Comptabilité sociale des coûts. Objets sociaux : comptabilité et fiscalité

Comptabilisation des coûts d'entretien de la sphère sociale. La sphère sociale comprend les installations conçues pour répondre aux besoins quotidiens des salariés des entreprises (cantines, boulangeries, bains, blanchisseries, logements et services communaux, établissements préscolaires, installations de réparation, de couture et autres). Les sous-comptes suivants peuvent être inclus dans la comptabilité analytique pour l'entretien de la sphère sociale :

1. Logement et services communaux ;
2. Les établissements de restauration ;
3. Camps de repos et de travail ;
4. Institutions préscolaires pour enfants ;
5. Institutions à vocation culturelle et sociale ;
6. Agriculture subsidiaire.

La comptabilisation des coûts des objets du secteur social selon la nomenclature des postes de dépenses établie pour ceux-ci est effectuée dans le « Relevé de comptabilisation des coûts du secteur social » ou dans le schéma machine correspondant. La saisie dans un relevé ou un schéma de machine se fait à partir des tableaux d'évolution « Répartition des salaires et des matières », « Calcul de l'amortissement des immobilisations », « Répartition des services auxiliaires de production » et d'autres tableaux et documents récapitulatifs.

Les données reflétées dans la « Fiche comptable des coûts du secteur social » sont utilisées pour contrôler les dépenses pour chaque objet du secteur social. Pour la plupart des objets, il n'y a pas de travaux en cours, ou ils ne sont pas pris en compte dans le calcul en raison de leur taille insignifiante.

Comptabilisation des défauts de production. La quantité de produits fabriqués est déterminante dans l'évaluation publique des performances de chaque entreprise. Le souci de l'honneur de votre marque et de la compétitivité des produits doit faire l'objet d'une fierté professionnelle et patriotique de chaque équipe de travail. L'entreprise doit surveiller la qualité des produits et faciliter le travail des services de contrôle technique (CQ). La commercialisation de produits de mauvaise qualité entraîne d’inévitables pertes de revenus, de salaires et d’avantages sociaux pour l’équipe.

Les défauts de produits sont considérés comme des produits (produits semi-finis, pièces, assemblages, ouvrages) qui ne répondent pas aux normes de qualité ou aux spécifications et ne peuvent être utilisés aux fins prévues. Le mariage est classé comme suit :

Par lieu d'origine- interne (identifié avant l'expédition ou la remise des produits à l'acheteur) externe (identifié auprès de l'acheteur) ;

Selon la nature des défauts détectés- définitif (incorrigible), impossible ou économiquement peu pratique à corriger, et corrigible ;

Pour des raisons de survenance- violation de la technologie de production, produits semi-finis de mauvaise qualité, etc.

Le coût des déchets finaux internes comprend les coûts directs, y compris les frais généraux.

Le coût des défauts externes est constitué du coût de production des produits (produits) qui sont finalement rejetés par les consommateurs ; remboursé à l'acheteur les dépenses engagées dans le cadre de l'achat de ces produits ; les frais de démontage des produits rejetés ; les frais de transport occasionnés par le remplacement des produits rejetés ; les frais de correction des produits défectueux du consommateur, s'ils concernent des défauts corrigibles.

Pour déterminer les pertes dues aux défauts internes et externes imputables au coût de production, les coûts de correction des défauts sont ajoutés au coût des défauts finaux internes et externes et le coût des produits rejetés est soustrait au prix de leur éventuelle utilisation ; les sommes effectivement retenues aux responsables du mariage ; les montants d'indemnisation pour les pertes ; les montants accordés par le tribunal de commerce ou effectivement perçus auprès des fournisseurs pour la fourniture de matériaux et de produits semi-finis de qualité inférieure qui ont causé des produits défectueux.

Les pertes dues à des défauts internes sont reflétées dans les coûts de production du mois au cours duquel le défaut est détecté, et les pertes dues à des défauts externes sont reflétées dans le mois au cours duquel les réclamations (plaintes) des acheteurs de produits défectueux sont reçues et acceptées.

La comptabilité et la détermination des pertes dues aux défauts sont effectuées par le service comptable, et le contrôle opérationnel et technique est effectué par le service de contrôle qualité de l'entreprise.

Pour les défauts définitifs ou corrigibles détectés, le Service Contrôle Qualité établit un « Constat de Mariage » (formulaire n° T-46). La correction d'un défaut commis par un travailleur par sa faute s'effectue sans délivrance d'ordre de travail. Si le défaut est corrigé par un travailleur qui n'est pas coupable de ce défaut, alors un bon de travail est émis pour ces travaux conformément à la procédure générale, sur lequel est apposé le cachet « Reprise du défaut ».

Pour organiser une comptabilisation appropriée des pertes dues aux défauts et systématiser les informations sur les défauts, les entreprises doivent établir une liste des causes des défauts et de leurs coupables.

La liste des causes et des coupables du défaut est cryptée et communiquée à tous les ateliers et divisions de l'entreprise. Les codes des causes et des coupables du défaut sont apposés sur les documents relatifs aux coûts des défauts corrigés et non corrigés.

Les pertes dues aux défauts sont amorties mensuellement du compte des coûts de production et incluses dans le coût des types de produits concernés. Dans les productions individuelles et à petite échelle, les pertes dues à des défauts peuvent être imputées au coût des travaux en cours, à condition que ces pertes concernent une commande précise dont l'exécution n'est pas achevée. Dans tous les autres cas, les pertes dues aux défauts sont généralement incluses dans le coût des produits finis.

Les pertes dues à des défauts externes liés aux principaux produits fabriqués au cours de la période de référence précédente sont déduites du coût des mêmes produits fabriqués au cours de la période de référence en cours.

Dans les cas où des produits similaires n'ont pas été fabriqués au cours du mois en cours, les pertes dues à des défauts externes sont réparties par type de produit fini de la manière établie pour les frais généraux.

Coûts des réparations sous garantie dépassant la norme établie pour les coûts des réparations sous garantie pendant la période de garantie. La période de garantie est l'un des moyens les plus importants pour améliorer la qualité du produit, augmenter sa fiabilité et sa durabilité et garantir des propriétés de consommation élevées des produits. La période de garantie est établie par les normes de l'État ou les conditions techniques. Le fournisseur (fabricant) est tenu de corriger gratuitement les défauts des produits couverts par une période de garantie ou de les remplacer s'il ne peut pas prouver que les défauts sont survenus en raison de la violation par l'acheteur des règles d'utilisation et de stockage du produit.

Les coûts des réparations sous garantie sont couverts par la réserve de garantie créée par l'entreprise qui fabrique des produits avec une période d'utilisation sous garantie. Si les coûts réels des réparations sous garantie sont supérieurs à la réserve constituée par l'entreprise à cet effet, ils sont alors considérés comme un défaut de fabrication.

Conformément à la loi, les institutions de services sociaux ont le droit d'exercer des activités commerciales car elles répondent aux objectifs pour lesquels elles ont été créées. Les activités entrepreneuriales des institutions de services sociaux sont soumises à une fiscalité préférentielle selon les modalités prescrites par la législation russe.

Les dépenses provenant des fonds des entreprises (sources extrabudgétaires) sont divisées en dépenses directes et indirectes, ou frais généraux. Les coûts directs comprennent les coûts associés à l'exécution des travaux, à la fabrication de produits et à la fourniture de services (pour les matériaux, les salaires, les contributions aux fonds extrabudgétaires de l'État, etc.). Indirects (frais généraux) - coûts associés à l'organisation et à la gestion de la production liés aux activités de l'organisation dans son ensemble (pour les salaires et les cotisations à la taxe sociale unifiée du conseil d'administration et du personnel de service, le loyer, le chauffage, l'éclairage, l'eau fournitures de bureau, réparations courantes, fournitures de bureau, etc.).

Tous les coûts indirects sont précomptabilisés dans un compte spécial dont le débit (côté gauche du compte comptable) reflète les dépenses futures ou les dépenses qui, au moment de leur survenance, ne peuvent être imputées directement à un type de produit déterminé, travail ou service. En fin de mois, les frais généraux sont amortis sur les activités individuelles par source de financement au prorata des salaires ou du montant des coûts directs, puis au débit des comptes correspondants.

Pour déterminer le coût réel des services payants sur la base des données de comptabilité analytique, un calcul de reporting est établi.

La comptabilité analytique des dépenses des activités commerciales est réalisée par type de travaux ou de prestations réalisées selon les codes de nomenclature économique des dépenses budgétaires sur fiches multifactorielles.

La location de biens immobiliers en tant que type d'activité commerciale des organismes budgétaires présente également ses propres caractéristiques. Conformément à l'art. 609 du Code civil de la Fédération de Russie, le transfert de propriété à louer est formalisé par un contrat de location écrit. Un contrat de location d'une durée supérieure à un an est soumis à un enregistrement public.

Institutions budgétaires conformément à l'art. 298 du Code civil de la Fédération de Russie ne peut pas disposer de manière indépendante des biens qui leur sont attribués avec les droits de gestion opérationnelle par les organismes gouvernementaux. Par conséquent, le contrat de location d'un tel bien doit être signé par trois parties :

* l'autorité de l'État ou le gouvernement local appartenant à la propriété de laquelle se trouve le bien ;

* l'institution budgétaire à laquelle le bien est affecté ;

* locataire.

Les revenus d'une institution budgétaire provenant des biens loués sont intégralement pris en compte dans l'estimation de ses revenus et dépenses après paiement des impôts et taxes fixés par la loi.

Les biens immobiliers acquis par une institution budgétaire grâce aux fonds reçus des activités commerciales peuvent également être loués. Dans ce cas, le propriétaire perçoit le loyer sous forme de virements sur un compte hors budget. Ces revenus hors exploitation, selon l'art. 250 du Code des impôts de la Fédération de Russie sont soumis à l'impôt. Les biens acquis par une institution budgétaire au détriment des revenus des activités commerciales sont mis à sa disposition de manière indépendante sans l'octroi de droits de propriété sur ces biens. Les revenus de la location de biens immobiliers sont des revenus hors exploitation des organisations.

Selon l'article 5 du chapitre 4 du Code civil de la Fédération de Russie, les institutions budgétaires font partie d'organisations à but non lucratif. Par conséquent, ils sont assujettis à la taxe sur la valeur ajoutée (TVA) et sont tenus d'exercer les fonctions de calcul et de paiement de la taxe, de génération et de soumission de rapports. comptabilité institution sociale fiscalité

L'un des critères déterminant si les organisations appartiennent à des institutions budgétaires est qu'elles ont été créées pour remplir des fonctions à but non lucratif. Les services des organismes budgétaires sont socialement significatifs, notamment parce qu'ils sont fournis gratuitement ou à prix fixe pour les groupes de population socialement plus faibles.

Cependant, dans les conditions économiques modernes de financement budgétaire insuffisant, les organisations budgétaires se retrouvent entraînées dans des relations de marché et engagées dans des activités entrepreneuriales. Cela a conduit à une dualité de leurs activités. Il fallait combiner la comptabilité budgétaire et la comptabilité autonome. De plus, il était nécessaire de tenir des registres fiscaux. Dans la pratique, cela s'est avéré assez difficile, puisque les activités entrepreneuriales des entreprises budgétaires sociales servent à atteindre les objectifs pour lesquels elles ont été créées et leur correspondent, c'est-à-dire services sociaux pour les retraités à faible revenu, les personnes handicapées, les familles avec enfants et d'autres groupes. Par conséquent, la deuxième partie du Code des impôts de la Fédération de Russie (ci-après dénommé le Code des impôts de la Fédération de Russie) détermine que l'objet de l'imposition est le produit des ventes ou les revenus, et non l'activité commerciale.

Les institutions de services sociaux, quelle que soit leur forme de propriété, bénéficient d'une fiscalité préférentielle conformément à la procédure établie par la législation fiscale russe. Les avantages fiscaux sont accordés non pas en fonction de la nature de l'activité, mais pour chaque type spécifique d'encaissements. Selon le Code budgétaire de la Fédération de Russie, les revenus des services payants fournis par les services sociaux administrés par les autorités exécutives à tous les niveaux constituent des recettes non fiscales des budgets correspondants. Ils sont pleinement pris en compte dans l'estimation des revenus et dépenses d'une institution budgétaire et sont reflétés dans les revenus du budget correspondant en tant que revenus provenant de la fourniture de services payants pour l'utilisation de leurs biens. Ainsi, lorsqu'ils exercent des activités génératrices de revenus, les services sociaux budgétaires sont tenus de payer des impôts sur le revenu.

Services sociaux, selon l'art. 145 du Code des impôts de la Fédération de Russie, ont le droit d'être exonérés de TVA si : au cours des trois mois civils consécutifs précédents, le montant des revenus de la vente de biens (travaux, services) hors taxe n'a pas dépassé un total de 1 million de roubles ; au cours des trois mois civils consécutifs précédents, ils n'ont pas vendu de produits soumis à accise.

Transactions de vente d'équipements techniques et de produits prothétiques et orthopédiques, de matières premières et de matériaux utilisés pour la prévention du handicap ou la réadaptation des personnes handicapées, de services médicaux fournis par des organismes médicaux, ainsi que de services de soins aux malades, handicapés et personnes âgées, fournis par l'État et les institutions sociales municipales sont exonérées d'impôts.protection de la population.

La TVA n'est pas soumise à la TVA sur les travaux effectués dans le cadre de la mise en œuvre de programmes ciblés de construction de logements socio-économiques pour les militaires, y compris les travaux de construction, de création et d'entretien de centres de reconversion professionnelle pour les militaires, les personnes démobilisées du service militaire et les membres de leurs des familles; fourniture de services d'assurance, ainsi que fourniture de pensions non étatiques par des fonds de pension non étatiques, etc.

Les services sociaux de toutes formes de propriété, qui effectuent le paiement des salaires et autres rémunérations pour l'exécution d'un travail ou la prestation de services, sont assujettis à l'impôt unifié. Dans le même temps, conformément à l'art. 238 du Code des impôts de la Fédération de Russie ne sont pas soumis à l'impôt UST :

* les prestations de l'État, y compris les prestations d'invalidité temporaire et de garde d'enfant malade, de chômage, de grossesse et d'accouchement ;

* tous types d'indemnisations liées au paiement des frais alimentaires ; le licenciement des salariés, y compris les dépenses liées à l'amélioration du niveau professionnel des salariés ; emploi de travailleurs licenciés en raison d'une réduction du nombre d'employés en raison d'une réduction des effectifs ou de la liquidation de l'organisation, etc.

* le montant de l'aide sociale ponctuelle fournie dans le cadre de catastrophes naturelles, d'indemnisation pour dommages matériels ou atteintes à la santé, ainsi que pour les victimes d'attentats terroristes sur le territoire de la Russie, les membres de la famille d'un employé décédé, etc.

* les montants des indemnités d'assurance au titre des contrats d'assurance personnelle volontaire des salariés ;

* montants d'aide financière versés aux particuliers à partir de sources de financement budgétaires, etc.

Ainsi, les institutions du système de protection sociale ont leurs propres caractéristiques économiques en matière de comptabilité et de fiscalité.

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Les coûts réels des matériaux auxiliaires sont inclus dans le coût des différents types de produits, des produits commerciaux et des travaux en cours au prorata des tarifs estimés :

Carburant à des fins technologiques, tant reçu de l'extérieur que produit par l'entreprise elle-même, pour chauffer le métal dans les ateliers de laminage, de forgeage, de pressage et autres, pour effectuer des essais au banc de produits établis par le processus technologique, des essais d'acceptation et de contrôle des moteurs diesel, et fonctionnement de la chaufferie.

Électricité achetée de tous types, dépensée pour les besoins technologiques, moteurs et autres besoins de production et économiques de l'entreprise. Les coûts de production d'énergie électrique et d'autres types d'énergie générés par l'entreprise elle-même, ainsi que de transformation et de transport de l'énergie achetée jusqu'au lieu de sa consommation sont inclus dans les éléments de coûts correspondants.

Pertes dues à des pénuries et dommages aux biens matériels dans les limites de leurs propres normes de pertes.

Le coût des matériaux comprend également les coûts des entreprises pour l'achat de conteneurs et d'emballages reçus des fournisseurs d'actifs matériels, dans les cas où le coût des conteneurs acceptés du fournisseur avec des matériaux est inclus dans son prix.

Le coût des déchets consignés est exclu des coûts des actifs matériels inclus dans le coût de production. Les déchets de production consignés font référence aux restes de matières premières, de matériaux, de produits semi-finis et d'autres types d'actifs matériels générés au cours du processus de production, qui ont perdu totalement ou partiellement les qualités de consommation du matériau d'origine. Les restes de réserves matérielles qui, conformément à la technologie établie, sont transférés vers d'autres ateliers et divisions en tant que matériau à part entière pour la production de produits, ne sont pas classés comme déchets. Les produits associés (associés) ne sont pas non plus classés comme déchets.

L'élément « Coûts de main-d'œuvre » reflète les coûts de rémunération du personnel principal de l'atelier, de l'entreprise, y compris les primes aux ouvriers et aux employés pour les résultats de production, les primes d'incitation et compensatoires, ainsi que les coûts de rémunération des travailleurs qui ne font pas partie de l'entreprise. personnel et liés à l'activité principale. Les coûts de main d'œuvre comprennent :

Rémunération du travail effectué, calculée sur la base des tarifs à la pièce, des tarifs et des salaires officiels conformément aux formes et systèmes de rémunération acceptés par l'entreprise.

Paiements incitatifs : primes (y compris le coût des primes naturelles) pour les résultats de production, primes aux tarifs et salaires pour l'excellence professionnelle, hautes performances professionnelles, etc.

Indemnités compensatoires liées à la durée du travail et aux conditions de travail, notamment : primes et compléments de tarifs et salaires pour le travail de nuit, les heures supplémentaires, l'extension des zones de service, le travail en plusieurs équipes, le travail le week-end et les jours fériés, pour cumul de professions , pour le travail dans des ateliers difficiles et dangereux, en particulier dans des conditions de travail dangereuses et dans d'autres cas prévus par la loi.

Le coût des services publics, des produits alimentaires fournis gratuitement aux salariés de certains secteurs de l'économie conformément à la législation, les frais de paiement du logement gratuit fourni aux salariés de l'entreprise conformément à la législation en vigueur (montant de l'indemnisation pécuniaire en cas d'échec pour fournir un logement gratuit, des services publics, etc.).

Le coût des uniformes, uniformes, instruments délivrés gratuitement conformément à la législation en vigueur, qui restent à usage personnel permanent (ou le montant des prestations liées à leur vente à prix réduit).

Paiement des vacances régulières et supplémentaires conformément à la législation en vigueur (indemnisation des vacances non utilisées), ainsi que du temps des examens médicaux et de l'obtention d'un certificat de santé lié à l'exercice des fonctions gouvernementales.

Paiements aux salariés d'entreprises et d'organisations dans le cadre de leur réorganisation, réduction du nombre d'employés et d'effectifs fixés par la loi.

Paiements des eaux usées dans les zones de haute montagne, coefficients environnementaux et coefficients pour travaux dans les déserts, conformément à la législation en vigueur.

Congé payé avant de commencer à travailler pour les jeunes spécialistes diplômés d'un établissement d'enseignement spécialisé supérieur ou secondaire.

Paiement conformément à la législation en vigueur du congé-éducation accordé aux ouvriers et employés.

Paiements supplémentaires en cas d'incapacité temporaire avant les gains effectifs dans les cas prévus et fixés par la loi.

La différence entre les salaires versés aux employés embauchés dans d'autres entreprises et organisations avec maintien du salaire officiel sur le lieu de travail précédent pendant une certaine période (conformément à la loi).

Montants des indemnités lors de l'exécution de travaux en rotation à hauteur du taux tarifaire, salaire pour les jours de transit de l'emplacement de l'entreprise au lieu de travail et retour, prévus par l'horaire de travail posté, ainsi que pour les jours de retard de voyage dû aux conditions météorologiques et à la faute des organismes de transport.

Rémunération du travail sur le lieu de travail principal des travailleurs, dirigeants d'entreprises et d'organisations lors de leur formation hors poste dans le système de perfectionnement et de reconversion du personnel.

Rémunération des salariés donneurs pour les jours d'examen, de don de sang et de repos assuré après chaque journée de don de sang.

L'élément « Déductions pour assurance » reflète les déductions selon les normes établies pour l'assurance sociale de l'État, les déductions pour l'assurance maladie obligatoire sur le coût de la rémunération des travailleurs engagés dans la production, les déductions pour l'impôt social sur les salaires accumulés conformément aux dispositions sur l'impôt social.

L'élément « Amortissement des immobilisations » reflète le montant des dotations aux amortissements accumulées sur la base de la valeur initiale ou comptable des immobilisations, en fonction du mode d'amortissement choisi et des normes agréées, y compris l'amortissement accéléré de leur partie active. Dans le même temps, l'amortissement des immobilisations cesse après l'expiration de la durée de vie standard, à condition que le coût soit entièrement transféré aux coûts de production. Cet élément de coût reflète également les déductions pour amortissement du coût des bâtiments industriels (locaux) mis à disposition gratuitement par une entreprise de restauration au service des équipes de travail, ainsi que du coût des locaux et équipements mis à disposition des établissements médicaux pour l'organisation des postes médicaux directement sur le territoire de l'entreprise.

L'élément « Autres coûts » du coût de production comprend les taxes, les frais, les déductions aux fonds de la manière prescrite par la loi ; récompenses pour les inventions et les propositions d'innovation ; le paiement des intérêts des prêts bancaires dans les limites des taux fixés par le contrat de prêt, sauf dans les cas où ces montants sont fixés par la loi (à l'exception des intérêts sur les prêts en souffrance et les prêts reçus pour reconstituer le manque de fonds de roulement propre et pour l'acquisition de immobilisations corporelles et incorporelles) ; paiement des travaux de certification des produits ; paiement à des organismes tiers pour les pompiers et les agents de sécurité, pour la formation et le recyclage du personnel, les frais de recrutement organisationnel des travailleurs, pour les réparations et l'entretien sous garantie, le paiement des services de communication, les frais de location (en cas de location d'installations individuelles) de principaux locaux ou équipements de production, amortissements des immobilisations incorporelles, paiements au titre des contrats de location ; les frais d'abonnement à la littérature périodique, scientifique, technique et normative-méthodologique.

Les entreprises qui constituent un fonds de réparation pour assurer l'inclusion uniforme des coûts pour tous les types de réparations des immobilisations de production le reflètent également dans le coût de production dans le cadre des déductions « Autres coûts » de ce fonds, déterminées sur la base du coût initial des immobilisations de production. et approuvé comme établi par les entreprises elles-mêmes normes de déduction.

La différence entre le coût total des réparations et le montant imputé selon la norme au coût de production est reflétée dans les coûts reportés ou les dépenses et paiements futurs.

Dans tous les autres cas, les coûts de réalisation de tous types de réparations d'immobilisations de production sont inclus dans le coût de production selon les éléments de coût correspondants.

Tableau 2. récapitulatif des coûts par élément

	Nom des éléments	Comptes des coûts de production
	Nom des éléments
	Coûts du matériel (pour moins le coût déchets consignés)
	Pour les salaires
	Pour les déductions sociales
	L'assurance obligatoire
	Déductions pour amortissement
	D'autres coûts

2.2. Comptabilité sociale des coûts.

Dans une économie de marché, il est avantageux pour de nombreuses entreprises d'avoir dans leur bilan leur propre clinique, cantine, bains publics et zones de loisirs. A cet égard, la sphère sociale, quelle que soit la forme de propriété, comprend :

clinique;
salle à manger ou buffet ;
établissements préscolaires pour enfants;
hôtel, appartements de service, auberge (dans le cadre du logement et des services communaux) ;
bains, buanderie;
zones de loisirs, sanatoriums, dispensaires ;
stades, bibliothèque, etc.

emploi du temps;
bon de travail pour le travail à la pièce ;
facture de radiation d'objets de valeur ou carte de limite de clôture (LZK);
tableau d'évolution n°6 pour le calcul et la répartition des amortissements ;
factures de services publics.

La comptabilité analytique est reflétée dans les comptes de transit.

Dans les entreprises industrielles (entreprises) produisant des produits alimentaires, les employés des magasins doivent se soumettre à un examen médical mensuel et être munis d'un certificat de santé. Payer une autre clinique pour des procédures d'examen médical coûte aujourd'hui très cher. Il est donc plus rentable d’avoir une clinique à son bilan. Il vous permet de réaliser des visites médicales de vos salariés, de renouveler ou de renouveler votre certificat de santé. Dans le même temps, la clinique peut gagner de l'argent supplémentaire en fournissant des services de traitement à ses employés et des services externes. À cet égard, la clinique a toutes les chances d'assurer son autosuffisance.

Les frais de la clinique sont partiellement couverts par les revenus provenant des services, et le montant restant des frais est remboursé par les revenus de l'entreprise.

Dans le plan comptable de travail des entreprises (sociétés), pour comptabiliser les coûts du secteur social, le compte 8410 « Frais généraux » est attribué ; des comptes analytiques sont ouverts : 01 - entretien des équipements du secteur social aux dépens des revenus de l'entreprise.

Chaque mois, les dépenses sont répercutées au débit de ce compte, les montants des dépenses non couvertes par les revenus sont passés au crédit, et le compte 7210 « Dépenses administratives » est passé au débit.

Dans les conditions modernes, il est très rentable d'avoir des établissements préscolaires (jardin d'enfants, crèches) à son bilan. Les enfants de leurs employés peuvent y être hébergés moyennant un certain montant.

Brève description

Toute entreprise est un système composé de nombreux
parties internes interdépendantes qui sont en étroite interaction. Selon de nombreuses études, la composition des variables internes d’une organisation, basée sur la décomposition du système, peut être associée à différentes approches pour identifier ses éléments.
Certains auteurs identifient comme composantes de l'environnement interne d'une organisation
un ensemble de certains paramètres (objectifs, structure, tâches, technologie, personnel, mission, processus métier, pouvoir, culture, etc.), qui peuvent avoir diverses combinaisons dans le système.

Contenu

Introduction
1. Contenu économique de la comptabilité analytique dans le domaine social.
1.1 Essence, caractéristiques économiques des coûts.
1.2 Le concept et la composition de la sphère sociale, classification des coûts selon leur contenu.
2. Comptabilisation des coûts sociaux dans diverses entreprises
2.1 Comptabilité consolidée des coûts de production
2.2 Comptabilité synthétique et analytique des coûts pour l'entretien de la sphère sociale.
2.3 Justification des coûts de développement de la sphère sociale de l'entreprise et évaluation de leur efficacité
Conclusion
Liste de la littérature utilisée

« Supplément comptable du journal « Économie et Vie », N 15, 2004

De nombreuses sociétés par actions créées dans le cadre du processus de privatisation des entreprises publiques et municipales ont reçu des objets d'infrastructure sociale dans le cadre de la propriété privatisée. Dans cet article, nous examinerons la procédure générale de comptabilisation des coûts d'un objet du secteur social, quel que soit son type, ainsi que, à l'aide de l'exemple d'un camp de santé (sportif) pour enfants, la procédure de comptabilisation des revenus et des résultats financiers.

Les établissements sociaux peuvent fournir la plus large gamme de services sociaux. Dans leur travail pratique, les comptables sont confrontés à la nécessité de refléter les opérations de fourniture de services à un sanatorium (dispensaire), un complexe sportif, un camp de santé (sportif) pour enfants et d'autres équipements sociaux.

Dans la structure organisationnelle des entreprises, il existe le plus souvent deux options pour organiser la relation entre les objets sociaux et le propriétaire ;

création d'une institution pour exercer des fonctions socioculturelles ou autres à caractère non commercial. La propriété d'un objet du secteur social est attribuée à l'institution avec le droit de gestion opérationnelle, et les activités de l'institution sont financées entièrement ou partiellement par le propriétaire ;
attribution d'un objet de la sphère sociale dans la structure organisationnelle d'une entreprise sous la forme d'une unité structurelle distincte.

Aux fins de cet article, nous nous limiterons à considérer la procédure comptable dans une unité structurelle distincte qui fournit des services sociaux à la fois aux salariés de l'entreprise et aux consommateurs tiers.

Comptabilité analytique d'un établissement du secteur social

Pour tenir compte des coûts des industries de services et des exploitations agricoles, qui comprennent les objets du secteur social au bilan, le plan comptable pour la comptabilité des organisations FCD et les instructions pour son application, approuvés par arrêté du ministère des Finances de la Russie du mois d'octobre. 31, 2000 N 94n (tel que modifié le 7 mai 2003), le compte 29 « Industries de services et exploitations agricoles » a été attribué.

Quel que soit le type de services fournis, tous les coûts inclus dans le coût des services d'un établissement du secteur social doivent être divisés de la même manière que les autres types d'activités en directs et indirects. Les coûts directs sont répercutés directement au débit du compte 29 « Production et installations de services ». Selon la nature des dépenses engagées, les écritures comptables suivantes sont effectuées :

Dt sch. 29 K-t comptent. 70 - les salaires des salariés des entreprises au service des équipements sociaux sont pris en compte

Dt sch. 29 K-t comptent. 69 - reflète les montants de l'impôt social unifié et des cotisations d'assurance pour l'assurance pension obligatoire

Dt sch. 29 K-t comptent. 10 - les matériaux usagés, les équipements ménagers et autres biens matériels, y compris les médicaments, sont amortis en charges d'un établissement du secteur social

Dt sch. 29 K-t comptent. 02 - reflète les charges d'amortissement des immobilisations utilisées dans la fourniture de services à un établissement du secteur social

Dt sch. 29 K-t comptent. 01 - des immobilisations d'une valeur maximale de 10 000 roubles sont radiées. ou autre limite établie dans la politique comptable

Dt sch. 29 K-t comptent. 60 - reflète le travail et les services d'organisations tierces directement liées aux activités d'un établissement du secteur social

Dt sch. 19 K-t comptent. 60 - La TVA est allouée aux travaux et services d'organismes tiers directement liés aux activités d'un établissement du secteur social

Dt sch. 29 K-t comptent. 79 - reflète le travail et les services d'autres unités structurelles directement liées aux activités de l'établissement du secteur social

Dt sch. 29 K-t comptent. 76 - les autres dépenses directes directement liées aux activités d'un objet du secteur social sont prises en compte.

À ces coûts, dans le cadre de la fourniture de services par les équipements sociaux, s'ajoutent également les coûts d'organisation et de gestion de ses activités, parmi lesquels :

rémunération et déductions pour besoins sociaux du personnel gérant un établissement du secteur social ;
les charges d'amortissement des immobilisations à des fins de gestion et d'économie générale ;
loyer de locaux commerciaux généraux;
d'autres dépenses ayant un objectif similaire.

Si un établissement du secteur social ne fournit qu’un seul type de service, ces coûts seront également directs et pourront être comptabilisés directement au débit du compte 29.

Si l'établissement fournit plusieurs types de services sociaux, les coûts d'organisation et de gestion sont indirects et sont inclus dans les coûts généraux de production avec leur répartition ultérieure entre types de services. Ces dépenses sont préalablement enregistrées sur le compte 25 « Frais généraux de production », et à la fin de la période de reporting elles sont passées au débit du compte 29.

En fonction de la politique comptable de l'organisation, le plus souvent l'assiette de répartition des frais généraux est choisie soit au prorata des salaires des ouvriers de production engagés dans un type d'activité donné, dans le montant total des salaires des ouvriers de production, soit en proportionnellement au montant des coûts directs de ce type d'activité dans le montant total des coûts directs. La formation des coûts généraux de production, assimilée à la formation des coûts directs, se traduit par les opérations suivantes :

Dt sch. 25 Définir le nombre. 70, 69, 02, 01, 10, 60, 76, etc. - reflète la formation des frais généraux

Dt sch. 29 K-t comptent. 25 - les frais de gestion sont inclus dans les coûts d'un équipement du secteur social.

Caractéristiques de la détermination des revenus d'un objet du secteur social

Objet d'organisation des loisirs des enfants, un camp de santé (sportif) pour enfants n'est le plus souvent utilisé que pendant les vacances d'été des écoliers. Si cette installation n'est pas utilisée pendant le reste de l'année, les coûts d'entretien, y compris les réparations et les factures de services publics, peuvent dépasser considérablement le montant des revenus perçus en été.

De plus, afin de retenir les travailleurs engagés dans les activités principales de l'entreprise et de résoudre leurs problèmes sociaux, la direction de l'entreprise peut vendre à ses employés des services de camps de santé pour enfants à un prix inférieur au coût, et pour certaines catégories d'employés - gratuitement. . Dans ce cas, la décision de fournir des services à prix réduit peut être inscrite dans une convention collective.

Afin d'attirer des ressources supplémentaires, d'atteindre l'autosuffisance d'un établissement du secteur social et d'organiser des loisirs pour ses employés, la direction de l'entreprise utilise souvent les camps de santé pour enfants au début de l'automne, en hiver et à la fin du printemps comme centre de loisirs. Dans ce cas, les entreprises sont inévitablement confrontées à la nécessité de documenter différents types de services fournis par un établissement du secteur social. En règle générale, l'organisation et le déroulement des vacances d'été des enfants sont délivrés avec des bons, qui sont des formulaires de déclaration stricts, alors que les bons pour un centre de loisirs ne sont pas de tels formulaires. De plus, le camp de santé (sportif) peut également être utilisé pour diverses manifestations collectives sans délivrance de bons.

Les frais de production des formulaires de bons de déplacement sont inclus dans les frais généraux d'entreprise et se traduisent par les écritures suivantes :

Dt sch. 25 Définir le nombre. 60 - les dépenses pour la production des formulaires de voyage sont reflétées

Dt sch. 19 K-t comptent. 60 - TVA allouée payable (payée) au fournisseur lors de la production des formulaires de bons

Dt sch. 006 - reflète la réception de formulaires de bons pour un camp de santé (centre de loisirs).

Pendant la période de fonctionnement du camp de santé (sportif) aux fins prévues, c'est-à-dire lorsqu'il est utilisé pour les loisirs des enfants et des adolescents, et les bons pour le camp sont délivrés sous la forme approuvée par arrêté du ministère des Finances. de Russie du 10 décembre 1999 N 90n «Sur l'approbation des formulaires de déclaration stricts», Les services fournis par cet établissement sont exonérés de TVA conformément au paragraphe 18, paragraphe 3, de l'article 149 du Code des impôts de la Fédération de Russie.

Dans le cas où cet objet du secteur social est également utilisé comme centre de loisirs, dont les opérations de prestation de services sont imposables de manière générale, il est nécessaire d'organiser une comptabilité séparée des imposables et des non imposables (exonérés d'impôt ) opérations (clause 4 de l'article 149 du Code des impôts de la Fédération de Russie).

Le paragraphe 1, paragraphe 2, de l'article 170 du Code des impôts de la Fédération de Russie établit que le montant de la TVA « en amont » est inclus dans le coût des articles en stock acquis lorsqu'ils sont utilisés pour des transactions exonérées d'impôt. En cas de déduction de la TVA « en amont » sur les biens et matériaux, qui ont ensuite été utilisés dans des opérations non soumises à la TVA, ces montants de taxe font l'objet d'une restitution et d'un versement au budget (clause 3 de l'article 170 du Code des impôts de la Fédération de Russie). Fédération).

Lors de la réalisation d'opérations imposables et non soumises à la TVA, la méthodologie suivante peut être proposée pour calculer le montant de la taxe à déduire ou à inclure dans le coût des articles en stock ou directement dans les coûts liés à la fourniture de services exonérés de TVA. .

Nous déterminons la part des revenus soumis à la TVA comme le rapport entre les revenus de la vente de services soumis à la TVA et le montant total des revenus des ventes perçus par l'objet du secteur social.
La part des revenus non soumis à la TVA est calculée comme le rapport entre les revenus de la vente de services non imposables (exonérés d'impôt) et le montant total des revenus des ventes perçus par l'objet du secteur social.
Nous déterminons le montant de la TVA soumise à déduction fiscale en multipliant le montant total de la TVA payée aux fournisseurs et entrepreneurs sur les matériaux, travaux et prestations utilisés pour la prestation de services par la part des revenus provenant de la prestation de services soumise à la TVA.
Nous calculons le montant de TVA à imputer aux coûts de prestation de services en multipliant le montant total de la TVA payée aux fournisseurs et entrepreneurs sur les matériaux, travaux et services utilisés pour fournir des services par la part des revenus provenant de la prestation de services non soumis à (exonéré d'impôt) TVA.

Les opérations liées à la déduction de la TVA sont reflétées dans la comptabilité de la manière généralement établie. La prise en compte de la TVA « en amont » dans les coûts se traduit par l'affichage :

Dt sch. 25 Définir le nombre. 19 - La TVA est incluse dans les frais généraux de production dans la partie relative aux prestations de services non imposables (exonérées d'impôt).

A la fin de la période de reporting (mois), les coûts enregistrés sur le compte 25 « Frais généraux de production » sont intégralement amortis au débit du compte 29 « Services de production et d'installations ».

Lors du calcul du montant des revenus des services d'un camp de santé, les comptables sont inévitablement confrontés à une autre question : à quel moment devrait-il être nécessaire de reconnaître les revenus provenant de la prestation de services d'un camp de santé pour enfants (centre de loisirs), si la vente de bons est effectuée au cours d'une période de référence et la fourniture effective de services au cours d'une autre ?

Pour répondre à la question posée, tournons-nous vers le PBU 9/99 « Revenus d'une organisation » et le PBU 10/99 « Dépenses des organisations ». Ils prévoient que les produits et les dépenses sont comptabilisés dans les états financiers en tenant compte de la relation entre eux (correspondance des produits et des dépenses) (article 12 du PBU 9/99 et article 19 du PBU 10/99).

Au moment de la réception du paiement du voyage, les prestations n'ont pas encore été fournies et les dépenses seront engagées ultérieurement, au moment de la prestation effective des prestations. Par conséquent, les conditions de comptabilisation des revenus perçus par un objet du secteur social, dont le principe d'adéquation des revenus et des dépenses, ne sont pas remplies. Par conséquent, les fonds reçus pour le voyage en comptabilité doivent être comptabilisés en revenus différés avec leur radiation ultérieure en revenus pendant la période de prestation effective des services.

Dans leur travail pratique, les comptables rencontrent le plus souvent les prestations suivantes d'un camp de santé (centre de loisirs), selon les conditions de vente des bons (formation du coût des prestations fournies) :

vente de bons d'achat à des tiers ou à des particuliers à la valeur marchande ;
vendre des bons d'achat à vos collaborateurs à prix réduit ;
offrir des forfaits de voyage gratuits à vos employés.

Dans les situations considérées, l'amortissement des coûts d'un objet du secteur social en comptabilité doit être effectué non seulement en correspondance avec le compte 90 « Ventes », mais également avec le compte 91 « Autres revenus et dépenses » et 79 « Intra -les règlements commerciaux ».

Pour déterminer les revenus par périodes de reporting et la part correspondante des coûts, une entreprise doit développer des méthodes spéciales. Tout d'abord, pour une répartition correcte des coûts et l'identification des résultats financiers en fonction des conditions de vente des bons, il est nécessaire de déterminer l'unité de mesure de la prestation. Il est plus logique de prendre une journée-lit comme unité de mesure du service.

les revenus des ventes de prestations fournies à chaque vacancier (chaque bon) sont déterminés en tenant compte du nombre de jours-lit par période de reporting et du prix de vente de chaque bon ;
la valorisation des ventes de l'ensemble du mois de reporting pour le camp de santé (centre de loisirs) est déterminée en additionnant la valorisation des revenus des ventes de services attribuables à la période de reporting pour chaque vacancier (chaque bon).

En plus des calculs liés à la détermination du montant mensuel des revenus, il est nécessaire de calculer le coût réel des services fournis. Nous pouvons recommander la méthode suivante pour calculer le coût réel d’une journée d’hébergement. Dans la comptabilité opérationnelle, le nombre total de jours-lit par bon travaillé au cours de la période de référence (mois) est déterminé. En divisant les coûts réels enregistrés au débit du compte 29 « Production et installations de services » par le nombre de jours-lit travaillés au cours de la période de reporting, le coût d'une journée-lit est déterminé.

Le montant des frais pour les bons transférés gratuitement est déterminé sur la base du coût réel d'un jour-lit et du nombre de jours-lits consacrés aux bons transférés. Les coûts des bons donnés gratuitement sont radiés du crédit du compte 29 « Industries de services et exploitations agricoles », sous-compte « Prestations de services par les centres de loisirs » ou « Prestations de services par les camps de santé » au débit du compte 91 « Autres revenus et dépenses », sous-compte « Dépenses hors exploitation ».

Le montant des frais pour les bons vendus est déterminé sur la base du coût réel d'un jour-lit et du nombre de jours-lits travaillés pour les bons vendus. Les coûts des bons vendus sont amortis du crédit du compte 29 "Industries de services et exploitations agricoles", sous-compte "Prestation de services par les centres de loisirs" ou "Fourniture de services par les camps de santé" au débit du compte 90 "Ventes", sous-compte " Coût des prestations fournies par les établissements de santé, d'éducation physique et de sécurité sociale" ".

Une autre caractéristique de la fourniture de services par un établissement du secteur social dans de nombreuses entreprises est la délivrance de formulaires de bons remplis à leurs employés sur la base de la déduction du coût du bon sur les salaires, et aux organisations tierces et aux particuliers - sur la base de paiement anticipé. Cette procédure devient particulièrement pertinente lors de la fourniture de services en tant que centre de loisirs.

Lors de la vente de services de centres de loisirs, des bons sont émis qui ne sont pas des formulaires de déclaration stricts. Par conséquent, selon le Code des impôts de la Fédération de Russie, dès réception des fonds, la TVA doit être calculée et payée. Cette taxe, au moment de la réception du règlement du voyage, fait l'objet d'une réflexion au crédit du compte 68 « Calculs des taxes et redevances », sous-compte « TVA » en correspondance avec le compte 76 « Calculs des dettes différées », similaire aux règlements avec le budget des avances reçues.

En comptabilité, les transactions de vente de services de camp de santé (centre de loisirs) se traduisent par les écritures suivantes :

Dt sch. 70 Définir le nombre. 73 - le coût du voyage est retenu sur le salaire des employés de l'organisation

Dt sch. 50 Nombre de jeux. 73 - fonds reçus en paiement du voyage

Dt sch. 73 Définir le décompte. 98 - les revenus des périodes futures sont reflétés (si la vente de bons à vos salariés et la prestation effective de services ont lieu au cours de mois différents)

Dt sch. 50, 51 Définir le nombre. 62 - le paiement des bons par des tiers est reflété

Dt sch. 62 Définir le nombre. 98 - les revenus des périodes futures sont reflétés (si la vente de bons à des tiers et la prestation effective de services ont lieu au cours de mois différents)

K-t sch. 006 - bons délivrés aux salariés (organismes tiers)

Dt sch. 76 Définir le nombre. 68 - La TVA est calculée lors du paiement du bon (si les prestations sont fournies par le centre de loisirs)

Dt sch. 98 Définir le nombre. 90 - les revenus provenant de la fourniture de services à un camp de santé pour enfants (centre de loisirs) sont reflétés

Dt sch. 90 Définir le nombre. 68 - TVA facturée (si les services sont fournis par un centre de loisirs)

Dt sch. 76 Définir le nombre. 68 - selon la méthode du « renversement rouge », la TVA calculée à partir de l'acompte est présentée en déduction

Dt sch. 90 Définir le nombre. 29 - les frais sont amortis dans la partie imputable à la vente de prestations à prix de marché ou préférentiels

Dt sch. 99 (90) Définir le nombre. 90 (99) - une perte (bénéfice) résultant de la fourniture de services par un objet du secteur social a été identifiée

Dt sch. 91 Définir le nombre. 29 - les dépenses liées aux bons remis gratuitement sont amorties.

Si la vente de bons et la prestation de services proprement dite sont réalisées dans la même période, le compte 98 « Produits constatés d'avance » n'est pas utilisé. Ces transactions sont reflétées sur le compte 90 « Ventes » en correspondance avec le compte 73 « Règlements avec le personnel pour d'autres opérations », si les bons sont vendus à leurs salariés, et en correspondance avec le compte 62 « Règlements avec les acheteurs et clients », si les bons sont vendus à des tiers.

Exemple 1. Au bilan de JSC "Impulse", le camp de santé pour enfants "Swallow" est répertorié comme une unité structurelle distincte. L'objectif principal du camp est d'organiser des loisirs pour les enfants des employés de JSC en été. Parallèlement, une partie des bons pour les vacances des enfants est vendue à des organismes tiers.

Des bons pour le camp d'enfants ont été vendus en mars pour deux équipes d'été, chacune roulante : la première équipe - du 15 juin au 8 juillet, la seconde - du 12 juillet au 4 août. Le coût total du bon est de 9 000 roubles, la durée du séjour est de 24 jours, le nombre total de vacanciers dans chaque équipe est de 30 enfants, dont 10 personnes ont payé le coût total du bon (acheteurs tiers), 15 personnes - au prix réduit de 3 600 roubles. (leurs employés), et 5 personnes ont reçu des bons gratuits (leurs employés). Les coûts d'entretien du camp de santé se sont élevés en juin à 122 400 roubles et en juillet à 273 000 roubles.

Pour calculer le résultat financier, on calcule d'abord le coût d'une journée de lit :

Juin : 122 400 frotter. : (16 jours x 30 personnes) = 255 frotter.

Juillet : 273 000 frotter. : ((8 jours + 20 jours) x 30) = 325 frotter.

Vente de bons en mars

Dt sch. 50 Nombre de jeux. 73 - 108 000 roubles. - les fonds reçus de leurs employés en paiement de bons de réduction (15 personnes x 2 cm x 3600 frotter.)

K-t sch. 006 - les bons ont été transférés à leurs employés

Dt sch. 73 Définir le décompte. 98 - 108 000 roubles. - reflète les revenus futurs des bons payés à un prix réduit

Dt sch. 50 Nombre de jeux. 62 - 180 000 roubles. - les fonds reçus d'acheteurs tiers en paiement de bons (10 personnes x 2 cm x 9000 frotter.)

K-t sch. 006 - bons transférés à des acheteurs tiers

K-t sch. 006 - des bons ont été fournis gratuitement à leurs employés

Prestation de services en juin

Dt sch. 98 Définir le nombre. 90 - 36 000 roubles. - les revenus attribuables au mois de juin provenant de la vente de bons à ses employés à un prix réduit sont pris en compte (3 600 RUB : 24 jours x 16 jours x 15 personnes)

Dt sch. 98 Définir le nombre. 90 à 60 000 roubles. - les revenus attribuables au mois de juin provenant de la vente de bons à des tiers sont pris en compte (9 000 RUB : 24 jours : 16 jours x 10 personnes)

Dt sch. 90 Définir le nombre. 29 - 102 000 roubles. - les coûts engagés pour la mise en œuvre des services d'un établissement du secteur social sont amortis (25 personnes x 255 roubles x 16 jours)

Dt sch. 99 Définir le nombre. 90 - 6000 roubles. - une perte a été identifiée lors de la vente des services du camp de santé (36 000 RUB + 60 000 RUB - 102 000 RUB)

Dt sch. 91 Définir le nombre. 29 - 20 400 roubles. - les dépenses pour la prestation gratuite de services sont amorties en dépenses hors fonctionnement (5 personnes x 255 roubles x 16 jours)

Dt sch. 70 Définir le nombre. 68 - 2652 roubles. - l'impôt sur le revenu est retenu sur les salariés auxquels les services sont fournis gratuitement

Prestation de services en juillet

Dt sch. 98 Définir le nombre. 90 - 63 000 roubles. - reflète les revenus attribuables à juillet provenant de la vente de bons à ses employés à un prix réduit (3 600 RUB : 24 jours x 28 jours x 15 personnes)

Dt sch. 98 Définir le nombre. 90 à 105 000 roubles. - les revenus attribuables au mois de juillet provenant de la vente de bons à des organismes tiers sont pris en compte (9 000 RUB : 24 jours x 28 jours x 10 personnes)

Dt sch. 90 Définir le nombre. 29 - 227 500 roubles. - les coûts engagés pour la mise en œuvre des services d'un établissement du secteur social sont amortis (25 personnes x 325 roubles x 28 jours)

Dt sch. 99 Définir le nombre. 90 - 59 500 roubles. - une perte a été identifiée lors de la vente des services du camp de santé (63 000 RUB + 105 000 RUB - 227 500 RUB)

Dt sch. 91 Définir le nombre. 29 - 45 500 roubles. - les dépenses pour la prestation gratuite de services ont été amorties en dépenses hors fonctionnement (5 personnes x 325 roubles x 28 jours)

Dt sch. 70 Définir le nombre. 68 - 5915 roubles. - l'impôt sur le revenu est retenu sur les salariés auxquels les services sont fournis gratuitement.

Relations avec la Caisse d'Assurance Sociale

En 2004, les fonds d'assurance sociale obligatoire peuvent être utilisés pour payer totalement ou partiellement le coût des bons pour les enfants dans les camps de santé des sanatoriums pour enfants ouverts toute l'année, les camps de santé pour enfants stationnaires de campagne (article 10 de la loi fédérale du 8 décembre 2003 N 166- FZ "Sur le budget de la Caisse fédérale d'assurance sociale de la Fédération de Russie pour 2004").

Lorsque le paiement partiel ou total des chèques est effectué aux frais des caisses d'assurance sociale obligatoire, le coût des chèques et, par conséquent, les revenus de la fourniture de services par un objet du secteur social sont intégralement reflétés dans la comptabilité, en tenant compte des montants compensés par le fonds.

En comptabilité, ces opérations se traduisent par les écritures suivantes :

Dt sch. 62, 73 Définir le nombre. 98 - le coût du voyage est intégralement reflété en produits constatés d'avance

Dt sch. 69 Définir le décompte. 62, 73 - le coût du voyage a été partiellement ou entièrement payé par les caisses d'assurance sociale.

Exemple 2. Dans l’exemple 1, des bons étaient vendus aux salariés à un prix réduit. Cependant, une situation est possible dans laquelle la FSS prend en charge une partie du coût du voyage. Par rapport à l'exemple 1, dans l'exemple 2, la différence entre le coût du marché et le coût préférentiel des bons est payée par les fonds d'assurance sociale, et le coût des bons gratuits fournis est également payé en totalité. Ensuite, les opérations de vente de bons se traduisent dans les écritures suivantes.

Vente de bons en mars

Dt sch. 50 Nombre de jeux. 73 - 108 000 roubles. - les fonds reçus de leurs employés en paiement de bons de réduction

(15 personnes x 2 cm x 3600 frotter.)

Dt sch. 69 Définir le décompte. 73 - 162 000 roubles. - en partie, aux frais des caisses d'assurances sociales, le chèque remis à ses salariés a été payé

(15 personnes x 2 cm x (9000 frotter. - 3600 frotter.))

Dt sch. 73 Définir le décompte. 98 - 270 000 roubles. - reflète les revenus futurs des bons payés à un prix réduit

Dt sch. 50 Nombre de jeux. 62 - 180 000 roubles. - les fonds reçus d'acheteurs tiers en paiement de voyages

(10 personnes x 2 cm x 9000 frotter.)

Dt sch. 62 Définir le nombre. 98 - 180 000 roubles. - reflète les revenus futurs des forfaits de voyage payés par des acheteurs tiers

Dt sch. 69 Définir le décompte. 73 - 90 000 roubles. - les chèques délivrés à ses salariés ont été entièrement payés aux frais des caisses d'assurances sociales

(5 personnes x 2 cm x 9000 frotter.)

K-t sch. 006 - les bons émis ont été transférés.

Prestation de services en juin

Dt sch. 98 Définir le nombre. 90 à 180 000 roubles. - les revenus attribuables au mois de juin provenant de la vente de bons sont reflétés

(9000 roubles : 24 jours x 16 jours x 30 personnes)

Dt sch. 90 Définir le nombre. 29 - 122 400 roubles. - les coûts engagés pour la mise en œuvre des services d'un équipement du secteur social sont amortis

(30 personnes x 255 roubles x 16 jours)

Dt sch. 90 Définir le nombre. 99 - 57 600 roubles. - le bénéfice de la vente des services du camp de santé a été identifié

(180 000 RUB - 122 400 RUB)

Prestation de services en juillet

Dt sch. 98 Définir le nombre. 90 - 315 000 roubles. - les revenus attribuables au mois de juillet provenant de la vente de bons sont reflétés

(9000 roubles : 24 jours x 28 jours x 30 personnes)

Dt sch. 90 Définir le nombre. 29 - 273 000 roubles. - les coûts engagés pour la mise en œuvre des services d'un équipement du secteur social sont amortis

(30 personnes x 325 roubles x 28 jours)

Dt sch. 90 Définir le nombre. 99 - 42 000 roubles. - le bénéfice de la vente des services du camp de santé a été identifié

(315 000 RUB - 273 000 RUB).

Caractéristiques du calcul de l'impôt sur le revenu

L'article 275.1 du Code des impôts de la Fédération de Russie établit une procédure spéciale pour l'imposition de l'impôt sur le revenu sur les transactions effectuées dans le cadre des activités des objets de la sphère sociale. L'assiette de l'impôt sur le revenu pour les activités de ces objets affectées à un bilan séparé est déterminée séparément de l'assiette fiscale pour les autres types d'activités.

Cet article du Code prévoit une liste exhaustive des objets de la sphère sociale auxquels s'applique son action. Cette liste comprend notamment les camps de santé pour enfants (camps de vacances pour enfants).

Pour reconnaître une perte lors de l'exercice des activités d'un objet du secteur social, les conditions suivantes doivent être simultanément remplies :

le coût des services fournis par un tel établissement doit correspondre au coût de services similaires fournis par des organismes spécialisés exerçant des activités similaires liées à leur utilisation ;
les coûts supportés par un équipement du secteur social ne doivent pas dépasser les coûts normaux d'entretien d'installations similaires effectués par des organismes spécialisés dont cette activité constitue l'activité principale ;
les conditions de prestation de services par un objet de la sphère sociale ne doivent pas différer sensiblement des conditions de prestation de services par des organismes spécialisés pour lesquels cette activité est la principale.

Si au moins une des conditions spécifiées n'est pas remplie, la perte reçue par l'objet du secteur social au cours de la période de référence ne sera pas acceptée à des fins fiscales. Dans le même temps, le contribuable a le droit d'utiliser pour son remboursement les bénéfices qu'il a perçus au cours des périodes de déclaration ultérieures lors de l'exercice du type d'activité spécifié. La période pendant laquelle la perte peut être remboursée ne doit pas dépasser 10 ans.

Une procédure spéciale a été établie pour les organisations formant la ville, qui incluent les équipements sociaux comme divisions structurelles. Ces organismes ont le droit d'accepter les dépenses réelles engagées pour l'entretien de ces installations. Il existe cependant une limitation importante. Les dépenses engagées ne peuvent être comptabilisées que dans la limite des normes approuvées par les collectivités locales pour l'entretien d'installations similaires.

Si ces normes ne sont pas approuvées par les collectivités locales, les contribuables ont le droit d'appliquer la procédure de détermination des coûts d'entretien de ces installations, qui est en vigueur pour les installations similaires situées sur le territoire donné et subordonnées aux collectivités locales.

Si les objets ci-dessus sont situés par rapport à l'organisation mère sur le territoire d'une autre entité municipale, les normes approuvées par les autorités gouvernementales locales à l'emplacement de ces objets sont appliquées.

N.Andrianova

Entreprise de CONSEIL EN ÉNERGIE