La mise en œuvre de la stratégie et des tactiques de toute entreprise s'effectue sur la base d'une budgétisation. Les grandes entreprises doivent développer et assurer l'interconnexion de tous les éléments de systèmes budgétaires complexes, y compris le budget fiscal, en raison de l'ampleur et de la complexité de la structure de leurs flux de trésorerie. Les grandes entreprises dotées d'une vaste structure à plusieurs niveaux, intégrée verticalement et horizontalement, doivent créer un service spécialisé (direction, département) pour la planification financière et la budgétisation, dont les responsabilités et les tâches sont approuvées dans le document interne correspondant par le directeur général de l'entreprise. . Considérons la place du budget fiscal dans le système budgétaire des grandes entreprises.
Les processus de préparation et de mise en œuvre de la budgétisation fiscale dans ces entreprises, y compris leurs succursales et leurs structures distinctes intégrées horizontalement et verticalement (divisions structurelles), la coordination et le contrôle de l'exécution des budgets fiscaux sont des activités complexes et multifonctionnelles qui devraient être réalisées par un spécialiste spécial. service (direction, département, département) de l'administration fiscale, planification et budgétisation. En résumant la pratique des grandes entreprises, y compris russes, nous pouvons identifier un ensemble de normes cohérentes nécessaires actions et procédures pour assurer le processus budgétaire les services nommés liés à la mise en œuvre de la stratégie de gestion financière et fiscale de la société, tels que :
- 1) coordination des activités des succursales et autres divisions structurelles de l'entreprise dans l'élaboration de leurs budgets fiscaux et des rapports sur leur exécution ;
- 2) développement d'une base méthodologique et instrumentale pour la planification et l'analyse de l'exécution des budgets fiscaux, y compris les réglementations pour leur préparation ;
- 3) constitution du budget fiscal consolidé de l’entreprise ; son inclusion dans le budget directeur, en tenant compte des paramètres stratégiques d'augmentation de la valeur réelle et du système équilibré d'indicateurs financiers (BSFI) de l'entreprise ;
- 4) constitution d’un système de budget fiscal consolidé de l’entreprise ;
- 5) développement et répartition des missions budgétaires entre les centres de responsabilité financière (fiscale) (centres de coûts, bénéfices fiscaux, revenus et dépenses fiscaux), y compris les divisions structurelles de l'entreprise, sur la base des paramètres cibles de la stratégie d'augmentation de la vraie valeur et le système équilibré d’indicateurs financiers (BSFI) ;
- 6) participation à la constitution des budgets de motivation de l'entreprise et de ses divisions structurelles sous forme de budgets de développement et d'incitations matérielles, suivi de leur mise en œuvre en termes de gestion des flux fiscaux ;
- 7) examen, ajustement et approbation des projets de budgets fiscaux des divisions structurelles de l'entreprise ;
- 8) procéder à une analyse économique globale des principaux indicateurs du budget fiscal consolidé dans le cadre du budget général de l'entreprise et suivre son exécution ;
- 9) élaboration des formulaires et organisation de l'établissement du reporting fiscal de gestion pour l'exécution des budgets fiscaux consolidés de l'entreprise et de ses divisions structurelles ;
- 10) analyse des propositions des divisions structurelles de l'entreprise pour optimiser les charges fiscales de gestion et préparation des décisions appropriées sur cette base ;
- 11) participation à la formation des dépenses fiscales de gestion à caractère courant et en capital dans les budgets consolidés de coûts et d'investissements conformément aux plans de développement scientifique et technique ;
- 12) participation à l'élaboration d'un système unifié de normalisation, d'organisation et de rémunération en fonction du niveau des coûts établis dans l'entreprise pour la rémunération et la motivation ; contrôler le respect du nombre estimé d'employés concernés adopté dans le budget fiscal et contrôler le respect du niveau de rémunération de leur travail avec les indicateurs budgétaires approuvés ;
- 13) effectuer des inspections des divisions structurelles de l'entreprise pour garantir leur respect de la méthodologie et de la méthodologie de budgétisation fiscale, des réglementations pour la formation et l'exécution de leurs budgets fiscaux ;
- 14) autres actions et procédures dans le domaine de la budgétisation fiscale.
La budgétisation fiscale permet de lier stratégie et tactique, gestion stratégique et opérationnelle des finances et des flux fiscaux de l'entreprise dans son ensemble, ainsi que dans le cadre de ses divisions structurelles distinctes et non distinctes, centres de responsabilité financière (centres de valeur, et à travers eux - centres de bénéfices fiscaux, de recettes et de dépenses fiscales). Ceci peut être réalisé, premièrement, en construisant un système de budgets fiscaux à plusieurs niveaux, qui comprend non seulement un ensemble de types traditionnels de budgets fiscaux interconnectés du même niveau, mais également un ensemble complexe de budgets fiscaux des premier, deuxième et les troisièmes niveaux, à partir desquels est formé un système de budgets fiscaux consolidés divisions structurelles, le budget fiscal consolidé dans le cadre du budget général et le budget fiscal consolidé de l'entreprise ; d'autre part, en développant et en répartissant, avec suivi ultérieur de la mise en œuvre des missions budgétaires dans toutes les divisions structurelles et tous les niveaux de responsabilité financière (fiscale), en précisant les paramètres cibles stratégiques pour la gestion de la valeur de l'entreprise verticalement, horizontalement et au niveau opérationnel (voir Fig .27).
Ainsi, à partir de la Fig. 27 il est clair que la budgétisation fiscale fait non seulement partie intégrante du système budgétaire global de l'entreprise et de la gestion de ses flux financiers, mais prend également toute la place qui lui revient dans le système budgétaire multi-niveaux des plus grandes entreprises dans le cadre des budgets et des consolidations. budgets de l'entreprise elle-même et de ses divisions structurelles (niveau I), maître -le budget de l'entreprise en tant qu'organisation (niveau II) et les budgets consolidés de l'entreprise en tant que holding (niveau III).
Le processus et les résultats de la minimisation des paiements d'impôts (fiscaux) et de l'optimisation des flux fiscaux de l'entreprise doivent être reflétés dans les indicateurs de son système budgétaire, la structure et les indicateurs des budgets fiscaux prévus et déclarés de l'entreprise. Le plus difficile est la budgétisation fiscale basée sur l’optimisation des flux fiscaux. Nous nous concentrons donc sur ce problème.
Il existe différentes approches en matière de budgétisation de l’impôt sur les sociétés et d’élaboration du budget fiscal d’une entreprise. L'une de ces approches consiste à parvenir à un résultat fiscal d'équilibre en équilibrant les charges fiscales et les revenus fiscaux de l'entreprise - bénéfice fiscal (+) ou perte (-).
Riz. 2 7.
C'est cette approche qui peut être adoptée de manière générale pour construire un budget fiscal. Cependant, en termes de structure et de contenu de certains indicateurs, un tel budget fiscal nécessite des clarifications, des ajouts et des spécifications importants, en tenant compte d'une nouvelle compréhension, classification et calcul des dépenses fiscales totales et des recettes fiscales, du contenu et des méthodes de détermination du bénéfice fiscal. et le bénéfice fiscal économique, essence et objectif de l’optimisation des flux fiscaux. Cela se reflète dans le texte de l'auteur modèles de budgétisation fiscale et construction d'un budget fiscal d'optimisation pour une entreprise, montré sur la fig. 28.
En cas de perte fiscale et (ou) de bénéfice fiscal économique négatif, l'entreprise doit identifier et analyser les causes et prendre les mesures appropriées pour les éliminer et optimiser davantage le flux des recettes fiscales et des dépenses fiscales administratives. Si, après avoir utilisé toutes les réserves possibles pour accroître l'efficacité de la gestion fiscale en optimisant les charges fiscales, le bénéfice fiscal et (ou) le bénéfice fiscal économique prennent des valeurs négatives, la direction de l'entreprise a le droit de décider de l'opportunité d'une gestion fiscale ultérieure sous la forme de leur optimisation comme inefficace, une réduction significative des charges fiscales de gestion et une réorientation de la gestion fiscale vers un système de gestion moins laborieux et plus simple sous la forme d'une minimisation des paiements d'impôts.
La gestion fiscale ne peut pas fonctionner sans informations et services de soutien appropriés - le deuxième élément non moins important du système global de contrôle fiscal. Ses objectifs sont l'accumulation, la réflexion, le traitement, l'analyse primaire et la fourniture d'informations fiables au conseil d'administration et à la direction financière (fiscale) de l'entreprise pour la prise de décisions fiscales stratégiques et opérationnelles dans le processus d'élaboration d'une stratégie fiscale, de planification fiscale (prévision ) et la budgétisation, l'exécution et la coordination, la motivation, l'analyse et le contrôle de la mise en œuvre des plans fiscaux (prévisions) et des budgets. Le bloc (sous-système) d'information fiscale et de support de service est abordé dans le chapitre. 5 œuvres.
Dans les conditions modernes, la tâche principale de la plupart des organisations est d'augmenter le flux d'argent et de réduire les paiements au budget. L'élaboration d'un budget fiscal, qui sera abordé dans cet article, contribuera à sa mise en œuvre. Le budget fiscal permet de prévoir le montant des déductions fiscales afin de les minimiser.
Sans budgétisation fiscale, il est difficile d’atteindre l’efficacité de la budgétisation globale de l’entreprise. Après tout, le budget fiscal est associé à des formes définitives : le solde budgétaire, le budget des revenus et dépenses, le budget de trésorerie.
Budget fiscal de l'organisation est la synthèse résultante des recettes fiscales (économies d'impôt) et des charges fiscales de l'entreprise (coûts liés à l'organisation de la gestion fiscale, de la planification fiscale, de l'optimisation et de l'autocontrôle), optimisées sur une base alternative, visant à obtenir le montant maximum d'impôt possible le profit et son utilisation efficace.
Le budget fiscal est établi pour calculer plus en détail les indicateurs financiers de l'entreprise et déterminer l'impact de la pression fiscale sur ceux-ci ; constitution d'un calendrier de paiement ; optimisation fiscale.
Pour les grandes sociétés de type holding, il convient d'établir des budgets fiscaux pour chaque structure et le budget fiscal global pour l'ensemble du groupe consolidé. La décision relative à la constitution du budget fiscal est prise en tenant compte des spécificités de l'activité et de la taille de l'entreprise.
Le modèle d'un tel budget fiscal, sa structure et les options pour d'éventuelles décisions de gestion sont présentés dans la figure.
Modèle de budget fiscal d'une organisation
La constitution d'un budget fiscal est une procédure assez laborieuse. Elle nécessite l’interaction de plusieurs services : comptable, de planification économique et financière, et dépend de nombreux paramètres (par exemple, des politiques comptables de l’entreprise en matière de gestion et de comptabilité fiscale).
La place du budget fiscal dans le modèle budgétaire de l'entreprise
Dans les structures de holding complexes, le budget fiscal peut être constitué à la fois pour l'entreprise dans son ensemble et pour des centres de responsabilité individuels.
L'intégralité du budget fiscal est constituée d'unités structurelles indépendantes (dans les centres de profit et les centres d'investissement). Pour les divisions qui sont des centres de coûts, les types de taxes suivants peuvent être calculés : assurance, taxe foncière, taxe de transport, etc. (selon les spécificités de l'entreprise et de la division spécifique). La plupart des impôts ne peuvent être calculés que pour l’entreprise dans son ensemble : TVA, impôt foncier, impôt sur les dividendes, etc.
Note. La constitution du budget fiscal doit être effectuée par le service financier et économique (service de planification budgétaire, service de planification économique, service de planification du paiement des impôts), et le calcul des paramètres individuels (par exemple, la base imposable) doit être effectué par les divisions correspondantes de l'entreprise, en fonction de la répartition des responsabilités sur les indicateurs budgétaires.
Une fois les budgets de fonctionnement (autres que le budget des dépenses et des recettes) et le budget d'investissement établis, le service compétent peut procéder à la planification fiscale.
Après avoir déterminé les impôts « coûteux » et les impôts sur le revenu, un budget des revenus et des dépenses est établi et le bénéfice net est déterminé. Ensuite, un échéancier des règlements avec les fournisseurs et les clients est établi, un budget de trésorerie est constitué et les paiements de TVA sont calculés. Les informations sur les paiements de TVA transférées au budget peuvent nécessiter une révision du budget de trésorerie (en raison de la nécessité de sorties de trésorerie supplémentaires). On ne peut donc pas affirmer avec une certitude absolue que la version finale du budget de trésorerie est préparée avant l'établissement du budget TVA, puisque la version originale peut encore être ajustée. À son tour, le calcul initial de la TVA peut également changer. Une fois les budgets fiscaux établis, un solde prévisionnel est constitué.
Sur combien de temps devez-vous prévoir un budget ?
Le budget fiscal est établi avec la même fréquence et dans les mêmes délais que les principaux budgets de l’entreprise (budget des revenus et dépenses, budget de trésorerie, solde prévisionnel). En règle générale, les budgets annuels ou trimestriels sont ventilés mensuellement et toutes les données de chaque mois sont présentées séparément. Étant donné que pour de nombreux impôts, la période de déclaration ou d'imposition est d'un mois, le calcul mensuel des paiements d'impôts prévus serait la meilleure option. Ce document n'est pas un document de reporting et est destiné à un usage interne et à la gestion intra-entreprise, car il contient un secret commercial de l'organisation.
Commentaire d'expert : V. Yu. Khalezin,consultant économique chez Onegin-Consulting LLC (Saint-Pétersbourg)
Dans notre entreprise, le budget de l'impôt sur les sociétés est établi selon les besoins (une fois par mois, trimestriellement, annuellement, à moyen terme) ou en fonction des périodes fiscales légalement fixées et est analysé par le responsable fiscal.
Le document est créé en tenant compte des dates suivantes :
budget annuel - jusqu'au 1er décembre de l'année qui précède la période prévue (par exemple, pour 2012 - jusqu'au 1er décembre 2011) ;
budget trimestriel - jusqu'au 10ème jour du mois qui précède le trimestre prévu (par exemple, pour le troisième trimestre - jusqu'au 10 juin) ;
budget mensuel - jusqu'au 10-20 du mois qui précède la période prévue (par exemple, pour juin - jusqu'au 10-20 mai).
Comment collecter des informations
Tout d’abord, vous devez analyser la liste complète des taxes et frais. Pour ce faire, il est nécessaire de déterminer la relation avec d'autres budgets et de sélectionner des documents dont les données peuvent être utilisées pour formuler un plan fiscal. Sur cette base, l'assiette fiscale de chaque paiement est calculée. Seules les taxes que l'organisation doit payer sont prises en compte.
Faire un budget fiscal
La procédure de constitution d'un budget fiscal doit commencer par la planification du calcul des impôts, du paiement des impôts et de la dette fiscale.
Pour calculer les montants de taxes prévus, les données initiales suivantes sont utilisées :
indicateurs prévus pour le calcul de l'assiette fiscale (superficie, nombre d'employés, frais de personnel, valeur ajoutée, bénéfice imposable, etc.) ;
législation fiscale (procédure de paiement des impôts et taxes - taux d'imposition, délais d'accumulation et de paiement des impôts, avantages fiscaux) ;
d'autres données (accords de restructuration, échéanciers de remboursement des dettes restructurées, échéanciers de restructuration, échéanciers de remboursement des pénalités et amendes, etc.).
Note. La structure des impôts calculés dépend de plusieurs facteurs : les spécificités des types d'activités exercées par l'organisation ; le régime fiscal choisi ; la présence de certains biens détenus ou utilisés par l'entreprise (terrains, bâtiments (ouvrages), sous-sol, véhicules, autres biens) ; lieux d'activité, etc.
Nous ne nous attarderons pas sur la fiscalité simplifiée, puisqu'elle est destinée aux petites entreprises à faible chiffre d'affaires (en raison de leur taille, elles n'ont souvent pas besoin de budgétisation).
Considérons le régime fiscal général inhérent à la plupart des organisations.
Le budget fiscal finalement constitué peut contenir les informations suivantes : les délais de paiement, les montants des versements à transférer au budget, une liste totale des impôts à payer. Il est conseillé de joindre des informations générales au formulaire de budget fiscal pour vérifier l'exactitude des calculs fiscaux.
Un exemple de budget fiscal est donné dans le tableau.
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Budget fiscal pour le premier trimestre 2012, frotter. |
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Type de taxe, frais |
Informations de référence |
I trimestre 2012 |
I trimestre 2012, total |
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l'assiette fiscale |
relation avec les documents |
Janvier |
Février |
Mars |
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Impôts indirects |
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accumulé |
Mise en œuvre |
Budget des ventes, budget des revenus et dépenses |
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Achat de matériaux, de biens |
Budget des achats | ||||||
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Mise en œuvre |
Le budget des ventes | ||||||
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Des impôts qui augmentent les dépenses |
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Taxe de propriété |
Valeur annuelle moyenne des biens imposables |
Solde prévisionnel | |||||
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Taxe de transport |
Puissance du moteur (ch) |
Fiches techniques des véhicules | |||||
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Impôt foncier |
Valeur cadastrale d'un terrain |
Certificat de propriété | |||||
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Y compris les paiements aux salariés : | |||||||
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cotisations d'assurance pour l'assurance sociale obligatoire |
Paiements et autres rémunérations en faveur des particuliers dans le cadre des relations de travail et des contrats civils |
Budget pour les coûts de main d'œuvre | |||||
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Valeur monétaire définie comme l'excédent des revenus reçus sur les déductions accordées |
Budget pour les coûts de main d'œuvre | ||||||
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Impôts sur les bénéfices |
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| Impôt sur le revenu |
Valeur monétaire du bénéfice imposable |
Registre fiscal consolidé | |||||
Selon les types d'activités exercées, l'entreprise peut également être redevable de droits d'accise, de taxe sur l'eau, de taxe sur l'extraction minière, de taxes de transport, de taxes foncières et autres.
Les paramètres de calcul de ces impôts (taux, délais d'accumulation et de paiement des impôts, prestations) sont contenus dans le Code des impôts de la Fédération de Russie.
Le budget fiscal d'un organisme est le budget d'un organisme public dont les coûts sont entièrement ou partiellement couverts par les recettes fiscales.
Le budget fiscal d'une organisation est un ensemble optimisé résultant de recettes fiscales (économies d'impôts) et de dépenses fiscales de l'organisation (coûts associés à l'organisation de la gestion fiscale, de la planification fiscale, de l'optimisation et de l'autocontrôle), visant à obtenir des bénéfices fiscaux et son utilisation efficace. Le budget fiscal de l'organisation enregistre les résultats de l'optimisation fiscale.
Le budget fiscal reflète toutes les recettes fiscales et dépenses fiscales possibles de l'organisation, détermine le résultat fiscal global de la gestion des flux fiscaux et décrit les décisions sur la poursuite des mesures d'optimisation fiscale ou l'examen de ses options. Un budget fiscal est nécessaire pour qu’une organisation : optimise les impôts et crée un calendrier de paiement des impôts, optimise davantage les paramètres financiers et la gestion efficace de l’entreprise. Un budget fiscal analytique n'est pas moins important qu'un budget planifié (optimisé). Il est nécessaire d'analyser et de contrôler le respect des paramètres prévus du budget fiscal prévu, d'identifier les erreurs, les erreurs de calcul, les goulots d'étranglement et de les éliminer.
Le budget de l'impôt sur les sociétés doit être préparé, si nécessaire, une fois par mois, trimestriellement, annuellement et analysé par les responsables fiscaux. Ce document n'est pas un document de reporting et est destiné à un usage interne et à la gestion intra-entreprise, car il contient un secret commercial de l'organisation.
Dans le processus de budgétisation fiscale, les entreprises peuvent établir des budgets distincts pour chacun des impôts payés, ou des budgets pour des groupes d'impôts (par exemple, un budget distinct pour les impôts imputables aux coûts, un budget distinct pour les impôts indirects). Pour les grandes sociétés de type holding, il convient d'établir des budgets fiscaux pour chaque structure et le budget fiscal global pour l'ensemble du groupe consolidé.
La budgétisation de l’impôt sur les sociétés est étroitement liée à la budgétisation, qui comprend la budgétisation de la comptabilité d’exercice, la budgétisation du paiement des impôts et la budgétisation de la dette fiscale.
1. Budgétisation de l’évaluation fiscale. Pour calculer le montant de l'impôt à payer, les données initiales suivantes sont utilisées :
*indicateurs prévus pour le calcul de l'assiette fiscale (superficie, nombre d'employés, frais de personnel, valeur ajoutée, bénéfice imposable) ;
*législation fiscale (évolutions de la législation fiscale relative aux objets d'imposition, modalités de calcul de l'assiette fiscale, taux d'imposition, modalités et délais de paiement des impôts, avantages fiscaux) ;
*autres données (accords de restructuration, échéanciers de remboursement des dettes restructurées, échéanciers de restructuration, échéanciers de remboursement des pénalités et amendes).
Le calcul des impôts à payer en général s'effectue à l'aide de la formule :
Nn = (NBr - NBn) x Sn - Ln
où : Нн - impôt accumulé ; NBR - assiette fiscale calculée ; NBn - base imposable, non imposable ; Сн - taux d'imposition ; Ln - avantages fiscaux.
2. Budgétisation des paiements d'impôts. Après avoir déterminé les charges d'impôts, les paiements d'impôts sont calculés pour établir les échéanciers de paiement avec le budget et formuler le budget de trésorerie de l'organisation.
Les paiements d'impôts sont calculés à l'aide de la formule :
Nb = Nn - An + Vr + Ab
où : Нв - paiements d'impôts ; Nn - impôts à payer ; An - avances sur impôts antérieurement payés ; Вр - paiements conformément aux échéanciers de remboursement des dettes restructurées, pénalités et amendes ; Ab - avances sur impôts sur des périodes futures.
3. La budgétisation de la dette fiscale est réalisée pour établir un solde prévisionnel de trésorerie selon la formule suivante :
Z = Zn + Nn - Zr - Nv
où : Z - dette fiscale en fin de période ; Zn - dette fiscale en début de période ; Nn - impôts accumulés ; Zr - dette restructurée ; Nv - paiements d'impôts.
Les paramètres de budgétisation de l'obligation fiscale obtenus à la suite des calculs sont utilisés pour planifier les recettes fiscales (économies d'impôt) de l'organisation dans le cadre de son budget fiscal.
L’élaboration d’un budget d’impôt sur les sociétés est un processus à forte intensité de main-d’œuvre qui dépend de nombreux paramètres économiques, financiers et fiscaux, ainsi que de la nature de la politique fiscale de l’organisation. Des informations sont requises sur toutes les activités économiques et financières, les accords conclus, le volume des charges fiscales et des paiements. Une budgétisation fiscale compétente apportera des avantages financiers importants à l'organisation.
Formation du budget fiscal de l'organisation
Lors de la planification financière ou de la budgétisation, il est nécessaire de prêter attention à un ensemble de budgets dont les formats sont approuvés par des documents réglementaires internes.
Le processus de planification et de respect des obligations fiscales d'une personne morale est un processus commercial qui constitue sa charge fiscale. Une organisation peut inclure des informations sur le montant et le calendrier des paiements d'impôts dans divers budgets de fonctionnement ou créer un budget fiscal.
Le but de la formation du budget fiscal :
Gestion efficace des coûts des paiements d'impôts ;
Consolidation des informations sur la structure de la charge fiscale de l'organisation (liste des impôts calculés et payés) ;
Détermination de la charge fiscale totale ;
Obtenir des informations sur les délais et délais de paiement des impôts ;
Réaliser une analyse préliminaire et obtenir des informations de gestion liées à l'impact de la pression fiscale sur la performance financière des activités de l'entreprise.
Arrêtons-nous plus en détail sur les sources d'information et le format du budget fiscal.
Les sources d'informations comprennent :
Le régime fiscal choisi par l'organisme (impôt général, simplifié, unique sur les revenus imputés pour certains types d'activités) ;
Politique comptable de l'organisation à des fins de comptabilité financière (comptable) et fiscale ;
Indicateurs de performance prévus enregistrés dans les budgets de fonctionnement (auxiliaires), activités planifiées ;
Un arrêté sur les dates de paiement des salaires des employés, le tableau des effectifs approuvé de l'organisation, un calendrier de vacances convenu, le règlement sur les primes ;
Données statistiques des périodes de rapport précédentes.
Le format du budget fiscal comprend (taxes prévues) :
Soldes entrants et sortants des règlements avec le budget (statut du règlement) ;
Calcul des impôts (au budget des revenus et dépenses (hors TVA) ;
Transfert d'impôts (au budget de trésorerie) ;
Informations de référence pour vérifier l’exactitude des calculs fiscaux et comparer les principaux indicateurs des activités de l’organisation avec l’ampleur de la charge fiscale totale.
Algorithme de constitution du budget fiscal :
1. Détermination de la totalité des taxes calculées par l'organisation.
2. Détermination d'un ensemble de mesures visant à optimiser la pression fiscale.
3. Détermination de l'assiette fiscale pour chacune des taxes prévues.
4. Calcul du montant des impôts à transférer au budget.
5. Détermination du calendrier des transferts d'impôts, création d'un calendrier de paiement des impôts.
6. Consolidation des indicateurs prévus dans le tableau budgétaire.
7. Analyse des indicateurs budgétaires.
L'algorithme spécifié fait partie intégrante de la séquence d'activités associée à la formation du budget global de l'organisation.
Détermination de la totalité des taxes calculées par l'organisation
La totalité des impôts calculés par un organisme est déterminée par le régime fiscal choisi et la nature des transactions effectuées. Le plus courant est un ensemble correspondant au régime fiscal standard, qui sera pris en compte lors de l'élaboration du budget : TVA, impôt sur le revenu, impôt social unifié, impôt foncier et impôt sur les bénéfices des sociétés.
En plus de la liste spécifiée, une organisation peut être redevable de la taxe sur la publicité, des taxes foncières et de transport.
Détermination d'un ensemble de mesures visant à optimiser la pression fiscale :
Formation de politiques comptables pour la comptabilité financière et fiscale ;
Détermination du montant acceptable des créances ;
Optimisation des flux de trésorerie au sein des structures de holding ;
Réaliser des compensations de créances contre-homogènes ;
Utilisation d'opérations de crédit-bail.
Détermination de l'assiette fiscale des impôts prévus, calcul des impôts, détermination du délai de leur transfert au budget
T.V.A. Lors de la planification du calcul de la TVA, une organisation doit prévoir que chacune des composantes qui composent le montant final de la TVA soit transférée au budget ou remboursée par celui-ci. Il est nécessaire de calculer la TVA qu'il est prévu de recevoir des contreparties ou de leur payer.
Impôt sur le revenu des personnes physiques et impôt social unifié. Conformément à l'art. 210 du Code des impôts de la Fédération de Russie, l'objet de l'impôt sur le revenu des personnes physiques est tous les revenus du contribuable perçus en espèces et en nature. Un type de revenu courant est le salaire.
Conformément à l'art. 236 du Code des impôts de la Fédération de Russie, l'objet de l'imposition de l'impôt social unifié sont les paiements et autres rémunérations accumulés par les contribuables en faveur des personnes physiques qui ne sont pas des entrepreneurs individuels dans le cadre de contrats de travail et de droit civil, dont l'objet est l'exécution des travaux et la prestation de services.
Les paiements et récompenses ne sont pas soumis à l'impôt si l'organisation ne concerne pas des dépenses qui réduisent l'assiette de l'impôt sur les sociétés. Les paiements effectués dans le cadre de contrats civils, dont l'objet est le transfert de propriété ou d'autres droits de propriété sur la propriété (droits de propriété), et les contrats liés au transfert de propriété (droits de propriété) pour utilisation, ne s'appliquent pas à l'objet. de la fiscalité.
Le taux général de l'UST est de 26 %. Pour cet impôt, la pression fiscale diminue avec la croissance de l'assiette fiscale, qui est calculée selon la méthode de la comptabilité d'exercice à partir du début de l'année civile pour chaque salarié.
Taxe de propriété. Conformément à l'art. 374 du Code des impôts de la Fédération de Russie, l'objet de l'imposition pour les organisations russes sont les biens meubles et immeubles inscrits au bilan en tant qu'immobilisations conformément à la procédure comptable établie. L'assiette fiscale est la valeur annuelle moyenne des biens immobiliers reconnus comme objet d'imposition pour la période fiscale, qui est déterminée comme le quotient de la division du montant obtenu en ajoutant la valeur résiduelle du bien au 1er jour de chaque mois de l'impôt. période fiscale et le 1er jour du mois suivant la période fiscale, du nombre de mois de la période fiscale augmenté de un. La période fiscale est une année civile, la période de déclaration est un trimestre civil.
Impôt sur les sociétés. Conformément à l'art. 247 du Code des impôts de la Fédération de Russie, l'objet de l'impôt sur les sociétés est le bénéfice perçu par le contribuable, qui représente les revenus perçus, réduits du montant des dépenses engagées, qui sont déterminées conformément au chapitre 25 « Revenus de l'organisation ». Impôt".
Consolidation des indicateurs prévus
A ce stade, les premières données sont collectées et utilisées pour constituer le budget fiscal. La TVA et la taxe foncière de l'organisation sont pré-calculées. Ensuite, le budget fiscal de l'organisation est formé.
Les paiements d'impôts sont reflétés comme des flux de trésorerie sortants liés aux activités opérationnelles de l'organisation. Il peut y avoir des exceptions : si l'impôt sur le revenu d'une organisation résulte de transactions effectuées dans le cadre d'activités d'investissement ou financières, les paiements d'impôts doivent alors être reflétés dans les activités d'investissement ou financières.
La source du paiement de l'impôt sur le revenu des personnes physiques est constituée des fonds accumulés par l'employeur au salarié pour l'exercice de ses fonctions professionnelles. La charge des dépenses est supportée par les employés et l'organisation est un agent fiscal dont les responsabilités incluent le calcul, la retenue et le transfert de l'impôt sur le revenu des personnes physiques au budget. La solution optimale consiste à inclure l'impôt dans le budget considéré, car son transfert affecte la liquidité de l'organisation.
Analyse des indicateurs budgétaires
La charge fiscale d’une organisation est fonction de la liste des impôts que l’organisation perçoit et paie. Le salaire des salariés fait partie du coût total des produits manufacturés, il existe donc une influence de l'impôt sur le revenu des personnes physiques et de l'impôt social unifié sur l'ampleur de la pression fiscale. La TVA et l’impôt sur les sociétés ont également un poids. La taille totale de la charge totale peut être composée de :
Politique produit optimale, qui affecte le montant de la TVA ;
Politiques comptables optimales à des fins de comptabilité fiscale, qui permettent de minimiser les paiements d'impôt sur le revenu ;
Forte rentabilité des activités réalisées ;
La production n’exige pas beaucoup de capital, de sorte que le montant de l’impôt foncier ne répond pas au principe de matérialité.
Ainsi, la budgétisation fiscale est le résultat de la planification, de la réglementation et du contrôle de l'impôt sur les sociétés, une méthode combinée d'optimisation des flux fiscaux par une entité commerciale. La budgétisation fiscale repose sur la sélection de solutions optimales dans le domaine des recettes et des dépenses fiscales afin d'obtenir un bénéfice fiscal maximal avec une prise de décision ultérieure sur son investissement efficace (utilisation). Le but ultime de la budgétisation fiscale est d’assurer la stabilité financière à long terme de l’organisation. Les résultats de la budgétisation de l'impôt sur les sociétés devraient être reflétés dans le budget fiscal élaboré par l'organisation.
Jeudi, le conseil d'administration du Service fédéral des impôts (FTS) a discuté des résultats des travaux de l'administration fiscale pour les huit mois de 2017. Les recettes au budget fédéral au cours de cette période ont augmenté de 32% par rapport à la même période de l'année dernière, et au budget consolidé de 19%. Le Service fédéral des impôts souligne que ces chiffres sont assurés non seulement par la croissance économique, mais aussi par une meilleure administration fiscale.
Comme l'a déclaré le chef du Service fédéral des impôts Mikhaïl Mishustin lors de la réunion du conseil d'administration, depuis le début de l'année, le budget fédéral a reçu 5 800 milliards de roubles, soit 32 % de plus que pour la période correspondante de l'année dernière. Les recettes du budget consolidé de la Russie ont augmenté de 19 % et se sont élevées à 11 200 milliards de roubles. La croissance des recettes totales a été principalement assurée par l'impôt sur le revenu (2 300 milliards de roubles, soit une augmentation de 17 %), la TVA (1 900 milliards de roubles, plus 15 %), les droits d'accise (0 900 milliards de roubles, soit une augmentation de 17 %) et le revenu des personnes physiques. taxe (2 000 milliards de roubles, croissance de 8 %). Le service note son succès dans les pratiques de collecte des paiements. "L'analyse des facteurs influençant la dynamique des recettes fiscales a montré que l'effet cumulé de l'administration fiscale sur la structure globale de la croissance a augmenté de 2 points de pourcentage, pour atteindre 230 milliards de roubles", a déclaré M. Mishustin.
Une augmentation des recettes est également enregistrée dans l'administration des primes d'assurance, qui ont été transférées au Service fédéral des impôts à partir de fonds extrabudgétaires. En janvier-août 2017, les recettes des primes d'assurance provenant des fonds extrabudgétaires de l'État se sont élevées à 3,6 billions de roubles, soit 8 %, soit 272 milliards de roubles. plus que la période correspondante de l’année dernière et dépasse le taux de croissance des salaires.
Dans la gestion de l'impôt sur les sociétés, la budgétisation revêt une importance particulière, au cours de laquelle le montant des impôts à payer au cours de la période prévue est prévu. Sans budgétisation fiscale, il est difficile d’atteindre la réalité et l’efficacité de la budgétisation globale de l’entreprise.
Budgétisation fiscalereprésente la partie résultante de la planification, de la réglementation et du contrôle fiscaux des sociétés, ainsi qu'une méthode combinée d'optimisation des flux fiscaux par une entité commerciale. La budgétisation fiscale repose sur la sélection de solutions optimales dans le domaine des recettes fiscales et des dépenses fiscales afin d'obtenir un bénéfice fiscal maximal avec une prise de décision ultérieure sur l'investissement (l'utilisation) efficace du bénéfice fiscal. Le but ultime de la budgétisation fiscale est d’assurer la stabilité financière à long terme de l’organisation. Les résultats de la budgétisation de l'impôt sur les sociétés devraient être reflétés dans le budget fiscal élaboré par l'organisation.
Le budget fiscal de l'organisation enregistre les résultats de l'optimisation fiscale. Le modèle d'un tel budget fiscal, sa structure et les options pour d'éventuelles décisions de gestion sont présentés dans la Fig. dix.
Le budget fiscal reflète toutes les recettes fiscales et dépenses fiscales possibles de l'organisation, détermine le résultat fiscal global de la gestion des flux fiscaux et décrit les décisions adéquates sur la poursuite des mesures d'optimisation fiscale ou l'examen d'autres options. Un budget fiscal est nécessaire à une organisation pour : optimiser les impôts et constituer un calendrier de paiement des impôts, optimiser davantage les paramètres financiers (flux) de l'entreprise et les gérer efficacement. Un budget fiscal analytique n'est pas moins important qu'un budget planifié (optimisé). Il est nécessaire d'analyser et de contrôler le respect des paramètres prévus du budget fiscal prévu, d'identifier les erreurs, les erreurs de calcul, les goulots d'étranglement et de les éliminer.
L'élaboration d'un budget d'impôt sur les sociétés est un processus assez laborieux, qui dépend de nombreux paramètres économiques, financiers et fiscaux, ainsi que de la nature et de l'agressivité de la politique fiscale de l'organisation. Un large éventail d'informations de planification, de reporting et d'exploitation est requis sur toutes les activités économiques et financières, les accords conclus, le volume prévu des charges fiscales et des paiements d'impôts en général et par type d'impôts, avec les paramètres de formation des impôts et la dette estimée de l'organisation envers le budget (y compris la dette restructurée). Cependant, une budgétisation fiscale bien exécutée apportera des avantages financiers importants à l’organisation.
Ainsi, budget fiscal de l'organisationest un ensemble résultant alternativement optimisé de recettes fiscales (économies d'impôt) et de dépenses fiscales d'une organisation (coûts associés à l'organisation de la gestion fiscale, de la planification fiscale, de l'optimisation et de la maîtrise de soi), visant à obtenir le montant maximum possible de bénéfice fiscal et son efficacité utiliser.
Le budget de l’impôt sur les sociétés doit être préparé, selon les besoins, mensuellement, trimestriellement, annuellement (éventuellement à moyen terme) et analysé par les responsables fiscaux. Ce document n'est pas un document de reporting et est destiné à un usage interne et à la gestion intra-entreprise, car il contient un secret commercial de l'organisation.
Riz. 10. Modèle du budget fiscal de l'organisation
Dans le processus de budgétisation fiscale, les entreprises peuvent établir des budgets distincts pour chacun des impôts payés, ou des budgets pour des groupes d'impôts (par exemple, un budget distinct pour les impôts imputables aux coûts, un budget distinct pour les impôts indirects, etc.). Pour les grandes sociétés de type holding, il convient d'établir des budgets fiscaux pour chaque structure et le budget fiscal global pour l'ensemble du groupe consolidé. La décision relative à la constitution du budget fiscal est prise en tenant compte des spécificités de l'activité et de la taille de l'entreprise.
La budgétisation de l’impôt sur les sociétés est étroitement liée à la budgétisation, qui comprend la budgétisation de la comptabilité d’exercice, la budgétisation du paiement des impôts et la budgétisation de la dette fiscale.
1. Budgétisation de l’évaluation fiscale. Pour calculer le montant de l'impôt à payer au cours de la période de planification, les données initiales suivantes sont utilisées :
· indicateurs prévus pour le calcul de l'assiette fiscale (superficie, nombre d'employés, frais de personnel, valeur ajoutée, bénéfice imposable, etc.) ;
· la législation fiscale (modifications de la législation fiscale relative aux objets d'imposition, la procédure de calcul de l'assiette fiscale, les taux d'imposition, la procédure et les délais de paiement des impôts, les avantages fiscaux) ;
· d'autres données (accords de restructuration, échéanciers de remboursement des dettes restructurées, échéanciers de restructuration, échéanciers de remboursement des pénalités et amendes, etc.).
Le calcul des impôts à payer en général s'effectue à l'aide de la formule :
Nn = (NBr – NBn) x Sn – Ln,
où : Нн – impôt accumulé ; NBR – assiette fiscale calculée ; NBn – base imposable, non imposable ; Сн – taux d'imposition ; Ln – avantages fiscaux.
2. Budgétisation des paiements d'impôts. Après avoir déterminé les charges d'impôts, les paiements d'impôts sont calculés pour établir les échéanciers de paiement avec le budget et formuler le budget de trésorerie de l'organisation.
Les paiements d'impôts sont calculés à l'aide de la formule :
Nv = Nn – An + Vr + Ab,
où : Нв – paiement des impôts ; Нн – impôts à payer ; An – avances sur impôts antérieurement payés ; Вр – paiements conformément aux échéanciers de remboursement des dettes restructurées, pénalités et amendes ; Ab – avances sur impôts pour les périodes futures.
3. Budgétisation de la dette fiscale réalisée pour établir un solde prévisionnel de trésorerie selon la formule suivante :
Z = Zn + Nn – Zr – Nv,
où : Z – dette fiscale à la fin de la période ; Zn – dette fiscale en début de période ; Nn – impôts accumulés ; Зр – dette restructurée ; Nv – paiements d'impôts.
Les paramètres de budgétisation des obligations fiscales obtenus à la suite de calculs ont à la fois une signification indépendante et sont utilisés pour planifier les recettes fiscales (économies d'impôt) d'une organisation dans le cadre de son budget fiscal.
5. Planification fiscale des sociétés
L'organisation moderne de la planification fiscale dans les entreprises russes, outre son orientation pratique étroite sur la réduction des recettes fiscales, se distingue par le rôle trop élevé du service comptable de l'entreprise dans ce domaine de planification et par une certaine tolérance et indifférence de l'économie et services financiers. Ces derniers soit ne participent pas du tout à la planification fiscale, soit s'occupent de la collecte d'informations statistiques, et ce après coup.
Le terme « planification fiscale » se retrouve assez souvent dans la littérature spécialisée sur les questions fiscales, mais il est compris de différentes manières : « minimiser le fardeau fiscal grâce à la planification financière, y compris les investissements à impôt différé, l'achat de titres libres d'impôt et la recours à divers abris fiscaux » ; «une analyse systématique de diverses alternatives fiscales visant à minimiser les obligations fiscales dans les périodes actuelles et futures.» ; « ...activités du contribuable visant à minimiser ses obligations fiscales » ; « …créer un système de contrats et une combinaison de diverses formes d'imposition afin de minimiser les impôts et de minimiser les éventuelles responsabilités dans le cadre de la législation en vigueur, ainsi que de préserver le capital gagné » ; « des actions juridiques ciblées du contribuable visant à minimiser les paiements d’impôts. »
Ainsi, les chercheurs tant étrangers que nationaux comprennent la planification fiscale avant tout comme des activités visant à réduire le paiement des impôts, en la percevant à travers le prisme de la confrontation entre le contribuable, d'une part, et les autorités fiscales, d'autre part. Dans le même temps, la planification fiscale vise non seulement à réduire les paiements d'impôts d'une entreprise, mais aussi à optimiser les flux fiscaux et à devenir un régulateur, parallèlement au plan de commercialisation et de production, du processus de gestion de l'entreprise. L'optimisation de la charge fiscale par une organisation jette les bases de la croissance future des recettes fiscales dans le système budgétaire.
Planification fiscale des sociétés Il s'agit d'un processus d'intégration consistant à rationaliser les activités économiques et financières conformément à la législation fiscale en vigueur et à la stratégie de développement des entreprises. Ce processus peut également être défini comme un examen préliminaire, une évaluation des décisions dans le domaine des activités financières et économiques de l’organisation, en tenant compte du montant des paiements d’impôts possibles et de la sélection des meilleures solutions du point de vue des objectifs de l’organisation. Cette interprétation de la planification fiscale des sociétés suppose que toute décision, telle qu'investir des fonds, réorganiser une entreprise, créer une succursale, pénétrer un nouveau marché, augmenter le volume de production, choisir un partenaire commercial, etc., doit être évaluée en tenant compte des conséquences fiscales. . Il convient de noter qu'au niveau de l'entreprise, des éléments fonctionnels de la gestion fiscale des sociétés tels que la planification fiscale, la réglementation fiscale et le contrôle fiscal sont inextricablement liés et se déroulent comme un processus unique, ce qui donne l'impression que seule la planification fiscale a lieu dans l'entreprise. bien que la réglementation et le contrôle fiscaux restent relativement indépendants dans le cadre de la gestion de l’impôt sur les sociétés.
Pour une planification fiscale réussie, la stabilité de la législation fiscale est de la plus haute importance. Dans les pays à économie de marché développée, des modifications significatives du système fiscal ne sont apportées qu'une fois tous les dix ans, et de nombreuses lois fiscales sont en vigueur sans changements significatifs depuis des décennies. En Russie, des modifications importantes des lois fiscales sont adoptées chaque année. Évidemment, dans de telles conditions, construire des projets prometteurs est assez risqué, bien que nécessaire.
La planification fiscale, comme toute activité de gestion, peut être représentée comme un système qui comprend des éléments opérationnels, tactiques et stratégiques, en fonction des activités de planification fiscale qui sont modifiées.
Le maillon fondamental du processus de planification fiscale est niveau opérationnel, également souvent désigné dans la littérature sous le nom de contrôle fiscal interne actuel.
Sur niveau tactique la planification fiscale devient partie du système global de gestion et de contrôle financiers, une préparation spéciale (planification) de schémas contractuels pour des accords commerciaux standard, importants et à long terme est effectuée, en particulier : des prévisions des obligations fiscales de l'organisation et des conséquences des projets des schémas de transactions sont élaborés, qui sont pris en compte lors de la création de prévisions de flux financiers des entreprises, constituant le critère de base pour prendre des décisions d'investissement ; un calendrier de respect des obligations fiscales et de l'évolution des ressources financières de l'organisation est élaboré ; Les raisons possibles d'écarts marqués par rapport aux indicateurs statistiques moyens de la performance de l'organisation et les conséquences fiscales des innovations ou d'une transaction sont prévues et étudiées ; Des plans d'investissement à court et à moyen terme sont en cours d'élaboration, incluant les économies d'impôts comme l'une des sources de financement.
Planification fiscale stratégique– le dernier niveau, le plus élevé, de planification fiscale. Cette activité est liée au développement de moyens d'optimiser les flux fiscaux d'une entreprise ; le résultat de ce processus est un plan fiscal visant à réaliser les intérêts stratégiques de l'entreprise. Ainsi, la planification fiscale commence par la détermination des objectifs stratégiques de l'entreprise ; ce sont eux qui déterminent la nécessité de prendre certaines décisions de gestion ; en fonction d'eux, la structure de l'entreprise et les liens en son sein se construisent.
L'objectif principal de la planification fiscale stratégique est de développer, sur la base des prévisions et des tendances de l'évolution du système fiscal russe, l'évolution des marchés financiers, de tels modèles et options pour mener des opérations commerciales par les entités commerciales qui répondraient le mieux aux objectifs stratégiques de l'entreprise, en tenant compte des changements possibles dans l'environnement externe. Les activités de planification fiscale stratégique nécessitent non seulement une connaissance de la législation fiscale moderne, une analyse des conditions de marché modernes, mais également la capacité de prédire les changements de la législation fiscale dans un avenir très lointain, les modifications et l'émergence de nouvelles institutions économiques, capables d'une manière ou d'une autre. d'influencer le système fiscal; ce qui, à son tour, nécessite des connaissances dans les domaines de la jurisprudence, de l'économie, de la gestion, de la finance, une compréhension de l'essence économique de la fiscalité et l'étude des théories scientifiques de base sur la fiscalité des chercheurs russes et étrangers.
Lors de la planification fiscale, vous ne devez pas vous concentrer uniquement sur les taux d’imposition. Au contraire, leur taille du point de vue de la fiscalité des activités économiques est d'une importance secondaire. Sinon, il serait difficile de comprendre pourquoi, dans des conditions de totale liberté de circulation des capitaux, les entreprises continuent d'opérer dans des pays où les taux d'imposition des sociétés sont de 44 à 50 % et ne se dirigent pas vers des « paradis fiscaux » où les taux d'imposition sont de 2. –5% ou n’est pas facturé du tout. En fait, même dans les pays où les taux d’imposition sont « normaux » (optimisés), les entreprises ayant une bonne planification fiscale paient des impôts à un taux d’imposition « effectif » (c’est-à-dire réduit), qui ne dépasse pas 20 à 25 %. Et ces taux sont déjà comparables au niveau d’imposition des pays où les taux d’imposition sont plus bas. Ainsi, le choix entre les pays à régime fiscal normal et les « paradis fiscaux » n’est pas toujours prédéterminé en faveur de ces derniers ; dans de nombreuses situations, les deux jouent sur un pied d’égalité.
5.2. Classification et types de planification fiscale des sociétés
En parlant de classification de la planification fiscale, il est nécessaire de garder à l'esprit, d'une part, la logique et la structure de la construction d'une chaîne des meilleurs moyens d'atteindre les objectifs fixés, et d'autre part, le délai, d'une part, limitant la fixation. de tâches et d'objectifs impossibles, et d'autre part, servir d'indicateur de l'efficacité des actions planifiées en comparant les résultats prévus et réels.
En résumant différents points de vue, nous pouvons donner la classification suivante des types de planification fiscale :
1) par objets de contrôle : externe(fondateurs, consultants tiers, représentants d'agences gouvernementales, etc.) ; interne(organes exécutifs de l'organisation, ses divisions structurelles) ;
2) par juridiction (territoire d'exploitation) : à l'intérieur du pays(national); international;
3) selon la durée de la période et la nature des tâches à résoudre : opérationnel; tactique; stratégique;
4) sur la légalité des actes du contribuable : légal(manipulation des dispositions de la législation existante, en utilisant ses imperfections, sa complexité et son incohérence) ; illégal la planification fiscale, qui utilise des méthodes illégales pour réduire les paiements d'impôts ;
5) par étapes du cycle financier et productif : planification fiscale au stade de la création d'une entreprise ; au cours de son existence ; en phase de liquidation;
6) selon les attentes en matière de planification fiscale : optimiste; pessimiste; réaliste;
7) sur l'impact sur la pression fiscale : optimisation(visant à optimiser et minimiser les flux fiscaux de l'entreprise) ; classique(visant à calculer les futurs paiements d'impôts).
La différenciation ci-dessus de la planification fiscale et des activités du processus de planification fiscale en types vise non seulement à comprendre l'essence de cette structure économique, mais également à faciliter la mise en œuvre de la planification fiscale dans une entreprise à partir d'une position scientifiquement fondée.
5.3. Principes de planification fiscale des sociétés
Il existe un assez grand nombre d'options différentes en matière de principes de planification fiscale. Voici les idées et les débuts qui reflètent le plus efficacement la planification fiscale.
La planification fiscale dans une entreprise est basée sur des principes particuliers, présentés dans la Fig. onze.
Riz. 11. Principes de planification fiscale dans une entreprise
Une autre approche est représentée par le groupe de principes suivant :
1. Principe du caractère raisonnable – signifie que « tout est bon avec modération ». Le recours à des méthodes grossières et irréfléchies n’aura qu’une seule conséquence : l’État ne pardonne pas de tels actes. Le dispositif d'optimisation fiscale doit être pensé dans les moindres détails ; Aucun détail ne doit être négligé.
2. Une méthode d’optimisation fiscale ne peut pas être basée sur l’utilisation d’expériences étrangères en matière de planification fiscale et uniquement sur les lacunes de la législation.
3. Il est impossible de construire une méthode d'optimisation de la fiscalité uniquement sur les branches du droit adjacentes à la fiscalité(civil, bancaire, comptable, etc.).
4. Le principe du calcul global des économies et des pertes. Lors de l'élaboration de l'une ou l'autre méthode d'optimisation fiscale, tous les aspects essentiels de l'opération, ainsi que les activités de l'entreprise dans son ensemble, doivent être pris en compte.
5. Lors du choix d'une méthode d'optimisation fiscale présentant un degré de risque élevé, il est nécessaire de prendre en compte un certain nombre de aspects politiques :état du budget du territoire ; le rôle joué par l'entreprise dans son réapprovisionnement, etc.
6. Lors du choix d'une méthode d'optimisation fiscale liée à l'implication d'un large éventail de personnes, il faut se laisser guider par la règle « juste milieu": D'une part, les employés doivent comprendre clairement leur rôle dans l'opération ; d'autre part, ils ne doivent pas être conscients de son objectif et de ses motivations.
7. Lors de la mise en œuvre de l'optimisation fiscale, soyez très attentif documentation des transactions.
8. Lors de la planification d'une méthode d'optimisation fiscale, dont le point clé est le caractère non systématique de l'activité, il convient de souligner caractère ponctuel des opérations.
9. Principe de confidentialité, ce qui signifie que l'utilisation de méthodes d'optimisation fiscale nécessite le respect des exigences de confidentialité. La diffusion d’informations sur une réduction réussie des impôts peut avoir un certain nombre de conséquences négatives.
10. Le principe de l’économie d’impôt globale(le principe de la variété des méthodes utilisées pour minimiser les impôts).
5.4. Étapes de la planification fiscale des sociétés
La planification fiscale fait partie intégrante de la planification économique générale, ce qui signifie que les travaux dans le domaine de la planification fiscale doivent comprendre les mêmes étapes que celles qui se reflètent dans le processus d'élaboration d'un plan général de développement de l'entreprise pour l'avenir, à savoir : organisationnel et préparation, recherche, planification et développement et scène principale. La première étape est déterminée par la constitution de l'appareil, qui doit organiser tous les travaux d'élaboration du plan et préparer les conditions de sa mise en œuvre. La seconde est déterminée par la mise en œuvre de recherches fondamentales, notamment sur la législation fiscale en vigueur, avant l'élaboration du plan. Ici, les informations requises sont collectées, des tableaux analytiques sont élaborés et les indicateurs techniques et économiques nécessaires sont sélectionnés. La troisième étape consiste à élaborer le plan lui-même. Et la quatrième étape est la mise en œuvre de ce plan.
Considérant la planification fiscale des entreprises comme une certaine séquence d'actions visant à optimiser les flux fiscaux, on peut distinguer les étapes suivantes de la planification fiscale en vue de déterminer le champ fiscal (Fig. 12).
Au sein de la scène planification stratégique on distingue les étapes suivantes : création d'une business unit opérationnelle ; des changements cardinaux dans les conditions de fonctionnement de l'entreprise et dans le processus d'activité actuelle de l'entreprise, ainsi que les orientations suivantes sont mis en évidence : détermination des buts et objectifs de l'organisation, de la sphère de production et de circulation, des domaines d'activité (choix de la forme organisationnelle et juridique, de la structure et de la localisation de l'entreprise et de ses divisions structurelles) ; analyse des avantages fiscaux prévus par la loi ; formation de la politique comptable fiscale. Ainsi, dans le cadre de cette étape, le domaine fiscal de l'organisation est formé, c'est-à-dire que les obligations fiscales totales de l'organisation sont déterminées.
Riz. 12. Étapes de la planification fiscale des sociétés
Au sein de la scène planification opérationnelle Les domaines suivants sont mis en avant : calcul et gestion des assiettes fiscales, élaboration de modèles fiscaux multivariés, allocation rationnelle des actifs et des bénéfices d'une entreprise, élaboration des calendriers fiscaux.
Au sein de la scène évaluer l’efficacité de la planification fiscale les domaines sont mis en évidence : établir l'ampleur des écarts entre les résultats réels et ceux prévus, analyser les raisons ; détermination d'un système d'indicateurs caractérisant l'efficacité des méthodes développées.
Les résultats de la planification et de l'optimisation fiscales doivent être évalués non seulement par les montants des réductions d'impôts et des avantages apportés, mais également du point de vue de la réduction des éventuels dommages et coûts qui seraient inévitables lors de la conduite d'activités commerciales sans tenir compte des caractéristiques existantes. de la fiscalité, ainsi que l'effet du réinvestissement des bénéfices fiscaux.
Un rôle clé dans la planification et l'optimisation fiscales est joué par l'étape analytique de traitement des informations pour élaborer des décisions de gestion émanant à la fois des contribuables et des organismes officiels.
5.5. Indicateurs d’efficacité de la planification fiscale des sociétés
L'efficacité de la planification fiscale est déterminée à l'aide d'un certain nombre de coefficients dont le schéma général de calcul prévoit le rapport entre la totalité des coûts fiscaux ou des composants individuels et le volume des ventes, le coût ou le bénéfice. Les indicateurs peuvent être calculés à la fois en fractions d'unité et en pourcentage. Un ensemble d'indicateurs d'efficacité de la planification fiscale est présenté dans le tableau. 5.
Tableau 5
Indicateurs d’efficacité de la planification fiscale des sociétés
Cependant, en raison des particularités de l'environnement économique national formulées précédemment, il est impossible de fournir des valeurs recommandées pour tous les coefficients. L'évaluation de l'efficacité n'est possible que sur la base de calculs dynamiques permettant d'identifier les tendances pour chaque organisation spécifique. Parallèlement, en ce qui concerne l'indicateur « intensité de la taxe de vente », il existe l'échelle de notation suivante :
· si la valeur de l'indicateur n'est pas supérieure à 20 %, alors la planification fiscale peut être limitée au cadre d'une comptabilité claire et d'un flux de documents interne, à l'utilisation d'avantages directs et à l'auto-formation du chef comptable ;
· dans une fourchette de 20 à 45 %, la planification fiscale devrait faire partie de la gestion et du contrôle financiers généraux, ce qui nécessite l'implication de personnel spécialement formé ou la participation de consultants fiscaux externes (auditeurs) ;
· dans une fourchette de 45 à 70 %, la planification fiscale devrait devenir un élément essentiel de la planification stratégique, une analyse fiscale obligatoire et un examen des mesures et des innovations organisationnelles, juridiques et financières sont nécessaires, très probablement une collaboration avec des conseillers fiscaux professionnels, ainsi qu'avec des avocats. spécialisé en fiscalité et droits fiscaux;
· si l'indicateur dépasse 70 %, il est peu probable que l'entreprise soit recommandable à l'avenir.
Le résultat obtenu, c’est-à-dire l’efficacité de toute optimisation du montant des impôts, joue un rôle très important dans la planification fiscale et dans la gestion de l’impôt des sociétés en général.
Le résultat financier net d'une entreprise peut être exprimé par la formule :
BF = V – Z – Np – Ns – Npr,
où : BF – résultat financier net ; B – chiffre d’affaires (y compris les produits hors exploitation) hors TVA ; Z – toutes les dépenses de l'entreprise, à l'exception des taxes ; Np – impôt sur le revenu ; NS – taxes attribuées aux coûts (coût ou résultats financiers) ; Npr – autres impôts payés sur le bénéfice net.
Après avoir désigné le taux d'impôt sur les bénéfices (en pourcentage) Sp, nous pouvons exprimer le montant de l'impôt sur les bénéfices par la formule suivante :
Нп = Сп x (В – З – Нс),
Dans ce cas, vous pouvez transformer la formule du résultat financier net :
Soulignons en gras le résultat financier net de l'entreprise avant optimisation :
BF = V – Z – Sp x (V – Z – Ns) – Ns – Npr.
Dans ce cas, nous mettons en évidence le résultat après optimisation en italique :
V – Z – Sp x (V – Z – Ns) – Ns – Npr.
E = Flotte de la mer Noire – Flotte de la mer Noire = DANS – DANS – Z + Z– Np x ( DANS – DANS – Z + Z – N.-É.+ N.-É.) – N.-É. + N.-É. – Radio Nationale Publique + Radio Nationale Publique.
Puisque les revenus avant et après optimisation sont les mêmes ( DANS=DANS), Que
E = -Z + Z– Np x (– Z + Z – N.-É. + N.-É.) – N.-É. + N.-É. – Radio Nationale Publique + Par exemple.
Cette formule permet d'évaluer l'effet de l'optimisation fiscale. Dans le même temps, l'efficacité de l'optimisation ne dépend pas tant de la taxe elle-même, mais de la situation financière de l'entreprise dans son ensemble, de son résultat financier.
5.6. Méthodes de planification et de prévision fiscales des sociétés
En pratique, pour assurer la combinaison et l'utilisation optimales des régimes fiscaux, des méthodes d'équilibre situationnel et numérique et la méthode de détermination des flux financiers d'une entreprise dans un système fiscal à deux coordonnées sont utilisées.
Méthode de planification fiscale situationnelle – le plus simple et le plus accessible pour toute entreprise, il a donc trouvé l'application la plus large. L'essence de la méthode est la suivante. Une entreprise, sur la base de sa charte et d'autres documents constitutifs, conformément au Code des impôts de la Fédération de Russie et aux normes statistiques, détermine l'éventail des principaux impôts qui doivent être payés par l'entreprise, clarifie les taux et les avantages. Le domaine fiscal de l'entreprise se constitue. Ensuite, les opérations commerciales typiques auxquelles l'entreprise participe sont sélectionnées, en tenant compte des spécificités du type d'activité et de la complexité du processus de production. Ensuite, un système de relations contractuelles de l'entreprise est formé, prenant en compte le champ fiscal constitué. Ensuite, diverses situations sont développées en tenant compte des évolutions fiscales, contractuelles et économiques déjà réalisées, couvrant les aspects les plus divers de la vie économique, mises en œuvre dans plusieurs options comparatives. Sur la base d'une étude approfondie des situations, les options optimales sont sélectionnées. Lors de l'analyse de diverses situations, il est conseillé de comparer les résultats financiers obtenus avec d'éventuelles pertes causées par des pénalités et autres sanctions. La faiblesse de la méthode situationnelle est sa polyvalence, en particulier pour les grandes entreprises, car pour planifier ses activités le plus efficacement du point de vue de la minimisation des déductions fiscales, il est nécessaire d'analyser un vaste éventail de modifications diverses de l'interaction de l'entreprise avec l'environnement externe, ce que seuls des programmes automatisés très efficaces peuvent faire.
À méthodes d'équilibre numérique comprennent : la méthode de la microbalance, la méthode des dépendances graphiques-analytiques, la méthode de la balance matricielle et la méthode de la balance statistique.
La méthode de la microbalance est la suivante. Afin d'évaluer l'une ou l'autre version de l'activité économique d'une entreprise dans différentes conditions économiques, de grands blocs d'opérations commerciales sont identifiés, y compris les principales différences. Ces blocs sont enregistrés sous forme d'écritures de journal et les soldes sont calculés pour chacun d'eux. La comparaison des microbalances obtenues vous permet de choisir une option plus rentable. La recherche utilisant les microbalances repose sur l'isolement d'un bloc déterminant de l'ensemble des transactions commerciales et sur sa considération comme un journal indépendant des transactions commerciales avec l'exécution de plusieurs variantes d'écritures et la compilation de plusieurs variantes de microbalances. Leur analyse vous permettra de choisir le plus économique. Si le bloc de transactions commerciales comprend tous les paiements d'impôts nécessaires, alors les micro-soldes vous permettent également de déterminer l'option avec le niveau minimum de ces paiements.
Recherche utilisant dépendances graphiques-analytiques repose sur l'identification d'un ou plusieurs paramètres de bilan importants pouvant avoir un impact décisif sur les résultats financiers de l'entreprise. Pour déterminer l'impact de tout paramètre économique sur le résultat financier d'une entreprise, un bloc important de transactions commerciales dans lesquelles ce paramètre est impliqué est identifié. Ensuite, grâce à une série de calculs séquentiels de microbalances pour différentes valeurs du paramètre étudié, une dépendance graphique ou analytique du résultat financier sur ce paramètre est obtenue. Sur la base de cette dépendance, vous pouvez choisir le ratio optimal.
Méthode de bilan matriciel utilisé pour une recherche complète et approfondie. Il s'agit d'une méthode multiparamétrique assez simple qui permet de prédire les résultats financiers et d'identifier les zones critiques du bilan. Les méthodes de recherche matricielle permettent d'établir la présence de liens forts et faibles entre les comptes individuels et les transactions commerciales. L'analyse mathématique de ces connexions peut être complétée par des conditions économiques permettant de déterminer des connexions implicites (indirectes).
Méthode du bilan statistique consiste dans le fait que, sur la base des bilans d'un certain nombre d'entreprises commerciales, sont déterminées des valeurs moyennes de paramètres qui peuvent être utilisées à des fins de comparaison ou pour construire un modèle économique calculé. Les écarts dans un sens ou dans l'autre des indicateurs d'une entreprise particulière par rapport à la moyenne statistique caractérisent la dynamique positive ou négative de ses activités. Le modèle de moyenne économique, intégré à l'algorithme et complété par des blocs spécifiques d'opérations commerciales, peut servir de base à une planification fiscale tactique et au développement de divers types d'activités commerciales. L'utilisation de cette méthode est limitée par le fait qu'actuellement en Russie, il n'existe pas de pratique répandue consistant à publier les bilans et les états financiers d'une entreprise.
Méthode de détermination des flux financiers d'une entreprise dans un système de taxation à deux coordonnées repose sur l’hypothèse que seuls deux impôts s’appliquent, à savoir : les impôts indirects (TVA, accises) et l’impôt sur les sociétés. Un certain nombre de taxes sont ignorées en raison de leur caractère insignifiant ou sont dérivées par certaines itérations de l'un de ces deux types de taxes. Écrivez une équation qui montre la part des déductions fiscales sur le revenu brut d'une entreprise dans le système fiscal à deux coordonnées considéré, et vous permettra également d'obtenir un lien direct entre les taux d'impôt indirect et l'impôt sur les sociétés avec d'autres indicateurs macroéconomiques (le montant de l'impôt foncier sur les sociétés, le montant des déductions pour amortissements, le montant d'un impôt social unique, le montant des fonds propres et empruntés utilisés par l'entreprise et le montant des intérêts payés pour leur utilisation). En modifiant ces indicateurs à l'aide de procédures d'optimisation fiscale, il est possible d'évaluer leur impact sur le montant des deux principaux impôts (de base) prélevés sur une entité commerciale.
