Starptautiskais revīzijas standarts ISA 260, kā arī Krievijas noteikumi (standarti) nosaka vienotas prasības finanšu (grāmatvedības) pārskatu revīzijas rezultātā iegūtās informācijas paziņošanai revidējamās vienības vadībai (vadošajiem darbiniekiem) un uzņēmuma pārstāvjiem. šīs vienības īpašnieks.
Revidentam ir jāpaziņo auditā iegūtā informācija vadībai un revidējamās vienības īpašnieka pārstāvjiem.
Revidējamās vienības vadītāji (vadība) ir tie, kas ir atbildīgi par revidējamās vienības ikdienas vadību, kā arī finanšu un saimnieciskās darbības veikšanu, grāmatvedības uzskaiti un finanšu (grāmatvedības) pārskatu sagatavošanu (piemēram, ģenerāldirektors , finanšu direktors, galvenais grāmatvedis).
Ar revidējamās vienības īpašnieka pārstāvjiem tiek saprastas personas vai koleģiālas struktūras, kas veic revidējamās vienības darbības vispārējo uzraudzību un stratēģisko vadību, kā arī saskaņā ar dibināšanas dokumentiem var kontrolēt tās vadības kārtējo darbību, t.sk. augstākās vadības pārstāvju iecelšana vai atlaišana (piemēram, direktoru padome, direktoru padomes revīzijas komiteja, revīzijas komisija).
Zem informāciju, kas iegūta no audita rezultātiem, attiecas uz informāciju, kas kļuvusi zināma finanšu (grāmatvedības) pārskatu revīzijas laikā, kas, pēc revidenta domām, ir svarīga un skar gan vadību, gan īpašnieka pārstāvjus viņu kontroles īstenošanā pār uzticamu finanšu (grāmatvedības) sagatavošanu. ) revidējamās vienības paziņojumi un informācijas izpaušana tajos. Revīzijā iegūtā informācija ietver tikai tās lietas, kuras revidentam nonācis revīzijas rezultātā.
Pareizi informācijas saņēmēji. Revidentam no revidējamās vienības vadības un īpašnieka pārstāvju vidus ir jāizveido cilvēku loks, kuriem būtu jāpaziņo revīzijas rezultātā iegūtā informācija, kas interesē revidējamās vienības vadību.
Revidējamo vienību organizatoriskā struktūra un korporatīvās pārvaldības principi var atšķirties. Šī dažādība apgrūtina vispārēju to personu loka definēšanu, kurām revidents dara zināmu informāciju, kas iegūta revīzijā un kas interesē revidējamās vienības vadību. Revidents izmanto savu profesionālo spriedumu, lai noteiktu tās personas, kurām būtu jāpaziņo revīzijā iegūtā informācija, ņemot vērā revidējamās vienības vadības struktūru, revīzijas uzdevuma apstākļus un piemērojamo tiesību aktu specifiku. Revidentam jāapsver attiecīgo personu tiesības un pienākumi.
Ja revidējamās vienības vadības struktūra nav skaidri noteikta vai īpašnieka pārstāvjus nevar skaidri identificēt saskaņā ar darba uzdevuma noteikumiem vai tiesību aktiem, revidents vienojas ar revidējamo uzņēmumu par to, kam sniegt informāciju. ir jāpaziņo auditā.
Lai izvairītos no pārpratumiem, revīzijas līgumā (vēstulē) var precizēt, ka revidents ziņos tikai to informāciju, kas iegūta revīzijā un interesē vadību, uz kuru viņš vērš uzmanību revīzijas rezultātā, un ka revidentam nav pienākuma izstrādāt procedūras, kuru mērķis ir īpaši atrast informāciju, kas attiecas uz revidējamās struktūras vadību. Revīzijas līgumā (vēstulē) var būt arī:
- norāde par to, kādā veidā tiks paziņota audita rezultātā iegūtā informācija;
- atbilstošo personu saraksts, kurām šāda informācija tiks paziņota;
- sarakstu ar konkrētiem revīzijas aspektiem, kas interesē revidējamās vienības vadību, par informācijas ziņošanu, par kuru ir panākta vienošanās.
Paaugstināta revīzijas konstatējumu paziņošanas efektivitāte tiek panākta, izveidojot konstruktīvas darba attiecības starp revidentu un revidējamās vienības vadību vai īpašnieka pārstāvjiem. Šīs attiecības jāveido, ievērojot profesionālās neatkarības un objektivitātes prasības.
Revīzijā iegūtā informācija, kas jāpaziņo revidējamās vienības vadībai. Revidentam jāpārskata finanšu pārskatu revīzijā iegūtā informācija un jāpaziņo informācija, kas interesē revidējamās vienības vadību, attiecīgajiem šādas informācijas saņēmējiem. Parasti šāda informācija ietver:
- revidenta vispārējā pieeja revīzijas veikšanai un tās tvērumam, revidenta bažas par jebkādiem revīzijas apjoma ierobežojumiem un komentāri par jebkuru papildu pieprasījumu no revidējamās vadības puses;
- revidējamās vienības vadība ir izvēlējusies vai mainījusi nozīmīgus grāmatvedības politikas principus un metodes, kam ir vai var būt būtiska ietekme uz revidējamās vienības finanšu (grāmatvedības) pārskatiem;
- jebkādu būtisku risku un ārējo faktoru, piemēram, tiesvedības, iespējamā ietekme uz revidējamās vienības finanšu (grāmatvedības) pārskatiem, kas jāatklāj finanšu (grāmatvedības) pārskatos;
- revidenta ierosinātās korekcijas, kuras ir veikusi un nav veikusi revidējamā vienība un kurām ir vai var būt būtiska ietekme uz revidējamās vienības finanšu (grāmatvedības) pārskatiem;
- būtiskas neskaidrības saistībā ar notikumiem vai apstākļiem, kas var būtiski radīt šaubas par uzņēmuma spēju turpināt darbību;
- domstarpības starp revidentu un revidējamās vienības vadību jautājumos, kas atsevišķi vai kopumā var būt nozīmīgi revidējamās vienības finanšu (grāmatvedības) pārskatiem vai revidenta ziņojumam. Šajā sakarā sniegtajā informācijā jāiekļauj paskaidrojums par to, vai jautājums ir vai nav atrisināts un cik tas ir nozīmīgs;
- paredzamās izmaiņas revidenta ziņojumā; citi jautājumi, kuriem nepieciešama īpašnieka pārstāvju uzmanība: būtiski trūkumi iekšējās kontroles jomā, jautājumi, kas saistīti ar revidējamās vienības vadības godprātību, kā arī vadības negodīgas rīcības gadījumi;
- jebkuri citi jautājumi, par kuru aptveršanu revidents un revidējamā vienība vienojas revīzijas līgumā (vēstulē).
Kā daļu no revīzijas informācijas, ko revidents paziņo attiecīgajām personām, šīs personas jāinformē, ka:
- revidenta sniegtā informācija ietver tikai tos aspektus, kas revidenta uzmanībai nonāca revīzijas rezultātā;
- Finanšu (grāmatvedības) pārskatu revīzijas mērķis nav identificēt visus jautājumus, kas varētu interesēt revidējamās vienības vadību.
Informācijas ziņošanas termiņi un formas. Revidentam nekavējoties jāpaziņo auditā iegūtā informācija. Tas ļauj īpašnieka pārstāvjiem ātri veikt atbilstošus pasākumus.
Lai informāciju sniegtu savlaicīgi, revidentam ar īpašnieka pārstāvjiem jāpārrunā šādas informācijas sniegšanas kārtība, principi un laiks. Atsevišķos gadījumos lietas steidzamības dēļ revidents var ziņot par to agrāk, nekā bija iepriekš saskaņots.
Revidents var mutiski vai rakstiski paziņot audita informāciju attiecīgajiem saņēmējiem. Revidenta lēmumu par to, vai sniegt informāciju mutiski vai rakstiski, ietekmē šādi faktori:
- revidējamās vienības lielums, struktūra, juridiskā forma un tehniskais nodrošinājums;
- revīzijā iegūtajā informācijā esošo jautājumu būtību, nozīmi un raksturojumu, kas interesē revidējamās vienības vadību;
- esošā vienošanās starp revidentu un revidējamo par regulārām sanāksmēm vai ziņojumiem;
- revidenta pieņemtā kārtība saziņai ar īpašnieka pārstāvjiem.
Ja jautājumi par revīzijas informāciju, kas interesē revidējamā vadību, tiek paziņoti mutiski, revidentam šie jautājumi un atbildes uz tiem jādokumentē darba dokumentos. Šādi dokumenti var būt revidenta sarunu ar īpašnieka pārstāvjiem protokolu kopijas. Dažos gadījumos, atkarībā no jautājumu rakstura, svarīguma un rakstura, revidentam var būt lietderīgi iegūt rakstisku apstiprinājumu no īpašnieka pārstāvjiem par jebkādu mutisku saziņu par vadību interesējošiem revīzijas jautājumiem.
Parasti revidents vispirms pārrunā vadību interesējošos revīzijas jautājumus ar revidējamās vienības vadību, izņemot tos jautājumus, kas liek apšaubīt pašas vadības kompetenci vai godprātību. Ja vadība piekrīt neatkarīgi darīt zināmu vadību interesējošo audita jautājumu īpašnieka pārstāvjiem, revidentam, iespējams, nav nepieciešams atkārtoti paziņot šo jautājumu, ja revidents ir apmierināts ar komunikācijas efektivitāti un piemērotību.
Ja revidents uzskata, ka ir nepieciešams grozīt revīzijas ziņojumu saskaņā ar federālā noteikuma (standarta) Nr. 6 “Finanšu (grāmatvedības) pārskatu revīzijas ziņojums” prasībām, tad jebkura cita rakstiska informācija, ko revidents nosūtījis vadībai vai revidējamās vienības īpašnieka pārstāvjus nevar uzskatīt par pienācīgu aizstājēju.
Revidentam jāapsver, vai kādas problēmas informācijā, kas iegūta no iepriekšējās revīzijas, var būt saistītas ar kārtējā gada finanšu pārskatu ticamību. Ja revidents secina, ka jautājums interesē pārbaudāmo uzņēmumu vadību, revidents var nolemt atkārtoti ziņot par šo jautājumu īpašnieka pārstāvjiem.
Revidentam jāievēro spēkā esošās likumdošanas prasības un profesionālās revīzijas asociācijas, kuras biedrs viņš ir, ētikas standarti attiecībā uz revīzijas rezultātā iegūtās informācijas konfidencialitāti. Dažos gadījumos iespējamie konflikti starp revidenta ētiskajiem un juridiskajiem pienākumiem attiecībā uz konfidencialitātes un informācijas atklāšanas prasībām var būt sarežģīti. Šādos apstākļos revidentam ir ieteicams konsultēties ar juristu.
Likumi vai noteikumi var noteikt revidenta pienākumus paziņot revīzijā iegūto informāciju, kas attiecas uz revidējamās vienības vadību. Uz šīm papildu ziņošanas prasībām neattiecas iepriekš minētais noteikums (standarts), taču tās var ietekmēt revidenta informācijas sniegšanas attiecīgajiem saņēmējiem saturu, formu un laiku.
Mainīto dokumentu saraksts
(ieviests ar Krievijas Federācijas valdības 2005. gada 16. aprīļa dekrētu N 228)
Ievads
1. Šis federālais audita noteikums (standarts), kas izstrādāts, ņemot vērā starptautiskos revīzijas standartus, nosaka vienotas prasības attiecībā uz revidējamās vienības vadības paziņojumu un paskaidrojumu izmantošanu kā revīzijas pierādījumu, procedūras paziņojumu un vadības paskaidrojumu dokumentēšanai, kā arī kā arī revidenta rīcību gadījumā, ja vadība atsakās revidējamajai vienībai sniegt atbilstošus paziņojumus un paskaidrojumus.
2. Pirms revīzijas pabeigšanas revidentam ir jāsaņem atbilstoši revidējamās vienības vadības apliecinājumi un paskaidrojumi.
Revidētās struktūras vadības atbildības atzīšana
par revidējamās vienības finanšu (grāmatvedības) pārskatiem
3. Revidentam jāiegūst pierādījumi par to, ka revidējamās vienības vadība ir atzinusi atbildību par revidējamās vienības finanšu (grāmatvedības) pārskatu ticamību un ka revidējamās vienības vadība ir parakstījusi šos finanšu (grāmatvedības) pārskatus. Šos pierādījumus revidents var iegūt, analizējot attiecīgās institūcijas, kas veic revidējamās vienības darbības vispārējo vadību, lēmumus, revidējamās vienības vadības rakstiski iesniegtos oficiālos paziņojumus vai ar atbilstošu apstiprinātu finanšu (grāmatvedības) pārskatu. paraksti.
Vadības paziņojumu un interpretāciju izmantošana
kā revīzijas pierādījumu
4. Revidentam jāsaņem no revidējamās vienības vadības rakstiski paziņojumi un paskaidrojumi (pārstāvības vēstule) par jautājumiem, kas ir būtiski finanšu (grāmatvedības) pārskatiem, ja tiek pieņemts, ka nav iespējams iegūt pietiekamus atbilstošus revīzijas pierādījumus. jebkurā citā veidā. Iespēja, ka revidents pārpratīs revidējamās vienības vadības pozīciju, samazinās, ja mutiski paziņojumi tiek apstiprināti rakstiski. Aptuvens to noteikumu saraksts, kurus var iekļaut pārstāvības vēstulē, ko revidējamās vienības vadība nosūta revidentam, vai revidenta sagatavotā vēstulē, kurai nepieciešams revidējamās vienības vadības rakstisks apstiprinājums, ir sniegts dokumentā. šī federālā audita noteikuma (standarta) pielikums.
5. Revidējamās vienības vadībai pieprasītos rakstiskos paziņojumus un paskaidrojumus ieteicams aprobežot ar jautājumiem, kas atsevišķi vai kopumā var būt būtiski finanšu (grāmatvedības) pārskatiem. Saistībā ar noteiktiem jautājumiem revidentam var būt nepieciešams informēt uzņēmuma vadību par iemesliem, kāpēc viņš uzskata šos jautājumus par būtiskiem.
6. Revīzijas laikā revidējamās vienības vadība pēc savas iniciatīvas vai pēc konkrētiem pieprasījumiem sniedz revidentam lielu skaitu izziņu un paskaidrojumu. Ja šādi paziņojumi un paskaidrojumi attiecas uz jautājumiem, kas ir būtiski finanšu (grāmatvedības) pārskatiem, revidentam:
a) iegūt revīzijas pierādījumus, kas apstiprina šos apgalvojumus un paskaidrojumus no revidējamās struktūras vadības, izmantojot revidējamās struktūras iekšējos vai ārējos informācijas avotus;
b) novērtē, vai vadības paziņojumi un paskaidrojumi ir pamatoti un saskan ar citiem revīzijas pierādījumiem, tostarp vadības paziņojumiem un paskaidrojumiem par līdzīgiem vai citiem jautājumiem;
c) nosaka to personu kompetenci un informētības līmeni, kuras sniedza paziņojumus un paskaidrojumus par konkrētiem jautājumiem.
7. Revidējamā uzņēmuma vadības paziņojumi un paskaidrojumi parasti nevar aizstāt citus revidentam pieejamos revīzijas pierādījumus. Piemēram, vadības paziņojumi par aktīva izmaksām nevar aizstāt revīzijas pierādījumus par aktīva izmaksām, ko revidents parasti izmantotu šiem mērķiem. Ja revidents nevar iegūt pietiekamus un atbilstošus revīzijas pierādījumus par finanšu pārskatiem būtisku jautājumu, izņemot pierādījumus, piemēram, pārbaudāmā uzņēmuma vadības paziņojumus un paskaidrojumus, un ir sagaidāms, ka šādi pierādījumi pastāv, šī situācija ir jāapsver. revīzijas apjoma ierobežojums.
8. Noteiktos gadījumos vadības paziņojumi un paskaidrojumi var būt vienīgie pieejamie revīzijas pierādījumi (piemēram, saistībā ar uzņēmuma nedokumentētiem plāniem un nodomiem, piemēram, ar nolūku saglabāt noteiktus ieguldījumus ilgtermiņā vai uzņēmuma reorganizācijas plāniem).
9. Ja vadības paziņojumi un paskaidrojumi ir pretrunā ar citiem revīzijas pierādījumiem, revidentam ir jāizpēta neatbilstību iemesli un, ja nepieciešams, kritiski jāizvērtē vadības paziņojumu un paskaidrojumu ticamība par līdzīgiem vai citiem jautājumiem.
Paziņojumu un paskaidrojumu dokumentēšana
revidētās struktūras vadība
10. Revidents savos darba dokumentos parasti iekļauj pierādījumus, ka viņš ir saņēmis revidējamās vienības vadības paziņojumus un paskaidrojumus sarunu ar vadību kopsavilkumu vai revidējamās vienības vadības rakstiski sniegto materiālu veidā.
11. Revidējamās vienības vadības rakstiski paziņojumi un paskaidrojumi ir ticamāki revīzijas pierādījumi nekā mutiski paziņojumi un paskaidrojumi. Tos var formatēt šādi:
a) pārstāvības vēstules no revidētās struktūras vadības;
b) revidenta sagatavota vēstule, kurā izklāstīta revidenta izpratne par revidējamās vienības vadības nostāju noteiktos jautājumos, ko pēc tam šī vadība oficiāli apstiprina;
c) dokumenti, kas apstiprina revidējamās vienības finansiālās un saimnieciskās darbības rezultātus, revidējamās vienības vadības parakstīta finanšu (grāmatvedības) pārskata kopija.
12. Pieprasot pārstāvības vēstuli no revidējamās vienības vadības, revidentam jāpieprasa, lai tā būtu adresēta revidentam, parakstīta, datēta un ietverta prasītā informācija.
13. Pārstāvības vēstuli parasti vadība ir datējusi tajā pašā datumā, kad revidenta ziņojums. Tomēr noteiktos apstākļos speciālu vēstuli, kurā ietverti revidējamās vienības vadības paziņojumi un paskaidrojumi par konkrētiem darījumiem vai notikumiem, var saņemt gan revīzijas laikā, gan pēc revidenta ziņojuma datuma (piemēram, revidējamās vienības publiskā piedāvājuma dienā). vērtspapīri).
14. Pārstāvības vēstule parasti jāparaksta tiem revidējamās struktūras vadītājiem, kuri ir primāri atbildīgi par šīs struktūras darbībām, jo īpaši par finanšu darbībām (piemēram, ģenerāldirektoram, galvenajam grāmatvedim vai finanšu direktoram). revidētās vienības). Noteiktos apstākļos revidents var pieprasīt pārstāvības vēstules no citiem revidējamās vadības locekļiem. Piemēram, revidents var uzskatīt par nepieciešamu no darbinieka, kas atbildīgs par šo protokolu uzturēšanu, saņemt oficiālu apliecinājumu par visu revidējamās vienības akcionāru sapulču, direktoru padomes un citu pārvaldes institūciju sapulču protokolu pilnīgumu.
Revidenta rīcība revidējamās vienības vadības atteikuma gadījumā
personas iesniedz izziņas un paskaidrojumus
15. Ja revidējamās vienības vadība atsakās sniegt paziņojumus un paskaidrojumus, ko revidents uzskata par nepieciešamiem, tas tiek uzskatīts par revīzijas apjoma ierobežojumu. Saistībā ar šādu atteikumu revidentam ir jāizsaka atzinums ar iebildēm vai atzinums jāatsakās. Šādos gadījumos revidentam ir arī kritiski jāizvērtē citu vadības paziņojumu un paskaidrojumu ticamība un pamatotība revīzijas laikā un jāapsver, vai paziņojumu un paskaidrojumu nesniegšana varētu papildus ietekmēt revidenta ziņojumu.
Pieteikums
noteikums (standarta) N 23
APSTĀVĪBAS VĒSTULES PARAUGS
Lai gan revidenta pieprasījums pēc vadības paziņojumiem un paskaidrojumiem par dažādiem jautājumiem var mudināt vadību pievērst uzmanību un detalizētāk aptvert šos jautājumus, revidentam jāapzinās ierobežojumi, kas ir raksturīgi vadības paziņojumiem un paskaidrojumiem attiecībā uz to izmantošanu kā revīzijas pierādījumu saskaņā ar šis audita darbību federālais noteikums (standarts).
(Revidējamās vienības forma)
_____________________________
(norādīt adresātu-auditoru)
Šī vēstule tiek nosūtīta saistībā ar jūsu veikto organizācijas "GGG" finanšu (grāmatvedības) pārskatu revīziju, lai izteiktu viedokli par to, vai finanšu (grāmatvedības) pārskati visos būtiskajos aspektos patiesi atspoguļo uzņēmuma finansiālo stāvokli. organizācija "YYY" 20(XX) 31.decembrī un tās finansiālās un saimnieciskās darbības rezultāti par laika posmu no 20(XX) 1.janvāra līdz 31.decembrim
Saskaņā ar _____________________________________________
(norādiet dokumentu, kas nosaka pilnvaru
vadītāji)
mēs atzīstam savu atbildību par finanšu uzticamību
(grāmatvedības) atskaites, kas sagatavotas saskaņā ar
Krievijas Federācijas tiesību aktu prasības.
Pamatojoties uz mūsu rīcībā esošo informāciju un mūsu izpratni par šiem jautājumiem, mēs sniedzam šādus oficiālus paziņojumus.
(Tālāk ir sniegts paziņojumu un paskaidrojumu kopsavilkums, kas attiecas uz revidējamo uzņēmumu. Tālāk ir sniegts piemērs, ko var mainīt, lai tas atbilstu konkrētiem apstākļiem.)
1. No organizācijas "YYY" vadības un tās darbinieku, kas ir atbildīgi par grāmatvedības un iekšējās kontroles sistēmas darbību, nav konstatēti pārkāpumi, kas varētu būtiski ietekmēt finanšu (grāmatvedības) pārskatus.
2. Esam jums nodrošinājuši visus grāmatvedības reģistrus un primāros dokumentus, kā arī visus akcionāru sapulču un direktoru padomes sapulču protokolus (citu citu organizāciju attiecīgo vadības institūciju materiālus), kas notika 20. gada 15. martā (XX). un attiecīgi 20. gada 30. septembrī (XX).
3. Mēs apstiprinām sniegtās informācijas pilnīgumu par personām, kas ir saistītas ar organizāciju YYY.
4. Finanšu (grāmatvedības) pārskati nesatur būtiskus izkropļojumus.
5. Organizācija "YYY" ir izpildījusi visas līgumsaistības, kuras to pārkāpšanas gadījumā varētu būtiski ietekmēt finanšu (grāmatvedības) pārskatus. Turklāt neesam konstatējuši regulējošo iestāžu prasību pārkāpumus, kas neatbilstības gadījumā varētu būtiski ietekmēt finanšu (grāmatvedības) pārskatus.
6. Finanšu pārskatos (sarakstā) ir pareizi uzskaitīta un, ja nepieciešams, adekvāti atklāta šāda informācija.
7. Mums nav plānu vai nodomu, kas varētu būtiski mainīt finanšu (grāmatvedības) pārskatos atspoguļoto aktīvu un saistību uzskaites vērtību vai klasifikāciju.
8. Mēs neplānojam pārtraukt nevienas produkcijas ražošanu, kā arī mums nav citu plānu vai nodomu, kas varētu novest pie pārpalikuma vai krājumu novecošanas; krājumu izmaksu uzskaite atbilst esošajām prasībām.
9. Organizācijai "YYY" pieder visi tās aktīvi. Nav tiesību apķīlāt YYY aktīvus par citiem parādiem, izņemot tos, kas norādīti finanšu pārskatu A pielikumā.
10. Mēs esam ierakstījuši vai atklājuši pielikumā visas saistības, gan faktiskās, gan iespējamās. Finanšu (grāmatvedības) pārskatu piezīme B atspoguļo visas mūsu sniegtās garantijas trešajām personām.
11. Izņemot finanšu pārskatu B piezīmē norādīto, pēc pārskata datuma nav notikumu, kas būtu jākoriģē vai jāatklāj finanšu pārskatu piezīmēs.
12. Organizācijas "ZZZ" prasība tika apmierināta, samaksājot kopējo summu XXX apmērā, kas attiecīgi atspoguļota finanšu (grāmatvedības) pārskatos. Nav un nav citu prasību saistībā ar tiesvedību, un nav paredzams, ka tās tiks celtas pret YYY organizāciju.
____________________
izpilddirektors _______________________
(pilns vārds, paraksts)
Galvenais grāmatvedis _________________________
4. Revidentam jāsaņem no revidējamās vienības vadības rakstiski paziņojumi un paskaidrojumi (pārstāvības vēstule) par jautājumiem, kas ir būtiski finanšu (grāmatvedības) pārskatiem, ja tiek pieņemts, ka nav iespējams iegūt pietiekamus atbilstošus revīzijas pierādījumus. jebkurā citā veidā. Iespēja, ka revidents pārpratīs revidējamās vienības vadības pozīciju, samazinās, ja mutiski paziņojumi tiek apstiprināti rakstiski. Aptuvens to noteikumu saraksts, kurus var iekļaut pārstāvības vēstulē, ko revidējamās vienības vadība nosūta revidentam, vai revidenta sagatavotā vēstulē, kurai nepieciešams revidējamās vienības vadības rakstisks apstiprinājums, ir sniegts dokumentā. šī federālā audita noteikuma (standarta) pielikums.
5. Revidējamās vienības vadībai pieprasītos rakstiskos paziņojumus un paskaidrojumus ieteicams aprobežot ar jautājumiem, kas atsevišķi vai kopumā var būt būtiski finanšu (grāmatvedības) pārskatiem. Saistībā ar noteiktiem jautājumiem revidentam var būt nepieciešams informēt uzņēmuma vadību par iemesliem, kāpēc viņš uzskata šos jautājumus par būtiskiem.
6. Revīzijas laikā revidējamās vienības vadība pēc savas iniciatīvas vai pēc konkrētiem pieprasījumiem sniedz revidentam lielu skaitu izziņu un paskaidrojumu. Ja šādi paziņojumi un paskaidrojumi attiecas uz jautājumiem, kas ir būtiski finanšu (grāmatvedības) pārskatiem, revidentam:
a) iegūt revīzijas pierādījumus, kas apstiprina šos apgalvojumus un paskaidrojumus no revidējamās struktūras vadības, izmantojot revidējamās struktūras iekšējos vai ārējos informācijas avotus;
b) novērtē, vai vadības paziņojumi un paskaidrojumi ir pamatoti un saskan ar citiem revīzijas pierādījumiem, tostarp vadības paziņojumiem un paskaidrojumiem par līdzīgiem vai citiem jautājumiem;
c) nosaka to personu kompetenci un informētības līmeni, kuras sniedza paziņojumus un paskaidrojumus par konkrētiem jautājumiem.
7. Revidējamā uzņēmuma vadības paziņojumi un paskaidrojumi parasti nevar aizstāt citus revidentam pieejamos revīzijas pierādījumus. Piemēram, vadības paziņojumi par aktīva izmaksām nevar aizstāt revīzijas pierādījumus par aktīva izmaksām, ko revidents parasti izmantotu šiem mērķiem. Ja revidents nevar iegūt pietiekamus un atbilstošus revīzijas pierādījumus par finanšu pārskatiem būtisku jautājumu, izņemot pierādījumus, piemēram, pārbaudāmā uzņēmuma vadības paziņojumus un paskaidrojumus, un ir sagaidāms, ka šādi pierādījumi pastāv, šī situācija ir jāapsver. revīzijas apjoma ierobežojums.
8. Noteiktos gadījumos vadības paziņojumi un paskaidrojumi var būt vienīgie pieejamie revīzijas pierādījumi (piemēram, saistībā ar uzņēmuma nedokumentētiem plāniem un nodomiem, piemēram, ar nolūku saglabāt noteiktus ieguldījumus ilgtermiņā vai uzņēmuma reorganizācijas plāniem).
9. Ja vadības paziņojumi un paskaidrojumi ir pretrunā ar citiem revīzijas pierādījumiem, revidentam ir jāizpēta neatbilstību iemesli un, ja nepieciešams, kritiski jāizvērtē vadības paziņojumu un paskaidrojumu ticamība par līdzīgiem vai citiem jautājumiem.
Klientam sniedzamās informācijas kārtība, forma un sastāvs ir atkarīgs no audita darba veida. Ja tiek veikta obligātā revīzija, revidentam ir jāpaziņo informācija revidējamās vienības vadībai un īpašnieka pārstāvjiem saskaņā ar federālā noteikuma (standarta) Nr. 22 “No revīzijas rezultātiem iegūtās informācijas paziņošana revidējamās vienības vadībai un tās īpašnieka pārstāvjiem.”
Informācija- tā ir finanšu pārskatu revīzijas laikā zināma informācija, kas, pēc revidenta domām, ir svarīga gan revidējamās vienības vadībai, gan īpašnieka pārstāvjiem, veicot kontroli pār finanšu pārskata sagatavošanu. revidējamās vienības paziņojumi un tajos esošās informācijas izpaušana. Informācija ietver tikai tos jautājumus, kas nonāk auditora uzmanības lokā. Viņam revīzijas laikā nav jāizstrādā procedūras, kuru mērķis ir īpaši atrast informāciju, kas ir būtiska revidējamās vienības vadībai.
Revidents, pamatojoties uz revīzijas rezultātiem, no revidējamās vienības vadības un īpašnieka pārstāvjiem nosaka, kurš ir piemērots informācijas saņēmējs. UZ revidētās struktūras vadība ietver personas, kas ir atbildīgas par revidējamās vienības ikdienas vadību, kā arī finanšu un saimnieciskās darbības veikšanu, grāmatvedības uzskaiti un finanšu pārskatu sagatavošanu. Revidējamās vienības īpašnieka pārstāvji ir personas vai koleģiālas institūcijas, kas veic revidējamās vienības darbības vispārējo uzraudzību un stratēģisko vadību, kā arī saskaņā ar dibināšanas dokumentiem var kontrolēt tās vadības kārtējo darbību, tai skaitā iecelt vai atlaist augstākās vadības pārstāvjus.
Lai noteiktu personas, kurām ir jāpaziņo informācija, revidents izmanto savu profesionālo spriedumu, ņemot vērā revidējamās vienības vadības struktūru, revīzijas darba apstākļus un Krievijas Federācijas tiesību aktu specifiku, kā arī kā arī ņemot vērā attiecīgo personu tiesības un pienākumus. Ja, pamatojoties uz revidējamās vienības īpašībām, revidents nevar noteikt, kurš ir pareizais informācijas saņēmējs, viņam ir jāvienojas ar klientu, kuram informācija ir jāpaziņo.
Revidentam ir jāpārskata informācija un uzņēmuma vadību interesējošā informācija jāpaziņo attiecīgajiem saņēmējiem. Šāda informācija ietver:- revidenta vispārējā pieeja revīzijas veikšanai un tās apjoms, paziņojums par jebkādiem revīzijas apjoma ierobežojumiem un komentāri par jebkādu revidējamā vadības papildu prasību atbilstību;
- revidējamās vienības vadība ir izvēlējusies vai mainījusi grāmatvedības politikas principus un metodes, kas būtiski ietekmē vai var būtiski ietekmēt tās finanšu pārskatus;
- jebkādu būtisku risku un ārējo faktoru, kas jāatklāj finanšu pārskatos, iespējamo ietekmi uz revidējamās vienības finanšu pārskatiem;
- revidenta ierosinātās būtiskas korekcijas finanšu pārskatos, kuras ir veikusi un nav veikusi revidējamā vienība;
- būtiskas neskaidrības saistībā ar notikumiem vai apstākļiem, kas var būtiski radīt šaubas par uzņēmuma spēju turpināt darbību;
- domstarpības starp revidentu un revidējamās vienības vadību jautājumos, kas atsevišķi vai kopumā var būt būtiski revidējamās vienības finanšu pārskatiem vai revidenta ziņojumam, un informācija par domstarpību risināšanu;
- paredzamās izmaiņas revidenta ziņojumā;
- citi jautājumi, kas pelnījuši īpašnieka pārstāvju uzmanību;
- emisijas, par kuru segumu revidents un revidējamā vienība ir vienojušies revīzijas līgumā.
- informācija tiek sniegta tikai par tiem jautājumiem, kas piesaistījuši revidenta uzmanību;
- Finanšu pārskatu revīzijas mērķis nav atrast informāciju, kas interesē revidējamās vienības vadību.
Informācija no revidenta jāsaņem laicīgi, ļaujot attiecīgajām personām revidētajā struktūrā nekavējoties veikt atbilstošus pasākumus. Lai to izdarītu, ar revidējamās vienības pārstāvjiem jāpārrunā informācijas sniegšanas kārtība, laiks un principi.
Informāciju var sniegt mutiski vai rakstiski. Lēmumu, kādā veidā sniegt informāciju, ietekmē:- revidējamās vienības lielums, struktūra, juridiskā forma un tehniskais nodrošinājums;
- revīzijā iegūtās informācijas, kas interesē revidējamās vienības vadību, būtību, nozīmi un raksturojumu;
- esošā vienošanās starp revidentu un revidējamo par regulārām sanāksmēm vai ziņojumiem;
- revidenta pieņemtās mijiedarbības formas ar revidējamās vienības īpašnieka un vadības pārstāvjiem.
Ja informācija tiek sniegta mutiski, revidentam šī informācija un informācijas saņēmēju reakcija ir jādokumentē darba dokumentos.
Revidentam ir tiesības iepriekš pārrunāt ar klienta vadību revidējamās vienības vadību interesējošos jautājumus. Ja revidējamās vienības vadība plāno neatkarīgi nodot informāciju, kas interesē organizācijas vadību, īpašnieka pārstāvjiem, tad revidentam šāda informācija nav jāziņo atkārtoti.
Nekāda rakstiska informācija neaizstāj grozītu revidenta ziņojumu.
Veicot atkārtotu revīziju, revidentam jāapsver, vai kāda informācija, kas iegūta no iepriekšējās revīzijas, attiecas uz kārtējā gada finanšu pārskatu ticamību, un jāpieņem lēmums par interesējošās informācijas atkārtotu paziņošanu revidējamā uzņēmuma vadībai.
Attiecībā uz informāciju, kas iegūta revīzijas rezultātā, revidentam ir pienākums ievērot konfidencialitātes prasību.
Sniedzot ar auditu saistītus pakalpojumus, veicot proaktīvus auditus vai vienojoties par procedūrām, revidents sniedz klientam ziņojumu, par kuru puses ir vienojušās. Audita organizācija savos iekšējos standartos var noteikt dokumentu sarakstu, sastāvu, saturu un to sniegšanas kārtību klientam, pamatojoties uz veiktā darba rezultātiem.
Revīzijas federālais noteikums (standarts), kas izstrādāts, ņemot vērā starptautiskos revīzijas standartus, nosaka vienotas prasības finanšu (grāmatvedības) pārskatu revīzijas rezultātā iegūtās informācijas (turpmāk – informācija) nodošanai uzņēmuma vadībai. revidējamā vienība un šīs vienības īpašnieka pārstāvji. 3. Revidentam ir jāpaziņo informācija revidējamās vienības vadībai un (vai) īpašnieka pārstāvjiem.
Revidentam ir jānosaka atbilstoši informācijas saņēmēji no revidējamās vienības vadības un īpašnieka pārstāvju vidus. Revidējamo vienību organizatoriskā struktūra un korporatīvās pārvaldības principi var atšķirties. Tas apgrūtina uzdevumu noteikt to personu loku, kurām revidents sniedz revidējamās vienības vadību interesējošo informāciju. Revidents, ņemot vērā šo noteikumu (standarta) 4.punkta prasības, izmanto savu profesionālo spriedumu, lai noteiktu tās personas, kurām informācija ir jāpaziņo, ņemot vērā revidējamās vienības vadības struktūru, revīzijas apstākļus. iesaistīšanās un Krievijas Federācijas tiesību aktu īpatnības. Revidentam jāapsver attiecīgo personu tiesības un pienākumi.
Piemēram, revīzijas struktūrās, kurās ir direktoru padome un revīzijas komiteja, atbilstošie informācijas saņēmēji var būt viena vai abas no šīm struktūrām.
Ja revidējamās vienības vadības struktūra nav skaidri noteikta vai īpašnieka pārstāvjus nevar skaidri identificēt saskaņā ar darba uzdevuma noteikumiem vai saskaņā ar Krievijas Federācijas tiesību aktiem, revidents vienojas ar revidējamo vienību. par to, kam informācija ir jāpaziņo.
Lai izvairītos no pārpratumiem, revīzijas līgumā var precizēt, ka revidents ziņos tikai to vadību interesējošo informāciju, kas nonāk viņa rīcībā revīzijas rezultātā, un ka revidentam nav jāizstrādā revīzijas procedūras, kuru mērķis ir īpaši atrast interesējošo informāciju. vadībai. nozīme revidējamās vienības vadībai. Līgumā par revīzijas pakalpojumu sniegšanu var iekļaut arī:
a) norāda formu, kādā informācija tiks sniegta;
b) identificē atbilstošus informācijas saņēmējus;
c) identificē konkrētus revīzijas jautājumus, kas interesē revidējamās vienības vadību un ir vienojušies par to paziņošanu.
Komunikācija būs efektīvāka, ja starp revidentu un revidējamās vienības vadību vai īpašnieka pārstāvjiem būs konstruktīvas darba attiecības. Šīs attiecības jāveido, ņemot vērā profesionālās ētikas, neatkarības un objektivitātes prasības.
Informācija, kas nosūtīta revidētās struktūras vadībai
Informācija, ko revidents sniedz revidējamās vienības vadībai un (vai) tās īpašnieka pārstāvjiem, parasti atspoguļo:
a) revidenta vispārīgā pieeja revīzijas veikšanai un tās tvērums, revidenta bažas par jebkādiem ierobežojumiem revīzijas tvērumā un komentāri par jebkādu papildu pieprasījumu no revidējamās vienības vadības piemērotību;
b) grāmatvedības politikas izvēle vai tās maiņa, ko veic revidējamās vienības vadība, kas būtiski ietekmē vai var būtiski ietekmēt revidējamās vienības finanšu (grāmatvedības) pārskatus;
c) jebkādu būtisku risku un ārējo faktoru, kas jāatklāj finanšu (grāmatvedības) pārskatos (piemēram, tiesvedības), iespējamo ietekmi uz revidējamās vienības finanšu (grāmatvedības) pārskatiem;
d) būtiskas korekcijas finanšu (grāmatvedības) pārskatos, ko ierosinājis revidents, gan veiktas, gan neveiktas revidējamās vienības;
e) būtiskas neskaidrības saistībā ar notikumiem vai apstākļiem, kas var būtiski apšaubīt uzņēmuma spēju turpināt darbību;
f) domstarpības starp revidentu un revidējamās vienības vadību jautājumos, kas atsevišķi vai kopumā var būt svarīgi revidējamās vienības finanšu (grāmatvedības) pārskatiem vai revidenta ziņojumam. Šajā sakarā sniegtajā informācijā jāiekļauj paskaidrojums par lietas nozīmīgumu un to, vai lieta ir atrisināta vai nav;
g) gaidāmās izmaiņas revidenta ziņojumā;
h) citi jautājumi, kas pelnījuši īpašnieka pārstāvju uzmanību (piemēram, būtiski trūkumi iekšējā kontrolē, jautājumi, kas saistīti ar revidējamās vienības vadības lietišķo reputāciju, kā arī vadības pārkāpuma gadījumi);
i) emisijas, par kuru segumu revidents un revidējamā vienība ir vienojušies revīzijas pakalpojumu sniegšanas līgumā.
Revidentam ir jāinformē īpašnieka pārstāvji par revidējamās vienības neizlabotajām korekcijām, kuras revidents ir ierosinājis revīzijas laikā un ko revidējamās vienības vadība atzinusi par nenozīmīgām, atsevišķi vai finanšu (grāmatvedības) pārskatiem kopumā. .
Neizpildītās korekcijas, par kurām ziņots īpašnieka pārstāvjiem, nedrīkst būt zemākas par izvēlēto būtiskuma līmeni.
Revidentam arī jāinformē attiecīgie informācijas saņēmēji, ka:
a) revidenta sniegtā informācija ietver tikai tos jautājumus, par kuriem revidents nonācis revīzijas rezultātā;
b) finanšu (grāmatvedības) pārskatu revīzijas mērķis nav identificēt visus jautājumus, kas varētu interesēt revidējamās vienības vadību.
Termiņi informācijas sniegšanai revidējamās vienības vadībai
un tā īpašnieka pārstāvji
Revidentam informācija jāpaziņo savlaicīgi, lai revidējamās vienības īpašnieka un vadības pārstāvjiem būtu iespēja nekavējoties veikt atbilstošus pasākumus.
Lai informāciju sniegtu savlaicīgi, revidentam ar revidējamās vienības īpašnieka un vadības pārstāvjiem jāapspriež šādas informācijas sniegšanas procedūra, principi un laiks.
Atsevišķos gadījumos, ņemot vērā nepieciešamību steidzami atrisināt kādu problēmu, revidents var ziņot par to agrāk, nekā bija iepriekš saskaņots.
Veidlapas informācijas paziņošanai atbilstošiem adresātiem
Revidents var mutiski vai rakstiski paziņot informāciju attiecīgajiem saņēmējiem. Revidenta lēmumu par to, vai sniegt informāciju mutiski vai rakstiski, ietekmē:
a) revidētās struktūras lielums un sarežģītā struktūra, juridiskā forma un tehniskais nodrošinājums;
b) revīzijas rezultātā iegūtās informācijas, kas interesē revidējamās vienības vadību, būtību, nozīmi un īpašības;
c) esošā vienošanās starp revidentu un revidējamo par regulārām sanāksmēm vai ziņojumiem;
d) revidenta pieņemtās mijiedarbības formas ar revidējamās vienības īpašnieka un vadības pārstāvjiem.
Ja informācija, kas interesē revidējamā uzņēmuma vadību, tiek paziņota mutiski, revidentam šī informācija un saņēmēju reakcija uz to jādokumentē darba dokumentos. Šādi dokumenti var būt revidenta sarunu ar revidējamās vienības īpašnieka un vadības pārstāvjiem protokolu kopijas. Dažos gadījumos, atkarībā no informācijas veida, svarīguma un īpašībām, revidentam ir lietderīgi iegūt rakstisku apstiprinājumu no revidējamās vienības īpašnieka un vadības pārstāvjiem par jebkādu mutisku saziņu par revīzijas jautājumiem, kas interesē uzņēmuma vadību. revidējamā vienība. Parasti revidents iepriekš ar vadību apspriež revidējamo uzņēmumu interesējošos revīzijas jautājumus, izņemot tos jautājumus, kas liek apšaubīt pašas vadības kompetenci vai labo gribu. Iepriekšējas pārrunas ar vadību ir svarīgas, lai noskaidrotu faktus un jautājumus un ļautu vadībai sniegt papildu informāciju. Ja uzņēmuma vadība piekrīt neatkarīgi (bez revidenta līdzdalības) nodot informāciju, kas interesē uzņēmuma vadību, īpašnieka pārstāvjiem, revidentam, iespējams, šī informācija nav jāpaziņo atkārtoti, ja revidents ir apmierināts ar efektivitāti un piemērotību. par šādas informācijas paziņošanu.
Ja revidents uzskata, ka ir nepieciešams grozīt revidenta ziņojumu saskaņā ar 6. noteikuma (standarta) prasībām, tad nekāda cita rakstiska informācija, ko revidents nosūtījis revidējamās vienības vadībai vai īpašnieka pārstāvjiem, nevar tikt izskatīta. kā atbilstošu grozītā revidenta ziņojuma aizstājēju. Revidentam jāapsver, vai kāda informācija, kas iegūta no iepriekšējās revīzijas, var būt saistīta ar kārtējā gada finanšu pārskatu ticamību. Ja revidents secina, ka šāda informācija interesē uzņēmuma vadību, revidents var nolemt to atkārtoti atklāt uzņēmuma īpašnieka pārstāvjiem. Revidentam ir pienākums ievērot Krievijas Federācijas tiesību aktu un Krievijas Revidentu ētikas kodeksa prasības par revīzijas rezultātā iegūtās informācijas konfidencialitāti. Dažos gadījumos iespējamie konflikti starp revidenta ētiskajiem un juridiskajiem pienākumiem attiecībā uz konfidencialitātes un informācijas atklāšanas prasībām var būt sarežģīti. Šādā gadījumā revidentam ir ieteicams saņemt juridisku konsultāciju.
