1. Cuối kỳ tính thuế, nếu số thuế được khấu trừ vượt quá tổng số thuế tính đối với các giao dịch được xác định là đối tượng chịu thuế quy định tại các điểm từ khoản 1 đến khoản 3 khoản 1 Điều 146 của Bộ luật này thì chênh lệch phát sinh thì người nộp thuế phải bồi thường (bù trừ, hoàn thuế) theo quy định tại Điều này.
Sau khi người nộp thuế nộp hồ sơ khai thuế, cơ quan thuế xác minh tính hợp lệ của số tiền thuế đề nghị hoàn khi thanh tra, kiểm tra thuế theo quy định tại Điều 88 của Bộ luật này.
2. Sau khi kết thúc kiểm tra, trong thời hạn bảy ngày, cơ quan thuế có nghĩa vụ ra quyết định hoàn trả số tiền thích hợp nếu trong quá trình kiểm tra thuế không phát hiện vi phạm pháp luật về thuế, phí.
3. Trường hợp phát hiện vi phạm pháp luật về thuế, phí khi thanh tra thuế tại văn phòng, công chức có thẩm quyền của cơ quan quản lý thuế phải lập báo cáo kiểm tra thuế theo quy định tại Điều 100 của Bộ luật này.
Báo cáo và các tài liệu khác của cuộc thanh tra thuế, trong đó xác định được các hành vi vi phạm pháp luật về thuế và phí cũng như các kiến nghị phản đối của người nộp thuế (đại diện của người nộp thuế) phải được Thủ trưởng (Phó thủ trưởng) cơ quan thuế xem xét. cơ quan tiến hành kiểm tra thuế và quyết định kiểm tra thuế theo quy định tại Điều 101 của Bộ luật này.
Căn cứ kết quả xem xét tài liệu thanh tra thuế, Thủ trưởng (Phó thủ trưởng) cơ quan thuế ra quyết định buộc người nộp thuế phải chịu trách nhiệm về hành vi vi phạm pháp luật về thuế hoặc từ chối buộc tội người nộp thuế phải chịu trách nhiệm về hành vi vi phạm pháp luật về thuế. xúc phạm.
Đồng thời với quyết định này, những điều sau đây được thực hiện:
quyết định hoàn trả toàn bộ số tiền thuế yêu cầu hoàn;
quyết định từ chối hoàn trả toàn bộ số tiền thuế yêu cầu hoàn;
quyết định hoàn trả một phần số thuế yêu cầu hoàn và quyết định từ chối hoàn trả một phần số thuế yêu cầu hoàn.
4. Trường hợp người nộp thuế còn nợ các loại thuế, thuế liên bang khác, nợ tương ứng với các khoản tiền phạt, tiền phạt phải nộp, thu trong các trường hợp do Bộ luật này quy định thì cơ quan thuế có trách nhiệm bù trừ độc lập số thuế phải hoàn. hướng tới việc hoàn trả các khoản truy thu và các khoản nợ cụ thể về hình phạt và (hoặc) tiền phạt.
5. Trường hợp cơ quan thuế quyết định hoàn trả (toàn bộ hoặc một phần) số tiền thuế phát sinh trong thời gian từ ngày kê khai đến ngày hoàn trả số tiền thuế tương ứng thì không vượt quá số tiền phải hoàn trả theo quyết định của cơ quan thuế thì không tính tiền phạt truy thu vào số tiền đó.
6. Trường hợp người nộp thuế không còn truy thu các khoản thuế, thuế liên bang khác, nợ các khoản phạt liên quan và (hoặc) tiền phạt phải nộp, thu trong các trường hợp Bộ luật này quy định thì số tiền thuế phải hoàn theo quyết định của cơ quan thuế. quyền được trả lại theo yêu cầu của người nộp thuế đối với tài khoản ngân hàng do người nộp thuế chỉ định. Nếu có đơn đăng ký bằng văn bản (đơn đăng ký được gửi dưới dạng điện tử có chữ ký điện tử đủ điều kiện nâng cao qua kênh viễn thông) của người nộp thuế, số tiền được hoàn có thể được gửi để thanh toán các khoản thuế sắp nộp hoặc các khoản thuế liên bang khác.
7. Quyết định bù trừ (hoàn) số thuế được cơ quan thuế ban hành đồng thời với việc ra quyết định hoàn trả (toàn bộ hoặc một phần) số tiền thuế.
8. Lệnh hoàn thuế căn cứ vào quyết định hoàn thuế phải được cơ quan thuế gửi đến cơ quan lãnh thổ Kho bạc Liên bang vào ngày tiếp theo sau ngày cơ quan thuế ra quyết định hoàn thuế. phán quyết.
Cơ quan lãnh thổ của Kho bạc Liên bang, trong vòng năm ngày kể từ ngày nhận được đơn đặt hàng cụ thể, sẽ trả lại số tiền thuế cho người nộp thuế theo quy định về ngân sách của Liên bang Nga, đồng thời thông báo cho cơ quan thuế. về ngày hoàn trả và số tiền hoàn trả cho người nộp thuế.
9. Cơ quan thuế có nghĩa vụ thông báo bằng văn bản cho người nộp thuế về quyết định hoàn thuế (toàn bộ hoặc một phần), quyết định bù trừ (hoàn) số thuế phải hoàn hoặc về việc từ chối thực hiện. hoàn trả trong thời hạn 5 ngày kể từ ngày có quyết định tương ứng.
Thông điệp được chỉ định có thể được truyền tới người đứng đầu tổ chức, cá nhân doanh nhân, cá nhân đại diện của họ để nhận biên nhận hoặc theo cách khác xác nhận thực tế và ngày nhận.
10. Nếu vi phạm thời hạn hoàn thuế, kể từ ngày thứ 12 sau khi hoàn thành thanh tra thuế tại bàn dẫn đến quyết định hoàn thuế (toàn bộ hoặc một phần) số tiền thuế, tiền lãi sẽ được tính dựa trên lãi suất tái cấp vốn của Ngân hàng Trung ương Liên bang Nga.
Lãi suất được giả định bằng với lãi suất tái cấp vốn của Ngân hàng Trung ương Liên bang Nga, có hiệu lực vào những ngày thời hạn hoàn trả bị vi phạm.
11. Trường hợp số tiền lãi quy định tại khoản 10 Điều này không được trả đầy đủ cho người nộp thuế thì cơ quan thuế ra quyết định hoàn trả số tiền lãi còn lại tính theo ngày thực tế trả lại số tiền lãi cho người nộp thuế. số tiền thuế được hoàn trả trong vòng ba ngày kể từ ngày nhận được thông báo từ cơ quan lãnh thổ của Kho bạc Liên bang về ngày trả lại và số tiền được trả lại cho người nộp thuế.
Lệnh hoàn trả số tiền lãi còn lại được ban hành trên cơ sở quyết định trả lại số tiền lãi này của cơ quan thuế phải được cơ quan thuế gửi đến cơ quan lãnh thổ trong thời hạn quy định tại khoản 8 Điều này. của Kho bạc Liên bang để thực hiện việc hoàn trả.
11.1. Trong trường hợp đơn xin khấu trừ số tiền thuế để thanh toán các khoản thuế sắp tới hoặc các loại thuế liên bang khác (để hoàn trả số tiền thuế vào tài khoản ngân hàng được chỉ định), phải được hoàn trả theo quyết định của cơ quan thuế, không được người nộp thuế nộp trước ngày có quyết định hoàn thuế (toàn bộ hoặc một phần), việc bù trừ (hoàn) số thuế được thực hiện theo cách thức và thời hạn quy định tại Điều 78 Nghị định này. Bộ Quy tắc này. Trong trường hợp này, quy định tại khoản 7 - 11 điều này không được áp dụng.
12. Trong các trường hợp và thủ tục quy định tại khoản 1 Điều 176 của Bộ luật này, người nộp thuế có quyền áp dụng thủ tục đề nghị hoàn thuế.
1. Cuối kỳ tính thuế, nếu số thuế được khấu trừ vượt quá tổng số thuế tính cho các giao dịch được xác định là đối tượng chịu thuế theo quy định từ điểm 1 đến điểm 3 khoản 1 của Bộ luật này thì số chênh lệch phát sinh là: thuộc đối tượng phải bồi thường (bù đắp, hoàn trả) cho người nộp thuế theo quy định tại Điều này.
Sau khi người nộp thuế nộp tờ khai thuế, cơ quan thuế xác minh tính hợp lệ của số tiền thuế đề nghị hoàn khi thực hiện thanh tra, kiểm tra thuế theo quy định của Bộ luật này.
2. Sau khi kết thúc kiểm tra, trong thời hạn bảy ngày, cơ quan thuế có nghĩa vụ ra quyết định hoàn trả số tiền thích hợp nếu trong quá trình kiểm tra thuế không phát hiện vi phạm pháp luật về thuế, phí.
3. Trường hợp phát hiện vi phạm pháp luật về thuế, phí khi thanh tra thuế tại văn phòng, công chức có thẩm quyền của cơ quan quản lý thuế phải lập báo cáo kiểm tra thuế theo quy định của Bộ luật này.
Báo cáo và các tài liệu khác của cuộc thanh tra thuế, trong đó xác định được các hành vi vi phạm pháp luật về thuế và phí cũng như các kiến nghị phản đối của người nộp thuế (đại diện của người nộp thuế) phải được Thủ trưởng (Phó thủ trưởng) cơ quan thuế xem xét. cơ quan tiến hành kiểm tra thuế và ra quyết định kiểm tra thuế theo quy định của Bộ luật này.
Căn cứ kết quả xem xét tài liệu thanh tra thuế, Thủ trưởng (Phó thủ trưởng) cơ quan thuế ra quyết định buộc người nộp thuế phải chịu trách nhiệm về hành vi vi phạm pháp luật về thuế hoặc từ chối buộc tội người nộp thuế phải chịu trách nhiệm về hành vi vi phạm pháp luật về thuế. xúc phạm.
Đồng thời với quyết định này, những điều sau đây được thực hiện:
quyết định hoàn trả toàn bộ số tiền thuế yêu cầu hoàn;
quyết định từ chối hoàn trả toàn bộ số tiền thuế yêu cầu hoàn;
quyết định hoàn trả một phần số thuế yêu cầu hoàn và quyết định từ chối hoàn trả một phần số thuế yêu cầu hoàn.
4. Trường hợp người nộp thuế còn nợ các loại thuế, thuế liên bang khác, nợ tương ứng với các khoản tiền phạt, tiền phạt phải nộp, thu trong các trường hợp do Bộ luật này quy định thì cơ quan thuế có trách nhiệm bù trừ độc lập số thuế phải hoàn. hướng tới việc hoàn trả các khoản truy thu và các khoản nợ cụ thể về hình phạt và (hoặc) tiền phạt.
5. Trường hợp cơ quan thuế quyết định hoàn trả (toàn bộ hoặc một phần) số tiền thuế phát sinh trong thời gian từ ngày kê khai đến ngày hoàn trả số tiền thuế tương ứng thì không vượt quá số tiền phải hoàn trả theo quyết định của cơ quan thuế thì không tính tiền phạt truy thu vào số tiền đó.
6. Trường hợp người nộp thuế không còn truy thu các khoản thuế, thuế liên bang khác, nợ các khoản phạt liên quan và (hoặc) tiền phạt phải nộp, thu trong các trường hợp Bộ luật này quy định thì số tiền thuế phải hoàn theo quyết định của cơ quan thuế. quyền được trả lại theo yêu cầu của người nộp thuế đối với tài khoản ngân hàng do người nộp thuế chỉ định. Nếu có đơn đăng ký bằng văn bản (đơn đăng ký được gửi dưới dạng điện tử có chữ ký điện tử đủ điều kiện nâng cao qua kênh viễn thông) của người nộp thuế, số tiền được hoàn có thể được gửi để thanh toán các khoản thuế sắp nộp hoặc các khoản thuế liên bang khác.
7. Quyết định bù trừ (hoàn) số thuế được cơ quan thuế ban hành đồng thời với việc ra quyết định hoàn trả (toàn bộ hoặc một phần) số tiền thuế.
8. Lệnh hoàn thuế căn cứ vào quyết định hoàn thuế phải được cơ quan thuế gửi đến cơ quan lãnh thổ Kho bạc Liên bang vào ngày tiếp theo sau ngày cơ quan thuế ra quyết định hoàn thuế. phán quyết.
Cơ quan lãnh thổ của Kho bạc Liên bang, trong vòng năm ngày kể từ ngày nhận được đơn đặt hàng cụ thể, sẽ trả lại số tiền thuế cho người nộp thuế theo quy định về ngân sách của Liên bang Nga, đồng thời thông báo cho cơ quan thuế. về ngày hoàn trả và số tiền hoàn trả cho người nộp thuế.
9. Cơ quan thuế có nghĩa vụ thông báo bằng văn bản cho người nộp thuế về quyết định hoàn thuế (toàn bộ hoặc một phần), quyết định bù trừ (hoàn) số thuế phải hoàn hoặc về việc từ chối thực hiện. hoàn trả trong thời hạn 5 ngày kể từ ngày có quyết định tương ứng.
Thông điệp được chỉ định có thể được truyền tới người đứng đầu tổ chức, cá nhân doanh nhân, cá nhân đại diện của họ để nhận biên nhận hoặc theo cách khác xác nhận thực tế và ngày nhận.
10. Nếu vi phạm thời hạn hoàn thuế, kể từ ngày thứ 12 sau khi hoàn thành thanh tra thuế tại bàn dẫn đến quyết định hoàn thuế (toàn bộ hoặc một phần) số tiền thuế, tiền lãi sẽ được tính dựa trên lãi suất tái cấp vốn của Ngân hàng Trung ương Liên bang Nga.
Lãi suất được giả định bằng với lãi suất tái cấp vốn của Ngân hàng Trung ương Liên bang Nga, có hiệu lực vào những ngày thời hạn hoàn trả bị vi phạm.
11. Trường hợp số tiền lãi quy định tại khoản này không được trả đầy đủ cho người nộp thuế thì cơ quan thuế ra quyết định hoàn trả số tiền lãi còn lại tính theo ngày thực tế trả lại cho người nộp thuế số tiền lãi đã nộp. thuế phải hoàn trả, trong vòng ba ngày kể từ ngày nhận được thông báo của cơ quan quản lý lãnh thổ của Kho bạc Liên bang về ngày trả lại và số tiền được trả lại cho người nộp thuế.
Lệnh hoàn trả số tiền lãi còn lại được ban hành trên cơ sở quyết định trả lại số tiền này của cơ quan thuế phải được cơ quan thuế gửi trong khoảng thời gian quy định tại khoản này tới cơ quan lãnh thổ của nước đó. Kho bạc Liên bang để thực hiện việc hoàn trả.
11.1. Trong trường hợp đơn xin khấu trừ số tiền thuế để thanh toán các khoản thuế sắp tới hoặc các loại thuế liên bang khác (để hoàn trả số tiền thuế vào tài khoản ngân hàng được chỉ định), phải được hoàn trả theo quyết định của cơ quan thuế, không được người nộp thuế nộp trước ngày có quyết định hoàn thuế (toàn bộ hoặc một phần), việc bù trừ (hoàn) số thuế được thực hiện theo cách thức và thời hạn quy định tại Bộ luật này. Trong trường hợp này, các quy định tại các khoản của điều này không được áp dụng.
12. Trong các trường hợp, thủ tục do Bộ luật này quy định, người nộp thuế có quyền áp dụng thủ tục đề nghị hoàn thuế.
Quy định tại Điều 176 Bộ luật Thuế của Liên bang Nga được sử dụng trong các điều sau:- Bù trừ hoặc hoàn trả số tiền thuế, phí, bảo hiểm, tiền phạt, tiền nộp thừa
Các quy định tại Điều này cũng được áp dụng liên quan đến việc bù trừ hoặc hoàn lại số thuế giá trị gia tăng phải hoàn theo quyết định của cơ quan thuế trong trường hợp quy định tại khoản 11.1 Điều 176 Bộ luật thuế của Nga. Liên đoàn.
- Đặc điểm của thuế trong quá trình sắp xếp lại tổ chức
9. Trong trường hợp tổ chức lại một tổ chức, bất kể hình thức tổ chức lại, số thuế phải chịu do người kế thừa hợp pháp (người kế thừa hợp pháp) hạch toán theo Điều 176 và 176.1 Bộ luật Thuế của Liên bang Nga có thể được hoàn trả, nhưng không được tổ chức được tổ chức lại (tổ chức lại) hoàn trả cho đến khi hoàn thành việc tổ chức lại, được hoàn trả cho người kế nhiệm hợp pháp (người kế nhiệm hợp pháp) theo cách thức được thiết lập bởi chương này.
- Số thuế phải nộp vào ngân sách
2. Nếu số tiền khấu trừ thuế trong bất kỳ kỳ tính thuế nào vượt quá tổng số tiền thuế được tính theo Điều 166 của Bộ luật Thuế Liên bang Nga và tăng lên bằng số tiền thuế được hoàn lại theo khoản 3 Điều 170 của Luật này. Bộ luật thuế của Liên bang Nga, sự khác biệt tích cực giữa số tiền khấu trừ thuế và số tiền thuế tính cho các giao dịch được công nhận là đối tượng đánh thuế theo điểm 1 và 2 khoản 1 Điều 146 của Bộ luật thuế Liên bang Nga có thể được hoàn trả cho người nộp thuế theo cách thức và các điều khoản quy định tại Điều 176 và 176.1 của Bộ luật thuế Liên bang Nga, trừ trường hợp người nộp thuế nộp tờ khai thuế ba năm sau khi kết thúc thời hạn liên quan. kỳ tính thuế.
- Thủ tục xin hoàn thuế
Việc đưa ra quyết định từ chối hoàn trả số tiền thuế yêu cầu hoàn trong đơn đăng ký không làm thay đổi thủ tục và thời gian tiến hành kiểm tra thuế tại văn phòng đối với tờ khai thuế đã nộp. Nếu có quyết định từ chối hoàn trả số tiền thuế yêu cầu hoàn, thì trong thủ tục đăng ký, việc hoàn thuế được thực hiện theo cách thức và trong khung thời gian quy định tại Điều 176 của Bộ luật Thuế Liên bang Nga. Ngoài ra, trong trường hợp quy định tại khoản này, nếu có văn bản đề nghị của người nộp thuế thì cơ quan thuế sẽ trả lại bảo lãnh ngân hàng cho người nộp thuế chậm nhất là 3 ngày kể từ ngày nhận được văn bản đề nghị.
- Thu nhập không được tính đến khi xác định căn cứ tính thuế
12) dưới dạng tiền lãi nhận được theo yêu cầu của các Điều 78, 79, 176, 176.1 và 203 của Bộ luật Thuế Liên bang Nga từ ngân sách (quỹ phi ngân sách);
- Đặc điểm của việc nộp thuế giá trị gia tăng khi thực hiện hợp đồng
3. Nếu cuối kỳ tính thuế, số thuế được khấu trừ khi thực hiện công việc theo thỏa thuận vượt quá tổng số thuế tính trên hàng hóa (công việc, dịch vụ) bán ra (chuyển giao, thực hiện, hoàn trả) trong báo cáo (thuế ) trong khoảng thời gian (bao gồm cả trường hợp không bán hàng theo quy định), khoản chênh lệch phát sinh sẽ được bồi thường (bù đắp, hoàn trả) cho người nộp thuế theo cách thức quy định tại Điều 176 hoặc 176.1 của Bộ luật Thuế Liên bang Nga.
1. Cuối kỳ tính thuế, nếu số thuế được khấu trừ vượt quá tổng số thuế tính đối với các giao dịch được xác định là đối tượng chịu thuế quy định tại các điểm từ khoản 1 đến khoản 3 khoản 1 Điều 146 của Bộ luật này thì chênh lệch phát sinh thì người nộp thuế phải bồi thường (bù trừ, hoàn thuế) theo quy định tại Điều này.
Sau khi người nộp thuế nộp hồ sơ khai thuế, cơ quan thuế xác minh tính hợp lệ của số tiền thuế đề nghị hoàn khi thanh tra, kiểm tra thuế theo quy định tại Điều 88 của Bộ luật này.
2. Sau khi kết thúc kiểm tra, trong thời hạn bảy ngày, cơ quan thuế có nghĩa vụ ra quyết định hoàn trả số tiền thích hợp nếu trong quá trình kiểm tra thuế không phát hiện vi phạm pháp luật về thuế, phí.
3. Trường hợp phát hiện vi phạm pháp luật về thuế, phí khi thanh tra thuế tại văn phòng, công chức có thẩm quyền của cơ quan quản lý thuế phải lập báo cáo kiểm tra thuế theo quy định tại Điều 100 của Bộ luật này.
Báo cáo và các tài liệu khác của cuộc thanh tra thuế, trong đó xác định được các hành vi vi phạm pháp luật về thuế và phí cũng như các kiến nghị phản đối của người nộp thuế (đại diện của người nộp thuế) phải được Thủ trưởng (Phó thủ trưởng) cơ quan thuế xem xét. cơ quan tiến hành kiểm tra thuế và quyết định kiểm tra thuế theo quy định tại Điều 101 của Bộ luật này.
Căn cứ kết quả xem xét tài liệu thanh tra thuế, Thủ trưởng (Phó thủ trưởng) cơ quan thuế ra quyết định buộc người nộp thuế phải chịu trách nhiệm về hành vi vi phạm pháp luật về thuế hoặc từ chối buộc tội người nộp thuế phải chịu trách nhiệm về hành vi vi phạm pháp luật về thuế. xúc phạm.
Đồng thời với quyết định này, những điều sau đây được thực hiện:
quyết định hoàn trả toàn bộ số tiền thuế yêu cầu hoàn;
quyết định từ chối hoàn trả toàn bộ số tiền thuế yêu cầu hoàn;
quyết định hoàn trả một phần số thuế yêu cầu hoàn và quyết định từ chối hoàn trả một phần số thuế yêu cầu hoàn.
4. Trường hợp người nộp thuế còn nợ các loại thuế, thuế liên bang khác, nợ tương ứng với các khoản tiền phạt, tiền phạt phải nộp, thu trong các trường hợp do Bộ luật này quy định thì cơ quan thuế có trách nhiệm bù trừ độc lập số thuế phải hoàn. hướng tới việc hoàn trả các khoản truy thu và các khoản nợ cụ thể về hình phạt và (hoặc) tiền phạt.
5. Trường hợp cơ quan thuế quyết định hoàn trả (toàn bộ hoặc một phần) số tiền thuế phát sinh trong thời gian từ ngày kê khai đến ngày hoàn trả số tiền thuế tương ứng thì không vượt quá số tiền phải hoàn trả theo quyết định của cơ quan thuế thì không tính tiền phạt truy thu vào số tiền đó.
6. Trường hợp người nộp thuế không còn truy thu các khoản thuế, thuế liên bang khác, nợ các khoản phạt liên quan và (hoặc) tiền phạt phải nộp, thu trong các trường hợp Bộ luật này quy định thì số tiền thuế phải hoàn theo quyết định của cơ quan thuế. quyền được trả lại theo yêu cầu của người nộp thuế đối với tài khoản ngân hàng do người nộp thuế chỉ định. Nếu có đơn đăng ký bằng văn bản (đơn đăng ký được gửi dưới dạng điện tử có chữ ký điện tử đủ điều kiện nâng cao qua kênh viễn thông) của người nộp thuế, số tiền được hoàn có thể được gửi để thanh toán các khoản thuế sắp nộp hoặc các khoản thuế liên bang khác.
7. Quyết định bù trừ (hoàn) số thuế được cơ quan thuế ban hành đồng thời với việc ra quyết định hoàn trả (toàn bộ hoặc một phần) số tiền thuế.
8. Lệnh hoàn thuế căn cứ vào quyết định hoàn thuế phải được cơ quan thuế gửi đến cơ quan lãnh thổ Kho bạc Liên bang vào ngày tiếp theo sau ngày cơ quan thuế ra quyết định hoàn thuế. phán quyết.
Cơ quan lãnh thổ của Kho bạc Liên bang, trong vòng năm ngày kể từ ngày nhận được đơn đặt hàng cụ thể, sẽ trả lại số tiền thuế cho người nộp thuế theo quy định về ngân sách của Liên bang Nga, đồng thời thông báo cho cơ quan thuế. về ngày hoàn trả và số tiền hoàn trả cho người nộp thuế.
9. Cơ quan thuế có nghĩa vụ thông báo bằng văn bản cho người nộp thuế về quyết định hoàn thuế (toàn bộ hoặc một phần), quyết định bù trừ (hoàn) số thuế phải hoàn hoặc về việc từ chối thực hiện. hoàn trả trong thời hạn 5 ngày kể từ ngày có quyết định tương ứng.
Thông điệp được chỉ định có thể được truyền tới người đứng đầu tổ chức, cá nhân doanh nhân, cá nhân đại diện của họ để nhận biên nhận hoặc theo cách khác xác nhận thực tế và ngày nhận.
10. Nếu vi phạm thời hạn hoàn thuế, kể từ ngày thứ 12 sau khi hoàn thành thanh tra thuế tại bàn dẫn đến quyết định hoàn thuế (toàn bộ hoặc một phần) số tiền thuế, tiền lãi sẽ được tính dựa trên lãi suất tái cấp vốn của Ngân hàng Trung ương Liên bang Nga.
Lãi suất được giả định bằng với lãi suất tái cấp vốn của Ngân hàng Trung ương Liên bang Nga, có hiệu lực vào những ngày thời hạn hoàn trả bị vi phạm.
11. Trường hợp số tiền lãi quy định tại khoản 10 Điều này không được trả đầy đủ cho người nộp thuế thì cơ quan thuế ra quyết định hoàn trả số tiền lãi còn lại tính theo ngày thực tế trả lại số tiền lãi cho người nộp thuế. số tiền thuế được hoàn trả trong vòng ba ngày kể từ ngày nhận được thông báo từ cơ quan lãnh thổ của Kho bạc Liên bang về ngày trả lại và số tiền được trả lại cho người nộp thuế.
Lệnh hoàn trả số tiền lãi còn lại được ban hành trên cơ sở quyết định trả lại số tiền lãi này của cơ quan thuế phải được cơ quan thuế gửi đến cơ quan lãnh thổ trong thời hạn quy định tại khoản 8 Điều này. của Kho bạc Liên bang để thực hiện việc hoàn trả.
11.1. Trong trường hợp đơn xin khấu trừ số tiền thuế để thanh toán các khoản thuế sắp tới hoặc các loại thuế liên bang khác (để hoàn trả số tiền thuế vào tài khoản ngân hàng được chỉ định), phải được hoàn trả theo quyết định của cơ quan thuế, không được người nộp thuế nộp trước ngày có quyết định hoàn thuế (toàn bộ hoặc một phần), việc bù trừ (hoàn) số thuế được thực hiện theo cách thức và thời hạn quy định tại Điều 78 Nghị định này. Bộ Quy tắc này. Trong trường hợp này, quy định tại khoản 7 - 11 điều này không được áp dụng.
12. Trong các trường hợp và thủ tục quy định tại khoản 1 Điều 176 của Bộ luật này, người nộp thuế có quyền áp dụng thủ tục đề nghị hoàn thuế.
Mã số thuế ST 176 của Liên bang Nga.
1. Cuối kỳ tính thuế, số thuế được khấu trừ vượt quá
tổng số thuế tính trên các giao dịch được ghi nhận là đối tượng chịu thuế trong
theo quy định tại điểm 1 - 3 khoản 1 Điều 146 của Bộ luật này thì sự khác biệt phát sinh
thuộc đối tượng được hoàn thuế (bù trừ, hoàn thuế) cho người nộp thuế theo quy định.
của bài viết này.
Sau khi người nộp thuế nộp hồ sơ khai thuế, cơ quan thuế
kiểm tra tính hợp lệ của số tiền thuế yêu cầu hoàn khi tiến hành rà soát tài liệu
kiểm tra thuế theo quy định tại Điều 88 của Bộ luật này.
2. Sau khi hoàn thành việc kiểm tra, trong thời hạn bảy ngày, cơ quan thuế có trách nhiệm ra quyết định về việc xử lý.
hoàn trả số tiền tương ứng, nếu trong quá trình kiểm tra thuế tại bàn không có
Các hành vi vi phạm pháp luật về thuế, phí được phát hiện.
3. Trường hợp phát hiện hành vi vi phạm pháp luật về thuế, phí trong quá trình thực hiện
kiểm tra thuế tại bàn bởi cán bộ thuế có thẩm quyền
báo cáo kiểm tra thuế phải được lập theo quy định tại Điều 100 của Bộ luật này.
Báo cáo và các tài liệu khác của cuộc kiểm tra thuế tại bàn, trong đó nó đã được tiết lộ
hành vi vi phạm pháp luật về thuế, phí và hành vi vi phạm pháp luật của người nộp thuế
(đại diện của ông) phản đối phải được người đứng đầu (phó ông) xem xét
người đứng đầu cơ quan thuế đã thực hiện thanh tra thuế và quyết định về việc đó phải
được thông qua theo quy định tại Điều 101 của Bộ luật này.
Căn cứ kết quả rà soát tài liệu thanh tra thuế tại văn phòng, người đứng đầu
(Phó thủ trưởng) cơ quan thuế ra quyết định thu hút người nộp thuế
chịu trách nhiệm về hành vi vi phạm pháp luật về thuế hoặc từ chối thu hút
người nộp thuế phải chịu trách nhiệm về hành vi vi phạm pháp luật về thuế.
Đồng thời với quyết định này, những điều sau đây được thực hiện:
quyết định hoàn trả toàn bộ số tiền thuế yêu cầu hoàn;
quyết định từ chối hoàn trả toàn bộ số tiền thuế yêu cầu hoàn;
Quyết định hoàn trả một phần số thuế đề nghị hoàn và Quyết định hoàn trả một phần số thuế yêu cầu hoàn
từ chối hoàn trả một phần số thuế yêu cầu hoàn trả.
4. Nếu người nộp thuế còn nợ thuế hoặc các loại thuế liên bang khác,
các khoản nợ tương ứng với các hình phạt và (hoặc) tiền phạt phải nộp hoặc thu trong
trong trường hợp Bộ luật này có quy định, cơ quan thuế có trách nhiệm độc lập
bù đắp số thuế phải hoàn trả để trả số tiền thuế còn thiếu và
các khoản nợ về hình phạt và (hoặc) tiền phạt.
5. Trường hợp cơ quan thuế có quyết định hoàn trả toàn bộ số tiền thuế
hoặc một phần) nếu có nợ thuế phát sinh trong khoảng thời gian giữa ngày nộp hồ sơ
tuyên bố và ngày hoàn trả số tiền tương ứng và không vượt quá số tiền phải chịu
bồi thường theo quyết định của cơ quan thuế, không tính tiền phạt vào số tiền nợ đọng.
6. Nếu người nộp thuế không còn nợ thuế hoặc các loại thuế liên bang khác,
các khoản nợ về các hình phạt liên quan và (hoặc) các khoản tiền phạt phải nộp hoặc thu
trong các trường hợp Bộ luật này có quy định thì số thuế phải hoàn
theo quyết định của cơ quan thuế, được trả về địa chỉ quy định theo yêu cầu của người nộp thuế.
Tài khoản ngân hàng. Nếu có đơn bằng văn bản (đơn được nộp dưới dạng điện tử)
biểu mẫu có chữ ký điện tử đủ điều kiện nâng cao qua các kênh viễn thông
kết nối) của người nộp thuế thì số tiền được hoàn có thể được gửi để nộp
thuế sắp tới hoặc các khoản thanh toán thuế liên bang khác.
7. Quyết định bù trừ (hoàn) tiền thuế được cơ quan thuế ra quyết định đồng thời
có quyết định hoàn trả một phần hoặc toàn bộ số tiền thuế.
8. Lệnh hoàn thuế được ban hành trên cơ sở có quyết định hoàn thuế,
phải được cơ quan thuế gửi đến cơ quan lãnh thổ của Kho bạc Liên bang để
ngày hôm sau kể từ ngày cơ quan thuế ra quyết định.
Cơ quan lãnh thổ của Kho bạc Liên bang trong vòng năm ngày kể từ ngày nhận được
trình tự quy định thực hiện hoàn trả số tiền thuế cho người nộp thuế theo quy định.
luật ngân sách của Liên bang Nga và đồng thời thông báo cho cơ quan thuế
về ngày hoàn trả và số tiền hoàn trả cho người nộp thuế.
9. Cơ quan thuế có nghĩa vụ thông báo bằng văn bản cho người nộp thuế về việc chấp nhận.
quyết định bồi thường (toàn bộ hoặc một phần), quyết định bù trừ (hoàn trả) số tiền
số thuế được hoàn hoặc từ chối hoàn trong thời hạn 05 ngày kể từ ngày được chấp nhận.
quyết định tương ứng.
Thông điệp quy định có thể được truyền tới người đứng đầu tổ chức, cá nhân
doanh nhân, đại diện cá nhân của họ chống lại việc nhận hoặc bằng cách khác xác nhận
thực tế và ngày nhận được nó.
10. Nếu vi phạm thời hạn hoàn thuế, tính từ ngày thứ 12 kể từ ngày hoàn thuế
thanh tra thuế bàn, dẫn đến quyết định bồi thường
(toàn bộ hoặc một phần) số thuế, lãi được tính dựa trên lãi suất tái cấp vốn
Ngân hàng Trung ương Liên bang Nga.
Lãi suất được lấy bằng lãi suất tái cấp vốn của Ngân hàng Trung ương
của Liên bang Nga, nơi đã hành động vào những ngày thời gian bồi thường bị vi phạm.
11. Nếu tiền lãi quy định tại khoản 10 của điều này đã được trả
đối với người nộp thuế không nộp đầy đủ thì cơ quan thuế ra quyết định trả lại số tiền còn lại.
số tiền lãi tính theo ngày thực tế hoàn trả cho người nộp thuế
số tiền thuế phải hoàn trong thời hạn ba ngày kể từ ngày nhận được thông báo
cơ quan lãnh thổ của Kho bạc Liên bang vào ngày trở về và số tiền được trả lại
quỹ của người nộp thuế.
Lệnh hoàn trả số tiền lãi còn lại, được ban hành trên cơ sở quyết định
cơ quan thuế để hoàn trả số tiền này sẽ được cơ quan thuế gửi trong khoảng thời gian quy định tại khoản 8 của điều này tới cơ quan lãnh thổ của Kho bạc Liên bang.
để trả lại.
11.1. Trong trường hợp đơn xin khấu trừ số thuế để thanh toán các khoản thanh toán sắp tới
thuế hoặc các loại thuế liên bang khác (về việc hoàn trả số tiền thuế vào tài khoản ngân hàng được chỉ định),
thuộc đối tượng được hoàn thuế theo quyết định của cơ quan thuế, người nộp thuế không nộp trước
ngày có quyết định hoàn thuế (toàn bộ hoặc một phần), bù trừ (hoàn)
số thuế được thực hiện theo cách thức và thời hạn quy định tại Điều 78 Nghị định này.
Mã số. Trong trường hợp này, quy định tại khoản 7 - 11 điều này không được áp dụng.
12. Trong những trường hợp và theo cách thức quy định tại khoản 1 Điều 176 của Bộ luật này,
Người nộp thuế có quyền sử dụng thủ tục đề nghị hoàn thuế.
Bình luận về nghệ thuật. Mã số thuế 176
Vị trí chính thức.
Công văn của Bộ Tài chính Nga ngày 02.02.2015 N 03-07-10/3989 xem xét vấn đề áp dụng khấu trừ thuế GTGT khi các nhà thầu thực hiện xây dựng cơ bản công trình môi trường nếu công trình được thanh toán bằng vốn vay. Về vấn đề này, Vụ Bộ Tài chính Nga đã đưa ra giải thích như sau.
Theo khoản 1 và 5 Điều 172 Bộ luật thuế của Liên bang Nga, trong trường hợp sử dụng dự án xây dựng cơ bản vào các hoạt động chịu thuế giá trị gia tăng, số tiền thuế này mà nhà thầu phải nộp cho người nộp thuế khi thực hiện xây dựng cơ bản sẽ được khấu trừ dựa trên hóa đơn sau khi nghiệm thu kế toán các công trình này với sự có mặt của các tài liệu chính liên quan. Đồng thời, các quy định cụ thể của Bộ luật thuế Liên bang Nga không quy định chi tiết cụ thể về việc áp dụng khấu trừ thuế này khi thanh toán cho các công trình này bằng chi phí vay vốn.
Nếu vào cuối kỳ tính thuế, số tiền thuế được khấu trừ vượt quá tổng số thuế tính cho các giao dịch được công nhận là đối tượng chịu thuế theo quy định tại điểm 1 - 3 khoản 1 Điều 146 Bộ luật thuế của Nga. Liên bang, sự khác biệt phát sinh phải được bồi thường cho người nộp thuế theo quy định tại Điều 176 và 176.1 của Bộ luật thuế RF.
Vấn đề hiện tại.
Phân tích thực tiễn tư pháp cho thấy cơ quan thuế cũng từ chối hoàn thuế giá trị gia tăng nếu đối tác của người nộp thuế là người nước ngoài không tuân thủ các yêu cầu của pháp luật nhà nước liên quan.
Thực hành trọng tài.
Các tòa án không có ý kiến thống nhất về vấn đề này.
Đoàn chủ tịch Tòa án Trọng tài Tối cao Liên bang Nga, trong Nghị quyết số 12264/06 ngày 13 tháng 2 năm 2007, đã thừa nhận rằng việc thu thập thông tin mà người mua nước ngoài chỉ ra là đối tác trong hợp đồng xuất khẩu hàng hóa của Nga sang Hoa Kỳ không được chỉ định mã số thuế liên bang và việc công ty không nộp báo cáo thuế không thể là căn cứ để xem xét vụ việc dựa trên các tình tiết mới được phát hiện.
Nghị quyết này cũng như Nghị quyết của Đoàn Chủ tịch Tòa án Trọng tài Tối cao Liên bang Nga ngày 5 tháng 12 năm 2006 N 11801/06 giải thích rằng quy định tại các Điều 164, 165, 171, 172, 176 của Bộ luật Thuế của Liên bang Nga, khi thiết lập thủ tục và điều kiện để hoàn thuế giá trị gia tăng từ ngân sách, không ràng buộc người nộp thuế phải hoàn thuế giá trị gia tăng, tùy thuộc vào việc người nước ngoài phải tuân thủ các yêu cầu của pháp luật của quốc gia khác. Theo Tòa án Trọng tài Tối cao Liên bang Nga, thông tin nhận được từ Sở Thuế vụ Hoa Kỳ không thể được coi là bằng chứng về sự thiếu trung thực của người nộp thuế.
Hơn nữa, thông tin đó không phải là xác nhận chính thức về sự hư cấu của người nước ngoài. Như Đoàn Chủ tịch Tòa án Trọng tài Tối cao Liên bang Nga đã chỉ ra, cơ quan thuế đã lưu ý đến vấn đề này trong thư của Bộ Thuế Nga ngày 19 tháng 11 năm 2003 N 26-2-05/8120@-AR402 , gửi tới các cục của Bộ Thuế Nga dành cho các cơ quan cấu thành của Liên bang Nga và các cơ quan thanh tra liên khu vực.
Cách tiếp cận tương tự được nêu trong Nghị quyết của Cơ quan Chống độc quyền Liên bang của Quận Tây Bắc ngày 22 tháng 4 năm 2008 N A56-43903/2006.
Cơ quan chống độc quyền liên bang của quận Bắc Kavkaz trong Nghị quyết số A25-1145/2008-11 ngày 17 tháng 4 năm 2009 lưu ý rằng, theo ý kiến của cơ quan thuế, việc không có xác nhận đăng ký đối tác nước ngoài của người nộp thuế không thể Đây là căn cứ để người nộp thuế từ chối quyền áp dụng thuế suất 0% và hoàn thuế GTGT đối với giao dịch xuất khẩu nếu có xác nhận về việc nhận doanh thu từ người mua nước ngoài theo hợp đồng, nộp thuế GTGT cho nhà cung cấp và không có chứng từ xác nhận. có dấu hiệu thiếu trung thực trong hành động của người nộp thuế.
Nói chung, các tòa án ủng hộ quan điểm của Đoàn chủ tịch Tòa án Trọng tài Tối cao Liên bang Nga tin rằng thông tin được cung cấp bởi các cơ quan có thẩm quyền kiểm soát thu nhập của các quốc gia nước ngoài không thể được coi là bằng chứng về sự hư cấu của một thực thể nước ngoài hoặc sự không trung thực của người nộp thuế ở Nga. Do đó, Quận FAS Volga-Vyatka trong Nghị quyết ngày 16 tháng 7 năm 2007 trong trường hợp N A82-10292/2005-99 đã đưa ra kết luận này liên quan đến phản hồi của Sở Thuế vụ Hoa Kỳ, Quận Tây Bắc FAS trong Nghị quyết ngày 7 tháng 6 , 2007 N A66-7111/ 2006 - về thông tin được cung cấp bởi Văn phòng Hợp tác Quốc tế và Trao đổi Thông tin, FAS Quận Moscow trong Nghị quyết ngày 11/06/2008 N KA-A41/5067-08-P - về thông tin nhận được từ phía Đức Sở Thuế Vụ, Quận FAS Volga trong Nghị quyết ngày 07/06/2008 N A65-9053/07-CA2-41 - về thông tin do Sở Thuế Vụ Vương quốc Anh cung cấp.
Trong Quyết định ngày 21/04/2008 N 13334/06, Tòa án Trọng tài Tối cao Liên bang Nga một lần nữa khẳng định tính hợp pháp của vị thế pháp lý thể hiện trong các Nghị quyết của Đoàn Chủ tịch ngày 05/12/2006 N 11801/06; ngày 13 tháng 2 năm 2007 N 12264/06.
Tuy nhiên, trên thực tế lại có quan điểm khác về vấn đề này.
Trong Nghị quyết ngày 16 tháng 4 năm 2009 N KA-A40/1324-09, Cơ quan Chống độc quyền Liên bang của Quận Moscow đã xác lập, liên quan đến địa chỉ bưu điện của một công ty nước ngoài - đối tác của người nộp thuế, rằng thư từ Sở Thuế vụ Hoa Kỳ nêu rõ rằng địa chỉ được đặt tên được Sở Thuế vụ Hoa Kỳ biết đến và được sử dụng rộng rãi bởi các đại lý đăng ký khác nhau khi thành lập công ty nước ngoài tại Hoa Kỳ - "hộp thư", công ty hiện không hoạt động, Cơ sở dữ liệu Liên bang Hoa Kỳ (Tổng công ty) không chứa dữ liệu công ty này đã từng nhận được mã số để nộp thuế cho nhân viên. Ngoài ra, người ta chỉ ra rằng không có bằng chứng quan trọng nào cho thấy công ty này đang hoặc đang kinh doanh tại Hoa Kỳ. Trong trường hợp đó, tư cách pháp lý của người mua nước ngoài không được xác nhận, theo tòa án, người nộp thuế không có quyền yêu cầu hoàn thuế GTGT.
Vị trí chính thức.
Thư của Cơ quan Thuế Liên bang Nga ngày 18 tháng 12 năm 2014 N ED-18-15/1693 đề cập đến vấn đề hành động của nhân viên cơ quan thuế nếu thời hạn ba tháng để tiến hành kiểm tra tài liệu đã hết và phản hồi các yêu cầu và chưa nhận được hướng dẫn, cũng như kết quả của các biện pháp kiểm soát thuế nhận được khi hết thời hạn quy định; về hành động của cơ quan thuế nếu sau khi có quyết định hoàn thuế GTGT mà phát hiện yêu cầu hoàn thuế GTGT là trái pháp luật; về thủ tục hủy bỏ quyết định của người đứng đầu Cơ quan Thuế Liên bang Nga về việc hoàn thuế VAT nếu biết rằng quyết định đó được thực hiện một cách vô lý. Cơ quan chính thức về vấn đề này đã đưa ra giải thích rõ ràng như sau.
Kết quả của hoạt động kiểm soát thuế được thực hiện, nhận được sau 03 tháng thực hiện thanh tra thuế tại bàn và các quyết định hoàn thuế GTGT (hoặc từ chối hoàn thuế GTGT) được đính kèm hồ sơ kiểm tra thuế hoặc các trường hợp khác mà việc thực hiện (s) được quy định tại văn bản tổ chức, hành chính (lệnh, hướng dẫn công việc văn phòng) được cơ quan thuế thông qua.
Kết quả của các biện pháp kiểm soát thuế thu được sau ba tháng thực hiện thanh tra thuế tại văn phòng sẽ có ý nghĩa pháp lý nếu chúng tuân thủ các yêu cầu của Bộ luật và do đó có thể được chấp nhận làm bằng chứng chấp nhận được để đánh giá sự vắng mặt/hiện diện. vi phạm về thuế dưới bất kỳ hình thức kiểm soát thuế nào.
Quyết định hoàn thuế GTGT (hoặc từ chối hoàn thuế GTGT) có ý nghĩa pháp lý nếu được thực hiện phù hợp với yêu cầu của Bộ luật, là hành vi pháp lý không mang tính quy phạm của cơ quan thuế có hiệu lực thi hành theo cách thức quy định tại Điều 176, 101.2 của Bộ luật thuế của Liên bang Nga.
Thủ tục này được quy định bởi các quy định tại Điều 176, 101.2 Bộ luật Thuế của Liên bang Nga.
Vấn đề hiện tại.
Thực tiễn tư pháp cho thấy trường hợp cơ quan thuế từ chối hoàn thuế giá trị gia tăng với lý do tổng giá trị hàng hóa xuất khẩu (bao gồm cả số thuế giá trị gia tăng do người bán xuất trình) vượt quá tổng số tiền ghi trên hợp đồng xuất khẩu.
Thực hành trọng tài.
Cũng cần lưu ý rằng trong hoạt động trọng tài về vấn đề này, các quyết định có lợi cho người nộp thuế phổ biến hơn nhiều (ví dụ, Nghị quyết của Cơ quan Chống độc quyền Liên bang của Quận Moscow ngày 31 tháng 7 năm 2006 N KA-A40/7004-06, ngày 22 tháng 6 năm 2006 N KA-A40/5655-06, ngày 26 tháng 4 năm 2006 N KA-A40/3306-06).
Căn cứ Nghị quyết của Tòa phúc thẩm Trọng tài lần thứ 7 ngày 08/06/2010 N 07AP-4249/10, việc cơ quan thuế dẫn chiếu về việc không thu được lợi ích kinh tế, giao dịch xuất khẩu của người nộp thuế không có lãi đã được tòa án xem xét. , do các quy định xác định thủ tục xác nhận quyền được hoàn thuế VAT khi bị đánh thuế ở mức 0%, không có yêu cầu về lợi nhuận bắt buộc của giao dịch và sự tương ứng bắt buộc của giá hàng bán để xuất khẩu sang giá mua hàng hóa trên thị trường trong nước, đã bao gồm thuế GTGT.
Ngoài ra, theo quy định tại Chương 25 Bộ luật thuế Liên bang Nga, việc bán hàng xuất khẩu với giá thấp hơn giá mua hàng từ nhà cung cấp Nga không có nghĩa là không có lợi thế kinh tế. lợi ích và kết quả kinh tế từ các giao dịch do người nộp thuế ký kết, vì khi tính lợi nhuận trong giá vốn hàng hóa mua từ nhà cung cấp của Nga, hàng hóa không bao gồm thuế giá trị gia tăng mà người mua phải trả cho nhà cung cấp.
Tòa án Hiến pháp Liên bang Nga tại đoạn 2 của Quyết định ngày 25 tháng 7 năm 2001 N 138-O chỉ ra rằng, theo nghĩa của quy định tại đoạn 7 Điều 3 của Bộ luật Thuế Liên bang Nga, trong lĩnh vực này Trong quan hệ thuế có sự giả định về thiện chí của người nộp thuế.
Do đó, việc nộp tờ khai thuế riêng và các tài liệu chứng minh việc áp dụng thuế suất 0% và hoàn thuế giá trị gia tăng đối với giao dịch xuất khẩu là cơ sở để cơ quan thuế quyết định tính hợp pháp của việc áp dụng thuế suất và hoàn thuế. thuế chỉ liên quan đến những người nộp thuế có thiện chí.
Tại đoạn 3 của Quyết định số 138-O của Tòa án Hiến pháp Liên bang Nga ngày 25 tháng 7 năm 2001, Tòa án Hiến pháp Liên bang Nga đã lưu ý đến thực tế là để xác lập hành vi xấu của người nộp thuế, cơ quan thuế có quyền thực hiện các kiểm tra cần thiết và đưa ra các yêu cầu bồi thường tại tòa án trọng tài để đảm bảo việc nhận thuế vào ngân sách, bao gồm cả các yêu cầu tuyên bố giao dịch không hợp lệ và yêu cầu thu hồi mọi thứ nhận được từ các giao dịch đó vào thu nhập nhà nước, như quy định tại đoạn 11 Điều 7 Luật Liên bang Nga ngày 21 tháng 3 năm 1991 N 943-1 “Về cơ quan thuế của Liên bang Nga”.
Trường hợp phát hiện sự thật về hành vi gian dối của người nộp thuế, cơ quan thuế có nghĩa vụ chứng minh hành vi gian lận của người nộp thuế bằng cách gửi tài liệu chứng minh khi Tòa án xem xét khiếu nại của người nộp thuế liên quan đến việc hoàn thuế giá trị gia tăng trong giao dịch xuất khẩu và khiếu nại của cơ quan thuế. để vô hiệu hóa các giao dịch được ký kết vì mục đích trái ngược với những điều cơ bản của luật pháp và trật tự, tức là. nhằm mục đích rút tiền bất hợp pháp từ ngân sách liên bang hoặc trốn tránh nghĩa vụ nộp thuế theo hiến pháp.
Cũng cần lưu ý rằng thuật ngữ “niềm tin xấu” không được định nghĩa trong lý thuyết pháp lý. Ý đồ xấu, theo khoản 7 Điều 3 của Bộ luật Thuế Liên bang Nga, không thể vô điều kiện, tức là. Hành vi gian dối của người nộp thuế phải được cơ quan thuế chứng minh dựa trên tổng hợp các đặc điểm của người nộp thuế. Trong Nghị quyết của Đoàn Chủ tịch Tòa án Trọng tài Tối cao Liên bang Nga ngày 28 tháng 2 năm 2006 N 13234/05, Tòa án chỉ ra rằng một dấu hiệu thiếu thiện chí là không đủ để coi người nộp thuế là vô đạo đức.
Ngoài ra, toàn bộ kế hoạch bán hàng xuất khẩu không thể bị coi là không công bằng; chỉ một người nộp thuế cụ thể mới có thể bị coi là không công bằng (thư của Tòa án Trọng tài Tối cao Liên bang Nga ngày 17 tháng 4 năm 2002 N C5-5/up-342 “Gửi lệnh của Chính phủ Liên bang Nga ngày 19 tháng 3 năm 2002 N ХВ- P-13-03788").
Cũng cần lưu ý Nghị quyết của Hội nghị toàn thể Tòa án Trọng tài Tối cao ngày 12 tháng 10 năm 2006 số 53 “Về việc Tòa án trọng tài đánh giá tính hợp pháp của người nộp thuế được hưởng ưu đãi về thuế”.
Như vậy, khái niệm “có ác ý” đã bị loại bỏ, thay thế bằng khái niệm “lợi ích về thuế bất hợp lý”. Theo khoản 9 Nghị quyết này, lợi ích về thuế không thể được coi là mục tiêu kinh doanh độc lập. Do đó, người nộp thuế có nghĩa vụ chứng minh lý do kinh tế của việc thực hiện giao dịch và cơ quan thuế phải cung cấp bằng chứng chứng minh mục đích duy nhất của người nộp thuế là thu được lợi ích về thuế. Trong trường hợp này, lợi ích về thuế có nghĩa là giảm số tiền thuế phải nộp do giảm cơ sở tính thuế, sử dụng cơ sở tính thuế thấp hơn, cũng như có quyền được hoàn lại (bù đắp) hoặc hoàn lại tiền thuế từ ngân sách.
Hiệu lực của việc được hưởng ưu đãi về thuế không thể phụ thuộc vào phương thức thu hút vốn để thực hiện hoạt động kinh tế (sử dụng vốn tự có, vốn vay, phát hành chứng khoán, tăng vốn điều lệ, v.v.) hoặc hiệu quả sử dụng vốn.
Do đó, việc bán hàng xuất khẩu với giá thấp hơn giá mua hàng từ nhà cung cấp Nga, bao gồm cả thuế giá trị gia tăng, bất kể các trường hợp khác trong từng trường hợp cụ thể, không thể thể hiện sự thiếu trung thực của người nộp thuế và được coi là một dấu hiệu khách quan của đức tin xấu. Ngoài ra, thực tế này không có nghĩa là không có lợi ích kinh tế và kết quả kinh tế từ các giao dịch do người nộp thuế ký kết, vì khi tính toán lợi nhuận, thuế giá trị gia tăng trả cho nhà cung cấp không được tính vào giá vốn hàng mua từ nhà cung cấp Nga.
Nghị quyết của Hội nghị toàn thể Tòa án Trọng tài Tối cao Liên bang Nga ngày 30 tháng 7 năm 2013 N 57 “Về một số vấn đề phát sinh khi tòa trọng tài áp dụng phần một Bộ luật thuế của Liên bang Nga” giải thích rằng từ quy định tại Chương 21 của Bộ luật thuế của Liên bang Nga, bao gồm Điều 176, quy định rằng việc áp dụng trong một tờ khai thuế cụ thể đối với thuế giá trị gia tăng, quyền được hoàn thuế này có nghĩa là trong tờ khai này, số tiền khấu trừ thuế do người nộp thuế nộp vượt quá mức tổng số tiền thuế do người nộp thuế tính cho các giao dịch được xác định là đối tượng chịu thuế và phần chênh lệch giữa các số tiền này sẽ được hoàn trả (bù trừ) cho người nộp thuế.
Theo quy định tại Điều 176 Bộ luật thuế của Liên bang Nga, việc khai thuế giá trị gia tăng (VAT), trong đó khai báo quyền được hoàn thuế quy định, phải tuân theo các quy tắc chung để tiến hành bàn kiểm tra thuế và xem xét nội dung kiểm toán quy định tại các điều 88, 100, 101 của Bộ luật.
Đồng thời, theo khoản 3 Điều 176 Bộ luật thuế Liên bang Nga, kết luận về việc hoàn trả toàn bộ hoặc một phần hoặc từ chối hoàn trả số tiền thuế GTGT được đưa ra trong một quyết định riêng, được thông qua cùng với quyết định buộc tội (hoặc từ chối buộc tội) người nộp thuế phải chịu trách nhiệm về hành vi vi phạm pháp luật về thuế.
Vì quyết định về vấn đề hoàn thuế GTGT gắn bó chặt chẽ với quyết định buộc tội (từ chối buộc tội) người nộp thuế về hành vi vi phạm pháp luật về thuế nên tòa án phải xuất phát từ thực tế là các quyết định này không thể được xem xét và giải thích một cách tách biệt với từng trường hợp. khác, kể cả khi khiếu nại họ.
Về vấn đề này, chúng có hiệu lực đồng thời, được kháng cáo chung và phải nộp nghĩa vụ nhà nước như một yêu cầu duy nhất.
Thực hành trọng tài.
Theo tòa trọng tài, việc thanh toán theo hợp đồng xuất khẩu thông qua tài khoản đại lý của ngân hàng phục vụ không trái với pháp luật về thuế và không thể tước bỏ quyền áp dụng thuế suất 0% và hoàn trả số thuế giá trị gia tăng của nhà xuất khẩu kể từ khi thanh toán được thực hiện. thông qua quan hệ đại lý giữa các ngân hàng, việc tham gia thanh toán liên ngân hàng của chi nhánh ngân hàng không trái với pháp luật hiện hành. Nếu căn cứ vào chứng từ thanh toán do người nộp thuế nộp cho thấy số tiền thu được từ xuất khẩu được chuyển vào tài khoản của người nộp thuế chính xác từ người mua hàng xuất khẩu thì thẩm phán kết luận rằng người nộp thuế không vi phạm quy định tại điểm 2 khoản 1 Điều 165 của Luật này. Mã số thuế của Liên bang Nga.
Ví dụ, trong Nghị quyết ngày 19/02/2007 N A56-19504/2006, Cơ quan Chống độc quyền Liên bang của Quận Tây-Bắc đã kết luận rằng một bản sao kê ngân hàng, được quy định tại điểm 2 của khoản 1 Điều 165 của Bộ luật thuế Liên bang Nga, được hiểu là văn bản (hoặc bộ hồ sơ) của ngân hàng xác nhận các trường hợp sau: nhận tiền vào tài khoản của người nộp thuế; nhận tiền cho hàng hóa được vận chuyển theo hợp đồng xuất khẩu cụ thể được ký kết với người nước ngoài; nhận tiền từ tổ chức nước ngoài - người mua hàng xuất khẩu.
Các tài liệu do người nộp thuế nộp cho cơ quan thuế (sao kê ngân hàng, tin nhắn Swift) chứa thông tin về người gửi tiền, chi tiết về hợp đồng xuất khẩu, thông tin về khách hàng đã thực hiện thanh toán và là bằng chứng đầy đủ về việc đã nhận được tiền. từ người mua nước ngoài để thanh toán tiền hàng hoá do người nộp thuế xuất khẩu sang mặt này. Cơ quan thuế không phủ nhận tính xác thực của những tài liệu này. Trong trường hợp đó, tòa án công nhận rằng người nộp thuế đã tuân thủ các yêu cầu tại điểm 2 khoản 1 Điều 165 Bộ luật Thuế của Liên bang Nga.
Lập luận của cơ quan thuế rằng, theo báo cáo ngân hàng được trình bày, tiền đã được ghi có vào tài khoản của người nộp thuế từ tài khoản số 30302, được sử dụng để phản ánh các giao dịch chuyển tiền giữa các chi nhánh ngân hàng trên lãnh thổ Liên bang Nga, là không thể chấp nhận được vì trường hợp này không ảnh hưởng đến quyền hoàn trả thuế giá trị gia tăng đã trả cho nhà cung cấp hàng hóa của nhà xuất khẩu.
Tòa án xuất phát từ thực tế là theo khoản 3.29 của Quy tắc lưu trữ hồ sơ kế toán trong các tổ chức tín dụng trên lãnh thổ Liên bang Nga, được phê duyệt theo Lệnh của Ngân hàng Nga ngày 5 tháng 12 năm 2002 N 205-P, tài khoản N 30302 phản ánh các khoản thanh toán giữa các chi nhánh ngân hàng nằm trên lãnh thổ Liên bang Nga. Trên thực tế, điều này có nghĩa là số tiền nhận được vào tài khoản đại lý của ngân hàng sẽ được ghi có vào tài khoản tiền tệ chuyển tiếp của khách hàng thông qua tài khoản thanh toán liên chi nhánh. Vì ngân hàng có mạng lưới chi nhánh nên tiền được ghi có vào tài khoản khách hàng trong chi nhánh thông qua tài khoản thanh toán liên chi nhánh tổng quát, từ đó tiền được ghi có trực tiếp vào tài khoản khách hàng.
Như vậy, theo tòa án, việc thực hiện thanh toán thông qua quan hệ đại lý giữa các ngân hàng và tham gia thanh toán liên ngân hàng của các chi nhánh ngân hàng là không trái với pháp luật hiện hành.
Trong Nghị quyết ngày 26/02/2007 N A56-28669/2004, Cơ quan Chống độc quyền Liên bang của Quận Tây Bắc lưu ý rằng các quy định của pháp luật về thuế và phí không liên kết quyền của người nộp thuế với việc hoàn lại thuế giá trị gia tăng đã nộp. khi thực hiện hoạt động xuất khẩu mà ngân hàng hoặc người mua nước ngoài sử dụng một tài khoản cụ thể để thanh toán theo hợp đồng xuất khẩu.
Trong Nghị quyết ngày 13 tháng 4 năm 2007 N A56-13419/04, Cơ quan Chống độc quyền Liên bang của Quận Tây Bắc đã đề cập đến thực tế là các quy định tại khoản 1 Điều 165 của Bộ luật Thuế Liên bang Nga không có dấu hiệu về số tài khoản ngân hàng mà từ đó thu nhập bằng ngoại tệ sẽ được chuyển vào tài khoản vãng lai của nhà xuất khẩu Nga.
Trong Nghị quyết của Cơ quan chống độc quyền liên bang quận Matxcơva ngày 12 tháng 1 năm 2007, ngày 19 tháng 1 năm 2007 N KA-A40/13244-06, tòa trọng tài nhận thấy lập luận của cơ quan thuế là tài khoản của người nộp thuế không nhận được doanh thu theo quy định. hợp đồng ngoại thương do người mua nước ngoài thanh toán thông qua ngân hàng không quy định trong hợp đồng xuất khẩu là không hợp lý và không thể làm căn cứ từ chối áp dụng thuế suất 0% đối với thuế giá trị gia tăng, vì không -cư dân có quyền có tài khoản ở các ngân hàng khác nhau. Việc nhận toàn bộ số tiền thu được từ xuất khẩu từ người mua nước ngoài đã được tòa án xác lập dựa trên sao kê của ngân hàng. Pháp luật ngoại hối không có các hạn chế về việc nhận thu nhập ngoại tệ vào tài khoản của nhà xuất khẩu từ tài khoản của đối tác nước ngoài mở ở các ngân hàng khác nhau, trong khi chỉ một trong các tài khoản có thể được chỉ định trong hợp đồng ngoại thương. Ngoài ra, các ngân hàng nước ngoài không có mối quan hệ đại lý trực tiếp với ngân hàng Nga sẽ gửi tiền thông qua các ngân hàng nước ngoài khác có mối quan hệ như vậy với ngân hàng Nga. Lưu lượng mà các quỹ tiền tệ đến có thể không phải là một mà là một số ngân hàng nước ngoài. Tuy nhiên, điều này không làm thay đổi mục đích thanh toán và không thay đổi người trả tiền theo hợp đồng.
Vấn đề hiện tại.
Nhiều tranh chấp cũng nảy sinh liên quan đến tính hợp pháp của việc hoàn trả số thuế giá trị gia tăng trong trường hợp tổ chức bán tác phẩm (dịch vụ, hàng hóa) để xuất khẩu bắt đầu áp dụng chế độ thuế đặc biệt và chỉ thu thập đầy đủ các tài liệu cần thiết trong thời gian áp dụng chính sách thuế giá trị gia tăng. chế độ đặc biệt.
Vị trí chính thức.
Theo ý kiến của Bộ Tài chính Nga, thể hiện trong công văn ngày 15/04/2010 N 03-07-11/118, liên quan đến hàng hóa được bán để xuất khẩu trước khi chuyển sang nộp một loại thuế nông nghiệp duy nhất, tại đối với việc thu thập đầy đủ các tài liệu quy định tại Điều 165 của Bộ luật thuế Liên bang Nga sau khi chuyển sang nộp thuế này, theo khoản 9 Điều 167 của Bộ luật thuế Liên bang Nga, khi bán hàng hàng hóa xuất khẩu, thời điểm xác định căn cứ tính thuế giá trị gia tăng là ngày cuối cùng của quý tập hợp đầy đủ hồ sơ. Vì tổ chức đã thu thập đầy đủ các tài liệu quy định tại Điều 165 của Bộ luật thuế Liên bang Nga tại thời điểm tổ chức đó chưa được công nhận là người nộp thuế giá trị gia tăng nên theo chúng tôi, tổ chức đó đã chuyển sang nộp thuế nông nghiệp thống nhất thì không có căn cứ để áp dụng thuế suất 0% đối với giá trị gia tăng đối với hàng hóa xuất khẩu cũng như các khoản khấu trừ thuế.
Thực hành trọng tài.
Phần lớn hoạt động tư pháp xuất hiện ngày nay chỉ ra rằng một tổ chức đã chuyển sang chế độ đặc biệt không có quyền được hoàn trả số tiền thuế giá trị gia tăng cụ thể (ví dụ, xem Nghị quyết của Cơ quan Chống độc quyền Liên bang của Quận Viễn Đông ngày 12 tháng 3 năm 2008 N F03-A24/08- 2/451, FAS của Quận Volga-Vyatka ngày 19/02/2004 N A17-1887/5, FAS của Quận Tây Bắc ngày 19/01 /2005 N A56-29277/04).
Tại đoạn 29 Nghị quyết của Hội nghị toàn thể Tòa án Trọng tài Tối cao Liên bang Nga ngày 30 tháng 5 năm 2014 N 33 “Về một số vấn đề phát sinh tại tòa trọng tài khi xem xét các vụ việc liên quan đến thu thuế giá trị gia tăng” giải thích rằng , theo đoạn 10 Điều 176 của Bộ luật Thuế Liên bang Nga, nếu thời hạn hoàn trả số thuế bị vi phạm Bắt đầu từ ngày thứ 12 sau khi hoàn thành cuộc kiểm tra thuế tại bàn dẫn đến quyết định hoàn trả (toàn bộ hoặc một phần) số tiền thuế, tiền lãi được tích lũy dựa trên tỷ lệ tái cấp vốn của Ngân hàng Trung ương Liên bang Nga.
Khi giải quyết tranh chấp liên quan đến việc xác định thời hạn tích lũy tiền lãi cụ thể, tòa án nên tiến hành từ thực tế là trong trường hợp cơ quan thuế, trong thời hạn được quy định tại khoản 2 Điều 176 của Bộ luật Thuế Liên bang Nga, không ra quyết định hoàn thuế do xác định có hành vi vi phạm pháp luật về thuế và phí nhưng sau đó kết luận tương ứng được công nhận là sai, kể cả bị tòa án truy thu tiền lãi theo cách thức quy định tại khoản 10 Điều 176 của Bộ luật thuế của Liên bang Nga, nghĩa là bắt đầu từ ngày thứ 12 sau khi hoàn thành việc kiểm tra thuế tại bàn, dựa trên kết quả mà lẽ ra phải đưa ra quyết định hoàn trả (toàn bộ hoặc một phần) số tiền của thuế.
Cách tiếp cận tương tự cũng được áp dụng khi giải quyết tranh chấp liên quan đến việc tính tiền lãi có lợi cho người nộp thuế vi phạm quy định về hoàn thuế trong mẫu đơn đề nghị hoàn thuế quy định tại khoản 10 Điều 176.1 của Bộ luật thuế. Liên bang Nga.
Một ví dụ từ thực tiễn tư pháp.
Khi xem xét các tranh chấp cụ thể, tòa án thường đưa ra các giải thích về luật thuế và thu thuế cũng như giải thích rõ ràng về việc áp dụng chúng.
Như vậy, theo Nghị quyết của Cơ quan chống độc quyền liên bang quận Tây Bắc ngày 19/3/2014 đối với vụ việc số A56-33019/2013, yêu cầu của nguyên đơn công nhận việc cơ quan thuế không xử lý là vi phạm pháp luật. hết thời hạn hoàn thuế GTGT, trường hợp còn lại được gửi đi xem xét mới. Căn cứ để khởi kiện là cơ quan thuế đã có quyết định hoàn thuế nhưng không hoàn thuế trong thời gian quy định.
Như tòa án đã chỉ ra, theo thủ tục chung được quy định tại Điều 176 của Bộ luật thuế Liên bang Nga, việc hoàn thuế VAT chỉ được thực hiện sau khi đã tiến hành kiểm tra thuế tại bàn đối với tờ khai thuế liên quan và cơ quan thuế đã xác nhận. quyền được hoàn lại tiền nói trên.
Như vậy, quyền được hoàn thuế GTGT của người nộp thuế phải được xác nhận bằng quyết định của cơ quan thuế căn cứ vào kết quả thanh tra, kiểm tra thuế theo quy định tại các Điều 88, 100, 101 và 176 Bộ luật thuế của Nga. Liên đoàn.
Tòa án thừa nhận quan điểm của cơ quan thuế là trái pháp luật nên qua kết quả kiểm tra tài chính, cơ quan thuế đã ra quyết định hoàn thuế GTGT và người nộp thuế đã có hồ sơ đề nghị hoàn thuế GTGT với cơ quan thuế. Cơ quan thuế không hoàn thuế GTGT cho người nộp thuế trong thời hạn theo quy định của pháp luật. Tòa án lưu ý rằng quyết định của cơ quan thuế không được công nhận là không hợp lệ theo cách thức quy định, không bị hủy bỏ hoặc phản đối, lẽ ra phải làm cơ sở để cơ quan thuế cấp dưới khởi xướng thủ tục quy định tại Điều 176 của Luật Thuế. Mã của Liên bang Nga về việc hoàn lại VAT cho người nộp đơn. Cơ quan thuế lập luận rằng cơ quan thuế không có nghĩa vụ phải thực hiện bất kỳ hành động nào nhằm thực hiện quyết định hoàn thuế trên thực tế, căn cứ vào việc chỉ định thanh tra tại chỗ đối với người nộp thuế là cơ sở cho việc không thi hành quyết định của mình bị tòa giám đốc thẩm bác bỏ vì không căn cứ vào pháp luật về thuế.
Chú ý!
Từ ngày 1 tháng 10 năm 2013, theo khoản 11.1 bổ sung Điều 176 Bộ luật thuế Liên bang Nga, trong trường hợp đơn xin bù trừ số thuế phải nộp cho các khoản thuế sắp nộp hoặc các loại thuế liên bang khác (đối với hoàn trả số thuế vào tài khoản ngân hàng quy định) thuộc đối tượng được hoàn theo quyết định hoàn thuế của cơ quan thuế, không được người nộp thuế nộp trước ngày có quyết định hoàn thuế (toàn bộ hoặc một phần), phần bù trừ ( hoàn trả) số tiền thuế được thực hiện theo cách thức và thời hạn quy định tại Điều 78 Bộ luật thuế của Liên bang Nga.
Trong trường hợp này, các quy định tại khoản 7 - 11 của điều khoản phân tích không áp dụng (khoản 2 Điều 2 Luật Liên bang ngày 23 tháng 7 năm 2013 N 248-FZ).
Do đó, việc bù trừ số tiền thuế nộp thừa vào số thuế phải nộp sắp tới của người nộp thuế đối với khoản thuế này hoặc khoản thuế khác được thực hiện trên cơ sở đơn đề nghị bằng văn bản (đơn nộp dưới dạng điện tử có chữ ký điện tử đủ điều kiện nâng cao qua kênh viễn thông) của người nộp thuế. quyết định của cơ quan thuế. Đồng thời, quy định này không ngăn cản người nộp thuế nộp hồ sơ bằng văn bản cho cơ quan thuế (đơn nộp dưới dạng điện tử có chữ ký điện tử nâng cao qua kênh viễn thông) để bù trừ số tiền thuế nộp thừa vào số tiền nợ đọng. (nợ tiền phạt, tiền phạt) ().
Chú ý!
Vào ngày 12 tháng 10 năm 2015, Lệnh của Cơ quan Thuế Liên bang Nga ngày 03/03/2015 N ММВ-7-8/90@ “Về việc phê duyệt các mẫu văn bản được cơ quan thuế sử dụng khi thực hiện bù trừ và hoàn trả số tiền nộp thừa (đã thu) thuế, phí, hình phạt, tiền phạt" (đăng ký với Bộ Tư pháp Nga ngày 27 tháng 3 năm 2015 N 36602).
Vị trí chính thức.
Thư của Bộ Tài chính Nga ngày 22 tháng 10 năm 2013 N 03-07-08/44174 chỉ ra rằng hiện tại, trên cơ sở Nghệ thuật. Nghệ thuật. 176 và 176.1 của Bộ luật thuế của Liên bang Nga đối với tất cả người nộp thuế giá trị gia tăng, bao gồm cả các tổ chức đã đăng ký với thanh tra thuế liên vùng đối với những người nộp thuế lớn nhất, các điều kiện bình đẳng để hoàn thuế giá trị gia tăng được thiết lập, theo đó trong trường hợp phải nộp thuế số tiền thuế được khấu trừ vượt quá số thuế tính toàn bộ dựa trên hoạt động của người nộp thuế trong kỳ tính thuế thì phần chênh lệch phát sinh được bồi thường thông qua việc hoàn thuế (bù trừ) theo quyết định của cơ quan thuế. Trong trường hợp này, việc hoàn thuế có thể được thực hiện theo lựa chọn của người nộp thuế theo cách thức quy định tại Điều. 176 của Bộ luật thuế Liên bang Nga, sau khi hoàn thành kiểm toán bàn được thực hiện trong vòng ba tháng kể từ ngày nộp tờ khai thuế cho cơ quan thuế hoặc theo thủ tục đăng ký cấp tốc được quy định tại Điều 176. 176.1 của Bộ luật thuế Liên bang Nga cho đến khi hoàn thành việc kiểm tra hồ sơ khai thuế trong vòng 12 ngày kể từ ngày người nộp thuế nộp đơn xin áp dụng thủ tục khai báo hoàn thuế.
Quyền áp dụng thủ tục kê khai hoàn thuế đối với người nộp thuế là tổ chức đã nộp tổng số thuế giá trị gia tăng, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế thu nhập doanh nghiệp và thuế khai thác khoáng sản trong 03 năm dương lịch trước năm nộp hồ sơ đề nghị hoàn thuế. đơn xin hoàn thuế đã được nộp để làm thủ tục hoàn thuế, không bao gồm số tiền thuế giá trị gia tăng và thuế tiêu thụ đặc biệt đã nộp liên quan đến việc vận chuyển hàng hóa qua biên giới Liên bang Nga và số tiền thuế giá trị gia tăng và thu nhập doanh nghiệp số tiền thuế được nộp với tư cách là đại lý thuế, ít nhất là 10 tỷ rúp ., cũng như những người nộp thuế đã nộp, cùng với tờ khai thuế trong đó yêu cầu quyền được hoàn thuế, một bảo lãnh ngân hàng hợp lệ.
Do đó, một tổ chức có thể duy trì vị thế là đối tượng nộp thuế chính thêm ba năm nữa sau khi tổ chức đó không còn đáp ứng các tiêu chí liên quan nữa. Về vấn đề này, chúng tôi cho rằng việc các tổ chức có tổng số thuế trên dưới 10 tỷ rúp áp dụng thủ tục đăng ký hoàn thuế giá trị gia tăng mà không nộp bảo lãnh ngân hàng là không phù hợp trên cơ sở phân loại họ là đối tượng nộp thuế lớn nhất. .
Số tiền thuế giá trị gia tăng do chi nhánh của tổ chức nước ngoài đăng ký với cơ quan thuế Nga nộp cho cơ quan hải quan đối với hàng hóa nhập khẩu vào lãnh thổ Liên bang Nga sẽ được chấp nhận khấu trừ nếu đáp ứng các điều kiện trên.
Nếu số tiền khấu trừ thuế vượt quá số thuế tính chung cho hoạt động của người nộp thuế trong kỳ tính thuế thì phần chênh lệch phát sinh sẽ được bồi thường thông qua việc hoàn lại (bù đắp) theo quyết định của cơ quan thuế. Trong trường hợp này, việc hoàn thuế có thể được thực hiện theo lựa chọn của người nộp thuế theo cách thức quy định tại Điều 176 Bộ luật Thuế Liên bang Nga, sau khi hoàn thành việc kiểm tra tài liệu được thực hiện trong vòng ba tháng kể từ ngày nộp hồ sơ. khai thuế cho cơ quan thuế hoặc theo thủ tục nộp đơn nhanh quy định tại Điều 176.1 của Bộ luật thuế Liên bang Nga cho đến khi hoàn thành việc kiểm tra hồ sơ thuế trong vòng 12 ngày kể từ ngày người nộp thuế nộp đơn đăng ký thủ tục xin hoàn thuế.
Văn bản chính thức:
Điều 176. Thủ tục hoàn thuế
1. Cuối kỳ tính thuế, nếu số thuế được khấu trừ vượt quá tổng số thuế tính đối với các giao dịch được xác định là đối tượng chịu thuế quy định tại các điểm từ khoản 1 đến khoản 3 khoản 1 Điều 146 của Bộ luật này thì chênh lệch phát sinh thì người nộp thuế phải bồi thường (bù trừ, hoàn thuế) theo quy định tại Điều này.
Sau khi người nộp thuế nộp hồ sơ khai thuế, cơ quan thuế xác minh tính hợp lệ của số tiền thuế đề nghị hoàn khi thanh tra, kiểm tra thuế theo quy định tại Điều 88 của Bộ luật này.
2. Sau khi kết thúc kiểm tra, trong thời hạn bảy ngày, cơ quan thuế có nghĩa vụ ra quyết định hoàn trả số tiền thích hợp nếu trong quá trình kiểm tra thuế không phát hiện vi phạm pháp luật về thuế, phí.
3. Trường hợp phát hiện vi phạm pháp luật về thuế, phí khi thanh tra thuế tại văn phòng, công chức có thẩm quyền của cơ quan quản lý thuế phải lập báo cáo kiểm tra thuế theo quy định tại Điều 100 của Bộ luật này.
Báo cáo và các tài liệu khác của cuộc thanh tra thuế, trong đó xác định được các hành vi vi phạm pháp luật về thuế và phí cũng như các kiến nghị phản đối của người nộp thuế (đại diện của người nộp thuế) phải được Thủ trưởng (Phó thủ trưởng) cơ quan thuế xem xét. cơ quan tiến hành kiểm tra thuế và quyết định kiểm tra thuế theo quy định tại Điều 101 của Bộ luật này.
Căn cứ kết quả xem xét tài liệu thanh tra thuế, Thủ trưởng (Phó thủ trưởng) cơ quan thuế ra quyết định buộc người nộp thuế phải chịu trách nhiệm về hành vi vi phạm pháp luật về thuế hoặc từ chối buộc tội người nộp thuế phải chịu trách nhiệm về hành vi vi phạm pháp luật về thuế. xúc phạm.
Đồng thời với quyết định này, những điều sau đây được thực hiện:
quyết định hoàn trả toàn bộ số tiền thuế yêu cầu hoàn;
quyết định từ chối hoàn trả toàn bộ số tiền thuế yêu cầu hoàn;
quyết định hoàn trả một phần số thuế yêu cầu hoàn và quyết định từ chối hoàn trả một phần số thuế yêu cầu hoàn.
4. Trường hợp người nộp thuế còn nợ các loại thuế, thuế liên bang khác, nợ tương ứng với các khoản tiền phạt, tiền phạt phải nộp, thu trong các trường hợp do Bộ luật này quy định thì cơ quan thuế có trách nhiệm bù trừ độc lập số thuế phải hoàn. hướng tới việc hoàn trả các khoản truy thu và các khoản nợ cụ thể về hình phạt và (hoặc) tiền phạt.
5. Trường hợp cơ quan thuế quyết định hoàn trả (toàn bộ hoặc một phần) số tiền thuế phát sinh trong thời gian từ ngày kê khai đến ngày hoàn trả số tiền thuế tương ứng thì không vượt quá số tiền phải hoàn trả theo quyết định của cơ quan thuế thì không tính tiền phạt truy thu vào số tiền đó.
6. Trường hợp người nộp thuế không còn truy thu các khoản thuế, thuế liên bang khác, nợ các khoản phạt liên quan và (hoặc) tiền phạt phải nộp, thu trong các trường hợp Bộ luật này quy định thì số tiền thuế phải hoàn theo quyết định của cơ quan thuế. quyền được trả lại theo yêu cầu của người nộp thuế đối với tài khoản ngân hàng do người nộp thuế chỉ định. Nếu có đơn đăng ký bằng văn bản (đơn đăng ký được gửi dưới dạng điện tử có chữ ký điện tử đủ điều kiện nâng cao qua kênh viễn thông) của người nộp thuế, số tiền được hoàn có thể được gửi để thanh toán các khoản thuế sắp nộp hoặc các khoản thuế liên bang khác.
7. Quyết định bù trừ (hoàn) số thuế được cơ quan thuế ban hành đồng thời với việc ra quyết định hoàn trả (toàn bộ hoặc một phần) số tiền thuế.
8. Lệnh hoàn thuế căn cứ vào quyết định hoàn thuế phải được cơ quan thuế gửi đến cơ quan lãnh thổ Kho bạc Liên bang vào ngày tiếp theo sau ngày cơ quan thuế ra quyết định hoàn thuế. phán quyết.
Cơ quan lãnh thổ của Kho bạc Liên bang, trong vòng năm ngày kể từ ngày nhận được đơn đặt hàng cụ thể, sẽ trả lại số tiền thuế cho người nộp thuế theo quy định về ngân sách của Liên bang Nga, đồng thời thông báo cho cơ quan thuế. về ngày hoàn trả và số tiền hoàn trả cho người nộp thuế.
9. Cơ quan thuế có nghĩa vụ thông báo bằng văn bản cho người nộp thuế về quyết định hoàn thuế (toàn bộ hoặc một phần), quyết định bù trừ (hoàn) số thuế phải hoàn hoặc về việc từ chối thực hiện. hoàn trả trong thời hạn 5 ngày kể từ ngày có quyết định tương ứng.
Thông điệp được chỉ định có thể được truyền tới người đứng đầu tổ chức, cá nhân doanh nhân, cá nhân đại diện của họ để nhận biên nhận hoặc theo cách khác xác nhận thực tế và ngày nhận.
10. Nếu vi phạm thời hạn hoàn thuế, kể từ ngày thứ 12 sau khi hoàn thành thanh tra thuế tại bàn dẫn đến quyết định hoàn thuế (toàn bộ hoặc một phần) số tiền thuế, tiền lãi sẽ được tính dựa trên lãi suất tái cấp vốn của Ngân hàng Trung ương Liên bang Nga.
Lãi suất được giả định bằng với lãi suất tái cấp vốn của Ngân hàng Trung ương Liên bang Nga, có hiệu lực vào những ngày thời hạn hoàn trả bị vi phạm.
11. Trường hợp số tiền lãi quy định tại khoản 10 Điều này không được trả đầy đủ cho người nộp thuế thì cơ quan thuế ra quyết định hoàn trả số tiền lãi còn lại tính theo ngày thực tế trả lại số tiền lãi cho người nộp thuế. số tiền thuế được hoàn trả trong vòng ba ngày kể từ ngày nhận được thông báo từ cơ quan lãnh thổ của Kho bạc Liên bang về ngày trả lại và số tiền được trả lại cho người nộp thuế.
Lệnh hoàn trả số tiền lãi còn lại được ban hành trên cơ sở quyết định trả lại số tiền lãi này của cơ quan thuế phải được cơ quan thuế gửi đến cơ quan lãnh thổ trong thời hạn quy định tại khoản 8 Điều này. của Kho bạc Liên bang để thực hiện việc hoàn trả.
11.1. Trong trường hợp đơn xin khấu trừ số tiền thuế để thanh toán các khoản thuế sắp tới hoặc các loại thuế liên bang khác (để hoàn trả số tiền thuế vào tài khoản ngân hàng được chỉ định), phải được hoàn trả theo quyết định của cơ quan thuế, không được người nộp thuế nộp trước ngày có quyết định hoàn thuế (toàn bộ hoặc một phần), việc bù trừ (hoàn) số thuế được thực hiện theo cách thức và thời hạn quy định tại Điều 78 Nghị định này. Bộ Quy tắc này. Trong trường hợp này, quy định tại khoản 7 - 11 điều này không được áp dụng.
12. Trong các trường hợp và thủ tục quy định tại khoản 1 Điều 176 của Bộ luật này, người nộp thuế có quyền áp dụng thủ tục đề nghị hoàn thuế.
Bình luận của luật sư:
Quy định pháp lý về các quan hệ pháp lý về thuế liên quan đến việc bù trừ, hoàn trả và hoàn trả các khoản thuế từ ngân sách đã được thực hiện ngay cả trước khi Bộ luật thuế có hiệu lực. Cơ chế bù trừ và hoàn trả số tiền thuế nộp thừa hoặc nộp thừa được quy định khá rõ ràng tại Chương 12 Bộ luật thuế của Liên bang Nga. Tuy nhiên, điều này có những đặc điểm riêng, mặc dù thực tế là, giống như Điều 78 của Bộ luật thuế Liên bang Nga, quy định người nộp thuế có quyền được hoàn lại số tiền chênh lệch nhận được nếu vào cuối kỳ tính thuế số tiền số thuế được khấu trừ vượt quá tổng số thuế GTGT tính cho hàng hóa (công trình, dịch vụ) bán ra (chuyển nhượng, thực hiện, hoàn trả) trong kỳ tính thuế. Ngược lại với quy định tại Điều 78, số tiền cụ thể trong kỳ báo cáo và trong ba kỳ tính thuế tiếp theo được phân bổ để thực hiện nghĩa vụ nộp thuế hoặc phí của người nộp thuế, bao gồm cả các khoản thuế phải nộp liên quan đến việc vận chuyển hàng hóa qua hải quan. biên giới Liên bang Nga, phải trả tiền phạt, hoàn trả các khoản nợ đọng, số tiền phạt thuế được trao cho người nộp thuế, phải chịu tín dụng cho cùng một ngân sách. Công văn của Bộ Tài chính Nga, Bộ Thuế Nga ngày 17 tháng 11 năm 2000 số 03-01-12/07-437/FS-6-09/880 “Về việc hoàn trả hoặc bù đắp số tiền nộp thừa (đã thu) số tiền thuế, phí và tiền phạt liên bang” đã được làm rõ rằng việc đưa ra quyết định về việc hoàn trả hoặc bù đắp số tiền thuế (thuế) liên bang đã nộp thừa, cũng như các hình phạt theo các quy tắc được thiết lập bởi Bộ luật thuế của Liên bang Nga thuộc thẩm quyền của cơ quan thuế.
Số tiền chưa được bù trừ chỉ được trả lại cho người nộp thuế khi có đơn đăng ký sau ba kỳ tính thuế (tháng) tiếp theo kỳ báo cáo. Cơ quan thuế, trong vòng hai tuần sau khi nhận được đơn đăng ký cụ thể, sẽ đưa ra quyết định về việc hoàn trả từ ngân sách liên quan, đồng thời sẽ chuyển quyết định này để thi hành cho cơ quan kho bạc liên bang liên quan, kể từ khi trả lại số tiền quy định. số tiền sẽ được cơ quan kho bạc liên bang thực hiện trong vòng hai tuần, kể từ ngày nhận được quyết định của cơ quan thuế. Điều 176 đưa ra những đảm bảo nhất định cho người nộp thuế, bao gồm việc nếu cơ quan liên quan của kho bạc liên bang không nhận được quyết định của cơ quan thuế sau bảy ngày, kể từ ngày cơ quan thuế gửi, thì ngày ngày nhận quyết định được tính là ngày thứ tám, kể từ ngày cơ quan thuế gửi quyết định. Tuy nhiên, quyền của người nộp thuế sẽ được bảo vệ một cách đáng tin cậy nếu Điều 176 quy định nghĩa vụ của cơ quan thuế phải thông báo cho người nộp thuế về thực tế và ngày gửi quyết định cụ thể cho cơ quan kho bạc liên bang. Trong trường hợp vi phạm thời hạn quy định tại Điều này, tiền lãi sẽ được tính trên số tiền phải trả cho người nộp thuế dựa trên một phần ba trăm sáu mươi tỷ lệ tái cấp vốn của Ngân hàng Trung ương Liên bang Nga cho mỗi ngày chậm trễ. Trách nhiệm chứng minh việc vi phạm thời hạn thuộc về người nộp thuế.
Một thủ tục đặc biệt được cung cấp để hoàn trả số tiền VAT đã tính và thanh toán cho các giao dịch được đánh thuế ở mức 0%. Việc hoàn thuế được thực hiện không quá ba tháng kể từ ngày người nộp thuế nộp tờ khai thuế. Theo Nghị định của Chính phủ Liên bang Nga ngày 30 tháng 12 năm 2000 số 1033 “Về việc áp dụng thuế suất 0% đối với thuế giá trị gia tăng đối với việc bán hàng hóa (công việc, dịch vụ) cho mục đích sử dụng chính thức của cơ quan ngoại giao nước ngoài và tương đương cơ quan đại diện hoặc để sử dụng cho mục đích ngoại giao hoặc hành chính-kỹ thuật cá nhân của nhân viên của các cơ quan đại diện này, bao gồm cả thành viên gia đình họ sống cùng họ,” được thông qua theo khoản 1 Điều 164 của Bộ luật Thuế Liên bang Nga, một tổ chức hoặc cá nhân doanh nhân bán hàng hóa (công việc, dịch vụ) để sử dụng chính thức cho các cơ quan ngoại giao nước ngoài và tương đương, thực hiện các khoản khấu trừ thuế theo quy định tại Điều 171 của Bộ luật Thuế Liên bang Nga, theo cách được xác định tại khoản 4 Điều 176, tức là. theo thứ tự như được thiết lập bởi đoạn quy định đối với các hoạt động bán hàng hóa (công trình, dịch vụ). Cơ quan thuế trong thời hạn ba tháng sẽ kiểm tra tính hợp lệ của việc áp dụng thuế suất 0% và các khoản khấu trừ thuế và ra quyết định bồi thường bằng cách bù trừ hoặc hoàn trả số thuế GTGT tương ứng hoặc từ chối toàn bộ hoặc một phần số thuế GTGT đó. đền bù.
Khi cơ quan thuế có quyết định từ chối hoàn thuế, chậm nhất là 10 ngày kể từ ngày cơ quan thuế ra quyết định từ chối hoàn thuế. Đối với số tiền chưa có quyết định từ chối, cơ quan thuế có trách nhiệm ra quyết định hoàn trả và thông báo cho người nộp thuế trong thời hạn 10 ngày. Tuy nhiên, nếu cơ quan thuế phát hiện người nộp thuế có tiền truy thu, tiền phạt hoặc nợ tiền phạt được ghi vào cùng ngân sách đã hoàn trả thì cơ quan thuế có quyền ưu tiên bù trừ một cách độc lập và thông báo cho người nộp thuế. về điều này trong vòng 10 ngày. Thủ tục tổ chức công tác hoàn thuế GTGT khi xuất khẩu hàng hóa (công trình, dịch vụ) của cơ quan thuế cũng được quy định theo lệnh của Bộ Thuế Nga ngày 27/12/2000 số BG-3-03/461 thành lập. các quyết định hoàn thuế VAT khi xuất khẩu hàng hóa (công trình), dịch vụ) cho người nộp thuế-xuất khẩu với số tiền lên tới 5 triệu rúp (trong vòng một tháng), cũng như cho người nộp thuế là nhà xuất khẩu truyền thống, bất kể khối lượng, là được cơ quan thuế nơi đăng ký của người nộp thuế xuất khẩu chấp nhận. Lệnh này thiết lập một khoảng thời gian rút ngắn để xem xét và ra quyết định về vấn đề hoàn thuế VAT khi xuất khẩu hàng hóa (công trình, dịch vụ) - hai tháng thay vì ba tháng.
Tuy nhiên, lệnh này được gửi đến cơ quan thuế và không quy định bất kỳ hậu quả nào đối với người nộp thuế trong trường hợp vi phạm thời hạn này không vượt quá thời hạn do Bộ luật quy định.
