Russie via le service de livraison postale internationale..

Non tu ne peux pas.

Les transactions soumises à la TVA au taux de 0 pour cent sont énumérées au paragraphe 1 de l'article 164 du Code des impôts de la Fédération de Russie. Il s'agit notamment des opérations de vente de marchandises exportées de Russie conformément à la procédure douanière d'exportation (paragraphe 1, clause 1, article 164 du Code des impôts de la Fédération de Russie). Dans le même temps, le recours à un taux d’imposition nul doit être justifié.

Exporter vers les pays participant à l’Union douanière

Afin de justifier l'application d'un taux de TVA nul lors de l'exportation de marchandises vers des pays participant à l'Union douanière, une organisation russe doit notamment collecter un ensemble de documents spécifiés au paragraphe 4 de l'annexe 18 du Traité sur l'Union économique eurasienne. .

L'un des documents obligatoires qui doivent être soumis au bureau des impôts est la demande de l'acheteur pour l'importation de marchandises portant la marque du bureau des impôts du pays importateur. Les particuliers ne soumettent pas de telles demandes. Par conséquent, l'organisation exportatrice ne disposera pas d'un tel document, ce qui signifie qu'elle ne pourra pas justifier du droit d'appliquer un taux de TVA nul.

Exporter vers d'autres pays

Pour justifier l'application d'un taux de TVA nul lors de l'exportation de marchandises vers d'autres pays, l'exportateur doit rassembler un ensemble de documents spécifiés à l'article 165 du Code des impôts de la Fédération de Russie. L'un des documents obligatoires qui doivent être soumis au bureau des impôts est un contrat de fourniture de marchandises exportées. Lors du transfert de marchandises à l'acheteur à des fins personnelles, aucun contrat de fourniture n'est établi. Par conséquent, l'organisation exportatrice ne disposera pas d'un tel document, ce qui signifie que dans ce cas elle ne pourra pas justifier l'application d'un taux d'imposition nul.

Étant donné que le droit à un taux de TVA nul n'a pas été confirmé, les normes de l'alinéa 1 du paragraphe 1 de l'article 164 du Code des impôts de la Fédération de Russie ne peuvent pas être appliquées lors de la vente de biens destinés à un usage personnel à des citoyens étrangers.

À cet égard, lors de la vente des marchandises suivantes à l'exportation :

il est nécessaire de facturer la TVA au taux de 18 ou 10 pour cent si l'exportation de marchandises dont la vente en Russie est soumise à la TVA (clauses 2 et 3 de l'article 164 du Code des impôts de la Fédération de Russie) ;

ne facturez pas de TVA si des marchandises sont exportées dont la vente en Russie est exonérée d'impôt.

Des clarifications similaires sont contenues dans les lettres du ministère des Finances de la Russie du 14 juin 2013 n° 03-07-14/22219, du 25 janvier 2012 n° 03-07-13/01-03.

Situation: Est-il possible d'appliquer un taux de TVA de 0 % lors de la vente de marchandises provenant d'un entrepôt de consignation situé dans un pays étranger ?

Oui peut-être.

Les ventes de marchandises sont soumises à la TVA (y compris au taux de 0 %), si le lieu de vente est reconnu comme le territoire de la Russie (paragraphe 1, clause 1, article 146 du Code des impôts de la Fédération de Russie). Dans ce cas, la vente signifie le transfert de propriété des marchandises du vendeur à l'acheteur (clause 1, article 39 du Code des impôts de la Fédération de Russie).

Aux fins de la TVA, les marchandises sont considérées comme vendues en Russie si au moins une des conditions suivantes est remplie :

les marchandises se trouvent en Russie et ne sont pas déplacées pendant la vente ;

les marchandises se trouvent en Russie au moment du début de l'expédition (transport).

Cette procédure est établie par l'article 147 du Code des impôts de la Fédération de Russie.

Lors du transfert de marchandises vers entrepôt de consignation leur propriété ne passe pas du vendeur (destinataire) à l'intermédiaire (destinataire). Cependant, c'est à ce moment que commence le mouvement (le transport) des marchandises destinées à la vente aux acheteurs d'un pays étranger. Le vendeur transfère la propriété des marchandises lorsque l'acheteur les achète à l'entrepôt de consignation. Malgré le fait que l'entrepôt lui-même soit situé à l'étranger, dans la situation considérée, le territoire de la Russie est reconnu comme le lieu de vente des marchandises. Une telle transaction est soumise à la TVA, un taux d'imposition de 0 % peut donc lui être appliqué. Indépendamment du fait qu'au moment du début de l'expédition (du transport) des marchandises, le contrat d'achat et de vente n'a pas été conclu avec l'acheteur.

Des clarifications similaires sont contenues dans les lettres du ministère des Finances de la Russie du 15 juin 2011 n° 03-07-08/189 et du 25 avril 2008 n° 03-07-08/99. La pratique de l'arbitrage confirme la légitimité de cette approche (voir, par exemple, les décisions du FAS du district de Sibérie occidentale du 28 juin 2007 n° Ф04-3078/2007(34280-А46-37), du 5 juin 2006 n°. Ф04-3343/2006 (23299-A03-14), district de Volga-Vyatka du 31 octobre 2006 n° A43-7918/2006-35-214, district du Nord-Ouest du 3 juin 2008 n° A56-36054/2007, du 26 mai 2008 n° A56-12544/2007, du 14 avril 2008, n° A56-17114/2007, du 21 janvier 2008, n° A56-1346/2007, du 4 juillet 2007, n° A56- 48355/2006).

Il convient de noter que les lettres du Service fédéral des impôts de Russie du 12 août 2011 n° AS-4-3/13134 et du 9 août 2006 n° ШТ-6-03/786 reflètent une position différente. Cela se résume au fait que lorsque les marchandises sont expédiées depuis des entrepôts situés à l'étranger, l'objet de la TVA ne se pose pas. Au moment du transfert de propriété à l'acheteur, les marchandises se trouvent sur le territoire d'un État étranger. L'organisation n'a donc aucune raison de reconnaître la Russie comme lieu de vente. Par conséquent, le taux de TVA de 0 % ne s’applique pas à de telles transactions.

En règle générale, lorsqu'elles sont exportées vers un entrepôt de consignation, les marchandises sont placées sous le régime douanier de l'exportation temporaire (article 285 du Code des douanes de l'Union douanière). Cela s'explique par le fait que les propriétaires d'entrepôts de consignation n'acceptent pas de conclure des transactions de vente en raison de la présence de risques de vente ultérieure de marchandises aux clients. Toutefois, un taux de TVA de 0 % ne peut être appliqué qu'aux marchandises exportées sous le régime douanier d'exportation ou placées sous le régime de la zone douanière franche (paragraphe 1, clause 1, article 164 du Code des impôts de la Fédération de Russie). Par conséquent, lors de la vente de marchandises à partir d'un entrepôt de consignation, l'organisation est obligée de modifier le régime douanier d'exportation temporaire en régime douanier d'exportation. Cette possibilité est prévue à l'article 289 du Code des douanes de l'Union douanière. Après avoir modifié le régime douanier, l'organisation pourra bénéficier du taux d'imposition nul. De plus, si la valeur en douane des marchandises déclarées dans la déclaration en douane lors de leur exportation depuis la Russie diffère de la valeur à laquelle elles ont été vendues, un taux de TVA de 0 % est appliqué à la valeur spécifiée dans le contrat avec l'acheteur étranger. Ceci est indiqué dans les lettres du ministère des Finances de la Russie du 6 avril 2015 n° 03-07-08/19156 et du 1er septembre 2010 n° 03-07-08/253.

Situation: Est-il possible d'appliquer un taux de TVA de 0 % lors de l'exportation de marchandises en mode réexportation dans le cadre de leur retour au fournisseur ? Auparavant, les marchandises étaient importées pour être mises en libre pratique.

Non tu ne peux pas.

Ventes de marchandises exportées du territoire russe sous le réexportation, n'est pas mentionné au paragraphe 1 de l'article 164 du Code des impôts de la Fédération de Russie. Par conséquent, il est impossible d’appliquer un taux de TVA de 0 % lors de l’exportation de marchandises en mode réexportation.

Lors de l'exportation de marchandises depuis la Russie dans le cadre de la procédure douanière de réexportation, la TVA n'est pas payée. Étant donné que dans la situation considérée, les marchandises importées pour la mise en libre pratique sont exportées de Russie, les montants de TVA précédemment payés en douane et acceptés par l'organisation pour déduction doivent être restitués (clause 3 de l'article 170 du Code des impôts de La fédération Russe). Ces montants peuvent être restitués à l'organisation de la manière prescrite par la législation douanière de la Fédération de Russie. Cela découle des dispositions de l'alinéa 2 du paragraphe 2 de l'article 151 du Code des impôts de la Fédération de Russie et de l'article 301 du Code des douanes de l'Union douanière.

Situation: Est-il possible d'appliquer un taux de TVA de 0 % lors de la vente de biens (travaux, services) à une mission diplomatique d'un État étranger?

Non tu ne peux pas.

La procédure d'application du taux de TVA de 0 % sur la vente de biens (travaux, services) destinés à être utilisés par les missions diplomatiques (équivalentes à celles-ci) d'États étrangers, ainsi que les employés de ces missions (y compris les membres de la famille vivant avec eux) est réglementée. par les règles approuvées par le décret du gouvernement de la Fédération de Russie du 30 décembre 2000 n° 1033 (sous-paragraphe 7, paragraphe 1, article 164 du Code des impôts de la Fédération de Russie).

Dans la situation considérée, l'application d'un taux de TVA de 0 % signifie que les missions diplomatiques (équivalentes à celles-ci), ainsi que les employés de ces missions (y compris les membres de leur famille vivant avec elles) ont droit à un remboursement sur le budget russe de les montants des taxes payées aux organisations russes lors de l'achat de biens (travaux, services) auprès d'elles (article 3 des règles approuvées par le décret du gouvernement de la Fédération de Russie du 30 décembre 2000 n° 1033). Dans le même temps, les organisations russes fournissant des biens (exécutant des travaux, fournissant des services) à des bureaux de représentation étrangers leur facturent une TVA au taux de 18 (10) pour cent ou portent la mention « Sans taxe (TVA) » sur leurs factures. La dernière option est possible si l'organisation est exonérée du paiement de la TVA en vertu de l'article 145 du Code des impôts de la Fédération de Russie ou si la vente de certains biens (travaux, services) n'est pas soumise à cette taxe (article 7 du Règlement approuvé par Décret du gouvernement de la Fédération de Russie du 30 décembre 2000 n° 1033).

Pour restituer la TVA payée, les bureaux de représentation des États étrangers doivent contacter le bureau des impôts et soumettre les documents nécessaires. La procédure de préparation de ces documents, leur composition (en fonction des conditions d'acquisition des biens (travaux, services) et de la forme des règlements avec les organisations russes), ainsi que les délais de soumission, sont déterminés aux paragraphes 8 à 16 du le Règlement, approuvé par le décret du gouvernement de la Fédération de Russie du 30 décembre 2000. N° 1033.

Situation: Est-il possible d'appliquer un taux de TVA de 0 % lors de la vente de biens (travaux, services) à des organisations impliquées dans la préparation et la tenue de la Coupe du monde ??

Non tu ne peux pas.

Lors de la vente de biens, de travaux ou de services aux organisateurs du Championnat du monde de football 2018, la TVA doit être facturée de manière générale - au taux de 18 ou 10 pour cent, selon le type de produit. Dans le même temps, les acheteurs ont droit au remboursement de la TVA qu'ils ont payée aux vendeurs russes de biens (travaux, services). Ces acheteurs comprennent :

Fédération Internationale de Football (FIFA) ;

Filiales de la FIFA ;

Confédération;

Comité d'organisation « Russie-2018 » ;

Organisations subsidiaires du comité d'organisation « Russie-2018 » ;

Associations nationales de football ;

Union russe de football ;

Producteurs de médias de la FIFA ;

Fournisseurs de biens (travaux, services) de la FIFA précisés dans la loi du 7 juin 2013 n° 108-FZ.

Cette procédure est prévue à l'alinéa 13 du paragraphe 1 de l'article 164 du Code des impôts de la Fédération de Russie.

Les règles d'application du taux d'imposition zéro lors de la vente de biens (travaux, services) aux organisations participant à la préparation et à la tenue de la Coupe du monde (y compris le remboursement de l'impôt payé) ont été approuvées par décret du gouvernement de la Fédération de Russie du 3 août. , 2015 n° 784. Le paragraphe 2 du présent règlement stipule que les catégories d'acheteurs désignées doivent contacter le bureau des impôts pour obtenir un remboursement de la TVA. La composition des documents pour la restitution de la TVA payée, la procédure de leur exécution et de leur soumission sont mentionnées aux paragraphes 4 à 12 du même Règlement.

Veuillez noter que les règles sont entrées en vigueur rétroactivement - à compter du 1er octobre 2013 (article 2 du décret du gouvernement de la Fédération de Russie du 3 août 2015 n° 784). Cela signifie qu'à partir de cette date, les organisations impliquées dans la préparation du championnat peuvent rembourser la TVA payée aux fournisseurs russes.

Mais toutes ces règles ne s'appliquent pas aux fournisseurs (interprètes) russes. Lors de la vente de biens (travaux, services), ils doivent soumettre une TVA au taux de 18 (10) pour cent ou établir des factures avec la mention « Hors taxe (TVA) ». La dernière option est possible si l'organisation est exonérée du paiement de la TVA en vertu de l'article 145 du Code des impôts de la Fédération de Russie ou si les biens (travaux, services) vendus ne sont pas soumis à cette taxe (article 3 des règles approuvées par décret du gouvernement de la Fédération de Russie du 3 août 2015 n° 784).

Situation: Est-il possible d'appliquer un taux de TVA de 0 % lors de l'exportation de documentation technique sur les équipements (manuels d'installation et d'utilisation, dessins, schémas technologiques, etc.) ? La documentation technique a été développée (achetée) en Russie.

Oui, c'est possible si une documentation technique prête à l'emploi achetée pour la revente auprès de tiers est fournie pour l'exportation.

Le taux de TVA de 0 pour cent est appliqué lors de la vente de marchandises exportées sous le régime douanier d'exportation ou placées sous le régime douanier d'une zone douanière franche (clause 1 de l'article 164 du Code des impôts de la Fédération de Russie). À des fins fiscales, un produit est tout bien vendu ou destiné à la vente (clause 3 de l'article 38 du Code des impôts de la Fédération de Russie). La propriété, à son tour, est reconnue comme toute chose, y compris l'argent et les titres (clause 2 de l'article 38 du Code des impôts de la Fédération de Russie, article 128 du Code civil de la Fédération de Russie).

La documentation technique peut être :

fait partie intégrante du colis de livraison (par exemple, lors de l'exportation d'équipements qui ne peuvent pas être utilisés sans instructions appropriées) ;

un objet de vente indépendant (par exemple, si une organisation vend à l'exportation des documents acquis (créés) en Russie sur les instructions d'un client étranger ou sans commande préalable).

Dans le premier cas, la documentation technique est incluse dans le colis de livraison. Par conséquent, son coût n'est pas payé séparément (clause 2 de l'article 456 du Code civil de la Fédération de Russie) et la documentation n'est pas reconnue comme un objet de vente indépendant. Par conséquent, lors de l'exportation de marchandises accompagnées d'un ensemble de documentation technique, les règles habituelles de calcul et de remboursement de la TVA s'appliquent. Ces règles s'appliquent quel que soit le produit vendu à l'exportation :

acheté pour la revente (complet avec documentation technique);

fabriqué sur ordre d'un organisme étranger avec pièce jointe de la documentation technique, sans laquelle le produit ne peut être utilisé aux fins prévues.

Dans la pratique de l'arbitrage, il existe des exemples de décisions de justice confirmant la légalité de cette approche (voir, par exemple, la résolution du Service fédéral antimonopole du district du Nord-Ouest du 9 juin 2006 n° A56-22282/2005).

Dans le deuxième cas, deux options sont possibles :

la documentation technique prête à l'emploi achetée pour la revente auprès de tiers est fournie pour l'exportation ;

La documentation technique développée indépendamment par une organisation russe à la demande d'une contrepartie étrangère est fournie pour l'exportation.

Si la documentation technique a été achetée auprès de tiers et que l'exportateur n'en a pas de droits exclusifs, la vente de la documentation pour l'exportation est considérée comme une vente de marchandises. Avec cette option, l'exportateur a le droit d'appliquer un taux de TVA de 0 % sur une base générale (paragraphe 1, clause 1, article 164 du Code des impôts de la Fédération de Russie). Des explications similaires sont contenues dans la lettre du ministère des Finances de la Russie du 4 novembre 2004 n° 03-04-08/106. La pratique de l'arbitrage confirme cette conclusion (voir, par exemple, les résolutions du Présidium de la Cour suprême d'arbitrage de la Fédération de Russie du 11 mai 2010 n° 17933/09, FAS District du Nord-Ouest du 25 septembre 2009 n° A56-22914 /2008, du 23 septembre 2009 n° A56-12932/2008, du 17 juillet 2007 n° A56-33552/2006, du 22 février 2007 n° A56-35751/2005, district de Sibérie occidentale du 28 janvier 2004 n° F04/409-1695/A03-2003).

Si l'exportateur est l'auteur de la documentation technique, son ensemble doit alors être considéré comme une documentation matérielle des résultats du travail effectué. Le transfert de documentation technique à une contrepartie étrangère dans ce cas est reconnu comme la mise en œuvre de travaux (services), auxquels les dispositions de l'alinéa 1 du paragraphe 1 de l'article 164 du Code des impôts de la Fédération de Russie ne s'appliquent pas. Ces transactions sont soumises à la TVA si l'acheteur de travaux (services) opère sur le territoire de la Russie (paragraphe 4, clause 1, article 148 du Code des impôts de la Fédération de Russie). Puisque dans la situation considérée l'acheteur est une organisation étrangère, ces travaux (services) ne sont pas soumis à la TVA. Le taux d’imposition nul ne s’applique donc pas dans ce cas. Des explications similaires sont contenues dans la lettre du ministère des Finances de la Russie du 4 novembre 2004 n° 03-04-08/106. Dans la pratique de l'arbitrage, il existe des exemples de décisions de justice confirmant cette position (voir, par exemple, les décisions du FAS du district de Volga-Vyatka du 9 janvier 2008 n° A43-10250/2007-44-31, district de l'Oural du 8 février). , 2006 n° F09 -189/06-С2, du 23 août 2005 n° Ф09-3634/05-С2).

Situation: Dans quelles conditions une organisation russe peut-elle appliquer un taux de TVA de 0 % lors de la vente de biens (travaux, services) à des organisations internationales (bureaux de représentation d'organisations internationales) opérant en Russie ?

L'application d'un taux de TVA de 0 % lors de la vente de biens (travaux, services) à des organisations internationales (bureaux de représentation d'organisations internationales) opérant en Russie est possible sous réserve des conditions suivantes :

la défiscalisation (application d'un taux de TVA à 0%) est prévue par un traité international ;

des biens (travaux, services) sont vendus à une organisation internationale (son bureau de représentation) pour un usage officiel ;

l'organisation internationale (son bureau de représentation) est inscrite sur la liste approuvée par arrêté conjoint du 24 mars 2014 du ministère russe des Affaires étrangères n° 3913, du ministère russe des Finances n° 19n.

Cette procédure découle des dispositions de l'article 7, alinéa 11 du paragraphe 1 de l'article 164 du Code des impôts de la Fédération de Russie et du paragraphe 2 des règles approuvées par le décret du gouvernement de la Fédération de Russie du 22 juillet 2006 n° 455. .

Lors de la vente de biens (exécution de travaux, prestation de services) à des organisations internationales (leurs bureaux de représentation), l'organisation russe doit émettre une facture indiquant le taux de TVA de 0 pour cent, ainsi que la mention « Pour les besoins officiels d'une organisation internationale ». » Toutefois, la présentation d'une telle facture n'est possible que si les documents suivants sont disponibles :

un accord avec une organisation internationale (son bureau de représentation) pour la fourniture de biens (exécution de travaux, prestation de services) à usage officiel (avec une spécification des biens (travaux, services) et une indication de leur coût) ;

une lettre d'une organisation internationale (son bureau de représentation) confirmant le caractère officiel de l'utilisation des biens (travaux, services) vendus. Cette lettre doit être signée par le chef de l'organisation internationale ou son bureau de représentation (une autre personne autorisée) et certifiée par un sceau. La lettre doit indiquer le nom et le numéro d'identification fiscale de l'organisation russe - fournisseur de biens (exécutant de travaux, services).

Si, à la date de vente des biens (exécution de travaux, prestation de services), l'organisation russe ne dispose pas de ces documents, la TVA doit être facturée au taux de 18 (10) pour cent.

Si vous disposez de pièces justificatives, soumettez-les au bureau des impôts pour justifier de la légalité de l'application d'un taux de TVA de 0 %. En outre, ils doivent être accompagnés d'une copie du titre de paiement (ordre de caisse) confirmant le paiement effectif par l'organisation internationale (son bureau de représentation) des biens vendus (travaux exécutés, services rendus).

Cette procédure est établie par les paragraphes 3 et 4 du Règlement, approuvé par le décret du gouvernement de la Fédération de Russie du 22 juillet 2006 n° 455. Des explications similaires sont contenues dans les lettres du ministère des Finances de la Russie du 25 juillet 2008. N° 03-07-08/186 du 15 janvier 2008. N° 03-07-07/02 du 21 décembre 2007, n° 03-07-07/44 du 14 août 2007, n° 03-07-03/105.

Soumettez l'ensemble des documents au bureau des impôts avec la déclaration de TVA (sa forme a été approuvée par arrêté du ministère des Finances de la Russie du 29 octobre 2014 n° ММВ-7-3/558) pour la période au cours de laquelle le L'organisation russe a vendu des biens (travaux, services) à l'organisation internationale (son bureau de représentation). Indiquez la base fiscale de ces transactions aux lignes 020 de la section 4 de la déclaration pour chaque code de transaction (clause 41.2 de la procédure approuvée par arrêté du ministère des Finances de la Russie du 29 octobre 2014 n° ММВ-7-3/558 ).

Il convient de noter que dans certains cas, l'application d'un taux de TVA de 0 % est illégale. Par exemple, si une organisation russe fournit des services à une organisation internationale (son bureau de représentation) pour la location de locaux dans le cadre d'accords selon lesquels le loyer n'inclut pas le coût des services publics consommés par le locataire. Si une organisation internationale (son bureau de représentation) indemnise le bailleur pour le coût de ces services, le bailleur n'a pas le droit de facturer la TVA (y compris au taux de 0 %). Pour lui, en tant que souscripteur, une telle opération n'est pas soumise à la TVA (lettre du ministère des Finances de Russie du 3 mars 2006 n° 03-04-15/52, Service fédéral des impôts de Russie pour Moscou du 18 décembre, 2007 n°19-11/120973) . Si une organisation internationale (son bureau de représentation) rembourse les frais de services publics dans le cadre du loyer, le bailleur a le droit d'appliquer un taux de TVA de 0 pour cent, sous réserve des conditions établies par le décret du gouvernement de la Fédération de Russie du 22 juillet 2006 n° 455.

Une organisation russe peut déduire la TVA en amont sur les dépenses liées à la vente de biens (exécution de travaux, prestation de services) à des organisations internationales (leurs bureaux de représentation) (articles 171, 172, 176 du Code des impôts de la Fédération de Russie, clause 5 des règles approuvées par le décret du gouvernement de la Fédération de Russie du 22 juillet 2006 n° 455).

Zones douanières franches

Outre la fourniture de marchandises destinées à l'exportation (vers d'autres pays), un taux de TVA nul peut également être appliqué lors de la vente de marchandises conformément à la procédure de la zone franche douanière. L'essence de cette procédure est la suivante. Les acheteurs résidant dans des zones franches douanières sont exonérés du paiement des droits de douane et des taxes lors de l'importation de marchandises dans ces territoires. Et les vendeurs (résidents d'autres régions de Russie) sont exonérés du paiement des droits de douane à l'exportation et se voient facturer une TVA au taux zéro.
Une condition importante : les régimes douaniers et fiscaux préférentiels ne s’appliquent que si les marchandises importées sont placées et utilisées directement dans la zone franche économique.

Cette procédure découle des dispositions de l'alinéa 1 du paragraphe 1 de l'article 164 du Code des impôts de la Fédération de Russie, de l'article 37 de la loi du 22 juillet 2005 n° 116-FZ, de l'article 10 de l'accord ZES.

Situation: Est-il possible d'appliquer un taux de TVA nul lors de la vente de biens aux résidents des zones économiques spéciales ?

Oui, vous pouvez. Mais sous réserve des conditions suivantes :

- une zone douanière franche a été créée sur le territoire de la zone économique spéciale ;

- les marchandises vendues sont soumises au régime de la zone franche douanière.

Laisse-moi expliquer. En règle générale, la vente de marchandises placées sous le régime douanier d'une zone douanière franche est soumise à la TVA au taux de 0 pour cent (paragraphe 1, clause 1, article 164 du Code des impôts de la Fédération de Russie). Mais pour être sûr que cette règle peut être appliquée, il faut savoir :

Existe-t-il un régime de zone franche douanière dans la zone économique spéciale dont votre acheteur est résident ;

Une fiscalité préférentielle s'applique-t-elle aux biens vendus par votre organisation ?

Cela découle des dispositions du paragraphe 1 de l'article 2 de la loi du 22 juillet 2005 n° 116-FZ et de l'alinéa 1 du paragraphe 1.Article 1 de l’accord ZES.

Le fait est que toutes les marchandises livrées sur le territoire des zones franches douanières ne sont pas soumises à la TVA au taux zéro.

Premièrement, le traitement fiscal préférentiel dépend de la nature de l'utilisation des biens fournis (cela doit être précisé dans les termes du contrat). En particulier, un taux zéro peut être appliqué lors de la vente de biens destinés à :

Pour le placement et (ou) l'utilisation par les résidents sur le territoire de la FEZ ;

Pour le placement sur le territoire d'une FEZ portuaire ou logistique dans le cadre de conventions de stockage ou d'entreposage conclues entre non-résidents et résidents de la FEZ.

Ceci est indiqué au paragraphe 1 de l’article 11 de l’accord sur les ZES.

Et deuxièmement, il existe des groupes de marchandises qui, en principe, ne peuvent pas être placés sous le régime de la zone franche douanière. La liste générale de ces marchandises est définie au paragraphe 5 de l'article 9 de l'accord sur la ZES. Par la résolution n° 1096 du 25 octobre 2012, le gouvernement de la Fédération de Russie a précisé cette liste et établi une gamme de marchandises qui ne sont pas soumises à la procédure d'une zone économique libre sur le territoire de la Russie. Par exemple, il est interdit de placer des marchandises importées sur le territoire des zones économiques spéciales des régions de Kaliningrad et de Magadan sous le régime de la zone douanière franche si elles ont été produites sur le territoire de l'Union douanière (paragraphe 5, clause 5, article 9 de l’accord ZES). Lors de la vente de tels produits, facturez la TVA au taux de 18 ou 10 pour cent (clauses 2 et 3 de l'article 164 du Code des impôts de la Fédération de Russie).

Pour confirmer le droit à un taux d'imposition zéro, le vendeur doit soumettre au bureau des impôts un ensemble de documents spécifiés à l'alinéa 5 du paragraphe 1 de l'article 165 du Code des impôts de la Fédération de Russie :

Un contrat (copie du contrat) conclu avec un résident d'une zone économique spéciale ou avec un participant à une zone économique libre ;

Une copie du certificat d'inscription de la personne en tant que résident de la zone économique spéciale (ou une copie du certificat d'inscription du participant au registre des participants à la zone économique libre) ;

Déclaration en douane (sa copie) avec marques douanières.

Cela découle des dispositions de l'alinéa 1 du paragraphe 1 de l'article 164 du Code des impôts de la Fédération de Russie.

Photo de Boris Maltsev. Greffier.Ru

Le chapitre 21 du Code des impôts de la Fédération de Russie prévoit l'application d'un taux de TVA de 0 %, ce qui est certainement le plus avantageux pour le contribuable, puisqu'il n'implique pas de payer d'impôt au budget, mais en même temps le rend possibilité de bénéficier d'une déduction fiscale. Depuis plus d'un an et demi, les contribuables-exportateurs qui ont accepté la TVA en déduction sur les ressources utilisées dans les opérations « zéro » ne sont pas tenus de restituer la TVA, mais compte tenu du fait qu'un contrôle fiscal sur place peut être soumis pour une période n'excédant pas trois années civiles, nous pensons qu'il serait utile d'examiner la question du rétablissement de la TVA en cas d'application d'un taux zéro.

Rappelons qu'une liste exhaustive des opérations taxées au taux de 0% est établie au paragraphe 1 de l'art. 164 Code des impôts de la Fédération de Russie. Ces opérations incluent l'exportation de marchandises. Basé sur l'art. 147 du Code des impôts de la Fédération de Russie, les marchandises exportées sont considérées comme vendues dans la Fédération de Russie, de sorte que la taxe payée est déterminée conformément aux normes du chapitre 21 du Code des impôts de la Fédération de Russie.

Il convient de garder à l'esprit que si les marchandises envoyées à l'exportation sont exonérées d'impôt sur la base de l'art. 149, puis les dispositions du paragraphe 1 de l'art. 164 du Code des impôts de la Fédération de Russie ne s'applique pas à eux (lettres du ministère des Finances de la Russie du 1er février 2013 n° 03-07-13/01-2073, du 2 février 2011 n° 03-07 -32/08). Ces marchandises, indépendamment de leur exportation à l'étranger, seront vendues sur une base préférentielle. Quelqu’un pourrait se demander quelle est réellement la différence, puisque dans le cas d’un régime fiscal préférentiel, comme pour les exportations, aucune taxe n’est effectivement versée au budget. En effet, il n’y a pas de différence en termes de taxe à payer, mais il y a une différence en termes de montants de taxe « en amont ». Le fait est que, contrairement aux transactions préférentielles lors de l'exportation, le contribuable à la TVA a le droit d'appliquer des déductions fiscales sur la TVA, traditionnellement appelées taxe à l'exportation.

Déclaration au bureau des impôts

Lors de la vente de marchandises à l'exportation, la TVA est évaluée au taux zéro, mais sous réserve de la présentation des documents prévus à l'art. 165 Code des impôts de la Fédération de Russie. Dans le même temps, le contribuable ne dispose que de 180 jours calendaires pour préparer ces documents, à compter de la date de placement des marchandises sous le régime douanier d'exportation (clause 9 de l'article 165 du Code des impôts de la Fédération de Russie).

Ainsi, pour confirmer l'utilisation d'un taux d'imposition de 0 % et des déductions fiscales, l'exportateur est tenu de soumettre les documents suivants à l'administration fiscale (clause 1 de l'article 165 du Code des impôts de la Fédération de Russie) :

1) un contrat (copie du contrat) avec une personne étrangère pour la fourniture de marchandises en dehors du territoire douanier unique de l'Union douanière (ci-après dénommé le territoire douanier de l'Union douanière) ; si le contrat contient des informations constituant un secret d'État, au lieu d'une copie du texte intégral du contrat, un extrait de celui-ci est présenté, qui contient les informations nécessaires au contrôle fiscal (notamment des informations sur les conditions de livraison, les modalités, le prix, le type du produit).

Pour référence. Le site officiel de la Commission économique eurasienne (www.eurasiancommission.org) contient le projet de Code des douanes de l'Union économique eurasienne (ci-après dénommé le Code des douanes de l'EAEU). À ce jour, ce projet a été approuvé par le conseil d'administration de la Commission économique eurasienne et envoyé aux États membres de l'union pour approbation intra-étatique. Avant l'entrée en vigueur du Code des douanes de l'UEE, la réglementation douanière dans l'Union économique eurasienne est effectuée conformément au Code des douanes de l'Union douanière et à d'autres traités internationaux des États membres qui définissent les relations juridiques douanières conclues dans le cadre de la formation du cadre juridique de l'union douanière et de l'espace économique commun.

Note! Nous parlons spécifiquement d'un contrat conclu avec un « étranger ». Comme expliqué dans les lettres du ministère des Finances de la Russie du 8 mai 2013 n° 03-07-08/16131, du 1er octobre 2013 n° 03-07-15/40626, si les marchandises sont exportées du pays sous un contrat conclu avec un contribuable russe, les ventes de marchandises sont alors taxées au taux applicable sur le marché intérieur. La seule exception concerne l'exportation de biens (fournitures) destinés à être utilisés dans des activités liées à l'extraction de matières premières d'hydrocarbures à partir d'un champ offshore de ces matières premières. Dans ce cas, un contribuable qui a conclu un contrat avec une partie russe qui effectue la recherche, l'évaluation, l'exploration et (ou) le développement du gisement spécifié peut également compter sur un taux d'imposition nul. Dans ce cas, outre le contrat, vous aurez également besoin de copies des documents de transport, d'expédition ou autres confirmant l'exportation de marchandises (fournitures) vers la destination située sur le plateau continental de la Fédération de Russie et (ou) dans le zone économique exclusive de la Fédération de Russie ou dans la partie russe (secteur russe) le fond de la mer Caspienne ;

2) une déclaration en douane (sa copie) avec les marques de l'autorité douanière russe qui a dédouané les marchandises dans le cadre de la procédure d'exportation et de l'autorité douanière russe du lieu de départ par lequel les marchandises ont été exportées du territoire de la Fédération de Russie et d'autres territoires sous sa juridiction;

3) des copies des documents de transport, d'expédition et (ou) autres documents portant les marques des autorités douanières des lieux de départ, confirmant l'exportation de marchandises en dehors de la Fédération de Russie. Par exemple, en ce qui concerne les marchandises exportées sous le régime douanier d'exportation par le transport routier de l'acheteur, l'organisation exportatrice peut présenter à l'administration fiscale tout document portant les marques de l'autorité douanière du lieu de départ confirmant le départ des marchandises exportées en dehors du territoire de la Fédération de Russie par le transport routier spécifié (lettre du ministère des Finances de la Russie du 16.04.13 n° 03-07-08/12729).

La liste spécifique des documents soumis au bureau des impôts dépend des termes du contrat d'exportation, du type de marchandises exportées, des conditions de transport, du type de transport, etc.

Les pièces justificatives sont déposées au bureau des impôts en même temps que la déclaration de TVA (le formulaire de déclaration, valable à compter de la période fiscale du premier trimestre 2015, est approuvé « Sur approbation du formulaire de déclaration de taxe sur la valeur ajoutée, la procédure pour la remplir, ainsi que le format pour soumettre la déclaration de taxe sur la valeur ajoutée sous forme électronique.

Si l'exportateur a soumis les documents requis au bureau des impôts dans un délai de 180 jours calendaires, il a alors confirmé son droit d'utiliser un taux d'imposition de 0 %. Si les documents nécessaires n'ont pas été présentés dans le délai imparti, l'exportateur devra payer une taxe calculée au taux de 10 ou 18 % (selon le type de marchandise vendue). Cette TVA est généralement appelée taxe sur les exportations non confirmées.

Sur la déduction des montants de TVA sur la vente de biens « export »

Concernant la question de la déduction des montants de TVA sur la vente de biens « d'exportation », il faut garder à l'esprit qu'à partir du 1er juillet 2016, conformément à la loi fédérale du 30 mai 2016 n° 150-FZ « portant modification du chapitre 21 Partie du deuxième Code des impôts de la Fédération de Russie », la procédure de déduction des montants de TVA « en amont » pour les transactions à l'exportation soumises à la TVA au taux de 0 % a été modifiée.

Selon la règle générale, les déductions des montants d'impôts sont prévues aux paragraphes. 1 à 8 cuillères à soupe. 171 du Code des impôts de la Fédération de Russie, en ce qui concerne les opérations de vente de biens (travaux, services) spécifiées au paragraphe 1 de l'art. 164 du Code des impôts de la Fédération de Russie, sont effectués de la manière établie par l'art. 172 du Code des impôts de la Fédération de Russie, au moment de déterminer l'assiette fiscale conformément à l'art. 167 du Code des impôts de la Fédération de Russie (clause 3 de l'article 172).

Déductions des montants d'impôt spécifiés à l'article 10 de l'art. 171 du Code des impôts de la Fédération de Russie, sont effectuées à la date correspondant au moment du calcul ultérieur de la taxe au taux de 0% relative aux opérations de vente de biens (travaux, services) prévues au paragraphe 1. d'art. 164 du Code des impôts de la Fédération de Russie, si à ce moment les documents spécifiés à l'art. 165 Code des impôts de la Fédération de Russie.

Dispositions du paragraphe 3 de l'art. 172 du Code des impôts de la Fédération de Russie ne s'appliquent pas aux opérations de vente :

les marchandises exportées sous le régime douanier d'exportation, ainsi que les marchandises placées sous le régime douanier d'une zone douanière franche, sous réserve de la présentation des documents à l'administration fiscale en vertu de l'art. 165 du Code des impôts de la Fédération de Russie (sauf pour les matières premières) (clause 1, clause 1, article 164 du Code des impôts de la Fédération de Russie) ; métaux précieux par les contribuables engagés dans leur extraction ou leur production à partir de ferraille et de déchets contenant des métaux précieux, le Fonds d'État des métaux précieux et des pierres précieuses de la Fédération de Russie, les fonds de métaux précieux et de pierres précieuses des entités constitutives de la Fédération de Russie, la Centrale Banque de la Fédération de Russie, banques (clause 6 p. 1 article 164 du Code des impôts de la Fédération de Russie).

Ainsi, les déductions des montants de TVA en cas de vente de biens « d'exportation » (à l'exception des matières premières) enregistrées au 1er juillet 2016, s'effectuent selon les modalités fixées par l'art. 172 du Code des impôts de la Fédération de Russie, c'est-à-dire lors de leur acceptation pour enregistrement sur la base des factures émises par les fournisseurs. Avant cette date, l'exportateur pouvait appliquer une déduction pour les montants de taxe « en amont » liés aux ventes à l'exportation le dernier jour du trimestre au cours duquel il avait collecté un ensemble de documents confirmant le taux de taxe nul.

À propos de la restauration de la TVA lors de l'utilisation d'un taux de 0 %

Concernant la question du rétablissement de la TVA, il est à noter que jusqu'au 1er janvier 2015, en paragraphes. 5, paragraphe 3, art. 170 du Code des impôts de la Fédération de Russie prévoyait l'obligation des contribuables de restituer les montants de TVA « en amont » s'il s'avérait ultérieurement que les montants de taxe acceptés en déduction concernent des ventes à l'exportation. Depuis le 1er janvier 2015, conformément à la loi fédérale du 24 novembre 2014 n° 366-FZ « sur les modifications de la deuxième partie du Code des impôts de la Fédération de Russie et de certains actes législatifs de la Fédération de Russie » pp. 5, paragraphe 3, art. 170 du Code des impôts de la Fédération de Russie a été déclaré invalide. Par conséquent, à partir de cette date, les contribuables exportateurs qui ont accepté la TVA en déduction sur les ressources utilisées dans les opérations « zéro » ne sont pas tenus de restituer la TVA.

Si la décision de programmer un contrôle sur place a été prise en 2016, elle couvrira alors les années 2013, 2014 et 2015, nous pensons donc qu'il est dans l'intérêt des exportateurs d'aborder la question du rétablissement de la TVA lorsqu'ils utilisent un taux de 0 %. concernant les opérations réalisées par eux avant le 1er janvier 2015

Ainsi, l'un des cas de restauration fiscale prévu au paragraphe 3 de l'art. 170 du Code des impôts de la Fédération de Russie concerne l'utilisation ultérieure de biens (travaux, services), y compris les immobilisations, les actifs incorporels et les droits de propriété dans le cadre d'opérations « zéro ». De plus, la législation a déterminé que l'impôt est restitué au montant précédemment accepté en déduction. Comme cela a été établi dans les paragraphes. 5, paragraphe 3, art. 170 du Code des impôts de la Fédération de Russie, la restauration est effectuée pendant la période fiscale au cours de laquelle les marchandises sont expédiées (travaux effectués, services fournis), taxées au taux de 0 %. Dans ce cas, les montants d'impôt restitués sont soumis à déduction (à l'exception des montants restitués conformément à la clause 6 de la clause 3 de l'article 170 du Code des impôts de la Fédération de Russie) dans la période fiscale correspondante au cours de laquelle l'assiette fiscale pour les transactions impliquant la vente de biens (travaux, services), tombe , prévu au paragraphe 1 de l'art. 164, en tenant compte des caractéristiques déterminées par l'art. 167 Code des impôts de la Fédération de Russie.

Ainsi, pour les biens achetés pour la revente, la déduction fiscale est utilisée dans la période fiscale au cours de laquelle le droit de l'utiliser est né. Si les marchandises sont exportées, à la date d'expédition, la TVA du montant précédemment accepté en déduction doit être rétablie et la déduction leur est appliquée au cours de la période fiscale au cours de laquelle le taux zéro est confirmé.

En même temps, dans les paragraphes 5, paragraphe 3, art. 170 du Code des impôts de la Fédération de Russie parlait non seulement des biens (travaux, services), mais également des immobilisations, des actifs incorporels et des droits de propriété utilisés dans les transactions « nulles », mais il n'y avait aucune clarification concernant le mécanisme de restauration de l'impôt sur ces actifs. Dès lors, le contribuable se pose de nombreuses questions, notamment concernant les immobilisations qui commencent à être utilisées pour réaliser les opérations de vente de biens (travaux, services) prévues au paragraphe 1 de l'art. 164 Code des impôts de la Fédération de Russie.