Krievijas Federācijas Finanšu ministrija. Krievijas Federācijas Finanšu ministrija Naudas plūsmu atspoguļojums

KRIEVIJAS FEDERĀCIJAS FINANŠU MINISTRIJA

PASŪTĪT

Par grāmatvedības noteikumu “Naudas plūsmas pārskats” apstiprināšanu (PBU 23/2011)

Lai uzlabotu tiesisko regulējumu grāmatvedības un finanšu pārskatu jomā un saskaņā ar Krievijas Federācijas Finanšu ministrijas noteikumiem, kas apstiprināti ar Krievijas Federācijas valdības 2004. gada 30. jūnija dekrētu N 329 (tiesību aktu kopums). Krievijas Federācijas 2004, N 31, 3258. pants; N 49, 4908. pants; 2005, N 23, 2270. pants; N 52, 5755. pants; 2006, N 32, 3569. pants; N 47, art. 4900; 2007, N 23, 2801. pants; N 45, 5491. pants; 2008, N 5, 411. pants; N 46, 5337. pants; 2009, N 3, 378. pants; N6, 738. pants ; N 8, 973. pants; N 11, 1312. pants; N 26, 3212. pants; N 31, 3954. pants; 2010, N 5, 531. pants; N 9, 967. pants; N 11, art. 1224; N 26, 3350. pants; N 38, 4844. pants; 2011, N 1, 238. pants),

ES pasūtu:

1. Apstiprināt pievienotos grāmatvedības noteikumus “Naudas plūsmas pārskats” (PBU 23/2011).

2. Noteikt, ka šis rīkojums stājas spēkā, sākot ar 2011.gada finanšu pārskatu.

vietnieks
Valdības priekšsēdētājs
Krievijas Federācija -
finanšu ministrs
Krievijas Federācija
A. Kudrins

Reģistrēts
Tieslietu ministrijā
Krievijas Federācija
2011. gada 29. marts,
reģistrācijas Nr. 20336

Grāmatvedības noteikumi "Naudas plūsmas pārskats" (PBU 23/2011)

I. Vispārīgi noteikumi

1. Šie noteikumi nosaka naudas plūsmas pārskatu sastādīšanas noteikumus komercorganizācijām (izņemot kredītorganizācijas), kas ir juridiskas personas saskaņā ar Krievijas Federācijas tiesību aktiem (turpmāk – organizācijas).

2. Šie noteikumi attiecas uz naudas plūsmas pārskata sagatavošanu gadījumos, kad šī pārskata sagatavošanu un (vai) noformēšanu, un (vai) publicēšanu paredz Krievijas Federācijas tiesību akti vai normatīvie akti, kā arī organizācija brīvprātīgi nolēma iesniegt un (vai) publicēt šādu ziņojumu.

Šos noteikumus nepiemēro, sastādot organizācijas pārskatu iekšējiem mērķiem, pārskatus, kas sastādīti valsts statistiskajam novērojumam, ziņojot kredītorganizācijai atbilstoši tās prasībām iesniegto informāciju un sniedzot informāciju citiem īpašiem mērķiem, ja šādu pārskatu sastādīšanas noteikumi, informācija neparedz šīs regulas piemērošanu.

3. Naudas plūsmas pārskats ir daļa no organizācijas finanšu pārskatiem.

4. Naudas plūsmas pārskats tiek sastādīts, pamatojoties uz grāmatvedības normatīvajos aktos noteiktajām vispārējām prasībām organizācijas finanšu pārskatiem un šajos noteikumos noteiktajām prasībām.

5. Naudas plūsmas pārskats ir datu kopsavilkums par skaidru naudu, kā arī augsti likvīdiem finanšu ieguldījumiem, kurus var viegli pārvērst zināmā skaidrā naudā un kuri ir pakļauti nenozīmīgam vērtības izmaiņu riskam (turpmāk tekstā – nauda). ekvivalenti). Naudas ekvivalenti var ietvert, piemēram, pieprasījuma noguldījumus, kas atvērti kredītiestādēs.

6. Naudas plūsmas pārskats atspoguļo organizācijas skaidras naudas un tās ekvivalentu maksājumus un saņemumus organizācijai (turpmāk – organizācijas naudas plūsmas), kā arī naudas un tās ekvivalentu atlikumus pārskata perioda sākumā un beigās. .

Organizācijas naudas plūsmas nav:

a) līdzekļu maksājumi, kas saistīti ar to ieguldījumu naudas ekvivalentos;

b) naudas ieņēmumi no naudas ekvivalentu atmaksas (izņemot uzkrātos procentus);

c) valūtas maiņas darījumi (izņemot zaudējumus vai ieguvumus no darījuma);

d) dažu naudas ekvivalentu apmaiņa pret citiem naudas ekvivalentiem (izņemot zaudējumus vai ieguvumus no darījuma);

e) citi līdzīgi maksājumi organizācijai un ieņēmumi organizācijai, kas maina skaidras naudas vai tās ekvivalentu sastāvu, bet nemaina to kopējo summu, tostarp skaidras naudas saņemšana no bankas konta, naudas līdzekļu pārskaitīšana no viena organizācijas konta uz citu kontu tās pašas organizācijas.

II. Naudas plūsmas klasifikācija

7. Organizācijas naudas plūsmas tiek sadalītas naudas plūsmās no kārtējām, investīciju un finanšu operācijām.

8. Organizācijas naudas plūsmas tiek klasificētas atkarībā no to darījumu rakstura, ar kuriem tās ir saistītas, kā arī no tā, kā informāciju par tām izmanto organizācijas finanšu pārskatu lietotāju lēmumu pieņemšanai.

9. Organizācijas naudas plūsmas no darījumiem, kas saistīti ar organizācijas parastajām darbībām, kas rada ieņēmumus, tiek klasificētas kā kārtējās darbības naudas plūsmas. Naudas plūsmas no kārtējām operācijām parasti ir saistītas ar organizācijas peļņas (zaudējumu) veidošanos no pārdošanas.

Informācija par naudas plūsmām no kārtējās darbības parāda organizācijas finanšu pārskatu lietotājiem organizācijas nodrošinājuma līmeni ar līdzekļiem, kas ir pietiekami, lai atmaksātu aizdevumus, uzturētu organizācijas darbību esošo ražošanas apjomu līmenī, izmaksātu dividendes un jaunas investīcijas, nepiesaistot ārējos resursus. finansējumu. Informācija par kārtējās darbības naudas plūsmu sastāvu iepriekšējos periodos kopā ar citu informāciju, kas sniegta uzņēmuma finanšu pārskatos, nodrošina pamatu nākotnes naudas plūsmu no pašreizējās darbības prognozēšanai. Naudas plūsmu piemēri no pašreizējām darbībām ir:

a) ieņēmumi no preču un preču pārdošanas pircējiem (pasūtītājiem), darbu veikšanas, pakalpojumu sniegšanas;

b) īres maksājumu, autoratlīdzību, komisiju un citu līdzīgu maksājumu kvītis;

c) maksājumi piegādātājiem (uzņēmējiem) par izejvielām, materiāliem, darbu, pakalpojumiem;

d) organizācijas darbinieku atalgojums, kā arī maksājumi viņu labā trešajām personām;

e) uzņēmumu ienākuma nodokļa maksājumi (izņemot gadījumus, kad uzņēmumu ienākuma nodoklis ir tieši saistīts ar naudas plūsmām no ieguldījumu vai finanšu darījumiem);

f) procentu samaksa par parādsaistībām, izņemot procentus, kas iekļauti ieguldījumu aktīvu izmaksās saskaņā ar Grāmatvedības noteikumiem “Kredītu un kredītu izdevumu uzskaite” (PBU 15/2008), kas apstiprināti ar Latvijas Republikas ministrijas rīkojumu. Krievijas Federācijas finanses, datēts ar 2008. gada 6. oktobri N 107n (reģistrēts Krievijas Federācijas Tieslietu ministrijā 2008. gada 27. oktobrī, reģistrācijas numurs 12523), kas grozīts ar Krievijas Federācijas Finanšu ministrijas 25. oktobra rīkojumiem, 2010 N 132n (reģistrēts Krievijas Federācijas Tieslietu ministrijā 2010. gada 25. novembrī, reģistrācijas numurs 19048) , datēts ar 2010. gada 8. novembri N 144n (reģistrēts Krievijas Federācijas Tieslietu ministrijā 2010. gada 1. decembrī, reģistrācija numurs 19088) (turpmāk PBU 15/2008);

g) procentu saņemšana par debitoru parādiem no pircējiem (klientiem);

h) naudas plūsmas no finanšu ieguldījumiem, kas iegādāti tālākpārdošanai īstermiņā (parasti trīs mēnešu laikā).

10. Organizācijas naudas plūsmas no darījumiem, kas saistīti ar organizācijas pamatlīdzekļu iegādi, izveidošanu vai atsavināšanu, tiek klasificētas kā naudas plūsmas no ieguldījumu darījumiem.

Informācija par naudas plūsmām no ieguldījumu darījumiem organizācijas finanšu pārskatu lietotājiem parāda organizācijas izdevumu līmeni, kas radušies, lai iegādātos vai izveidotu ilgtermiņa aktīvus, kas nodrošina naudas plūsmas nākotnē.

Naudas plūsmu piemēri no ieguldījumu darījumiem ir:

a) maksājumi piegādātājiem (uzņēmējiem) un organizācijas darbiniekiem saistībā ar pamatlīdzekļu iegādi, izveidi, modernizāciju, rekonstrukciju un sagatavošanu lietošanai, ieskaitot pētniecības, attīstības un tehnoloģiskā darba izmaksas;

b) procentu maksājums par parāda saistībām, kas iekļautas ieguldījumu aktīvu vērtībā saskaņā ar PBU 15/2008;

c) ieņēmumi no ilgtermiņa aktīvu pārdošanas;

d) maksājumi saistībā ar akciju (līdzdalības) iegūšanu citās organizācijās, izņemot finanšu ieguldījumus, kas iegūti ar mērķi īstermiņā pārdot tālāk;

e) ieņēmumi no citu organizāciju akciju (līdzdalības) pārdošanas, izņemot finanšu ieguldījumus, kas iegūti ar mērķi īstermiņā pārdot tālāk;

f) aizdevumu izsniegšana citām personām;

g) citām personām izsniegto kredītu atmaksa;

h) maksājumi saistībā ar parāda vērtspapīru iegādi (tiesības pieprasīt naudas līdzekļus pret citām personām), izņemot finanšu ieguldījumus, kas iegūti ar mērķi īstermiņā pārdot tālāk;

i) ieņēmumi no parāda vērtspapīru pārdošanas (tiesības pieprasīt naudas līdzekļus pret citām personām), izņemot finanšu ieguldījumus, kas iegūti, lai īstermiņā pārdotu tālāk;

j) dividendes un līdzīgi ienākumi no līdzdalības citu organizāciju kapitālā;

k) procentu ieņēmumus par parāda finanšu ieguldījumiem, izņemot tos, kas iegūti tālākpārdošanai īstermiņā.

11. Organizācijas naudas plūsmas no operācijām, kas saistītas ar organizācijas finansējuma piesaisti uz parāda vai pašu kapitāla pamata, kuras rezultātā mainās organizācijas kapitāla un aizņēmumu lielums un struktūra, tiek klasificētas kā naudas plūsmas no finanšu darījumiem.

Informācija par naudas plūsmām no finanšu darījumiem nodrošina pamatu kreditoru un akcionāru (dalībnieku) prasījumu prognozēšanai saistībā ar organizācijas turpmākajām naudas plūsmām, kā arī organizācijas turpmākajām vajadzībām pēc parāda un pašu kapitāla finansējuma piesaistes.

Naudas plūsmu piemēri no organizācijas finanšu darījumiem ir:

a) īpašnieku (dalībnieku) naudas iemaksas, ieņēmumi no akciju emisijas, līdzdalības daļu palielināšana;

b) maksājumi īpašniekiem (dalībniekiem) saistībā ar organizācijas akciju (līdzdalības) atpirkšanu no viņiem vai viņu izstāšanos no dalības;

c) dividenžu un citu maksājumu izmaksa par peļņas sadali par labu īpašniekiem (dalībniekiem);

d) ieņēmumi no obligāciju, parādzīmju un citu parāda vērtspapīru emisijas;

e) maksājumi saistībā ar vekseļu un citu parāda vērtspapīru dzēšanu (izpirkšanu);

f) kredītu un aizdevumu saņemšana no citām personām;

g) no citām personām saņemto kredītu un aizņēmumu atdošana.

12. Organizācijas naudas plūsmas, kuras nevar viennozīmīgi klasificēt saskaņā ar šo noteikumu 8.-11.punktu, tiek klasificētas kā kārtējās darbības naudas plūsmas.

13. Maksājumi un ieņēmumi no viena darījuma var attiekties uz dažāda veida naudas plūsmām. Piemēram, procentu maksājums ir naudas plūsma no kārtējām operācijām, bet pamatsummas atmaksa ir naudas plūsma no finansēšanas operācijām. Atmaksājot kredītu skaidrā naudā, abas šīs daļas var samaksāt vienā summā. Šajā gadījumā organizācija sadala vienu summu atbilstošās daļās, kam seko atsevišķa naudas plūsmu klasifikācija un atsevišķs atspoguļojums naudas plūsmas pārskatā.

III. Naudas plūsmu atspoguļojums

14. Organizācijas naudas plūsmas tiek atspoguļotas naudas plūsmas pārskatā, iedalot tās kārtējo, investīciju un finanšu operāciju naudas plūsmās.

15. Katrs organizācijai nozīmīgs naudas un (vai) naudas ekvivalentu ienākumu veids tiek atspoguļots naudas plūsmas pārskatā atsevišķi no organizācijas maksājumiem, ja šajos noteikumos nav noteikts citādi.

16. Naudas plūsmas tiek atspoguļotas naudas plūsmas pārskatā konsolidēti gadījumos, kad tās raksturo ne tik daudz organizācijas, cik tās darījuma partneru darbību, un (vai) kad ieņēmumi no dažām personām nosaka atbilstošus maksājumus citām personām. . Šādu naudas plūsmu piemēri ir:

a) komisionāra vai aģenta naudas plūsmas saistībā ar komisijas vai aģenta pakalpojumu sniegšanu (izņemot maksu par pašiem pakalpojumiem);

b) netiešie nodokļi kā daļa no pircēju un klientu ieņēmumiem, maksājumi piegādātājiem un darbuzņēmējiem un maksājumi Krievijas Federācijas budžeta sistēmai vai atlīdzība no tās.

c) kvītis no darījuma partnera par komunālo pakalpojumu rēķinu atmaksu un šo maksājumu veikšanu nomas un citās līdzīgās attiecībās;

d) samaksa par preču transportēšanu, saņemot līdzvērtīgu atlīdzību no darījuma partnera.

17. Naudas plūsmas tiek atspoguļotas naudas plūsmas pārskatā konsolidēti gadījumos, kad tām raksturīgs straujš apgrozījums, lielas summas un īsi atmaksas termiņi. Šādu naudas plūsmu piemēri ir:

a) savstarpēji noteikti maksājumi un kvītis par norēķiniem, izmantojot bankas kartes;

b) finanšu ieguldījumu pirkšana un tālākpārdošana;

c) īstermiņa (parasti līdz trim mēnešiem) finanšu ieguldījumu veikšana, izmantojot aizņemtos līdzekļus.

18. Organizācijas naudas plūsmas pārskata rādītāji ir atspoguļoti Krievijas Federācijas valūtā - rubļos.

Naudas plūsmu summa ārvalstu valūtā tiek pārrēķināta rubļos pēc šīs ārvalstu valūtas oficiālā maiņas kursa attiecībā pret rubli, ko noteikusi Krievijas Federācijas Centrālā banka maksājuma vai saņemšanas dienā. Ja ir nenozīmīgas izmaiņas Krievijas Federācijas Centrālās bankas noteiktais oficiālais ārvalstu valūtas maiņas kurss pret rubli, var veikt konvertēšanu rubļos, kas saistīti ar lielu skaitu līdzīgu darījumu veikšanu šādā ārvalstu valūtā. pēc vidējās likmes, kas aprēķināta mēnesim vai īsākam periodam.

Ja organizācija uzreiz pēc ārvalstu valūtas saņemšanas savas parastās darbības ietvaros maina saņemto ārvalstu valūtas summu rubļos, naudas plūsma tiek atspoguļota naudas plūsmas pārskatā faktiski saņemto rubļu apmērā bez starpposma konvertācijas. ārvalstu valūtu rubļos. Ja īsi pirms maksājuma ārvalstu valūtā organizācija savas parastās darbības ietvaros apmaina rubļus pret nepieciešamo ārvalstu valūtas daudzumu, naudas plūsma tiek atspoguļota naudas plūsmas pārskatā faktiski samaksāto rubļu apmērā bez starpposma. ārvalstu valūtas konvertēšana rubļos.

19. Naudas un naudas ekvivalentu atlikumi ārvalstu valūtā pārskata perioda sākumā un beigās tiek atspoguļoti naudas plūsmas pārskatā rubļos tādā apmērā, kas noteikta saskaņā ar Grāmatvedības noteikumiem “Aktīvu un pasīvu uzskaite, vērtība. no kuriem izteikts ārvalstu valūtā "(PBU 3/2006), kas apstiprināts ar Krievijas Federācijas Finanšu ministrijas 2006. gada 27. novembra rīkojumu N 154n (reģistrēts Krievijas Federācijas Tieslietu ministrijā 2007. gada 17. janvārī). , reģistrācijas numurs 8788) ar grozījumiem, kas izdarīti ar Krievijas Federācijas Finanšu ministrijas 2007. gada 25. decembra rīkojumiem N 147n (reģistrēts Krievijas Federācijas Tieslietu ministrijā 2008. gada 28. janvārī, reģistrācijas numurs 11007), datēts ar 2010. gada 25. oktobri N 132n (reģistrēts Krievijas Federācijas Tieslietu ministrijā 2010. gada 25. novembrī, reģistrācijas numurs 19048).

Starpība, kas rodas saistībā ar organizācijas naudas plūsmu un naudas atlikumu un naudas ekvivalentu ārvalstu valūtā pārrēķinu pēc dažādu datumu kursiem, tiek atspoguļota naudas plūsmas pārskatā atsevišķi no organizācijas tekošās, investīciju un finanšu naudas plūsmas kā izmaiņu ietekmes. ārvalstu valūtas maiņas kursā pret rubli.

20. Būtiskas organizācijas naudas plūsmas starp to un uzņēmējsabiedrībām vai personālsabiedrībām, kas ir meitasuzņēmumi, atkarīgi vai galvenie saistībā ar organizāciju, tiek atspoguļoti atsevišķi no līdzīgām naudas plūsmām starp organizāciju un citām personām.

IV. Informācijas izpaušana finanšu pārskatos

21. Ja organizācija sniedz papildu skaidrojumus kādam naudas plūsmas pārskata rādītājam savos finanšu pārskatos, tad attiecīgajā naudas plūsmas pārskata pantā jābūt saitei uz šiem skaidrojumiem.

22. Organizācija atklāj naudas un tās ekvivalentu sastāvu un nodrošina saikni starp naudas plūsmas pārskatā uzrādītajām summām un atbilstošajiem bilances posteņiem.

23. Organizācija kā daļu no informācijas par tās pieņemtajām grāmatvedības politikām atklāj pieejas, kas izmantotas naudas ekvivalentu atdalīšanai no citiem finanšu ieguldījumiem, šo noteikumu 9.-11.punktā nenoteikto naudas plūsmu klasificēšanai, ārvalstu naudas plūsmu konvertēšanai. valūtu rubļos, naudas plūsmu saīsinātai atspoguļošanai, kā arī citus skaidrojumus, kas nepieciešami, lai saprastu naudas plūsmu pārskatā sniegto informāciju.

24. Organizācija atklāj uz pārskata datumu pieejamās iespējas piesaistīt papildu līdzekļus, tai skaitā:

a) atvērto organizāciju, bet tās neizmantoto kredītlīniju apjoms, norādot visus noteiktos šādu kredītresursu izmantošanas ierobežojumus (ieskaitot obligāto minimālo (nesamazināmo) atlikumu apjomus);

b) līdzekļu apjoms, ko organizācija var saņemt ar overdrafta nosacījumiem;

c) garantijas, ko organizācija saņēmusi no trešajām personām, kuras uz pārskata datumu netika izmantotas aizdevuma saņemšanai, norādot līdzekļu apjomu, ko organizācija var piesaistīt;

d) uz pārskata datumu nesaņemto aizdevumu (kredīta) summu saskaņā ar noslēgtajiem aizdevuma līgumiem (kredītlīgumiem), norādot iztrūkuma iemeslus.

25. Organizācija, ņemot vērā būtiskumu, atklāj šādu informāciju:

a) esošas nozīmīgas naudas (vai tās ekvivalentu) summas, kuras uz pārskata datumu nav pieejamas organizācijai (piemēram, akreditīvi, kas atvērti par labu citām organizācijām par darījumiem, kas nav pabeigti pārskata datumā) norādot šo ierobežojumu iemeslus;

b) naudas plūsmu apjoms, kas saistīts ar organizācijas darbības uzturēšanu esošo ražošanas apjomu līmenī, atsevišķi no naudas plūsmām, kas saistītas ar šo darbību mēroga paplašināšanu;

c) naudas plūsmas no kārtējiem, ieguldījumu un finanšu darījumiem katram uzrādāmam segmentam, kas noteiktas saskaņā ar grāmatvedības noteikumiem “Informācija pa segmentiem” (PBU 12/2010), kas apstiprināti ar Krievijas Federācijas Finanšu ministrijas 8. novembra rīkojumu. , 2010 N 143n (reģistrēts Krievijas Federācijas Tieslietu ministrijā 2010. gada 14. decembrī, reģistrācijas numurs 19171);

d) naudas līdzekļi organizācijai atvērtos akreditīvos, kā arī informācija par to, ka organizācija ir izpildījusi savas līgumsaistības, izmantojot akreditīvu uz pārskata datumu. Ja akreditīva līguma saistības izpilda organizācija, bet akreditīva līdzekļi netiek ieskaitīti tās norēķinu vai citā kontā, tad tiek atklāti nekreditēto līdzekļu iemesli un summas.

Krievijas standartu sistēma ir papildināta ar jaunu normatīvo dokumentu - PBU 23/2011 "Naudas plūsmas pārskats", kas apstiprināts ar Krievijas Finanšu ministrijas 2011. gada 2. februāra rīkojumu Nr. 11n. Standarts ir obligāts lietošanai, jo tas ir reģistrēts Krievijas Tieslietu ministrijā. Formāli tie būtu jāizmanto kā ceļvedis, aizpildot naudas plūsmas pārskata veidlapu, kas apstiprināta ar Krievijas Finanšu ministrijas 2010. gada 2. jūlija rīkojumu Nr. 66n “Par organizāciju grāmatvedības pārskatu veidlapām” (turpmāk – rīkojums). Nr. 66n). Tomēr šobrīd finanšu pārskatu veidlapu saturs neatbilst PBU 23/2011 prasībām. Cerēsim, ka līdz gada beigām neatbilstības starp šiem pasūtījumiem tiks novērstas vai oficiāli noskaidrotas. Tomēr standarts ir pelnījis agrīnu izpēti, lai organizētu datu analītisko ierakstīšanu, lai ģenerētu atskaites rādītājus.

Kam ir jāsagatavo naudas plūsmas pārskats?

Krievijas uzņēmumi naudas plūsmas pārskatus ir sagatavojuši jau iepriekš, taču tagad tā veidošanas procedūra ir nogādāta normatīvā līmenī. Jautājums paliek strīdīgs: vai mazajiem uzņēmumiem ir jāiesniedz naudas plūsmas pārskats? Mēģināsim to atrisināt.

Rīkojuma Nr.66n 6.punktā ir runāts par to, kā mazie uzņēmumi Formēšana T grāmatvedības pārskati. Protams, viņi to sagatavo prezentācijas nolūkos. Bet tūlītēja sniegumu grāmatvedības pārskatu sniegšanu reglamentē Noteikumi par grāmatvedības uzskaites un finanšu pārskatu kārtošanu Krievijas Federācijā* (2. punkts). Nolikuma 85.punkts tieši ļauj Mazajiem uzņēmumiem un bezpeļņas organizācijām nevajadzētu iesniegt šo ziņojumu. Tāpēc mazam uzņēmumam attiecīgais standarts būtu jāpiemēro tikai tad, ja tas brīvprātīgi nolēmis iesniegt vai publicēt naudas plūsmas pārskatu (PBU 23/2011 2. punkts).

Lūdzu, ņemiet vērā: jaunais standarts ir adresēts komerciālām organizācijām (PBU 23/2011 1. punkts). Tas ir saprotams – kā minēts iepriekš, bezpeļņas organizācijām kopumā tas nav jāiesniedz.

Pieņemsim, ka jūsu uzņēmumam ir jāsagatavo ziņojums par kārtējā gada rezultātiem. Ar kādiem jauninājumiem sastapsies grāmatveži?

Naudas ekvivalenti un naudas plūsmas

PBU 23/2011 “prototips” ir SFPS (IAS) 7 “Naudas plūsmas pārskati”. Šis starptautiskais standarts darbojas ar naudas ekvivalenta jēdzienu, kura līdz šim Krievijas standartos nebija. Un šis termins ir iekļauts PBU 23/2011. Līdz ar to Krievijas pārskats, kas sastādīts pēc jaunajiem noteikumiem, paplašināsies: tas aptvers ne tikai skaidras naudas, bet arī naudas ekvivalentu kustību. Tiesa, atbilstošā neatbilstība starp Krievijas un starptautiskajiem ziņojumiem nav pilnībā novērsta. Fakts ir tāds, ka PBU 23/2011 izstrādātāji sašaurināja naudas ekvivalentu jēdzienu. Šī nianse ir pelnījusi uzmanību.

PBU 23/2011 (5. klauzula) nosaka, ka naudas ekvivalenti ir ļoti likvīdi finanšu investīcijas kurus var viegli pārvērst zināmā skaidrā naudā un kuriem ir nenozīmīgs vērtības izmaiņu risks. Savukārt PBU 19/02 (2.punkts) finanšu ieguldījumus raksturo kā aktīvus, kas var dot uzņēmumam ekonomisku labumu nākotnē. Tomēr uzņēmumi bieži aizvieto naudas plūsmu ar bezprocentu banku parādzīmju kustību, kas reģistrētas nominālvērtībā un nav saistītas ar finanšu ieguldījumiem. Acīmredzot šādi nemonetārie maksāšanas veidi ir līdzvērtīgi naudas līdzekļiem, taču formāli šie vekseļi netiek atzīti par naudas ekvivalentiem. Kā jārīkojas grāmatvedim?

Pirmkārt, ir jāizmanto ekonomiskā satura prioritātes princips pār juridisko formu (PBU 1/2008 6. punkts). Un, otrkārt, atcerieties, ka grāmatvedības politikas veidošanu jautājumos, kas nav reglamentēti normatīvajos aktos, ir atļauts veikt, pamatojoties uz SFPS. Un, ja mēs pievēršamies SFPS 7 tekstam (§ 6 - 9), mēs atklāsim, ka naudas ekvivalenti tiek definēti plašāk - kā uzņēmuma ieguldījumi vai ieguldījumi. Starptautiskais standarts uzsver, ka naudas ekvivalenti tiek noteikti, pamatojoties uz uzņēmuma naudas pārvaldības politiku un pat praksi.

Tādējādi uzņēmums pārskata gadam naudas ekvivalentus nosaka individuāli un atspoguļo pieņemto lēmumu grāmatvedības politikā (PBU 23/2011 23. punkts). Šāds objekts kā naudas ekvivalenti grāmatvedības praksē parādās pirmo reizi, tāpēc pieņemtā klasifikācija tiek formalizēta kā grāmatvedības politikas maiņa.

1. piemērs
Saturn LLC ir būvniecības ģenerāluzņēmējs un gaida no pasūtītāja naudas saņemšanu, ko plāno nodot apakšuzņēmējiem. Tomēr uzņēmuma darbība bankas kontos tika apturēta (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 76. panta 3. punkts). Šādos apstākļos vadība vienojās ar darījuma partneriem maksāt ar Krievijas Federācijas Sberbank parādzīmēm pēc nominālvērtības. Lai sagatavotu naudas plūsmas pārskatu, šie vērtspapīri likumīgi tiek uzskatīti par naudas ekvivalentiem.
Starp citu, mēs atzīmējam, ka rēķinu apmaksas organizēšana, apejot iekasēšanas rīkojumus par nodokļu pārskaitīšanu (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 46. panta 4. punkts), ir noziedzīgs nodarījums saskaņā ar Krievijas Federācijas Kriminālkodeksa 199.2. Krievijas Federācijas Konstitucionālās tiesas 2009. gada 5. marta definīcija Nr. 470-O-O) .

PBU 23/2011 (6. punkts) atklāsim vēl vienu jaunu jēdzienu - naudas plūsma. Tie ir maksājumi uzņēmumam un naudas un naudas ekvivalentu saņemšana uzņēmumam. Naudas plūsmas pārskats parāda uzņēmuma naudas plūsmas un naudas un tās ekvivalentu atlikumus pārskata perioda sākumā un beigās. (Lūdzu, ņemiet vērā: pārskata periods šajā standartā ir jāsaprot kā kalendārais gads.) Kā naudas ekvivalentu piemērs PBU 23/2011 norādīti pieprasījuma noguldījumi, kas atvērti kredītiestādēs. Acīmredzot šādi noguldījumi ir jāuzrāda atlikumos: tie nevar piedalīties naudas plūsmās (Krievijas Federācijas Civilkodeksa 834. panta 3. punkts).

PBU 23/2011 (18. punkts) ārvalstu valūtu klasificē kā skaidru naudu. Valūtas maiņas darījumi, kā arī naudas līdzekļu pārskaitīšanas darījumi naudas ekvivalentos un atpakaļ naudas plūsmu nerada.

Naudas plūsmas klasifikācija

Naudas plūsma pārskatā jāsadala trīs virzienos – no tekošajām, investīciju un finanšu operācijām. Līdzīgs sadalījums tika izmantots arī iepriekšējos gados. To paredzēja Krievijas Finanšu ministrijas 2003.gada 22.jūlija rīkojums Nr.67n “Par organizāciju finanšu pārskatu formām” (turpmāk – Rīkojums Nr.67n). Taču jaunajā standartā šī klasifikācija ir parādīta detalizētāk un ilustrēta ar piemēriem (skat. tabulu).

Tabula. Aktuālās, investīciju un finanšu operācijas

Naudas plūsmu veidi	Plūsmu ģenerējošo darbību raksturojums	Informācijas plūsmas mērķis	Piezīmes
*Pašreizējais*	Darbības, kas saistītas ar uzņēmuma parasto uzņēmējdarbību, kas rada ieņēmumus, kā arī darbības, kas rada citus ienākumus un izdevumus, kas nav klasificēti kā ieguldījumi vai finanšu	Parāda uzņēmuma naudas plūsmas līmeni, lai atmaksātu kredītus, uzturētu darbību esošo ražošanas apjomu līmenī, izmaksātu dividendes un jaunas investīcijas, nepiesaistot ārējos finansējuma avotus.	Straumē ietilpst: Parādsaistību procentu samaksa (izņemot procentus, kas iekļauti ieguldījumu aktīvu izmaksās); Procentu saņemšana par debitoru parādiem no pircējiem (klientiem)
*Investīcijas*	Darbības, kas saistītas ar organizācijas ilgtermiņa aktīvu iegādi, izveidi vai atsavināšanu	Parāda uzņēmuma izmaksu līmeni tādu ilgtermiņa aktīvu iegādei vai izveidošanai, kas nodrošina naudas plūsmu nākotnē	Ilgtermiņa aktīvi ietver ilgtermiņa finanšu ieguldījumus. Plūsmā iekļautas uzņēmuma izsniegto un tam atmaksāto kredītu summas, tai skaitā bezprocentu
*Finanšu*	Darbības, kas saistītas ar uzņēmuma finansējuma piesaisti uz parāda vai pašu kapitāla pamata, kā rezultātā mainās kapitāla un aizņemto līdzekļu apjoms un struktūra	Sniedz pamatu prognozēt kreditoru un akcionāru (dalībnieku) prasījumus saistībā ar uzņēmuma nākotnes naudas plūsmām, kā arī uzņēmuma nākotnes vajadzības pēc parāda un pašu kapitāla finansējuma piesaistes.	Dalībnieku naudas iemaksas, ieņēmumi no akciju emisijas; Kredītu (kredītu) saņemšana un pamatparāda atmaksa; Dividenžu izmaksa

Jāņem vērā, ka iepriekšējā pārskata formā, kas apstiprināta ar rīkojumu Nr.67n, finanšu nomas saistību dzēšana ir klasificēta kā finanšu darbība. Jaunajos Krievijas Finanšu ministrijas noteikumos nav paskaidrots, kā klasificēt šos maksājumus 2011. gadā. Bet, ja nomnieks vēlas ievērot SFPS Nr. 7 (§ 17 “e”), tad viņam savi maksājumi ir jāuzrāda kā daļa no finanšu plūsmām. Nu līzinga devējs ienākumus no finanšu līzinga iekļaus pašreizējā plūsmā.

Naudas plūsmas, kuras nevar viennozīmīgi klasificēt, tiek uzskatītas par naudas plūsmām no kārtējās darbības (PBU 23/2011 12. punkts).

Taču grāmatvežus sagaida “pārsteigums” saistībā ar ienākuma nodokli. Protams, šis nodoklis tiek deklarēts un samaksāts vienā maksājumā. Tomēr daļa no nodokļa summas, kas ir tieši saistīta ar naudas plūsmām no ieguldījumiem vai finanšu darījumiem, ir jāiekļauj šajās pašās plūsmās (PBU 23/2011 9.e punkts). Tādējādi grāmatvedim būs jāsadala maksājums par šo nodokli (PBU 23/2011 13. punkts). Bet tajā pašā laikā nevajadzētu aizmirst par rādītāju būtiskuma kritēriju (PBU 1/2008 17. punkts).

2. piemērs
2010. gada ceturtajā ceturksnī Saturn LLC neveica finanšu darījumus, bet pārdeva dārgu pamatlīdzekli (nekustamo īpašumu). Ar nodokli apliekamā peļņa no šī darījuma ir 500 000 RUB. – atspoguļots ienākuma nodokļa deklarācijas 02.lapas pielikuma Nr.3 050.rindā. Nodoklis par norādīto periodu 150 000 rubļu apmērā. uzņēmums samaksāja 2011. gadā. Rezultātā daļa no šīs summas ir 100 000 rubļu. (500 000 rubļu x 20%) grāmatvedis iekļaus investīciju plūsmā, bet atlikušo summu 50 000 rubļu apmērā. (150 000–100 000) tiks rādīti kā daļa no pašreizējās straumes.

Sakļaujas pavedieni

Līdz šim uzņēmumi ir veidojuši naudas plūsmas pārskatus ar PVN. PBU 23/2011 maina šo ierasto kārtību. Jaunais standarts nosaka, ka vairākos gadījumos naudas plūsmas tiek atspoguļotas sabrukumā (PBU 23/2011 16. un 17. punkts). Krievijas grāmatvežiem pirmo reizi būs jāizmanto šī pieeja, aizpildot pārskatu. To zina tikai tie, kas ir saskārušies ar SFPS izmantošanu.

PBU 23/2011 pieprasa netiešo nodokļu sabrukumu uzrādīt kā daļu no pircēju un klientu ieņēmumiem, maksājumiem piegādātājiem un darbuzņēmējiem un maksājumiem budžetā vai atlīdzībā no tā. Krievijas nodokļu sistēmā netiešie nodokļi ir akcīzes nodokļi un PVN. Un, lai lasītājam par to nerastos šaubas, atsaucamies uz Krievijas Federācijas Konstitucionālās tiesas skaidrojumiem, kas ietverti 2002.gada 9.decembra nolēmumā Nr.346-O un 2009.gada 2.aprīļa nolēmumā Nr.475- O-O. Tādējādi PVN pārskatā tiks uzrādīts tikai budžetā ieskaitītajās vai no budžeta saņemtajās summās. Nav nepieciešams to izplatīt, tas piedalīsies strāvas plūsmas veidošanā.

Bet, ja jūsu uzņēmumā tiek izmantota vienkāršota nodokļu sistēma, tad PVN nav netiešais nodoklis. Tāpēc naudas izejošās naudas plūsmas piegādātājiem un darbuzņēmējiem ir jāuzrāda, ieskaitot nodokļus.

Turklāt norēķinos iesaistītajiem starpniekiem būs jāpiemēro naudas plūsmu uzskaites neto procedūra. Piemēram, komisijas aģenta, kurš pārdod pilnvarotāja preces, naudas plūsmas pārskatā tiks iekļauta tikai komisijas maksas summa. Tas pats attiecas uz būvniecības tehnisko pasūtītāju, kurš kā aģents pārskaita līdzekļus no investora-attīstītāja projektētājiem, būvuzņēmējiem un citām īpašuma radīšanā iesaistītajām personām.

3. piemērs
Pluton OJSC pieņem maksājumus no MTS, Beeline un Megafon abonentiem un ieskaita saņemtos līdzekļus mobilo sakaru operatoru kontos bez komisijas maksas, un katra mēneša beigās no operatoriem saņem aģentūras maksas. Naudas plūsmas pārskatā uzņēmums uzrādīs tikai šo atlīdzību summas, tas ir, ieņēmumus no pakalpojumu sniegšanas. “Tranzīta” naudas plūsmas no abonentiem uz operatoriem pārskatā nav uzrādītas.

Tādējādi naudas plūsmas ilustrēs peļņas vai zaudējumu aprēķina “naudas izpildi”, kas veidots pēc uzkrāšanas principa.

Ārvalstu valūtas plūsmas

Uzņēmumiem būs arī jāmaina veids, kādā tie ziņo par darījumiem ārvalstu valūtā. Atgādināsim, ka saskaņā ar rīkojuma Nr.67n norādījumiem uzņēmums sastādīja atsevišķu naudas plūsmas pārskatu par katru no izmantotajiem ārvalstu valūtas veidiem. Šādos pārskatos tika iekļautas summas, kas raksturo ārvalstu valūtas pirkšanu un pārdošanu. Pēc tam dati no šiem pārskatiem tika pārrēķināti pēc Krievijas Federācijas Centrālās bankas valūtas kursa pārskata datumā, tas ir, pārskata gada 31. decembrī. Turklāt uzņēmums sastādīja pārskatu par Krievijas rubļu kustību, kurā tika iekļautas summas, kas iztērētas ārvalstu valūtas iegādei un saņemtas no tās pārdošanas. Gala ziņojums iegūts, summējot atsevišķu pārskatu atbilstošos rādītājus. Tāpēc naudas plūsmas pārskatā tika detalizēti atspoguļoti ārvalstu valūtas konvertācijas darījumi.

Salīdzinājumā ar šo procedūru PBU 23/2011 (18. un 19. punkts) ievieš vienkāršākus noteikumus. Ārvalstu valūta tiek uzskatīta par skaidru naudu līdzvērtīgi skaidrai un bezskaidrai Krievijas valūtai. Lai konvertētu ārvalstu valūtas darījumus rubļos, tiek piemērots Krievijas Federācijas Centrālās bankas noteiktais kurss maksājuma dienā. Atbilstošās summas uzreiz piedalās naudas plūsmas veidošanā.

4. piemērs
Pieņemsim, ka 2011.gada 26.decembrī Saturn LLC ārvalstu valūtas kontā ir saņemts aizdevums 100 000 eiro apmērā. Uz pārskata datumu, 2011.gada 31.decembri, uzņēmums šo summu neizmantoja un procentus nemaksāja. Pieņemsim Krievijas Federācijas Centrālās bankas likmes šādās vērtībās: uz 2011. gada 26. decembri – 40 rubļi/€, uz 2011. gada 31. decembri – 41 rublis/? (skaitļi ir nosacīti). Šis darījums veic šādus ieguldījumus naudas plūsmas pārskata skaitļos:
saņemtie kredīti un aizdevumi (rindas kods 4311) - 4 000 000 rubļu. (100 000? x 40 rub./?);
skaidras naudas atlikums pārskata perioda beigās (rindas kods 4500) – 4 100 000 RUB. (100 000? x 41 rub./?);
ārvalstu valūtas kursa izmaiņu ietekmes apjoms pret rubli (rindas kods 4490) – 100 000 rubļu. (4 100 000–4 000 000).

Ja kalendārā gada (vai īsākā laika periodā) ārvalstu valūtas oficiālais maiņas kurss pret rubli mainās nenozīmīgi, tad, veicot lielu skaitu līdzīgu darījumu šādā valūtā, uzņēmumam ir tiesības izmantot vidējo kursu. konvertēt ārvalstu valūtas maksājumus rubļos. Šīs likmes noteikšanas procedūra ir jānosaka neatkarīgi, taču jūs varat izmantot algoritmu, kas aprakstīts PBU 3/2006 "Aktīvu un saistību uzskaite, kuru vērtība ir izteikta ārvalstu valūtā" 18. punktā. Saskaņā ar to perioda vidējo maiņas kursu aprēķina, dalot Krievijas Federācijas Centrālās bankas noteiktās ārvalstu valūtas oficiālo maiņas kursu ar rubli produktu summu un dienas pēc to derīguma termiņa pārskata periodā pēc dienu skaita šajā periodā.

Lūdzu, ņemiet vērā: ārvalstu valūtas pārdošana vai pirkšana pārskatā vairs nerada neatkarīgu naudas darījumu. PBU 23/2011 5. punkta “e” punkts uzsver, ka valūtas maiņas darījumi nav naudas plūsmas.

Pārskata ģenerēšana

Galvenās atšķirības starp 2011. gada pārskatu un 2010. gada pārskatu būs tādas, ka naudas plūsmas ietvers:

ņemt vērā naudas ekvivalentus;
atspoguļo naudas kustību mīnus PVN un akcīzes nodokļi;
uzrādīt ieplūdes un aizplūšanas virkni sakļautā veidā;
nerāda ārvalstu valūtas konvertācijas darījumus.

Savukārt 2011.gada pārskatā būs jāsniedz salīdzinošie dati par 2010.gadu. Taču šo atšķirību dēļ pašreizējā un iepriekšējo gadu dati būs nesalīdzināmi. Tāpēc 2010. gada pārskata rādītāji var tikt koriģēti, pamatojoties uz noteikumiem, kas noteikti PBU 23/2011. Katra būtiskā korekcija ir jāatklāj paskaidrojumā, norādot tās iemeslus (Krievijas Federācijas grāmatvedības un finanšu pārskatu noteikumu 35. punkts).

Turklāt PBU 23/2011 informācijas izpaušanai ir noteiktas vairākas papildu prasības, kurām nav pielāgotas ar rīkojumu Nr.66n apstiprinātās atskaites veidlapas.

Pirmkārt, uzņēmumam ir jānodrošina saikne starp naudas plūsmas pārskatā uzrādītajām naudas un tās ekvivalentu summām ar atbilstošajiem bilances posteņiem (PBU 23/2011 22. punkts). Bet abās šajās formās naudas ekvivalenti nav minēti.

Otrkārt, tagad naudas plūsmas pārskatā ir nepieciešami tādi paši skaidrojumi kā bilancē un peļņas un zaudējumu pārskatā (PBU 23/2011 21. punkts). Ziņojumā nav īpašas ailes paskaidrojumiem. Bet jūs varat numurēt atklājumus, izmantojot rindu kodus, kas paredzēti Rīkojumā Nr. 66n (Pielikums Nr. 4).

Jo īpaši uzņēmumam ir pienākums atsevišķi atklāt naudas līdzekļu kustību starp to un tā galvenajiem, meitasuzņēmumiem un atkarīgiem uzņēmumiem (Krievijas Federācijas Civilkodeksa 105. un 106. pants).

Paskaidrojumā jāinformē par naudu un tās ekvivalentiem, kas nav pieejami izmantošanai uzņēmuma darbībā, un šādu ierobežojumu iemesliem (PBU 23/2011 25.a punkts). Piemēri:

akreditīvi, kas atvērti pārskata datumā par labu citiem uzņēmumiem (Krievijas Federācijas Civilkodeksa 867. pants);
noguldījumu sertifikāti (Krievijas Federācijas Civilkodeksa 844. panta 1. punkts), kas nodoti glabāšanai notāram (Krievijas Federācijas Civilkodeksa 338. panta 4. punkts; Krievijas Federācijas Civilkodeksa 87. pants. Krievijas Federācija par notāriem, apstiprināta Krievijas Federācijas Augstākajā tiesā 1993. gada 11. februārī Nr. 4462-1 );
uzņēmuma līdzekļi atrodas šķīrējtiesā (Krievijas Federācijas Šķīrējtiesas procesa kodeksa 283. panta 2. punkts).

Lietotājiem svarīga ir informācija par līdzekļiem, kurus uzņēmumam ir tiesības papildus iesaistīt saimnieciskajā apgrozījumā (PBU 23/2011 24. punkts). Šajā kategorijā ir iekļauta informācija par uzņēmuma neizmantotajiem kredītresursiem un par saņemtajām garantijām no trešajām personām. Papildus nepieciešams parādīt naudas plūsmu apjomu, kas saistīts ar uzņēmuma darbības uzturēšanu esošo ražošanas apjomu līmenī, atsevišķi no naudas plūsmām, kas saistītas ar šo darbību mēroga paplašināšanu.

5. piemērs
Saskaņā ar Mars CJSC naudas plūsmas pārskatu par 2011. gadu, kārtējo darbību naudas plūsmas rezultāts (kods 4100) palielinājās par 11 procentiem. Šī pieauguma inflācijas komponents ir 6,5 procenti (2010. gada 13. decembra federālā likuma Nr. 357-FZ “Par federālo budžetu 2011. gadam un 2012. un 2013. gada plānošanas perioda” 1. panta 1. punkts). Līdz ar to ražošanas paplašināšanas reālais apmērs ir 5,5 procenti (11 – 6,5). Lai pārietu uz naudas plūsmas summām, šo likmi var piemērot pašreizējās 2010. gada darbības ieplūdēm un izejām.

Tādējādi PBU 23/2011 noteikto noteikumu mērķis ir palielināt naudas plūsmas pārskata informācijas saturu lietotājiem.

E.Yu. Dirkova, SIA BUSINESS ACCOUNTANT ģenerāldirektore

Sākot ar 2011.gada pārskatu, ir mainījušās finanšu pārskatu* formas, un papildus ar 2011.02.02. rīkojumu Nr.11n Krievijas Finanšu ministrija apstiprināja jauno PBU 23/2011 naudas plūsmas pārskatu. Pirmo reizi Krievijas praksē ir parādījies standarts, kā naudas plūsmas pārskatā atspoguļot naudu un tās plūsmas. Standarts galvenokārt ir vērsts uz naudas plūsmu klasifikācijas principu detalizētāku atklāšanu, tajā sniegti sīkāki skaidrojumi un definīcijas. Izmaiņas komentē L.P. Fomičeva, Krievijas Finanšu ministrijas zvērināta revidente, nodokļu konsultante.

Piezīme:
* Vairāk lasiet “BUKH.1S” 2011. gada 4. numurā (aprīlis), 18. lpp.

Naudas plūsmas pārskats (turpmāk – naudas plūsmas pārskats) ir viens no organizācijas obligātajiem finanšu pārskatu veidiem. Tas ļauj lietotājam novērtēt uzņēmuma aktīvu spēju gūt peļņu saimnieciskās darbības laikā, kas ir viens no svarīgākajiem kritērijiem, analizējot tā darba panākumus un stabilitāti. Naudas plūsmas pārskata veidošanas mērķis ir sniegt lietotājiem informāciju par naudas ieplūdes avotiem un tēriņu virzieniem, kontu atlikumiem, tas ir, par faktiski notikušajiem notikumiem, un dati par periodu tiek apkopoti tikai uz konkrēts pārskata datums, un korekcijas nav gaidāmas. Tradicionālie šī pārskata lietotāji ir bankas, kas izsniedz uzņēmumam aizdevumus, kā arī aizdevēji, kas pārdod uzņēmumam aktīvus (darbu, pakalpojumus) ar sekojošu samaksu.

ODDS formāts, kas organizācijām jāizstrādā kopš 2011. gada, tika apstiprināts ar Krievijas Finanšu ministrijas 2010. gada 2. jūlija rīkojumu Nr. 66n. Salīdzinot ar pārskata formātu, kas tika izmantots pirms 2011. gada, no pirmā acu uzmetiena izmaiņas ir bijušas nelielas. Katra atsevišķam darbības veidam veltīto rindu grupa iepriekšējā formā beidzās ar rādītāju “Neto nauda” kārtējām (investīciju, finanšu) darbībām. Rādītājs tika aprēķināts kā starpība starp ieplūdi un aizplūšanu. Jaunajā piedāvātajā formā ir mainīts beigu rindas nosaukums, kas atbilstošajam darbības veidam tiek saukts par “Naudas plūsmas rezultātu”. Turklāt pārskata beigās tiek parādīts kopējais “Pārskata perioda naudas plūsmas rezultāts”, saskaitot visas plūsmas. Pēc tam tiek norādīts "Naudas līdzekļu atlikums pārskata perioda sākumā", iepriekšējā formā pārskats sākās ar šo rindu. Tad, saskaitot perioda naudas plūsmas rezultātu un atlikumu perioda sākumā, iegūst rindas “Naudas līdzekļu atlikums pārskata perioda beigās” vērtību. Atlikušās izmaiņas attiecas uz detalizētiem skaidrojumiem par katra darbības veida naudas plūsmas sastāvdaļām.

Starptautiskajos pārskatos kapitāla ienākuma nodokļa sagatavošanu regulē 7. SGS Naudas plūsmas pārskati. Krievijas praksē līdz šim grāmatveži vadījušies pēc šī pārskata aizpildīšanas instrukcijām, kas dotas apstiprinātās Instrukcijas par finanšu pārskatu sastādīšanas un uzrādīšanas kārtību 15. un 16.punktā. ar Krievijas Finanšu ministrijas 2003.gada 22.jūlija rīkojumu Nr.67n. Bet šis dokuments ir zaudējis spēku kopš 2011. gada, mainoties finanšu pārskatu formām.

Un tā ar 02.02.2011. rīkojumu Nr. 11n Krievijas Finanšu ministrija apstiprināja jauno PBU 23/2011 “Naudas plūsmas pārskats” (turpmāk tekstā PBU 23). Rīkojums reģistrēts Krievijas Tieslietu ministrijā 2011.gada 29.martā Nr.20336.

Pirmo reizi Krievijas praksē ir parādījies standarts, kā atspoguļot līdzekļus un to plūsmas ODDS. Teiksim uzreiz: standarts galvenokārt ir vērsts uz naudas plūsmu klasifikācijas principu detalizētāku atklāšanu, sniedz detalizētākus skaidrojumus un definīcijas. Noteikumi šī pārskata sastādīšanai, izmantojot tiešo un netiešo metodi, kā paredzēts 7. SGS, tajā nav minēti. Tāpēc, tāpat kā iepriekš, ODDS ir jāapkopo, pamatojoties uz faktiskajiem naudas plūsmas datiem. Bet PBU nosaka dažas iezīmes, atspoguļojot atsevišķus darījumus, par kurām mēs runāsim vēlāk. Turklāt standarts pieprasa atklāt papildu informāciju par naudas plūsmām finanšu pārskatos.

PBU 23 stājas spēkā, sākot ar 2011. gada finanšu pārskatiem. Tāpēc, aizpildot jauno ODDS veidlapu, komerciālajām organizācijām (izņemot kredītiestādes) jāvadās pēc jaunā standarta (PBU 23 1. punkts). Protams, tas attiecas uz gadījumiem, kad ODDS apkopošana, prezentēšana vai publicēšana ir noteikta likumā. Ja organizācija nolemj brīvprātīgi iepazīstināt lietotājus ar ODDS, tai ir jāpiemēro arī PBU 23.

Šis PBU neattiecas, sagatavojot iekšējos pārskatus, atskaites valsts statistikas uzraudzībai vai īpašiem mērķiem (piemēram, uzrāda kredītiestādei pēc tās pieprasījuma).

ODDS tiek uzrādītas kā daļa no bilances un peļņas un zaudējumu aprēķina paskaidrojumiem (PBU 23 5. punkts).

PBU 23 4. punkts nosaka, ka uz šo ziņojumu attiecas vispārīgās prasības attiecībā uz ziņošanas veidlapām. Atgādināsim, ka šādas prasības jo īpaši nosaka PBU 4/99 “Organizācijas grāmatvedības pārskati” 5.–17.

Naudas un tās ekvivalentu noteikšana

Iepriekšējā ODDS formā tika norādīts, ka ir iespējams sniegt informāciju par ne tikai skaidras naudas, bet arī to ekvivalentu apriti. Tomēr Krievijas standartos nebija jēdziena naudas ekvivalenti definīcijas. Un daudzi uzņēmumi ir izmantojuši 7. SGS sniegto definīciju.

Un tā PBU 23 6. punktā viņi beidzot sniedza skaidras naudas ekvivalentu definīciju, informācija par kuru kustību kopā ar skaidru naudu tiek sniegta ODDS. Naudas ekvivalenti ir īstermiņa, ļoti likvīdi finanšu ieguldījumi, kurus var viegli pārvērst zināmā skaidrā naudā un ir pakļauti nenozīmīgam vērtības izmaiņu riskam.

Ko nozīmē īstermiņa?

7. SGS ierosina par laika kritēriju naudas ekvivalentiem uzskatīt trīs mēnešu atmaksas periodu vai citu līdzīgi īsu periodu. Faktiski mēs atrodam netiešu apstiprinājumu tam, ka Krievijas uzņēmumi var koncentrēties uz šo periodu PBU 23 9. punkta h) apakšpunktā, kurā sniegti pašreizējo naudas plūsmu piemēri. Cita starpā šis apakšpunkts nosaka, ka tie var ietvert naudas plūsmas no finanšu ieguldījumiem, kas iegūti, lai īstermiņā (parasti trīs mēnešu laikā) pārdotu tālāk.

Uzņēmumam patstāvīgi ir jānosaka un savās grāmatvedības politikās jākonsolidē, tieši kādus finanšu ieguldījumus tas iekļaus naudas ekvivalentos, pamatojoties uz to īstermiņa raksturu, likviditāti un pakļautību nenozīmīgam vērtības izmaiņu riskam.

Ieguldījumi citu organizāciju akcijās nav kvalificējami kā naudas ekvivalenti, ja vien tie nav iegādāti ar nolūku tuvākajā nākotnē pārdot tālāk (piemēram, lielu uzņēmumu akcijas, kas iegādātas, lai spekulētu ar to cenu). Parasti naudas ekvivalenti ir paredzēti, lai atmaksātu īstermiņa saistības (piemēram, ļoti likvīdus rēķinus, kas tiks izmantoti, lai samaksātu piegādātājam), nevis ieguldījumiem.

Naudas ekvivalentu piemēri ir ļoti likvīdi parādzīmes vai obligācijas, pieprasījuma noguldījumi un īstermiņa banku noguldījumi, kas tiek atvērti, lai pārvaldītu organizācijas naudas plūsmas, lai gūtu procentu ienākumus.

ODDS neuzrāda skaidras naudas vai tās ekvivalentu pārsūtīšanu no vienas veidlapas uz citu. Galu galā tas novedīs pie plūsmas dubultošanās. Naudas pārskaitīšana naudas ekvivalentos (to iegūšana) un naudas saņemšana no šo ekvivalentu dzēšanas nav naudas plūsma.

1. piemērs

Naudas plūsmas klasifikācija

ODDS sastādīšana sastāv no visu līdzekļu ieņēmumu (ienākumu) un to izdevumu (izplūdumu) sadalīšanas pa darbības veidiem.

Tāpat kā iepriekš, ODDS naudas plūsmas tiek uzrādītas kārtējās, investīciju un finanšu darbības kontekstā (PBU 23 7. punkts). Pašu darbību definīcijas ir kļuvušas detalizētākas un tuvākas 7. SGS.

Būtiski, ka jaunajā noteikumā ir sniegti daudzi piemēri, kā lielāko daļu ienākumu un izdevumu veidu klasificēt konkrētos darbības veidos.

Pašreizējās naudas plūsmas

Naudas plūsmas no kārtējām darbībām veidojas galvenokārt galveno darbību, kas rada organizācijas ieņēmumus, gaitā. Tādējādi tie parasti ir tādu darbību rezultāts, kas ietekmē tīrās peļņas veidošanos (PBU 23 9. punkts).

Pašreizējo operāciju radītā nauda ir vissvarīgākais rādītājs tam, vai noteiktā darbības kategorija rada pietiekami daudz naudas, lai atmaksātu aizdevumus, uzturētu darbību esošajā produktivitātes līmenī, izmaksātu dividendes un veiktu jaunas investīcijas, nemeklējot ārēju finansējumu. Iepriekšējo periodu pašreizējo plūsmu analīze tiek izmantota, lai prognozētu nākotnes pašreizējās plūsmas kopā ar citu informāciju.

Konkrēti, piemēri (PBU 23 9. punkts):

ieņēmumi no pārdošanas klientiem (tie ir atspoguļoti ODDS veidlapas 4111. rindā, kas apstiprināta ar Krievijas Finanšu ministrijas 2010. gada 2. jūlija rīkojumu Nr. 66n);
ienākumi no īpašuma nomas, autoratlīdzības, nodevas, komisijas un citi ienākumi (4112.rinda);
maksājumi materiālu, preču, darbu un pakalpojumu piegādātājiem (4121.rinda);
darbinieku atalgojums, tai skaitā maksājumi viņu labā trešajām personām (4122.rinda);
ienākuma nodokļa maksājumi, ja tie nav saistīti ar finanšu vai ieguldījumu darbību;
parāda saistību procentu maksājums (4123. rinda), izņemot procentus, kas ir iekļauti ieguldījumu aktīvu izmaksās saskaņā ar PBU 15/2008 noteikumiem;
procentu saņemšana par debitoru parādiem no pircējiem (klientiem);
naudas plūsma no finanšu ieguldījumiem, kas iegādāti tālākpārdošanai īstermiņā (parasti trīs mēnešu laikā).

Naudas plūsmas no ieguldījumu darbībām

Naudas plūsmas no ieguldījumu darbības ir saistītas ar ilgtermiņa aktīvu apriti un nodrošina naudas ieņēmumus nākotnē (PBU 23 7., 10. punkts).

Šādu plūsmu piemēri:

maksājumi piegādātājiem (uzņēmējiem) un organizācijas darbiniekiem saistībā ar pamatlīdzekļu iegādi, izveidi, modernizāciju, rekonstrukciju un sagatavošanu lietošanai, tai skaitā pētniecības un attīstības izmaksas vai to pārdošanu (4221.rinda);
procentu samaksa par parāda saistībām, kas iekļautas ieguldījumu aktīva izmaksās saskaņā ar PBU 15/2008 noteikumiem;
maksājumi saistībā ar citu organizāciju daļu (līdzdalības daļu), parāda vērtspapīru (tiesības pieprasīt naudas līdzekļus no citām personām), kas nav saistīti ar naudas ekvivalentiem, iegādi (pārdošanu) (4222.rinda);
aizdevumu izsniegšana citām personām un to atmaksa;
dividendes un tamlīdzīgi ienākumi no līdzdalības citu organizāciju kapitālā (4212.rinda);
procentu ieņēmumus par parāda finanšu ieguldījumiem, izņemot tos, kas iegādāti tālākpārdošanai īstermiņā (4212. rinda).

Finanšu darbība

Finanšu darbība maina organizācijas pamatkapitāla un tās aizdevumu un aizņēmumu lielumu un struktūru. Šādas plūsmas palīdz kreditoriem un akcionāriem (dalībniekiem) paredzēt nākotnes naudas plūsmas un aizņemšanās vajadzības.

Finanšu naudas plūsmu piemēri (PBU 23 11. punkts):

īpašnieku (dalībnieku) naudas iemaksas, ieņēmumi no akciju emisijas, līdzdalības procentu palielinājumi (4313.rinda);
maksājumi akcionāriem (dalībniekiem) saistībā ar organizācijas akciju (līdzdalības) atpirkšanu no viņiem vai izstāšanos no dalības;
dividenžu izmaksa un citi maksājumi par peļņas sadali par labu īpašniekiem (dalībniekiem). Tie ir atspoguļoti 4322. rindā;
ieņēmumi no obligāciju, parādzīmju un citu parāda vērtspapīru emisijas un maksājumi saistībā ar to atmaksu;
kredītu un aizņēmumu saņemšana (atmaksa) no citām personām (4311. un 4321.rinda).

Naudas plūsmas, kuras nevar skaidri klasificēt, tiek klasificētas kā pašreizējās.

Dažreiz var būt nepieciešams sadalīt vienu operāciju vairākās darbībās. Piemēram, ja, atmaksājot aizdevumu, parāda un procentu summa tiek samaksāta vienā summā, tad summas jāsadala, lai tās atspoguļotu ODDS. Parāda atmaksa ir jāuzrāda kā finanšu plūsma, un procenti jāattiecina uz pašreizējām darbībām (PBU 23 13. punkts).

Individuālo biznesa darījumu atspoguļošana

Iepriekš eksperti norādīja, ka ODDS būtu jāizslēdz iekšējās naudas kustības starp noteiktiem kontiem, piemēram, starp rubli un ārvalstu valūtas kontu, starp kases aparātu un norēķinu kontu. Un viņi ieteica valūtas pārdošanas/pirkšanas darījumus uzrādīt tikai daļu no iegūtās starpības, jo šie darījumi ir saistīti ar viena veida naudas pārveidošanu citā. Tagad PBU 23 6. punktā ir tieši teikts, ka naudas plūsmas nav: valūtas maiņas darījumi (izņemot zaudējumus vai ieguvumus no darījuma) un citi līdzīgi maksājumi organizācijai un ieņēmumi organizācijai, kas maina skaidras naudas vai skaidras naudas sastāvu. ekvivalentus, bet nemaina to kopējo summu.

Uzņēmumiem, kas sagatavo konsolidētos pārskatus, sagatavojot vispārējo peļņas vai zaudējumu aprēķinu, jāpievērš uzmanība PBU 23. 20. punktam. Tajā teikts, ka būtiskas naudas plūsmas starp mātesuzņēmumu, meitasuzņēmumiem un atkarīgām organizācijām tiek atspoguļotas atsevišķi no līdzīgām naudas plūsmām starp organizāciju un citām personām. Šī raksta ietvaros nav iespējams sīkāk pakavēties pie konsolidēto pārskatu sagatavošanas.

Tranzīta un lielapjoma operācijas

Parasti katrs nozīmīgais ieņēmumu veids kapitāla ienākuma nodoklī tiek atspoguļots atsevišķi no skaidras naudas maksājumiem, t.i., detalizēti (PBU 23 15. punkts).

Izņēmumi ir paredzēti tranzīta operācijām un masu plūsmām, kuras var atspoguļot samazinātā veidā, izmantojot neto metodi. Tranzīta plūsmas ir tās, kas:

atspoguļo klienta darbību lielākā mērā nekā pati organizācija;
vai kad kvītis no dažām personām nosaka atbilstošus maksājumus citām personām.

Klasiski tranzīta maksājumu piemēri ir komisijas maksa un aģents, kad komisijas aģents vai aģents saņem līdzekļus un ātri pārskaita tos preču īpašniekam, darbu vai pakalpojumu sniedzējam, atskaitot viņa atlīdzību. Tie ietver arī darījumu partneru maksājumus, lai atlīdzinātu komunālos pakalpojumus vai saņemtu kompensāciju saistībā ar kravas pārvadāšanu.

Tas, ka šis noteikums tika norādīts PBU, ir ļoti svarīgs. Sastādot ODDS, daudzi Krievijas uzņēmumi uzrādīja visu apgrozījumu norēķinu kontos, ņemot vērā līdzekļus, kas tika pārskaitīti īsā laikā, piemēram, pamatsummai. Pārskatu lietotāji, t.sk. Bankām radās maldīgs priekšstats par šādām plūsmām, un tās varēja piedāvāt komisijas aģentiem dažas priekšrocības apkalpošanā.

Ilgi gaidītais precizējums ir sniegts PBU 23 16. punktā par PVN un citiem netiešajiem nodokļiem, kas nāk no pircējiem un klientiem vai tiek maksāti piegādātājiem un darbuzņēmējiem. Šādus nodokļus var uzskatīt par tranzītu, jo tos gandrīz nekavējoties nosūta budžetā vai atmaksā no tā. No tā izriet, ka no šīm personām saņemtās/pārskaitītās naudas plūsmas var tikt “notīrītas” no PVN. Galu galā tie praktiski neietekmē uzņēmuma gada neto plūsmu. Protams, vārds “var” nozīmē, ka šī izvēle tiks ierakstīta organizācijas grāmatvedības politikā.

Masu plūsmām raksturīgs liels apgrozījums, lielas summas un īss atmaksas termiņš (PBU 23 17. punkts). Šādu ienākumu un maksājumu piemēri ir:

savstarpēji noteikti maksājumi un kvītis par norēķiniem, izmantojot bankas kartes;
finanšu ieguldījumu pirkšana un tālākpārdošana;
īstermiņa (parasti līdz trim mēnešiem) refinansēšana.

Valūtas operācijas

Plūsmas indikatori ODDS ir atspoguļoti rubļos. Naudas plūsmu summa ārvalstu valūtā tiek pārrēķināta rubļos pēc Krievijas Federācijas Centrālās bankas kursa maksājuma vai saņemšanas dienā (PBU 23 18. punkts).

Šis ir ļoti būtisks noteikums, kas radikāli maina ārvalstu valūtā paredzēto plūsmu atspoguļošanas noteikumus, kas iepriekš bija noteikti Finanšu pārskatu sagatavošanas un uzrādīšanas kārtības instrukcijas 16. punktā. Saskaņā ar vecajiem noteikumiem visa naudas plūsma pārskatu sniedzējiem tika uzrādīta pēc Krievijas Federācijas Centrālās bankas valūtas kursa finanšu pārskatu sagatavošanas dienā. Un, lai ievērotu šo noteikumu, grāmatvedim bija jāģenerē vairākas sākotnējās ODDS veidlapas katram organizācijas izmantotajam ārvalstu valūtas veidam. Pēc tam katras aprēķina rindas dati tika pārrēķināti pēc Krievijas Federācijas Centrālās bankas kursa 31. decembrī un pēc tam summēti ar ODDS datiem par līdzekļu kustību Krievijas rubļos. Rezultātā pārskatu sniedzējam lietotājam tika parādīts visu līdzekļu kustības momentuzņēmums no ārvalstu valūtas kursa pozīcijas attiecīgā pārskata gada 31. decembrī. Tas ir, visās pārskata rindās kopā ar rubļa līdzekļiem ārvalstu valūtas līdzekļu kustības tika uzrādītas pārrēķinātas rubļos pēc Krievijas Federācijas Centrālās bankas noteiktā kursa 31.decembrī.

Saistībā ar šiem sarežģītajiem pārrēķiniem radās zināmas atšķirības, ko daudzi grāmatveži mēģināja attiecināt uz pārskata pēdējo rindiņu “Ārvalstu valūtas kursa izmaiņu ietekmes apjoms pret rubli”. Un tikai pieredzējis auditors zināja, ka šis rādītājs atspoguļo starpību starp organizācijai gada sākumā pieejamo ārvalstu valūtas līdzekļu rubļa ekvivalentu (pēc kursa pārskata gada beigās) un tās pašas summas ekvivalentu. pēc pārskata gada sākuma kursa, kas atspoguļots bilances 260.rindā.

2. piemērs

2011. gada 1. janvārī organizācijas kasē bija 1000 rubļu skaidras naudas atlikums. Atlikums bankas kontā bija 100 000 rubļu, bet ārvalstu valūtas kontā - 1000 USD.

Krievijas Federācijas Centrālās bankas noteiktais oficiālais ASV dolāra kurss 2010. gada 31. decembrī (iepriekšējā pārskata perioda beigās) bija nosacīti vienāds ar 29,3804 rubļiem/USD.

Kopējais naudas atlikums 2011. gada sākumā bilances 260. rindā ir norādīts kā 130 080 RUB. (1000 RUB + 100 000 RUB + 1000 USD x 29,3804 RUB/USD).

ODDS 4450.rindas “Naudas līdzekļu atlikums pārskata perioda sākumā” aizpildīšanai ārvalstu valūtas līdzekļi jāpārrēķina pēc Centrālās bankas kursa pārskata datumā, t.i., uz 31.12.2011. Pieņemsim, ka tas būs vienāds ar 34 rubļiem/USD. Līnijas vērtība būs vienāda ar 135 000 rubļu. = 1000 rubļu. + 100 000 rubļu. + 1000 USD x 34 rubļi/USD.

Tas ir, dati par naudas atlikumu gada sākumā bilancē 260. rindā atšķirsies no datiem par tiem pašiem atlikumiem ODDS.

Kas tagad tiek teikts par PBU 23 ārvalstu valūtas darījumu “apvēršanas” noteikumiem?

Pirmā pozīcija. Mēs jau atzīmējām, ka visa valūtas plūsma pārskatā netiek pārrēķināta pēc Krievijas Federācijas Centrālās bankas kursa pārskata datumā, bet tiek atspoguļota pēc Krievijas Federācijas Centrālās bankas kursa maksājuma dienā. vai kvīts (PBU 23 18. punkts). Tas ir, grāmatvedis tika pasargāts no provizoriskā ODDS sastādīšanas katrā ārvalstu valūtā un plūsmas apvērsuma pēc katras valūtas kursa 31. decembrī.

Otrā pozīcija. Atsevišķi tika noteikts, ka naudas un tās ekvivalentu atlikumi ārvalstu valūtā pārskata perioda sākumā un beigās tiek atspoguļoti ODDS saskaņā ar PBU 3/2006 noteiktajiem noteikumiem, tas ir, pēc oficiālā valūtas maiņas kursa. Krievijas Federācijas Centrālā banka pārskata datumā (PBU 23/2010 19. punkts) . Tas ir, fondu atlikumi gada sākumā vairs nav jāpārrēķina pēc pārskata datuma (31. decembrī) spēkā esošā kursa. Tāpēc gan bilancē, gan naudas plūsmas pārskatā naudas summai gada sākumā un beigās tagad jābūt vienādai.

Valūtas kursa starpības neietekmē naudas plūsmu apjomu, bet tās maina bilances rādītāju vērtības pārskata datumā. Tāpēc valūtas kursa atšķirības netiek atspoguļotas nevienā no ODDS sadaļām, bet tiek parādītas atsevišķi kā ārvalstu valūtas kursa izmaiņu ietekme pret rubli (4490. rinda). Tas ir nepieciešams, lai nodrošinātu naudas un tās ekvivalentu sākuma un beigu atlikumu saglabāšanu.

Starpība, kas rodas saistībā ar organizācijas naudas plūsmu un naudas atlikumu un naudas ekvivalentu ārvalstu valūtā pārrēķinu pēc dažādu datumu kursiem, tiek atspoguļota naudas plūsmas pārskatā atsevišķi no organizācijas tekošās, investīciju un finanšu naudas plūsmas kā izmaiņu ietekmes. ārvalstu valūtas kursā pret rubli (4490. rinda). Būtībā šīs atšķirības ir valūtas kursa starpības, kas rodas, pārrēķinot skaidras naudas atlikumus pārskata periodā.

Turklāt PBU 23 nosaka, ka nelielu valūtas kursa izmaiņu gadījumā konvertēšanu rubļos, kas saistīti ar lielu skaitu līdzīgu darījumu šādā ārvalstu valūtā, var veikt pēc vidējā kursa, kas aprēķināts mēnesim vai īsākam periodam ( PBU 23 16. punkts). Acīmredzot grāmatvedības politikā ir jānosaka, kādas valūtas kursa izmaiņas tiks uzskatītas par nebūtiskām, uz kādu periodu un kā tiks aprēķināts vidējais valūtas kurss.

Vēl viens svarīgs noteikums ir iespēja atspoguļot ārvalstu valūtas iegādi un pārdošanu pēc “neto vērtēšanas” principa (PBU 23 18. punkts).

Pārrēķinu var neveikt, ja organizācija dažu dienu laikā pēc maksājuma saņemšanas ārvalstu valūtā maina saņemto summu uz rubļiem. Tad naudas plūsma tiek atspoguļota kapitāla ienākuma nodoklī faktiski saņemto rubļu apmērā bez ārvalstu valūtas starpposma konvertēšanas rubļos.

To var izdarīt arī tad, ja jāmaksā ārvalstu valūtā un maiņa tiek veikta iepriekšējā dienā. ODDS varat atspoguļot faktiski samaksāto rubļu summu bez starpposma valūtas konvertēšanas rubļos.

Tas ir arī svarīgs noteikums, jo operāciju “izvēršana” šajā gadījumā mainīja operāciju būtību. Faktiski vairumā gadījumu organizācijai radās tikai izdevumi par ārvalstu valūtas iegādi vai ienākumi no tās pārdošanas. Un tām organizācijām, kas sadarbojas ar ārvalstu piegādātājiem vai pircējiem, ODDS tika palielināts sakarā ar darbības paplašināšanos un valūtas maiņas kursu dažādos datumos. Iesakām apsvērt jauninājumus un grāmatvedības politikā ierakstīt atbilstošus noteikumus par kapitāla ienākuma nodokļa noformēšanas noteikumiem.

Papildu informācijas atklāšana

Atšķirībā no bilances un peļņas un zaudējumu aprēķina, jaunajā ODDS veidlapā nav ailes “Paskaidrojumi”, kas attiecas uz attiecīgajiem paskaidrojumiem. Tajā pašā laikā, ja organizācija ziņošanā sniedz papildu skaidrojumus jebkuram ODDS rādītājam, tad attiecīgajā ziņojuma rakstā būs jābūt saitei uz šiem skaidrojumiem (PBU 23 19. punkts). ODDS posteņiem jābūt savstarpēji saistītiem ar līdzvērtīgiem posteņiem bilancē (PBU 23 22. punkts).

Grāmatvedības noteikumu 23. punkts paredz finanšu pārskatu pielikumā atklāt ar finanšu pārskatu sagatavošanu saistītās grāmatvedības politikas. Runa ir par principu noteikšanu, pēc kuriem uzņēmums vadās, nodalot finanšu ieguldījumus un naudas ekvivalentus, pārvēršot naudas plūsmu vērtību ārvalstu valūtā rubļos un pieņemot lēmumu par tranzīta vai masveida naudas plūsmu saspiestu uzrādīšanu. Var sniegt arī citus paskaidrojumus, kas nepieciešami, lai saprastu DSDS sniegto informāciju.

Organizācijai ir jāatklāj informācija par iespēju nākotnē papildus piesaistīt līdzekļus, tostarp (PBU 23 24. punkts):

neizmantoto aizdevuma līdzekļu apjoms, norādot esošos to izmantošanas ierobežojumus;
līdzekļu apjoms, ko organizācija var saņemt ar overdrafta nosacījumiem;
garantijas, ko organizācija saņēmusi no trešajām personām, kuras uz pārskata datumu nav izmantotas aizdevuma ņemšanai, norādot līdzekļu apjomu, ko organizācija var piesaistīt;
uz pārskata datumu nesaņemto kredītu (kredītu) summu saskaņā ar noslēgtajiem aizdevuma līgumiem (kredītlīgumiem), norādot iztrūkuma iemeslus.

Ja rādītāji ir nozīmīgi, organizācijai ir jāatklāj informācija (PBU 23 25. punkts):

par lietošanai nepieejamām summām (piemēram, akreditīviem, kas atvērti par labu citām organizācijām), norādot ierobežojumu iemeslus;
par naudas plūsmām, kas saistītas ar organizācijas darbības uzturēšanu esošo ražošanas apjomu līmenī, atsevišķi no naudas plūsmām, kas saistītas ar darbības mēroga paplašināšanu;
par tekošajām, investīciju un finanšu naudas plūsmām katram uzrādāmam segmentam, kas noteiktas saskaņā ar PBU 12/2010;
par naudas līdzekļiem organizācijai atvērtajos akreditīvos, kā arī informāciju par to, ka organizācija uz pārskata datumu izpildījusi līgumā noteiktās saistības, izmantojot akreditīvu. Ja saistības saskaņā ar līgumu, izmantojot akreditīvu, organizācija izpilda, bet akreditīva līdzekļi netiek ieskaitīti tās norēķinu vai citā kontā, tad nekreditēšanas iemesli un nekreditēto līdzekļu apjoms tiek atklāti.

No redaktora. Uzņēmuma 1C ekonomiskajās programmās PBU 232011 tiks ieviesta ar 2011. gada atskaites kampaņu.

Grāmatvedības noteikumi
Naudas plūsmas pārskats
PBU 23/2011

Apstiprināts
Pēc Krievijas Federācijas Finanšu ministrijas rīkojuma
datēts ar 02.02.2011 Nr.11n

I. Vispārīgi noteikumi

Šos noteikumus nepiemēro, sastādot organizācijas pārskatu iekšējiem mērķiem, pārskatus, kas sastādīti valsts statistiskajam novērojumam, ziņojot kredītorganizācijai atbilstoši tās prasībām iesniegto informāciju un sniedzot informāciju citiem īpašiem mērķiem, ja šādu pārskatu sastādīšanas noteikumi, informācija neparedz šīs regulas piemērošanu.

3. Naudas plūsmas pārskats ir daļa no organizācijas finanšu pārskatiem.

Organizācijas naudas plūsmas nav:

a) līdzekļu maksājumi, kas saistīti ar to ieguldījumu naudas ekvivalentos;

b) naudas ieņēmumi no naudas ekvivalentu atmaksas (izņemot uzkrātos procentus);

c) valūtas maiņas darījumi (izņemot zaudējumus vai ieguvumus no darījuma);

d) dažu naudas ekvivalentu apmaiņa pret citiem naudas ekvivalentiem (izņemot zaudējumus vai ieguvumus no darījuma);

II. Naudas plūsmas klasifikācija

7. Organizācijas naudas plūsmas tiek sadalītas naudas plūsmās no kārtējām, investīciju un finanšu operācijām.

Informācija par naudas plūsmām no kārtējās darbības parāda organizācijas finanšu pārskatu lietotājiem organizācijas nodrošinājuma līmeni ar līdzekļiem, kas ir pietiekami, lai atmaksātu aizdevumus, uzturētu organizācijas darbību esošo ražošanas apjomu līmenī, izmaksātu dividendes un jaunas investīcijas, nepiesaistot ārējos resursus. finansējumu. Informācija par kārtējās darbības naudas plūsmu sastāvu iepriekšējos periodos kopā ar citu informāciju, kas sniegta uzņēmuma finanšu pārskatos, nodrošina pamatu nākotnes naudas plūsmu no pašreizējās darbības prognozēšanai.

Naudas plūsmu piemēri no pašreizējām darbībām ir:

a) ieņēmumi no preču un preču pārdošanas pircējiem (pasūtītājiem), darbu veikšanas, pakalpojumu sniegšanas;

b) īres maksājumu, autoratlīdzību, komisiju un citu līdzīgu maksājumu kvītis;

c) maksājumi piegādātājiem (uzņēmējiem) par izejvielām, materiāliem, darbu, pakalpojumiem;

d) organizācijas darbinieku atalgojums, kā arī maksājumi viņu labā trešajām personām;

e) uzņēmumu ienākuma nodokļa maksājumi (izņemot gadījumus, kad uzņēmumu ienākuma nodoklis ir tieši saistīts ar naudas plūsmām no ieguldījumu vai finanšu darījumiem);

f) procentu samaksa par parādsaistībām, izņemot procentus, kas iekļauti ieguldījumu aktīvu izmaksās saskaņā ar Grāmatvedības noteikumiem “Kredītu un kredītu izdevumu uzskaite” (PBU 15/2008), kas apstiprināti ar ministrijas rīkojumu. Krievijas Federācijas finanšu 2008. gada 6. oktobra Nr. 107n (reģistrēts Krievijas Federācijas Tieslietu ministrijā 2008. gada 27. oktobrī, reģistrācijas numurs 12523), kas grozīts ar Krievijas Federācijas Finanšu ministrijas oktobra rīkojumiem 2010. gada 25. Nr. 132n (reģistrēts Krievijas Federācijas Tieslietu ministrijā 2010. gada 25. novembrī, reģistrācijas numurs 19048), datēts ar 2010. gada 8. novembri, Nr. 144n (reģistrēts Krievijas Federācijas Tieslietu ministrijā 1. decembrī). , 2010, reģistrācijas numurs 19088) (turpmāk PBU 15/2008);

g) procentu saņemšana par debitoru parādiem no pircējiem (klientiem);

h) naudas plūsmas no finanšu ieguldījumiem, kas iegādāti tālākpārdošanai īstermiņā (parasti trīs mēnešu laikā).

Informācija par naudas plūsmām no ieguldījumu darījumiem organizācijas finanšu pārskatu lietotājiem parāda organizācijas izdevumu līmeni, kas radušies, lai iegādātos vai izveidotu ilgtermiņa aktīvus, kas nodrošina naudas plūsmas nākotnē.

Naudas plūsmu piemēri no ieguldījumu darījumiem ir:

b) procentu maksājums par parāda saistībām, kas iekļautas ieguldījumu aktīvu vērtībā saskaņā ar PBU 15/2008;

c) ieņēmumi no ilgtermiņa aktīvu pārdošanas;

d) maksājumi saistībā ar akciju (līdzdalības) iegūšanu citās organizācijās, izņemot finanšu ieguldījumus, kas iegūti ar mērķi īstermiņā pārdot tālāk;

e) ieņēmumi no citu organizāciju akciju (līdzdalības) pārdošanas, izņemot finanšu ieguldījumus, kas iegūti ar mērķi īstermiņā pārdot tālāk;

f) aizdevumu izsniegšana citām personām;

g) citām personām izsniegto kredītu atmaksa;

i) ieņēmumi no parāda vērtspapīru pārdošanas (tiesības pieprasīt naudas līdzekļus pret citām personām), izņemot finanšu ieguldījumus, kas iegūti, lai īstermiņā pārdotu tālāk;

j) dividendes un līdzīgi ienākumi no līdzdalības citu organizāciju kapitālā;

k) procentu ieņēmumus par parāda finanšu ieguldījumiem, izņemot tos, kas iegūti tālākpārdošanai īstermiņā.

Informācija par naudas plūsmām no finanšu darījumiem nodrošina pamatu kreditoru un akcionāru (dalībnieku) prasījumu prognozēšanai saistībā ar organizācijas turpmākajām naudas plūsmām, kā arī organizācijas turpmākajām vajadzībām pēc parāda un pašu kapitāla finansējuma piesaistes.

Naudas plūsmu piemēri no organizācijas finanšu darījumiem ir:

a) īpašnieku (dalībnieku) naudas iemaksas, ieņēmumi no akciju emisijas, līdzdalības daļu palielināšana;

b) maksājumi īpašniekiem (dalībniekiem) saistībā ar organizācijas akciju (līdzdalības) atpirkšanu no viņiem vai viņu izstāšanos no dalības;

c) dividenžu un citu maksājumu izmaksa par peļņas sadali par labu īpašniekiem (dalībniekiem);

d) ieņēmumi no obligāciju, parādzīmju un citu parāda vērtspapīru emisijas;

e) maksājumi saistībā ar vekseļu un citu parāda vērtspapīru dzēšanu (izpirkšanu);

f) kredītu un aizdevumu saņemšana no citām personām;

g) no citām personām saņemto kredītu un aizņēmumu atdošana.

12. Organizācijas naudas plūsmas, kuras nevar skaidri klasificēt saskaņā ar šo noteikumu 8. - 11. punktu, tiek klasificētas kā kārtējās darbības naudas plūsmas.

III. Naudas plūsmu atspoguļojums

14. Organizācijas naudas plūsmas tiek atspoguļotas naudas plūsmas pārskatā, iedalot tās kārtējo, investīciju un finanšu operāciju naudas plūsmās.

a) komisionāra vai aģenta naudas plūsmas saistībā ar komisijas vai aģenta pakalpojumu sniegšanu (izņemot maksu par pašiem pakalpojumiem);

b) netiešie nodokļi kā daļa no ieņēmumiem no pircējiem un klientiem, maksājumi piegādātājiem un darbuzņēmējiem un maksājumi Krievijas Federācijas budžeta sistēmai vai atmaksa no tās;

c) kvītis no darījuma partnera par komunālo pakalpojumu rēķinu atmaksu un šo maksājumu veikšanu nomas un citās līdzīgās attiecībās;

d) samaksa par preču transportēšanu, saņemot līdzvērtīgu atlīdzību no darījuma partnera.

a) savstarpēji noteikti maksājumi un kvītis par norēķiniem, izmantojot bankas kartes;

b) finanšu ieguldījumu pirkšana un tālākpārdošana;

c) īstermiņa (parasti līdz trim mēnešiem) finanšu ieguldījumu veikšana, izmantojot aizņemtos līdzekļus.

18. Organizācijas naudas plūsmas pārskata rādītāji ir atspoguļoti Krievijas Federācijas valūtā - rubļos.

Naudas plūsmu summa ārvalstu valūtā tiek pārrēķināta rubļos pēc šīs ārvalstu valūtas oficiālā maiņas kursa attiecībā pret rubli, ko noteikusi Krievijas Federācijas Centrālā banka maksājuma vai saņemšanas dienā. Ja ir nenozīmīgas izmaiņas Krievijas Federācijas Centrālās bankas noteiktais oficiālais ārvalstu valūtas maiņas kurss pret rubli, var veikt konvertēšanu rubļos, kas saistīti ar lielu skaitu līdzīgu darījumu veikšanu šādā ārvalstu valūtā. pēc vidējās likmes, kas aprēķināta mēnesim vai īsākam periodam.

Ja organizācija uzreiz pēc ārvalstu valūtas saņemšanas savas parastās darbības ietvaros maina saņemto ārvalstu valūtas summu rubļos, naudas plūsma tiek atspoguļota naudas plūsmas pārskatā faktiski saņemto rubļu apmērā bez starpposma konvertācijas. ārvalstu valūtu rubļos. Ja īsi pirms maksājuma ārvalstu valūtā organizācija savas parastās darbības ietvaros apmaina rubļus pret nepieciešamo ārvalstu valūtas daudzumu, naudas plūsma tiek atspoguļota naudas plūsmas pārskatā faktiski samaksāto rubļu apmērā bez starpposma. ārvalstu valūtas konvertēšana rubļos.

19. Naudas un naudas ekvivalentu atlikumi ārvalstu valūtā pārskata perioda sākumā un beigās tiek atspoguļoti naudas plūsmas pārskatā rubļos tādā apmērā, kas noteikta saskaņā ar Grāmatvedības noteikumiem “Aktīvu un pasīvu uzskaite, vērtība. no kuriem izteikts ārvalstu valūtā "(PBU 3/2006), kas apstiprināts ar Krievijas Federācijas Finanšu ministrijas 2006. gada 27. novembra rīkojumu Nr. 154n (reģistrēts Krievijas Federācijas Tieslietu ministrijā 17. janvārī, 2007, reģistrācijas numurs 8788), ar grozījumiem, kas izdarīti ar Krievijas Federācijas Finanšu ministrijas 2007. gada 25. decembra rīkojumiem Nr. 147n (reģistrēts Krievijas Federācijas Tieslietu ministrijā 2008. gada 28. janvārī, reģistrācijas numurs 11007), datēts ar 2010. gada 25. oktobri Nr. 132n (reģistrēts Krievijas Federācijas Tieslietu ministrijā 2010. gada 25. novembrī, reģistrācijas numurs 19048) .

IV. Informācijas izpaušana finanšu pārskatos

22. Organizācija atklāj naudas un tās ekvivalentu sastāvu un nodrošina saikni starp naudas plūsmas pārskatā uzrādītajām summām un atbilstošajiem bilances posteņiem.

23. Organizācija kā daļu no informācijas par tās pieņemtajām grāmatvedības politikām atklāj pieejas, kas izmantotas naudas ekvivalentu atdalīšanai no citiem finanšu ieguldījumiem, šo noteikumu 9. - 11. punktā nenoteikto naudas plūsmu klasificēšanai, ārvalstu naudas plūsmu konvertēšanai. valūtu rubļos, naudas plūsmu saīsinātai atspoguļošanai, kā arī citus skaidrojumus, kas nepieciešami, lai saprastu naudas plūsmu pārskatā sniegto informāciju.

24. Organizācija atklāj uz pārskata datumu pieejamās iespējas piesaistīt papildu līdzekļus, tai skaitā:

a) organizācijas atvērto, bet neizmantoto kredītlīniju apjoms, norādot visus noteiktos ierobežojumus šādu kredītresursu izmantošanai (ieskaitot obligāto minimālo (nesamazināmo) atlikumu summas);

b) līdzekļu apjoms, ko organizācija var saņemt ar overdrafta nosacījumiem;

c) garantijas, ko organizācija saņēmusi no trešajām personām, kuras uz pārskata datumu netika izmantotas aizdevuma saņemšanai, norādot līdzekļu apjomu, ko organizācija var piesaistīt;

d) uz pārskata datumu nesaņemto aizdevumu (kredīta) summu saskaņā ar noslēgtajiem aizdevuma līgumiem (kredītlīgumiem), norādot iztrūkuma iemeslus.

25. Organizācija, ņemot vērā būtiskumu, atklāj šādu informāciju:

c) naudas plūsmas no kārtējām, ieguldījumu un finanšu operācijām katram uzrādāmam segmentam, kas noteiktas saskaņā ar grāmatvedības noteikumiem “Informācija pa segmentiem” (PBU 12/2010), kas apstiprināti ar Krievijas Federācijas Finanšu ministrijas 8. novembra rīkojumu. , 2010 Nr.143n (reģistrēts Krievijas Federācijas Tieslietu ministrijā 2010.gada 14.decembrī, reģistrācijas numurs 19171);