Tất cả các tổ chức (trừ những tổ chức có quyền thực hiện kế toán đơn giản) đều phải lập một khoản dự phòng để giảm giá trị (suy giảm) của tài sản vật chất.
Điều này là cần thiết khi giá bán có thể có của hàng tồn kho (nguyên liệu, vật tư, hàng hóa) thấp hơn giá trị ghi sổ (khoản 25 của PBU 5/01 “Kế toán hàng tồn kho”, được phê duyệt theo lệnh của Bộ Tài chính Nga ngày 09/06/01 Số 44n, trang 20 Hướng dẫn kế toán hàng tồn kho, được Bộ Tài chính Nga phê duyệt ngày 28 tháng 12 năm 2001 số 119n, sau đây gọi là Hướng dẫn). Ví dụ: khi MPZ trở nên lỗi thời hoặc mất đi các thuộc tính ban đầu.
Đồng thời, cần kiểm tra khả năng giảm giá của tất cả hàng tồn kho, bao gồm cả những khoản ghi trên Nợ 10 “Vật liệu”, 41 “Hàng hóa” và 43 “Thành phẩm”.
Việc này phải được thực hiện ít nhất mỗi năm một lần - trước khi chuẩn bị báo cáo hàng năm (khoản 25 của PBU 5/01).
Trong trường hợp nào dự trữ không được tạo ra?
Không lập dự phòng giảm giá trị tài sản vật chất trong các trường hợp sau:
- đối với nguyên liệu thô, vật liệu và các vật liệu khác được sử dụng để sản xuất thành phẩm, công trình, cung cấp dịch vụ, nếu tại ngày báo cáo giá trị thị trường hiện tại của các thành phẩm, công trình, dịch vụ này tương ứng hoặc vượt quá giá thành thực tế;
- về việc giảm giá trị hàng hóa được liệt kê là hàng hóa được vận chuyển tại ngày báo cáo nếu giá bán không thấp hơn giá trị ghi sổ của hàng hóa (xem công văn của Bộ Tài chính Nga ngày 29/01/2008 số 07- 05-06/18, ngày 29 tháng 01 năm 2009 số 07-02-18/01);
- liệu tổ chức có quyền sử dụng các phương pháp kế toán đơn giản hay không, bao gồm cả báo cáo kế toán (tài chính) đơn giản hóa (khoản 25 của PBU 5/01). Trong trường hợp này, số dư hàng tồn kho được phản ánh trong báo cáo tài chính theo giá trị được xác định trong tài khoản kế toán - bất kể các đối tượng này đã lỗi thời, mất chất lượng ban đầu, thay đổi giá trị thị trường hiện tại hoặc giá bán. Bạn có thể bắt đầu áp dụng phương pháp đơn giản hóa này đối với hàng tồn kho từ báo cáo tài chính năm 2016 hoặc từ báo cáo của bất kỳ năm tiếp theo nào.
Trong các trường hợp khác, phải tạo ra một khoản dự trữ. Nó được lập cho từng đơn vị hàng tồn kho được hạch toán hoặc cho từng loại (nhóm) hàng tồn kho tương tự hoặc có liên quan riêng lẻ, ngoại trừ các nhóm (loại) hàng tồn kho mở rộng như nguyên liệu phụ trợ, thành phẩm, hàng hóa, v.v..
Trong trường hợp đã ký kết hợp đồng bán hàng hóa (thành phẩm) với giá thấp hơn giá trị ghi sổ của tài sản này và doanh thu chưa được ghi nhận thì cũng cần phải trích lập dự phòng chênh lệch giữa giá trị tài sản đó. giá trị sổ sách và giá bán của tài sản.
Trong trường hợp này, việc vận chuyển hàng tồn kho này cho người mua không thành vấn đề (đính kèm công văn của Bộ Tài chính Nga ngày 29 tháng 1 năm 2014 số 07-04-18/01).
Tạo dự trữ
Việc lập quỹ dự phòng để giảm chi phí nguyên vật liệu thô được ghi nhận là thay đổi giá trị ước tính (khoản 2 của PBU 21/2008 “Thay đổi giá trị ước tính”, được phê duyệt theo lệnh của Bộ Tài chính Nga ngày 10 tháng 10). 6, 2008 số 106n).
Những thay đổi trong giá trị ước tính được phản ánh trong kế toán tương lai (bằng cách đưa vào thu nhập hoặc chi phí) (khoản 3, 4 của PBU 21/2008).
Dự phòng được hình thành cho số tiền chênh lệch giữa giá trị thị trường hiện tại và chi phí thực tế của hàng tồn kho (khoản 25 của PBU 5/01, khoản 20 của Hướng dẫn phương pháp).
Do đó, khi lập khoản dự phòng để giảm giá vốn hàng tồn kho, các chi phí khác sẽ được ghi nhận (khoản 20 của Hướng dẫn phương pháp, khoản 11, 16 của PBU 10/99 “Chi phí tổ chức”, được Bộ Tài chính Nga phê duyệt ngày 06.05.99 số 33n).
Khi hoàn trả khoản dự phòng giảm giá trị hàng tồn kho, số tiền dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải được tính vào thu nhập khác (khoản 20 của Hướng dẫn phương pháp).
Việc trích lập và phục hồi khoản dự phòng giảm giá trị hàng tồn kho được phản ánh ở tài khoản 14 “Dự phòng giảm giá trị tài sản vật chất” (Hướng dẫn áp dụng Sơ đồ kế toán để hạch toán hoạt động kinh tế tài chính của tổ chức). , được phê duyệt theo lệnh của Bộ Tài chính Nga ngày 31 tháng 10 năm 2000 số 94n).
Việc lập quỹ dự phòng giảm giá gốc hàng tồn kho được thể hiện qua việc hạch toán:
Nợ 91 tài khoản phụ 91-2 Có 14
Việc thay đổi số tiền dự phòng giảm giá hàng tồn kho xảy ra trong các trường hợp sau.
Thứ nhất, khi giá trị thị trường của hàng tồn kho tăng lên, trước đó đã có khoản dự phòng để giảm giá trị hàng tồn kho. Trong trường hợp đó, số tiền dự phòng để giảm giá vốn hàng tồn kho được giảm theo một trong các cách sau:
- bằng cách phân bổ một phần Quỹ dự phòng để giảm giá trị hàng tồn kho nhằm giảm chi phí nguyên vật liệu được ghi nhận trong kỳ sau kỳ báo cáo (đoạn 8 khoản 20 của Hướng dẫn phương pháp) hoặc
- bằng cách đưa vào thu nhập khác của tổ chức (khoản 2, 4 PBU 21/2008, Hướng dẫn sử dụng Sơ đồ tài khoản, khoản 7, 16 PBU 9/99 “Thu nhập của tổ chức”, được phê duyệt theo lệnh của Bộ Tài chính Nga ngày 06/05/99 số 32n). Điều này được phản ánh bởi hệ thống dây điện:
Tổ chức lựa chọn phương pháp điều chỉnh dự phòng để giảm giá vốn hàng tồn kho một cách độc lập và đưa vào chính sách kế toán của mình (khoản 7 của PBU 1/2008 “Chính sách kế toán của tổ chức”, được phê duyệt theo lệnh của Bộ Tài chính Nga ngày ngày 6 tháng 10 năm 2008 số 106n).
Tuy nhiên, sẽ hợp lý hơn nếu tính cả khoản giảm dự phòng vào thu nhập khác vì các chi phí khác đã được phản ánh khi nó được tạo ra.
Khi xác định khoảng thời gian điều chỉnh khoản dự phòng để giảm chi phí hàng tồn kho, tổ chức có quyền được hướng dẫn theo các yêu cầu về tính kịp thời và siêng năng (đoạn 3, 4, đoạn 6 của PBU 1/2008).
Thứ hai, việc giải phóng hàng tồn kho liên quan đến khoản dự phòng nhằm giảm giá vốn hàng tồn kho. Trong trường hợp này, khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho được ghi sổ theo cách duy nhất - để tăng kết quả tài chính:
Nợ 14 Có 91 tài khoản phụ 91-1
Các bài đăng sẽ như sau.
Tạo dự trữ:
Nợ 91-2 Có 14
- Một khoản dự phòng đã được lập (dự phòng bổ sung) để giảm giá vốn hàng tồn kho.
Kể từ ngày phục hồi dự trữ:
Nợ NGƯỢC 91-2 Tín dụng 14 hoặc Ghi nợ 14 - Tín dụng 91-1
- Khoản dự phòng cho hàng tồn kho đã khấu hao trước đây được phục hồi khi chúng được thanh lý hoặc khi giá trị thị trường tăng lên.
Xác nhận giá trị thị trường hiện tại của hàng tồn kho
Người nộp thuế ước tính độc lập giá trị thị trường hiện tại của hàng tồn kho và phải cung cấp xác nhận tính toán này (khoản 3 của PBU 21/2008 “Thay đổi giá trị ước tính”, được phê duyệt theo lệnh của Bộ Tài chính Nga ngày 6 tháng 10 năm 2008 số 1). 106n).
Tổ chức phải cung cấp xác nhận về việc tính toán giá trị thị trường hiện tại của hàng tồn kho (mục 20 của Hướng dẫn).
Thủ tục xác định giá trị thị trường hiện tại của hàng tồn kho không được pháp luật quy định.
Do đó, nó được xác định bởi tổ chức và được ghi trong chính sách kế toán (khoản 7 của PBU 1/2008 “Chính sách kế toán của tổ chức,” được phê duyệt theo lệnh của Bộ Tài chính Nga ngày 6 tháng 10 năm 2008 số 106n).
Việc tính toán được thực hiện trên cơ sở các thông tin có sẵn trước ngày ký báo cáo tài chính. Những điều sau đây được tính đến:
- bổ nhiệm MPP;
- giá trị thị trường hiện tại của thành phẩm trong quá trình sản xuất sử dụng nguyên liệu thô, vật tư và các vật liệu khác;
- những thay đổi về giá hoặc chi phí thực tế có liên quan trực tiếp đến các sự kiện sau ngày báo cáo.
Lưu ý rằng việc xác định giá trị thị trường hiện tại có thể được thực hiện tương tự như thủ tục xác định giá trị thị trường của tài sản cố định (xem khoản 29 Hướng dẫn kế toán tài sản cố định được Bộ Tài chính phê duyệt). của Nga ngày 13 tháng 10 năm 2003 số 91n) .
Dự trữ vàthuế thu nhập doanh nghiệp
Khả năng lập quỹ dự trữ để giảm giá trị tài sản vật chất vì mục đích tính thuế lợi nhuận không được quy định trong Chương 25 Bộ luật thuế của Liên bang Nga.
Do dự phòng khấu hao tài sản vật chất không được tạo ra trong kế toán thuế nên khi tạo khoản dự phòng này cũng như việc phục hồi nó trong kế toán thuế của tổ chức, cả thu nhập và chi phí đều không phát sinh.
Áp dụng PBU 18/02
Chênh lệch giữa lợi nhuận kế toán và lợi nhuận thuế phát sinh từ việc trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho (không được ghi nhận là chi phí trong kế toán thuế) có thể được coi là chênh lệch tạm thời được khấu trừ (DTD), dẫn đến việc hình thành khoản chênh lệch tạm thời được khấu trừ. tài sản thuế (DTA) (khoản 3, 8, 11, 14 PBU 18/02 “Kế toán tính thuế thu nhập doanh nghiệp”, phê duyệt theo lệnh của Bộ Tài chính Nga ngày 19 tháng 11 năm 2002 số 114n).
Khi số tiền dự phòng được khôi phục và thu nhập tương ứng (không được ghi nhận trong kế toán thuế) được ghi nhận trong sổ sách kế toán, IVR và ONA quy định sẽ được hoàn trả (khoản 17 của PBU 18/02).
Đồng thời, có quan điểm cho rằng, do khoản chi phí được trích vào quỹ dự phòng khấu hao hàng hóa, vật tư không được tính là một loại chi phí độc lập vì mục đích tính thuế lợi tức nên có thể coi là là chênh lệch vĩnh viễn (PD), dẫn đến hình thành nghĩa vụ thuế vĩnh viễn.
Với cách tiếp cận này, khi khôi phục khoản dự phòng và ghi nhận thu nhập, hồ sơ kế toán phản ánh sự xuất hiện của PR và tài sản thuế cố định tương ứng (khoản 4, 7 của PBU 18/02).
Dự trữ vàbáo cáo tài chính
Nhìn chung, hàng tồn kho bị mất đi một phần chất lượng ban đầu sẽ được phản ánh trên bảng cân đối kế toán vào cuối năm báo cáo theo giá trị thị trường hiện tại, có tính đến tình trạng vật chất của hàng tồn kho.
Như vậy, trong bảng cân đối kế toán, hàng tồn kho bị suy giảm được phản ánh ở dòng 1210 “Hàng tồn kho” trừ đi khoản dự phòng (khoản 25, 35 của PBU 4/99).
Trong báo cáo kết quả tài chính, các khoản đóng góp vào quỹ dự phòng được phản ánh ở dòng 2350 “Các chi phí khác”, và số tiền hoàn lại của quỹ dự phòng được phản ánh ở dòng 2340 “Thu nhập khác”.
ví dụ 1 Chi phí thực tế của nguyên vật liệu thô trong kế toán của tổ chức (bằng giá mua trong kế toán thuế) là 400.000 rúp.
Vào cuối năm báo cáo, người ta phát hiện sự mất mát một phần đặc tính của nguyên liệu thô và giá thị trường của các sản phẩm làm từ nguyên liệu thô đó sẽ thấp hơn giá thành thực tế của các sản phẩm này.
Giá trị thị trường hiện tại của nguyên liệu thô vào cuối năm báo cáo là 200.000 rúp.
Năm sau, nguyên liệu thô được bán với giá 236.000 rúp. (đã bao gồm VAT 36.000 RUB).
Trước khi bán, số tiền dự phòng giảm giá nguyên vật liệu chưa được điều chỉnh.
Kế toán thuế sử dụng phương pháp dồn tích.
Trong kế toán của tổ chức, việc tạo ra một khoản dự phòng để giảm chi phí nguyên vật liệu do mất một phần tài sản, cũng như việc bán các nguyên liệu thô này sau đó, phải được phản ánh như sau.
Khi tạo dự trữ:
Nợ 91-2 Có 14
- 200.000 chà. (400.000 - 200.000) - một khoản dự trữ đã được tạo ra để giảm chi phí nguyên liệu thô
Nợ 09 Có 68/ONA
- 40.000 chà. (200.000 x 20%) - do CNTT phản ánh (cơ sở: tính chứng chỉ kế toán).
Khi bán nguyên vật liệu:
Nợ 62 Tín dụng 91-1
- 236.000 chà. - Ghi nhận thu nhập khác từ việc bán nguyên liệu (căn cứ: hóa đơn cung cấp nguyên liệu ra bên ngoài);
Nợ 91-2 Tín dụng 10
- 300.000 chà. - Giá trị thực tế của nguyên vật liệu được khấu trừ (căn cứ: chứng từ kế toán-tính toán);
Nợ 91-2 Có 68-VAT
- 36.000 chà. - Tính thuế VAT (căn cứ: hoá đơn);
Nợ 14 Tín dụng 91-1
- 200.000 chà. - trích lập dự phòng giảm giá nguyên vật liệu (căn cứ: chứng chỉ kế toán);
Nợ 68/ONA Có 09
- 40.000 chà. - SHE đã được hoàn trả (căn cứ: chứng chỉ kế toán).
Ví dụ 2 Giá thành thực tế của hàng hóa trong kế toán của tổ chức là 800.000 rúp. Giá trị thị trường của sản phẩm này vào cuối năm báo cáo là 600.000 rúp. Vào cuối quý đầu tiên năm sau, giá thị trường của sản phẩm giảm xuống còn 500.000 rúp. Chính sách kế toán của tổ chức quy định rằng việc điều chỉnh các giá trị ước tính được thực hiện mỗi quý một lần.
Trong kế toán của tổ chức, việc tạo ra một khoản dự phòng để giảm giá vốn hàng mua do giá trị thị trường hiện tại của nó giảm, cũng như việc điều chỉnh sau đó số tiền dự trữ này do giá trị thị trường giảm thêm của hàng hóa sẽ được phản ánh như sau.
Khi tạo dự trữ:
Nợ 91-2 Có 14
- 200.000 chà. (800.000 - 600.000) - một khoản dự trữ đã được tạo ra để giảm giá vốn hàng hóa
(căn cứ: chứng chỉ kế toán-tính toán);
Nợ 09 Có 68/ONA
- 40.000 (200.000 x 20%) - do CNTT phản ánh (căn cứ: chứng chỉ kế toán-tính toán).
Khi tăng dự trữ:
Nợ 91-2 Có 14
- 100.000 (600.000 - 500.000) - tăng số tiền dự phòng giảm giá vốn
(căn cứ: chứng chỉ kế toán-tính toán);
Nợ 09 Có 68/ONA
- 20.000 (100.000 x 20%) - do CNTT phản ánh (căn cứ: chứng chỉ kế toán-tính toán).
Phòng Kiểm toán Công ty TNHH RIGHT WAY
(3) vị trí 1C:
Khoản dự phòng giảm giá trị tài sản vật chất được lập cho hàng tồn kho đã lỗi thời, mất hoàn toàn hoặc một phần chất lượng ban đầu hoặc giá bán trên thị trường hiện tại đã giảm.
Dự phòng giảm giá trị tài sản vật chất
Như vậy, nếu giá vốn hàng tồn kho không giảm thì không cần phải lập khoản dự phòng đó.
Một khoản dự phòng được lập bằng số chênh lệch dương giữa giá trị thị trường hiện tại và giá thực tế của hàng tồn kho và được phản ánh trong kế toán bằng cách ghi bên Có của tài khoản 14 “Dự phòng giảm giá trị tài sản vật chất” vào bên nợ của tài khoản 91 “Thu nhập và chi phí khác.”
Tại sơ đồ tài khoản 1C:Kế toán 8 đến tài khoản 14 “Dự phòng giảm giá nguyên vật liệu”, mở các tài khoản phụ riêng cho các loại tài sản: 14.01 “Dự phòng giảm giá nguyên vật liệu”, 14.02 “Dự phòng giảm giá thành sản phẩm”, 14.03 “Dự phòng giảm giá thành thành phẩm” và 14.04 “Dự phòng giảm giá thành sản phẩm dở dang”. Trên ba tài khoản phụ đầu tiên, việc hạch toán phân tích được thực hiện theo đơn vị hạng mục (thư mục Danh mục), ở tài khoản thứ tư - theo nhóm hạng mục (thư mục Nhóm Danh mục). Khi phản ánh trong kế toán việc trích lập dự phòng cho khoản vay, tài khoản phụ tương ứng của tài khoản 14 và đối tượng kế toán phân tích sẽ được chọn để giảm giá trị mà khoản dự phòng được tạo ra.
Kế toán phân tích trên tài khoản 91 “Thu nhập và chi phí khác” được thực hiện theo các khoản mục thu nhập và chi phí khác, tài khoản phụ 91.01 và 91.02 lần lượt dùng để hạch toán riêng thu nhập khác và chi phí khác. Khi tạo khoản dự phòng, người tương ứng nên chọn tài khoản phụ 91.02 và đối tượng kế toán phân tích cho tài khoản này phải là bài viết thư mục Thu nhập và chi phí khác với loại thu nhập và chi phí khác Khấu trừ vào dự trữ định giá và bỏ chọn hộp kiểm Chấp nhận vào NU.
Khoản dự phòng dồn tích có thể bị xóa sổ khi tài sản được dự phòng được giải phóng, bằng cách hạch toán vào khoản ghi nợ của tài khoản phụ tương ứng của tài khoản 14 và ghi có của tài khoản phụ 91.01 “Thu nhập khác” (theo mục có loại thu nhập và chi phí khác Các khoản khấu trừ vào dự trữ định giá và cờ Chấp nhận NU không được kiểm tra).
Để tính thuế thu nhập doanh nghiệp, khoản dự phòng đã tạo không được tính nên trong kế toán thuế, ghi Nợ TK 91 “Thu nhập và chi phí khác”, tiểu khoản 91.02.7 “Chi phí ngoài hoạt động” là cần thiết để phản ánh sự khác biệt thường xuyên dẫn đến phát sinh nghĩa vụ thuế vĩnh viễn.
Khi xóa khoản dự phòng trong kế toán, kế toán thuế lại phản ánh sự xuất hiện của chênh lệch vĩnh viễn, nhưng lần này là ghi có của tài khoản 91.01.7 “Thu nhập phi hoạt động”. Sự khác biệt thường xuyên này tạo thành tài sản thuế vĩnh viễn.
Việc tích lũy các loại dự trữ trong "1C: Kế toán 8" được phản ánh bằng các giao dịch được nhập thủ công.
Liên quan đến khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho, trên tab Kế toán của biểu mẫu Chứng từ nghiệp vụ (kế toán và kế toán thuế), các bút toán trích trước khoản dự phòng được nhập theo các quy tắc mô tả ở trên, sau đó sử dụng Nút "Điền", hồ sơ kế toán thuế được tạo tự động, trong đó hồ sơ kế toán thuế được chỉ định trên tab Kế toán thuế tài khoản phụ 91.02 để phản ánh sự khác biệt vĩnh viễn. Việc xóa bỏ khoản dự trữ được phản ánh giống như cách giải phóng các giá trị mà nó được hình thành.
Các hoạt động hình thành và xóa dự trữ phải được nhập trước khi thực hiện các hoạt động thường lệ theo PBU 18/02, được thực hiện trong "1C: Kế toán 8" bằng cách sử dụng tài liệu Kết thúc Tháng. Điều này là cần thiết để chương trình tính toán chính xác số tiền thuế phải nộp vĩnh viễn và tài sản thuế cố định.
Tài khoản 14 “Dự phòng giảm giá hàng tồn kho” nhằm mục đích thu thập thông tin về các khoản dự phòng do tổ chức lập nhằm phản ánh sai lệch giữa giá trị thực tế của hàng tồn kho so với giá thị trường.
Theo luật pháp Nga, tất cả các tổ chức áp dụng chế độ thuế chung phải tiến hành kiểm kê hàng tồn kho trước khi lập báo cáo thường niên và xác định những sai lệch về giá thực tế so với giá thị trường.
Tại sao điều này là cần thiết? Thực tế là báo cáo tài chính phải đưa ra một bức tranh khách quan về tài sản, nợ phải trả cũng như kết quả tài chính của công ty. Đối với tài sản cố định và tài sản vô hình, pháp luật có quy định về thủ tục đánh giá lại; đối với hàng tồn kho thì không quy định việc đánh giá lại. Nếu giá thị trường cao hơn đáng kể so với giá thực tế (được hạch toán ở các tài khoản 10, 20, 23, 41, 43) thì bộ phận kế toán phải quy phần chênh lệch này vào tài khoản. 14, do đó tạo ra một khoản dự trữ để giảm chi phí hàng tồn kho.
Chú ý! Tài khoản Số 14 không chỉ dùng để tạo hàng tồn kho nhằm hạ giá hàng tồn kho (tài khoản 10) mà còn dùng để tạo ra các tài sản lưu động khác: sản phẩm dở dang (tài khoản 20, 23), thành phẩm (tài khoản 43), hàng hóa (tài khoản 41.)
Dự phòng giảm giá trị tài sản vật chất
14 là chủ động-thụ động, tức là vào cuối năm nó có thể hình thành cả số dư nợ và số dư có. Nói chung, nó hoạt động thụ động, điển hình cho các tài khoản dự trữ: theo Kt, chúng cho thấy mức dự trữ tăng lên, theo Dt - giảm.
Chú ý! Tài khoản Điều 14 không tham gia hạch toán thuế, tức là không làm thay đổi căn cứ tính thuế tài sản, thuế lợi tức nhưng lại ảnh hưởng đến việc hình thành lãi lỗ kế toán.
Cơ sở quy chuẩn
Quy trình sử dụng tài khoản được mô tả tại Hướng dẫn của Bộ Tài chính về Sơ đồ tài khoản,
PBU 5/01 “Kế toán hàng tồn kho” (khoản 25), Hướng dẫn kế toán hàng tồn kho (khoản 20).
Tài khoản phụ
Hướng dẫn sử dụng Sơ đồ tài khoản không nêu rõ tài khoản phụ nào cần tạo cho tài khoản 14, tuy nhiên, tổ chức có thể độc lập xây dựng sơ đồ tài khoản hoạt động phù hợp với đặc thù của mình. Ví dụ:
14/1 - theo MPZ;
14/2 - cho công việc đang tiến hành;
14/3 - dành cho thành phẩm
Chú ý! Kế toán phân tích theo tài khoản. 14 được thể hiện trong bối cảnh của từng tài liệu. Được phép lập dự phòng cho từng nhóm tài sản riêng lẻ có giá trị và tính chất tương tự nhau (ví dụ: xi măng, gạch, v.v.), nhưng không thể chấp nhận đối với các nhóm lớn như vật liệu xây dựng, thành phẩm sản xuất năm 2016, v.v.
Hoạt động cơ bản
1. Lập dự trữ.
Điều này được thực hiện nếu các thông tin sau đây được tiết lộ đối với một số loại tài liệu nhất định:
- mất mát tài sản của người tiêu dùng, lỗi thời về mặt đạo đức hoặc thể chất;
- giá trị thị trường của họ đã giảm (cần xác nhận thông tin từ các nguồn khách quan: báo cáo trao đổi chứng khoán, chào hàng thương mại, dữ liệu Rosstat, v.v.).
Cuối năm báo cáo, trích lập dự phòng cho từng loại hàng tồn kho theo phương pháp ghi giảm kết quả tài chính (tài khoản 91/2 - “Chi phí khác”):
Đt 91/2 Kt 14.
Chú ý! Khi tạo khoản dự trữ, cần tính đến mối quan hệ giữa giá thị trường của thành phẩm (công trình, dịch vụ) mà việc tạo ra khoản dự trữ này được sử dụng và giá thành của nó. Nó chỉ được tạo ra khi giá bán thực tế thấp hơn giá thành của thành phẩm.
Kích thước được tính bằng chênh lệch giữa giá thị trường của hàng tồn kho và giá thực tế nhân với số lượng hàng hóa. Kế toán được thực hiện mà không có VAT.
2. Giảm dự trữ.
Điều này có thể xảy ra vì những lý do sau:
- tăng giá trị thị trường của hàng tồn kho;
- xử lý hàng tồn kho (xóa bỏ vào sản xuất, bán hàng, tổn thất tự nhiên).
Trong những trường hợp như vậy, ghi ngược lại, chỉ áp dụng tài khoản phụ 91/1 “Thu nhập khác”:
Đt 14 Kt 91/1.
Victor Stepanov, 2016-12-06
Câu hỏi và câu trả lời về chủ đề
Chưa có câu hỏi nào được đặt ra về tài liệu, bạn có cơ hội là người đầu tiên làm điều đó
Tài liệu tham khảo về chủ đề
Đt 131 Kt 10
2. Giá trị còn lại của vật bị mất được ghi nợ cho bên có lỗi
Đt 375 Kt 10
Tuy nhiên, mức thiệt hại do bên có tội gây ra không được tính theo giá trị còn lại mà theo “Thủ tục tính thiệt hại do thiếu hụt, hư hỏng đồ vật”.
∑ sát thương = *K,
trong đó AC là thuế tiêu thụ đặc biệt,
K – hệ số bội, tùy thuộc vào loại tài sản.
Lập dự phòng để giảm chi phí tài sản vật chất
Phần chênh lệch giữa số tiền bị thiệt hại và giá trị còn lại của đồ vật được phản ánh là thu nhập doanh nghiệp
Đt 375 Kt 716.
4. Các khoản phải thu được giảm bớt số tiền bên có lỗi thực tế hoàn trả.
Đt 301 Kt 375
Tuy nhiên, thu nhập ghi bên Có tài khoản 716 phải được phân chia giữa doanh nghiệp và ngân sách. Số tiền VAT và AC sẽ được chuyển vào ngân sách như một phần thiệt hại
Đt 716 Kt 641
Nếu việc hoàn trả thiệt hại vật chất được kéo dài trong nhiều khoảng thời gian thì số tiền được ghi ở mục 716 sẽ được tính vào thu nhập hoãn lại.
5. Thu nhập từ thiệt hại trừ VAT và AC được ghi nhận là thu nhập hoãn lại
Đt 716 Kt 69.
Trong trường hợp không xác định được thủ phạm, việc xóa bỏ đồ vật bị thiếu được thể hiện trong các bài đăng đó
1. Khấu hao được xóa
Đt 131 Kt 10
2. Giá trị còn lại của đồ vật được ghi nhận vào chi phí doanh nghiệp
Đt 947 Kt10
3. Số thiếu được phản ánh vào hạch toán ngoại bảng
Đt 072
Việc kiểm kê tài sản cố định có thể được thực hiện nếu người quản lý quyết định đánh giá lại tài sản cố định. Chỉ những đồ vật mà theo số liệu ghi chép trong quá trình kiểm kê, thực sự tồn tại tại doanh nghiệp mới được đánh giá lại. Việc đánh giá lại có thể được thực hiện dưới hình thức đánh giá lại hoặc giảm giá.
Đánh giá lại tài sản cố định là đưa giá trị còn lại của tài sản cố định về đúng giá trị hợp lý.
Theo P(S)BU số 7 “Tài sản cố định”, việc đánh giá lại được thực hiện với điều kiện là vào ngày lập bảng cân đối kế toán, giá trị còn lại chênh lệch hơn 10% so với giá trị hợp lý.
Quyết định tiến hành đánh giá lại được doanh nghiệp đưa ra một cách độc lập.
Các yếu tố ảnh hưởng đến quyết định này là:
1. Khi định giá lại một đối tượng thì tất cả các đối tượng thuộc nhóm này đều được định giá lại.
2. Việc đánh giá lại được thực hiện vào ngày lập bảng cân đối kế toán (ngày 01 tháng 01) hoặc vào ngày định kỳ hàng quý.
3. Thông tin về sự thay đổi nguyên giá và số khấu hao được nhập vào sổ kế toán phân tích tài sản cố định.
4. Giá trị thay đổi được tính trên cơ sở chỉ số đánh giá lại, cho biết giá trị hợp lý của đối tượng đã tăng (giảm) bao nhiêu lần so với giá trị còn lại.
Chỉ số đánh giá lại = Giá trị hợp lý / Giá trị còn lại
Việc hạch toán việc đánh giá lại tài sản phụ thuộc vào kết quả của lần đánh giá lại trước đó. Nếu không, số tiền đánh giá lại sẽ được tính vào vốn bổ sung và phần khấu hao sẽ được tính vào chi phí của doanh nghiệp.
Trong trường hợp này, sử dụng tài khoản 423 – “Định giá bổ sung tài sản”, 975 – “Đánh giá lại tài sản dài hạn và các khoản đầu tư tài chính”.
1. Sản phẩm đầu tiên của nhóm này được thực hiện tại doanh nghiệp
a) Khấu hao tài sản cố định.
Đt 975 Kt 10- chênh lệch chi phí ban đầu.
Đt 131 Kt 975- Chênh lệch số tiền khấu hao trước và sau khi giảm giá
b) Đánh giá lại tài sản cố định.
Đt 10 Kt 423- chênh lệch giữa số tiền chi phí ban đầu trước và sau khi đánh giá.
Đt 423 Kt 131- sự khác biệt về mức độ hao mòn trước và sau khi đánh giá.
Trong trường hợp định giá bổ sung một đối tượng đã được chiết khấu trước đó, việc định giá bổ sung trong giới hạn số tiền chiết khấu trước đó được xóa bỏ dưới dạng chi phí sẽ được tính vào thu nhập của kỳ báo cáo.
Trong trường hợp khấu hao một đồ vật trước đó đã được định giá quá cao thì số tiền khấu hao (trong giá trị trước đó trước khi định giá, được phản ánh bằng vốn bổ sung) được ghi nợ của tài khoản phụ 423 “Định giá bổ sung tài sản”.
Doanh nghiệp khi bắt đầu đánh giá lại phải thường xuyên theo dõi sự thay đổi tỷ lệ giá trị hợp lý và giá trị còn lại, nếu vượt quá 10% thì tiến hành đánh giá lại.
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 |
Hạch toán dự phòng giảm giá trị tài sản vật chất
Vladimir Suzansky, kiểm toán viên
Chúng tôi tin rằng bạn sẽ đồng ý rằng kết quả công việc của bộ phận kế toán - báo cáo tài chính được lập theo đúng quy định - khó có thể được coi là thỏa đáng nếu tất cả tài sản được hạch toán một cách đáng tin cậy bằng thước đo vật chất, nhưng giá trị của chúng không tương ứng với thực tế thị trường trên thị trường. ngày báo cáo. Việc báo cáo như vậy mang thông tin sai lệch, do đó thông lệ quốc tế cung cấp các cơ chế để đưa giá trị của tài sản được phản ánh trong báo cáo đến gần hơn với giá trị thị trường. Một trong số đó sẽ được thảo luận trong bài viết này - đây là khoản dự phòng để giảm giá trị tài sản vật chất (sau đây gọi là dự trữ), nhu cầu tạo và phục hồi khoản này được quy định trong Hướng dẫn kế toán hàng tồn kho, được phê duyệt bởi Nghị quyết số 133 của Bộ Tài chính Cộng hòa Bê-la-rút ngày 12 tháng 11 năm 2010 (sau đây gọi là Hướng dẫn số 133).
Hàng tồn kho là một khoản mục quan trọng trong báo cáo tài chính. Trong trường hợp này, tính chính xác của việc đánh giá hàng tồn kho được hạch toán và phản ánh trong báo cáo tài chính là hết sức quan trọng. Liên quan đến cách tiếp cận các nguyên tắc, phương pháp kế toán và báo cáo quốc gia với quốc tế, các phương pháp xác định giá trị tài sản trước đây chưa được sử dụng đã xuất hiện trong luật pháp Belarus. Một trong những biểu hiện của cách tiếp cận này là nhu cầu tạo và khôi phục nguồn dự trữ để giảm giá trị của tài sản vật chất.
Tài sản liên quan đến việc tạo dự trữ
Khi đánh giá nhu cầu lập dự trữ, bạn cần trả lời câu hỏi: cần phân tích giá trị của tài sản nào để đưa ra quyết định lập dự phòng? Câu trả lời được đưa ra trong đoạn 19 của Chỉ thị số 133: một khoản dự trữ được tạo ra liên quan đến hàng tồn kho. Và theo khoản 3 Chỉ thị số 133, dự trữ bao gồm:
Nguyên liệu, vật liệu chính, phụ, bán thành phẩm và linh kiện, nhiên liệu, dầu nhờn, phụ tùng, container;
Hàng tồn kho, đồ dùng gia đình, dụng cụ, thiết bị và đồ đạc cố định, thiết bị thay thế, quần áo và giày dép đặc biệt (bảo hộ), đồng nhất và có thương hiệu, đồ đạc và đồ đạc tạm thời (không có quyền sở hữu) (sau đây gọi là các hạng mục riêng lẻ như một phần của quỹ đang lưu hành);
Động vật để tăng trưởng và vỗ béo;
Sản xuất dở dang;
Những sản phẩm hoàn chỉnh;
Các mặt hàng.
Cần lưu ý rằng Hướng dẫn số 133 và các nguyên tắc kế toán được quy định trong đó không áp dụng cho các tài sản sau:
Dự án xây dựng dở dang và các khoản đầu tư khác vào tài sản dài hạn;
Kết cấu công trình và các bộ phận, bộ phận và cụm lắp ráp của máy móc, thiết bị và đầu máy toa xe dùng cho xây dựng, tái thiết và hiện đại hóa;
Thiết bị cần lắp đặt cũng như thiết bị đã lắp đặt nhưng chưa đưa vào sử dụng;
Công cụ tài chính;
Đối tượng tự nhiên: các thửa đất, lòng đất, tài nguyên sinh vật (tự nhiên) hoang hóa, tài nguyên nước dưới đất;
Hàng tồn kho, đồ dùng gia đình, dụng cụ, thiết bị và dụng cụ được phân loại là tài sản cố định theo chính sách kế toán của tổ chức.
Như vậy, khái quát một chút, dự trữ được tạo ra trong mối quan hệ với:
Tài sản tồn kho ghi vào tài khoản 10 “Vật tư”;
Hàng hóa hạch toán vào tài khoản 41 “Hàng hóa”;
Thành phẩm hạch toán vào tài khoản 43 “Thành phẩm”.
Trong trường hợp nào một khoản dự trữ được tạo ra?
Nếu một tổ chức ghi lại nguyên vật liệu, hàng hóa hoặc thành phẩm thì bản thân điều này không có nghĩa là cần phải lập một khoản dự trữ. Dự trữ không được tạo ra trong mọi trường hợp mà chỉ khi có hoàn cảnh (yếu tố) cho thấy sự cần thiết phải tạo dự trữ.
Hàng tồn kho lỗi thời, hư hỏng hoặc giảm giá bán được phản ánh trên bảng cân đối kế toán tại thời điểm cuối kỳ báo cáo trừ đi khoản dự phòng giảm giá tài sản cố định. Định mức này được thiết lập tại đoạn 19 của Chỉ thị số 133. Do đó, các yếu tố cho thấy sự cần thiết phải tạo dự trữ là:
1) hàng tồn kho lỗi thời;
2) thiệt hại hàng tồn kho;
3) giá bán hàng tồn kho giảm (bất kể lý do là: nguồn cung dư thừa trên thị trường; khủng hoảng tài chính và kinh tế, do đó tổng cầu và giá tài nguyên giảm; chuyển sang sử dụng các nguyên liệu tiên tiến hơn, khiến giảm giá những thứ đã sử dụng trước đây, v.v.).
Như bạn có thể thấy, kết quả của sự xuất hiện của các yếu tố 1 và 2 cũng là sự giảm giá thị trường của những cổ phiếu mà các yếu tố này đã xảy ra.
Khoản dự phòng không nên được lập cho tất cả hàng tồn kho mà chỉ dành cho những nhóm hoặc vị trí mà bất kỳ một (hoặc một số) yếu tố trên xảy ra.
Do đó, nên lập một khoản dự phòng cho các đơn vị hàng tồn kho cụ thể trong trường hợp một số hàng tồn kho của tổ chức bị giảm giá thị trường so với giá mà hàng tồn kho đó được liệt kê trong sổ sách của tổ chức (bất kể lý do cho sự suy giảm đó) .
Chúng ta hãy nhớ lại rằng quy trình phản ánh hàng tồn kho trong kế toán cũng được thiết lập theo Chỉ thị số 133 (khoản 6): hàng tồn kho được chấp nhận hạch toán theo giá thực tế. Giá trị thực tế của hàng tồn kho thu được có tính phí được xác định bằng chi phí mua thực tế của tổ chức.
Chi phí mua hàng tồn kho thực tế bao gồm:
Trị giá hàng tồn kho theo giá mua;
Phí và thuế hải quan;
Phí trả cho tổ chức trung gian thông qua đó hàng tồn kho được mua;
Chi phí mua và vận chuyển hàng tồn kho đến nơi sử dụng, bao gồm cả chi phí bảo hiểm;
Chi phí để đưa hàng tồn kho đến trạng thái phù hợp để sử dụng cho các mục đích đã dự kiến của tổ chức;
Vận chuyển, mua sắm và các chi phí khác liên quan trực tiếp đến việc mua hàng tồn kho.
Chiết khấu thương mại và các khoản chiết khấu tương tự không được tính vào giá thực tế của hàng tồn kho đã mua.
Theo thời gian, khi tổ chức không sử dụng hàng tồn kho và được liệt kê trên các tài khoản kế toán phù hợp thì giá trị thị trường thực tế của chúng có thể thay đổi. Và nếu giá trị thị trường giảm thì chi phí thực tế mà chúng được phản ánh trong kế toán vẫn không thay đổi. Kết quả là công tác kế toán và báo cáo của tổ chức sẽ cung cấp thông tin về giá trị hàng tồn kho không tương ứng với thực tế thị trường. Do đó, số liệu trong báo cáo của tổ chức sẽ phản ánh chi phí mua hàng tồn kho chứ không phải giá trị thực tế của chúng vào một ngày cụ thể. Để giải quyết vấn đề này, một khoản dự trữ được tạo ra. Hơn nữa, chính xác là từ quan điểm khấu hao chứ không phải đánh giá cao, vì theo quan điểm của các nguyên tắc báo cáo quốc tế chung, là vấn đề ưu tiên, tổ chức phải tính đến tất cả các yếu tố tiêu cực hiện có trong báo cáo - tổn thất, chi phí. Bằng cách tạo ra khoản dự trữ, sẽ đạt được những điều sau: trong báo cáo tài chính của tổ chức, việc định giá khoản dự trữ sẽ tiệm cận giá trị thị trường. Trong báo cáo, giá vốn hàng tồn kho (còn lại trên các tài khoản tương ứng - 10, 41, 43 trong đánh giá theo giá mua thực tế) được phản ánh trừ đi khoản dự phòng đã lập (khoản 25 Hướng dẫn trình tự lập báo cáo tài chính). , được phê duyệt theo Nghị quyết số 111 ngày 31 tháng 10 năm 2011 của Bộ Tài chính Cộng hòa Bêlarut).
Hướng dẫn số 133 không có điều khoản rằng khoản dự trữ được tạo ra theo quyết định của tổ chức. Vì vậy, nếu có các yếu tố thích hợp thì nên tạo ra một khoản dự trữ. Đồng thời, không quy định mức khấu hao hàng tồn kho là bao nhiêu để tạo ra khoản dự trữ. Tổ chức thiết lập tính trọng yếu trong vấn đề này một cách độc lập trong chính sách kế toán của mình. Bạn có thể đề xuất mức độ trọng yếu đó (mức suy giảm) trong khoảng 5-20%.
IFRS nói lên điều gì?
Trong thông lệ quốc tế, Chuẩn mực Báo cáo Tài chính Quốc tế (IAS) 2 “Hàng tồn kho” (sau đây gọi là Tiêu chuẩn-2) được dành cho kế toán hàng tồn kho. Đoạn 9 của Tiêu chuẩn-2 quy định rằng hàng tồn kho phải được định giá ở mức thấp hơn trong 2 giá trị: theo giá gốc hoặc theo giá thuần có thể thực hiện được.
Giá gốc hàng tồn kho sẽ bao gồm tất cả các chi phí mua, chi phí chuyển đổi và các chi phí khác phát sinh để duy trì vị trí và trạng thái hiện tại của hàng tồn kho.
Giá thuần có thể thực hiện được là giá bán ước tính trong điều kiện kinh doanh bình thường trừ chi phí ước tính để hoàn thành sản phẩm và chi phí ước tính phát sinh để bán hàng.
Ngoài ra còn có một thứ gọi là giá trị hợp lý - số tiền mà một tài sản có thể được trao đổi hoặc một khoản nợ phải trả được giải quyết trong một giao dịch giữa các bên có hiểu biết và sẵn sàng.
Giá trị thuần có thể thực hiện được đề cập đến số tiền ròng mà doanh nghiệp mong đợi nhận được từ việc bán hàng tồn kho trong quá trình kinh doanh thông thường. Giá trị hợp lý phản ánh số tiền mà tại đó cùng một hàng tồn kho có thể được trao đổi trên thị trường giữa những người mua hiểu biết và những người bán sẵn lòng. Cái trước thể hiện chi phí cụ thể của doanh nghiệp, cái sau thì không. Giá trị thuần có thể thực hiện được của hàng tồn kho có thể khác với giá trị hợp lý.
Mặc dù thực tế là giá thuần có thể thực hiện được, việc định giá có tính đến các đặc điểm cụ thể của hoạt động của một tổ chức cụ thể và giá trị hợp lý phản ánh giá trị của một loại hàng tồn kho nhất định trên thị trường tự do nói chung, có thể khác nhau, cả hai chỉ báo đều là biểu hiện của giá thị trường đối với loại cổ phiếu này.
Như bạn có thể thấy, IFRS giả định rằng hàng tồn kho ban đầu phải được hạch toán theo giá gốc, được xác định theo cách tương tự như cách được áp dụng trong luật pháp Belarus. Tuy nhiên, nếu giá trị thị trường (giá bán ròng) của hàng tồn kho giảm thì hàng tồn kho sẽ không còn được tính theo giá gốc mà theo chính giá trị thị trường này (giá bán ròng), điều này sẽ đảm bảo độ tin cậy của báo cáo tài chính của tổ chức.
Pháp luật Belarus đạt được hiệu quả tương tự bằng cách tạo ra một khoản dự trữ.
Hạch toán việc lập dự phòng
Hãy quay trở lại luật pháp Belarus, quy định rằng một khoản dự trữ được hình thành từ kết quả tài chính của tổ chức bằng số chênh lệch giữa giá trị thuần có thể thực hiện được và giá gốc thực tế của hàng tồn kho, nếu giá trị sau cao hơn giá trị thuần có thể thực hiện được ( khoản 20 Chỉ thị số 133).
Giá trị thuần có thể thực hiện được được xác định cho từng mặt hàng hoặc nhóm hàng tồn kho bằng cách trừ chi phí dự kiến để hoàn thành việc sản xuất và/hoặc bán hàng khỏi giá bán dự kiến. Giá trị thuần có thể thực hiện được được ước tính dựa trên giá bán có thể không bao gồm VAT vì giá trị này liên quan đến chi phí liên quan đến việc bán hàng tồn kho.
Khi xác định giá trị thuần có thể thực hiện được, những thay đổi về giá hoặc giá gốc của hàng tồn kho liên quan trực tiếp đến các sự kiện xảy ra sau ngày kết thúc kỳ báo cáo sẽ được tính đến nếu những sự kiện đó xác nhận các điều kiện đã tồn tại vào cuối kỳ đó.
Nguyên vật liệu dùng để sản xuất sản phẩm không được giảm giá xuống mức thấp hơn giá thành nếu thành phẩm chứa chúng dự kiến sẽ được bán ở mức giá tương ứng với giá thành hoặc cao hơn giá thành.
Để phản ánh khoản dự phòng, tài khoản 14 “Dự phòng giảm giá trị hàng tồn kho” được lập (xem biểu đồ kế toán chuẩn, được Bộ Tài chính Cộng hòa Belarus phê duyệt ngày 29 tháng 6 năm 2011 số 50).
Trên tài khoản 90 “Thu nhập và chi phí từ các hoạt động hiện tại”, là một phần của thu nhập và chi phí khác, chúng phản ánh, bao gồm. Số dự phòng được tạo ra để làm giảm giá trị hàng tồn kho và số tiền có thể thu hồi được của khoản dự phòng này (khoản 13 Hướng dẫn hạch toán thu nhập và chi phí, được thông qua Nghị quyết của Bộ Tài chính Cộng hòa Belarus ngày 30 tháng 9 năm 2011 Không . 102).
Giá trị giảm giá thực tế của hàng tồn kho xuống giá trị thuần có thể thực hiện được được ghi vào bên nợ tài khoản kết quả hoạt động tài chính và bên có tài khoản 14 (khoản 21 Chỉ thị số 133).
Vì vậy, trong kế toán, việc tạo ra khoản dự phòng phải được phản ánh bằng mục:
D-t 90 - K-t 14.
Kế toán thu hồi dự phòng
Sau khi trích lập dự phòng, cần xem xét lại giá trị thuần có thể thực hiện được của hàng tồn kho trong từng kỳ tiếp theo (khoản 22 Chỉ thị số 133).
Nếu giá trị thuần có thể thực hiện được của hàng tồn kho trước đó đã được ghi giảm và giữ trong hàng tồn kho vào cuối kỳ báo cáo sau đó tăng lên thì số tiền đã xóa trước đó phải được hoàn nhập (trong phạm vi ghi giảm ban đầu) để giá trị thực tế mới của hàng tồn kho. vật liệu tương ứng với mức thấp hơn của giá thực tế hoặc giá trị thuần có thể thực hiện được đã được điều chỉnh lại.
Khoảng thời gian sau đó tổ chức sẽ xem xét giá trị thuần có thể thực hiện được của hàng tồn kho được thiết lập trong chính sách kế toán của tổ chức. Bắt buộc phải tiến hành kiểm kê dự phòng khi lập báo cáo năm (tính đến ngày 31/12 của năm báo cáo). Tổ chức có thể xem xét giá trị thuần có thể thực hiện được của hàng tồn kho, ví dụ: hàng tháng hoặc hàng quý.
Cuối kỳ báo cáo, khi xử lý tài sản đã trích lập dự phòng giảm giá trị tài sản vật chất thì số tiền đã trích lập phải được hoàn trả. Trong kế toán, ghi chép sau:
D-t 14 - K-t 90.
Một mục tương tự được thực hiện trong các trường hợp thanh lý hàng tồn kho khác đã được lập dự phòng, bất kể lý do thanh lý (bán, thiếu hụt, v.v.).
Ví dụ về tạo và khôi phục dự trữ
Chúng ta hãy xem quy trình tạo và khôi phục khoản dự trữ bằng các ví dụ có điều kiện.
ví dụ 1
Một tổ chức thương mại mua hàng (100 chiếc) vào tháng 10 năm 2011. Chi phí thực tế của việc mua lại là 100 nghìn rúp. cho một đơn vị. Chính sách kế toán của tổ chức quy định rằng khoản dự phòng được đánh giá vào ngày báo cáo cuối cùng của mỗi quý (sau đây gọi là ngày đánh giá) và mức suy giảm vượt quá 10% là đáng kể.
Trong sổ sách kế toán của tổ chức, việc nhận hàng được thể hiện bằng việc ghi:
D-t 41 - K-t 60 - 10.000 nghìn rúp. (100 nghìn rúp × 100).
Vào ngày định giá tiếp theo sau khi hàng hóa đến (ngày 31 tháng 12 năm 2011), hàng hóa vẫn chưa được bán và phân tích cho thấy giá thị trường hiện tại để bán hàng hóa mà tổ chức có thể bán là 75 nghìn rúp. (chưa bao gồm VAT). Điều này được xác nhận bằng kết quả của các cuộc đấu thầu đang diễn ra mà tổ chức đã tham gia, cố gắng bán sản phẩm của mình với mức giá mong muốn, cũng như thông tin về tình hình giá của sản phẩm này thu được từ báo chí, Internet, v.v.
Như vậy, xác định tại thời điểm định giá có yếu tố tạo ra khoản dự phòng - bằng chứng về khấu hao của hàng hóa.
- chi phí kế toán thực tế - 100 nghìn rúp;
- giá bán ròng - 75 nghìn rúp;
- số tiền dự trữ (giảm giá) - 25 nghìn rúp. (100 - 75) từ mỗi đơn vị.
Trong kế toán, tổ chức phản ánh việc tạo ra một khoản dự trữ:
D-t 90 - K-t 14 - 2.500 nghìn rúp. (25 nghìn rúp × 100).
Trong báo cáo tài chính năm 2011, giá vốn hàng hóa lẽ ra phải được phản ánh ở trang 215 trừ đi khoản dự phòng này, tức là. dựa trên chi phí 75 nghìn rúp. cho một đơn vị. Trong trường hợp này, hàng hóa không được bán và được ghi vào hồ sơ của tổ chức.
Đối với năm 2012, tổ chức đã áp dụng các quy định tương tự về kế toán dự trữ.
Khi đến ngày đánh giá tiếp theo (31 tháng 3 năm 2012), tổ chức sẽ thu thập bằng chứng rằng sản phẩm này có thể được bán với giá 90 nghìn rúp. (chưa bao gồm VAT).
D-t 90 - K-t 14 - 1.500 nghìn rúp. ((90 nghìn rúp - 75 nghìn rúp) × 100)
- sử dụng phương pháp “đảo ngược màu đỏ”.
Trong báo cáo tài chính tính đến ngày 31 tháng 3 năm 2012, giá vốn hàng hóa sẽ được phản ánh ở dòng 214 trừ đi khoản dự phòng này, tức là. dựa trên chi phí 90 nghìn rúp. cho một đơn vị. Trong trường hợp này, hàng hóa không được bán và được ghi vào hồ sơ của tổ chức.
Vào tháng 4 năm 2012, tổ chức này bán 5 đơn vị hàng hóa với mức giá 90 nghìn rúp. (chưa bao gồm VAT). Chứng từ kế toán phản ánh việc thực hiện:
Dt 62 - Kt 90 - 540 nghìn rúp. (108 nghìn rúp (đã bao gồm VAT) × 5);
Dt 90 - Kt 68 - 90 nghìn rúp. (18 nghìn rúp (tính theo số VAT khi bán hàng) × 5);
D-t 90 - K-t 41 - 500 nghìn rúp (100 nghìn rúp (theo giá hàng hóa được phản ánh trong kế toán) × 5).
Đồng thời, hoàn trả khoản dự phòng liên quan đến hàng đã bán:
Dt 14 - Kt 90 - 50 nghìn rúp. (10 nghìn rúp × 5).
Khi đến ngày định giá tiếp theo, tổ chức thu thập bằng chứng cho thấy giá trị ròng có thể thực hiện được đã là 105 nghìn rúp. Do giá trị ròng có thể thực hiện được không chỉ bằng mà thậm chí còn vượt quá giá vốn hàng hóa nên tổ chức khôi phục lại số dư dự trữ. Đồng thời, ngày 30/6/2012, ghi sổ kế toán như sau:
- sử dụng phương pháp “đảo ngược màu đỏ”.
Sau ngày này, tổ chức hạch toán hàng hóa theo giá thực tế phản ánh trong tài khoản 41 và không có khoản dự phòng nào do không có yếu tố suy giảm giá trị.
Ví dụ 2
Khi đến ngày định giá tiếp theo sau khi nhận hàng (ngày 31 tháng 12 năm 2011), vật liệu không được sử dụng và phân tích cho thấy giá thị trường hiện tại mà tổ chức mua vật liệu tương tự vào ngày này là 75 nghìn rúp. . (chưa bao gồm VAT). Theo đó, việc bán ở mức giá cao hơn mức giá này là không thể.
Đồng thời, giá bán thành phẩm dùng để sản xuất nguyên liệu dự định được hình thành có lãi (tức là cao hơn giá thành), bằng chứng là dự toán chi phí và bảng giá đã được phê duyệt bởi người đứng đầu. tổ chức. Bởi vì điều này, không có dự trữ nào được tạo ra.
Ví dụ 3
Tổ chức sản xuất đã mua nguyên liệu (100 chiếc) vào tháng 10 năm 2011. Chi phí thực tế của việc mua lại là 100 nghìn rúp. cho một đơn vị. Chính sách kế toán của tổ chức quy định rằng khoản dự phòng được đánh giá vào ngày báo cáo cuối cùng của mỗi quý (sau đây gọi là ngày đánh giá) và mức suy giảm vượt quá 10% là đáng kể.
Trong sổ sách kế toán của tổ chức, việc tiếp nhận nguyên vật liệu được thể hiện bằng việc ghi:
D-t 10 - K-t 60 - 10.000 nghìn rúp. (100 nghìn rúp × 100).
Khi đến ngày định giá tiếp theo sau khi nhận hàng (ngày 31 tháng 12 năm 2011), vật liệu không được sử dụng và phân tích cho thấy giá thị trường hiện tại mà tổ chức mua vật liệu tương tự vào ngày này là 75 nghìn rúp. . (chưa bao gồm VAT). Theo đó, không thể bán những vật liệu này trên mức giá này.
Như vậy, xác định tại thời điểm định giá có yếu tố tạo ra khoản dự phòng - bằng chứng khấu hao của vật tư.
Giá bán của thành phẩm dùng để sản xuất nguyên liệu dự định, do điều kiện thị trường hiện tại, được hình thành ở mức lỗ (tức là thấp hơn giá thành), bằng chứng là dự toán chi phí và bảng giá đã được phê duyệt bởi người đứng đầu. tổ chức.
Về vấn đề này, tổ chức tính toán khoản dự trữ theo số tiền sau: D-t 90 - K-t 14 - 950 nghìn rúp. ((100 nghìn rúp - 90 nghìn rúp) × 95)
- sử dụng phương pháp “đảo ngược màu đỏ”.
Sau ngày này, trong kế toán của tổ chức, nguyên vật liệu được hạch toán theo giá thực tế phản ánh trên tài khoản 10 và không có khoản dự phòng do không có yếu tố suy giảm giá trị.
Dự trữ là một trong những nguồn cần thiết của doanh nghiệp để bù đắp tổn thất do khấu hao hàng tồn kho. Chúng thường được hình thành vào cuối năm. Trong trường hợp này, tài sản mà quỹ bảo hiểm được tạo ra sẽ thay đổi. Để thu thập thông tin về các giao dịch kế toán, số tiền được phản ánh ở tài khoản 14. Chúng ta hãy xem xét chi tiết quá trình hình thành và sử dụng số tiền của quỹ này.
đặc điểm chung
Dự trữ là một phần nguồn lực của doanh nghiệp, được nhóm lại theo mục đích trong các quỹ bảo hiểm đặc biệt. Mục đích chính của việc hình thành chúng được coi là để doanh nghiệp thừa nhận khả năng xảy ra tình hình tài chính không thuận lợi: chi phí vượt quá thu nhập. Đặc biệt, khoản dự phòng cho việc giảm giá trị tài sản vật chất được tạo ra khi thị trường của họ định giá tài sản đó thấp hơn giá trị thực tế của nó. Thông thường điều này xảy ra do tài sản bị hư hỏng hoặc sự lỗi thời về thể chất và đạo đức của nó.
Giá trị của tài sản trong bảng cân đối kế toán được phản ánh trừ đi số tiền đưa vào dự phòng để giảm giá trị. Việc hạch toán khi tạo sẽ như sau: tài khoản chi phí khác bị ghi nợ, tài khoản 14 được ghi có.
Nguyên tắc tạo dự trữ
Một trong những văn bản chủ yếu điều chỉnh kế toán tại doanh nghiệp là chính sách kế toán. Nó chứa thông tin chi tiết về:
- Có thể tạo dự trữ và loại nào;
- tần suất đánh giá lại các mặt hàng tồn kho;
- dựa vào nguồn thông tin nào về giá hiện hành khi tính toán;
- và các quy định cụ thể, chung khác về việc hình thành quỹ dự trữ này.
Hãy xem một ví dụ về phần chính của chính sách kế toán liên quan đến quỹ này:
- Quỹ dự phòng được lập trên cơ sở số dư tài sản vào cuối mỗi quý sau khi đánh giá lại tài sản, phải hoàn thành chậm nhất là ngày 25 của tháng tiếp theo ngày báo cáo.
- Việc kiểm tra mất giá trị tài sản chỉ được thực hiện đối với những tài sản có giá trị tại ngày báo cáo vượt quá 250 nghìn rúp.
- Để xác định chính xác giá trị thị trường của các mặt hàng tồn kho, có thể sử dụng thông tin sau: giá của các tài sản tương tự được mua trong các đợt giao hàng gần đây, giá trị trung bình của tài sản trong khu vực, dữ liệu từ tính toán tài nguyên mới nhất cho các giá trị tương tự. Nếu cần có thêm chi phí cho việc bán các mặt hàng tồn kho đã được đánh giá thì số tiền đó phải được khấu trừ khỏi giá trị thị trường.
- Dựa trên dữ liệu thu được, một khoản dự phòng được tạo ra cho từng số hạng mục hoặc nhóm tài sản tương tự để giảm giá trị tài sản vật chất. Cách đăng được sử dụng như sau: tài khoản 91.2 bị ghi nợ, tài khoản 14 được ghi có. Điều kiện tiên quyết là có sự chênh lệch dương giữa chỉ số thứ nhất và thứ hai.
- Các chi phí và thu nhập được tạo ra từ việc tạo và thanh lý khoản dự trữ sẽ làm phát sinh một khoản nợ vĩnh viễn dưới dạng thuế hoặc tài sản thuế.
Việc tuân thủ chế độ kế toán để lập quỹ là yêu cầu bắt buộc đối với người làm kế toán.
Ghi sổ kế toán
Để thu thập những thông tin đó, tài khoản 14 đã được tạo bằng số dư một bên, dữ liệu của tài khoản này được sử dụng khi tính toán đường cân đối “Hàng tồn kho”. Khi tạo khoản dự trữ, số tiền được ghi rõ trong khoản vay. Việc xóa sổ được thực hiện bằng cách ghi nợ. Việc đóng tài khoản giả định rằng tất cả số dư sẽ được chi tiêu trong kỳ tiếp theo. Dữ liệu kế toán tổng hợp được phản ánh trong nhật ký thứ tự số 10-1. Kế toán phân tích được thực hiện cho từng mặt hàng tồn kho (theo số mặt hàng hoặc chủng loại tài sản tương tự).
Quy tắc tạo
Dự phòng giảm giá tài sản hữu hình là phương pháp phân tích, phân nhóm các tài sản bị suy giảm giá trị. Nó chỉ nên được tạo ra khi chi phí triển khai có thể giảm xuống hoặc thấp hơn chi phí thực tế. Đồng thời, không được phép khấu hao các loại tài sản lớn. Ví dụ: bạn không thể ghi tất cả tài sản cố định hoặc vật liệu vào quỹ dự trữ.
Doanh nghiệp cam kết cung cấp ước tính chi phí vốn cho số tiền mà quỹ bảo hiểm được tạo ra. Dự phòng giảm giá trị tài sản vật chất được hình thành từ kết quả hoạt động tài chính của doanh nghiệp.
Tính toán số tiền dự trữ
Theo quy định, kế toán phải lập dự phòng trước khi lập báo cáo cuối năm. Trong quá trình đánh giá lại các mặt hàng tồn kho và phát hiện khấu hao của một số tài sản nhất định, cần phải ghi giảm số tiền vào khoản dự phòng để giảm giá trị tài sản vật chất. Mục mô tả quá trình này bao gồm tài khoản 14 bị ghi nợ và tài khoản 91 được ghi có.
Tổng giá trị tài sản chuyển vào quỹ dự trữ được xác định theo công thức: P = C thị trường. - Đó là thực tế. , Ở đâu:
- Từ thị trường - giá trị thị trường của tài sản;
- Với thực tế. - Giá trị thực tế của tài sản.
Nếu giá thực tế của một đơn vị hàng tồn kho lớn hơn giá thị trường thì kế toán không có quyền trích lập dự phòng. Các giá trị được sử dụng trong tính toán phải được lấy từ các nguồn hiện tại và đáng tin cậy có chứa dữ liệu chính thức về quy trình trao đổi và thị trường.
Ví dụ về tạo dự trữ tại doanh nghiệp
Hãy xem xét cách hình thành một khoản dự trữ để giảm giá trị của tài sản vật chất: Bảng cân đối kế toán của tổ chức vào cuối năm 2014 bao gồm các tài liệu có tính chất tương tự trị giá 2 triệu 120 nghìn rúp (đã bao gồm VAT với số tiền 120 nghìn rúp). Kiểm kê tiếp theo cho thấy tài sản chỉ có thể bán với giá 900 nghìn. Người ta đã đưa ra quyết định thành lập quỹ bảo hiểm dựa trên những vật liệu này. Tạo một khoản dự trữ với số tiền cần thiết và đăng ký hoạt động với bài đăng phù hợp.
Trước tiên, hãy tính số tiền sẽ lập dự phòng để giảm giá trị tài sản vật chất trong năm 2014:
- 2.120.000 - 120.000 - 900.000 = 1 triệu 100 nghìn rúp.
Sau đó, bạn cần thực hiện phân bổ tài khoản: tài khoản 91.2 ghi nợ, tài khoản 14 ghi có số tiền đã xác định. Bây giờ, khi lập báo cáo tài chính hàng năm, bảng cân đối kế toán sẽ chỉ ra giá trị thị trường của vật liệu khấu hao, trong trường hợp này là 900 nghìn rúp.
Phục hồi dự trữ
Số tiền trước đây đã chuyển sang quỹ riêng để khấu hao có thể được hoàn trả nếu:
- tài sản bị xử lý vì bất kỳ lý do gì;
- giá trị thị trường của tài sản dự trữ đã tăng lên.
Tài sản được đưa trở lại lưu thông được phản ánh theo giá trị thị trường và phần chênh lệch giữa giá trị dự trữ được tạo ra và giá tăng thêm được ghi nhận là thu nhập khác. Cách hạch toán như sau: tài khoản 14 ghi nợ, tài khoản 91.2 ghi có. Kế hoạch xóa sổ tương tự cũng được áp dụng nếu tài sản được xóa sổ để sản xuất hoặc bán.
Ví dụ về đăng ký xử lý tài sản dự trữ
Chúng ta hãy xem xét đầy đủ quá trình tạo và ghi thêm số tiền từ quỹ để giảm giá vốn của các mặt hàng tồn kho. Ta lấy điều kiện sau làm cơ sở: Vào cuối năm báo cáo, doanh nghiệp có 170 m bông nguyên liệu trong kho với chi phí 62 rúp một mét. Nhưng kể từ thời điểm mua lại, nó đã thay đổi và trở thành 50 rúp. Ban quản lý quyết định tạo ra một khoản dự trữ. Vào đầu năm sau, vải cotton được bán với giá 62 rúp. Mỗi mét Tính toán số tiền dự trữ tại thời điểm tạo và sau khi bán nguyên liệu và chuẩn bị các mục.
Hãy làm như sau:
- Chúng tôi xác định số tiền dự trữ: 62 × 170 - 50 × 170 = 2040 rúp. - số tiền cần được ghi vào quỹ dự phòng để giảm giá trị tài sản vật chất. Đăng: tài khoản 91.2 ghi nợ, tài khoản 14 ghi có.
- Số tiền thu được từ việc bán vật liệu là: 62 × 120 - 50 × 120 = 1440 rúp. Số tiền này phải xóa: tài khoản 14 ghi nợ, tài khoản 91.2 ghi có.
- Số tiền dự trữ sẽ bằng: 2040 - 1440 = 600 rúp.
Trên tài khoản 14, các giao dịch được thực hiện sẽ được phản ánh như sau:
Vòng quay (Dt) = 1440 | Ob(Kt) = 2040 |
Ở vịnh. Trong bảng cân đối kế toán vào cuối tháng, 50 m nguyên liệu còn lại trong kho dự trữ sẽ được phản ánh theo giá thị trường, tức là ở mức 62 rúp. mỗi mét, sẽ là 3100 rúp.
Phản ánh trong kế toán thuế
Khoản dự phòng để giảm giá trị tài sản vật chất trong kế toán thuế không tồn tại. Nhưng việc xóa bỏ số tiền dẫn đến việc hình thành tài sản thuế vĩnh viễn từ số tiền chênh lệch giữa giá trị thị trường và giá trị thực tế, và việc hình thành khoản dự trữ dẫn đến nợ phải trả. Về vấn đề này, việc tạo quỹ để giảm giá vốn hàng tồn kho đi kèm với một mục bổ sung: Dt "Lãi và lỗ" Ct "VAT" và xóa nợ - Dt "VAT" Ct "Lãi và lỗ". Giá trị của tài sản thuế hoặc nợ phải trả được tính theo lãi suất nhân với chênh lệch giữa giá thị trường và chi phí.
Dự trữ khấu hao hàng tồn kho và vật tư là một cách thận trọng để chờ đợi thời gian khấu hao tài sản và thoát khỏi tình trạng tổn thất tối thiểu. Việc trích lập và xử lý các khoản phải được thực hiện theo đúng chế độ kế toán và chính sách kế toán của doanh nghiệp. Đừng quên các nghĩa vụ thuế đi kèm với quá trình hình thành.
Hạch toán các khoản dự phòng giảm giá trị tài sản vật chất được thực hiện trên cơ sở PBU 5/01 “Kế toán hàng tồn kho” (được phê duyệt theo lệnh của Bộ Tài chính Liên bang Nga ngày 09/06/2001 số 44n). Trong những trường hợp nào cần phải thành lập một khoản dự trữ và thủ tục lập và hạch toán nó là gì, hãy đọc trong tài liệu này.
Khung pháp lý về việc lập quỹ dự phòng giảm giá hàng tồn kho
Các điều kiện tiên quyết để hình thành khu bảo tồn được đặt ra:
- trong đoạn 25 của PBU 5/01, yêu cầu công bố thông tin trong báo cáo về việc giảm giá trị ghi sổ của hàng tồn kho thông qua việc hình thành khoản dự trữ;
- trong đoạn 20 của hướng dẫn kế toán hàng tồn kho (được Bộ Tài chính Liên bang Nga phê duyệt ngày 28 tháng 12 năm 2001 số 119n), trong đó mô tả quy trình chung để tạo dự trữ;
- trong bảng kê tài khoản và hướng dẫn (theo lệnh của Bộ Tài chính Liên bang Nga ngày 31 tháng 10 năm 2000 số 94n) về việc phân bổ một tài khoản độc lập 14 (“Dự phòng giảm giá vốn hàng tồn kho”) cho lưu giữ hồ sơ về các khoản dự trữ đó.
Trong những điều kiện nào nên thành lập một khu bảo tồn?
Theo các tiêu chuẩn trên, tiêu chí để lập dự trữ như sau:
- Hàng tồn kho của doanh nghiệp có dấu hiệu giảm giá trị:
- lỗi thời (không còn được sử dụng trong sản xuất sản phẩm chế tạo);
- bị mất toàn bộ hoặc một phần tài sản ban đầu;
- giá thị trường cho các MPZ tương tự giảm.
- Hàng tồn kho không thuộc các nhóm kế toán hàng tồn kho hợp nhất riêng biệt được nêu tại khoản 20 hướng dẫn của Bộ Tài chính Liên bang Nga, cụ thể là:
- không phải là nhóm tư liệu sản xuất cơ bản;
- không phải là nhóm nguyên liệu phụ trợ cho sản xuất chính;
- không liên quan đến thành phẩm, hàng hóa;
- không liên quan đến trữ lượng của một phân khúc cụ thể (địa lý hoặc hoạt động).
- Lượng dự trữ có thể được ước tính với mức độ tin cậy vừa đủ. Cơ sở để hình thành ý kiến chuyên gia về giá trị ước tính của khoản dự trữ có thể là:
- tài liệu chính thức nội bộ (bản ghi nhớ văn phòng, văn bản xác nhận, ví dụ, việc mất tài sản hữu ích của MPZ nằm trong kho);
- thông tin bên ngoài (ví dụ: bảng giá của những người bán khác, xác nhận thực tế về việc giảm giá trên thị trường đối với loại vật liệu này hoặc loại vật liệu khác);
- sổ kế toán doanh nghiệp (ví dụ: dữ liệu từ các tài khoản với nhà cung cấp, xác nhận giá mua hàng tồn kho giảm ổn định).
Nếu hàng tồn kho được đề cập có hầu hết các đặc điểm được liệt kê ở trên thì phải lập một khoản dự phòng cho khoản chênh lệch giữa chi phí mua thực tế (vốn hóa) và giá thị trường thực của hàng tồn kho này tính đến ngày báo cáo.
Làm thế nào để xác định giá vốn hàng tồn kho trên thị trường?
Trước hết, cần lưu ý rằng việc tạo dự trữ được thực hiện cho từng đơn vị trong phạm vi hàng tồn kho hoặc tùy theo các điều kiện về tính điển hình và tính đồng nhất của các mặt hàng tồn kho được đề cập, cho một nhóm địa phương.
Giá trị hiện tại của hàng tồn kho trên thị trường được hiểu là số tiền thực tế mà doanh nghiệp có thể thu được từ hàng tồn kho nếu đem bán tại thời điểm định giá. Ngoài những thông tin nêu trên làm cơ sở cho việc phân tích liên quan đến việc dự trữ hàng tồn kho, có thể sử dụng những thông tin sau:
- dữ liệu thống kê chính thức (ví dụ: do Rosgosstat công bố);
- dữ liệu được trình bày trên các phương tiện truyền thông chuyên ngành (ví dụ: dữ liệu thị trường chứng khoán);
- các phương pháp tính toán phân tích có thể áp dụng được (ví dụ, kết quả phân tích vòng quay hàng tồn kho đang được xem xét không đạt yêu cầu);
- đánh giá của chuyên gia (ví dụ: báo cáo từ một thẩm định viên độc lập).
(Các) phương pháp do doanh nghiệp lựa chọn để xác định giá trị thị trường để trích lập các khoản dự trữ phải được quy định trong chính sách kế toán cho mục đích kế toán.
QUAN TRỌNG! Do toàn bộ quy trình điều chỉnh giá vốn hàng tồn kho được thực hiện chủ yếu để người sử dụng báo cáo của doanh nghiệp nhận được thông tin chính xác về tình hình hoạt động nên khi lựa chọn phương pháp đánh giá, cần ưu tiên những phương pháp phù hợp nhất với nguyên tắc đánh giá. sự thận trọng. Nghĩa là, dựa trên kết quả đánh giá, doanh nghiệp nên sẵn sàng ghi nhận chi phí (dự phòng) hơn là ghi nhận tài sản (không phản ánh thông tin về việc ghi giảm hàng tồn kho trong báo cáo). Vì vậy, thông tin đánh giá thu được từ các bên độc lập sẽ được ưu tiên hơn là dữ liệu từ các chuyên gia liên kết trực tiếp với doanh nghiệp.
Dự trữ được tạo ra và điều chỉnh như thế nào?
Khi xác định giá trị ước tính của giá trị thị trường của hàng tồn kho hiện có, cần phải so sánh giá trị hiện tại của chính hàng tồn kho đang được ghi trên sổ sách kế toán tại ngày báo cáo. Nếu giá trị ước tính nhỏ hơn giá trị kế toán hiện tại (bảng cân đối kế toán), thì phải tạo khoản dự phòng cho phần chênh lệch.
Đồng thời, bản thân số dư hàng tồn kho sẽ được phản ánh trong báo cáo theo giá gốc theo kế toán. Tuy nhiên, giá trị cuối cùng của phần hàng tồn kho sẽ giảm đi bằng số tiền dự phòng được tạo ra theo bên Có của tài khoản 14 “Dự phòng giảm giá hàng tồn kho”. Bằng cách ghi nợ hạch toán dự phòng giảm giá trị tài sản vật chấtđược tính vào chi phí khác của doanh nghiệp.
Dt 91 Kt 14 - tiêu chuẩn lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho
Vì giá trị thị trường là một giá trị không ổn định và giá trị được dùng để hình thành khoản dự trữ được ước tính tại một thời điểm nhất định nên cả hai đều có thể thay đổi theo thời gian. Điều này hàm ý rằng cần phải định kỳ lặp lại quy trình tính toán khoản dự trữ và nếu cần, thực hiện các điều chỉnh trong kế toán và báo cáo.
QUAN TRỌNG! Tần suất trích lập dự phòng đang được xem xét không được quy định trong chuẩn mực kế toán nên cần được xác định và cố định trong chính sách kế toán..
Nếu các thay đổi xảy ra vào ngày phân tích lại, giá trị của khoản dự trữ sẽ tăng lên (theo cùng một giao dịch mà khoản dự trữ được tạo) hoặc giảm (được khôi phục). Khi khôi phục, hệ thống dây điện bị đảo ngược: Dt 14 Kt 91.
QUAN TRỌNG! Bộ luật thuế của Liên bang Nga không xem xét khả năng hạch toán dự phòng giảm giá trị tài sản vật chất trong chi phí thuế thu nhập. Do đó, khi tạo dự trữ, nghĩa vụ thuế vĩnh viễn sẽ phát sinh với số tiền:
PNO = Số tiền dự trữ × Thuế suất,
phản ánh bằng cách đăng Dt 99 Kt 68/Thuế thu nhập.
Nếu có đủ tin tưởng rằng hàng tồn kho được trích trước vào cuối kỳ báo cáo trước sẽ được sử dụng hết trong kỳ hiện tại (ví dụ, được đưa vào sản xuất theo giá thực tế), khoản dự phòng đã tạo có thể được khôi phục ở mức đầu thời kỳ hiện tại. Do đó, việc hình thành khoản dự phòng này sẽ chỉ có hiệu lực kể từ ngày báo cáo và sẽ hoàn thành chức năng của nó: nó sẽ cho người dùng báo cáo thấy sự khác biệt giữa giá trị hàng tồn kho của doanh nghiệp trên thị trường và theo chi phí vốn hóa. Các khuyến nghị tương tự cũng được đưa ra trong một số hướng dẫn của ngành, ví dụ như trong các khuyến nghị của Bộ Nông nghiệp Liên bang Nga theo lệnh số 654 ngày 13 tháng 6 năm 2001 đối với các doanh nghiệp thuộc tổ hợp công-nông nghiệp.
Kết quả
Việc hạch toán dự phòng giảm giá hàng tồn kho được thực hiện theo các chuẩn mực được nêu trong các văn bản quy phạm pháp luật trong lĩnh vực kế toán. Đồng thời, nhiều khía cạnh trong thủ tục trích lập và hạch toán khoản dự trữ này chưa được quy định rõ ràng trong các quy định hiện hành. Vì vậy, doanh nghiệp nên xây dựng các sắc thái áp dụng của việc hình thành các khoản dự trữ và tổng hợp chúng trong chính sách kế toán.
