Accounting para sa mga probisyon para sa pamumura. Reserve para sa pagbawas sa halaga ng mga materyal na ari-arian

Ang lahat ng mga organisasyon (maliban sa mga may karapatang magsagawa ng pinasimple na accounting) ay kinakailangang lumikha ng isang reserba para sa pagbawas sa halaga (pagkasira) ng mga materyal na asset.

Ito ay kinakailangan kapag ang posibleng presyo ng pagbebenta ng mga imbentaryo (mga hilaw na materyales, mga supply, mga kalakal) ay naging mas mababa kaysa sa kanilang halaga ng libro (sugnay 25 ng PBU 5/01 "Accounting para sa mga imbentaryo", na inaprubahan ng order ng Ministry of Finance ng Russia na may petsang 06/09/01 No. 44n, p 20 Mga Alituntunin para sa accounting ng mga imbentaryo, na inaprubahan sa pamamagitan ng utos ng Ministri ng Pananalapi ng Russia na may petsang Disyembre 28, 2001 No. 119n, pagkatapos nito ay tinutukoy bilang Mga Alituntunin). Halimbawa, kapag ang mga MPZ ay hindi na ginagamit o nawala ang kanilang mga orihinal na katangian.

Kasabay nito, kinakailangang suriin ang lahat ng mga imbentaryo para sa kapansanan, kabilang ang mga makikita sa debit 10 "Mga Materyales", 41 "Mga Kalakal" at 43 "Tapos na Mga Produkto".

Dapat itong gawin nang hindi bababa sa isang beses sa isang taon - bago maghanda ng mga taunang ulat (sugnay 25 ng PBU 5/01).

Sa anong mga kaso hindi nilikha ang isang reserba?

Ang isang reserba para sa pagbaba sa halaga ng mga materyal na ari-arian ay hindi nilikha sa mga sumusunod na kaso:

para sa mga hilaw na materyales, materyales at iba pang materyales na ginagamit sa paggawa ng mga natapos na produkto, gawa, pagkakaloob ng mga serbisyo, kung sa petsa ng pag-uulat ang kasalukuyang halaga sa pamilihan ng mga natapos na produkto, gawa, serbisyo ay tumutugma o lumampas sa aktwal na gastos nito;
para sa pagbawas sa halaga ng mga kalakal na nakalista bilang mga kalakal na ipinadala sa petsa ng pag-uulat, kung ang presyo ng pagbebenta ay hindi mas mababa kaysa sa halaga ng libro ng mga kalakal (tingnan ang mga liham ng Ministri ng Pananalapi ng Russia na may petsang Enero 29, 2008 No. 07- 05-06/18, na may petsang Enero 29, 2009 Blg. 07-02-18 /01);
kung ang organisasyon ay may karapatang gumamit ng mga pinasimple na pamamaraan ng accounting, kabilang ang pinasimpleng accounting (pinansyal) na pag-uulat (clause 25 ng PBU 5/01). Sa kasong ito, ang mga balanse ng mga imbentaryo ay makikita sa mga pahayag sa pananalapi sa halaga na tinutukoy sa mga account sa accounting - anuman ang pagkaluma ng mga bagay na ito, ang pagkawala ng orihinal na kalidad ng mga ito, ang mga pagbabago sa kanilang kasalukuyang halaga sa merkado, o presyo ng pagbebenta. Maaari mong simulang ilapat ang pinasimpleng pamamaraang ito kaugnay ng mga imbentaryo mula sa mga financial statement para sa 2016 o mula sa mga statement para sa anumang kasunod na taon.

Sa ibang mga kaso, dapat gumawa ng reserba. Ito ay nilikha para sa bawat yunit ng mga imbentaryo na tinatanggap sa accounting, o para sa mga indibidwal na uri (mga grupo) ng magkatulad o nauugnay na mga imbentaryo, maliban sa mga pinalaki na grupo (mga uri) ng mga imbentaryo bilang mga pantulong na materyales, mga natapos na produkto, mga kalakal, atbp.

Sa isang sitwasyon kung saan ang isang kasunduan ay natapos para sa pagbebenta ng mga kalakal (tapos na mga produkto) sa isang presyo na mas mababa sa halaga ng libro ng ari-arian na ito, at ang kita ay hindi pa nakikilala, kinakailangan ding lumikha ng isang reserba para sa pagkakaiba sa pagitan ng halaga ng libro at ang presyo ng pagbebenta ng ari-arian.

Sa kasong ito, ang katotohanan ng pagpapadala ng mga imbentaryo na ito sa mamimili ay hindi mahalaga (kalakip sa sulat ng Ministri ng Pananalapi ng Russia na may petsang Enero 29, 2014 No. 07-04-18/01).

Paglikha ng reserba

Ang paglikha ng isang reserba para sa isang pagbawas sa gastos ng mga hilaw na materyales ay kinikilala bilang isang pagbabago sa tinantyang halaga (sugnay 2 ng PBU 21/2008 "Mga Pagbabago sa mga tinantyang halaga", na inaprubahan ng utos ng Ministri ng Pananalapi ng Russia na may petsang Oktubre 6, 2008 No. 106n).

Ang mga pagbabago sa tinantyang halaga ay makikita sa accounting sa hinaharap (sa pamamagitan ng pagsasama sa kita o mga gastos) (mga sugnay 3, 4 ng PBU 21/2008).

Ang reserba ay nabuo para sa halaga ng pagkakaiba sa pagitan ng kasalukuyang halaga ng pamilihan at ang aktwal na halaga ng mga imbentaryo (sugnay 25 ng PBU 5/01, sugnay 20 ng Mga Tagubilin sa Pamamaraan).

Kaya, kapag lumilikha ng isang reserba para sa pagbawas ng gastos ng mga imbentaryo, ang iba pang mga gastos ay kinikilala (sugnay 20 ng Mga Tagubilin sa Metodo, sugnay 11, 16 ng PBU 10/99 "Mga Gastos sa Organisasyon", na inaprubahan ng utos ng Ministri ng Pananalapi ng Russia na may petsang 06.05.99 No. 33n).

Kapag ibinabalik ang reserba para sa pagbaba ng halaga ng mga imbentaryo, ang halaga ng reserbang naipon para sa pagbaba sa halaga ng mga imbentaryo ay dapat isaalang-alang bilang bahagi ng iba pang kita (sugnay 20 ng Mga Tagubilin sa Pamamaraan).

Ang paglikha at pagpapanumbalik ng isang reserba para sa pagbaba ng halaga ng mga imbentaryo ay makikita sa account 14 "Mga reserba para sa pagbaba ng halaga ng materyal na mga ari-arian" (Mga tagubilin para sa aplikasyon ng Chart ng Mga Account para sa accounting sa pananalapi at pang-ekonomiyang aktibidad ng mga organisasyon , na inaprubahan ng utos ng Ministri ng Pananalapi ng Russia na may petsang Oktubre 31, 2000 No. 94n).

Ang pagbuo ng isang reserba para sa pagbawas sa halaga ng mga imbentaryo ay makikita sa pamamagitan ng pag-post:

Debit 91 subaccount 91-2 Credit 14

Ang pagbabago sa halaga ng reserba para sa pagbaba sa halaga ng mga imbentaryo ay nangyayari sa mga sumusunod na kaso.

Una, kapag tumaas ang halaga sa pamilihan ng mga imbentaryo, kung saan ang isang reserba ay dati nang ginawa upang bawasan ang halaga ng mga imbentaryo. Sa ganoong sitwasyon, ang halaga ng reserba para sa pagbabawas ng halaga ng mga imbentaryo ay binabawasan sa isa sa mga sumusunod na paraan:

sa pamamagitan ng paglalaan ng bahagi ng Reserve para sa pagbawas sa halaga ng mga imbentaryo sa pagbawas sa halaga ng mga materyal na gastos na kinikilala sa panahon kasunod ng panahon ng pag-uulat (talata 8 ng sugnay 20 ng Methodological Instructions) o
sa pamamagitan ng pagsasama sa iba pang kita ng organisasyon (clause 2, 4 PBU 21/2008, Mga tagubilin para sa paggamit ng Chart of Accounts, clause 7, 16 PBU 9/99 "Kita ng organisasyon", na inaprubahan ng utos ng Ministry of Finance ng Russia may petsang 05/06/99 No. 32n). Ito ay makikita ng mga kable:

Pinipili ng organisasyon ang paraan ng pagsasaayos ng reserba upang mabawasan ang gastos ng mga imbentaryo nang nakapag-iisa at isama ito sa patakaran sa accounting nito (sugnay 7 ng PBU 1/2008 "Patakaran sa Accounting ng Organisasyon", na inaprubahan ng utos ng Ministri ng Pananalapi ng Russia na may petsang Oktubre 6, 2008 No. 106n).

Gayunpaman, mas lohikal na isama ang pagbaba sa reserba sa ibang kita, dahil ang iba pang mga gastos ay makikita noong ito ay nilikha.

Kapag tinutukoy ang panahon para sa pagsasaayos ng reserba para sa pagbawas sa halaga ng mga imbentaryo, ang organisasyon ay may karapatang magabayan ng mga kinakailangan ng pagiging maagap at kasipagan (talata 3, 4, talata 6 ng PBU 1/2008).

Pangalawa, ang pagpapalabas ng mga imbentaryo na may kaugnayan sa reserba para sa pagbabawas ng halaga ng mga imbentaryo. Sa kasong ito, ang reserba para sa pagbabawas ng halaga ng mga imbentaryo ay isinulat sa tanging paraan - upang madagdagan ang mga resulta sa pananalapi:

Debit 14 Credit 91 subaccount 91-1

Ang mga pag-post ay ang mga sumusunod.

Paglikha ng reserba:

Debit 91-2 Credit 14

- isang reserba ay ginawa (karagdagang naipon) upang mabawasan ang halaga ng mga imbentaryo.

Sa petsa ng reserbang pagpapanumbalik:

REVERSE Debit 91-2 Credit 14 o Debit 14 - Credit 91-1

- ang reserba para sa mga dati nang pinababang imbentaryo ay naibalik sa kanilang pagtatapon o sa pagtaas ng halaga sa pamilihan.

Pagkumpirma ng kasalukuyang halaga sa pamilihan ng mga imbentaryo

Independiyenteng tinatantya ng nagbabayad ng buwis ang kasalukuyang halaga ng merkado ng imbentaryo at dapat magbigay ng kumpirmasyon ng pagkalkula na ito (sugnay 3 ng PBU 21/2008 "Mga Pagbabago sa mga tinantyang halaga", na inaprubahan ng utos ng Ministry of Finance ng Russia na may petsang Oktubre 6, 2008 No. 106n).

Ang organisasyon ay dapat magbigay ng kumpirmasyon sa pagkalkula ng kasalukuyang halaga sa pamilihan ng mga imbentaryo (sugnay 20 ng Mga Alituntunin).

Ang pamamaraan para sa pagtukoy ng kasalukuyang halaga sa pamilihan ng mga imbentaryo ay hindi itinatag ng batas.

Samakatuwid, ito ay tinutukoy ng organisasyon at nakapaloob sa patakaran sa accounting (sugnay 7 ng PBU 1/2008 "Patakaran sa accounting ng organisasyon," na inaprubahan ng utos ng Ministry of Finance ng Russia na may petsang Oktubre 6, 2008 No. 106n).

Ang pagkalkula ay ginawa batay sa impormasyong makukuha bago ang petsa ng pagpirma sa mga pahayag sa pananalapi. Isinasaalang-alang ang mga sumusunod:

paghirang ng MPP;
kasalukuyang halaga sa pamilihan ng mga natapos na produkto, sa paggawa kung saan ginagamit ang mga hilaw na materyales, mga supply at iba pang materyales;
mga pagbabago sa presyo o aktwal na gastos na direktang maiuugnay sa mga kaganapan pagkatapos ng petsa ng pag-uulat.

Tandaan na ang pagpapasiya ng kasalukuyang halaga sa pamilihan ay maaaring isagawa sa paraang katulad ng pamamaraan na ibinigay para sa pagtatasa ng halaga sa pamilihan ng mga fixed asset (tingnan ang sugnay 29 ng Mga Alituntunin para sa accounting ng mga fixed asset, na inaprubahan ng utos ng Ministri ng Pananalapi ng Russia na may petsang Oktubre 13, 2003 No. 91n) .

Reserve atbuwis sa kita ng korporasyon

Ang posibilidad ng pagbuo ng isang reserba para sa pagbawas ng halaga ng mga materyal na ari-arian para sa mga layunin ng buwis sa kita ay hindi ibinigay ng Kabanata 25 ng Tax Code ng Russian Federation.

Dahil ang isang reserba para sa depreciation ng mga materyal na ari-arian ay hindi nilikha sa accounting ng buwis, kapag lumilikha ng reserbang ito, pati na rin ang pagpapanumbalik nito sa accounting ng buwis ng samahan, ni ang kita o mga gastos ay lumabas.

Paglalapat ng PBU 18/02

Ang pagkakaiba sa pagitan ng accounting at kita sa buwis na nagmumula kaugnay sa paglikha ng isang reserba para sa pagpapahina ng mga imbentaryo (hindi kinikilala bilang isang gastos sa accounting ng buwis) ay maaaring ituring bilang isang deductible temporary difference (DTD), na humahantong sa pagbuo ng isang ipinagpaliban. tax asset (DTA) (clause 3, 8, 11, 14 PBU 18/02 "Accounting for corporate income tax calculations", na inaprubahan ng order ng Ministry of Finance ng Russia na may petsang Nobyembre 19, 2002 No. 114n).

Kapag ang halaga ng reserba ay naibalik at ang kaukulang kita (hindi kinikilala sa accounting ng buwis) ay kinikilala sa mga talaan ng accounting, ang tinukoy na IVR at ONA ay binabayaran (clause 17 ng PBU 18/02).

Kasabay nito, mayroong isang punto ng pananaw ayon sa kung saan, dahil ang isang gastos bilang mga pagbabawas sa reserba para sa pamumura ng mga kalakal at materyales ay hindi isinasaalang-alang bilang isang independiyenteng uri ng gastos para sa mga layunin ng buwis sa kita, maaari itong isaalang-alang. bilang isang permanenteng pagkakaiba (PD), na humahantong sa pagbuo ng isang permanenteng obligasyon sa buwis.

Sa pamamaraang ito, kapag ibinalik ang reserba at kinikilala ang kita, ang mga talaan ng accounting ay sumasalamin sa paglitaw ng PR at ang kaukulang permanenteng asset ng buwis (mga sugnay 4, 7 ng PBU 18/02).

Reserve atFinancial statement

Sa pangkalahatan, ang mga imbentaryo na bahagyang nawala ang kanilang mga orihinal na katangian ay makikita sa balanse sa pagtatapos ng taon ng pag-uulat sa kasalukuyang halaga sa pamilihan, na isinasaalang-alang ang pisikal na kondisyon ng mga imbentaryo.

Kaya, sa balanse, ang mga may kapansanan na imbentaryo ay makikita sa linya 1210 "Mga Imbentaryo" na binawasan ang reserba (mga sugnay 25, 35 ng PBU 4/99).

Sa pahayag ng mga resulta sa pananalapi, ang mga kontribusyon sa reserba ay makikita sa linya 2350 "Iba pang mga gastos", at ang mga naibalik na halaga ng reserba ay makikita sa linya 2340 "Iba pang kita".

Halimbawa 1 Ang aktwal na halaga ng mga hilaw na materyales sa accounting ng organisasyon (katumbas ng presyo ng pagkuha nito sa accounting ng buwis) ay 400,000 rubles.

Sa pagtatapos ng taon ng pag-uulat, ang isang bahagyang pagkawala ng mga ari-arian ng mga hilaw na materyales ay nahayag at ito ay itinatag na ang presyo sa merkado ng mga produkto na ginawa mula sa naturang mga hilaw na materyales ay mas mababa kaysa sa aktwal na halaga ng mga produktong ito.

Ang kasalukuyang halaga sa merkado ng mga hilaw na materyales sa pagtatapos ng taon ng pag-uulat ay 200,000 rubles.

Nang sumunod na taon, ang mga hilaw na materyales ay naibenta sa halagang 236,000 rubles. (kabilang ang VAT RUB 36,000).

Bago ang pagbebenta, ang halaga ng reserba para sa pagbawas sa halaga ng mga hilaw na materyales ay hindi nababagay.

Ang accounting ng buwis ay gumagamit ng accrual method.

Sa accounting ng organisasyon, ang paglikha ng isang reserba para sa pagbawas sa halaga ng mga hilaw na materyales dahil sa bahagyang pagkawala ng kanilang mga ari-arian, pati na rin ang kasunod na pagbebenta ng mga hilaw na materyales na ito, ay dapat na maipakita tulad ng sumusunod.

Kapag gumagawa ng reserba:

Debit 91-2 Credit 14

- 200,000 kuskusin. (400,000 - 200,000) - isang reserba ang ginawa upang bawasan ang halaga ng mga hilaw na materyales

Debit 09 Credit 68/ONA

- 40,000 kuskusin. (200,000 x 20%) - ipinapakita ng IT (batayan: accounting certificate-calculation).

Kapag nagbebenta ng mga hilaw na materyales:

Debit 62 Credit 91-1

- 236,000 kuskusin. - ang iba pang kita mula sa pagbebenta ng mga hilaw na materyales ay kinikilala (base: invoice para sa supply ng mga materyales sa labas);

Debit 91-2 Credit 10

- 300,000 kuskusin. - ang aktwal na halaga ng mga hilaw na materyales ay tinanggal (batay: accounting certificate-calculation);

Debit 91-2 Credit 68-VAT

- 36,000 kuskusin. - Sinisingil ang VAT (base: invoice);

Debit 14 Credit 91-1

- 200,000 kuskusin. - ang reserba para sa pagbawas ng gastos ng mga hilaw na materyales ay naibalik (batay: sertipiko ng accounting);

Debit 68/ONA Credit 09

- 40,000 kuskusin. - Nabayaran na SIYA (batayan: sertipiko ng accounting).

Halimbawa 2 Ang aktwal na halaga ng mga kalakal sa accounting ng organisasyon ay 800,000 rubles. Ang halaga sa merkado ng produktong ito sa pagtatapos ng taon ng pag-uulat ay 600,000 rubles. Sa pagtatapos ng unang quarter ng susunod na taon, ang presyo sa merkado ng produkto ay bumaba sa 500,000 rubles. Ang patakaran sa accounting ng organisasyon ay nagtatatag na ang mga pagsasaayos sa mga tinantyang halaga ay ginagawa isang beses sa isang quarter.

Sa accounting ng organisasyon, ang paglikha ng isang reserba para sa pagbawas sa gastos ng mga biniling kalakal dahil sa isang pagbawas sa kasalukuyang halaga nito sa merkado, pati na rin ang kasunod na pagsasaayos ng halaga ng reserbang ito dahil sa isang karagdagang pagbaba sa halaga ng merkado. ng mga kalakal ay dapat na maipakita tulad ng sumusunod.

Kapag gumagawa ng reserba:

Debit 91-2 Credit 14

- 200,000 kuskusin. (800,000 - 600,000) - isang reserba ang ginawa upang bawasan ang halaga ng mga kalakal

(batayan: accounting certificate-calculation);

Debit 09 Credit 68/ONA

- 40,000 (200,000 x 20%) - ipinapakita ng IT (batay: accounting certificate-calculation).

Kapag nagdaragdag ng reserba:

Debit 91-2 Credit 14

- 100,000 (600,000 - 500,000) - ang halaga ng reserba para sa pagbabawas ng halaga ng mga kalakal ay nadagdagan

(batayan: accounting certificate-calculation);

Debit 09 Credit 68/ONA

- 20,000 (100,000 x 20%) - ipinapakita ng IT (batay: accounting certificate-calculation).

Audit Department ng RIGHT WAYS LLC

(3) posisyon 1C:
Ang isang reserba para sa pagbaba sa halaga ng mga materyal na ari-arian ay nilikha para sa mga imbentaryo na lipas na, ganap o bahagyang nawala ang kanilang orihinal na kalidad, o ang kasalukuyang halaga sa pamilihan, na ang presyo ng pagbebenta ay bumaba.

Reserve para sa pagbawas sa halaga ng mga materyal na ari-arian

Kaya, kung ang halaga ng mga imbentaryo ay hindi nabawasan, hindi na kailangang gumawa ng ganoong reserba.

Ang isang reserba ay nabuo para sa halaga ng positibong pagkakaiba sa pagitan ng kasalukuyang halaga ng pamilihan at ang aktwal na halaga ng mga imbentaryo at makikita sa accounting sa pamamagitan ng pag-post mula sa kredito ng account 14 "Mga reserba para sa pagbawas sa halaga ng mga materyal na asset" sa debit ng account 91 "Iba pang kita at gastos."

Sa chart ng mga account 1C: Accounting 8 hanggang account 14 "Mga reserba para sa pagbaba sa halaga ng mga materyal na asset", hiwalay na mga sub-account ang binuksan para sa mga uri ng mga asset: 14.01 "Mga reserba para sa pagbaba sa halaga ng mga materyales", 14.02 "Mga reserba para sa pagbawas sa halaga ng mga kalakal", 14.03 "Mga reserba para sa pagbaba ng halaga ng mga natapos na produkto" at 14.04 "Mga reserba para sa pagbawas sa gastos ng kasalukuyang ginagawa". Sa unang tatlong sub-account, ang analytical accounting ay isinasagawa ng mga yunit ng item (direktoryo ng Nomenclature), sa ikaapat - ayon sa mga pangkat ng item (direktoryo ng Nomenclature Groups). Kapag sumasalamin sa accounting ang accrual ng isang reserba para sa isang entry ng pautang, ang kaukulang subaccount ng account 14 at ang object ng analytical accounting ay pinili, para sa pagbawas sa halaga kung saan nilikha ang reserba.

Ang analytical accounting sa account 91 "Iba pang kita at gastos" ay isinasagawa ayon sa mga item ng iba pang kita at gastos, at ang mga subaccount 91.01 at 91.02 ay inilaan para sa hiwalay na accounting ng iba pang kita at iba pang mga gastos, ayon sa pagkakabanggit. Kapag gumagawa ng reserba, dapat piliin ng correspondent ang subaccount 91.02, at ang object ng analytical accounting para sa account na ito ay dapat na ang direktoryo na artikulo Iba pang kita at mga gastos na may uri ng iba pang kita at gastos.

Ang naipon na reserba ay napapailalim sa write-off habang ang mga halaga kung saan ito ay inilalaan ay inilabas, sa pamamagitan ng pag-post sa debit ng kaukulang subaccount ng account 14 at ang kredito ng subaccount 91.01 "Iba pang kita" (sa ilalim ng item na may uri ng iba pang kita at gastos Mga kaltas sa mga reserbang pagtatasa at ang walang check na Pagtanggap sa bandila ng NU).

Para sa mga layunin ng corporate income tax, ang nilikha na reserba ay hindi dapat isaalang-alang, samakatuwid, sa accounting ng buwis, sa debit ng account 91 "Iba pang kita at gastos", subaccount 91.02.7 "Non-operating expenses", ito ay kinakailangan upang ipakita ang permanenteng pagkakaiba, na humahantong sa paglitaw ng isang permanenteng pananagutan sa buwis.

Kapag isinusulat ang reserba sa accounting, ang accounting ng buwis ay muling sumasalamin sa paglitaw ng isang permanenteng pagkakaiba, ngunit sa oras na ito sa kredito ng account 91.01.7 "Non-operating income". Ang permanenteng pagkakaiba na ito ay nagreresulta sa isang permanenteng asset ng buwis.

Ang accrual ng mga reserba ng lahat ng uri sa "1C: Accounting 8" ay makikita ng mga transaksyong manu-manong ipinasok.

Kaugnay ng reserba para sa pagbawas sa halaga ng mga imbentaryo, sa tab na Accounting ng form ng dokumento ng Operasyon (accounting at tax accounting), ang mga entry para sa accrual ng reserba ay ipinasok ayon sa mga patakarang inilarawan sa itaas, pagkatapos nito, gamit ang Button na "Punan", awtomatikong nabuo ang mga talaan ng accounting ng buwis, kung saan ang mga talaan ng accounting ng buwis ay tinukoy sa tab na Tax Accounting subaccount account 91.02 upang ipakita ang mga permanenteng pagkakaiba. Ang write-off ng reserba ay makikita sa parehong paraan tulad ng mga halaga kung saan ito nabuo ay inilabas.

Ang mga operasyon para sa pagbuo at pagpapawalang bisa ng mga reserba ay dapat ipasok bago magsagawa ng mga nakagawiang operasyon alinsunod sa PBU 18/02, na isinagawa sa "1C: Accounting 8" gamit ang Month Closing document. Ito ay kinakailangan para sa programa upang wastong kalkulahin ang halaga ng mga permanenteng pananagutan sa buwis at permanenteng mga ari-arian ng buwis.

Ang Account 14 "Mga reserba para sa pagbawas sa halaga ng mga imbentaryo" ay inilaan upang mangolekta ng impormasyon tungkol sa mga reserbang ginawa ng organisasyon upang maipakita ang mga paglihis sa aktwal na halaga ng mga imbentaryo mula sa halaga ng pamilihan.

Ayon sa batas ng Russia, ang lahat ng mga organisasyon na nag-aaplay sa pangkalahatang rehimen ng pagbubuwis ay dapat, bago ilabas ang kanilang mga huling taunang ulat, magsagawa ng isang imbentaryo ng mga imbentaryo at tukuyin ang mga paglihis sa kanilang aktwal na presyo mula sa presyo ng merkado.

Bakit kailangan ito? Ang katotohanan ay ang mga pahayag sa pananalapi ay dapat magbigay ng isang layunin na larawan ng mga ari-arian at pananagutan ng kumpanya, at ang mga resulta sa pananalapi nito. Kaugnay ng mga nakapirming asset at hindi nasasalat na mga ari-arian, ang isang pamamaraan ng muling pagsusuri ay itinatadhana ng batas na may kaugnayan sa mga imbentaryo, hindi ipinagkakaloob ang muling pagsusuri. Kung ang kanilang presyo sa merkado ay makabuluhang mas mataas kaysa sa aktwal na presyo (naka-account para sa mga account 10, 20, 23, 41, 43), dapat iugnay ng departamento ng accounting ang pagkakaibang ito sa account. 14, kaya lumilikha ng isang reserba upang mabawasan ang halaga ng mga imbentaryo.

Pansin! Account 14 ay inilaan hindi lamang para sa paglikha ng mga imbentaryo para sa pagbabawas ng presyo ng mga imbentaryo (account 10), kundi pati na rin para sa iba pang kasalukuyang mga asset: work in progress (account 20, 23), mga natapos na produkto (account 43), mga produkto (account 41.)

Mga reserba para sa pagbawas sa halaga ng mga materyal na ari-arian

Ang 14 ay active-passive, ibig sabihin, sa katapusan ng taon maaari itong bumuo ng parehong debit at balanse ng credit. Sa pangkalahatan, kumikilos ito bilang passive, na karaniwan para sa mga reserbang account: ayon sa Kt nagpapakita sila ng pagtaas sa reserba, ayon sa Dt - isang pagbaba.

Pansin! Account Ang 14 ay hindi nakikilahok sa accounting ng buwis, iyon ay, hindi nito binabago ang base para sa buwis sa ari-arian o buwis sa kita, ngunit nakakaapekto ito sa pagbuo ng kita o pagkawala ng accounting.

Batayang normatibo

Ang pamamaraan para sa paggamit ng account ay inilarawan sa Mga Tagubilin ng Ministri ng Pananalapi sa Tsart ng Mga Account,
PBU 5/01 "Accounting para sa mga imbentaryo" (sugnay 25), Mga Alituntunin para sa accounting para sa mga imbentaryo (sugnay 20).

Mga subaccount

Ang mga tagubilin para sa paggamit ng Chart of Accounts ay hindi tumutukoy kung aling mga subaccount ang kailangang gawin para sa account 14, gayunpaman, ang isang organisasyon ay maaaring independiyenteng bumuo ng isang gumaganang chart ng mga account na nababagay sa mga partikular nito. Halimbawa:

14/1 - ayon sa MPZ;

14/2 - para sa kasalukuyang gawain;

14/3 - para sa mga natapos na produkto

Pansin! Analytical accounting ayon sa account. 14 ay ipinapakita sa konteksto ng bawat materyal. Pinahihintulutan na lumikha ng isang reserba para sa mga indibidwal na grupo ng mga asset na katulad sa presyo at mga ari-arian (halimbawa, semento, ladrilyo, atbp.), ngunit hindi katanggap-tanggap para sa mga malalaking grupo tulad ng mga materyales sa gusali, mga natapos na produkto na ginawa noong 2016, atbp.

Mga Pangunahing Operasyon

1. Paglikha ng isang reserba.

Ginagawa ito kung ang mga sumusunod na katotohanan ay ipinahayag para sa ilang mga uri ng mga materyales:

pagkawala ng mga ari-arian ng mamimili, moral o pisikal na pagkaluma;
ang kanilang halaga sa merkado ay nabawasan (kinakailangan ang kumpirmasyon ng impormasyon mula sa mga layunin na mapagkukunan: mga ulat ng stock exchange, komersyal na alok, data ng Rosstat, atbp.).

Sa pagtatapos ng taon ng pag-uulat, ang isang reserba ay nilikha para sa bawat uri ng imbentaryo sa pamamagitan ng pagbabawas ng mga resulta sa pananalapi (account 91/2 - "Iba pang mga gastos"):

Dt 91/2 Kt 14.

Pansin! Kapag lumilikha ng isang reserba, kinakailangang isaalang-alang ang kaugnayan sa pagitan ng presyo ng merkado ng mga natapos na produkto (gawa, serbisyo), sa paglikha kung saan ginagamit ang mga reserbang ito, at ang gastos nito. Ito ay nilikha lamang kapag ang aktwal na presyo ng pagbebenta ay mas mababa kaysa sa halaga ng tapos na produkto.

Ang laki ay kinakalkula bilang pagkakaiba sa pagitan ng presyo sa merkado ng imbentaryo at ng aktwal na presyo, na pinarami ng bilang ng mga kalakal. Ang accounting ay isinasagawa nang walang VAT.

2. Pagbawas ng reserba.

Maaaring mangyari ito sa mga sumusunod na dahilan:

pagtaas sa halaga ng pamilihan ng mga imbentaryo;
pagtatapon ng mga imbentaryo (write-off sa produksyon, pagbebenta, natural na pagkawala).

Sa ganitong mga kaso, ang mga reverse entries ay ginawa, tanging ang subaccount 91/1 "Iba pang kita" ang inilalapat:

Dt 14 Kt 91/1.

Victor Stepanov, 2016-12-06

Mga tanong at sagot sa paksa

Wala pang naitanong tungkol sa materyal, mayroon kang pagkakataong mauna sa paggawa nito

Mga sangguniang materyales sa paksa

Dt 131 Kt 10

2. Ang natitirang halaga ng nawawalang item ay isinusulat sa nagkasalang partido

Dt 375 Kt 10

Gayunpaman, ang halaga ng pinsala na dulot ng nagkasala na partido ay kinakalkula hindi sa antas ng natitirang halaga, ngunit ayon sa "Pamamaraan para sa pagkalkula ng pinsala na may kaugnayan sa mga kakulangan at pinsala sa mga bagay"

∑ pinsala = *K,

kung saan ang AC ay ang excise tax,

K – multiplicity factor, depende sa uri ng ari-arian.

Paglikha ng reserba para sa pagbabawas ng halaga ng mga materyal na ari-arian

Ang pagkakaiba sa pagitan ng halaga ng pinsala at ang natitirang halaga ng bagay ay makikita bilang kita ng negosyo

Dt 375 Kt 716.

4. Ang mga account receivable ay nababawasan ng halagang aktuwal na binayaran ng nagkasalang partido

Dt 301 Kt 375

Gayunpaman, ang kita na naitala sa ilalim ng kredito ng account 716 ay napapailalim sa pamamahagi sa pagitan ng negosyo at ng badyet. Ang halaga ng VAT at AC ay maaaring ilipat sa badyet bilang bahagi ng pinsala

Dt 716 Kt 641

Kung ang pagbabayad ng materyal na pinsala ay pinalawig sa ilang panahon, ang halagang naitala sa ilalim ng 716 ay dapat na maiugnay sa ipinagpaliban na kita.

5. Ang kita sa halaga ng pinsala na binawasan ng VAT at AC ay isinulat bilang ipinagpaliban na kita

Dt 716 Kt 69.

Kung sakaling hindi matukoy ang salarin, ang pagtanggal ng mga nawawalang bagay ay makikita sa mga naturang pag-post

1. Inalis ang depreciation

Dt 131 Kt 10

2. Ang natitirang halaga ng bagay ay isinulat bilang isang gastos sa negosyo

Dt 947 Kt10

3. Ang halaga ng kakulangan ay makikita sa off-balance sheet accounting

Dt 072

Ang isang imbentaryo ng mga fixed asset ay maaaring isagawa kung ang manager ay nagpasya na muling suriin ang mga fixed asset. Tanging ang mga bagay na, ayon sa data na naitala sa panahon ng imbentaryo, ay aktwal na umiiral sa negosyo ay napapailalim sa muling pagsusuri. Maaaring isagawa ang muling pagsusuri sa anyo ng revaluation o markdown.

Ang muling pagsusuri ng mga fixed asset ay dinadala ang natitirang halaga ng fixed asset sa kanilang patas na halaga.

Ayon sa P(S)BU No. 7 “Fixed assets”, ang muling pagsusuri ay isinasagawa sa kondisyon na sa petsa ng balanse ang natitirang halaga ay naiiba ng higit sa 10% mula sa patas na halaga.

Ang desisyon na magsagawa ng muling pagsusuri ay ginawa ng negosyo nang nakapag-iisa.

Ang mga salik na nakakaimpluwensya sa desisyong ito ay:

1. Kapag sinusuri ang isang bagay, ang lahat ng bagay na kabilang sa pangkat na ito ay muling sinusuri.

2. Ang muling pagsusuri ay isinasagawa sa petsa ng balanse (Enero 1) o sa petsa ng bawat quarter.

3. Ang impormasyon tungkol sa mga pagbabago sa paunang gastos at ang halaga ng pamumura ay ipinasok sa rehistro ng analytical accounting ng mga fixed asset.

4. Ang halaga ng pagbabago ay kinakalkula batay sa revaluation index, na nagpapakita kung gaano karaming beses ang patas na halaga ng bagay ay tumaas (bumaba) kaugnay sa natitirang halaga.

Revaluation index = Patas na halaga / Natirang halaga

Ang accounting treatment ng revaluations ay depende sa mga resulta ng nakaraang revaluation. Kung hindi, kung gayon ang halaga ng muling pagsusuri ay kasama sa karagdagang kapital, at ang depreciation ay kasama sa mga gastos ng negosyo.

Sa kasong ito, ginagamit ang mga account 423 - "Karagdagang pagtatasa ng mga asset", 975 - "Muling pagsusuri ng mga hindi kasalukuyang asset at pamumuhunan sa pananalapi".

1. Ang unang produksyon ng pangkat na ito ay ginawa sa enterprise

a) write-down ng mga fixed asset.

Dt 975 Kt 10- ang pagkakaiba sa mga paunang gastos.

Dt 131 Kt 975- ang pagkakaiba sa mga halaga ng pamumura bago at pagkatapos ng markdown

b) muling pagsusuri ng mga fixed asset.

Dt 10 Kt 423- ang pagkakaiba sa pagitan ng mga halaga ng mga paunang gastos bago at pagkatapos ng pagtatasa.

Dt 423 Kt 131- ang pagkakaiba sa dami ng pagkasira bago at pagkatapos ng pagtatasa.

Sa kaso ng isang karagdagang pagpapahalaga ng isang bagay na dati nang may diskwento, ang karagdagang pagpapahalaga sa loob ng mga limitasyon ng mga halaga ng nakaraang diskwento na tinanggal bilang mga gastos ay kasama sa kita ng panahon ng pag-uulat.

Sa kaso ng isang depreciation ng isang bagay na dating overvalued, ang halaga ng depreciation (sa loob ng nakaraang halaga bago ang valuation, ay makikita sa karagdagang kapital) ay isinusulat sa debit ng subaccount 423 "Additional valuation of assets".

Ang isang negosyo na minsan nang nagsimula ng muling pagsusuri ay dapat na regular na subaybayan ang mga pagbabago sa ratio ng patas at natitirang halaga, at kung ito ay lumampas sa 10%, pagkatapos ay magsagawa ng muling pagsusuri.

1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 |

Accounting para sa reserba para sa pagbawas sa halaga ng mga materyal na asset

Vladimir Suzansky, auditor

Naniniwala kami na sasang-ayon ka na ang resulta ng trabaho ng departamento ng accounting - mga financial statement na pinagsama-sama sa inireseta na paraan - ay halos hindi maituturing na kasiya-siya kung ang lahat ng mga asset ay mapagkakatiwalaan na isinasaalang-alang sa pisikal na pagsukat, ngunit ang kanilang halaga ay hindi tumutugma sa mga realidad ng merkado sa petsa ng pag-uulat. Ang ganitong pag-uulat ay nagdadala ng baluktot na impormasyon, samakatuwid ang internasyonal na kasanayan ay nagbibigay ng mga mekanismo upang dalhin ang halaga kung saan ang mga asset ay makikita sa pag-uulat na mas malapit sa halaga ng merkado. Ang isa sa mga ito ay tatalakayin sa artikulong ito - ito ang reserba para sa pagbawas ng halaga ng mga materyal na ari-arian (pagkatapos nito - ang reserba), ang pangangailangan para sa paglikha at pagpapanumbalik ng kung saan ay ibinigay para sa Mga Tagubilin para sa accounting ng mga imbentaryo, na inaprubahan ng Resolusyon ng Ministri ng Pananalapi ng Republika ng Belarus na may petsang Nobyembre 12, 2010 No. 133 (simula dito - Mga Tagubilin Blg. 133).

Ang mga imbentaryo ay isang mahalagang item sa mga financial statement. Sa kasong ito, ang kawastuhan ng pagtatasa kung saan ang mga imbentaryo ay isinasaalang-alang at pagkatapos ay makikita sa mga pahayag sa pananalapi ay pinakamahalaga. Kaugnay ng diskarte ng mga pambansang prinsipyo at pamamaraan ng accounting at pag-uulat sa mga internasyonal, ang mga dating hindi nagamit na diskarte sa pagtukoy ng halaga ng mga ari-arian ay lilitaw sa batas ng Belarus. Ang isa sa mga pagpapahayag ng naturang mga diskarte ay ang pangangailangan na lumikha at ibalik ang isang reserba para sa pagbabawas ng halaga ng mga materyal na ari-arian.

Mga asset na may kaugnayan sa kung saan ang isang reserba ay nilikha

Kapag tinatasa ang pangangailangan na lumikha ng isang reserba, kailangan mong sagutin ang tanong: ang halaga ng kung aling mga ari-arian ang dapat suriin upang makagawa ng desisyon sa paglikha ng isang reserba? Ang sagot ay ibinigay sa talata 19 ng Panuto Blg. 133: ang isang reserba ay nilikha kaugnay ng mga imbentaryo. At ayon sa clause 3 ng Instruction No. 133, ang mga reserba ay kinabibilangan ng:

Mga hilaw na materyales, pangunahin at pantulong na materyales, semi-tapos na mga produkto at bahagi, gatong at pampadulas, mga ekstrang bahagi, mga lalagyan;

Imbentaryo, mga gamit sa sambahayan, kasangkapan, kagamitan at kabit, kapalit na kagamitan, espesyal (proteksyon), uniporme at branded na damit at sapatos, pansamantalang (hindi pamagat) na mga istruktura at fixture (mula rito ay tinutukoy bilang mga indibidwal na item bilang bahagi ng mga pondong nasa sirkulasyon);

Mga hayop para sa paglaki at pagpapataba;

Hindi natapos na produksyon;

Mga natapos na produkto;

Mga paninda.

Dapat tandaan na ang Instruksyon Blg. 133 at ang mga tuntunin sa accounting na ibinigay para dito ay hindi nalalapat sa mga sumusunod na asset:

Mga hindi natapos na proyekto sa pagtatayo at iba pang pamumuhunan sa hindi kasalukuyang mga ari-arian;

Mga istruktura at bahagi ng gusali, mga bahagi at asembleya ng mga makina, kagamitan at rolling stock na nilalayon para sa pagtatayo, muling pagtatayo at paggawa ng makabago;

Mga kagamitan na nangangailangan ng pag-install, pati na rin ang mga kagamitan na naka-install ngunit hindi inilalagay sa operasyon;

Mga instrumento sa pananalapi;

Mga likas na bagay: mga plot ng lupa, subsoil, uncultivated (natural) biological resources, underground water resources;

Imbentaryo, mga gamit sa sambahayan, kasangkapan, kagamitan at device, na, alinsunod sa patakaran sa accounting ng organisasyon, ay inuri bilang mga fixed asset.

Kaya, upang maging pangkalahatan, ang reserba ay nilikha na may kaugnayan sa:

Mga asset ng imbentaryo na naitala sa account 10 "Mga Materyales";

Mga kalakal na isinasaalang-alang sa account 41 "Mga Kalakal";

Ang mga natapos na produkto ay isinasaalang-alang sa account 43 "Mga tapos na produkto".

Sa anong mga kaso nilikha ang isang reserba?

Kung ang isang organisasyon ay nagtatala ng alinman sa mga materyales, kalakal, o mga natapos na produkto, ito mismo ay hindi nangangahulugan na dapat gumawa ng isang reserba. Ang isang reserba ay hindi nilikha sa lahat ng mga kaso, ngunit lamang sa pagkakaroon ng mga pangyayari (mga kadahilanan) na nagpapahiwatig ng pangangailangan na lumikha ng isang reserba.

Ang mga imbentaryo na lipas na, nasira, o bumaba ang presyo ng pagbebenta ay makikita sa balanse sa pagtatapos ng panahon ng pag-uulat na mas mababa ang reserba para sa pagpapahina ng halaga ng mga materyal na asset. Ang pamantayang ito ay itinatag sa talata 19 ng Instruksyon Blg. 133. Dahil dito, ang mga salik na nagpapahiwatig ng pangangailangang lumikha ng reserba ay:

1) pagkaluma ng imbentaryo;

2) pinsala sa mga stock;

3) isang pagbawas sa presyo ng pagbebenta ng mga imbentaryo (anuman ang dahilan nito: labis na suplay sa merkado; krisis sa pananalapi at pang-ekonomiya, bilang isang resulta kung saan ang pinagsama-samang demand at mga presyo para sa mga mapagkukunan ay nabawasan; paglipat sa mas advanced na mga materyales, na kung saan bumababa ang mga dating ginamit, at iba pa).

Tulad ng nakikita mo, ang resulta ng pagsisimula ng mga kadahilanan 1 at 2 ay isang pagbaba din sa mga presyo sa merkado para sa mga stock kung saan nangyari ang mga kadahilanang ito.

Ang reserba ay hindi dapat gawin para sa lahat ng mga imbentaryo, ngunit para lamang sa mga grupo o posisyon kung saan nangyayari ang alinman sa isa (o ilan) sa mga salik sa itaas.

Kaya, dapat gumawa ng reserba para sa mga partikular na yunit ng imbentaryo sa mga kaso kung saan ang ilan sa imbentaryo ng organisasyon ay nakaranas ng pagbaba sa mga presyo sa merkado kaugnay sa mga kung saan nakalista ang naturang imbentaryo sa mga aklat ng organisasyon (anuman ang mga dahilan ng naturang kapansanan) .

Alalahanin natin na ang pamamaraan para sa pagpapakita ng mga imbentaryo sa accounting ay itinatag din ng Panuto Blg. 133 (sugnay 6): ang mga imbentaryo ay tinatanggap para sa accounting sa aktwal na halaga. Ang aktwal na halaga ng mga imbentaryo na nakuha para sa isang bayad ay tinutukoy sa halaga ng aktwal na mga gastos sa pagkuha ng organisasyon.

Ang aktwal na mga gastos sa pagkuha ng imbentaryo ay kinabibilangan ng:

Halaga ng mga imbentaryo sa mga presyo ng pagbili;

Mga bayarin at tungkulin sa customs;

Mga bayad na binayaran sa organisasyong tagapamagitan kung saan binili ang imbentaryo;

Mga gastos para sa pagkuha at paghahatid ng mga imbentaryo sa lugar ng kanilang paggamit, kabilang ang mga gastos sa seguro;

Mga gastos sa pagdadala ng mga imbentaryo sa isang estado kung saan ang mga ito ay angkop para sa paggamit para sa mga layuning inaasahan ng organisasyon;

Transportasyon, pagkuha at iba pang mga gastos na direktang nauugnay sa pagkuha ng mga imbentaryo.

Ang kalakalan at mga katulad na diskwento ay hindi kasama sa aktwal na halaga ng imbentaryo na binili.

Sa paglipas ng panahon, habang ang mga imbentaryo ay hindi ginagamit ng organisasyon at nakalista sa mga naaangkop na accounting account, maaaring magbago ang aktwal na halaga ng mga ito sa merkado. At kung ang halaga ng merkado ay bumaba, kung gayon ang aktwal na gastos kung saan sila ay makikita sa accounting ay nananatiling hindi nagbabago. Bilang resulta, ang accounting at pag-uulat ng organisasyon ay magbibigay ng impormasyon sa halaga ng imbentaryo na hindi tumutugma sa realidad ng merkado. Kaya, ang mga numero sa pag-uulat ng organisasyon ay magpapakita ng mga gastos sa pagkuha ng imbentaryo, at hindi ang kanilang aktwal na halaga sa isang partikular na petsa. Upang malutas ang problemang ito, isang reserba ang nilikha. Bukod dito, ito ay tiyak mula sa punto ng view ng pamumura, at hindi pagpapahalaga, dahil mula sa posisyon ng pangkalahatang internasyonal na mga prinsipyo ng pag-uulat, bilang isang bagay ng priyoridad, dapat isaalang-alang ng organisasyon sa pag-uulat ang lahat ng umiiral na negatibong mga kadahilanan - pagkalugi, gastos. Sa pamamagitan ng paglikha ng isang reserba, ang mga sumusunod ay nakamit: sa mga pahayag sa pananalapi ng organisasyon, ang pagtatasa ng mga reserba ay lumalapit sa halaga ng pamilihan. Sa pag-uulat, ang halaga ng mga imbentaryo (na nananatili sa kaukulang mga account - 10, 41, 43 sa pagtatasa sa aktwal na halaga ng pagkuha) ay makikita minus ang nilikha na reserba (sugnay 25 ng Mga Tagubilin sa pamamaraan para sa paghahanda ng mga pahayag sa pananalapi , na inaprubahan ng Resolusyon ng Ministri ng Pananalapi ng Republika ng Belarus na may petsang Oktubre 31, 2011 No. 111) .

Ang Instruksyon Blg. 133 ay hindi naglalaman ng probisyon na ang reserba ay nilikha ayon sa pagpapasya ng organisasyon. Kaya, kung umiiral ang naaangkop na mga kadahilanan, dapat na lumikha ng isang reserba. Kasabay nito, hindi tinukoy kung gaano karaming pamumura ng mga imbentaryo ang dapat mangyari upang mangailangan ng paglikha ng isang reserba. Ang organisasyon ay nagtatatag ng materyalidad sa bagay na ito nang nakapag-iisa sa mga patakaran sa accounting nito. Maaari mong imungkahi ang laki ng naturang materyalidad (halaga ng kapansanan) sa hanay na 5-20%.

Ano ang sinasabi ng IFRS?

Sa internasyonal na kasanayan, ang International Financial Reporting Standard (IAS) 2 "Mga Imbentaryo" (mula rito ay tinutukoy bilang Standard-2) ay nakatuon sa accounting ng imbentaryo. Ang talata 9 ng Pamantayan-2 ay nagtatatag na ang mga imbentaryo ay dapat na pahalagahan sa mas mababa sa 2 halaga: sa halaga o sa netong matatanggap na presyo.

Ang halaga ng imbentaryo ay dapat isama ang lahat ng mga gastos sa pagkuha, mga gastos sa conversion at iba pang mga gastos na natamo upang mapanatili ang kasalukuyang lokasyon at kondisyon ng imbentaryo.

Ang netong maisasakatuparan na presyo ay ang tinantyang presyo ng pagbebenta sa ordinaryong kurso ng negosyo na mas mababa sa tinantyang mga gastos upang makumpleto ang produksyon at ang tinantyang mga gastos na magastos upang ibenta.

Mayroon ding isang bagay tulad ng patas na halaga - ang halaga kung saan maaaring ipagpalit ang isang asset o isang pananagutan na binayaran sa isang transaksyon sa pagitan ng mga may alam at kusang partido.

Ang net realizable value ay tumutukoy sa netong halaga na inaasahan na matatanggap ng isang negosyo mula sa pagbebenta ng imbentaryo sa ordinaryong kurso ng negosyo. Ang patas na halaga ay sumasalamin sa halaga kung saan ang parehong imbentaryo ay maaaring ipagpalit sa pamilihan sa pagitan ng mga maalam na mamimili at kusang nagbebenta. Ang una ay kumakatawan sa gastos na partikular sa negosyo, ang huli ay hindi. Ang net realizable value ng mga imbentaryo ay maaaring mag-iba sa patas na halaga.

Sa kabila ng katotohanan na ang net realizable na presyo, ang pagtatasa kung saan ay isinasaalang-alang ang mga partikular na tampok ng mga aktibidad ng isang partikular na organisasyon, at ang patas na halaga, na sumasalamin sa halaga ng isang naibigay na uri ng imbentaryo sa libreng merkado sa kabuuan, maaaring magkaiba, ang parehong mga tagapagpahiwatig ay isang pagpapahayag ng presyo sa merkado para sa ganitong uri ng mga stock.

Tulad ng nakikita mo, ipinapalagay ng IFRS na ang mga imbentaryo sa simula ay napapailalim sa accounting sa halaga, na tinutukoy sa paraang karaniwang katulad ng pinagtibay sa batas ng Belarus. Gayunpaman, kung ang halaga sa merkado (net selling price) ng mga imbentaryo ay bumaba, ang mga imbentaryo ay hindi na dapat isaalang-alang sa halaga, ngunit sa mismong market value na ito (net selling price), na dapat tiyakin ang pagiging maaasahan ng mga financial statement ng organisasyon.

Ang batas ng Belarus ay nakakamit ng parehong epekto sa pamamagitan ng paglikha ng isang reserba.

Accounting para sa paglikha ng isang reserba

Bumalik tayo sa batas ng Belarus, na nagtatatag na ang isang reserba ay nabuo sa gastos ng mga resulta ng pananalapi ng organisasyon sa pamamagitan ng halaga ng pagkakaiba sa pagitan ng netong nasasakatuparan na halaga at ang aktwal na halaga ng mga imbentaryo, kung ang huli ay mas mataas kaysa sa netong matatanggap na halaga ( sugnay 20 ng Panuto Blg. 133).

Ang net realizable value ay tinutukoy para sa bawat item ng imbentaryo o pangkat ng mga imbentaryo sa pamamagitan ng pagbabawas sa mga inaasahang gastos sa pagkumpleto ng produksyon at/o mga benta mula sa inaasahang presyo ng pagbebenta. Ang net realizable value ay tinatantya batay sa mga posibleng presyo ng pagbebenta hindi kasama ang VAT, dahil nauugnay ito sa mga gastos na nauugnay sa pagbebenta ng mga imbentaryo.

Sa pagtukoy ng netong matatanggap na halaga, ang mga pagbabago sa presyo o halaga ng mga imbentaryo na direktang maiuugnay sa mga kaganapang nagaganap pagkatapos ng katapusan ng panahon ng pag-uulat ay isinasaalang-alang kung ang mga kaganapang iyon ay nagkukumpirma ng mga kundisyon na umiral sa pagtatapos ng panahong iyon.

Ang mga materyales na inilaan para sa paggamit sa paggawa ng mga produkto ay hindi binabawasan sa antas na mas mababa sa kanilang gastos kung ang tapos na produkto, kung saan sila isasama, ay inaasahang ibebenta sa isang presyo na naaayon sa halaga o higit sa halaga.

Upang ipakita ang reserba, ang account 14 "Mga reserba para sa pagbabawas ng halaga ng mga imbentaryo" ay inilaan (tingnan ang karaniwang tsart ng mga account, na inaprubahan ng Resolusyon ng Ministri ng Pananalapi ng Republika ng Belarus na may petsang Hunyo 29, 2011 No. 50).

Sa account 90 "Kita at mga gastos mula sa kasalukuyang mga aktibidad", bilang bahagi ng iba pang kita at gastos, sinasalamin nila, kasama. ang mga halaga ng mga reserbang nilikha upang bawasan ang halaga ng mga imbentaryo at ang mababawi na halaga ng mga reserbang ito (sugnay 13 ng Mga Tagubilin para sa accounting ng kita at mga gastos, na inaprubahan ng Resolusyon ng Ministri ng Pananalapi ng Republika ng Belarus na may petsang Setyembre 30, 2011 Hindi 102).

Ang halaga ng markdown ng aktwal na halaga ng mga imbentaryo sa net realizable na halaga ay naitala sa debit ng mga account sa pagganap sa pananalapi at ang kredito ng account 14 (clause 21 ng Instruction No. 133).

Kaya, sa accounting, ang paglikha ng isang reserba ay dapat na maipakita ng entry:

Dt 90 - Kt 14.

Accounting para sa pagbawi ng reserba

Pagkatapos lumikha ng isang reserba, kinakailangang suriin ang netong maisasakatuparan na halaga ng mga imbentaryo sa bawat kasunod na panahon (sugnay 22 ng Panuto Blg. 133).

Kung ang netong maisasakatuparan na halaga ng imbentaryo na dati ay ibinaba at itinago sa imbentaryo sa katapusan ng panahon ng pag-uulat ay kasunod na tumaas, ang halagang dati nang isinulat ay dapat na baligtarin (sa lawak ng orihinal na writedown) upang ang bagong aktwal na halaga ng ang mga materyales ay tumutugma sa mas mababa sa aktwal na gastos o ang binagong posibleng netong maisasakatuparan na halaga.

Ang panahon pagkatapos na susuriin ng organisasyon ang net realizable na halaga ng mga imbentaryo ay itinatag sa mga patakaran sa accounting ng organisasyon. Kinakailangang magsagawa ng imbentaryo ng reserba kapag naghahanda ng mga taunang ulat (mula noong Disyembre 31 ng taon ng pag-uulat). Maaaring suriin ng isang organisasyon ang net realizable na halaga ng imbentaryo, halimbawa, buwanan o quarterly.

Sa pagtatapos ng panahon ng pag-uulat, kapag isinusulat ang mga materyales kung saan nabuo ang isang reserba para sa pagbaba ng halaga ng mga materyal na ari-arian, ang nakareserbang halaga ay dapat na maibalik. Sa accounting, ang sumusunod na entry ay ginawa:

Dt 14 - Kt 90.

Ang isang katulad na entry ay ginawa sa ibang mga kaso ng pagtatapon ng mga imbentaryo kung saan ang isang reserba ay ginawa, anuman ang dahilan ng pagtatapon (pagbebenta, kakulangan, atbp.).

Mga halimbawa ng paglikha at pagpapanumbalik ng mga reserba

Tingnan natin ang pamamaraan para sa paglikha at pagpapanumbalik ng isang reserba gamit ang mga kondisyon na halimbawa.

Halimbawa 1

Isang organisasyong pangkalakal ang bumili ng mga kalakal (100 unit) noong Oktubre 2011. Ang aktwal na halaga ng pagkuha ay 100 libong rubles. para sa isang unit. Ang patakaran sa accounting ng organisasyon ay nagtatatag na ang probisyon ay tinasa sa huling petsa ng pag-uulat ng bawat quarter (pagkatapos dito ay tinutukoy bilang petsa ng pagtatasa), at ang pagpapahina na higit sa 10% ay makabuluhan.

Sa mga talaan ng accounting ng organisasyon, ang pagtanggap ng mga kalakal ay makikita ng entry:

Dt 41 - Kt 60 - 10,000 libong rubles. (100 libong rubles × 100).

Kapag ang susunod na petsa ng pagtatasa pagkatapos dumating ang mga kalakal (Disyembre 31, 2011), ang mga kalakal ay hindi naibenta, at itinatag ng pagsusuri na ang umiiral na presyo sa merkado para sa pagbebenta ng mga kalakal kung saan maaaring ibenta ng organisasyon ang mga ito ay 75 libong rubles. (hindi kasama ang VAT). Kinumpirma ito ng mga resulta ng patuloy na mga tender kung saan nakibahagi ang organisasyon, sinusubukang ibenta ang produkto nito sa nais na presyo, pati na rin ang impormasyon tungkol sa sitwasyon ng presyo para sa produktong ito na nakuha mula sa press, Internet, atbp.

Kaya, itinatag na sa petsa ng pagtatasa ay mayroong isang kadahilanan na lumilikha ng isang reserba - katibayan ng pamumura ng mga kalakal.

- aktwal na gastos sa accounting - 100 libong rubles;

- netong presyo ng pagbebenta - 75 libong rubles;

- halaga ng reserba (markdown) - 25 libong rubles. (100 - 75) mula sa bawat yunit.

Sa accounting, ang organisasyon ay sumasalamin sa paglikha ng isang reserba:

D-t 90 - K-t 14 - 2,500 libong rubles. (25 libong rubles × 100).

Sa mga pahayag sa pananalapi para sa 2011, ang halaga ng mga kalakal ay dapat na makikita sa pahina 215 na binawasan ang halagang ito ng reserba, i.e. batay sa halaga ng 75 libong rubles. para sa isang unit. Sa kasong ito, ang mga kalakal ay hindi ibinebenta at nakalista sa mga talaan ng organisasyon.

Para sa 2012, pinagtibay ng organisasyon ang mga katulad na probisyon tungkol sa accounting ng reserba.

Kapag dumating ang susunod na petsa ng pagpapahalaga (Marso 31, 2012), kinokolekta ng organisasyon ang katwiran na ang produktong ito ay maaaring ibenta para sa 90 libong rubles. (hindi kasama ang VAT).

D-t 90 - K-t 14 - 1,500 libong rubles. ((90 libong rubles - 75 libong rubles) × 100)

- gamit ang "red reversal" na paraan.

Sa mga pahayag sa pananalapi noong Marso 31, 2012, ang halaga ng mga kalakal ay makikita sa linya 214 bawasan ang reserbang ito, i.e. batay sa halaga ng 90 libong rubles. para sa isang unit. Sa kasong ito, ang mga kalakal ay hindi ibinebenta at nakalista sa mga talaan ng organisasyon.

Noong Abril 2012, ang organisasyon ay nagbebenta ng 5 yunit ng mga kalakal sa presyo na 90 libong rubles. (hindi kasama ang VAT). Ang mga talaan ng accounting ay sumasalamin sa pagpapatupad ng:

D-t 62 - K-t 90 - 540 libong rubles. (108 libong rubles (kabilang ang VAT) × 5);

D-t 90 - K-t 68 - 90 libong rubles. (18 libong rubles (sa halaga ng VAT sa mga benta) × 5);

D-t 90 - K-t 41 - 500 libong rubles (100 libong rubles (sa halaga ng mga kalakal na makikita sa accounting) × 5).

Kasabay nito, ang reserbang nauugnay sa mga kalakal na ibinebenta ay naibalik:

Dt 14 - Kt 90 - 50 libong rubles. (10 libong rubles × 5).

Kapag dumating ang susunod na petsa ng pagpapahalaga, ang organisasyon ay nangongolekta ng katibayan na ang net realizable value ay nasa 105 thousand rubles na. Dahil sa katotohanan na ang net realizable value ay hindi lamang katumbas, ngunit lumampas pa sa halaga ng mga kalakal, ibinalik ng organisasyon ang balanse ng reserba. Kasabay nito, noong Hunyo 30, 2012, ang sumusunod na accounting entry ay ginawa:

- gamit ang "red reversal" na paraan.

Pagkatapos ng petsang ito, ang organisasyon ay nag-account para sa mga kalakal sa aktwal na halaga na makikita sa account 41, at walang reserba dahil sa kawalan ng mga kadahilanan ng kapansanan.

Halimbawa 2

Nang dumating ang susunod na petsa ng pagtatasa pagkatapos matanggap ang mga kalakal (Disyembre 31, 2011), hindi ginamit ang mga materyales, at itinatag ng pagsusuri na ang umiiral na presyo sa merkado kung saan ang parehong mga materyales ay binili ng organisasyon sa petsang ito ay 75 libong rubles . (hindi kasama ang VAT). Alinsunod dito, hindi posible ang pagbebenta sa presyong mas mataas kaysa sa presyong ito.

Kasabay nito, ang presyo ng pagbebenta para sa tapos na produkto, para sa produksyon kung saan nilalayon ang mga materyales, ay nabuo sa isang tubo (i.e., mas mataas kaysa sa gastos), bilang ebidensya ng nakaplanong gastos at ang listahan ng presyo na inaprubahan ng organisasyon. Dahil dito, walang ginawang reserba.

Halimbawa 3

Ang organisasyon ng produksyon ay bumili ng mga materyales (100 unit) noong Oktubre 2011. Ang aktwal na halaga ng pagkuha ay 100 libong rubles. para sa isang unit. Ang patakaran sa accounting ng organisasyon ay nagtatatag na ang probisyon ay tinasa sa huling petsa ng pag-uulat ng bawat quarter (pagkatapos dito ay tinutukoy bilang petsa ng pagtatasa), at ang pagpapahina na higit sa 10% ay makabuluhan.

Sa mga talaan ng accounting ng organisasyon, ang pagtanggap ng mga materyales ay makikita ng entry:

D-t 10 - K-t 60 - 10,000 libong rubles. (100 libong rubles × 100).

Nang dumating ang susunod na petsa ng pagtatasa pagkatapos ng pagtanggap ng mga kalakal (Disyembre 31, 2011), hindi ginamit ang mga materyales, at itinatag ng pagsusuri na ang umiiral na presyo sa merkado kung saan ang parehong mga materyales ay binili ng organisasyon sa petsang ito ay 75 libong rubles . (hindi kasama ang VAT). Alinsunod dito, imposibleng ibenta ang mga materyales na ito sa itaas ng presyong ito.

Kaya, itinatag na sa petsa ng pagtatasa ay mayroong isang kadahilanan na lumilikha ng isang reserba - katibayan ng pamumura ng mga materyales.

Ang presyo ng pagbebenta para sa tapos na produkto, para sa produksyon kung saan ang mga materyales ay inilaan, dahil sa kasalukuyang mga kondisyon ng merkado, ay nabuo sa isang pagkawala (i.e., mas mababa sa gastos), bilang ebidensya ng nakaplanong gastos at ang listahan ng presyo na inaprubahan ng organisasyon.

Kaugnay nito, kinakalkula ng organisasyon ang reserba sa sumusunod na halaga: D-t 90 - K-t 14 - 950 libong rubles. ((100 libong rubles - 90 libong rubles) × 95)

- gamit ang "red reversal" na paraan.

Pagkatapos ng petsang ito, sa accounting ng organisasyon, ang mga materyales ay isinasaalang-alang sa aktwal na gastos na makikita sa account 10, at walang reserba dahil sa kawalan ng mga kadahilanan ng kapansanan.

Ang mga reserba ay isa sa mga mapagkukunan ng negosyo na kinakailangan upang masakop ang mga pagkalugi dahil sa pagbaba ng halaga ng mga item sa imbentaryo. Karaniwang nabuo ang mga ito sa katapusan ng taon. Sa kasong ito, ang ari-arian kung saan nilikha ang pondo ng seguro ay nagbabago. Upang mangolekta ng impormasyon tungkol sa mga transaksyon sa accounting, ang mga halaga ay makikita sa account 14. Isaalang-alang natin nang detalyado ang proseso ng pagbuo at paggamit ng mga halaga ng pondong ito.

pangkalahatang katangian

Ang mga reserba ay bahagi ng mga mapagkukunan ng negosyo, na pinagsama-sama ayon sa layunin sa mga espesyal na pondo ng seguro. Ang pangunahing layunin ng kanilang pagbuo ay itinuturing na pagkilala ng negosyo sa posibilidad ng isang hindi kanais-nais na sitwasyon sa pananalapi: isang labis na gastos sa kita. Sa partikular, ang isang reserba para sa isang pagbawas sa halaga ng mga materyal na ari-arian ay nilikha kapag ang kanilang mga merkado ay pinahahalagahan ang ari-arian na mas mababa sa halaga ng aktwal na gastos nito. Kadalasan nangyayari ito dahil sa pinsala sa ari-arian o sa pisikal at moral na pagkaluma nito.

Ang halaga ng asset sa balanse ay ipinapakita na binawasan ang mga halagang kinuha sa reserba para sa pagbaba ng halaga Ang pag-post kapag ginawa ay ganito ang hitsura: ang iba pang mga gastos na account ay na-debit, ang account 14 ay na-kredito.

Mga panuntunan para sa paglikha ng mga reserba

Ang isa sa mga pangunahing dokumento na kumokontrol sa accounting sa isang negosyo ay ang patakaran sa accounting. Naglalaman ito ng detalyadong impormasyon tungkol sa:

Posible bang lumikha ng mga reserba at kung anong uri;
gaano kadalas muling susuriin ang mga item sa imbentaryo;
kung anong mga mapagkukunan ng impormasyon tungkol sa kasalukuyang mga presyo ang maaasahan kapag gumagawa ng mga kalkulasyon;
at iba pang tiyak at pangkalahatang tuntunin para sa pagbuo ng reserbang ito.

Tingnan natin ang isang halimbawa ng pangunahing bahagi ng patakaran sa accounting tungkol sa pondong ito:

Ang reserba ay nabuo batay sa mga balanse ng ari-arian sa katapusan ng bawat quarter pagkatapos ng muling pagsusuri nito, na dapat makumpleto nang hindi lalampas sa ika-25 araw ng buwan kasunod ng petsa ng pag-uulat.
Ang isang tseke para sa pagkawala ng halaga ng mga ari-arian ay isinasagawa lamang para sa mga ari-arian na ang halaga sa petsa ng ulat ay lumampas sa 250 libong rubles.
Upang tumpak na matukoy ang halaga sa merkado ng mga item sa imbentaryo, maaaring gamitin ang mga sumusunod: mga presyo ng mga katulad na asset na binili sa kamakailang mga paghahatid, ang average na halaga ng ari-arian sa rehiyon, data mula sa pinakabagong pagkalkula ng mapagkukunan para sa mga katulad na halaga. Kung ang mga karagdagang gastos ay kinakailangan para sa pagbebenta ng tinasa na mga item sa imbentaryo, kung gayon ang kanilang halaga ay dapat ibawas sa halaga ng pamilihan.
Batay sa data na natanggap, ang isang reserba ay ginawa para sa bawat numero ng item o pangkat ng mga katulad na ari-arian upang mabawasan ang halaga ng mga materyal na asset. Ang ginamit na pag-post ay ang mga sumusunod: ang account 91.2 ay na-debit, ang account 14 ay na-kredito.
Ang mga gastos at kita na nabuo bilang isang resulta ng paglikha at pagpuksa ng isang reserba ay nagbibigay ng permanenteng pananagutan sa anyo ng isang buwis o pag-aari ng buwis.

Ang pagsunod sa mga patakaran sa accounting para sa paglikha ng isang pondo ay isang ipinag-uutos na kinakailangan para sa isang accountant.

Mga entry sa accounting

Upang mangolekta ng naturang impormasyon, ginawa ang account 14 na may isang panig na balanse, ang data na ginagamit kapag kinakalkula ang linya ng balanse ng "Mga Imbentaryo." Kapag lumilikha ng isang reserba, ang halaga ay ipinahiwatig sa utang. Ang mga write-off ay ginagawa sa pamamagitan ng debit. Ang pagsasara ng isang account ay ipinapalagay na ang lahat ng balanse ay gagastusin sa susunod na yugto ng data ng accounting ay makikita sa order ng journal No. 10-1. Isinasagawa ang analytical accounting para sa bawat item ng imbentaryo (ayon sa numero ng item o kategorya ng katulad na ari-arian).

Mga Panuntunan sa Paglikha

Ang probisyon para sa kapansanan ng nasasalat na mga ari-arian ay isang paraan ng pagsusuri at pagpapangkat ng mga may kapansanan sa ari-arian. Dapat itong gawin lamang kapag ang halaga ng posibleng pagpapatupad nito ay bumaba o naging mas mababa kaysa sa aktwal na gastos. Kasabay nito, ang malalaking kategorya ng ari-arian ay hindi dapat hayaang bumaba ang halaga. Halimbawa, hindi mo maaaring isulat ang lahat ng mga fixed asset o materyales sa reserba.

Ang negosyo ay nagsasagawa na magbigay ng isang pagtatantya ng halaga ng mga pondo para sa halaga kung saan nilikha ang pondo ng seguro. Ang reserba para sa pagbawas ng gastos ng mga materyal na asset ay nabuo sa gastos ng mga resulta sa pananalapi ng negosyo.

Pagkalkula ng halaga ng reserba

Bilang isang patakaran, ang accountant ay gumagamit ng paglikha ng mga reserba bago maghanda ng mga ulat sa pagtatapos ng taon. Sa panahon ng muling pagsusuri ng mga item sa imbentaryo at pagtuklas ng depreciation ng ilang mga ari-arian, kinakailangan na isulat ang mga halaga sa reserba para sa pagbaba sa halaga ng mga materyal na asset. Ang entry na naglalarawan sa prosesong ito ay binubuo ng account 14 na na-debit at account 91 na na-kredito.

Ang kabuuang halaga ng ari-arian na inilipat sa reserba ay tinutukoy ng formula: P = C market. - Ito ay isang katotohanan. , Saan:

Mula sa palengke - market value ng asset;
Sa katotohanan. - aktwal na halaga ng ari-arian.

Kung lumalabas na ang aktwal na halaga ng isang yunit ng mga item sa imbentaryo ay lumalabas na mas malaki kaysa sa halaga ng merkado, ang accountant ay walang karapatang lumikha ng isang reserba. Ang mga halaga na ginamit sa pagkalkula ay dapat na kinuha mula sa kasalukuyan at maaasahang mga mapagkukunan na naglalaman ng opisyal na data sa mga proseso ng palitan at merkado.

Isang halimbawa ng paglikha ng isang reserba sa isang negosyo

Isaalang-alang natin kung paano nabuo ang isang reserba para sa pagbawas ng halaga ng mga materyal na asset: Ang balanse ng samahan sa pagtatapos ng 2014 ay kasama ang mga materyales na may katulad na kalikasan na nagkakahalaga ng 2 milyon 120 libong rubles (kabilang ang VAT sa halagang 120 libong rubles). Ang susunod na imbentaryo ay nagpakita na ang mga ari-arian ay maaari lamang ibenta sa halagang 900,000 Isang desisyon ang ginawa upang bumuo ng isang pondo ng seguro batay sa mga materyales na ito. Gumawa ng reserba para sa kinakailangang halaga at irehistro ang operasyon sa naaangkop na pag-post.

Una, kalkulahin natin ang halaga kung saan mabubuo ang isang reserba para sa pagbabawas ng halaga ng mga materyal na asset sa 2014:

2,120,000 - 120,000 - 900,000 = 1 milyon 100 libong rubles.

Pagkatapos ay kailangan mong gumawa ng pagtatalaga ng account: ang account 91.2 ay na-debit, ang account 14 ay na-kredito para sa tinukoy na halaga. Ngayon, kapag naghahanda ng taunang mga pahayag sa pananalapi, ang balanse ay ipahiwatig ang halaga ng merkado ng mga depreciated na materyales, katumbas sa kasong ito sa 900 libong rubles.

Pagpapanumbalik ng reserba

Ang mga halagang dati nang inilipat sa isang hiwalay na pondo para sa kapansanan ay maaaring ibalik kung:

ang ari-arian ay itinatapon para sa anumang kadahilanan;
tumaas ang market value ng mga nakareserbang asset.

Ang ari-arian na ibinalik sa sirkulasyon ay makikita sa halaga ng pamilihan, at ang pagkakaiba sa pagitan ng halaga ng nilikhang reserba at ang tumaas na presyo ay ipapawalang-bisa bilang ibang kita. Ang pag-post ay ang mga sumusunod: ang account 14 ay na-debit, ang account 91.2 ay na-kredito. Ang parehong pamamaraan ng write-off ay nalalapat kung ang ari-arian ay isinulat para sa produksyon o pagbebenta.

Halimbawa ng pagpaparehistro ng pagtatapon ng ari-arian mula sa reserba

Isaalang-alang natin nang buo ang proseso ng paglikha at karagdagang pagsusulat ng mga halaga mula sa pondo upang mabawasan ang halaga ng mga item sa imbentaryo. Isaalang-alang natin ang sumusunod na kondisyon bilang batayan: sa pagtatapos ng taon ng pag-uulat, ang negosyo ay mayroong 170 m ng cotton material sa bodega nito sa halagang 62 rubles kada metro. Ngunit mula sa sandali ng pagkuha ay nagbago ito at naging katumbas ng 50 rubles. Nagpasya ang pamunuan na gumawa ng reserba. Sa simula ng susunod na taon, ang tela ng koton ay naibenta sa 62 rubles. bawat metro Kalkulahin ang mga halaga ng reserba sa oras ng paglikha at pagkatapos ng pagbebenta ng materyal at ihanda ang mga entry.

Gawin natin ang sumusunod:

Tinutukoy namin ang halaga ng reserba: 62 × 170 - 50 × 170 = 2040 rubles. - ang halaga na dapat isulat sa reserba para sa pagbawas sa halaga ng mga materyal na ari-arian. Pag-post: ang account 91.2 ay na-debit, ang account 14 ay na-kredito.
Ang mga nalikom mula sa pagbebenta ng materyal ay: 62 × 120 - 50 × 120 = 1440 rubles. Ang halagang ito ay dapat na alisin: ang account 14 ay na-debit, ang account 91.2 ay na-kredito.
Ang halaga ng reserba ay magiging katumbas ng: 2040 - 1440 = 600 rubles.

Sa account 14, ang mga transaksyon na ginawa ay makikita tulad ng sumusunod:

Bilang 14





Rev(Dt) = 1440	Ob(Kt) = 2040

Sa bay. Sa sheet ng balanse sa katapusan ng buwan, ang 50 m ng materyal na natitira sa reserba ay makikita sa halaga ng merkado, ibig sabihin, sa 62 rubles. bawat metro, na magiging 3100 rubles.

Pagninilay sa accounting ng buwis

Ang isang reserba para sa pagbabawas ng halaga ng mga materyal na ari-arian sa accounting ng buwis ay hindi umiiral nang ganoon. Ngunit ang pagtanggal ng mga halaga ay humahantong sa pagbuo ng isang permanenteng asset ng buwis mula sa halaga ng pagkakaiba sa pagitan ng merkado at aktwal na halaga, at ang pagbuo ng isang reserba ay humahantong sa isang pananagutan. Kaugnay nito, ang paglikha ng isang pondo para sa pagbabawas ng halaga ng mga item sa imbentaryo ay sinamahan ng isang karagdagang entry: Dt "Mga kita at pagkalugi" Ct "VAT", at write-off - Dt "VAT" Ct "Mga kita at pagkalugi". Ang halaga ng isang asset o pananagutan ng buwis ay kinakalkula sa isang rate ng interes, na pinarami ng pagkakaiba sa pagitan ng mga presyo sa merkado at gastos.

Ang mga reserba para sa pagbaba ng halaga ng imbentaryo at mga materyales ay isang maingat na paraan upang hintayin ang panahon ng pagbaba ng halaga ng ari-arian at makaalis sa sitwasyon na may kaunting pagkalugi. Ang paglikha at pagpapawalang-bisa ng mga halaga ay dapat na isagawa nang mahigpit alinsunod sa mga regulasyon sa accounting at mga patakaran sa accounting ng negosyo. Huwag kalimutan ang tungkol sa mga obligasyon sa buwis na kasama ng proseso ng pagbuo.

Accounting para sa mga reserba para sa pagbabawas ng halaga ng mga materyal na asset ay isinasagawa batay sa PBU 5/01 "Accounting para sa mga imbentaryo" (naaprubahan sa pamamagitan ng utos ng Ministri ng Pananalapi ng Russian Federation na may petsang 06/09/2001 No. 44n). Sa ilalim ng anong mga pangyayari kinakailangan na bumuo ng isang reserba at kung ano ang pamamaraan para sa paglikha at accounting nito, basahin sa materyal na ito.

Balangkas ng regulasyon para sa pagbuo ng mga reserba para sa pagpapahina ng mga imbentaryo

Ang mga kinakailangan para sa pagbuo ng reserba ay inilatag:

sa talata 25 ng PBU 5/01, na nangangailangan ng pagsisiwalat sa pag-uulat ng impormasyon tungkol sa pagbaba sa halaga ng libro ng mga imbentaryo sa pamamagitan ng pagbuo ng isang reserba;
sa talata 20 ng mga alituntunin para sa accounting ng mga imbentaryo (naaprubahan sa pamamagitan ng pagkakasunud-sunod ng Ministry of Finance ng Russian Federation na may petsang Disyembre 28, 2001 No. 119n), na naglalarawan sa pangkalahatang pamamaraan para sa paglikha ng isang reserba;
sa tsart ng mga account at mga tagubilin dito (sa pamamagitan ng utos ng Ministri ng Pananalapi ng Russian Federation na may petsang Oktubre 31, 2000 No. 94n) tungkol sa paglalaan ng isang independiyenteng account 14 ("Reserves para sa pagbawas ng gastos ng mga imbentaryo") para sa pag-iingat ng mga talaan ng naturang mga reserba.

Sa ilalim ng anong mga kondisyon dapat mabuo ang isang reserba?

Alinsunod sa mga pamantayan sa itaas, ang mga pamantayan para sa paglikha ng isang reserba ay ang mga sumusunod:

Ang mga imbentaryo na available sa enterprise ay nagpapakita ng mga palatandaan ng pagbaba ng halaga:

hindi na ginagamit (hindi na ginagamit sa paggawa ng mga produktong gawa);
nawala ang kanilang mga orihinal na ari-arian nang buo o bahagyang;
bumaba ang mga presyo sa merkado para sa mga katulad na MPZ.

Ang mga imbentaryo ng imbentaryo ay hindi nabibilang sa magkahiwalay na pinagsama-samang mga grupo ng accounting ng imbentaryo, na pinangalanan sa sugnay 20 ng mga alituntunin ng Ministri ng Pananalapi ng Russian Federation, lalo na:

ay hindi isang grupo ng mga pangunahing materyales sa produksyon;
ay hindi isang pangkat ng mga pantulong na materyales para sa pangunahing produksyon;
hindi nauugnay sa mga natapos na produkto o kalakal;
hindi nauugnay sa mga imbentaryo ng isang partikular na segment (heograpikal o pagpapatakbo).

Ang halaga ng reserba ay maaaring matantya nang may sapat na antas ng pagiging maaasahan. Ang batayan para sa pagbuo ng opinyon ng eksperto sa tinantyang halaga ng reserba ay maaaring:

panloob na mga opisyal na dokumento (mga memo ng opisina, mga kilos na nagpapatunay, halimbawa, ang pagkawala ng mga kapaki-pakinabang na katangian ng MPZ na matatagpuan sa bodega);
panlabas na impormasyon (halimbawa, mga listahan ng presyo ng iba pang mga nagbebenta, na nagpapatunay sa katotohanan ng pagbaba ng mga presyo sa merkado para sa isa o ibang uri ng mga materyales);
mga rehistro ng accounting ng negosyo (halimbawa, data mula sa mga account sa mga supplier, na nagpapatunay ng isang matatag na pagbaba sa presyo ng pagbili ng mga imbentaryo).

Kung ang imbentaryo na pinag-uusapan ay may karamihan sa mga katangiang nakalista sa itaas, dapat gumawa ng reserba para dito para sa pagkakaiba sa pagitan ng aktwal na halaga ng pagkuha (capitalization) at ang tunay na presyo sa merkado ng imbentaryo na ito sa petsa ng pag-uulat.

Paano matukoy ang halaga ng mga imbentaryo sa merkado?

Una sa lahat, dapat tandaan na ang paglikha ng isang reserba ay isinasagawa para sa bawat yunit ng hanay ng imbentaryo o, napapailalim sa mga kondisyon ng typicality at homogeneity ng mga item sa imbentaryo na pinag-uusapan, para sa isang lokal na grupo.

Ang kasalukuyang halaga ng mga imbentaryo sa merkado ay dapat na maunawaan bilang ang aktwal na halaga ng pera na maaaring kitain ng isang negosyo para sa mga imbentaryo nito kung ibebenta nito ang mga ito sa oras ng pagtatasa. Bilang karagdagan sa impormasyong ibinigay sa itaas bilang batayan para sa pagsusuri tungkol sa mga reserbasyon para sa mga imbentaryo, maaaring gamitin ang sumusunod:

opisyal na data ng istatistika (halimbawa, inilathala ng Rosgosstat);
data na ipinakita sa espesyal na media (halimbawa, data ng stock market);
naaangkop na mga pamamaraan ng analytical kalkulasyon (halimbawa, hindi kasiya-siyang resulta ng pagsusuri ng turnover ng mga imbentaryo na isinasaalang-alang);
mga pagtatasa ng eksperto (halimbawa, isang ulat mula sa isang independiyenteng appraiser).

Ang (mga) paraan na pinili ng negosyo para sa pagtukoy ng halaga sa pamilihan para sa pagbuo ng mga reserba ay dapat na maayos sa patakaran sa accounting para sa mga layunin ng accounting.

MAHALAGA! Dahil ang buong pamamaraan para sa pagbabago ng gastos ng mga imbentaryo ay isinasagawa pangunahin upang ang gumagamit ng pag-uulat ng negosyo ay makatanggap ng tamang impormasyon tungkol sa estado ng mga gawain, kapag pumipili ng mga pamamaraan ng pagtatasa, ang priyoridad ay dapat ibigay sa mga pinaka-angkop para sa prinsipyo ng kabaitan. Iyon ay, batay sa mga resulta ng pagtatasa, ang negosyo ay dapat na mas handa na kilalanin ang mga gastos (bumuo ng isang reserba) kaysa sa pagkilala sa mga asset (hindi upang ipakita ang impormasyon tungkol sa mga write-down ng imbentaryo sa ulat). Kaya, ang impormasyon sa pagtatasa na nakuha mula sa mga independiyenteng partido ay mas mainam kaysa sa data mula sa mga eksperto na direktang nauugnay sa negosyo.

Paano nilikha at inaayos ang reserba?

Kapag natukoy ang tinantyang halaga ng market value ng mga kasalukuyang imbentaryo, kinakailangang ihambing ito sa kasalukuyang halaga ng parehong mga imbentaryo kung saan lumalabas ang mga ito sa mga talaan ng accounting sa petsa ng pag-uulat. Kung ang tinantyang halaga ay mas mababa kaysa sa kasalukuyang halaga ng accounting (balance sheet), dapat gumawa ng reserba para sa pagkakaiba.

Kasabay nito, ang mga balanse ng mga imbentaryo mismo ay makikita sa pag-uulat sa kanilang halaga ayon sa accounting. Ngunit ang huling halaga ng seksyon ng imbentaryo ay mababawasan ng halaga ng reserbang ginawa sa ilalim ng kredito ng account 14 "Mga probisyon para sa pagpapahina ng mga imbentaryo." Sa pamamagitan ng debit accounting para sa mga reserba para sa pamumura ng mga materyal na asset ay kasama sa iba pang mga gastos ng negosyo.

Dt 91 Kt 14 - karaniwang entry para sa paglikha ng isang reserba para sa pagpapahina ng mga imbentaryo

Dahil ang halaga sa merkado ay isang hindi matatag na halaga, at ang halaga na kinuha upang mabuo ang reserba ay tinatantya sa isang tiyak na sandali, parehong maaaring magbago sa paglipas ng panahon. Ito ay nagpapahiwatig ng pangangailangan na pana-panahong ulitin ang pamamaraan para sa pagkalkula ng reserba at, kung kinakailangan, gumawa ng mga pagsasaayos sa accounting at pag-uulat.

MAHALAGA! Ang dalas ng pagbuo ng reserbang isinasaalang-alang ay hindi itinatag sa mga pamantayan ng accounting, kaya dapat itong matukoy at maayos sa patakaran sa accounting.

Kung naganap ang mga pagbabago sa petsa ng muling pagsusuri, ang halaga ng reserba ay maaaring tumaas (sa parehong transaksyon kung saan ginawa ang reserba) o nabawasan (naibalik). Kapag nag-restore, ang mga kable ay baligtad: Dt 14 Kt 91.

MAHALAGA! Ang Tax Code ng Russian Federation ay hindi isinasaalang-alang ang posibilidad accounting para sa mga reserba para sa pagbawas sa halaga ng mga materyal na asset sa mga gastos sa buwis sa kita. Samakatuwid, kapag lumilikha ng isang reserba, ang isang permanenteng pananagutan sa buwis ay lumitaw sa halagang:

PNO = Halaga ng reserba × Rate ng buwis,

makikita sa pamamagitan ng pag-post ng Dt 99 Kt 68/Buwis sa kita.

Kung may sapat na kumpiyansa na ang mga imbentaryo kung saan ang isang reserba ay naipon sa katapusan ng huling panahon ng pag-uulat ay ganap na gagamitin sa kasalukuyang panahon (halimbawa, isinulat sa produksyon sa aktwal na gastos), ang nilikha na reserba ay maaaring maibalik sa simula ng kasalukuyang panahon. Kaya, ang pagbuo ng reserbang ito ay magiging may-katuturan lamang sa petsa ng pag-uulat at matutupad ang tungkulin nito: ipapakita nito sa nag-uulat na gumagamit ang pagkakaiba sa pagitan ng halaga ng imbentaryo ng negosyo sa merkado at sa halaga ng capitalization. Ang mga katulad na rekomendasyon ay naroroon sa ilang mga alituntunin sa industriya, halimbawa sa mga rekomendasyon ng Ministri ng Agrikultura ng Russian Federation sa pamamagitan ng order No. 654 ng Hunyo 13, 2001 para sa mga negosyo ng agro-industrial complex.

Mga resulta

Ang accounting para sa mga reserba para sa pagpapahina ng mga imbentaryo ay isinasagawa alinsunod sa mga pamantayang nakabalangkas sa mga regulasyong ligal na kilos sa larangan ng accounting. Kasabay nito, maraming aspeto ng pamamaraan para sa paglikha at pag-account para sa mga naturang reserba ay hindi malinaw na kinokontrol ng kasalukuyang mga probisyon. Samakatuwid, ang negosyo ay dapat bumalangkas ng naaangkop na mga nuances ng pagbuo ng mga reserba at pagsamahin ang mga ito sa patakaran sa accounting.