Понятие о счетах бухгалтерского учета и их назначение. Понятие о счетах бухгалтерского учета, их строение и назначение Краткая характеристика счетов

Непрерывное текущее наблюдение и контроль за хозяйственными операциями и за изменениями в составе имущества, источниками его формирования осуществляются с помощью системы счетов бухгалтерского учета .

Счета – это средство формирования и хранения учетной информации, необходимой для составления отчетности и принятия управленческих решений.

Счета открываются на экономически однородный вид имущества в соответствии с классификацией объектов учета. На счетах на основании первичных документов накапливаются и систематизируются текущие данные только по однородным хозяйственным операциям.

Счет имеет форму двусторонней таблицы с указанием «Дебет» и «Кредит», отсюда:

– дебитор – должник или заемщик;

– кредитор – заимодатель, лицо, давшее деньги или другие ценности другому лицу.

По дебету счета отражают поступление средств, по кредиту – их расходование.

В соответствии с делением бухгалтерского баланса на актив и пассив различают активные и пассивные счета бухгалтерского учета.

Активные счета предназначены для учета имущества организации. Пассивные счета – для учета обязательств организации.

Сальдо – остаток средств или источников их образования на начало или конец периода.

Запись на счетах начинают с указания начального остатка (начального сальдо) имущества или источников его формирования. В активных счетах начальный остаток отражается по дебету счета, а в пассивных – по кредиту.

Существуют активно-пассивные счета , которые объединяют в себе признаки активных и пассивных счетов. В этих счетах остаток может быть дебетовым и кредитовым.

Между счетами и балансом существует взаимосвязь:

– каждой статье баланса соответствует счет, кроме случаев, когда отдельные статьи отражают данные нескольких счетов;

– счета подразделяются на активные и пассивные аналогично статьям баланса;

– остатки хозяйственных средств и источников их образования показываются на счетах на той же стороне, что и в балансе;

– суммы остатков по всем активным счетам равны итогу актива баланса, по всем пассивным счетам – итогу пассива баланса;

– баланс составляется на основании данных счетов бухгалтерского учета, а счета открываются на основании данных баланса.

В течение месяца в организации совершаются хозяйственные операции: их изменение в сторону уменьшения или увеличения. Результат движения отражается в балансе раз в месяц как результат происшедших в хозяйственных средствах и их источниках изменений. Само движение средств в балансе не отражается.

Но нужна ежедневная информация о движении хозяйственных средств и их источников. Показатели движения материалов – показатели движения средств, дающие экономическую характеристику каждой операции, совершающейся в организации. Необходимо отражать движение хозяйственных операций по мере их совершения, учитывать их.

На счетах в течение месяца (квартала, года) производится группировка операций по характеру учитываемых объектов и датам совершенных операций, что позволяет получать о них сводные показатели и по окончании месяца (квартала, года) переносить их в баланс.

Счета предназначены для текущего учета и контроля над движением хозяйственных средств, их источников, производственных процессов и их результатов.

Строение счета

Счет бухгалтерского учета представляет собой способ группировки текущего контроля и отражения в обобщенном виде однородных объектов учета и их движение.

Счета открываются для каждого вида хозяйственных средств, их источников, хозяйственных процессов и их результатов.

Движение каждого объекта учета происходит либо в сторону увеличения, либо в сторону уменьшения. Движение материалов характеризуется их поступлением или выбытием; изменение долга перед поставщиком состоит из его увеличения или уменьшения.

Для раздельного учета увеличений и уменьшений счет делится на две части.

Левая часть условно называется дебет , правая – кредит .

По внешнему виду счет представляет собой таблицу в виде карточки, свободного листа. Стороны дебета и кредита в этих таблицах могут быть расположены друг против друга и в шахматном порядке (дебет – по горизонтали, кредит – по вертикали).

План счетов – система счетов бухгалтерского учета, используемая для текущего учета и контроля. С их применением реализуется проблема двойственного отражения информации, ее обобщения и накопления.

Основной принцип образования отдельного счета – это однородность учитываемых объектов.

«Сальдо» (остаток) – термин, которым пользуются для обозначения остатков на счетах.

Оборотами являются суммы записей по дебету и кредиту соответствующих счетов. В сумму оборота не входит начальное сальдо, которое перенесено в счет из начального баланса. Зная начальный остаток и оборот по счету, путем их соизмерения можно определить конечный остаток по счету.

Запись на счетах начинают с указания начального сальдо, на активных счетах сальдо только дебетовое. По активному счету сальдо отражаются по дебетовой стороне счета на начало и на конец периода операции, вызывающие увеличение остатка, по кредитовой стороне счета – лишь хозяйственные операции, вызывающие уменьшение остатка.

У активного счета увеличение и все сальдо записываются по дебету, а уменьшение – по кредиту.

При записи в активных счетах могут возникнуть только две ситуации:

– сумма начального сальдо и сумма по дебету счета должна быть больше суммы, показываемой по кредиту, в этом случае остается конечное сальдо;

– сумма начального сальдо и сумма оборота по дебету должна равняться сумме по кредиту счета, в этом случае конечного сальдо не будет.

На пассивных счетах сальдо только кредитовое. По пассивному счету отражаются по кредитовой стороне начальное и конечное сальдо и операции, увеличивающие остаток, по дебетовой стороне – операции, уменьшающие остаток. У пассивного счета увеличение и сальдо записываются по кредиту, а уменьшение – по дебету.

При записях в пассивных счетах могут быть только две ситуации:

– сумма начального сальдо и сумма оборота по кредиту должна быть больше суммы, показываемой по дебету, в этом случае мы имеем конечное сальдо;

– сумма начального сальдо и сумма оборота по кредиту равны суммам оборота по дебету, остатка не будет.

Имеются также счета, которые сочетают в себе признаки как пассивных, так и активных счетов. Такие счета называются активно-пассивные . Они бывают двух видов:

– с односторонним сальдо (дебет или кредит);

– с двухсторонним сальдо (развернутое дебетовое и кредитовое одновременно).

21. Двойная запись: сущность и значение

Каждая хозяйственная операция представляет собой движение (изменение) средств предприятия и вызывает изменение в двух взаимосвязанных объектах учета, следовательно, в двух статьях баланса. Для получения информации о движении каждого объекта учета открываются счета бухгалтерского учета, которые регистрируют каждое движение учитываемого объекта. Возникает необходимость записать одну операцию дважды, на двух взаимосвязанных счетах. Операция на счетах отражается способом двойной записи.

Двойная запись – это одновременное и взаимосвязанное отражение хозяйственной операции по дебету одного счета и кредиту другого счета в одинаковых суммах.

Все операции должны быть подтверждены документами. Записи операций составляются на основе документов.

Бухгалтерской записью – проводкой – называют запись операции, т. е. указание дебетуемого и кредитуемого счетов, в которые записывается сумма операции.

Корреспонденция счетов – связь, возникшая между счетами в результате двойной записи на них. Корреспондирующими счетами называют счета, применяемые для отражения операции способом двойной записи.

Порядок отражения операций способом двойной записи :

– операция первого типа отражается по дебету и кредиту активного счета;

– операция второго типа отражается по дебету и кредиту пассивного счета;

– операция третьего типа отражается по дебету активного счета и кредиту пассивного счета;

– операция четвертого типа отражается по дебету пассивного счета и кредиту активного счета.

Ее использование обеспечивает возможность самоконтроля, так как позволяет сбалансировать итоги записей на счетах. Используя двойную запись, один счет дебетуется, другой счет кредитуется на одну и ту же сумму. Если правильно сделана разноока операций по счетам, то сумма оборотов по дебету всех счетов и сумма оборотов по кредиту всех счетов будут равны. Если ошибочно изменена сумма по корреспондирующему счету или запись произведена на одной и той же стороне корреспондирующих счетов (неверно перенесено сальдо), то выявленное неравенство дебетовых и кредитовых оборотов по счетам означает ошибку в сумме или в характере записанной операции.

Вместе с тем двойная запись имеет познавательное значение, так как показывает, откуда поступили средства и куда направляются. Запись на счетах производят на основании документов, поэтому все бухгалтерские документы подвергаются бухгалтерской обработке , одним из этапов которой является запись корреспондирующих счетов по каждой операции, отражаемой в документе. Определение и запись на документах корреспондирующих счетов – контировка . Контировка сопровождается подписью бухгалтера, сделавшего ее.

Применение двойной записи обеспечивает постоянный самоконтроль за правильностью разнесенной по счетам суммы и за правомерностью (экономическим содержанием) произведенной операции.

Отражение хозяйственной операции на счете называется проводкой. Cоставить бухгалтерскую проводку – значит указать, на какую сторону каких счетов нужно записать сумму операции.

Различают проводки: простые – в которых корреспондируются только два счета; сложные – в которых один счет корреспондируется с несколькими счетами.

22. Бухгалтерские проводки: правила составления. Забалансовые счета

Одним из этапов бухгалтерской обработки документов является запись корреспондирующих счетов на документах – составление бухгалтерских проводок – контировка .

Бухгалтерской проводкой называется текст, указывающий наименование дебетуемого и кредитуемого счетов.

Различают простые и сложные бухгалтерские проводки.

Простая проводка – запись, имеющая только два корреспондирующих счета.

Cложные проводки составляются, когда операция затрагивает более двух объектов учета, а значит, более двух корреспондирующих счетов: при этом один счет дебетуется, остальные – кредитуются, и наоборот.

Бухгалтерские проводки составляются в самом документе, которым оформляется хозяйственная операция, в ведомости или журнале, куда записывается операция, или на отдельных специальных бланках (мемориальных ордерах).

Мемориальный ордер – это документ бухгалтерского оформления, содержащий указание записать хозяйственную операцию на соответствующих счетах бухгалтерского учета.

Для облегчения записей каждому счету присваивается определенный номер, чтобы при составлении бухгалтерских проводок указывать не наименование счетов, а их номера.

При записи хозяйственных операций на счета их группируют по экономически однородным признакам. Отражение хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета называется систематической записью.

Наряду с систематической организации применяют хронологическую запись – регистрацию хозяйственных операций в той последовательности, в которой они совершаются. Различия в экономическом содержании операции при этом не учитываются.

Забалансовые счета предназначены для обобщения информации о наличии и движении ценностей, не принадлежащих предприятию, но временно находящихся в его пользовании или распоряжении. В эту группу входят арендованные основные средства, товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение, и материалы, принятые в переработку, и т. д.

Забалансовые счета не корреспондируют с другими счетами. По ним ведутся односторонние записи: либо только по дебету – увеличение, либо только по кредиту – уменьшение.

Забалансовые счета в балансе не указываются, так как они уже отражены в балансе предприятия, которому принадлежат средства и источники их образования, отраженные на данных счетах.

Что отражается на забалансовых счетах? Многие предприятия часто пользуются имуществом, которое не принадлежит им на правах собственности: полученным в аренду, принятым на ответственное хранение и т. п. Кроме того, предприятия могут сдавать основные средства в аренду или получать гарантии от банка. Именно эти операции отражаются на забалансовых счетах бухгалтерского учета.

Как показывает практика проведения аудиторских проверок, бухгалтеры большинства предприятий не уделяют должного внимания оформлению операций на этих счетах. И, как следствие, недостоверность бухгалтерского учета в целом. Ведь хозяйственные операции, отражаемые на забалансовых счетах, в той или иной степени оказывают влияние на балансовый учет.

С 1 января 2001 г. предприятия могут вести учет по новому Плану счетов. В новом Плане счетов перечень забалансовых счетов изменился.

Система счетов и двойная запись

Тема 4 СЧЕТА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

Вопросы лекции:

1. Понятие о счетах бухгалтерского учета.

2. Сущность двойной записи на счетах.

3. Контрольное и информационное значение метода двойной записи на счетах

Лекционный материал темы:

Ежедневно в организациях совершается большое количество хозяйственных операций, которые по истечении отчетного периода находят отражение в бухгалтерском балансе, меняя суммы его статей, разделов и итогов баланса в целом. Между тем, для целей текущего учета, и в информационном плане и в плане контроля, важно знать обо всех изменениях в составе средств и источниках их образования после каждой хозяйственной операции. Однако составлять бухгалтерский баланс по завершении каждой хозяйственной операции возможно только теоретически. На практике это и трудоемко и нецелесообразно. Удобнее и проще использовать один из элементов метода бухгалтерского учета – систему счетов.

Счет бухгалтерского учета – это способ экономической группировки, текущего отражения и контроля хозяйственных операций с объектами учета (средствами, их источниками, хозяйственными процессами). Счета позволяют накапливать информацию для ее последующей систематизации и обобщения в регистрах учета и формах отчетности. Каждой статье баланса соответствует один или несколько экономически однородных балансовых счетов.

По внешнему виду счет представляет собой таблицу, состоящую из заголовка и двух частей. В заголовочной части над таблицей указывается номер и название счета.

Сама таблица по вертикали делится на две части. Левая часть счета называется дебет от латинского слова debet - «он должен», а правая – кредит , от латинского слова сredit – «он верит». Для удобства термин дебет часто записывают в сокращенном варианте (Д-т, Д т, Д), а термин кредит соответственно (К-т, К т, К).

Для обозначения величины остатков на счетах пользуются термином сальдо . Различают сальдо начальное (на начало отчетного периода) и сальдо конечное (на конец отчетного периода). Отчетным периодом, как правило, является месяц.

В зависимости от степени детализации информации различают счета синтетические и аналитические. Аналитические счета могут быть представлены в виде оборотных ведомостей, карточек, файлов на технических носителях информации. На синтетических счетах хозяйственные операции отражаются только в денежном выражении, а на аналитических – и в денежном и в натуральном выражениях. Подробнее об аналитических счетах материал изложен в параграфе 4.2.

Отражение хозяйственных операций на счетах производится только после их документального подтверждения в оформленных соответствующим образом бухгалтерских документах, или на машинных носителях информации, имеющих юридическую силу первичных документов.

Процесс записи операций на счетах начинается с открытия счета. Открыть счет - это значит нарисовать (отпечатать) форму счета, дать ему название, перенести из баланса, или другого источника информации начальное сальдо, если оно есть. Счет может быть открыт и с нулевым начальным сальдо.

По аналогии со статьями баланса счета бухгалтерского учета делятся на активные и пассивные.

Активные счета предназначены для учета имущества организации, в т.ч. средств в расчетах. Названия таких счетов, как правило, соответствуют названию соответствующего вида имущества. Например: счет 01 «Основные средства», 10 «Материалы», 50 «Касса», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (дебиторская задолженность – иначе средства в расчетах, принадлежащие организации - продавцу продукции). На активных счетах остатки (сальдо) бывают только дебетовые, и они находят отражение на статьях актива баланса.

На активных счетах по дебету отражают остатки средств на начало отчетного периода (месяца), их поступление, т.е. увеличение в течение месяца и остаток на конец месяца. По кредиту таких счетов отражают выбытие, т.е. уменьшение средств организации.

Условный упрощенный пример активного счета и порядок отражения операции на нем приведен ниже

Д-т 50 «Касса» К-т

1-я – в кассу с расчетного счета получено 2 100 000 рублей;

2-я – подотчетным лицом возвращены в кассу 70 000 рублей неиспользованных денег, выданных на командировочные расходы;

3-я - работнику организации через кассу выдан аванс в размере 200 000 рублей.

Отметим, что каждая из приведенных хозяйственных операций найдет отражение не только по счету 50 «Касса», но и на других счетах. Например, по первой операции – по кредиту счета 51 «Расчетный счет». Подробнее об этом материал изложен в параграфе 4.1.2. «Сущность двойной записи на счетах».

Из приведенного выше примера счета видно, что начальное сальдо по счетам, как и конечное, принято отделять от остальной части счета чертой. По каждому счету подсчитывается также сумма оборотов – отдельно по дебету и кредиту счета и затем подсчитывается сальдо конечное.

Сальдо конечное на активных счетах выводится по формуле:

С кон. (Д-т) = С нач. (Д-т) + О (Д-т) – О (К-т)

где С кон.(Д-т) – сальдо конечное дебетовое;

С нач. (Д-т) – сальдо начальное дебетовое;

О (Д-т) – обороты дебетовые;

О (К-т) – обороты кредитовые.

Пассивные счета предназначены для учета источников образования и формирования средств. Названия пассивных счетов, как правило, соответствуют источнику формирования средств организации. Например: счет 80 «Уставный капитал», 82 «Резервный капитал», 99 «Прибыли и убытки».

Сальдо на пассивных счетах бывает только кредитовое, и оно находит отражение на статьях разделов III, IV, V баланса «Собственный капитал и обязательства (пассив баланса)».

На пассивных счетах по кредиту отражают сальдо на начало отчетного периода (величину источника средств), увеличение этого источника в течение месяца и сальдо конечное, т.е. величину источника средств на конец отчетного периода. По дебету пассивных счетов отражают уменьшение величины источника образования средств.

Условный пример пассивного счета и порядок отражения операций на нем приведен ниже

Д-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» К-т

В приведенных таблицах сальдо начальное может быть нулевым. Нулевым может стать и сальдо конечное, если арифметическая сумма начального сальдо (не имеет значения дебетового или кредитового) и одноименных оборотов равна сумме противоположных оборотов.

Счет не имеющий конечного сальдо называется закрытым счетом .

В приведенном примере отражены следующие операции:

4-я - за счет нераспределенной прибыли увеличен уставный капитал организации;

5-я – за счет нераспределенной прибыли сформирован резервный капитал.

Как и в примере с активным счетом каждая из двух приведенных операций найдет отражение и на других счетах. По пятой операции на счете 80 «Уставный капитал», по шестой операции на счете 82 «Резервный капитал».

Сальдо конечное на пассивных счетах выводится по формуле С кон. (К-т) = С нач. (К-т) + О (К-т) – О (Д-т)

где С кон. (К-т) – сальдо конечное кредитовое;

С нач. (К-т) – сальдо начальное кредитовое;

О (К-т) – обороты кредитовые;

О (Д-т) – обороты дебетовые.

Помимо активных и пассивных счетов различают также активно-пассивные счета, сальдо по которым может быть как дебетовым, так и кредитовым. По этим счетам в течение отчетного периода сальдо может изменяться. Например, начальное сальдо было дебетовое, конечное – стало кредитовым и наоборот. Группу активно-пассивных счетов составляют счета расчетов. Например: счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами», счет76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами и др. По таким счетам сальдо следует подсчитывать в разрезе объектов аналитического учета. То есть по счету 71 – по каждому подотчетному лицу, по счету 76 – по каждому отдельному дебитору и кредитору.

В бухгалтерском балансе сальдо по активно-пассивным счетам будет отражено дважды. Дебетовое – в активе, как дебиторская задолженность, кредитовое – в пассиве, как кредиторская задолженность.

Принцип подсчета и отражения дебетового или кредитового сальдо по каждому отдельному аналитическому счету на балансовых активно-пассивных счетах называется выведением развернутого сальдо . Для подсчета развернутого сальдо составляют специальные оборотные ведомости аналитического учета по счетам расчетов. Пример построения оборотных ведомостей будет приведен ниже в параграфе 4.2.2 «Обобщение данных текущего учета, оборотные ведомости, их виды».

В бухгалтерском учете имеется также группа счетов которые не находят прямого отражения в бухгалтерском балансе, т.к. по окончании отчетного периода суммы отраженные на этих счетах переносятся на другие счета. Таким образом, по окончании месяца сальдо на таких счетах не бывает. При классификации счетов по структуре и назначению эти счета относят к группе операционных счетов. Порядок отражения операций на таких счетах изложен в параграфе 5.2.3.

По окончании отчетного периода по всем счетам бухгалтерского учета выводится конечное сальдо. Дебетовые сальдо записываются по статьям актива баланса, кредитовые – соответственно по статьям пассива баланса. Итоговые суммы сальдо по активу и пассиву должны быть равны между собой. Полученный, таким образом, баланс на конец отчетного периода станет основанием для ведения учета в следующем отчетном периоде. Сам баланс с 1-го числа следующего за отчетным месяца будет уже не конечным, а начальным.

Принцип выведения сальдо на счетах, составления баланса, преемственность в оформлении записей – важное и необходимое условие ведения учета для любой организации.

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ УКРАИНЫ

ХЕРСОНСКИЙ НАЦИОНАЛЬНЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ

ТАВРИЙСКИЙ РЕГИОНАЛЬНЫЙ ФАКУЛЬТЕТ

Кафедра учета и аудита

Контрольная работа

по дисциплине «Бухгалтерский учет»

ПЛАН

1 Понятие о счетах бухгалтерского учета

1.2 Понятие и сущность двойной записи на сетах

1.3 Бухгалтерские проводки

2 Упрощенные формы учета

3 Облік процесу постачання

Строение счетов. В балансе предприятия приводятся обобщенные данные об объектах бухгалтерского учета на определенную дату. Для руководства хозяйственной деятельностью и принятия соответствующих управленческих решений необходимо иметь непрерывную информацию о состоянии и движении имущества. С этой целью в бухгалтерском учете применяется система счетов.

Система счетов - это способ экономической группировки, текущего отражения и оперативного контроля за средствами хозяйства и хозяйственными операциями.

Каждый счет предназначен для отражения конкретного объекта хозяйственных средств или источников их образования. На счетах на основании первичных документов накапливаются и систематизируются текущие данные только по однородным хозяйственным операциям. Счет представляет собой таблицу двусторонней формы.

Таблица счета имеет две противоположные стороны, обозначенные терминами "Дебет" (Д-т) и "Кредит" (К-т). Если по дебету счета отражают поступление средств, то по кредиту - их расходование.

Остаток средств или источников их образования на начало или конец периода называется "сальдо. Сумма по операциям за отчетный период называется оборотом по счету. Счет может иметь два оборота -дебетовый оборот (Обд) и кредитовый (Обк)

1.1 Счета активные и пассивные

Все счета бухгалтерского учета по отношению к балансу делятся на две большие группы: счета для учета хозяйственных средств (счета средств) и счета для учета источников образования средств (счета источников).

Все счета средств - счета активные. Они имеют следующее строение: остаток по счету может быть только дебетовым, оборот по дебету означает поступление средств, а оборот по кредиту - их использование (выбытие).

Отражение операций по любому активному счету может вызвать два случая.

Строение активного счета

Счет "Активный"

На активном счете сальдо конечное (Ск) меньше нуля быть не может, так как нельзя потратить средств больше, чем их было.

К активным относятся счета "Основные средства", "Материалы", "Касса", "Расчетный счет", "Нематериальные активы" и др.

Все счета источников средств - пассивные. Они имеют следующее строение: начальный остаток источников хозяйственных средств всегда отражается по кредиту (кредитовое сальдо), на этой же стороне счета отражается и увеличение источника, уменьшение источников - по дебету. При отражении операций по пассивному счету может возникнуть два случая.

Строение пассивного счета

Счет "Пассивный"

На пассивном счете сальдо конечное (Ск) меньше нуля быть не может, так как нельзя израсходовать источников больше, чем их было.

К пассивным относятся счета "Уставный капитал", "Краткосрочные ссуды банка", "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и др.

Существуют активно-пассивные счета, которые объединяют в себе признаки активных и пассивных счетов. В этих счетах остаток может быть и дебетовым, и кредитовым. Например, счет "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" может иметь два остатка: дебетовый - показывает сумму дебиторской задолженности и отражается в активе баланса, кредитовый - сумму кредиторской задолженности и отражается в пассиве.

Между счетами и балансом существует тесная взаимосвязь:

каждой статье баланса, как правило, соответствует счет, кроме случаев, когда отдельные статьи отражают данные нескольких счетов (например, статья "Сырье и материалы" содержит остатки по счетам "Материалы", "Заготовление и приобретение материалов");

некоторые счета представлены в балансе несколькими статьями (счет "Расчеты с поставщиками и подрядчиками");

счета подразделяются на активные и пассивные аналогично статьям баланса;

остатки хозяйственных средств и источников их образования показываются на счетах на той же стороне, что и в балансе;

суммы остатков по всем активным счетам равны итогу актива (валюте) балансе, а по всем пассивным счетам - итогу пассива (валюте) баланса;

баланс составляется на основании данных счетов бухгалтерского учета, а счета открываются на основании данных баланса.

1.2 Понятие и сущность двойной записи на счетах

Все хозяйственные операции отражаются на счетах бухгалтерского учета способом двойной записи.

Двойная запись - способ отражения каждой операции в дебете одного и кредите другого взаимосвязанных счетов в одной и той же сумме. Применение двойной записи имеет объективный характер и связано с двойственным характером отражения хозяйственных операций. Необходимость двойной записи выражается в четырех типах балансовых изменений.

Двойная запись в процессе совершения хозяйственных операций отражает двойственные изменения в составе хозяйственных средств или их источников, или одновременно в составе средств и их источников в дебете одних и кредите других взаимосвязанных счетов в одной и той же сумме.

Двойная запись придает бухгалтерскому учету системный характер, обеспечивает взаимосвязь между счетами, что позволяет объединить их в единую систему. Двойная запись имеет большое информационное значение, так как позволяет получить информацию о движении хозяйственных средств и источниках их образования.

Двойная запись способствует контролю за движением хозяйственных средств и источниками их образования, показывает, откуда они поступили и на какие цели были направлены. Она позволяет проверить экономическое содержание хозяйственных операций и правомерность их осуществления, начиная от отдельной операции и заканчивая отражением в балансе. Двойная запись обеспечивает выявление ошибок в счетных записях. Каждая сумма отражается по дебету и кредиту разных счетов, поэтому оборот по дебету всех счетов должен быть равен обороту по кредиту всех счетов. Нарушение этого равенства свидетельствует о допущении ошибок в записях, которые должны быть найдены и исправлены.

1.3 Бухгалтерские проводки

Каждая хозяйственная операция отражается на счетах бухгалтерского учета способом двойной записи, в дебете одного и кредите другого счета, т.е. между счетами возникает взаимосвязь.

Взаимосвязь между дебетом одного и кредитом другого счета, возникшая в результате двойной записи на них хозяйственной операции, называется корреспонденцией счетов . Счета, между которыми такая взаимосвязь возникла, называются корреспондирующими.

Обозначение корреспонденции счетов, т.е. наименование дебетуемых и кредитуемых счетов с указанием суммы по данной операции, называется бухгалтерской записью (проводкой). Бухгалтерские записи (проводки) по количеству затрагиваемых ими счетов подразделяют на простые и сложные.

Простыми принято называть такие бухгалтерские записи (проводки), в которых корреспондируют только два счета -один по дебету, а другой по кредиту.

При составлении сложных записей (проводок) следует иметь в виду, что правильной является только такая проводка, в которой корреспонденция счетов выражена ясно. Поэтому нельзя составлять такие бухгалтерские записи, где одновременно затрагивается несколько дебетуемых и кредитуемых счетов.

Бухгалтерские записи (проводки) осуществляются только на основании документов, в которых зафиксирована хозяйственная операция, и отражаются в особых учетных регистрах (журналах-ордерах, главной книге, карточках и т.д.).

Операции, бухгалтерские записи регистрируют в последовательности совершения экономически разнородных операций. Отражение хозяйственных операций в последовательности их совершения носит название хронологической записи.

Для определения показателей хозяйственной деятельности все хозяйственные операции группируют по экономически однородным признакам. Записи хозяйственных операций по определенной системе называются систематическими.

Хронологические и систематические записи могут осуществляться раздельно и вместе. В первом случае записи о хозяйственных операциях производят вначале в регистрационном журнале в хронологической последовательности их осуществления, а затем в систематическом порядке на счетах бухгалтерского учета. Во втором случае записи производятся одновременно в одном комбинированном учетном регистре. При этом сокращаются и упрощаются учетные записи, особенно при использовании средств современной вычислительной техники.

1.4 Синтетические и аналитические счета

Для руководства хозяйственной деятельностью необходимо иметь информацию об объектах бухгалтерского учета различной степени детализации. Поэтому для получения различных по степени детализации данных в бухгалтерском учете используются две группы счетов: синтетические и аналитические.

Синтетические счета служат для укрупненной группировки и учета однородных объектов, а аналитические счета - для подробной их характеристики.

Отражение хозяйственных средств и процессов на синтетических счетах называется синтетическим учетом, а на аналитических счетах - аналитическим учетом.

В аналитических счетах, отражающих источники средств, а также расчеты (кроме расчетов с рабочими и служащими), учет ведется только в денежном выражении. Поэтому схемы таких счетов более просты.

Взаимосвязь между синтетическими и аналитическими счетами выражается в следующем:

· аналитические счета ведутся для детализации синтетических счетов;

· операция, записанная по синтетическому счету, должна быть обязательно отражена и на соответствующих аналитических счетах, открытых к данному синтетическому счету;

· на синтетическом счете операция записывается общей суммой, а на его аналитических счетах - частными суммами, дающими в итоге ту же общую сумму;

· запись в аналитическом счете производится на ту же сторону, что и в синтетический счет, т.е. их строение одинаково.

Поэтому начальный и конечный остатки, а также обороты по дебету и кредиту синтетического счета должны быть равны общим суммам соответствующих остатков и оборотов его аналитических счетов, открытых в его развитие.

При подведении итога за отчетный период данные синтетического и аналитических счетов должны сверяться и совпадать, что свидетельствует о правильности ведения учета.

Следует отметить, что часть счетов синтетического учета отражает средства или источники средств, не требующие дальнейшей детализации. Такие синтетические счета не имеют аналитических счетов. К ним относятся счета "Касса", счет "Расчетный счет", счет "Уставный капитал".

Промежуточное место между синтетическими и аналитическими счетами занимают субсчета,

Субсчет - способ группировки данных аналитических счетов.

2 Упрощенные формы учета

Организации малого бизнеса, имеющие простой технологический цикл производства продукции, выполнения работ или оказания услуг при незначительном количестве хозяйственных операций (как правило, не более 100 в месяц), вправе применять упрощенную форму бухгалтерского учета, рекомендованную Министерством финансов РФ. Учет по упрощенной форме построен на основе рабочего плана счетов, разрабатываемого каждым малым предприятием самостоятельно. В Основу его должен быть положен типовой План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации, а сама методика построения учета должна опираться на типовые рекомендации по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства. Упрощенная форма учета может вестись по простой форме бухгалтерского учета (без использования учетных регистров активов малого предприятия) либо по форме с использованием регистров бухгалтерского учета активов малого предприятия. Простой вариант упрощенной формы бухгалтерского учета без использования учетных регистров (рис. 3) применяется в том случае, когда на малом предприятии совершается незначительное количество хозяйственных операций (как правило, не более 30 в месяц) и содержанием хозяйственного процесса не является сфера материального производства, т. е. не имеет места выпуск продукции и выполнение отдельных видов работ.

Рис. 3 Простая форма учета

Организация может вести учет всех хозяйственных операций только в Книге (журнале) учета фактов хозяйственной деятельности по определенной форме. Помимо этой Книги для учета расчетов с персоналом по оплате труда и налогу на доходы с физических лиц малое предприятие должно также вести ведомость учета заработной платы. По своему строению Книга (журнал) учета фактов хозяйственной деятельности является регистром аналитического и синтетического учета. В ней отражается наличие, имущества и источников его формирования на определенную дату, что позволяет подготовить бухгалтерскую отчетность. Она является комбинированным учетным регистром, так как содержит весь перечень бухгалтерских счетов, применяемых малым предприятием, и обладает необходимой аналитичностью (см.приложение 2). В Книге возможно использовать вкладные листы, если она открывается помесячно. Если она открывается на год, то Книга должна быть прошнурована и пронумерована с указанием на последней странице количества страниц цифрами и прописью за подписью руководителя и лица, ответственного за ведение бухгалтерского учета на предприятии (главного бухгалтера). Данная информация должна быть подтверждена оттиском печати малого предприятия. Упрощенная форма бухгалтерского учета с использованием учетных регистров (рис. 4) имеет место на малом предприятии, если оно занимается производством продукции или выполнением работ.

Рис. 4 - Упрощенная форма учета с использованием учетных регистров

Перечень учетных регистров состоит из 10 наименований:

1. Ведомость учета основных средств, начисленных амортизационных отчислений - форма № В-1.

2. Ведомость учета производственных запасов и товаров, а также НДС, уплаченного по ценностям, - форма № В-2.

3. Ведомость учета затрат на производство - форма № В-3.

4. Ведомость учета денежных средств и фондов - форма № В-4.

5. Ведомость учета расчетов и прочих операций - форма № В-5.

6. Ведомость учета реализации - форма № В-6 (оплата).

7. Ведомость учета реализации - форма № В-6 (отгрузка).

8. Ведомость учета расчетов с поставщиками - форма № В-7.

9. Ведомость учета оплаты труда - форма № В-8; 10. Ведомость (шахматная) - форма № В-9.

Каждая из перечисленных ведомостей, как правило, применяется для учета операций по одному из используемых счетов бухгалтерского учета.

В отличие от журнала-ордера, в котором, как известно, хозяйственная операция записывается один раз в виде шахматной записи, в условиях применения упрощенной формы запись по любой хозяйственной операции оформляется в два приема: в одной ведомости - запись по дебету счета с указанием номера кредитуемого счета (в графе «корреспондирующий счет»), в другой - по кредиту корреспондирующего счета с указанием одновременно номера дебетуемого счета. По итоговым данным ведомостей заполняется шахматная ведомость (ф. № В-9). В ней записи отражаются по дебету и кредиту каждого счета, представленного в соответствующей ведомости.

Содержание шахматной ведомости предусматривает отражение по горизонтали номеров ведомостей в порядке их возрастания, а по вертикали - в порядке возрастания кодов (шифров) и наименования синтетических счетов. Запись производится путем переноса кредитовых оборотов по соответствующим счетам из ведомостей по графе «Корреспондирующий счет» с разноской этих оборотов в дебет соответствующих счетов.

Данная ведомость является ежемесячным регистром синтетического учета и имеет контрольное значение. Она служит не только для целей обобщения информации за текущий месяц, но и для взаимной проверки правильности произведенных записей по счетам бухгалтерского учета. Данное условие выполняется в процессе разноски, в результате которой подсчитанная сумма дебетового оборота по каждому счету должна быть равна сумме оборота по дебету, отраженному по данному счету в соответствующей ведомости. Выявленные итоги по дебету каждого счета суммируются. Полученный результат должен совпадать с общей суммой оборотов по кредиту счетов.

Дебетовые и кредитовые обороты по каждому синтетическому счету переносятся в оборотную ведомость, где исчисляется остаток по каждому счету на начало следующего отчетного периода.

3 Облік процесу постачання

Задание №3

Таблица 2

	Зміст господарської операції	Корресп. Рахунок
	Зміст господарської операції

Задание №2,4

Таблица 3

Рахунок 31 розрахунковий рахунок

Дебет Кредит

№ операції		операції


С-до на 1 квітня 2008

Рахунок 63 розрахунки з постачальниками та підрядниками

Дебет Кредит

№ операції		Операції



С-до на 1 квітня 2008

Рахунок 20 виробничі запаси

Дебет Кредит

№ операції		Операції







С-до на 1 квітня 2008

Рахунок 23 виробництво

Дебет Кредит

№ операції		Операції




С-до на 1 квітня 2008

Рахунок 91 загальновиробничі витрати

Дебет Кредит

№ операції		Операції


С-до на 1 квітня 2008

Таблица 4

№ операції				№ операції

Задание №6

Середній відсоток транспортно-заготівельних витрат визначається діленням суми транспортно-заготівельних витрат на початок звітного місяця і транспортно-заготівельних витрат за місяць, помноженої на 100, на суму відповідних виробничих запасів на початок звітного місяця та запасів, що надійшли за місяць за обліковими купівельними цінами.

Сума транспортно-заготівельних витрат, включаючи транспортно-заготівельні, що відноситься до використаних запасів на виробничі потреби та до іншого їх вибуття, визначається множенням облікової купівельної вартості запасів за напрямами їх вибуття на середній відсоток транспортно-заготівельних витрат і діленням отриманого добутку на 100.

19950+26700 = 46650 всего на 201 счете

Середній відсоток ТКВ = 3120+2730=5850 *100/46650 = 12,54 %

У виробництво відправлено 24900 грн *12,54 %/100 =3122 грн ТКВ

На загальновиробничі потреби 5175*12,54%/100 =649

Баланс

Актив Пасив

Розділи та статті балансу	Сума, грн	Розділи та статті балансу	Сума, грн
1.Необоротні активи Знос основних засобів Будинки та споруди Кап. будівництво Права корист.прир.рес Транс.засоби Багаторіч.насадж. Знос немат.активів		1.Власний капітал Статутний капітал Резервний капітал Пайовий капітал Прибуток нерозпод Цільове фінансування
2. Оборотні активи Поточ.рахун. в нац.валют Витрат на форм.осн.стада Готова продукція Молодняк тварин на вир Нафтопродукти Мінеральні добрива Буд. матеріали Заборг.покупців,замовник Розрах з інш. дебіторами Запасні частини Малоц. та швидкознош Робоча прод. Худоба Інвент. тара		2. Забезпеч. наступних витрат та платежів Коротк. позики банків
3. Витрати майбутніх періодів Акредитиви Витр. майб. періодів		3.Довгострокові зобов"язання Заборгов. постачал. Довгостр.векселя видачі Зобов. з фін. оренди Відст. подат. зобов 4. Поточні зобов"язання Заборг.робіт та служб Заборг.по подат. і платеж Заборг.орган.соц.страхув. Розрах з інш кредит
		5. Доходи майбутніх періодів Доходи майб.періодів

Репетиторство

Нужна помощь по изучению какой-либы темы?

Наши специалисты проконсультируют или окажут репетиторские услуги по интересующей вас тематике.
Отправь заявку с указанием темы прямо сейчас, чтобы узнать о возможности получения консультации.

В балансе организации приводятся обобщенные данные об объектах бухгалтерского учета на определенную дату. Оперативное управление организацией с целью принятия соответствующих управленческих решений вызывает необходимость иметь непрерывную информацию о состоянии и движении активов и источников их образования. С этой целью в бухгалтерском учете применяется система счетов.

Счета бухгалтерского учета - это способ экономической группировки, текущего отражения и оперативного контроля над хозяйственными средствами, источниками их формирования и хозяйственными операциями.

Каждый счет предназначен для отражения конкретных объектов бухгалтерского учета. На счетах на основании первичных документов накапливаются и систематизируются текущие данные только по однородным хозяйственным операциям.

Упрощенно счет можно представить в следующем виде:

Таблица 1. Структура бухгалтерского счета.

Наименование счета

Счет представляет собой таблицу двусторонней формы, которая имеет две противоположные стороны, обозначенные терминами «Дебет» и «Кредит». Дебет и кредит - слова латинского происхождения. Дебет означает «он должен». То есть дебитор - человек, взявший в займы, должник. Кредит значит «он верит, доверяет», поэтому кредитор - заимодатель, человек, давший в займы сумму денежных средств или какое-либо имущество. В настоящее время термины дебет и кредит потеряли свое первоначальное значение и применяются только для обозначения соответствующей стороны бухгалтерского счета.

Для каждого объекта учета, в частности, для каждого вида средств и их источников, открываются отдельные счета. Движение хозяйственных средств показывается в учете в виде увеличения (+) или уменьшения (-).

Все счета по отношению к балансу делятся на две группы - активные и пассивные. Активные предназначены для отражения состояния и движения имущества по составу и размещению. Они расположены в активе баланса и поэтому называются активными. Счета, предназначенные для отражения состояния и движения хозяйственных средств по источникам их формирования, называются пассивными, так как в балансе они показываются в пассиве баланса. Деление счетов на активные и пассивные отражает органическую связь счетов с балансом.

В активных счетах на дебетовой стороне записывается остаток средств на начало месяца, операции, вызывающие увеличение средств, и остаток на конец месяца. На кредитовой стороне записываются операции, вызывающие уменьшение хозяйственных средств. При открытии счета записывают, прежде всего, первоначальное сальдо (т.е. остаток), а затем изменение средств (источников), после чего определяется конечное сальдо.

В активных счетах сальдо всегда дебетовое. Увеличение средств в активных счетах показывается по дебету, а уменьшение - по кредиту. Итоги записей сумм операций за месяц по дебету и кредиту счета носят название оборота. Для определения конечного сальдо (остатки) к начальному сальдо присоединяют оборот, отражающий увеличение средств (источников), а затем вычитают оборот, отражающий их уменьшение. При отсутствии остатка счет считается закрытым.

Например, к активным счетам можно отнести счета «Основные средства», «Касса», «Материалы», а к пассивным счета «Расчеты с персоналом по оплате труда», «Уставный капитал», «Резервный капитал» и др. Название активных счетов часто совпадает с названием статей актива баланса.

В пассивных счетах на кредитовой стороне записывается остаток источников на начало месяца, операции, вызывающие увеличение источников хозяйственных средств, и остаток на конец месяца, а по дебетовой стороне записываются операции, вызывающие уменьшение источников. В пассивных счетах сальдо кредитовое.

К пассивным относятся, например, счета «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», «Уставный капитал». Конечный остаток определяется по каждому счету в конце месяца.

Схема строения активных и пассивных счетов приведена далее.

Таблица 2

Но бывают и активно-пассивные счета, которые имеют признаки как активных, так и пассивных счетов. В таких счетах остаток может быть и дебетовым, и кредитовым или одновременно дебетовым и кредитовым (развернутое сальдо). В качестве примера активно-пассивного счета с развернутым сальдо можно привести счет «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Так, по счету «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» дебетовое сальдо показывает сумму дебиторской задолженности и отражается в пассиве баланса.

Развернутое сальдо в активно-пассивных счетах в обычном порядке определить невозможно, для этого необходимы данные аналитического учета. Аналитический учет дает информацию о состоянии расчетов с каждым дебитором (например, с покупателем) и с каждым кредитором (например, поставщиком организации в долг материалов), т.е. выводится сальдо по каждому покупателю и поставщику отдельно, а затем подсчитывается общая сумма дебиторской и кредиторской задолженности.

Активно-пассивные счета относят к группе сложных счетов, требующих детализации, расшифровки в аналитическом учете по каждому дебитору (юридическому, физическому лицу) и кредитору.

Структуру активно-пассивного счета с развернутым сальдо можно представить в таблице №3.

Таблица 3. Структура активно-пассивного счета

Для учета материальных ценностей пользуются счетом другой формы, в который помимо денежных измерителей вносят натуральные показатели. Такая форма применяется в основном на аналитических счетах.

Аналитические счета - это счета, которые используются для детальной характеристики объекта наблюдения. Они открываются в развитие каждого синтетического счета. Счета, на которых имущество организации, ее обязательства и хозяйственные процессы отражаются в обобщенном виде, называются синтетическими. Например, это счета «Основные средства», «Расчеты по оплате труда» и др.

Учет, осуществляемый на синтетических счетах, называется синтетическим. Особенностями синтетических счетов является то, что они имеют прямую связь с балансом, записи на этих счетах делаются кратко.

Каждая хозяйственная операция, записанная по дебету или кредиту синтетического счета, отражается в той же сумме соответственно по дебету или кредиту нескольких аналитических счетов, открытых в дополнение своего синтетического счета.

Не все синтетические счета требуют ведения аналитического учета. Счета, не требующие такого ведения, называются простыми («Касса», «Расчетный счет» и др.), требующие ведения аналитического учета - сложными («Расчеты с подотчетными лицами», «Основные средства» и др.).

Некоторые сложные синтетические счета непосредственно связаны с аналитическими счетами, без каких-либо промежуточных групп. Так, в дополнение синтетического счета «Расчеты с подотчетными лицами» открывают аналитические счета на каждое подотчетное лицо. Так же обстоит дело и со счетом «Расчеты по оплате труда».

Однако такое простое построение аналитического учета не всегда обеспечивает получение необходимых показателей. Некоторые синтетические счета состоят из нескольких групп аналитических счетов. Первые (после синтетического счета) группы счетов аналитического учета называются субсчетами.

Субсчет - это промежуточное учетное звено между синтетическими и аналитическими счетами. Каждый субсчет объединяет несколько аналитических счетов, но сами они, в свою очередь, объединяются одним синтетическим счетом. Иногда субсчета называют счетами второго порядка, в то время как синтетические счета называются счетами первого порядка.

Таким образом, в процессе ведения бухгалтерского учета, независимо от способа обработки, группировки, обобщения данных и получения информации, учетные записи могут осуществляться как по полной схеме: синтетические счета субсчета аналитические счета, так и в любой их комбинации.

Также необходимо рассказать о методе двойной записи или принципе двойственности. Данный принцип состоит в том, что при учете хозяйственная операция влияет не на один, а на два счета. На одном счете операция отражается по дебету, а на другом - по кредиту. Например, если подотчетным лицом были приобретены материалы, то эта операция будет отражена на дебете счета «Материалы» и на кредите счета «Расчеты с подотчетными лицами». Взаимосвязь двух счетов при отражении одной финансовой операции называется корреспонденцией счетов (бухгалтерской проводкой).

Важнейшим элементом информационной системы бухгалтерского учета, предназначенным для группировки и хранения данных о хозяйственных операциях, выступает бухгалтерский счет. Бухгалтерские счета открываются на каждый вид актива, капитала и обязательств, а также на доходы и расходы. Счет имеет название, соответствующее учитываемому на нем объекту, и кодовое обозначение.

В этой связи счет разбивается на две информационные зоны, каждая из которых предназначена для учета изменений, направленных на увеличение или уменьшение начальной величины показателя, характеризующего состояние объекта на начало отчетного периода (такой показатель называется «начальное сальдо»). Исторически сложилось, что левая сторона счета называется «дебет», а правая - «кредит». В переводе на русский язык «дебет» означает «он должен». Отсюда дебитор - должник. Кредит - означает «он верит, доверяет». Отсюда кредитор - лицо, давшее взаймы деньги или другие ценности. В настоящее время эти слова превратились в термины, обозначающие стороны счета.

Схема счета имеет вид (рис. 1.5).

Рис. 1.5.

На бухгалтерском счете обособленно группируются приходные операции, подсчитывается их общий итог за отчетный период, то же - по расходным операциям. Затем последовательно подсчитывается сальдо (остаток) на конец отчетного периода (оно же становится сальдо на начало периода, следующего за отчетным).

Итоговые суммы, учтенные в дебете и кредите счета, носят название «оборот». Следовательно, на любом бухгалтерском счете присутствуют дебетовые и кредитовые обороты.

Сальдо счета - это показатель, характеризующий состояние объекта бухгалтерского наблюдения на определенный момент времени. Сальдо - слово итальянского происхождения, означает «расчет». Применяется для обозначения разницы между дебетом и кредитом.

Два правила записи фактов хозяйственной жизни

на бухгалтерских счетах:

1) чтобы увеличить сальдо счета, надо сделать запись на той же стороне (левой или правой), на которой этот счет помещается в балансе;
2) чтобы уменьшить сальдо счета, надо сделать запись на стороне (левой или правой), противоположной той, на которой этот счет помещается в балансе.

Бухгалтерские счета подразделяют на активные и пассивные.

Активные счета предназначены для учета различных видов имущества, их наличия, состава и движения. Активы располагаются на левой стороне баланса, следовательно, начальное сальдо на счетах активов

(и соответственно увеличение) должно помещаться на левой стороне счета, т.е. по дебету.

Пассивные счета - это счета, на которых учитываются источники формирования имущества, их наличие, состав, движение, а также обязательства. Для пассивов (капитала, резервов и долговых обязательств) характерно правостороннее размещение в балансе таких объектов - сальдо находится на этих счетах на правой стороне, т.е. по кредиту.

По отношению к балансу выделяют следующие виды счетов:

1) активные счета - отражаемые в активе бухгалтерского баланса;
2) пассивные счета - отражаемые в пассиве бухгалтерского баланса;
3) счета расчетов, отражаемые как в активе баланса, так и в его пассиве;
4) счета, не отражаемые в бухгалтерском балансе.

Рассмотрим эти виды счетов более подробно.

1. Активными называются счета, открываемые на основании статей актива баланса, учитывают наличие и движение экономических ресурсов (имущества) субъекта. Например, счет 01 «Основные средства», 10 «Материалы», 51 «Расчетные счета» и др.

Схема записей на активном счете имеет следующий вид (рис. 1.6).

Рис. 1.6.

Для определения остатка по активному счету на конец проведения операции следует использовать формулу

При записях хозяйственных операций в активные счета может быть только две ситуации.

Ситуация 1. Сумма начального остатка и сумма оборота по дебету должны быть больше суммы, показываемой по кредиту счета: Q + Од > О к.

В этом случае имеется остаток на конец проведения хозяйственных операций, который определяется по формуле (1.1).

Ситуация 2. Сумма начального остатка и сумма оборота по дебету счета равна сумме, показываемой по кредиту счета: CJ + О д = О к.

В этом случае сальдо на конец проведения операций равно нулю. Таким образом, на активном счете остатки всегда только дебетовые.

Пример 1.1

Остаток по счету 10 «Материалы» на 1 сентября равен 120 000 руб. Хозяйственные операции за сентябрь:

1) получена ткань от поставщика на сумму 22 500 000 руб.;
2) получены нитки от поставщика на сумму 230 000 руб.;
3) получена фурнитура от поставщика на сумму 70 000 руб.;
4) отпущены со склада в производство материалы в сумме 20 900 000 руб.;
5) возвращена поставщику некачественная фурнитура на сумму 20 000 руб. Отразим движение ценностей на схеме счета:

Рассчитаем сальдо конечное по формуле 1.1:

Сальдо активного счета может быть только дебетовым, поскольку расход (выбытие) активов не может быть больше их наличия на определенную дату. Кредитовые сальдо на активных счетах являются только следствием различных ошибок при обработке информации на бухгалтерских счетах или имеющих место в первичных документах. Такие ошибки должны быть выявлены и исправлены до составления бухгалтерского баланса, иначе достоверность учетной информации финансовой отчетности будет сомнительна.

2. Пассивными называются счета, открываемые на основании статей пассива баланса, предназначенные для учета наличия и изменения источников образования экономических ресурсов (имущества) субъекта. Например, счет 80 «Уставный капитал», 83 «Добавочный капитал», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» и др.

Схема записей на пассивном счете имеет следующий вид (рис. 1.7).

Наименование счета

Рис. 1.7. Структура пассивного счета

Используя приведенные обозначения, составим формулу для определения остатка по пассивному счету:

При записях хозяйственных операций в пассивном счете могут быть только две ситуации.

Ситуация 1. Сумма начального остатка и сумма оборота по кредиту счета должны быть больше суммы, показываемой по дебету счета: Ск н + Ок > Од.

В этом случае имеется остаток на конец проведения хозяйственных операций, который определяется по формуле (1.2).

Ситуация 2. Сумма начального остатка и сумма оборота по кредиту счета равны сумме, показываемой по дебету счета: Ск н + Ок = Од.

В этом случае сальдо на конец проведения хозяйственных операций равно нулю.

Таким образом, на пассивных счетах остатки могут быть только кредитовые.

Дебетовые остатки на пассивных счетах свидетельствуют о допущенных ошибках либо в процедуре ведения учета, либо в записях в первичных документах.

Пример 1.2

Сальдо по счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» на 1 сентября равно 700 000 руб.

Хозяйственные операции за сентябрь:

1) получен кредит банка - 5 200 000 руб.;
2) получены заемные средства (заем) - 2 000 000 руб.;
3) возвращена банку сумма основного долга по кредиту - 3 000 000 руб.;
4) начислены проценты за пользование кредитом - 350 000 руб.;
5) возвращена банку сумма основного долга по займу - 1 500 000 руб.;
6) перечислены банку проценты за пользование кредитом - 350 000 руб.

Отразим указанные операции на схеме счета:


3) 3 000 000 руб. 5) 1 500 000 руб. 6) 350 000 руб.	Ск н = 700 000 руб.
3) 3 000 000 руб. 5) 1 500 000 руб. 6) 350 000 руб.	1) 5 200 000 руб. 2) 2 000 000 руб. 4) 350 000 руб
О д = 4 850 000 руб.	О к = 7 550 000 руб.
О д = 4 850 000 руб.	Q = 3 400 000 руб.

Найдем сальдо конечное по формуле (1.2):

3. Счета расчетов, отражаемые как в активе баланса, так и в его пассиве. По счетам расчетов, например, с покупателями на один и тот же момент времени может быть по счету одновременно как дебиторская задолженность (задолженность покупателя за отгруженные ему товары), так и кредиторская (задолженность перед покупателем при получении от него предоплаты). Такую задолженность сворачивать не разрешается, поэтому в активе баланса показывается дебиторская задолженность, а в пассиве - кредиторская.
4. Счета, не отражаемые в бухгалтерском балансе. Существуют счета, которые имеют дебетовое или кредитовое сальдо, но в бухгалтерском балансе они отражаются в виде суммы или в виде разницы с другими счетами. Например, в бухгалтерском балансе по строке «Основные средства» приведена разница между счетами 01 «Основные средства» и 02 «Амортизация основных средств».

В бухгалтерском учете применяются также забалансовые счета. На этих счетах в соответствии с принципом имущественной обособленности отражается информация об имуществе и обязательствах, не принадлежащих организации на праве собственности:

1) арендованные основные средства;
2) товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение;
3) списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов;
4) обеспечение обязательств и платежей полученные и др.

По степени детализации учитываемых объектов бухгалтерские счета подразделяются на синтетические, субсчета и аналитические.

Синтетические счета содержат обобщенные показатели об имуществе, обязательствах и хозяйственных операциях по экономиче1.6. Понятие о счетах бухгалтерского учета, их строение и назначение 35

ски однородным группам, выраженным в денежном измерителе. Учет, осуществляемый на синтетических счетах, называется синтетическим. Синтетический учет (от лат. sintes - обобщение) дает обобщенное отражение хозяйственной деятельности организации и используется при заполнении форм отчетности, прежде всего баланса, а также для анализа хозяйственной деятельности организации.

Показатели синтетических счетов характеризуют наличие и движение всех видов материалов в организации, отражают величину задолженности всем его поставщикам, общую сумму затрат на производство всей продукции, дебиторскую задолженность всех подотчетных лиц и т.п. К таким счетам, например, относятся счета 01, 10, 20 «Основное производство» и др.

Для оперативного руководства деятельностью, а также для контроля за сохранностью собственности обобщающих данных синтетического учета недостаточно. Для получения детальных (аналитических) данных об объектах учета применяются аналитические счета. Они детализируют содержание синтетических счетов по отдельным видам имущества, обязательств и хозяйственных операций, выражаются натуральными, денежными и трудовыми измерителями. Учет, осуществляемый на аналитических счетах, называется аналитическим (от лат. analite - разобщение, разложение).

Между синтетическими и аналитическими счетами существует прямая связь: остатки и обороты по счетам синтетического учета должны быть равны остаткам и оборотам аналитического учета.

Субсчет - промежуточное учетное звено между синтетическими и аналитическими счетами, он предназначен для дополнительной группировки аналитических счетов в пределах данного синтетического счета. Синтетические счета являются счетами 1-го порядка, субсчета - счетами 2-го порядка, а аналитические счета могут быть 3, 4, 5-го и последующих порядков в зависимости от требуемой степени детализации. Например, в дополнение к счету 10 открываются субсчета:

1 «Сырье и материалы»;
2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали»;
3 «Топливо» и др.

В свою очередь в дополнение к каждому субсчету открывают аналитические счета на каждый конкретный вид материалов. Например, к счету 10-1 «Сырье и материалы» могут быть открыты аналитические счета, такие как «Цемент», «Песок» и т.п.