Ministria e Financave e Federatës Ruse. Ministria e Financave e Federatës Ruse Pasqyrimi i flukseve të parave

MINISTRIA E FINANCAVE E FEDERATES RUSE

POROSI

Për miratimin e Rregullores së Kontabilitetit “Pasqyra e Fluksit të Parasë” (PBU 23/2011)

Për të përmirësuar rregullimin ligjor në fushën e kontabilitetit dhe raportimit financiar dhe në përputhje me Rregulloret për Ministrinë e Financave të Federatës Ruse, të miratuar me Dekret të Qeverisë së Federatës Ruse të 30 qershorit 2004 N 329 (Legjislacioni i mbledhur i Federatës Ruse, N 3258, N 2006; 2009, N. 2012, N. ,

Unë porosis:

1. Miratimi i Rregullores së Kontabilitetit bashkëlidhur “Pasqyra e Fluksit të Parasë” (PBU 23/2011).

2. Konstatohet që ky urdhër të hyjë në fuqi duke filluar nga pasqyrat financiare të vitit 2011.

zv
Kryetar i Qeverisë
Federata Ruse -
Ministri i Financave
Federata Ruse
A. Kudrin

I regjistruar
në Ministrinë e Drejtësisë
Federata Ruse
29 mars 2011,
regjistrimi N 20336

Rregulloret e Kontabilitetit "Pasqyra e Fluksit të Parasë" (PBU 23/2011)

I. Dispozitat e përgjithshme

1. Këto rregullore përcaktojnë rregullat për hartimin e pasqyrave të fluksit të parave nga organizatat tregtare (me përjashtim të organizatave të kreditit) që janë persona juridikë sipas legjislacionit të Federatës Ruse (në tekstin e mëtejmë të referuara si organizata).

2. Këto rregullore zbatohen për përgatitjen e një pasqyre të fluksit monetar në rastet kur përgatitja, dhe (ose) prezantimi dhe (ose) publikimi i këtij raporti parashikohen nga legjislacioni ose rregulloret e Federatës Ruse, si dhe kur organizata vendosi vullnetarisht të dorëzojë dhe (ose) publikojë një raport të tillë.

Kjo rregullore nuk zbatohet kur përpilohet raportimi i një organizate për qëllime të brendshme, raportimi i përpiluar për vëzhgim statistikor shtetëror, raportimi i informacionit të dorëzuar në një organizatë kreditore në përputhje me kërkesat e saj dhe raportimi i informacionit për qëllime të tjera të veçanta, nëse rregullat për përpilimin e një raportimi të tillë dhe informacionet nuk parashikojnë zbatimin e kësaj rregulloreje.

3. Pasqyra e rrjedhës së parasë është pjesë e pasqyrave financiare të organizatës.

4. Pasqyra e fluksit të parasë hartohet në bazë të kërkesave të përgjithshme për pasqyrat financiare të organizatës të përcaktuara nga aktet rregullatore ligjore për kontabilitetin, dhe kërkesat e përcaktuara nga këto rregullore.

5. Pasqyra e fluksit të parasë është një përmbledhje e të dhënave për paratë e gatshme, si dhe investimet financiare me likuiditet të lartë që mund të konvertohen lehtësisht në një shumë të njohur parash dhe që janë subjekt i një rreziku të parëndësishëm të ndryshimeve në vlerë (në tekstin e mëtejmë referuar si para. ekuivalentët). Ekuivalentët e mjeteve monetare mund të përfshijnë, për shembull, depozita pa afat të hapura pranë institucioneve të kreditit.

6. Pasqyra e fluksit të parasë pasqyron pagesat dhe arkëtimet e organizatës për paratë dhe ekuivalentët e saj për organizatën (në tekstin e mëtejmë referuar si flukset monetare të organizatës), si dhe bilancet e parave dhe ekuivalentëve të parasë në fillim dhe në fund të periudhës raportuese .

Flukset monetare të organizatës nuk janë:

a) pagesat e fondeve që lidhen me investimin e tyre në ekuivalentë të mjeteve monetare;

b) arkëtimet në para nga shlyerja e ekuivalentëve të mjeteve monetare (pa përfshirë interesin e përllogaritur);

c) transaksionet e këmbimit valutor (duke përjashtuar humbjet ose përfitimet nga transaksioni);

d) këmbimi i disa ekuivalentëve të mjeteve monetare me ekuivalentë të tjerë të mjeteve monetare (duke përjashtuar humbjet ose përfitimet nga transaksioni);

e) pagesa të tjera të ngjashme për organizatën dhe arkëtimet për organizatën që ndryshojnë përbërjen e parave të gatshme ose ekuivalentët e tyre, por nuk ndryshojnë shumën totale të tyre, duke përfshirë marrjen e parave nga një llogari bankare, transferimin e fondeve nga një llogari e organizatës në një llogari tjetër të së njëjtës organizatë.

II. Klasifikimi i fluksit të parasë

7. Flukset monetare të organizatës ndahen në flukse monetare nga operacionet korente, investuese dhe financiare.

8. Flukset monetare të një organizate klasifikohen në varësi të natyrës së transaksioneve me të cilat ato janë të lidhura, si dhe nga mënyra sesi informacioni rreth tyre përdoret për të marrë vendime nga përdoruesit e pasqyrave financiare të organizatës.

9. Flukset monetare të një organizate nga transaksionet që lidhen me aktivitetet e zakonshme të organizatës që gjenerojnë të ardhura klasifikohen si flukse monetare nga operacionet aktuale. Flukset e parasë nga operacionet aktuale zakonisht shoqërohen me formimin e fitimit (humbjes) të organizatës nga shitjet.

Informacioni mbi flukset e parave nga operacionet aktuale u tregon përdoruesve të pasqyrave financiare të organizatës nivelin e sigurimit të organizatës me fonde të mjaftueshme për të shlyer kreditë, për të mbajtur aktivitetet e organizatës në nivelin e vëllimeve ekzistuese të prodhimit, për të paguar dividentë dhe investime të reja pa tërhequr burime të jashtme. financimi. Informacioni rreth përbërjes së flukseve monetare nga operacionet aktuale në periudhat e mëparshme, i kombinuar me informacione të tjera të paraqitura në pasqyrat financiare të njësisë ekonomike, ofron bazën për parashikimin e flukseve monetare të ardhshme nga operacionet aktuale. Shembuj të flukseve monetare nga operacionet aktuale janë:

a) faturat nga shitja e produkteve dhe mallrave te blerësit (klientët), kryerja e punës, ofrimi i shërbimeve;

b) arkëtimet e pagesave të qirasë, honorarët, komisionet dhe pagesa të tjera të ngjashme;

c) pagesat ndaj furnitorëve (kontraktorëve) për lëndë të para, materiale, punë, shërbime;

d) shpërblimin e punonjësve të organizatës, si dhe pagesat në favor të tyre ndaj palëve të treta;

e) pagesat e tatimit mbi të ardhurat e korporatave (me përjashtim të rasteve kur tatimi mbi të ardhurat e korporatave lidhet drejtpërdrejt me flukset monetare nga investimet ose transaksionet financiare);

f) pagesën e interesit për detyrimet e borxhit, me përjashtim të interesit të përfshirë në koston e aktiveve të investimit, në përputhje me Rregulloren e Kontabilitetit “Kontabiliteti i shpenzimeve për kreditë dhe kreditë” (PBU 15/2008), miratuar me urdhër të Ministrisë së Financat e Federatës Ruse të datës 6 tetor 2008 N 107n (regjistruar në Ministrinë e Drejtësisë së Federatës Ruse më 27 tetor 2008, numri i regjistrimit 12523) i ndryshuar me urdhër të Ministrisë së Financave të Federatës Ruse të datës 25 tetor, 2010 N 132n (regjistruar në Ministrinë e Drejtësisë së Federatës Ruse më 25 nëntor 2010, numri i regjistrimit 19048), datë 8 nëntor 2010 N 144n (regjistruar në Ministrinë e Drejtësisë së Federatës Ruse më 1 dhjetor 2010, regjistrimi numri 19088) (në tekstin e mëtejmë PBU 15/2008);

g) marrja e interesit për të arkëtueshmet nga blerësit (klientët);

h) flukset monetare nga investimet financiare të blera për qëllime rishitjeje në një afat të shkurtër (zakonisht brenda tre muajve).

10. Flukset monetare të një organizate nga transaksionet që lidhen me blerjen, krijimin ose nxjerrjen jashtë përdorimit të aktiveve afatgjata të organizatës klasifikohen si flukse monetare nga transaksionet e investimeve.

Informacioni mbi flukset monetare nga transaksionet e investimeve u tregon përdoruesve të pasqyrave financiare të organizatës nivelin e shpenzimeve të organizatës të bëra për të blerë ose krijuar aktive afatgjata që ofrojnë flukse monetare në të ardhmen.

Shembuj të flukseve monetare nga transaksionet e investimeve janë:

a) pagesat për furnitorët (kontraktorët) dhe punonjësit e organizatës në lidhje me blerjen, krijimin, modernizimin, rindërtimin dhe përgatitjen për përdorimin e aktiveve afatgjata, përfshirë kostot e kërkimit, zhvillimit dhe punës teknologjike;

b) pagesën e interesit për detyrimet e borxhit të përfshira në vlerën e aktiveve të investimit në përputhje me PBU 15/2008;

c) të ardhurat nga shitja e aktiveve afatgjata;

d) pagesat në lidhje me blerjen e aksioneve (interesave pjesëmarrëse) në organizata të tjera, me përjashtim të investimeve financiare të blera për qëllime rishitjeje në afat të shkurtër;

e) të ardhurat nga shitja e aksioneve (interesave pjesëmarrëse) në organizata të tjera, me përjashtim të investimeve financiare të blera me qëllim rishitje në një afat të shkurtër;

f) dhënien e kredive personave të tjerë;

g) shlyerjen e kredive të dhëna personave të tjerë;

h) pagesat në lidhje me blerjen e letrave me vlerë të borxhit (të drejtat për të kërkuar fonde kundrejt personave të tjerë), me përjashtim të investimeve financiare të blera për qëllime rishitjeje në afat të shkurtër;

i) të ardhurat nga shitja e letrave me vlerë të borxhit (të drejtat për të kërkuar fonde ndaj personave të tjerë), me përjashtim të investimeve financiare të blera për qëllime rishitjeje në afat të shkurtër;

j) dividentët dhe të ardhurat e ngjashme nga pjesëmarrja e kapitalit në organizata të tjera;

k) arkëtimet e interesit për investimet financiare të borxhit, me përjashtim të atyre të marra me qëllim rishitje në një afat të shkurtër.

11. Flukset monetare të një organizate nga operacionet që lidhen me tërheqjen e financimit të organizatës në bazë të borxhit ose kapitalit, që çojnë në një ndryshim në madhësinë dhe strukturën e kapitalit të organizatës dhe huamarrjeve, klasifikohen si flukse monetare nga transaksionet financiare.

Informacioni rreth flukseve monetare nga transaksionet financiare ofron bazën për parashikimin e pretendimeve të kreditorëve dhe aksionarëve (pjesëmarrësve) në lidhje me flukset e ardhshme të parasë së organizatës, si dhe nevojat e ardhshme të organizatës për rritjen e borxhit dhe financimin e kapitalit.

Shembuj të flukseve monetare nga transaksionet financiare të një organizate janë:

a) kontributet në para nga pronarët (pjesëmarrësit), të ardhurat nga emetimi i aksioneve, rritja e aksioneve të pjesëmarrjes;

b) pagesat për pronarët (pjesëmarrësit) në lidhje me riblerjen e aksioneve (interesat pjesëmarrëse) të organizatës prej tyre ose tërheqjen e tyre nga anëtarësimi;

c) pagesën e dividentëve dhe pagesave të tjera për shpërndarjen e fitimeve në favor të pronarëve (pjesëmarrësve);

d) të ardhurat nga emetimi i obligacioneve, bonove dhe letrave të tjera të borxhit;

e) pagesat në lidhje me shlyerjen (shlyerjen) e faturave dhe letrave të tjera të borxhit;

f) marrjen e kredive dhe kredive nga persona të tjerë;

g) kthimin e huave dhe huave të marra nga persona të tjerë.

12. Flukset monetare të një organizate që nuk mund të klasifikohen pa mëdyshje në përputhje me paragrafët 8-11 të këtyre rregulloreve, klasifikohen si flukse monetare nga operacionet aktuale.

13. Pagesat dhe arkëtimet nga një transaksion mund t'i referohen llojeve të ndryshme të flukseve monetare. Për shembull, pagesa e interesit është fluks monetar nga operacionet aktuale, dhe ripagimi i principalit është fluks monetar nga operacionet financiare. Kur shlyeni një kredi në para, të dyja këto pjesë mund të paguhen në një shumë. Në këtë rast, organizata ndan një shumë të vetme në pjesë të përshtatshme, e ndjekur nga klasifikimi i veçantë i flukseve monetare dhe pasqyrimi i tyre i veçantë në pasqyrën e fluksit monetar.

III. Reflektimi i flukseve monetare

14. Flukset monetare të organizatës pasqyrohen në pasqyrën e fluksit të mjeteve monetare, të nënndara në flukse monetare nga operacionet korente, investuese dhe financiare.

15. Çdo lloj i rëndësishëm i të ardhurave për organizatën e mjeteve monetare dhe (ose) ekuivalentet e parasë pasqyrohet në pasqyrën e fluksit të parave veçmas nga pagesat e organizatës, përveç nëse parashikohet ndryshe nga këto rregullore.

16. Flukset e parasë pasqyrohen në pasqyrën e fluksit monetar në një bazë të konsoliduar në rastet kur ato karakterizojnë jo aq shumë aktivitetet e organizatës sa aktivitetet e palëve të saj dhe (ose) kur arkëtimet nga disa persona përcaktojnë pagesat përkatëse për persona të tjerë . Shembuj të flukseve të tilla monetare janë:

a) flukset monetare të një agjenti komisioni ose agjenti në lidhje me ofrimin e shërbimeve të komisionit ose agjencisë (me përjashtim të tarifave për vetë shërbimet);

b) taksat indirekte si pjesë e arkëtimeve nga blerësit dhe klientët, pagesat për furnitorët dhe kontraktorët dhe pagesat në sistemin buxhetor të Federatës Ruse ose rimbursimet prej tij.

c) arkëtimet nga pala tjetër për rimbursimin e faturave të shërbimeve dhe kryerjen e këtyre pagesave në marrëdhënie qiraje dhe të tjera të ngjashme;

d) pagesën për transportin e mallrave me marrjen e një kompensimi ekuivalent nga pala.

17. Flukset e Shembuj të flukseve të tilla monetare janë:

a) pagesat dhe arkëtimet e përcaktuara reciprokisht për shlyerjet duke përdorur karta bankare;

b) blerjen dhe rishitjen e investimeve financiare;

c) kryerja e investimeve financiare afatshkurtra (zakonisht deri në tre muaj) duke përdorur fonde të marra hua.

18. Treguesit e pasqyrës së fluksit të parave të organizatës pasqyrohen në monedhën e Federatës Ruse - rubla.

Shuma e flukseve të parave në valutë të huaj rillogaritet në rubla me kursin zyrtar të këmbimit të kësaj monedhe të huaj në rubla, të vendosur nga Banka Qendrore e Federatës Ruse në datën e pagesës ose marrjes. Nëse ka një ndryshim të parëndësishëm në kursin zyrtar të këmbimit të një monedhe të huaj në rubla, të vendosur nga Banka Qendrore e Federatës Ruse, mund të bëhet konvertimi në rubla që shoqërohet me kryerjen e një numri të madh transaksionesh të ngjashme në një monedhë të tillë të huaj. me normën mesatare të llogaritur për një muaj ose një periudhë më të shkurtër.

Nëse, menjëherë pas marrjes së valutës së huaj, një organizatë, si pjesë e aktiviteteve të saj normale, ndryshon shumën e marrë të monedhës së huaj në rubla, atëherë fluksi i parasë pasqyrohet në pasqyrën e fluksit të parave në shumën e rublave të marra në të vërtetë pa konvertim të ndërmjetëm të valutë të huaj në rubla. Nëse, pak para një pagese në valutë të huaj, një organizatë, si pjesë e aktiviteteve të saj normale, shkëmben rubla për sasinë e kërkuar të monedhës së huaj, atëherë fluksi i parasë pasqyrohet në pasqyrën e fluksit të parave në shumën e rublave të paguara në të vërtetë pa ndërmjetësim. konvertimi i valutës së huaj në rubla.

19. Gjendja e parave dhe ekuivalentëve të saj në valutë të huaj në fillim dhe në fund të periudhës së raportimit pasqyrohen në pasqyrën e fluksit të parave në rubla në shumën që përcaktohet në përputhje me Rregulloret e Kontabilitetit "Kontabiliteti i aktiveve dhe detyrimeve, vlera e cila është e shprehur në valutë të huaj "(PBU 3/2006), miratuar me urdhër të Ministrisë së Financave të Federatës Ruse të datës 27 nëntor 2006 N 154n (regjistruar në Ministrinë e Drejtësisë së Federatës Ruse më 17 janar 2007 , numri i regjistrimit 8788) i ndryshuar me urdhra të Ministrisë së Financave të Federatës Ruse të datës 25 dhjetor 2007 të vitit N 147n (regjistruar në Ministrinë e Drejtësisë së Federatës Ruse më 28 janar 2008, numri i regjistrimit 11007), datë 25 tetor 2010 N 132n (regjistruar në Ministrinë e Drejtësisë së Federatës Ruse më 25 nëntor 2010, numri i regjistrimit 19048).

Diferenca që lind në lidhje me rillogaritjen e flukseve monetare të organizatës dhe bilanceve të mjeteve monetare dhe ekuivalentët e mjeteve monetare në valuta të huaja me norma në data të ndryshme pasqyrohet në pasqyrën e fluksit monetar veçmas nga flukset monetare aktuale, investuese dhe financiare të organizatës si ndikimi i ndryshimeve në kurset e këmbimit të valutës së huaj kundrejt rublës.

20. Flukset e rëndësishme të mjeteve monetare të një organizate ndërmjet saj dhe shoqërive afariste ose ortakërive që janë filiale, të varura ose kryesore në lidhje me organizatën, pasqyrohen veçmas nga flukset e ngjashme monetare midis organizatës dhe personave të tjerë.

IV. Shpalosja e informacionit në pasqyrat financiare

21. Nëse një organizatë jep shpjegime shtesë për çdo tregues në pasqyrën e fluksit monetar në pasqyrat e saj financiare, atëherë artikulli përkatës në pasqyrën e fluksit të parasë duhet të përmbajë një lidhje me këto shpjegime.

22. Organizata shpalos përbërjen e mjeteve monetare dhe ekuivalentëve të saj dhe siguron një lidhje midis shumave të paraqitura në pasqyrën e fluksit monetar dhe zërave përkatës të bilancit.

23. Organizata shpalos, si pjesë e informacionit mbi politikat e saj kontabël të miratuara, qasjet e përdorura për ndarjen e ekuivalentëve të mjeteve monetare nga investimet e tjera financiare, për klasifikimin e flukseve monetare të paspecifikuara në paragrafët 9-11 të këtyre rregulloreve, për konvertimin e flukseve monetare në të huaj monedhën në rubla, për një paraqitje të përmbledhur të flukseve monetare, si dhe shpjegime të tjera të nevojshme për të kuptuar informacionin e paraqitur në pasqyrën e flukseve monetare.

24. Organizata shpalos mundësitë e disponueshme që nga data e raportimit për të mbledhur fonde shtesë, duke përfshirë:

a) shumën e organizatave të hapura, por të pa përdorura linja krediti prej saj, duke treguar të gjitha kufizimet e vendosura në përdorimin e burimeve të tilla të kredisë (përfshirë shumat e bilanceve minimale të detyrueshme (të pareduktueshme));

b) shumën e fondeve që mund të merren nga organizata me kushte mbitërheqjeje;

c) garancitë e marra nga organizata nga palët e treta që nuk janë përdorur në datën e raportimit për të marrë një hua, duke treguar sasinë e fondeve që organizata mund të tërheqë;

d) shumën e huave (kredive) të pamarra në datën e raportimit në bazë të marrëveshjeve të lidhura të huasë (marrëveshjet e kredisë), duke treguar arsyet për një mungesë të tillë.

25. Organizata zbulon informacionin e mëposhtëm, duke marrë parasysh materialitetin:

a) shuma të konsiderueshme të disponueshme të parave të gatshme (ose ekuivalentet e parave të gatshme) që, në datën e raportimit, nuk janë të disponueshme për t'u përdorur nga organizata (për shembull, letrat e kreditit të hapura në favor të organizatave të tjera për transaksione të pa përfunduara në datën e raportimit) duke treguar arsyet e këtyre kufizimeve;

b) shumën e flukseve monetare që lidhen me ruajtjen e aktiviteteve të organizatës në nivelin e vëllimeve ekzistuese të prodhimit, veçmas nga flukset monetare që lidhen me zgjerimin e shkallës së këtyre aktiviteteve;

c) flukset e parave nga transaksionet korente, investuese dhe financiare për secilin segment të raportueshëm, të përcaktuara në përputhje me Rregulloren e Kontabilitetit "Informacioni sipas Segmenteve" (PBU 12/2010), miratuar me Urdhrin e Ministrisë së Financave të Federatës Ruse të datës 8 nëntor , 2010 N 143n (regjistruar në Ministrinë e Drejtësisë së Federatës Ruse më 14 dhjetor 2010, numri i regjistrimit 19171);

d) fondet në letra kredie të hapura në favor të organizatës, së bashku me informacionin për faktin se organizata ka përmbushur detyrimet e saj sipas marrëveshjes duke përdorur letrën e kredisë në datën e raportimit. Nëse detyrimet sipas një marrëveshjeje duke përdorur një letër kredie përmbushen nga një organizatë, por fondet e letrës së kredisë nuk kreditohen në llogarinë e saj rrjedhëse ose në llogarinë tjetër, atëherë zbulohen arsyet dhe shumat e fondeve të pakredituara.

Sistemi i standardeve ruse është plotësuar me një dokument të ri rregullator - PBU 23/2011 "Raporti i fluksit të parave", miratuar me Urdhrin e Ministrisë së Financave të Rusisë, datë 2 shkurt 2011 Nr. 11n. Standardi është i detyrueshëm për përdorim, pasi është i regjistruar në Ministrinë e Drejtësisë së Rusisë. Formalisht, ato duhet të përdoren si një udhëzues kur plotësoni formularin e pasqyrës së fluksit monetar të miratuar me Urdhrin Nr. nr. 66n). Megjithatë, për momentin përmbajtja e formularëve të raportimit financiar nuk është në përputhje me kërkesat e PBU 23/2011. Le të shpresojmë që deri në fund të vitit mospërputhjet mes këtyre urdhrave të eliminohen ose të sqarohen zyrtarisht. Megjithatë, standardi meriton studim të hershëm për të organizuar regjistrimin analitik të të dhënave për të gjeneruar tregues të raportit.

Kush kërkohet të përgatisë një pasqyrë të rrjedhës së parasë?

Kompanitë ruse kanë përgatitur një deklaratë të fluksit të parave më parë, por tani procedura për formimin e saj është sjellë në nivelin rregullator. Pyetja mbetet e diskutueshme: a u kërkohet bizneseve të vogla të paraqesin një pasqyrë të rrjedhës së parasë? Le të përpiqemi ta zgjidhim.

Paragrafi 6 i Urdhrit Nr. 66n flet se si ndërmarrjet e vogla duke formuar T pasqyrat e kontabilitetit. Sigurisht, ata e përgatisin atë për qëllime prezantimi. Por e menjëhershme performancës raportimi i kontabilitetit rregullohet nga Rregulloret për mbajtjen e regjistrave të kontabilitetit dhe pasqyrave financiare në Federatën Ruse* (klauzola 2). Neni 85 i Rregullores drejtpërdrejt lejon Bizneset e vogla dhe organizatat jofitimprurëse nuk duhet ta paraqesin këtë raport. Prandaj, një ndërmarrje e vogël duhet të zbatojë standardin në fjalë vetëm nëse vendos vullnetarisht të dorëzojë ose publikojë një pasqyrë të rrjedhës së parasë (klauzola 2 e PBU 23/2011).

Ju lutemi vini re: standardi i ri u drejtohet organizatave tregtare (klauzola 1 e PBU 23/2011). Kjo është e kuptueshme - siç u përmend më lart, organizatat jofitimprurëse në përgjithësi nuk janë të detyruara ta paraqesin atë.

Supozoni se kompania juaj do të përgatisë një raport mbi rezultatet e vitit aktual. Me çfarë risi do të përballen kontabilistët?

Ekuivalentet e parasë dhe flukset e parasë

“Prototipi” i PBU 23/2011 është SNRF (SNK) 7 “Pasqyrat e Fluksit të Parasë”. Ky standard ndërkombëtar funksionon me konceptin e ekuivalentëve monetarë, i cili deri më tani ka munguar në standardet ruse. Dhe ky term është përfshirë në PBU 23/2011. Si rezultat, raporti rus i përpiluar sipas rregullave të reja do të zgjerohet: ai do të mbulojë lëvizjen jo vetëm të parave të gatshme, por edhe të ekuivalentëve të saj. Vërtetë, mospërputhja përkatëse midis raporteve ruse dhe ndërkombëtare nuk është eliminuar plotësisht. Fakti është se zhvilluesit e PBU 23/2011 ngushtuan konceptin e ekuivalentëve të parave të gatshme. Kjo nuancë meriton vëmendje.

PBU 23/2011 (klauzola 5) përcakton se ekuivalentët e parave të gatshme janë shumë likuide investimet financiare që mund të konvertohen lehtësisht në një shumë të njohur parash dhe që janë subjekt i një rreziku të parëndësishëm të ndryshimeve në vlerë. Nga ana tjetër, PBU 19/02 (klauzola 2) karakterizon investimet financiare si aktive që mund të sjellin përfitime ekonomike për kompaninë në të ardhmen. Megjithatë, kompanitë shpesh zëvendësojnë fluksin e parasë me lëvizjen e faturave bankare pa interes, të regjistruara në normë dhe që nuk lidhen me investimet financiare. Natyrisht, forma të tilla pagese jo monetare janë ekuivalente me ato monetare, por zyrtarisht këto fatura nuk njihen si ekuivalente monetare. Çfarë duhet të bëjë një kontabilist?

Së pari, është e nevojshme të përdoret parimi i përparësisë së përmbajtjes ekonomike ndaj formës ligjore (klauzola 6 e PBU 1/2008). Dhe së dyti, mbani mend se formimi i politikave kontabël për çështje që nuk rregullohen me akte ligjore rregullatore lejohet të kryhet në bazë të SNRF-ve. Dhe nëse i drejtohemi tekstit të SNRF 7 (§ 6 - 9), do të zbulojmë se ekuivalentët e mjeteve monetare përkufizohen më gjerësisht - si investime ose investime të kompanisë. Standardi ndërkombëtar thekson se ekuivalentët e parave të gatshme përcaktohen bazuar në politikat dhe praktikat e menaxhimit të parasë së kompanisë.

Kështu, për vitin raportues, kompania vendos ekuivalentët e mjeteve monetare në baza individuale dhe pasqyron vendimin e marrë në politikën e kontabilitetit (klauzola 23 e PBU 23/2011). Një objekt i tillë si ekuivalentët e mjeteve monetare shfaqet në praktikën kontabël për herë të parë, prandaj klasifikimi i miratuar zyrtarizohet si një ndryshim në politikën kontabël.

Shembulli 1
Saturn LLC është kontraktori i përgjithshëm i ndërtimit dhe është në pritje të marrjes së fondeve nga klienti, të cilat synon t'ua transferojë nënkontraktorëve. Sidoqoftë, operacionet e kompanisë në llogaritë e saj bankare u pezulluan (klauzola 3 e nenit 76 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse). Në rrethana të tilla, menaxhmenti ra dakord me palët që të paguanin me kambial të premtimit të Sberbank të Federatës Ruse në par. Për qëllime të përgatitjes së një pasqyre të flukseve monetare, këto letra me vlerë trajtohen në mënyrë legjitime si ekuivalente monetare.
Në kalim, vërejmë se organizimi i shlyerjeve të faturave duke anashkaluar urdhrat e mbledhjes për transferimin e taksave (klauzola 4 e nenit 46 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse) përbën një vepër penale sipas nenit 199.2 të Kodit Penal të Federatës Ruse ( përkufizimi i Gjykatës Kushtetuese të Federatës Ruse të 5 Marsit 2009 Nr. 470-O-O).

Në PBU 23/2011 (klauzola 6) do të zbulojmë një koncept tjetër të ri - fluksin e parasë. Këto janë pagesa për kompaninë dhe arkëtimet e parave të gatshme dhe ekuivalentët e saj për kompaninë. Pasqyra e fluksit të mjeteve monetare tregon flukset monetare të kompanisë dhe gjendjet e mjeteve monetare dhe ekuivalentët e saj në fillim dhe në fund të periudhës raportuese. (Ju lutemi vini re: periudha e raportimit në këtë standard duhet të kuptohet si një vit kalendarik.) Si shembull i ekuivalentëve të parave të gatshme, PBU 23/2011 tregon depozitat pa afat të hapura në institucionet e kreditit. Natyrisht, depozita të tilla duhet të tregohen në bilanc: ato nuk mund të marrin pjesë në flukset e parave (klauzola 3 e nenit 834 të Kodit Civil të Federatës Ruse).

PBU 23/2011 (klauzola 18) klasifikon valutën e huaj si para të gatshme. Transaksionet e këmbimit valutor, si dhe transaksionet e transferimit të fondeve në ekuivalentët e parasë dhe prapa, nuk gjenerojnë flukse monetare.

Klasifikimi i fluksit të parasë

Rrjedha e parasë në raport duhet të shpërndahet në tre drejtime - nga operacionet korente, investuese dhe financiare. Një ndarje e ngjashme është përdorur në vitet e mëparshme. Ai u parashikua me Urdhrin e Ministrisë së Financave të Rusisë, datë 22 korrik 2003 Nr. 67n "Për format e pasqyrave financiare të organizatave" (më tej referuar si Urdhri nr. 67n). Megjithatë, në standardin e ri ky klasifikim është paraqitur më hollësisht dhe i ilustruar me shembuj (shih tabelën).

Tabela. Operacionet korente, investuese dhe financiare

Llojet e flukseve monetare	Karakteristikat e operacioneve që gjenerojnë një rrjedhë	Qëllimi i informacionit të rrjedhës	Shënime
*Aktuale*	Operacionet që përfshijnë rrjedhën e zakonshme të biznesit të një kompanie që gjeneron të ardhura, si dhe operacione që gjenerojnë të ardhura dhe shpenzime të tjera që nuk klasifikohen si investime ose financiare	Tregon nivelin e fluksit të parave të kompanisë për të shlyer kreditë, për të mbajtur operacionet në nivelin e vëllimeve ekzistuese të prodhimit, për të paguar dividentët dhe investimet e reja pa tërhequr burime të jashtme financimi	Rrjedha përfshin: Pagesa e interesit për detyrimet e borxhit (përveç interesit të përfshirë në koston e aktiveve të investimit); Pranimi i interesit për të arkëtueshmet nga blerësit (klientët)
*Investimi*	Operacionet që lidhen me blerjen, krijimin ose nxjerrjen jashtë përdorimit të aktiveve afatgjata të një organizate	Tregon nivelin e kostove të kompanisë për blerjen ose krijimin e aktiveve afatgjata që ofrojnë flukse monetare në të ardhmen	Mjetet afatgjata përfshijnë investimet financiare afatgjata. Fluksi përfshin shumat e kredive të lëshuara nga kompania dhe të shlyera ndaj saj, duke përfshirë edhe pa interes
*Financiare*	Operacionet që lidhen me tërheqjen e financimit të kompanisë në bazë të borxhit ose kapitalit, duke çuar në një ndryshim në sasinë dhe strukturën e kapitalit dhe fondeve të huazuara	Ofron një bazë për parashikimin e pretendimeve të kreditorëve dhe aksionarëve (pjesëmarrësve) në lidhje me flukset e ardhshme të parasë së kompanisë, si dhe nevojat e ardhshme të kompanisë për rritjen e borxhit dhe financimin e kapitalit	Kontributet në para të pjesëmarrësve, të ardhura nga emetimi i aksioneve; Marrja e kredive (kredive) dhe shlyerja e borxhit kryesor; Pagesa e dividentëve

Vini re se në formularin e mëparshëm të raportit, miratuar me Urdhrin nr. 67n, shlyerja e detyrimeve të qirasë financiare klasifikohet si aktivitet financiar. Rregulloret e reja të Ministrisë së Financave të Rusisë nuk shpjegojnë se si të klasifikohen këto pagesa në vitin 2011. Por nëse qiramarrësi dëshiron të ndjekë SNRF 7 (§ 17 “e”), atëherë ai duhet të tregojë pagesat e tij si pjesë e flukseve financiare. Epo, qiradhënësi do të përfshijë të ardhurat nga qiratë financiare në rrjedhën aktuale.

Flukset monetare që nuk mund të klasifikohen në mënyrë të qartë konsiderohen si flukse monetare nga operacionet aktuale (klauzola 12 e PBU 23/2011).

Por një “surprizë” i pret kontabilistët në lidhje me tatimin mbi të ardhurat. Sigurisht, kjo taksë deklarohet dhe paguhet me një pagesë të vetme. Megjithatë, një pjesë e shumës së tatimit që lidhet drejtpërdrejt me flukset monetare nga investimet ose transaksionet financiare duhet të përfshihet në të njëjtat flukse (klauzola 9 “e” e PBU 23/2011). Kështu, llogaritari do të duhet të shpërndajë pagesën për këtë taksë (klauzola 13 e PBU 23/2011). Por në të njëjtën kohë, nuk duhet harruar për kriterin e materialitetit të treguesve (klauzola 17 e PBU 1/2008).

Shembulli 2
Në tremujorin e katërt të vitit 2010, Saturn LLC nuk ka kryer transaksione financiare, por ka shitur një aktiv fiks të shtrenjtë (pasuri të paluajtshme). Fitimi i tatueshëm nga ky transaksion është 500,000 RUB. – pasqyruar në rreshtin 050 të shtojcës nr.3 të fletës 02 të deklaratës së tatimit mbi të ardhurat. Taksa për periudhën e specifikuar në shumën prej 150,000 rubla. kompania ka paguar në vitin 2011. Si rezultat, një pjesë e kësaj shume është 100,000 rubla. (500,000 rubla x 20%) llogaritari do të përfshijë në rrjedhën e investimeve, dhe shumën e mbetur në shumën prej 50,000 rubla. (150,000 – 100,000) do të shfaqet si pjesë e transmetimit aktual.

Fijet në kolaps

Deri më tani, kompanitë kanë gjeneruar pasqyra të rrjedhës së parasë duke përfshirë TVSH-në. PBU 23/2011 ndryshon këtë renditje të zakonshme. Standardi i ri përcakton që në një sërë rastesh flukset monetare pasqyrohen në mënyrë të kolapsuar (klauzola 16 dhe 17 e PBU 23/2011). Kontabilistët rusë do të duhet të përdorin këtë qasje për të plotësuar një raport për herë të parë. Është i njohur vetëm për ata që kanë hasur në përdorimin e SNRF-ve.

PBU 23/2011 kërkon një paraqitje të shembur të taksave indirekte si pjesë e arkëtimeve nga blerësit dhe klientët, pagesave për furnitorët dhe kontraktorët dhe pagesat në buxhet ose rimbursimet prej tij. Në sistemin tatimor rus, taksat indirekte janë akciza dhe TVSH. Dhe në mënyrë që lexuesi të mos ketë dyshime për këtë, ne i referohemi shpjegimeve të Gjykatës Kushtetuese të Federatës Ruse të përfshira në vendimet e 9 dhjetorit 2002 nr. 346-O dhe të 2 prillit 2009 nr. 475- O-O. Kështu, TVSH-ja në raport do të paraqitet vetëm në shumat e transferuara në buxhet ose të marra nga buxheti. Nuk është e nevojshme ta shpërndani atë;

Por nëse kompania juaj përdor një sistem të thjeshtuar tatimor, atëherë TVSH-ja nuk është një taksë indirekte. Prandaj, daljet e parave te furnitorët dhe kontraktorët duhet të tregohen duke përfshirë tatimin.

Përveç kësaj, procedura neto për regjistrimin e flukseve monetare do të duhet të zbatohet nga ndërmjetësit e përfshirë në shlyerje. Për shembull, pasqyra e fluksit të parasë së një agjenti komisioni që shet mallrat e drejtorit do të përfshijë vetëm shumën e tarifave të komisionit. E njëjta gjë vlen edhe për klientin teknik të ndërtimit, i cili, si agjent, transferon fonde nga investitor-zhvilluesi te projektuesit, kontraktorët dhe personat e tjerë të përfshirë në krijimin e pronës.

Shembulli 3
Pluton OJSC pranon pagesa nga pajtimtarët e MTS, Beeline dhe Megafon dhe krediton fondet e marra në llogaritë e operatorëve celularë pa komision, dhe në fund të çdo muaji merr tarifa agjencie nga operatorët. Në pasqyrën e fluksit të parasë, kompania do të tregojë vetëm shumat e këtyre shpërblimeve, pra të ardhurat nga ofrimi i shërbimeve. Flukset e parasë “Tranzit” nga pajtimtarët te operatorët nuk janë paraqitur në raport.

Kështu, flukset monetare do të ilustrojnë "ekzekutimin e mjeteve monetare" të pasqyrës së të ardhurave dhe shpenzimeve, të formuar mbi bazën akruale.

Flukset valutore

Kompanitë gjithashtu do të duhet të ndryshojnë mënyrën e raportimit të transaksioneve në valutë. Kujtojmë se në përputhje me udhëzimet e urdhrit nr. 67n, kompania përpiloi një pasqyrë të veçantë të flukseve monetare për secilin prej llojeve të valutës së përdorur. Raporte të tilla përfshinin shuma që karakterizonin blerjen dhe shitjen e valutës së huaj. Pastaj të dhënat nga këto raporte u rillogaritën me kursin e këmbimit të Bankës Qendrore të Federatës Ruse në datën e raportimit, domethënë më 31 dhjetor të vitit raportues. Për më tepër, kompania përpiloi një raport mbi lëvizjen e rublave ruse, i cili përfshinte shumat e shpenzuara për blerjen e valutës së huaj dhe të marra nga shitja e saj. Raporti përfundimtar është marrë duke përmbledhur treguesit përkatës të raporteve individuale. Prandaj, transaksionet e konvertimit të valutës së huaj janë paraqitur në mënyrë të detajuar në pasqyrën e fluksit të parasë.

Në krahasim me këtë procedurë, PBU 23/2011 (klauzolat 18 dhe 19) prezanton rregulla më të thjeshta. Valuta e huaj konsiderohet si para në të njëjtën kohë me paratë e gatshme dhe monedhën ruse pa para. Për të kthyer transaksionet në valutë të huaj në rubla, zbatohet norma e vendosur nga Banka Qendrore e Federatës Ruse në datën e pagesës. Shumat përkatëse marrin pjesë menjëherë në formimin e fluksit të parasë.

Shembulli 4
Le të supozojmë se më 26 dhjetor 2011, në llogarinë valutore të Saturn LLC është marrë një kredi në vlerën 100 000 euro. Deri në datën e raportimit, 31 dhjetor 2011, kompania nuk e ka përdorur këtë shumë dhe nuk ka paguar interes. Le të pranojmë normat e Bankës Qendrore të Federatës Ruse në vlerat e mëposhtme: më 26 dhjetor 2011 – 40 rubla/€, më 31 dhjetor 2011 – 41 rubla/? (numrat janë të kushtëzuar). Ky transaksion jep kontributet e mëposhtme në shifrat e pasqyrës së fluksit të parasë:
kreditë dhe huatë e marra (kodi i linjës 4311) - 4,000,000 rubla. (100,000? x 40 fshij./?);
Gjendja e parave të gatshme në fund të periudhës raportuese (kodi i linjës 4500) - 4,100,000 rubla. (100,000? x 41 fshij./?);
madhësia e ndikimit të ndryshimeve në kursin e këmbimit të valutës së huaj kundrejt rublës (kodi i linjës 4490) - 100,000 rubla. (4,100,000 - 4,000,000).

Nëse gjatë një viti kalendarik (ose një periudhe më të shkurtër) kursi zyrtar i këmbimit të një monedhe të huaj në rubla ndryshon në mënyrë të parëndësishme, atëherë kur kryen një numër të madh transaksionesh të ngjashme në një monedhë të tillë, kompania ka të drejtë të përdorë kursin mesatar për konvertoni pagesat në valutë të huaj në rubla. Procedura për përcaktimin e kësaj norme duhet të përcaktohet në mënyrë të pavarur, por ju mund të përdorni algoritmin e përshkruar në paragrafin 18 të PBU 3/2006 "Kontabiliteti i aktiveve dhe detyrimeve, vlera e të cilave shprehet në valutë të huaj". Në përputhje me të, kursi mesatar i këmbimit për periudhën llogaritet si rezultat i pjesëtimit të shumës së produkteve të kurseve zyrtare të këmbimit të një monedhe të caktuar në rubla, të vendosur nga Banka Qendrore e Federatës Ruse, dhe ditët e vlefshmërisë së tyre në periudhën në shqyrtim sipas numrit të ditëve në këtë periudhë.

Ju lutemi vini re: shitja ose blerja e valutës së huaj nuk gjeneron më një transaksion monetar të pavarur në raport. Paragrafi 5 “e” i PBU 23/2011 thekson se transaksionet në valutë nuk janë flukse monetare.

Gjenerimi i një raporti

Dallimet kryesore midis raportit të vitit 2011 dhe raportit të vitit 2010 do të jenë se flukset monetare do të përfshijnë:

të marrë parasysh ekuivalentët e parave të gatshme;
pasqyrojnë lëvizjen e parave minus TVSH dhe akciza;
paraqesin një sërë hyrjesh dhe daljesh në formë të kolapsuar;
nuk tregojnë transaksionet e konvertimit të valutës së huaj.

Ndërkaq, raporti për vitin 2011 do të duhet të japë të dhëna krahasuese për vitin 2010. Por, për shkak të këtyre dallimeve, të dhënat e vitit aktual dhe atij të kaluar do të jenë të pakrahasueshme. Prandaj, treguesit e raportit për vitin 2010 janë subjekt i rregullimit në bazë të rregullave të përcaktuara nga PBU 23/2011. Çdo rregullim i rëndësishëm duhet të shpaloset në një shënim shpjegues së bashku me një tregues të arsyeve të tij (klauzola 35 e Rregullores për Kontabilitetin dhe Raportimin Financiar në Federatën Ruse).

Për më tepër, PBU 23/2011 vendos një sërë kërkesash shtesë për zbulimin e informacionit, ndaj të cilave formularët e raportimit të miratuar me Urdhrin Nr. 66n nuk janë përshtatur.

Së pari, kompania duhet të sigurojë një lidhje midis shumave të parasë dhe ekuivalentëve të parasë së gatshme të paraqitura në pasqyrën e fluksit të parasë me zërat përkatës të bilancit (klauzola 22 e PBU 23/2011). Por në të dyja këto forma, ekuivalentët e parave nuk përmenden.

Së dyti, tani pasqyra e fluksit të parasë kërkon të njëjtat shpjegime si bilanci dhe llogaria e fitimit dhe humbjes (klauzola 21 e PBU 23/2011). Nuk ka asnjë kolonë të veçantë për shpjegime në raport. Por mund të numëroni deklaratat duke përdorur kodet e linjës të parashikuara nga Urdhri Nr. 66n (Shtojca nr. 4).

Në veçanti, kompania është e detyruar të zbulojë veçmas lëvizjen e fondeve midis saj dhe kompanive të saj kryesore, filialeve dhe të varura (nenet 105 dhe 106 të Kodit Civil të Federatës Ruse).

Shënimi shpjegues duhet të informojë për paratë dhe ekuivalentët e parave të gatshme që nuk janë të disponueshme për t'u përdorur në aktivitetet e kompanisë, dhe arsyet e kufizimeve të tilla (klauzola 25 "a" e PBU 23/2011). Shembujt përfshijnë:

letrat e kreditit të hapura në datën e raportimit në favor të kompanive të tjera (neni 867 i Kodit Civil të Federatës Ruse);
certifikatat e depozitës (klauzola 1 e nenit 844 të Kodit Civil të Federatës Ruse), të transferuara për ruajtje në një noter (klauzola 4 e nenit 338 të Kodit Civil të Federatës Ruse; neni 87 i Bazave të legjislacionit të Federatës Ruse Federata Ruse për noterët, miratuar nga Gjykata e Lartë e Federatës Ruse më 11 shkurt 1993 Nr. 4462-1);
fondet e kompanisë janë të depozituara në gjykatën e arbitrazhit (klauzola 2 e nenit 283 të Kodit të Procedurës së Arbitrazhit të Federatës Ruse).

E rëndësishme për përdoruesit është informacioni në lidhje me fondet që kompania ka të drejtë të përfshijë shtesë në qarkullimin ekonomik (klauzola 24 e PBU 23/2011). Kjo kategori përfshin informacione për burimet e kredisë që nuk përdoren nga kompania dhe për garancitë e marra nga palët e treta. Për më tepër, është e nevojshme të tregohet sasia e flukseve monetare që lidhen me ruajtjen e aktiviteteve të kompanisë në nivelin e vëllimeve ekzistuese të prodhimit, veçmas nga flukset monetare që lidhen me zgjerimin e shkallës së këtyre aktiviteteve.

Shembulli 5
Sipas raportit të fluksit monetar të Mars CJSC për vitin 2011, rezultati i fluksit të parasë nga aktivitetet aktuale (kodi 4100) u rrit me 11 për qind. Komponenti inflacionist i kësaj rritjeje është 6.5 përqind (klauzola 1, neni 1 i Ligjit Federal të 13 dhjetorit 2010 Nr. 357-FZ "Për buxhetin federal për vitin 2011 dhe për periudhën e planifikimit 2012 dhe 2013"). Për rrjedhojë, shkalla reale e zgjerimit të prodhimit është 5.5 për qind (11 – 6.5). Për të kaluar në shumat e flukseve monetare, kjo normë mund të zbatohet për hyrjet dhe daljet e aktiviteteve aktuale të vitit 2010.

Kështu, rregullat e përcaktuara në PBU 23/2011 kanë për qëllim rritjen e përmbajtjes së informacionit të pasqyrës së fluksit të parasë për përdoruesit.

E.Yu. Dirkova, Drejtor i Përgjithshëm i BUSINESS ACCOUNTANT LLC

Duke filluar me raportimin për vitin 2011, format e pasqyrave financiare* kanë ndryshuar, dhe përveç kësaj, me urdhrin nr. 11n të datës 02/02/2011, Ministria e Financave e Rusisë miratoi deklaratën e re të rrjedhës së parasë PBU 23/2011. Për herë të parë në praktikën ruse, është shfaqur një standard se si të pasqyrohen paratë dhe flukset e saj në pasqyrën e fluksit të parasë. Standardi synon kryesisht zbulimin më të detajuar të parimeve të klasifikimit të flukseve monetare, ai ofron shpjegime dhe përkufizime më të detajuara. L.P. komenton ndryshimet. Fomicheva, auditor i certifikuar i Ministrisë së Financave të Rusisë, konsulent tatimor.

Shënim:
* Lexo më shumë në numrin 4 (prill) të “BUKH.1S” për vitin 2011, faqe 18.

Pasqyra e fluksit të parasë (më tej referuar si pasqyra e fluksit të parasë) është një nga format e detyrueshme të raportimit financiar për një organizatë. Ai i lejon përdoruesit të vlerësojë aftësinë e aseteve të kompanisë për të gjeneruar para gjatë operacioneve të biznesit, që është një nga kriteret më të rëndësishme kur analizon suksesin dhe stabilitetin e punës së saj. Qëllimi i formimit të pasqyrës së fluksit të parasë është t'u ofrojë përdoruesve informacion në lidhje me burimet e hyrjeve të parasë dhe drejtimet e shpenzimeve të tyre, bilancet e llogarisë, domethënë për ngjarjet që kanë ndodhur në të vërtetë, dhe të dhënat për periudhën përmblidhen vetëm në datën një datë specifike raportimi dhe nuk priten rregullime. Përdorues tradicionalë të këtij raporti janë bankat që japin kredi për kompaninë, si dhe huadhënësit që shesin asete (punë, shërbime) kompanisë me pagesën e mëvonshme.

Formati i ODDS, të cilin organizatat duhet të hartojnë që nga viti 2011, u miratua me urdhër të Ministrisë së Financave të Rusisë, datë 2 korrik 2010 Nr. 66n. Krahasuar me formatin e raportit të përdorur para vitit 2011, në pamje të parë, ndryshimet kanë qenë të vogla. Secili grup linjash të dedikuara për një lloj aktiviteti të veçantë përfundoi në formën e mëparshme me treguesin "Neto para" për aktivitetet aktuale (investime, financiare). Treguesi është llogaritur si diferencë midis hyrjeve dhe daljeve. Në formularin e ri të propozuar, emri i linjës përfundimtare është ndryshuar dhe quhet “Rezultati i fluksit të parasë” për llojin përkatës të aktivitetit. Përveç kësaj, në fund të raportit, "Rezultati i fluksit të parasë për periudhën raportuese" tregohet duke mbledhur të gjitha flukset. Pastaj "Bilanci i parave të gatshme në fillim të periudhës raportuese" tregohet në formën e mëparshme, raporti filloi me këtë rresht. Më pas, duke shtuar rezultatin e fluksit të parasë për periudhën dhe gjendjen në fillim të periudhës, fitohet vlera e rreshtit “Gjendja e parasë në fund të periudhës raportuese”. Ndryshimet e mbetura kanë të bëjnë me shpjegime të detajuara të përbërësve të fluksit monetar për çdo lloj aktiviteti.

Në raportimin ndërkombëtar, përgatitja e tatimit mbi të ardhurat nga kapitali rregullohet nga SNK 7 Pasqyrat e Fluksit të Parasë. Në praktikën ruse, deri më tani, kontabilistët janë udhëzuar nga udhëzimet për plotësimin e këtij raporti, të cilat janë dhënë në paragrafët 15 dhe 16 të Udhëzimeve për procedurën e hartimit dhe paraqitjes së pasqyrave financiare, të miratuara. me urdhër të Ministrisë së Financave të Rusisë, datë 22 korrik 2003 Nr. 67n. Por ky dokument ka humbur fuqinë që nga viti 2011 për shkak të ndryshimeve në format e pasqyrave financiare.

Dhe kështu, me urdhrin nr. 11n të datës 02.02.2011, Ministria e Financave e Rusisë miratoi "Raportin e fluksit të parasë" të ri PBU 23/2011 (në tekstin e mëtejmë PBU 23). Urdhri u regjistrua në Ministrinë e Drejtësisë së Rusisë më 29 mars 2011 nr. 20336.

Për herë të parë në praktikën ruse, është shfaqur një standard se si të pasqyrohen fondet dhe flukset e tyre në ODDS. Le të themi menjëherë: standardi synon kryesisht një zbulim më të detajuar të parimeve të klasifikimit të flukseve monetare, ai jep shpjegime dhe përkufizime më të detajuara. Rregullat për përpilimin e këtij raporti duke përdorur metodën direkte dhe indirekte, siç parashikohet në SNK 7, nuk janë përmendur në të. Prandaj, si më parë, ODDS duhet të përpilohet në bazë të të dhënave aktuale mbi flukset monetare. Por PBU vendos disa veçori kur pasqyron transaksionet individuale, të cilat do t'i diskutojmë më vonë. Përveç kësaj, standardi kërkon dhënien e informacioneve shpjeguese shtesë në lidhje me flukset monetare në pasqyrat financiare.

PBU 23 hyn në fuqi duke filluar me pasqyrat financiare për vitin 2011. Prandaj, kur plotësoni formularin e ri të ODDS, organizatat tregtare (përveç institucioneve të kreditit) duhet të udhëhiqen nga standardi i ri (klauzola 1 e PBU 23). Natyrisht, kjo vlen për rastet kur përpilimi, prezantimi ose publikimi i ODDS kërkohet me ligj. Nëse një organizatë vendos të paraqesë vullnetarisht ODDS për përdoruesit, atëherë duhet të aplikojë gjithashtu PBU 23.

Ky PBU nuk zbatohet gjatë përgatitjes së raportimit të brendshëm, raportimit për mbikëqyrje statistikore shtetërore ose për qëllime të veçanta (për shembull, i paraqitur në një institucion krediti me kërkesë të tij).

Shanset paraqiten si pjesë e shpjegimeve të bilancit dhe pasqyrës së fitimit dhe humbjes (klauzola 5 e PBU 23).

Paragrafi 4 i PBU 23 përcakton që kërkesat e përgjithshme për formularët e raportimit zbatohen për këtë raport. Le të kujtojmë se kërkesa të tilla përcaktohen, në veçanti, nga paragrafët 5-17 të PBU 4/99 "Pasqyrat e kontabilitetit të një organizate".

Përcaktimi i parave të gatshme dhe ekuivalentëve të saj

Në formën e mëparshme të ODDS tregohej se ishte e mundur të jepeshin informacione për lëvizjen jo vetëm të parave të gatshme, por edhe ekuivalentët e tyre. Sidoqoftë, nuk kishte asnjë përkufizim të termit ekuivalente të parave në standardet ruse. Dhe shumë kompani kanë përdorur përkufizimin e dhënë në SNK 7.

Dhe kështu, në paragrafin 6 të PBU 23, ata më në fund dhanë një përkufizim të ekuivalentëve të parave të gatshme, informacioni mbi lëvizjen e të cilave, së bashku me paratë, paraqitet në ODDS. Ekuivalentët e mjeteve monetare janë investime financiare afatshkurtra, shumë likuide, të cilat mund të konvertohen lehtësisht në një shumë të njohur parash dhe janë subjekt i një rreziku të parëndësishëm të ndryshimeve në vlerë.

Çfarë do të thotë afatshkurtër?

SNK 7 propozon të merret në konsideratë një periudhë ripagimi tre-mujore ose një periudhë tjetër po aq e shkurtër si kriter kohor për ekuivalentët e mjeteve monetare. Në fakt, ne gjejmë konfirmim indirekt se kompanitë ruse mund të përqendrohen në këtë periudhë në nënparagrafin h) të paragrafit 9 të PBU 23, i cili jep shembuj të flukseve aktuale të parasë. Ndër të tjera, kjo nënklauzolë thotë se këto mund të përfshijnë flukse monetare nga investimet financiare të blera për qëllime rishitjeje në afat të shkurtër (zakonisht brenda tre muajve).

Kompania duhet të vendosë dhe konsolidojë në mënyrë të pavarur në politikat e saj kontabël saktësisht se cilat investime financiare do të përfshijë në ekuivalentët e mjeteve monetare, bazuar në përcaktimin e natyrës së tyre afatshkurtra, likuiditetit dhe ekspozimit ndaj një rreziku të parëndësishëm të ndryshimeve në vlerë.

Investimet në aksione të organizatave të tjera nuk kualifikohen si ekuivalentë të parave të gatshme, përveç nëse blihen me qëllim rishitje në të ardhmen e afërt (për shembull, aksionet e kompanive të mëdha të blera me qëllim të spekulimit mbi çmimin e tyre). Në mënyrë tipike, ekuivalentët e parave të gatshme synohen më shumë për të shlyer detyrimet afatshkurtra (për shembull, faturat me likuiditet të lartë që do të përdoren për të paguar një furnizues) sesa për investime.

Shembuj të ekuivalentëve të mjeteve monetare përfshijnë faturat ose obligacionet me likuiditet të lartë, depozitat pa afat dhe depozitat bankare afatshkurtra që hapen për të menaxhuar flukset monetare të një organizate për të fituar të ardhura nga interesi.

Koeficientët nuk tregojnë transferimin e parave të gatshme ose ekuivalentëve të saj nga një formë në tjetrën. Në fund të fundit, kjo do të çojë në dyfishimin e rrjedhës. Transferimi i parave në ekuivalentët e parasë (blerja e tyre) dhe marrja e parave nga shlyerja e këtyre ekuivalentëve nuk janë flukse monetare.

Shembulli 1

Klasifikimi i fluksit të parasë

Hartimi i ODDS konsiston në shpërndarjen e të gjitha pranimeve (hyrjeve) të fondeve dhe shpenzimeve (daljeve) të tyre sipas llojit të aktivitetit.

Si më parë, në ODDS flukset monetare paraqiten në kontekstin e aktiviteteve korente, investuese dhe financiare (klauzola 7 e PBU 23). Vetë përkufizimet e aktiviteteve janë bërë më të detajuara dhe më afër SNK 7.

Është e rëndësishme që dispozita e re ofron shumë shembuj të klasifikimit të shumicës së llojeve të të ardhurave dhe shpenzimeve në lloje specifike të aktiviteteve.

Flukset rrjedhëse të parasë

Flukset e parasë nga aktivitetet aktuale formohen kryesisht në rrjedhën e aktiviteteve kryesore që gjenerojnë të ardhurat e organizatës. Kështu, ato zakonisht janë rezultat i operacioneve që ndikojnë në formimin e fitimit neto (klauzola 9 e PBU 23).

Paraja e gjeneruar nga operacionet aktuale është treguesi më i rëndësishëm nëse një kategori e caktuar aktiviteti gjeneron para të mjaftueshme për të shlyer kreditë, për të mbajtur operacionet në nivelet ekzistuese të produktivitetit, për të paguar dividentë dhe për të bërë investime të reja pa kërkuar financim nga jashtë. Analiza e flukseve korente nga periudhat e mëparshme përdoret për të parashikuar flukset aktuale të ardhshme në lidhje me informacione të tjera.

Shembuj, në veçanti, janë (klauzola 9 e PBU 23):

faturat nga shitjet për klientët (ato janë pasqyruar në rreshtin 4111 të formularit ODDS, të miratuar me Urdhrin e Ministrisë së Financave të Rusisë, datë 2 korrik 2010 Nr. 66n);
të ardhura nga qiratë e pronave, honoraret, tarifat, komisionet dhe të ardhura të tjera (rreshti 4112);
pagesat ndaj furnitorëve të materialeve, mallrave, punimeve dhe shërbimeve (linja 4121);
shpërblimi i punonjësve, përfshirë pagesat në favor të tyre ndaj të tretëve (rreshti 4122);
pagesat e tatimit mbi të ardhurat, përveç rasteve kur ato lidhen me aktivitete financiare ose investuese;
pagesën e interesit të detyrimeve të borxhit (rreshti 4123), me përjashtim të interesit që përfshihet në koston e aktiveve të investimit sipas rregullave të PBU 15/2008;
marrja e interesit për të arkëtueshmet nga blerësit (klientët);
flukset monetare për investimet financiare të blera për qëllime rishitjeje në afat të shkurtër (zakonisht brenda tre muajve).

Flukset e parasë nga aktivitetet investuese

Flukset monetare nga aktivitetet e investimit shoqërohen me lëvizjen e aktiveve afatgjata dhe sigurojnë arkëtime monetare në të ardhmen (klauzolat 7, 10 të PBU 23).

Shembuj të flukseve të tilla përfshijnë:

pagesat për furnitorët (kontraktorët) dhe punonjësit e organizatës në lidhje me blerjen, krijimin, modernizimin, rindërtimin dhe përgatitjen për përdorimin e aktiveve afatgjata, përfshirë kostot e R&D ose shitjen e tyre (rreshti 4221);
pagesa e interesit për detyrimet e borxhit të përfshira në koston e një aktivi investues sipas rregullave të PBU 15/2008;
pagesat në lidhje me blerjen (shitjen) e aksioneve (interesat pjesëmarrëse) në organizata të tjera, letrat me vlerë të borxhit (të drejtat për të kërkuar fonde nga persona të tjerë), që nuk lidhen me ekuivalentët e parave të gatshme (rreshti 4222);
dhënien e kredive personave të tjerë dhe shlyerjen e tyre;
dividentë dhe të ardhura të ngjashme nga pjesëmarrja e kapitalit në organizata të tjera (rreshti 4212);
arkëtimet e interesit për investimet financiare të borxhit, me përjashtim të atyre të blera për qëllime rishitjeje në afat të shkurtër (rreshti 4212).

Aktivitetet financiare

Aktiviteti financiar ndryshon madhësinë dhe strukturën e kapitalit aksionar të organizatës dhe huave dhe huazimeve të saj. Flukse të tilla ndihmojnë kreditorët dhe aksionarët (pjesëmarrësit) të parashikojnë flukset e ardhshme të parasë dhe nevojat për huamarrje.

Shembuj të flukseve monetare financiare janë (klauzola 11 e PBU 23):

kontributet në para nga pronarët (pjesëmarrësit), të ardhurat nga emetimi i aksioneve, rritja e interesave të pjesëmarrjes (rreshti 4313);
pagesat për aksionarët (pjesëmarrësit) në lidhje me riblerjen e aksioneve (interesat pjesëmarrëse) të organizatës prej tyre ose tërheqjen e tyre nga anëtarësimi;
pagesën e dividentëve dhe pagesat e tjera për shpërndarjen e fitimeve në favor të pronarëve (pjesëmarrësve). Ato janë pasqyruar në linjën 4322;
të ardhurat nga emetimi i obligacioneve, faturave dhe letrave të tjera të borxhit dhe pagesave në lidhje me shlyerjen e tyre;
marrja (shlyerja) e kredive dhe huamarrjeve nga persona të tjerë (linjat 4311 dhe 4321).

Flukset monetare që nuk mund të klasifikohen qartë klasifikohen si rrjedhëse.

Ndonjëherë mund të jetë e nevojshme të ndahet një operacion në disa aktivitete. Për shembull, nëse, gjatë shlyerjes së një kredie, shuma e borxhit dhe e interesit paguhet në një shumë të vetme, atëherë shumat duhet të ndahen me qëllim që të pasqyrohen në ODDS. Shlyerja e borxhit duhet të tregohet si një rrjedhë financiare dhe interesi duhet t'i atribuohet aktiviteteve aktuale (klauzola 13 e PBU 23).

Reflektimi i transaksioneve individuale të biznesit

Më parë, ekspertët theksuan se ODDS duhet të përjashtojë lëvizjet e brendshme të parave midis llogarive të caktuara, për shembull, midis një llogarie rubla dhe një llogarie në valutë të huaj, midis një arkë dhe një llogarie rrjedhëse. Dhe ata rekomanduan shfaqjen e transaksioneve për shitje/blerje të monedhës vetëm në një pjesë të diferencës që rezulton, pasi këto transaksione shoqërohen me shndërrimin e një lloji parash në një tjetër. Tani në paragrafin 6 të PBU 23 thuhet drejtpërdrejt se flukset monetare nuk janë: transaksionet e këmbimit valutor (përveç humbjeve ose përfitimeve nga transaksioni) dhe pagesa të tjera të ngjashme për organizatën dhe arkëtimet për organizatën që ndryshojnë përbërjen e parave të gatshme ose parave. ekuivalentët, por mos e ndryshoni shumën totale të tyre.

Kompanitë që përgatisin pasqyra të konsoliduara gjatë përgatitjes së një pasqyre të përgjithshme të të ardhurave duhet t'i kushtojnë vëmendje paragrafit 20 të PBU 23. Ai thekson se flukset e rëndësishme të mjeteve monetare midis shoqërisë mëmë, filialeve dhe filialeve pasqyrohen veçmas nga flukset e ngjashme të parasë midis organizatës dhe personave të tjerë. Nuk është e mundur të ndalemi në detaje në përgatitjen e pasqyrave të konsoliduara në kuadër të këtij neni.

Operacione tranziti dhe me shumicë

Si rregull i përgjithshëm, çdo lloj i rëndësishëm i arkëtimeve në tatimin mbi të ardhurat e kapitalit pasqyrohet veçmas nga pagesat në para, d.m.th., në detaje (klauzola 15 e PBU 23).

Janë bërë përjashtime për operacionet e tranzitit dhe flukset masive, të cilat mund të reflektohen në një bazë të reduktuar, duke përdorur metodën neto. Rrjedhat e natyrës transitore janë ato që:

pasqyron aktivitetet e klientit në një masë më të madhe sesa vetë organizata;
ose kur arkëtimet nga disa persona përcaktojnë pagesat përkatëse ndaj personave të tjerë.

Shembuj klasikë të pagesave tranzit janë komisioni dhe agjencia, kur një agjent komisioni ose agjent merr fonde dhe ia transferon ato shpejt pronarit të mallrave, ofruesit të punëve ose shërbimeve, minus shpërblimin e tij. Ato përfshijnë gjithashtu pagesa nga palët për të rimbursuar shërbimet komunale ose për të marrë kompensim në lidhje me transportin e mallrave.

Fakti që ky rregull është specifikuar në PBU është shumë i rëndësishëm. Gjatë përpilimit të ODDS, shumë kompani ruse treguan të gjithë qarkullimin në llogaritë rrjedhëse, duke marrë parasysh fondet e transferuara brenda një kohe të shkurtër, për shembull, te drejtori. Përdoruesit e raportimit, përfshirë. Bankat kishin një përshtypje mashtruese për flukse të tilla dhe ato mund t'u paraqesnin agjentëve komisionerë disa avantazhe në shërbim.

Sqarimi i shumëpritur jepet në paragrafin 16 të PBU 23 për TVSH-në dhe taksat e tjera indirekte që vijnë nga blerësit dhe klientët ose u paguhen furnitorëve dhe kontraktorëve. Taksa të tilla mund të konsiderohen tranzit, pasi ato dërgohen pothuajse menjëherë në buxhet ose rimbursohen prej tij. Nga kjo rezulton se flukset monetare të marra/transferuara nga këta persona mund të “pastrohen” nga TVSH-ja. Në fund të fundit, ato praktikisht nuk kanë asnjë efekt në fluksin neto të gjeneruar nga kompania për vitin. Natyrisht, fjala "mund" do të thotë që kjo zgjedhje do të regjistrohet në politikat kontabël të organizatës.

Flukset masive karakterizohen nga qarkullimi i lartë, shuma të mëdha dhe një periudhë e shkurtër shlyerjeje (klauzola 17 e PBU 23). Shembuj të të ardhurave dhe pagesave të tilla përfshijnë:

pagesat dhe arkëtimet e përcaktuara reciprokisht për shlyerjet duke përdorur karta bankare;
blerja dhe rishitja e investimeve financiare;
rifinancim afatshkurtër (zakonisht deri në tre muaj).

Operacionet valutore

Treguesit e rrjedhës në ODDS pasqyrohen në rubla. Shuma e flukseve të parave në valutë të huaj rillogaritet në rubla me kursin e Bankës Qendrore të Federatës Ruse në datën e pagesës ose marrjes (klauzola 18 e PBU 23).

Kjo është një dispozitë shumë e rëndësishme, e cila ndryshon rrënjësisht rregullat e vendosura për pasqyrimin e flukseve në valutë, të përcaktuara më parë në pikën 16 të Udhëzimit për procedurën e hartimit dhe paraqitjes së pasqyrave financiare. Sipas rregullave të vjetra, i gjithë fluksi i parasë u paraqit përdoruesve raportues me kursin e këmbimit të Bankës Qendrore të Federatës Ruse që nga data e përgatitjes së pasqyrave financiare. Dhe për të respektuar këtë rregull, kontabilisti duhej të gjeneronte disa forma paraprake të ODDS për çdo lloj valutë të huaj të përdorur nga organizata. Pas kësaj, të dhënat për secilën linjë llogaritëse u rillogaritën me normën e Bankës Qendrore të Federatës Ruse më 31 dhjetor, dhe më pas u përmblodhën me të dhënat ODDS për lëvizjen e fondeve në rubla ruse. Si rezultat, përdoruesit raportues iu paraqit një pamje e lëvizjes së të gjitha fondeve nga pozicioni i kursit të këmbimit të valutës së huaj më 31 dhjetor të vitit përkatës raportues. Kjo do të thotë, për të gjitha linjat e raportit, së bashku me fondet e rublave, lëvizjet e fondeve në valutë të huaj u shfaqën të përkthyera në rubla me kursin e këmbimit të Bankës Qendrore të Federatës Ruse të përcaktuar më 31 dhjetor.

Në lidhje me këto rillogaritje komplekse, u shfaqën diferenca të caktuara, të cilat shumë kontabilistë u përpoqën t'i atribuojnë rreshtit të fundit të raportit, "Madhësia e ndikimit të ndryshimeve në kursin e këmbimit të monedhës së huaj kundrejt rublës". Dhe vetëm një auditor me përvojë e dinte që ky tregues përfaqëson diferencën midis ekuivalentit rubla të fondeve në valutë të huaj në dispozicion të organizatës në fillim të vitit (në normën në fund të vitit raportues) dhe ekuivalentin e së njëjtës shumë me normën në fillim të vitit raportues, pasqyruar në linjën e bilancit 260.

Shembulli 2

Që nga 1 janari 2011, arka e organizatës kishte një bilanc të parave prej 1000 rubla. Gjendja në llogarinë bankare ishte 100,000 rubla, dhe në llogarinë në valutë të huaj - 1,000 USD.

Kursi zyrtar i këmbimit të dollarit amerikan i vendosur nga Banka Qendrore e Federatës Ruse më 31 dhjetor 2010 (fundi i periudhës së mëparshme raportuese) ishte kushtimisht i barabartë me 29,3804 rubla/USD.

Gjendja totale e parave të gatshme në fillim të vitit 2011 në rreshtin 260 të bilancit tregohet si 130,080 RUB. (1000 RUB + 100 000 RUB + 1000 USD x 29,3804 RUB/USD).

Për plotësimin e rreshtit 4450 të ODDS “Gjendja e parasë së gatshme në fillim të periudhës raportuese”, fondet në valutë duhet të rillogariten me kursin e këmbimit të Bankës Qendrore në datën e raportimit, pra më 31/12/2011. Le të themi se do të jetë e barabartë me 34 rubla/USD. Vlera e linjës do të jetë e barabartë me 135,000 rubla. = 1000 rubla. + 100,000 fshij. + 1000 USD x 34 rubla/USD.

Kjo do të thotë, të dhënat për gjendjen e parave të gatshme në fillim të vitit në bilanc në linjën 260 do të ndryshojnë nga të dhënat për të njëjtat bilanc në ODDS.

Çfarë thuhet tani për rregullat për "kthimin" e transaksioneve të këmbimit valutor në PBU 23?

Pozicioni i parë. Ne kemi vërejtur tashmë se i gjithë fluksi i monedhës në raport nuk është rillogaritur me kursin e Bankës Qendrore të Federatës Ruse në datën e raportimit, por reflektohet me kursin e Bankës Qendrore të Federatës Ruse në datën e pagesës. ose faturë (klauzola 18 e PBU 23). Kjo do të thotë, kontabilisti u kursye nga hartimi i ODDS paraprake në secilën monedhë të huaj dhe kthimi i fluksit në kursin e secilës monedhë që nga 31 dhjetori.

Pozicioni i dytë. U parashikua veçmas që tepricat e parave të gatshme dhe ekuivalentët e saj në valutë të huaj në fillim dhe në fund të periudhës raportuese pasqyrohen në ODDS sipas rregullave të përcaktuara nga PBU 3/2006, domethënë me kursin zyrtar të këmbimit të Banka Qendrore e Federatës Ruse që nga data e raportimit (klauzola 19 e PBU 23/2010). Kjo do të thotë, bilancet e fondeve në fillim të vitit nuk duhet të rillogariten më me normën në datën e raportimit (31 dhjetor). Prandaj, si në bilanc ashtu edhe në pasqyrën e rrjedhës së parasë, shuma e parave të gatshme në fillim dhe në fund të vitit tani duhet të jetë e njëjtë.

Diferencat e këmbimit nuk ndikojnë në shumën e flukseve monetare, por ato ndryshojnë vlerat e treguesve të bilancit në datën e raportimit. Prandaj, diferencat e kursit të këmbimit nuk pasqyrohen në asnjë nga seksionet e ODDS, por tregohen veçmas si ndikimi i ndryshimeve në kursin e këmbimit të monedhës së huaj kundrejt rublës (rreshti 4490). Kjo është e nevojshme për të siguruar që balancat e hapjes dhe mbylljes së parave të gatshme dhe ekuivalentëve të saj janë ruajtur.

Diferenca që lind në lidhje me rillogaritjen e flukseve monetare të organizatës dhe bilanceve të mjeteve monetare dhe ekuivalentët e mjeteve monetare në valuta të huaja me norma në data të ndryshme pasqyrohet në pasqyrën e fluksit monetar veçmas nga flukset monetare aktuale, investuese dhe financiare të organizatës si ndikimi i ndryshimeve në kurset e këmbimit të valutës së huaj kundrejt rublës (rreshti 4490). Në thelb, këto diferenca janë diferenca të kursit të këmbimit që rezultojnë nga rillogaritja e gjendjes së parasë së gatshme gjatë periudhës raportuese.

Për më tepër, PBU 23 përcakton që në rast të një ndryshimi të vogël në kursin e këmbimit, konvertimi në rubla që shoqërohet me një numër të madh transaksionesh të ngjashme në valutë të tillë të huaj mund të kryhet me kursin mesatar të llogaritur për një muaj ose një periudhë më të shkurtër ( klauzola 16 e PBU 23). Natyrisht, politika kontabël duhet të përcaktojë se çfarë ndryshimi në kursin e këmbimit do të konsiderohet i parëndësishëm, për cilën periudhë dhe si do të llogaritet kursi mesatar i këmbimit.

Një dispozitë tjetër e rëndësishme është mundësia e pasqyrimit të blerjes dhe shitjes së valutës së huaj në parimin e “vlerësimit neto” (klauzola 18 e PBU 23).

Rillogaritja mund të mos kryhet nëse, brenda pak ditësh pas marrjes së një pagese në valutë të huaj, organizata e ndryshon shumën e marrë në rubla. Pastaj fluksi i parasë pasqyrohet në tatimin mbi të ardhurat e kapitalit në shumën e rublave të marra në të vërtetë pa një konvertim të ndërmjetëm të valutës së huaj në rubla.

Këtë mund ta bëni edhe nëse duhet të paguani në valutë dhe shkëmbimi bëhet një ditë më parë. Në ODDS, ju mund të pasqyroni shumën e rublave të paguara në të vërtetë pa një konvertim të ndërmjetëm të monedhës në rubla.

Kjo është gjithashtu një dispozitë e rëndësishme, pasi "shpalosja" e operacioneve në këtë rast ndryshoi thelbin e operacioneve. Në fakt, në shumicën e rasteve, organizata ka kryer vetëm shpenzime për blerjen e valutës së huaj ose të ardhura nga shitja e saj. Dhe për ato organizata që punojnë me furnitorë ose blerës të huaj, ODDS u rrit për shkak të zgjerimit të operacioneve dhe kthimit të monedhës në data të ndryshme. Ne ju rekomandojmë që të merrni parasysh risitë dhe të shkruani dispozitat e duhura mbi rregullat për hartimin e politikës së përgjithshme të sigurimit të detyrimeve tatimore mbi të ardhurat në politikat tuaja kontabël.

Zbulimi i informacionit shtesë

Ndryshe nga bilanci dhe llogaria fitim-humbje, formulari i ri i mosmarrëveshjeve nuk ka kolonën “Shpjegime”, e cila i referohet shpjegimeve përkatëse. Në të njëjtën kohë, nëse një organizatë jep shpjegime shtesë për çdo tregues ODDS në raportim, atëherë artikulli përkatës i raportit do të duhet të përmbajë një lidhje me këto shpjegime (klauzola 19 e PBU 23). Zërat e koeficientëve duhet të ndërlidhen me zërat ekuivalent në bilanc (klauzola 22 e PBU 23).

Paragrafi 23 i Rregullores së Kontabilitetit kërkon dhënien e informacioneve shpjeguese në shënimet e pasqyrave financiare të politikave kontabël që lidhen me përgatitjen e pasqyrave financiare. Ne po flasim për përcaktimin e parimeve që udhëheqin kompaninë kur ndan investimet financiare dhe ekuivalentët e parave, konvertimin e vlerës së flukseve të parave në valutë të huaj në rubla dhe marrjen e një vendimi për një paraqitje të ngjeshur të flukseve monetare të një natyre tranzite ose masive. Mund të jepen gjithashtu shpjegime të tjera të nevojshme për të kuptuar informacionin e paraqitur në DSDS.

Organizata duhet të zbulojë informacione në lidhje me mundësinë e mbledhjes shtesë të fondeve në të ardhmen, duke përfshirë (klauzola 24 e PBU 23):

shuma e fondeve të kredisë të papërdorura që tregon kufizimet ekzistuese në përdorimin e tyre;
shuma e fondeve që mund të merren nga organizata me kushte mbitërheqjeje;
garancitë e marra nga organizata nga palët e treta që nuk janë përdorur në datën e raportimit për të marrë një hua, duke treguar sasinë e fondeve që organizata mund të tërheqë;
shuma e kredive (kredive) të pa marra në datën e raportimit sipas marrëveshjeve të lidhura të huasë (marrëveshjet e kredisë), duke treguar arsyet e mungesës së tillë.

Nëse treguesit janë domethënës, organizata duhet të zbulojë informacionin (klauzola 25 e PBU 23):

për shumat e padisponueshme për përdorim (për shembull, letrat e kreditit të hapura në favor të organizatave të tjera) duke treguar arsyet e kufizimeve;
në lidhje me flukset monetare që lidhen me ruajtjen e aktiviteteve të organizatës në nivelin e vëllimeve ekzistuese të prodhimit, veçmas nga flukset monetare që lidhen me zgjerimin e shkallës së aktiviteteve;
mbi flukset monetare korente, investuese dhe financiare për çdo segment raportues, të përcaktuara në përputhje me PBU 12/2010;
në lidhje me fondet në letrat e kreditit të hapura në favor të organizatës, së bashku me informacionin për faktin se organizata përmbushi detyrimet e saj sipas marrëveshjes duke përdorur letrën e kredisë në datën e raportimit. Nëse detyrimet sipas një marrëveshjeje duke përdorur një letër kredie përmbushen nga një organizatë, por fondet e letrës së kredisë nuk kreditohen në llogarinë e saj rrjedhëse ose në llogarinë tjetër, atëherë arsyet e mos kreditimit dhe shuma e fondeve të pakredituara janë zbuluar.

Nga redaktori. Në programet ekonomike të kompanisë 1C, PBU 232011 do të zbatohet nga fushata raportuese për vitin 2011.

Rregulloret e Kontabilitetit
Pasqyra e rrjedhës së parasë
PBU 23/2011

Miratuar
Me urdhër të Ministrisë së Financave të Federatës Ruse
datë 02.02.2011 Nr.11n

I. Dispozitat e përgjithshme

Kjo rregullore nuk zbatohet kur përpilohet raportimi i një organizate për qëllime të brendshme, raportimi i përpiluar për vëzhgim statistikor shtetëror, raportimi i informacionit të dorëzuar në një organizatë kreditore në përputhje me kërkesat e saj dhe raportimi i informacionit për qëllime të tjera të veçanta, nëse rregullat për përpilimin e një raportimi të tillë dhe informacionet nuk parashikojnë zbatimin e kësaj rregulloreje.

3. Pasqyra e rrjedhës së parasë është pjesë e pasqyrave financiare të organizatës.

Flukset monetare të organizatës nuk janë:

a) pagesat e fondeve që lidhen me investimin e tyre në ekuivalentë të mjeteve monetare;

b) arkëtimet në para nga shlyerja e ekuivalentëve të mjeteve monetare (pa përfshirë interesin e përllogaritur);

c) transaksionet e këmbimit valutor (duke përjashtuar humbjet ose përfitimet nga transaksioni);

d) këmbimi i disa ekuivalentëve të mjeteve monetare me ekuivalentë të tjerë të mjeteve monetare (duke përjashtuar humbjet ose përfitimet nga transaksioni);

II. Klasifikimi i fluksit të parasë

7. Flukset monetare të organizatës ndahen në flukse monetare nga operacionet korente, investuese dhe financiare.

Informacioni mbi flukset e parave nga operacionet aktuale u tregon përdoruesve të pasqyrave financiare të organizatës nivelin e sigurimit të organizatës me fonde të mjaftueshme për të shlyer kreditë, për të mbajtur aktivitetet e organizatës në nivelin e vëllimeve ekzistuese të prodhimit, për të paguar dividentë dhe investime të reja pa tërhequr burime të jashtme. financimi. Informacioni rreth përbërjes së flukseve monetare nga operacionet aktuale në periudhat e mëparshme, i kombinuar me informacione të tjera të paraqitura në pasqyrat financiare të njësisë ekonomike, ofron bazën për parashikimin e flukseve monetare të ardhshme nga operacionet aktuale.

Shembuj të flukseve monetare nga operacionet aktuale janë:

a) faturat nga shitja e produkteve dhe mallrave te blerësit (klientët), kryerja e punës, ofrimi i shërbimeve;

b) arkëtimet e pagesave të qirasë, honorarët, komisionet dhe pagesa të tjera të ngjashme;

c) pagesat ndaj furnitorëve (kontraktorëve) për lëndë të para, materiale, punë, shërbime;

d) shpërblimin e punonjësve të organizatës, si dhe pagesat në favor të tyre ndaj palëve të treta;

f) pagesën e interesit për detyrimet e borxhit, me përjashtim të interesit të përfshirë në koston e aktiveve të investimit në përputhje me Rregulloren e Kontabilitetit “Kontabiliteti i shpenzimeve për kreditë dhe kreditë” (PBU 15/2008), miratuar me Urdhër të Ministrisë. i Financave të Federatës Ruse të datës 6 tetor 2008 Nr. 107n (regjistruar në Ministrinë e Drejtësisë së Federatës Ruse më 27 tetor 2008, numri i regjistrimit 12523) i ndryshuar me Urdhrat e Ministrisë së Financave të Federatës Ruse të datës. 25 tetor 2010 Nr. 132n (regjistruar në Ministrinë e Drejtësisë së Federatës Ruse më 25 nëntor 2010, numri i regjistrimit 19048), datë 8 nëntor 2010 nr. 144n (regjistruar në Ministrinë e Drejtësisë së Federatës Ruse në dhjetor 1, 2010, numri i regjistrimit 19088) (në tekstin e mëtejmë PBU 15/2008);

g) marrja e interesit për të arkëtueshmet nga blerësit (klientët);

h) flukset monetare nga investimet financiare të blera për qëllime rishitjeje në një afat të shkurtër (zakonisht brenda tre muajve).

Informacioni mbi flukset monetare nga transaksionet e investimeve u tregon përdoruesve të pasqyrave financiare të organizatës nivelin e shpenzimeve të organizatës të bëra për të blerë ose krijuar aktive afatgjata që ofrojnë flukse monetare në të ardhmen.

Shembuj të flukseve monetare nga transaksionet e investimeve janë:

b) pagesën e interesit për detyrimet e borxhit të përfshira në vlerën e aktiveve të investimit në përputhje me PBU 15/2008;

c) të ardhurat nga shitja e aktiveve afatgjata;

d) pagesat në lidhje me blerjen e aksioneve (interesave pjesëmarrëse) në organizata të tjera, me përjashtim të investimeve financiare të blera për qëllime rishitjeje në afat të shkurtër;

e) të ardhurat nga shitja e aksioneve (interesave pjesëmarrëse) në organizata të tjera, me përjashtim të investimeve financiare të blera me qëllim rishitje në një afat të shkurtër;

f) dhënien e kredive personave të tjerë;

g) shlyerjen e kredive të dhëna personave të tjerë;

j) dividentët dhe të ardhurat e ngjashme nga pjesëmarrja e kapitalit në organizata të tjera;

k) arkëtimet e interesit për investimet financiare të borxhit, me përjashtim të atyre të marra me qëllim rishitje në një afat të shkurtër.

Informacioni rreth flukseve monetare nga transaksionet financiare ofron bazën për parashikimin e pretendimeve të kreditorëve dhe aksionarëve (pjesëmarrësve) në lidhje me flukset e ardhshme të parasë së organizatës, si dhe nevojat e ardhshme të organizatës për rritjen e borxhit dhe financimin e kapitalit.

Shembuj të flukseve monetare nga transaksionet financiare të një organizate janë:

a) kontributet në para nga pronarët (pjesëmarrësit), të ardhurat nga emetimi i aksioneve, rritja e aksioneve të pjesëmarrjes;

b) pagesat për pronarët (pjesëmarrësit) në lidhje me riblerjen e aksioneve (interesat pjesëmarrëse) të organizatës prej tyre ose tërheqjen e tyre nga anëtarësimi;

c) pagesën e dividentëve dhe pagesave të tjera për shpërndarjen e fitimeve në favor të pronarëve (pjesëmarrësve);

d) të ardhurat nga emetimi i obligacioneve, bonove dhe letrave të tjera të borxhit;

e) pagesat në lidhje me shlyerjen (shlyerjen) e faturave dhe letrave të tjera të borxhit;

f) marrjen e kredive dhe kredive nga persona të tjerë;

g) kthimin e huave dhe huave të marra nga persona të tjerë.

12. Flukset monetare të një organizate që nuk mund të klasifikohen qartë në përputhje me paragrafët 8 - 11 të këtyre rregulloreve klasifikohen si flukse monetare nga operacionet aktuale.

III. Reflektimi i flukseve monetare

14. Flukset monetare të organizatës pasqyrohen në pasqyrën e fluksit të mjeteve monetare, të nënndara në flukse monetare nga operacionet korente, investuese dhe financiare.

a) flukset monetare të një agjenti komisioni ose agjenti në lidhje me ofrimin e shërbimeve të komisionit ose agjencisë (me përjashtim të tarifave për vetë shërbimet);

b) taksat indirekte si pjesë e arkëtimeve nga blerësit dhe klientët, pagesat për furnitorët dhe kontraktorët dhe pagesat në sistemin buxhetor të Federatës Ruse ose rimbursimet prej tij;

c) arkëtimet nga pala tjetër për rimbursimin e faturave të shërbimeve dhe kryerjen e këtyre pagesave në marrëdhënie qiraje dhe të tjera të ngjashme;

d) pagesën për transportin e mallrave me marrjen e një kompensimi ekuivalent nga pala.

17. Flukset e Shembuj të flukseve të tilla monetare janë:

a) pagesat dhe arkëtimet e përcaktuara reciprokisht për shlyerjet duke përdorur karta bankare;

b) blerjen dhe rishitjen e investimeve financiare;

c) kryerja e investimeve financiare afatshkurtra (zakonisht deri në tre muaj) duke përdorur fonde të marra hua.

18. Treguesit e pasqyrës së fluksit të parave të organizatës pasqyrohen në monedhën e Federatës Ruse - rubla.

Shuma e flukseve të parave në valutë të huaj rillogaritet në rubla me kursin zyrtar të këmbimit të kësaj monedhe të huaj në rubla, të vendosur nga Banka Qendrore e Federatës Ruse në datën e pagesës ose marrjes. Nëse ka një ndryshim të parëndësishëm në kursin zyrtar të këmbimit të një monedhe të huaj në rubla, të vendosur nga Banka Qendrore e Federatës Ruse, mund të bëhet konvertimi në rubla që shoqërohet me kryerjen e një numri të madh transaksionesh të ngjashme në një monedhë të tillë të huaj. me normën mesatare të llogaritur për një muaj ose një periudhë më të shkurtër.

Nëse, menjëherë pas marrjes së valutës së huaj, një organizatë, si pjesë e aktiviteteve të saj normale, ndryshon shumën e marrë të monedhës së huaj në rubla, atëherë fluksi i parasë pasqyrohet në pasqyrën e fluksit të parave në shumën e rublave të marra në të vërtetë pa konvertim të ndërmjetëm të valutë të huaj në rubla. Nëse, pak para një pagese në valutë të huaj, një organizatë, si pjesë e aktiviteteve të saj normale, shkëmben rubla për sasinë e kërkuar të monedhës së huaj, atëherë fluksi i parasë pasqyrohet në pasqyrën e fluksit të parave në shumën e rublave të paguara në të vërtetë pa ndërmjetësim. konvertimi i valutës së huaj në rubla.

IV. Shpalosja e informacionit në pasqyrat financiare

23. Organizata shpalos, si pjesë e informacionit mbi politikat e saj kontabël të miratuara, qasjet e përdorura për ndarjen e ekuivalentëve të mjeteve monetare nga investimet e tjera financiare, për klasifikimin e flukseve monetare të paspecifikuara në paragrafët 9 - 11 të këtyre rregulloreve, për konvertimin e flukseve monetare në të huaj monedhën në rubla, për një paraqitje të përmbledhur të flukseve monetare, si dhe shpjegime të tjera të nevojshme për të kuptuar informacionin e paraqitur në pasqyrën e flukseve monetare.

24. Organizata shpalos mundësitë e disponueshme që nga data e raportimit për të mbledhur fonde shtesë, duke përfshirë:

a) shumën e linjave të kredisë të hapura nga organizata, por të pa përdorura prej saj, duke treguar të gjitha kufizimet e vendosura në përdorimin e burimeve të tilla të kredisë (përfshirë shumat e bilanceve minimale të detyrueshme (të pareduktueshme));

b) shumën e fondeve që mund të merren nga organizata me kushte mbitërheqjeje;

c) garancitë e marra nga organizata nga palët e treta që nuk janë përdorur në datën e raportimit për të marrë një hua, duke treguar sasinë e fondeve që organizata mund të tërheqë;

d) shumën e huave (kredive) të pamarra në datën e raportimit në bazë të marrëveshjeve të lidhura të huasë (marrëveshjet e kredisë), duke treguar arsyet për një mungesë të tillë.

25. Organizata zbulon informacionin e mëposhtëm, duke marrë parasysh materialitetin:

c) flukset monetare nga operacionet korente, investuese dhe financiare për çdo segment raportues, të përcaktuara në përputhje me Rregulloren e Kontabilitetit "Informacioni sipas Segmenteve" (PBU 12/2010), miratuar me Urdhrin e Ministrisë së Financave të Federatës Ruse të datës 8 nëntor , 2010 Nr. 143n (regjistruar në Ministrinë e Drejtësisë së Federatës Ruse më 14 dhjetor 2010, numri i regjistrimit 19171);