DDV boste morali plačati, če ste v predhodno oddani napovedi ugotovili netočnosti ali napake, ki so povzročile prenizko izkazano davčno osnovo in nepopolno poročanje proračunu. Ta postopek velja za oba in Hkrati so slednji dolžni predložiti "pojasnila" samo za tiste davkoplačevalce, pri katerih so bile odkrite napake (6. člen 81. člena Davčnega zakonika Ruske federacije).
Če je zaradi napake v davčnem obračunu prišlo do previsokega plačila davka, to je preplačila, ima organizacija pravico predložiti posodobljen obračun DDV, da zmanjša davek za obdobje, v katerem je bila napaka storjena, ali da ne upošteva kakršne koli ukrepe za odpravo napake (3. odstavek, 1. odstavek 54. člena in 2. odstavek 1. člena 81. člena Davčnega zakonika Ruske federacije). Za znižanje ne bo možno ne oddati posodobljenega obračuna DDV, ampak popravke vključiti v tekoče obdobje. Ta možnost ni predvidena v poglavju 21 Davčnega zakonika Ruske federacije, ki obravnava davek na dodano vrednost. In v tem primeru je napačno uporabiti ustrezne določbe člena 54 Davčnega zakonika Ruske federacije o ponovnem štetju. Pozor: to pravilo ne velja za situacijo, ko organizacija ni odbila DDV v obdobju, ko so bili za to izpolnjeni vsi pogoji. Dejstvo je, da je uveljavljanje davčne olajšave v kasnejših obdobjih možno in to ni napaka. Namreč, odbitek je mogoče uporabiti v treh letih od trenutka, ko je bilo kupljeno blago (delo, storitve) registrirano (pododstavek 1.1 člena 172 Davčnega zakonika Ruske federacije). To pomeni, da se "pozni" odbitek preprosto odraža v trenutni izjavi. V tem primeru ni treba oddati posodobljenega poročila.
Če napaka v izjavi nikakor ne vpliva na znesek davka, ki se plača v proračun (na primer številke računov so napačno navedene v razdelku 8 ali 9), ni treba predložiti "popravka". Samo bodite pripravljeni dati pojasnila (odstavek 3 člena 88 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Naj opozorimo, da je v vsakem posameznem primeru pomembno skrbno razumeti, ali je dejansko potrebno predložiti popravek. Morda menite, da ste naredili napako in morate narediti popravke, vendar v resnici ni tako. Veliko ljudi se na primer sprašuje, ali je treba predložiti "pojasnilo", če obračun DDV v oddelku 7 ne odraža obresti, obračunanih na stanje sredstev na tekočem računu organizacije. Prejemanja obresti torej ni mogoče obravnavati niti kot transakcijo, ki je predmet DDV, niti kot operacijo, ki ni predmet obdavčitve. Preprosto, poglavje 21 davčnega zakonika Ruske federacije ne ureja takšnih odnosov. Zato takšnih zneskov ni treba prikazati v razdelku 7 obračuna DDV. Toda posli za dajanje gotovinskih posojil, vključno z obrestmi nanje, ki niso predmet DDV, so navedeni v oddelku 7 (podčlen 15, odstavek 3, člen 149 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Kako oddati posodobljeno davčno napoved
Posodobljene davčne napovedi morate predložiti takoj, ko neodvisno ugotovite napake v svojem poročanju. Za njihovo oddajo ni posebnih koledarskih datumov.
Če se pri davčnem pregledu ugotovi napaka (davek dodatno odmeri (zmanjša) davčni inšpektorat), ni treba predložiti posodobljenih izjav (1. odstavek 81. člena Davčnega zakonika Ruske federacije). . Zneski zaostalih (preplačil), ugotovljenih na podlagi davčne revizije, so zabeleženi v revizijskem gradivu (člena 100, 101 Davčnega zakonika Ruske federacije). Na podlagi svojih rezultatov bo davčni urad na podlagi teh gradiv neodvisno prikazal zahtevane zneske na kartici osebnega računa vaše organizacije. Če torej organizacija predloži posodobljeno izjavo, bo to povzročilo podvajanje kazalnikov v evidencah davčnega inšpektorata.
Posodobljena izjava se predloži Zvezni davčni službi na enak način kot primarna. Davčni zakonik v zvezi s tem ne vsebuje izjem. To pomeni, da je treba "pojasnila" praviloma predložiti v elektronski obliki (5. člen 174. člena Davčnega zakonika Ruske federacije).
O obrazcu za oddajo napovedi smo govorili v posebnem članku. To bo samostojna izjava in ne priloga k že predloženemu dokumentu. V posodobljen obrazec morate takoj vnesti pravilne podatke, kot da bi jih vnašali prvič. Razlika med starim in popravljenim kazalcem ni namenjena odražanju v deklaraciji.
Na naslovni strani "popravkov" je navedena serijska številka popravka, ker davčni zakonik ne omejuje števila posodobljenih obračunov, predloženih v enem davčnem obdobju. Morda bo treba postopoma popraviti napake v predhodno predloženi izjavi. To pomeni, da boste morali dosledno izdati več "pojasnil" za isto davčno obdobje. Zato so "pojasnila" oštevilčena. Oštevilčenje popravkov je 1, 2 itd. za vsako četrtletje v letu. Torej, če oddate "pojasnila", na primer za 2. in 3. četrtletje 2015, bo imelo 2. četrtletje svoje oštevilčenje, 3. četrtletje pa svoje.
Pomembna točka: posodobljeni izjavi je treba priložiti spremno pismo, v katerem je pojasnjen razlog za predložitev popravnega poročanja (člen 88 Davčnega zakonika Ruske federacije). Oblika takega dokumenta ni bila uradno odobrena. Zato ga je mogoče sestaviti v kateri koli obliki. Priporočljivo je, da v spremnem pismu navedete obseg napake.
Če mora organizacija na podlagi rezultatov posodobljenega obračuna doplačati davek, priložite tudi kopije položnic za prenos zaostalih davkov in za zamude pri plačilu. Znesek zaostalih davkov in kazni se prenese v ločenih plačilnih dokumentih, saj so za davke, kazni in kazni določeni različni BCC.
Če ste registrirani ali je zaradi "pojasnila" prišlo do preplačila, potem oddajte vlogo za vračilo (pobot) preveč plačanega zneska davka. V vsakem primeru je treba dolg poplačati, preden se zagotovijo popravki.
Kako izračunati kazni za posodobljeno deklaracijo
Kazni je treba izračunati samo v primeru zaostalih davkov. Znesek kazni je enak 1/300 stopnje refinanciranja zneska neplačanega davka za vsak dan zamude pri plačilu. V tem primeru v rok zamude ne vštejte dneva dejanskega plačila davka (pobota ipd.). Dejstvo je, da se na dan predložitve banki (na dan pobota itd.) Davčni dolg šteje za poplačanega (3. odstavek 45. člena, 3. in 4. odstavek 75. člena Davčnega zakonika Ruske federacije zveza).
Upoštevajte: za izračun kazni morate vzeti stopnjo refinanciranja, ki je veljala v času zamude (2. odstavek, 4. odstavek, 75. člen Davčnega zakonika Ruske federacije).
Kako davčni organi preverjajo posodobljene deklaracije
V zvezi s posodobljeno izjavo, kot tudi prvotno, se izvaja dokumentarna revizija. Obdobje za izvedbo revizije se šteje od dneva, ki sledi dnevu, ko inšpektorat prejme davčno napoved (odstavek 2 člena 88, odstavek 2 člena 6.1 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Če med dokumentarnim pregledom izjave organizacija predloži pojasnilo o isti prijavi, inšpektorat preneha z vsemi dejanji v zvezi s prvim dokumentacijskim pregledom in začne dokumentacijsko revizijo pojasnila (9.1. člen 88. Ruska federacija). Tako se z dnem oddaje pojasnila zaključi rok za dokumentacijsko revizijo prve napovedi. In od naslednjega dne se začne odštevanje za novo trimesečno obdobje za izvedbo "sestanka pred kamero" na podlagi predloženega pojasnila.
Med revizijo lahko davčni uradniki od vas zahtevajo pisna pojasnila. Priporočljivo je, da jih predložite na razvitem obrazcu. Vzorec dokumenta je podan v dopisu št. AS-4-2/12705 z dne 16. julija 2013. Organizacija ima pravico k pojasnilom priložiti izvlečke iz davčnih in računovodskih registrov ter druge dokazne dokumente po lastni presoji (4. člen 88. člena Davčnega zakonika Ruske federacije). Inšpektorji imajo zlasti pri opravljanju dokumentacijskega nadzora na podlagi posodobljene napovedi, v kateri je znesek davka znižan glede na predhodno oddano napoved, pravico v petih dneh zahtevati potrebna pojasnila o utemeljitvi spremembe napovedi. ustrezne kazalnike izjave (odstavek 2, odstavek 3, člen 88 Davčnega zakonika RF).
Organizacija praviloma ni dolžna predložiti dodatnih dokumentov, ki jih inšpekcija zahteva za pojasnila. Takšna zahteva inšpektorata je nezakonita. Praviloma davčni urad pri izvajanju pisarniške revizije ne more zahtevati dodatnih informacij in dokumentov (7. člen 88. člena Davčnega zakonika Ruske federacije). Izjeme od tega pravila so jasno opredeljene v davčnem zakoniku.
Našteli bomo, kdaj in katere dokumente je treba predložiti za »kamero« posodobljenega obračuna DDV. Torej, če je organizacija vložila obračun DDV z zneskom davka, ki ga je treba vrniti, ima inšpektorat pravico zahtevati dokumente, ki potrjujejo pravilno uporabo davčnih olajšav (odstavek 8 člena 88 Davčnega zakonika Ruske federacije). . To so lahko računi, nabavne knjige, prodajne knjige in primarni dokumenti: računi, akti o prevzemu in oddaji dela (storitev), pogodbe z nasprotnimi strankami, plačilni dokumenti za plačilo zneskov DDV. Če pa organizacija prijavi odbitke, katerih znesek ne presega davka, kot je običajno, inšpektorji nimajo pravice zahtevati primarnih dokumentov (odstavek 25 sklepa plenuma Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije z dne 30. julija 2013 št. 57).
Kaj zajema vložitev posodobljenega obračuna DDV?
Preden oddate posodobljen obračun DDV, ocenite izvedljivost takega poročanja. Navsezadnje lahko "razjasnitev" povzroči negativne posledice. In sicer davčni nadzor na kraju samem za obdobje, za katero je bilo predloženo dopolnjeno poročilo. To je mogoče tudi, če so od odkritja napake minila več kot tri leta (3. odstavek, 4. odstavek, 89. člen Davčnega zakonika Ruske federacije). Hkrati ima inšpektorat pravico preveriti morebitne davke za določeno obdobje, ne glede na to, da se popravki vlagajo samo za DDV. Na podlagi rezultatov takega inšpekcijskega pregleda bodo inšpektorji, ki bodo ugotovili kršitve, odmerili dodatne davke in kazni. Inšpektorji le ne bodo mogli oglobiti davkoplačevalca, saj je bila napaka storjena pred več kot tremi leti (113. člen Davčnega zakonika Ruske federacije).
Kdaj vas bo "pojasnilo" rešilo kazni?
Če oddate posodobljeno davčno napoved z dodatnim davkom po začetku inšpekcijskega nadzora primarnega poročanja, vendar pred njegovim zaključkom, to je v času revizijskega pregleda, se boste izognili kazni. Organizacija je oproščena tudi, če posodobljeno napoved odda pred rokom za plačilo davka. Ali če je posodobljena izjava predložena po roku za plačilo davka, vendar je organizacija nakazala manjkajoči znesek davka in kazni v proračun (3. in 4. člen 81. člena Davčnega zakonika Ruske federacije).
Praviloma je organizacija (IP) dolžna davčnemu organu predložiti posodobljeno izjavo, če je bil znesek davka, ki ga je treba plačati v proračun, v prvotno predloženih poročilih prenizko ocenjen. Če napake ali netočni podatki, navedeni v izjavi, niso povzročili podcenjevanja, je vložitev spremembe pravica davkoplačevalca in ne obveznost (1. člen 81. člena Davčnega zakonika Ruske federacije). V skladu s tem pravilom je določena potreba po pojasnilu za DDV.
Poglejmo si primer. Recimo, da je organizacija pozabila prikazati operacijo prodaje blaga v obračunu DDV za prvo četrtletje. Še več, to sem odkril po predložitvi poročil zvezni davčni službi. Transakcija tudi ni evidentirana v prodajni knjigi. Po novem mora podjetje inšpektoratu predložiti posodobljen obračun DDV.
Kako izpolniti posodobljen obračun DDV
Če lahko organizacija v takšni situaciji prikaže pozabljeno operacijo z dejanskim datumom prodaje neposredno v prodajni knjigi v skladu z odpremnimi dokumenti, tj. datumom, ki spada v prvo četrtletje, potem bo treba v posodobljenem obračunu DDV navesti označite:
- na naslovni strani v polju »Številka popravka« je serijska številka pojasnila »1--« (odstavek 19 Postopka za izpolnjevanje davčne napovedi DDV, v nadaljnjem besedilu Postopek za izpolnjevanje);
- v razdelku 9 "Podatki iz prodajne knjige o transakcijah, ki se odražajo v preteklem davčnem obdobju" v vrstici 001 "Kazalnik ustreznosti predhodno predloženih informacij" koda "0". Postavi se, če informacije v tem razdelku predhodno niso bile zagotovljene ali so bile zagotovljene, vendar so bile v njem ugotovljene napake in jih je treba zamenjati. V skladu s tem mora razdelek 9 pojasnila vključevati vse podatke iz prodajne knjige, vključno s pozabljeno transakcijo (člen 47.2 Postopka za izpolnjevanje, odobren z Odlokom Zvezne davčne službe Rusije z dne 29. oktobra 2014 N ММВ-7- 3/558@,);
- v razdelku 8 »Podatki iz knjige nakupov o transakcijah, ki se odražajo v preteklem davčnem obdobju« v vrstici 001 koda »1«. To pomeni, da so informacije, ki so bile predhodno predstavljene v razdelku, ustrezne, zanesljive in jih ni treba popravljati. Zato so v vseh drugih vrsticah razdelka 8 postavljeni pomišljaji (točka 45.2 postopka izpolnjevanja, odobrena z odredbo Zvezne davčne službe Rusije z dne 29. oktobra 2014 N ММВ-7-3/558@, pismo Zvezna davčna služba Rusije z dne 17. junija 2016 N SD-3-3/2770 @).
Primer posodobljenega obračuna DDV v skladu z zgoraj obravnavano možnostjo je podan na strani. Primer prikazuje posodobljeno izjavo za prvo četrtletje 2017. Upoštevajte, da se postopek izpolnjevanja v letu 2018 ni spremenil.
Druga možnost je odražanje pozabljene transakcije s pripravo dodatnega lista v prodajni knjigi in izpolnitvijo dodatka 1 k oddelku 9 kot pojasnilo. V tem primeru se razdelek 9 lahko izpolni na naslednji način:
- ali v vrstico 001 vnesite kodo "0" in v razdelku navedite podatke, ki so bili v prvotni deklaraciji;
- ali vnesite kodo "1" v vrstico 001 in ne navedite predhodno predloženih informacij v razdelku 9. Ker jih bo program vzel iz prvotne deklaracije.
Če ste zaradi pozabljene operacije premalo plačali DDV v proračun in imate dolg, potem ga morate zdaj odplačati in plačati tudi kazni. Poleg tega lahko podcenjevanje DDV povzroči podcenjevanje dohodnine. V takih okoliščinah boste morali Zvezni davčni službi predložiti posodobitev v zvezi s tem davkom, plačati dodatni davek in kazni.
Davčni zavezanec mora predložiti posodobljeno izjavo, če je napaka povzročila neplačilo davka, zlasti če je v izjavi podcenjen znesek DDV, ki ga je treba plačati (odstavek 1 člena 81 Davčnega zakonika Ruske federacije). Če je davčni zavezanec naredil drugo napako, potem nima obveznosti podati “popravka”, ima pa pravico do popravka v obračunu DDV.
V praksi se lahko nekatere tehnične napake, ki ne vplivajo na številčne kazalnike, popravijo v okviru pisarne revizije obračuna DDV. Ko davčni organ odkrije neskladja med podatki o računih v izjavah nasprotnih zavezancev, bo zahteval pojasnilo in v odgovoru na to zahtevo bo zavezanec lahko pojasnil in dejansko odpravil pomanjkljivosti pri izpolnjevanju rubrik 8 ali 9 obračun DDV.
Tako na primer, če pri izpolnjevanju rubrik 8 ali 9 obračuna DDV, t.j. Davčni zavezanec je pri izpolnjevanju prodajne knjige ali nabavne knjige napačno navedel številko ali datum računa ali se zmotil v TIN kupca ali prodajalca, »pojasnilo« za DDV ni treba oddati. Deklaracije tudi ni treba popravljati, če je davčni zavezanec v nabavni knjigi oziroma v razdelku 8 izjave o DDV pozabil ali napačno navedel registrsko številko carinske deklaracije iz stolpca 11 računa, ki ga je prejel od prodajalca.
Vsekakor pa mora zavezanec opraviti popravke v prodajni knjigi (nabavni knjigi) z navedbo pravilnih podatkov.
Nekatere davčne zavezance skrbi, da so pri vnosu podatkov o računih v računovodski program napačno navedli naslov prodajalca oziroma kupca, pri pregledu obračuna DDV pa bo davčni organ to napako odkril. Opozarjamo vas, da se takšni podatki ne odražajo niti v prodajni knjigi niti v knjigi nakupov in s tem v obračunu DDV. Zato se ni treba bati neskladnosti med podatki izjave in enotnim državnim registrom pravnih oseb, enotnim državnim registrom samostojnih podjetnikov ali izjavo nasprotne stranke. Če je bil naslov na računu pravilno izpolnjen, mora računovodja samo spremeniti računovodski program tako, da navede pravilne podatke o nasprotni stranki.
Obenem ima, če se je prodajalec zmotil pri številki ali datumu računa, navedel napačno TIN kupca in ne želi, da bi imeli davčni organi nepotrebna vprašanja pri preverjanju obračuna DDV, ki ga je predložil njegov kupec. pravico do oddaje posodobljenega obračuna DDV z navedbo pravilnih podatkov na računu, tako da se podatki prodajalca ujemajo s podatki, navedenimi v izjavi kupca.
Če se je davčni zavezanec pri izpolnjevanju napovedi zmotil v digitalnih kazalnikih, jo lahko popravi le z oddajo posodobljene napovedi.
Kako popraviti napako v obračunu DDV?
Kot že omenjeno, če je zaradi napake prišlo do neplačila davka, jo je zavezanec dolžan popraviti s predložitvijo posodobljene napovedi. Da bi se izognili kaznim, je treba pred predložitvijo "pojasnila" plačati zamude in ustrezne kazni (1. in 4. odstavek 81. člena Davčnega zakonika Ruske federacije). Prav tako se s predložitvijo posodobljenega obračuna DDV, če želi davčni zavezanec, popravi napaka, ki ni vplivala na izračun davka (na primer napake v podrobnostih računov, ki se odražajo v razdelkih 8-11 obračuna DDV).
Hkrati 1. odstavek 54. člena Davčnega zakonika Ruske federacije predvideva možnost ponovnega izračuna davčne osnove in zneska davka v obdobju, ko je bila odkrita napaka, če je taka napaka povzročila previsoko plačilo davek, tj. Ta določba vam omogoča, da popravite napako brez oddaje posodobljene davčne napovedi.
Vendar tega pravila ni mogoče uporabiti za DDV.
To je posledica dejstva, da izjava vsebuje podatke o računih in pri popravku davčne osnove v tekočem obdobju napovedi ni mogoče pravilno izpolniti (vključno s popravkom podatkov na izdanem računu v rubriki 9 obračuna DDV) , tj. popravek napake v tekočem obdobju ni predviden s pravili za izpolnjevanje obračuna DDV.
Kar zadeva odbitke DDV, se 1. odstavek 54. člena Davčnega zakonika Ruske federacije na splošno ne uporablja, saj pri popravku napake odbitki popravijo le znesek izračunanega davka, davčna osnova pa se ne izračuna ponovno. Res je, nekatere odbitke je mogoče uradno prenesti na poznejše obdobje, vendar bomo o tem govorili malo kasneje.
V praksi se torej izkaže, da je možno popraviti napake v obračunu DDV v preteklem obdobju le v obdobju, ko so bile storjene, tj. z oddajo posodobljenih izjav. Toda najprej morate popraviti prodajno knjigo ali knjigo nakupov.
Splošna pravila za popravljanje prodajne knjige in nabavne knjige
Podatke v teh davčnih registrih je potrebno popraviti tudi v primerih, ko ni obveznosti oddaje posodobljene napovedi in mora zavezanec popraviti tehnične napake. Če se napake odkrijejo po koncu četrtletja, v katerem so bile storjene, se popravni vpisi v prodajno knjigo ali knjigo nakupov izvedejo na dodatnih listih prodajne knjige (nabavne knjige), v katerih so bile napake storjene (4. točka Pravilnika). za vodenje knjige nakupov, člen 3, 11 Pravil za vodenje knjige prodaje, potrjena s sklepom št. 1137)
Za vpis v prodajno knjigo oziroma knjigo nakupov o računih, ki prej niso bili vanjo vključeni, morate »pozabljene« račune evidentirati na dodatnem listu k prodajni knjigi oz. In da bi odstranili napačen vnos, je treba na dodatnem listu v knjigi nakupov (prodajni knjigi) ponoviti "ekstra" vnos na računu, pri čemer je treba številčne kazalnike računa navesti z negativnim predznakom.
Oglejmo si podrobneje najpogostejše napake in možnosti za njihovo odpravo.
Napaka 1. Pozabljen vpis izdanega računa v prodajno knjigo
Računi morajo biti evidentirani v prodajni knjigi v obdobju, v katerem so nastale davčne obveznosti (2. točka Pravilnika o vodenju prodajne knjige). V skladu s tem je treba »pozabljeni« račun evidentirati na dodatnem listu prodajne knjige četrtletja, v katerem je nastala davčna osnova za DDV. Prav tako je treba predložiti posodobljen obračun DDV, predhodno poravnati zamudne obveznosti in kazni.
Napaka 2. Izdan je bil “ekstra” račun
V mnogih organizacijah se s pripravo primarnih dokumentov in računov ukvarjajo vodje in ne računovodje. Zato se po koncu četrtletja včasih izkaže, da je bila registrirana prodaja blaga (dela, storitev), ki ni obstajala.
Takšne situacije so značilne za organizacije, ki izvajajo gradbena in inštalacijska dela. Zadnji dan kvartala je izvajalec sestavil zapisnik o opravljenih delih in izdal račun, vendar naročnik zapisnika iz objektivnih razlogov ni hotel podpisati. V takem primeru ni izvedbe del, kar pomeni, da je račun izstavljen predčasno. Zato ga je treba preklicati.
Zvezna davčna služba Ruske federacije pojasnjuje, da če prodajalec ni registriral izdanega računa v prodajni knjigi, kupec pa v nakupni knjigi, potem za stranke v transakciji ne nastanejo nobene davčne posledice (Pismo Zvezne davčne službe Ruske federacije z dne 30. aprila 2015 N BS-18-6/499@ ). To pomeni, da mora prodajalec za razveljavitev napačno izdanega računa razveljaviti vpis o tem v prodajno knjigo.
Če je kupec v nakupno knjigo evidentiral pomotoma izdan račun, mora vpis o tem v nakupno knjigo preklicati. Kot je bilo že omenjeno, če je treba po koncu četrtletja spremeniti prodajno knjigo ali knjigo nakupov, se takšni popravki opravijo na dodatnih listih prodajne knjige (knjige nakupov), tj. evidence "dodatnih" računov so preklicane (številčni indikatorji se odražajo z negativno vrednostjo).
Napaka 3. Prijavljen račun z napačnimi številkami (precenjen ali podcenjen znesek DDV-ja za plačilo)
Pri evidentiranju pravilno izpolnjenih računov lahko naredite napako pri izpolnjevanju nabavne knjige (prodajne knjige) z vnosom napačnih podatkov. V tem primeru se za odpravo napak napačni vnosi na računih prekličejo, tj. na dodatnem listu prodajne knjige (nabavne knjige) ponovijo napačne vnose, vendar navedejo številčne kazalnike z znakom minus in naredijo pravilen vnos.
V takem primeru je treba ne glede na rezultate preračuna oddati posodobljen obračun DDV. Če je davčni zavezanec podcenil znesek DDV, ki ga je treba plačati, je treba pred predložitvijo "pojasnila" plačati zamude in ustrezne kazni.
Napaka 4. Pozabil sem prijaviti odbitek DDV
Praksa kaže, da davčni zavezanci najpogosteje pozabijo odbiti DDV, obračunan ob prejemu predplačila, ko odražajo pošiljko blaga (dela, storitev) (odstavek 8 člena 171, odstavek 6 člena 172 Davčnega zakonika Ruske federacije). Marsikdo pozabi odbiti plačani DDV kot davčni zastopnik. V teh situacijah, če želi davčni zavezanec izkoristiti "pozabljene" olajšave, mora predložiti posodobljen obračun DDV, s katerim poveča znesek olajšav.
Dejstvo je, da po mnenju Ministrstva za finance Ruske federacije vseh odbitkov ni mogoče prenesti na poznejše obdobje.
V skladu z odstavkom 1.1 člena 172 Davčnega zakonika Ruske federacije je odbitek DDV na blago (dela, storitve), določen v odstavku 2 člena 171 Davčnega zakonika Ruske federacije, tj. DDV, ki ga predložijo prodajalci, in "carinski" DDV je mogoče prijaviti v treh letih po tem, ko se blago (delo, storitve) odražajo v računovodstvu. Poleg tega je mogoče odbitke zahtevati po delih v različnih četrtletjih (dopis Ministrstva za finance Rusije z dne 18. maja 2015 N 03-07-РЗ/28263).
Izjema so osnovna sredstva, oprema za vgradnjo in (ali) neopredmetena sredstva. Na njih je mogoče prenesti DDV, vendar ga je treba prijaviti v celoti (to pomeni, da odbitka ni mogoče delno prenesti) (Pismo Ministrstva za finance Rusije z dne 19. decembra 2017 N 03-07-11/84699).
Odbitki, ki niso navedeni v klavzuli 1.1. 172. člena davčnega zakonika Ruske federacije ni mogoče prenesti na poznejše obdobje.
V skladu s tem, če davčni zavezanec ugotovi, da je pozabil odbiti DDV, obračunan ob prejemu predplačila na dan odpreme blaga (gradenj, storitev) ali DDV, ki ga je plačal davčni zastopnik, in se ne želi prepirati z davčnim organom, mora davčni zavezanec plačati DDV. take odbitke je treba prijaviti v četrtletju, v katerem so izpolnjeni pogoji za odbitek, tj. v posodobljenem obračunu DDV. Teh odbitkov se ne sme prenesti na poznejše obdobje (Pisma Ministrstva za finance z dne 21.07.2015 N 03-07-11/41908, z dne 09.04.2015 N 03-07-11/20290).
Hkrati lahko norme 21. poglavja Davčnega zakonika Ruske federacije določijo druge roke za odbitke DDV. Na primer, odbitek DDV pri vračilu predplačila ali vračilu blaga (delo, storitve) je možen po tem, ko se ustrezne transakcije popravkov v zvezi z vračilom blaga ali zavrnitvijo blaga (delo, storitve) odražajo v računovodskih evidencah, vendar najkasneje eno leto od datuma vračila ali zavrnitve ( 5. odstavek 171. člena in 4. odstavek 172. člena Davčnega zakonika Ruske federacije).
In odbitki za račune za prilagoditev se izvedejo v treh letih od datuma izdaje računa za prilagoditev (odstavek 13 člena 171 in odstavek 10 člena 172 Davčnega zakonika Ruske federacije). Zato je takšne odbitke mogoče uveljavljati tako v tekočem obdobju kot v posodobljenem obračunu DDV, če so seveda roki za
Odbitki DDV niso izpuščeni.
Če torej davčni zavezanec ugotovi, da je pozabil uveljavljati odbitek DDV, ki ga lahko koristi pozneje, mu ni treba oddati posodobljenega obračuna DDV. Lahko se prijavi v tekočem obdobju. Če ni mogoče "prenesti" odbitka na kasnejše obdobje, je za uveljavljanje pravice do odbitka treba predložiti "pojasnilo". V tem primeru je treba pozabljeni račun evidentirati na dodatnem listu nabavne knjige četrtletja, v katerem je nastala pravica do odbitka.
Napaka 5. Pri izpolnjevanju računa je prišlo do napake
Če je bila pri izpolnjevanju računa storjena napaka, na primer navedena napačna cena za izdelek, pomešana davčna stopnja ipd., tj. Napaka v računu preprečuje, da bi davčni organi identificirali prodajalca, kupca, blago (delo, storitve), njihovo ceno, znesek in stopnjo DDV je treba popraviti (odstavek 2 člena 169 Davčnega zakonika Ruske federacije); ). V nasprotnem primeru kupec ne more odbiti DDV.
Račune popravimo tako, da izdamo popravljen (pravilno izpolnjen) račun z isto številko in datumom. V tem primeru se v vrstici 1a navedeta številka in datum popravka računa. Preostali indikatorji računa so izpolnjeni tako, kot bi morali biti prvotno (pravilno).
Ko je račun popravljen, mora prodajalec opraviti popravek v prodajni knjigi za obdobje, v katerem je bil evidentiran originalni račun. Če se račun popravlja po preteku četrtletja, v katerem je bil evidentiran v prodajni knjigi, se popravki prodajne knjige opravijo na dodatnem listu prodajne knjige za četrtletje, v katerem je bil evidentiran račun z napako.
Evidenca nepravilno izpolnjenega računa se razveljavi, t.j. njeni številčni kazalci so označeni z negativno vrednostjo in evidentiran popravljeni račun.
Po sestavi dodatnega lista prodajne knjige je potrebno predložiti posodobljen obračun DDV, ne glede na to, kako se je spremenila davčna osnova za DDV, vklj. za zaščito kupca pred nepotrebnimi interakcijami z davčnimi organi.
Če je kupec prejel popravljen račun, lahko odbije DDV v obdobju, v katerem je uveljavljal odbitek na nepravilno izpolnjenem računu. Davčni zavezanci so to pravico uradno prejeli od 1. oktobra 2017 (Odlok Vlade Ruske federacije z dne 19. avgusta 2017 N 981), potem ko so bile sprejete spremembe pravil za izpolnjevanje dokumentov o DDV, odobrenih z Odlokom Vlade Ruske federacije. z dne 26. decembra 2011 N 1137 (v nadaljnjem besedilu Resolucija N 1137).
Od 1. oktobra 2017 se popravljeni račun, prejet po koncu davčnega obdobja, evidentira na dodatnem listu nakupne knjige za četrtletje, v katerem je bil račun evidentiran, preden so bili na njem opravljeni popravki (4. in 9. člen). Pravil o knjigovodskih nabavah, ki se uporabljajo pri obračunu davka na dodano vrednost, odobrenih s sklepom št. 1137). V tem primeru se vnos o nepravilno izpolnjenem računu prekliče (odstavek 3 in odstavek 5 Pravil za izpolnjevanje dodatnega lista nakupne knjige, ki se uporablja pri izračunih davka na dodano vrednost, potrjena s sklepom št. 1137).
Kupec je na primer v tretjem kvartalu 2017 sprejel DDV na nepravilno izpolnjenem računu, v drugem kvartalu 2018 pa prejel popravljeni račun. V tem primeru bo v dodatnem listu nabavne knjige za 3. kvartal 2017 preklical vpis o nepravilno izpolnjenem računu in evidentiral popravljeni račun.
In tukaj se lahko pojavi vprašanje: ali mora kupec predložiti posodobljen obračun DDV, če se znesek odbitkov ni spremenil? Na primer, v 3. četrtletju 2017 je kupec sprejel odbitek DDV na blago na podlagi računa v vrednosti 118.000 rubljev, tj. 18.000 DDV, v 2. četrtletju 2018 pa je prejel popravljen račun v višini 236.000 RUB, vklj. DDV 36.000 rub.
Davčni zavezanec se je odločil, da odbitek na spremenjenem obračunu DDV uveljavlja po delih, t.j. je preklical vpis o nepravilno izpolnjenem računu v višini 118.000 rubljev. in registriral popravljeni račun na dodatnem listu nabavne knjige za 3. četrtletje 2017, pri čemer je v stolpcu 15 dodatnega lista nabavne knjige navedel stroške blaga (dela, storitev), navedene v stolpcu 9 v vrstici »Skupaj plačljivo« popravljenega računa (v našem primeru - 236.000 rubljev), v stolpcu 16 pa - znesek DDV, sprejet za odbitek - 18.000 rubljev. Preostali del odbitka (18.000 rubljev) je prikazal na popravljenem računu v nabavnih knjigah tekočega obdobja. V skladu s tem se znesek odbitkov DDV na podlagi rezultatov 3. četrtletja 2017 ni spremenil.
Dejstvo je, da pomembne napake na računu, zlasti napake v stroških blaga in zahtevanem znesku DDV, kupcu odvzamejo pravico do odbitka DDV (odstavek 2 člena 169 Davčnega zakonika Ruske federacije). Skladno s tem ne glede na to ali je kupec prejel popravljen račun ali ne, odbitek za nepravilno izpolnjen račun ni možen. To pomeni, da je kupec z odbitkom DDV precenil znesek odbitkov, t.j. naredil napako, ki je privedla do neplačila davka, in jo je dolžan popraviti (odstavek 1 člena 81 Davčnega zakonika Ruske federacije). Odbitek DDV na popravljenem računu je pravica davčnega zavezanca in mora to pravico navesti v obračunu DDV.
Poleg tega, če kupec nima posodobljenega obračuna DDV, se podatki iz prodajalčevega posodobljenega obračuna DDV ne bodo »sesedli« s podatki iz obračuna kupca. Zato obstaja tveganje, da bo davčni organ v primeru nepredloženega ažurnega obračuna DDV pri nadzoru na kraju samem »odtegnil« celoten znesek DDV na nepravilno izpolnjenem računu, davčni organ pa ne bo zavezancu »naloži« pravico do odbitka na popravljenem računu .
Kako izpolniti in sestaviti ažuren obračun DDV?
Po opravljenih spremembah prodajne knjige in (ali) nabavne knjige oddamo posodobljen obračun DDV. Posodobljena izjava mora vsebovati tiste razdelke napovedi in priloge k njim, ki so bili predhodno predloženi davčnemu organu, ob upoštevanju sprememb, ki so bile v njih opravljene, ter druge razdelke izjave in priloge k njim, v primeru sprememb ( dodatki) k njim (klavzula 2. Postopek za izpolnjevanje izjave o DDV, odobren z Odlokom Zvezne davčne službe Rusije z dne 29. oktobra 2014 N ММВ-7-3/558@ (v nadaljnjem besedilu: postopek za izpolnjevanje ven deklaracijo)).
Tisti. Razdelki 1-7 obračuna DDV se oddajo »ponovno oddani« (ob upoštevanju potrebnih popravkov). Torej, če se je davčni zavezanec na primer zmotil pri znesku davčne osnove ali odbitkov DDV, prikazanih v razdelku 3 obračuna DDV, mora prilagoditi podatke v tem razdelku in odražati skupni znesek DDV, ki ga je treba plačati v proračun. v 1. razdelku izjave.
Pri uporabi dodatnega lista prodajne knjige in (ali) nakupne knjige za odpravo napake je treba posodobljeno izjavo dopolniti s Prilogo št. 1 k razdelku 9 (podatki iz dodatnega lista prodajne knjige) in (ali) Priloga št. 1 k poglavju 8 (podatki iz dodatnega lista nakupne knjige). Hkrati je v oddelkih od 8 do 12, če jih ni treba popraviti, v stolpcu 3 v vrstici 001 indikator ustreznosti informacije naveden s številko "1", v vrsticah 005, 010 pa - Postavljenih je 190 pomišljajev (točka 45.2 itd. Postopka za izpolnjevanje deklaracije).
V Prilogi št. 1, rubriki 8 in 9 izjave, vrstica 001 označuje ustreznost podatka s številko "0". Tisti. podatkov iz prodajne in nabavne knjige ter podatkov iz rubrik 10-12 deklaracije (če so bili vključeni v prvotno deklaracijo) ni treba ponovno nalagati; samo podatke iz dodatnih listov prodajne knjige in nabave knjiga bo naložena v Dodatek št. 1 k razdelku 8 in razdelku 9.
Če je davčni zavezanec že oddal posodobljeno napoved in se taka potreba ponovno pojavi, t.j. v prodajni knjigi ali knjigi nakupov za isto četrtletje je bilo sestavljenih več dodatnih listov; v dodatku št. 1 k oddelku 8 in (ali) 9 se podatki iz več dodatnih listov odražajo kot en dodatni list.
Tisti. Vrstice 090 - 300 Dodatka št. 1 k razdelku 9 izjave odražajo podatke, navedene v stolpcih 2 - 8, 10 - 19 vseh dodatnih listov prodajne knjige (člen 48.8 Postopka za izpolnjevanje davčne napovedi za vrednost dodani davek, odobren z odredbo Zvezne davčne službe Rusije z dne 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@). Na enak način se izpolni tudi priloga št. 1 k 8. poglavju.
Pregledali smo le najbolj »popularne« napake v obračunu DDV in možne možnosti za njihovo odpravo. V primeru vprašanj se obrnite na Pravovest revizijo. Naši svetovalci, revizorji in pravniki so vedno pripravljeni pomagati pri reševanju zapletenih vprašanj.
Posodobljen obračun DDV je treba predložiti, ko so ugotovljene napake, zaradi katerih je davek podcenjen ali precenjen njegov znesek, obračunan za vračilo. Vložitev ažurnega obračuna DDV v drugih primerih je pravica davčnega zavezanca in ne njegova obveznost. Povedali vam bomo, kako narediti in predložiti pojasnilo.
Predložitev posodobljene ali popravljene napovedi DDV Zvezni davčni službi omogoča davčnemu zavezancu, da popravi napake v predhodno predloženi različici tega dokumenta. Če se odkrije podcenjeni znesek obračunanega davka, je predložitev posodobljenega obračuna DDV obvezna (1. člen 81. člena Davčnega zakonika Ruske federacije). Zakonodaja ne zavezuje k popravku obračuna DDV, v katerem je bil znesek davka precenjen, ampak je davčni zavezanec za to zainteresiran sam.
Davčni inšpektorat ima pri opravljanju pisarniške revizije, uvedene zaradi vložitve posodobljenega obračuna DDV, ki zmanjšuje znesek davka, ki ga je treba plačati, pravico zahtevati pojasnilo od davčnega zavezanca (3. odstavek 88. člena Davčnega zakonika Ruske federacije). zveza). Pojasnila (oz. izračun) morajo vsebovati utemeljitev sprememb ažurnega obračuna DDV, davčni zavezanec pa jih mora posredovati v 5 dneh po prejemu takega zahtevka.
Če se popravek obračuna DDV predloži 2 leti po koncu obdobja poročanja, da se opravijo popravki, potem v skladu s členom 8.3 čl. 88 Davčnega zakonika Ruske federacije lahko davčni urad od davčnega zavezanca zahteva ne le pojasnila o posodobljenem obračunu DDV, temveč tudi primarne dokumente in analitične registre.
Vložitev posodobljenega obračuna DDV praviloma vključuje zahtevo za pojasnilo (ali obratno, sama posodobitev služi kot odgovor na zahtevo davčnega organa). Od leta 2017 Zvezni inšpektorat davčne službe sprejema takšna pojasnila samo v elektronski obliki (3. člen 88. člena Davčnega zakonika Ruske federacije). Zato je vzpostavljena elektronska oblika takšne oddaje lahko tudi model za obrazložitev ažurnega obračuna DDV, sestavljenega prostovoljno in predloženega na pobudo davčnega zavezanca hkrati z ažurnim obračunom.
O posledicah predložitve pojasnil v neelektronski obliki preberite v gradivu "Pojasnila DDV sprejemamo samo v elektronski obliki" .
Kako popraviti obračun DDV? Kako narediti popravek obračuna DDV? Če se pojavi vprašanje, kako narediti izjavo o DDV, ki pojasnjuje že vložene vrednosti, je odgovor preprost: sestaviti morate novo izjavo s pravilnimi zneski. Kako izpolniti posodobljen obračun DDV? Vanj je treba vnesti vse vrednosti v celoti in ne prikazati le razlike med napačno vnesenimi in pravilnimi. Tako je vzorec posodobljene napovedi DDV redna izjava, ki vsebuje le pravilne (posodobljene v primerjavi s predhodno predloženim dokumentom) številke.
Kar zadeva davčne zastopnike, v pojasnilu prikažejo informacije samo za tiste zavezance, pri katerih so bile odkrite napake.
Znak posodobljenega dokumenta je posebna šifra (številka popravka), ki mora biti navedena v obračunu DDV na naslovni strani v posebnem polju. Številka popravka ustreza zaporedni številki predloženega pojasnila za davčno obdobje, v katerem so bile odkrite napake.
Druga točka, ki razlikuje posodobljen obračun DDV, je navedba ustreznosti v razdelkih 8 in 9. Koda ustreznosti v posodobljenem obračunu DDV ima 2 pomena (členi 46.2, 48.2 postopka izpolnjevanja, odobrenega z odredbo Zvezne davčne službe z dne Rusija z dne 29. oktobra 2014 št. MМВ-7-3/558@):
- 0 - če v prvotni različici deklaracije razdelki 8, 9 niso bili izpolnjeni ali so v njih narejene spremembe;
- 1 - če ti razdelki ne zahtevajo popravka podatkov.
Spremembe zahtevajo izpolnjevanje dodatkov k razdelkom 8, 9. Oblikovne značilnosti teh razdelkov in dodatkov k njim so opisane v pismu Zvezne davčne službe Rusije z dne 21. marca 2016 št. SD-4-3/4581@.
O pogostih napakah pri izpolnjevanju izjave preberite v članku “Davkarji posplošujejo napake: preverite obračun DDV” .
POMEMBNO! Posodobljena izjava se izpolni na obrazcu, ki je veljal v obdobju, za katerega so bile izvedene spremembe (5. člen 81. člena Davčnega zakonika Ruske federacije). Pri oddaji pojasnila, po katerem bo mogoče presojati preveč plačani davek, je treba upoštevati tudi, da davčni urad preveč plačani znesek davka vrne (oziroma dobropis) le, če od tega dne še niso minila tri leta. datum plačila "presežnega" davka (78. odstavek 78. člena Davčnega zakonika Ruske federacije).
Posodobitev za pridobitev odbitka DDV lahko oddate v 3 letih po registraciji ali uvozu blaga (dela, storitev, lastninskih pravic) na ozemlje Rusije (1.1. člen 172. člena Davčnega zakonika Ruske federacije).
Če se oddajo pojasnila za obdobje, v katerem je bila oddana enotna (poenostavljena) napoved, oddajte običajen (popoln) obrazec, vendar na njem označite, da gre za pojasnilo. To se naredi, če so navedene obdavčljive transakcije, za katere so bile predhodno predložene informacije o njihovi odsotnosti (v obdobju poročanja). To normo je pojasnilo rusko ministrstvo za finance v pismu z dne 8. oktobra 2012 št. 03-02-07-1-243.
Če je davčni zavezanec spremenil naslov registracije in prešel na storitev v drugo zvezno davčno službo, se pojasnilo predloži novemu davčnemu uradu, vendar je v samem obrazcu navedena koda OKTMO (OKATO) prejšnje teritorialne davčne službe (pismo Zvezna davčna služba Ruske federacije za Moskvo z dne 30. oktobra 2008 št. 20-12 /101962).
Postopek za oddajo posodobitve v letu 2019
Kako oddati posodobljen obračun DDV? Ali obstajajo roki za oddajo posodobljenega obračuna DDV? Trenutno morajo zavezanci davčne napovedi vlagati elektronsko. V skladu s 5. odstavkom čl. 174 davčnega zakonika Ruske federacije se izjave, predložene na papirju namesto v obvezni elektronski obliki, štejejo za nevložene.
Ta pravila veljajo tudi za posodobljene izjave (pismo Zvezne davčne službe Rusije z dne 20. marca 2015 št. GD-4-3/4440@). Zato se v letu 2019 oddajajo tudi v elektronski obliki.
Ni pa posebnih rokov za predložitev pojasnil. V tem primeru je bolje, da jo predložite takoj po neodvisni ugotovitvi napake, saj lahko odkrivanje te napake s strani davčnega organa povzroči globo.
Posledice oddaje pojasnila
Če je posodobitev predložena v obdobju, ko rok za vložitev deklaracije za poročanje še ni potekel, se šteje, da ni posodobljena, vendar je bila predložena pravočasno (2. odstavek 81. člena Davčnega zakonika Ruske federacije). Če je pojasnilna napoved predložena po koncu obdobja, določenega za vložitev poročila, vendar pred koncem plačila davka, se lahko davčni zavezanec izogne odgovornosti, če davčni organ te napake ni odkril prej.
Pri oddaji posodobitve po koncu obdobja plačila davka se lahko izognete odgovornosti, če:
- pred vložitvijo tako spremenjene napovedi so bili plačani zaostali davki in kazni na spremenjeni napovedi DDV;
- davčni organ te napake ni odkril, če je bila revizija opravljena pred vložitvijo pojasnila.
Plačilni nalog za doplačilo DDV po posodobljeni napovedi se sestavi v običajni obliki, v njem pa se navede obdobje, za katero se doplačuje in vrsta plačila, ki ustreza poplačilu dolga (ZD namesto TP) .
Če je ob reviziji prejšnje izjave predložena posodobljena izjava, mora davčni urad ustaviti tekočo revizijo (odstavek 9.1 člena 88 Davčnega zakonika Ruske federacije). Zdaj se lahko po predložitvi pojasnila začne revizija dokumentacije.
O tem, ali ima lahko kršitev roka za dokumentarni pregled s strani inšpektorata posledice, preberite v naslednjih publikacijah:
- "Kako kaznovati davčnega inšpektorja zaradi kršitve rokov za revizijo";
- »Inšpekcija je poostrila kameralno sobo. Ali obstaja možnost, da razveljavi odločitev? .
Če je vložena sprememba in so zamude plačane, kazen pa ni plačana, se davčnemu zavezancu naloži globa (Sklep predsedstva Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije z dne 26. aprila 2011 št. 11185/10) .
Davčni inšpektorat lahko razpiše drugi nadzor na kraju samem, ko davčni zavezanec predloži dopolnjeno napoved, v kateri se zmanjša znesek DDV, po opravljenem predhodnem nadzoru in o njegovih rezultatih sestavi zapisnik (2. podčlen 10. odst. 89. čl.). Davčnega zakonika Ruske federacije, pismo Ministrstva za finance Rusije z dne 21. decembra 2009 št. 03 -02-07/2-209 in sklep predsedstva vrhovnega arbitražnega sodišča z dne 16. marca 2010 št. 8163/09).
V zvezi z davčnimi zavezanci, pri katerih se nadzor izvaja v obliki davčnega nadzora, se lahko ob predložitvi posodobljene napovedi z zmanjšanjem zneska davčne obveznosti določi tudi inšpekcijski pregled (4. podčlen 5.1. 89. čl.). Davčnega zakonika Ruske federacije).
O tem, kako se izvaja pregled na kraju samem, preberite v gradivu "Postopek za izvedbo davčnega pregleda na kraju samem (odtenki)" .
Rezultati
Davčni zavezanec odda dopolnjeno napoved, če se po preteku davčnega obdobja odkrijejo napake, zaradi katerih se znesek davka zmanjša/poveča. Posodobitev je sestavljena na obrazcu, ki je veljal v prilagojenem obdobju, in predložena Zvezni davčni službi v elektronski obliki. Če je zaradi odprave napake nastal zaostanek davka, ga je treba povrniti skupaj s plačilom kazni do trenutka vložitve posodobljene napovedi. In če ob oddaji posodobitve pride do preplačila davka, ni mogoče izključiti možnosti revizije na kraju samem. Od leta 2017 je dopis k posodobljenemu obračunu DDV (pojasnilo) mogoče oddati le elektronsko v ustaljeni obliki.
Posodobljeni obračun DDV je dokument, s katerim davčni zavezanec obvesti davčno inšpekcijo, da je samostojno ugotovil napako v izračunih, ki je privedla do prenizkega zneska davka, in spremenil knjigovodske podatke.
Pojasnilo se predloži na predpisan način 81. člen davčnega zakonika Ruske federacije. Njegov obrazec in postopek izpolnjevanja DDV 2019 ureja ukaz Zvezne davčne službe Rusije z dne 29. oktobra 2014 N ММВ-7-3/558@. Davčni zavezanec ima pravico, da neodvisno opravi popravke predložene davčne napovedi, če odkrije napake in netočnosti za katero koli obdobje poročanja. Poglejmo si, kako narediti posodobljen obračun DDV; Postopek odpravljanja napak bomo predstavili v obliki algoritma.
Napake je mogoče popraviti
Če je davčni zavezanec med vodenjem evidenc ali opravljanjem inšpekcijskega nadzora nenadoma ugotovil, da je pri obračunu DDV za pretekla poročevalska obdobja in torej v že predloženem davčnem obračunu spregledal pomembne podatke ali naredil napake, ki so vplivale na znesek davka, potem:
- mora nemudoma opraviti potrebne spremembe in Zvezni davčni službi predložiti popravljeno davčno napoved. Vložitev posodobljenega obračuna DDV je še posebej pomembna, če je zaradi napake prišlo do prenizkega zneska davka, ki ga je treba plačati v proračun. Navsezadnje, če zvezna davčna služba razkrije takšno napako pred davkoplačevalcem, se bo soočil z globo in kaznijo za celotno obdobje zamude;
- ima pravico vložiti spremembo, če napaka ni povzročila prenizkega zneska DDV, ki ga je treba plačati v proračun.
Posodobitve vam ni treba predložiti, če:
- ste uporabili popravek računa (ki ste ga izdali sami ali prejeli od nasprotne stranke);
- Zvezna davčna služba je med revizijo odkrila napako in odmerila dodatni davek.
Zelo pomembno je vedeti, da mora biti posodobljen obračun DDV v letu 2019 predložen le v obliki, ki je veljala v davčnem obdobju, v katerem so bile ugotovljene napake in opravljene spremembe. To je določeno v petem odstavku 81. člena Davčnega zakonika Ruske federacije. Zato je v skladu z obrazcem, odobrenim z odredbo Zvezne davčne službe Rusije z dne 29. oktobra 2014 št. MMV-7-3/558@, popravljene podatke mogoče predložiti šele od 1. četrtletja 2015. Za odpravo napak, ugotovljenih v prejšnjih obdobjih, je treba uporabiti obrazce izjav, odobrene s prejšnjimi ukazi Zvezne davčne službe.
Pojasnilo s povečanim zneskom plačila se odda izključno v elektronski obliki.
Izpolnjevanje posodobljene davčne napovedi
Postopek izpolnjevanja pojasnila ureja dodatek k odredbi Zvezne davčne službe, ki potrjuje obrazec za poročanje za ustrezno davčno obdobje. Tako se na podlagi 2. odstavka postopka izpolnjevanja, navedenega v dodatku št. 2 k nalogu št. 558, izpolni pojasnilo o davku na dodano vrednost ob upoštevanju samo tistih strani primarnega poročila, ki jih je davčni zavezanec predhodno poslal zvezni davčni upravi. Storitev. Vse druge strani in priloge k njim je treba izpolniti le, če so bile v davčnem računovodstvu opravljene spremembe ali dopolnitve, ki vplivajo na informacije, ki bodo prikazane v njih.
Za oddelke 8-12 davčnega obračuna DDV je celo posebna vrstica 001. V stolpcu 3 je treba navesti ustreznost podatkov, ki jih davčni zavezanec prikaže v ustreznem razdelku:
- če predhodno predloženo poročilo ni vsebovalo informacij o ustreznem razdelku ali se te informacije nadomestijo, če so bile ugotovljene napake v prej predloženih informacijah ali informacije niso bile v celoti odražene, je treba vnesti številko "0";
- če je davčni zavezanec predhodno posredoval podatke v razdelku in so aktualni, zanesljivi in jih ni mogoče spremeniti, je treba v vrstice 005, 010-190 vstaviti številko "1" in vstaviti pomišljaje;
- če je poročilo primarno za obdobje poročanja, je treba dodati pomišljaj.
Podobna vrstica je predvidena v prilogah k oddelkoma 8 in 9 davčne napovedi. Navesti mora tudi indikator ustreznosti »0« ali »1«, če gre za pojasnilo DDV. Vendar pomišljaja ni treba vstaviti, saj so podatki o strani na voljo samo kot del posodobljenega poročila.
Oblikovanje odsekov
Primarno poročilo mora imeti naslovno stran in razdelek 1. Preostale razdelke 2-12 ter priloge k 3, 8 in 9 je treba izpolniti in vključiti v poročilo le, če so bile ustrezne transakcije izvedene v davčnem obdobju. Če je torej primarno poročilo vsebovalo na primer razdelke 1, 2, 3, 7 in 9, jih mora vsebovati posodobljena napoved DDV, vložena kot del istih opravljenih transakcij.
Če davčni zavezanec razmišlja o tem, kako predložiti posodobitev s popravkom v nakupni knjigi, na primer za preklic vnosa na računu, potem ga je treba voditi po zahtevah vlade Ruske federacije z dne 26. 2011 št. 1137. Iz tega izhaja, da je treba vse spremembe in dopolnitve v prodajni in nabavni knjigi, ki jih je treba opraviti po koncu davčnega obdobja, vpisati z vstavljanjem dodatnih listov. Kot izhaja iz zakonodaje, so prilagoditve poročila v Dodatku 1 k Oddelku 8 in Dodatku 1 k Oddelku 9 namenjene posebej odražanju informacij iz dodatnih listov prodajne knjige in knjige nakupov. Zato je vprašanje, kako oddati dopolnitev davka na dodano vrednost, če je v nabavni knjigi napaka, mogoče rešiti tako, da jih izpolnite.
Če je davčni zavezanec naredil takšne spremembe, bo treba kot del pojasnila poleg glavnih razdelkov 1, 2, 3, 7 in 9, ki so bili prej predstavljeni kot del primarnega obrazca za poročanje, predložiti Dodatek 1 k oddelku 8 z dodatnimi listi iz nabavno-prodajnih knjig.
Da bi davkoplačevalce rešili pred podvajanjem podatkov pri popravku, Zvezna davčna služba dovoljuje uporabo kazalnika ustreznosti. To dovoljenje je posledica ogromne količine podatkov, prenesenih v skladu z razdelki 8–12. Če ni sprememb ali pojasnil, lahko zavezanec polje pusti prazno. Pri njem je posodobljen obračun DDV znak ustreznosti »1«. To bo pomenilo, da bo Zvezna davčna služba samodejno shranila podatke iz prejšnjega obrazca za poročanje za isto obdobje. Hkrati, če je treba spremeniti vse razdelke, lahko nastavite zastavo ustreznosti na "0" za vse razdelke, nato pa bodo naloženi posodobljeni podatki, ki bodo uporabljeni za namene davčnega nadzora.
Uporaba znaka ustreznosti omogoča davkoplačevalcem, da samostojno ustvarijo število razdelkov posodobitve, informacije o katerih bodo spremenjene v bazi podatkov Zvezne davčne službe. To velja tudi za medsebojno povezane razdelke, če je bila v preteklem davčnem obdobju napaka storjena samo v enem izmed njih. Poleg tega Zvezna davčna služba daje davkoplačevalcu pravico, da zavrne popravek prilog k oddelkoma 8 in 9, tudi če so bili označeni z "0" in so bili podatki ponovno naloženi.
Vendar je takšno dovoljenje davčnih organov v nasprotju s pravili za vodenje knjige nakupov in knjige prodaje, ki jih je odobrila vlada Ruske federacije. Glede na ta pristop uradnikov k postopku odražanja sprememb v davčnih računovodskih dokumentih je bolje, da popravke popolnoma razbremenimo iz knjig, kot da prejmemo kazen, če nenadoma po pregledu zvezne davčne službe zadevo obravnavajo na sodišču.
Treba je opozoriti, da je skoraj nemogoče najti primer izpolnjevanja pojasnila, ki je primeren za vse situacije, saj so napake vseh drugačne. Če so torej potrebna pojasnila k posodobljenemu obračunu DDV, je vzorec po analogiji le v navodilih za obrazec za redno poročilo. Rok za vložitev dopolnjenega obračuna DDV ni zakonsko urejen, odda se lahko takrat, ko se pojavi potreba.
Napake, ki ne vplivajo na višino davka
Če davčni zavezanec odkrije napake v davčnem računovodstvu, ki ne vplivajo na višino davčne obveznosti, ne sme predložiti popravljenega poročila. Če pa so bile napake v dnevniku računov, ki ga morajo organizacije od 1. januarja 2015 voditi pri izdajanju in prejemanju računov v primerih opravljanja dejavnosti v interesu drugih oseb na podlagi pogodb o zastopanju ali pogodb o komisiji, kot tudi pri opravljanju funkcij razvijalca je bolje predložiti pojasnilo. Postopek vodenja računovodskih dnevnikov je določen v členu 169 Davčnega zakonika Ruske federacije. Hkrati je treba spomniti, da zakon ne predvideva nobene globe za posodobljen obračun DDV, vendar lahko njegova odsotnost davčnega zavezanca povzroči visoke globe za napake, ki so bile storjene in niso bile popravljene pravočasno.
Če se davčni zastopnik odloči za pojasnitev podatkov iz razdelkov 10 in 11 izjave, potem zanj ni mogoče uporabiti znaka ustreznosti. Potrebno je ponovno naložiti vse podatke iz razdelka, ki se spreminja. Možnost spreminjanja podatkov samega dnevnika računov, posredovanega Zvezni davčni službi, ni predvidena v Uredbi Vlade Ruske federacije št. 1137. Zagotavljanje posodobljenih podatkov, ki ne vplivajo na znesek davka, je potrebno, da se izognete morebitnemu sporu z Zvezno davčno službo, če se med revizijo ugotovijo nedoslednosti v računovodskih in poročevalskih podatkih.
