Théoriquement, tout dans le Code des impôts est extrêmement clair, mais lorsqu'il s'agit de pratique, de nombreuses questions se posent parfois. Et la fiscalité des divers paiements est l'un des sujets qui soulève de nombreuses questions. Surtout pour résoudre des questions controversées, le ministère du Travail a donné des éclaircissements l’année dernière. Ainsi, selon le gouvernement, pour les entrepreneurs individuels et les organisations qui effectuent des paiements aux particuliers, les objets de collecte des primes d'assurance sont des paiements ou d'autres incitations, qui sont inclus dans le revenu. personnes accumulés par les payeurs de primes d'assurance dans le cadre des relations de travail et des contrats civils, qui traitent de l'exécution de travaux, de la prestation de services, des ordonnances de droits d'auteur, etc. Nous vous en parlerons plus en détail dans cet article.
Le paragraphe 5 de l'article 1 de la loi fédérale n° 212 stipule que dans le système établi par la direction Fédération Russe, il est possible d'émettre des précisions appropriées concernant la même loi pour une compréhension unifiée de ses normes. Ainsi, le 14 septembre 2009, le gouvernement de l'État a donné le pouvoir de donner les éclaircissements nécessaires au ministère du Travail concernant le paiement des primes d'assurance à la Caisse de retraite et à la Caisse d'assurance sociale, ainsi qu'au ministère du Travail, en accord avec le Ministère de la Santé, concernant le paiement des primes d'assurance à la FFOMS.
Législation russe sur les primes d'assurance
La loi fondamentale qui régit la procédure de cotisation d'assurance aux fonds extrabudgétaires (PFR, FSS et FFOMS) est la loi fédérale n° 212 du 24 juillet 2009. Et l'article 9 de cette loi contient des informations sur les paiements aux personnes physiques dont le les primes d'assurance. Les montants des versements en faveur des personnes physiques et autres rémunérations prévus à l'article 7, calculés pendant une certaine période par les cotisants, outre les montants précisés à l'article 8 de la même loi, déterminent la base de calcul des primes d'assurance.
C'est précisément pour clarifier les questions controversées qu'une lettre du ministère du Travail et de la Protection sociale de la Fédération de Russie n° 17-3/B-13 du 20 janvier 2014 a été publiée en 2014. comprendre la détermination de la base imposable des primes d’assurance. Selon l'édition de la loi fédérale n° 212, paragraphe 1, article 7, en vigueur en 2010, pour les payeurs de cotisations d'assurance qui effectuaient des paiements à des particuliers, l'objet de la perception des primes d'assurance étaient les paiements et autres rémunérations accumulés. aux personnes sous contrat de travail. Autrement dit, les paiements et rémunérations qui n'étaient pas prévus dans les contrats de travail n'étaient pas soumis aux cotisations d'assurance obligatoires en 2010.
En outre, la loi fédérale n° 339 du 8 décembre 2010 du 1er janvier 2011 a apporté des modifications à l'article 7. Les payeurs de primes d'assurance qui effectuent des déductions et d'autres paiements aux particuliers devraient considérer les paiements et autres déductions accumulés par les particuliers dans le cadre de la relation de travail comme l'objet de la perception des primes d'assurance. Ainsi, depuis 2011, des primes d'assurance sont prélevées sur tous les paiements aux salariés en nature et en espèces, effectués par les employeurs conformément aux relations de travail. La présence ou l'absence de telles dispositions sur les paiements dans les contrats de travail n'a pas d'importance. La présence même d'une telle participation entre l'employeur et l'employé est importante. Les exceptions étaient les montants spécifiés à l'article 9 de la loi fédérale n° 212.
Ainsi, le ministère du Travail a établi quels paiements sont soumis aux cotisations d'assurance. Depuis 2011, les paiements aux salariés effectués dans le cadre des relations de travail doivent être prélevés sur les cotisations d'assurance conformément à la procédure généralement établie auprès des fonds publics non budgétaires. Ces cotisations comprennent une compensation monétaire partielle pour les services dentaires, des bons touristiques pour les salariés, pour les visites des salariés et de leurs enfants mineurs dans des groupes de santé, pour l'entretien des enfants dans les écoles maternelles, ainsi qu'une aide financière aux salariés ayant à charge des enfants handicapés, célibataires. parents qui élèvent des enfants dans des familles monoparentales.
| Lettre du ministère du Travail | Explication | |
|---|---|---|
| N°17 4/B-54 du 17/02/2014 | Le montant du salaire moyen d'un salarié donneur pour le nombre de jours de don de sang et de jours de repos. | Dans l'art. 186 du Code du travail de la Fédération de Russie stipule que le paiement du salaire moyen à un employé donneur pour les jours de procédure et les repos supplémentaires y afférents sont soumis à une prime d'assurance. |
| N°17 3/OOG-330 du 05/05/2014 | PDG organisation, à condition qu’il en soit le seul fondateur. | La loi fédérale n° 167, 255, 326 stipule que les chefs d'organisations - les seuls fondateurs et propriétaires de biens - sont assurés au titre des types d'assurance nécessaires. |
| N°17 3/B-100 du 11/03/2014 | Un salarié dont le travail est effectué sur la route a un statut itinérant ou permutant. | Art. 168.1 et 302 du Code du travail de la Fédération de Russie ne prévoient pas l'organisation du paiement des frais de nourriture à un employé dont les activités sont exercées sur la route, en déplacement ou par rotation. |
| N°17 4/B-158 du 17/04/2014 | Paiement du stationnement d'une voiture appartenant à un employé de l'organisation. L'organisation n'utilise pas de voiture dans ses activités. | Art. 9 de la loi fédérale n° 212 ne vise pas à payer le stationnement de la voiture personnelle d’un employé. |
| N°17 4/OOG-367 du 13/05/2014 | Remboursement des frais d'un déplacement de transport à un salarié usage commun de votre lieu de résidence à votre lieu de travail et retour. | Art. 9 de la loi fédérale n° 212 n'inclut pas le paiement sous forme de remboursement des frais de déplacement en transports publics du lieu de résidence au travail et retour. |
| N° 17 3/B-92 du 26/02/2014, n° 17 3/B-82 du 26/02/2014 | Employé à utiliser véhicule, qui lui appartient selon une procuration, à des fins officielles. | Art. 185 du Code civil de la Fédération de Russie et 188 du Code du travail de la Fédération de Russie n'impliquent pas de dépenses pour l'employé par l'employeur, associées à l'utilisation de ses biens qui ne lui appartiennent pas en vertu du droit de propriété. Rémunération versée à un salarié pour son utilisation voiture personnelle, n'est pas soumis aux indemnités d'assurance si l'utilisation est liée à l'exercice de fonctions professionnelles. Les biens transférés par procuration ne sont pas la propriété de la personne qui a reçu la procuration, ce qui signifie qu'il ne s'agit pas d'un bien personnel. |
| Lettre du ministère du Travail | Type de paiement en faveur d'un particulier | Explication |
|---|---|---|
| N°17 4/OOG-200 du 26/03/2014 | Rémunération des membres du conseil d'administration de la JSC/ | Les membres du conseil d'administration reçoivent leur rémunération sur la base d'une assemblée de tous les actionnaires, et non selon des contrats de travail ou des contrats pour l'exécution de travaux ou de services. |
| N°17 3/B-80 du 26/02/2014 | Paiements aux personnes ayant un contrat avec un organisme liés aux frais de déplacement vers le lieu de travail désigné et d'hébergement dans ce lieu. | Dans l'art. 9 de la loi fédérale n° 212 stipule que les paiements aux personnes physiques par une personne morale liés aux dépenses engagées par la personne pour la fourniture de services ou l'exécution de travaux dans le cadre de contrats civils ne sont pas grevés de paiements d'assurance. S’il existe un contrat, l’indemnisation des frais vise à rembourser les dépenses de l’entrepreneur qui ont été nécessaires à la réalisation des travaux. |
| N°17 3/OOG-82 du 18/02/2014 | Paiement partiel de bons d'accès à une station thermale pour les enfants des salariés de l'entreprise. | L'enfant est une personne physique et non un salarié de l'entreprise. |
| N°17 4/B-54 du 17/02/2014 | Le montant de l'avantage monétaire résultant des économies sur les intérêts lors de l'utilisation d'un prêt sans intérêt reçu de l'employeur. | Article 3 art. 7 de la loi fédérale n° 212 stipule que les paiements à un particulier dans le cadre d'un accord ayant pour objet le transfert de propriété d'un bien ne sont pas soumis aux primes d'assurance. Respectivement Code civil dans le cadre d'un contrat de prêt, une partie transfère de l'argent ou des objets personnels à l'autre partie, la seconde partie s'engage à restituer à la première une quantité égale d'autres objets de même qualité et type ou d'argent. |
Résumons :
Le tableau ci-dessous vous permet de déterminer quels paiements sont soumis aux primes d'assurance. En général, les indemnités d'assurance couvrent les paiements aux employés, y compris les indemnités pour la nourriture, les déplacements et autres. Rémunération des membres du conseil d'administration d'une société par actions, paiements aux personnes qui ne sont pas des employés de l'organisation et montant de l'avantage provenant des économies sur les intérêts pour l'utilisation par un employé d'un prêt sans intérêt reçu de l’employeur ne sont pas nécessairement soumis aux primes d’assurance.
Voir également:
Jusqu'à récemment, les primes d'assurance étaient réglementées par la loi n° 212-FZ de 2009. En 2017, l'organisme contrôlé a été modifié, désormais les primes d'assurance sont transférées aux autorités fiscales et sont réglementées conformément au Code des impôts de la Fédération de Russie. Dans l'article, nous vous parlerons des montants non soumis aux primes d'assurance et examinerons la procédure de calcul.
Liste des montants non soumis aux primes d'assurance
Ainsi, l'article 422 de la deuxième partie du Code des impôts de la Fédération de Russie contient une liste de montants qui ne sont pas soumis aux cotisations d'assurance.
| Faire défiler | Description |
| Installations de l'État | -prestations de chômage; — autres prestations et types de sécurité sociale |
| Paiements d'indemnisation | - l'indemnisation des atteintes à la santé ; Fourni un hébergement gratuit, de la nourriture, du carburant ou un remboursement en espèces ; — délivrance d'une allocation en nature ou d'une compensation en espèces; - nourriture, tenue et équipement de sport, chat. reçu par les athlètes et les employés des organismes d'éducation physique ; En cas de licenciement, outre l'indemnité de vacances non utilisées, l'indemnité de départ, l'indemnité de direction, de direction adjointe, de chef comptable ; Formation professionnelle; Indemnités de travail liées à la liquidation d'une entreprise, etc. |
| Aide financière ponctuelle | À: Catastrophes naturelles; Lors du décès d'un membre de la famille ; À la naissance (adoption) d'un enfant jusqu'à 50 000 roubles ; |
| Revenu de la communauté familiale (tribale) | La communauté doit être enregistrée selon les modalités prescrites, applicables aux peuples indigènes du Nord, de Sibérie et d'Extrême-Orient en ce qui concerne les revenus provenant de la vente de produits artisanaux ; |
| Cotisations d'assurance obligatoires et volontaires | Lors du paiement des frais médicaux des salariés pour des contrats conclus pour une durée d'un an ou plus ; À assurance volontaire en cas de blessure ou de décès |
| Primes d'assurance supplémentaires | Pas plus de 12 000 roubles par an |
| Déplacement du salarié jusqu'au lieu de repos et transport de bagages jusqu'à 30 kg | Applicable aux résidents du Grand Nord et des zones équivalentes. Si un employé prévoit des vacances en dehors de la Fédération de Russie, les déplacements jusqu'à la frontière ne sont pas soumis à cotisations. |
| Paiements du fonds électoral | S'applique aux candidats aux postes de député et autres représentants des organes gouvernementaux, y compris le Président de la Fédération de Russie |
| Uniforme | Lors de son transfert pour l'usage personnel des salariés, si sa délivrance est prévue par des actes législatifs |
| Frais de formation des employés | Programmes professionnels et professionnels complémentaires payés par l'organisation |
| Remboursement des intérêts payés | Payé par l'employeur lors de l'achat ou de la construction d'un logement |
| Paiements sous forme d'allocations, de fourniture de nourriture et d'objets | Pour les employés du gouvernement |
| Citoyens étrangers et apatrides séjournant temporairement en Fédération de Russie | À l'exception des personnes bénéficiant du statut d'assuré |
| Aide financière pour un salarié une fois par an | D'un montant pouvant aller jusqu'à 4 000 roubles |
Paiement des congés de maladie
Exemple 1. Dans la convention collective de Continent LLC, le cumul des congés de maladie est prévu sur la base du salaire moyen du salarié ; la période d'assurance n'a pas d'importance. Pour 10 jours de congé de maladie, l'employé a accumulé un congé de maladie d'un montant de 23 000 roubles (le salaire journalier moyen de l'employé est de 2 300 roubles). Lors du calcul des congés de maladie conformément à la législation en vigueur, l'employé se verra accumuler un montant de 19 010,70 roubles (le salaire journalier moyen maximum possible en vertu de la loi étant de 1 901,37 roubles). Ainsi, seule une partie des congés de maladie d'un montant de 3 989,30 roubles (23 000 – 19 010,70) sera soumise aux primes d'assurance.
L'employeur a le droit d'augmenter le montant des prestations versées par l'assurance sociale par des versements supplémentaires versés à ses frais.
Par exemple, dans certaines organisations, la convention collective prévoit des versements supplémentaires à une prestation unique pour la naissance d'un enfant ou à une prestation de garde d'enfants. Ces versements supplémentaires doivent-ils être soumis aux primes d’assurance ?
Indemnité de départ en cas de licenciement
La liste des montants non soumis à cotisation comprend les indemnités de départ, mais au maximum trois fois le salaire moyen. De plus, elle s'applique même aux indemnités accumulées en cas de licenciement par accord des parties, et pas seulement en cas de réduction des effectifs ou de liquidation de l'entreprise.
Paiement des déplacements des enfants des salariés
La lettre du ministère des Finances n° 03-04-06/48824 a clarifié la situation controversée concernant l'octroi de bons d'accès aux sanatoriums ou aux camps de santé pour les enfants des employés. Comme il ressort de la lettre, ce paiement n'est pas un paiement pour les relations de travail, puisque la personne qui a reçu le paiement, c'est-à-dire l'enfant, ne travaille pas dans l'organisation.
Si le paiement de l'enfant est transféré directement au sanatorium ou à un autre organisme qui a organisé les vacances de l'enfant, ce paiement ne sera pas soumis aux primes d'assurance.
Aide financière à la naissance d'un enfant
L'aide aux parents à la naissance d'un enfant de l'organisme n'est pas soumise à cotisations si deux conditions sont simultanément remplies :
- sa taille ne dépasse pas 50 000 roubles ;
- son versement s’effectue au cours de la 1ère année de la vie de l’enfant. De plus, il n’y a aucune restriction quant à savoir si l’un des parents peut en bénéficier ou les deux.
Exemple 2. Les Petrov travaillent chez Continent LLC. Ils ont eu une fille. Selon la convention collective, à la naissance d'un enfant, un employé reçoit une aide financière unique d'un montant de 20 000 roubles. Étant donné que le paiement au titre du contrat est prévu pour chaque employé, et non pour l'enfant, et qu'il n'y a aucune limite pour un parent dans le Code des impôts, le comptable doit accumuler et payer au conjoint de Petrov et au conjoint de Petrova 20 000 roubles chacun. Dans ce cas, aucune prime d’assurance ne sera facturée.
Déplacements professionnels quotidiens et d'une journée
La politique comptable et le règlement intérieur relatif aux déplacements professionnels de l'entreprise peuvent prévoir absolument n'importe quel montant de paiements quotidiens. Mais seul un montant limité de versements journaliers ne sera pas soumis aux primes d'assurance :
- 700 roubles – voyage d'affaires en Fédération de Russie ;
- 2 500 roubles – voyage d'affaires en dehors de la Fédération de Russie.
Quant à un voyage d'affaires d'une journée, il y a pas mal de situation controversée. Ainsi, par exemple, lors d'un déplacement dont un salarié rentre chez lui le même jour, aucune indemnité journalière n'est due. les fonds qui lui sont versés constituent une compensation pour les dépenses liées à la nécessité d'exercer des fonctions professionnelles en dehors du lieu de travail. Cela signifie que des primes d'assurance doivent également être facturées.
Mais les fonds versés à l'employé constituent une compensation pour les dépenses liées à la nécessité d'exercer des fonctions professionnelles en dehors du lieu de travail. Autrement dit, si elles sont confirmées par des documents primaires, les dépenses pour un voyage d'une journée peuvent être attribuées aux indemnités. Et il n’est pas nécessaire de payer des primes d’assurance pour ceux-ci.
Dette des salariés : comment s’en sortir
Si une entreprise annule la dette d’un employé, le service comptable doit alors demander s’il est nécessaire de facturer des primes d’assurance pour ce montant. Jusqu'en 2017, l'employeur devait payer des primes d'assurance à hauteur du montant de l'annulation de la dette. Ce que confirme la lettre FSS de
Il n’est pas nécessaire de le faire pour le moment. Le fisc explique (lettre) que le montant transféré au salarié fait l'objet d'un don, qui n'est pas imposable. Mais si de tels actes de donation sont systématiquement identifiés, les inspecteurs pourraient considérer qu'il s'agit d'une fraude aux cotisations. Ce qui menace de sanctions pour l’entreprise.
Responsabilité en cas de non-paiement des primes d'assurance
En cas de fraude au paiement des primes d'assurance, l'employeur encourt désormais une responsabilité pénale. Lors du « transfert » des primes d'assurance vers le Code des impôts, l'article 199 du Code pénal, outre les taxes et frais, incluait la responsabilité en cas de non-paiement des cotisations. Dans ce cas, l'employeur encourt une amende de 100 000 roubles à 6 ans d'emprisonnement avec restriction des droits à un certain type d'activité jusqu'à 3 ans.
Un assouplissement peut être accordé aux dirigeants et aux entrepreneurs qui ont violé les exigences de paiement des cotisations, y compris les taxes et les frais. Mais pour ce faire, l'organisation devra rembourser la dette sur les cotisations, payer une amende et des frais de retard.
Le cadre législatif.
Les normes fondamentales sont ambiguës
Par règle générale L'objet de l'imposition des primes d'assurance sont les paiements accumulés par l'entreprise en faveur des particuliers dans le cadre des relations de travail et des contrats civils, dont l'objet est l'exécution de travaux, la prestation de services (partie 1 de l'article 7 de la loi fédérale du 24 juillet 2009 N 212-FZ, ci-après - Loi N 212-FZ).
La base de calcul des cotisations est déterminée comme le montant des versements prévus à la partie 1 de l'art. 7 de la loi N 212-FZ, accumulée pour période de facturation, à l'exception des montants prévus à l'art. 9 de la loi n° 212-FZ (partie 1 de l'article 8 de la loi n° 212-FZ).
Les montants non soumis aux primes d'assurance sont énumérés à l'art. 9 de la loi n° 212-FZ. Leur liste est exhaustive.
Ces dispositions de la loi N 212-FZ peuvent être interprétées de différentes manières. Les entreprises et les succursales territoriales de fonds ont parfois du mal à répondre sans ambiguïté à la question de savoir s'il est nécessaire ou non de facturer des primes d'assurance pour certains paiements.
Paiements en vertu de la convention collective, pas de rapport avec le salaire
La convention collective de l'entreprise peut prévoir des versements qui :
- ne dépendent pas des qualifications du salarié, de la complexité, de la qualité, de la quantité et des conditions du travail lui-même ;
- ne visent pas à stimuler le salarié.
La lettre conjointe de la Caisse de retraite de la Fédération de Russie et de la Caisse d'assurance sociale de la Fédération de Russie explique que ces paiements doivent être soumis aux cotisations d'assurance, que la condition de leur paiement soit contenue ou non dans les contrats de travail avec les salariés.
Aide matérielle
Tout en aidant ses employés, l'entreprise ne facture pas de primes d'assurance pour les montants suivants :
- une aide financière pouvant aller jusqu'à 4 000 roubles. par an (clause 11, partie 1, article 9 de la loi n° 212-FZ) ;
- une aide financière unique à la naissance d'un enfant d'un montant maximum de 50 000 roubles. pour chaque enfant (clause 3, partie 1, article 9 de la loi n° 212-FZ).
Aussi, les montants de l'aide financière ponctuelle que l'entreprise a versée au salarié ne sont pas soumis aux cotisations d'assurance (clause 3, partie 1, article 9 de la loi n° 212-FZ) :
- dans le cadre d'une catastrophe naturelle ou autre urgence (payé pour réparer des dommages matériels causés au salarié ou une atteinte à sa santé) ;
- en tant que victime d'un acte terroriste sur le territoire de la Fédération de Russie ;
- dans le cadre du décès d'un ou plusieurs membres de sa famille.
Exemple 1. La convention collective de l'entreprise Flamingo prévoit le versement d'une aide financière. En 2014, l'employé A.V. Klyuev a été payé :
- 45 000 roubles. - une aide financière pour la naissance d'un enfant en juin 2014 ;
- 10 000 roubles. - une aide financière pour l’anniversaire du salarié.
Solution. Une aide financière pour la naissance d'un enfant a été versée à l'employé pour un montant ne dépassant pas 50 000 roubles. Il n’est donc pas soumis aux primes d’assurance.
Montants d'aide financière pouvant aller jusqu'à 4 000 roubles. par an ne sont pas pris en compte pour déterminer l'assiette de calcul des primes d'assurance (article 8 et clause 11, partie 1, article 9 de la loi n° 212-FZ).
Par conséquent, une partie de l’aide financière pour l’anniversaire du salarié d’un montant de 6 000 roubles est soumise aux cotisations d’assurance. (10 000 roubles - 4 000 roubles).
Cependant, dans certains cas, la norme de l'article 11, partie 1, art. 9 de la loi n° 212-FZ ne s'applique pas en raison de l'application d'autres dispositions de la loi. Illustrons cela avec un exemple.
Exemple 2. Changeons la condition de l'exemple 1. La convention collective de l'entreprise Flamingo prévoit le versement d'une aide financière. En septembre 2014, A.V. Klyuev a reçu sa deuxième indemnité de vacances de l'année d'un montant de 40 000 roubles. Le premier a été payé en mars - 6 000 roubles.
Le montant des versements inclus dans l'assiette de calcul des primes d'assurance a dépassé la valeur maximale de l'assiette de calcul des cotisations en août 2014.
Pour quels montants d’aide financière faut-il calculer les primes d’assurance ?
Solution. Les paiements à l'employé en août 2014 ont dépassé la base maximale de calcul des cotisations - 624 000 roubles. Par conséquent, l'entreprise applique les taux de prime d'assurance suivants en septembre (partie 1, article 58.2 de la loi n° 212-FZ) :
- à la Caisse de retraite de la Fédération de Russie - 10 % des paiements dépassant la base maximale de calcul des primes d'assurance ;
- dans la FSS de la Fédération de Russie (pour obligatoire assurance sociale en cas d'incapacité temporaire et en lien avec la maternité) et FFOMS - 0%.
En septembre, l'employé a reçu une aide financière pour les vacances pour la deuxième fois. La première aide financière (6 000 roubles en mars 2014) dépassait le minimum non imposable (4 000 roubles). Par conséquent, en septembre, des primes d'assurance au taux de 10 % sont facturées sur la totalité du montant de l'aide financière pour les vacances du salarié, soit 40 000 roubles. Le montant des cotisations d'assurance à la Caisse de pension sera de 4 000 roubles. (40 000 RUB x 10 %).
Paiement unique aux employés partant à la retraite
Avant la publication de la lettre conjointe de la Caisse de retraite de la Fédération de Russie et de la Caisse fédérale d'assurance sociale de la Fédération de Russie, il n'y avait pas de réponse claire à la question de savoir s'il était nécessaire de facturer des primes d'assurance pour les paiements liés à la retraite d'un employé. . Le ministère russe des Finances a conseillé de demander des éclaircissements au ministère russe du Travail (Lettre du ministère russe des Finances du 20 mars 2013 N 03-04-06/8592).
À ce jour, le ministère russe du Travail n’a pas répondu à cette question, mais s’est mis d’accord sur une réponse commune de la Caisse de retraite de la Fédération de Russie et de la Caisse fédérale d’assurance sociale de la Fédération de Russie.
Les experts des trois ministères sont unanimes pour considérer qu'une indemnité forfaitaire versée aux salariés partant à la retraite est soumise aux cotisations d'assurance, même si elle est prévue par la convention collective.
Aide sociale ciblée et prise en charge des frais de traitement et des médicaments
Ces paiements ne sont pas des incitations et ne dépendent pas des qualifications des travailleurs, de la complexité, de la qualité, de la quantité et des conditions du travail lui-même. Ils sont soumis aux primes d'assurance, même si elles sont versées aux salariés sur la base d'une convention collective.
Paiements aux employés des donateurs et à ceux appelés à suivre une formation militaire
Les entreprises doivent payer des primes d’assurance :
- pour les versements à hauteur du salaire moyen aux salariés donateurs ;
- le montant de l'indemnité pour la durée de la formation militaire ;
- les montants des indemnités lors de la préparation à la formation militaire ;
- le montant de l'indemnité pour la période de formation préalable à la conscription.
Les fonds extrabudgétaires, le ministère du Travail de la Russie et les juges ont commencé à adhérer à une telle position unifiée à partir du 1er janvier 2011 (Lettre de la Caisse fédérale d'assurance sociale de la Fédération de Russie du 17 novembre 2011 N 14-03-11/ 08-13985, Lettre du Ministère de la Santé et du Développement social de Russie du 15 mars 2011 N 784-19, Lettre du Ministère du Travail de Russie du 17 février 2014 N 17-4/B-54 et Résolution du Présidium de Cour suprême d'arbitrage de la Fédération de Russie du 13 septembre 2011 N 4922/11). Il est basé sur ce qui suit.
Le paiement du salaire moyen aux employés donateurs relève des types de paiements énumérés dans la partie 1 de l'art. 7 de la loi n° 212-FZ. Par conséquent, elle est soumise aux primes d'assurance, qu'elle soit prévue ou non par une convention collective (Résolution du Présidium de la Cour suprême d'arbitrage de la Fédération de Russie du 13 mai 2014 N 104/14).
Les gains moyens versés aux salariés pendant la formation militaire sont compensés par l'employeur sur le budget fédéral. Ces versements étant effectués dans le cadre d'une relation de travail, ils sont soumis aux cotisations d'assurance (Lettre du Service fédéral d'assurance de la Fédération de Russie du 17 novembre 2011 N 14-03-11/08-13985).
Note. Les règles d'indemnisation des dépenses engagées par les entreprises dans le cadre de la mise en œuvre de la loi fédérale n° 53-FZ du 28 mars 1998 sur le devoir militaire et le service militaire ont été approuvées par décret du gouvernement de la Fédération de Russie du 1er décembre 1998. 2004 n° 704.
Montants de remboursement des prestations Salles d'attente VIP
Lorsqu'ils partent en voyage d'affaires, les employés utilisent souvent services payants aéroports, gares, ports ou gares routières. Dans certains cas, les entreprises rémunèrent l'employé pour de tels services. Les montants des indemnisations sont-ils soumis aux primes d’assurance ? La réponse à cette question dépend si ces services sont obligatoires ou supplémentaires.
Frais de déplacement obligatoires
Paiements obligatoires et frais prélevés sur les particuliers et entités juridiques pour de tels services sont inclus dans les frais de voyage ciblés vers et depuis la destination. Sous réserve de confirmation documentaire, ils ne sont pas soumis aux primes d'assurance sur la base de la partie 2 de l'art. 9 de la loi n° 212-FZ.
Frais de déplacement supplémentaires
Les services aéroportuaires pour l'entretien des secteurs et des locaux destinés à des personnes particulièrement importantes, les halls des délégations officielles dans les terminaux (gares) ferroviaires et automobiles, dans les ports maritimes et fluviaux, les aéroports (aérodromes) sont spéciaux, liés à l'augmentation du confort des passagers, c'est-à-dire, supplémentaire.
Les paiements destinés à fournir aux passagers des services de confort amélioré ne sont pas considérés comme des frais. Cela découle de la secte. III de la liste et des règles de formation des tarifs et des redevances, approuvées par arrêté du ministère des Transports de Russie du 17 juillet 2012 N 241, et article 9 des règles approuvées par arrêté du ministère des Transports de Russie du septembre 25, 2008 N 155.
Pour les montants de paiement des services supplémentaires l'entreprise doit calculer les primes d'assurance (Lettres du Service fédéral d'assurance de la Fédération de Russie du 17 novembre 2011 N 14-03-11/08-13985 et du ministère de la Santé et du Développement social de Russie du 6 août 2010 N 2538 -19). De plus, même dans le cas où l'employeur rémunère un salarié détaché pour des services de luxe supplémentaires sur la base d'un contrat de travail ou d'une convention collective, d'une réglementation ou d'un arrêté local.
Les cotisations ne sont pas facturées dans un seul cas - si l'utilisation des salles des délégations officielles est prévue par la loi pour certaines catégories de personnes. Par exemple, les primes d'assurance ne sont pas facturées sur le montant du paiement des services supplémentaires lors de l'envoi de certaines catégories de fonctionnaires de l'État (article 23 de la Procédure et conditions d'envoi des fonctionnaires fédéraux, approuvées par décret du Président de la Fédération de Russie de juillet 18, 2005 N 813).
Note. La liste des postes dans la fonction publique de l'État fédéral, dont le pourvoi donne le droit d'utiliser les salles pour les fonctionnaires et les délégations, a été approuvée par décret du Président de la Fédération de Russie du 6 mars 2009 N 244.
Si le paiement des services du salon VIP est spécifié dans le règlement des voyages
Les juges pourraient ne pas être d'accord avec la position des fonds et du ministère russe du Travail sur la question du calcul des primes d'assurance pour le paiement de l'utilisation de la salle VIP. Selon eux, les frais de paiement des prestations d'une salle VIP ne sont pas soumis aux primes d'assurance s'ils :
- documenté et économiquement justifié ;
- liés aux activités de production de l’entreprise ;
- concerner les frais de déplacement conformément à la réglementation des déplacements professionnels adoptée par l'entreprise.
Les arbitres sont arrivés à cette conclusion dans les résolutions du district FAS de la Volga du 27 janvier 2014 dans l'affaire n° A65-10641/2013 et du district FAS du Nord-Ouest du 29 novembre 2013 dans l'affaire n° A05-960/2013.
Prise en charge des frais de location d'un logement lors de déplacements professionnels sans pièces justificatives
En règle générale, les dépenses ciblées réellement engagées et documentées pour la location d'un logement lors d'un voyage d'affaires ne sont pas soumises aux primes d'assurance sur la base de la partie 2 de l'art. 9 de la loi n° 212-FZ. Que faire s'il n'y a pas de pièces justificatives ?
Normes de dépenses pour les employés de l'État
Si un travailleur détaché ne peut pas fournir de documents confirmant les frais de location de locaux d'habitation, les montants de ces dépenses sont exonérés des primes d'assurance dans les limites établies conformément à la législation de la Fédération de Russie.
Actuellement, les normes de coût de location d'un logement lors d'un voyage d'affaires sont établies uniquement pour les salariés. institutions budgétaires(Décret du Président de la Fédération de Russie du 18 juillet 2005 N 813, décret du gouvernement de la Fédération de Russie du 2 octobre 2002 N 729 et arrêté du ministère des Finances de la Russie du 2 août 2004 N 64n).
Le Code du travail oblige les employeurs à rembourser aux travailleurs détachés les frais de location des locaux d'habitation (article 168 du Code du travail de la Fédération de Russie).
Si un employé ne peut pas documenter les frais de location d'un logement, les paiements en espèces à ces fins perdent leur caractère compensatoire.
Les experts de trois départements estiment que les dépenses de location d'un logement lors d'un voyage d'affaires qui ne sont pas confirmées par des documents primaires sont soumises aux cotisations d'assurance.
Si le montant forfaitaire de l'indemnisation établi dans la réglementation des déplacements professionnels
L'entreprise peut prévoir dans la réglementation des voyages d'affaires que les dépenses non confirmées de location d'un logement lors d'un voyage d'affaires sont remboursées au salarié pour les montants fixés par le décret du gouvernement de la Fédération de Russie du 2 octobre 2002 N 729, par exemple, non plus de 500 roubles. par jour. Faut-il alors soumettre aux primes d'assurance les dépenses non confirmées par un salarié détaché ?
Les arbitres estiment que dans ce cas, les frais de location de locaux d'habitation en l'absence de justificatifs ne sont pas soumis aux primes d'assurance (Résolution du Service fédéral antimonopole du District du Nord-Ouest du 6 décembre 2013 N A26-10709/2012 ).
Dépenses pour les déplacements professionnels d'une journée
Partie 2 Art. 9 de la loi N 212-FZ exonère les indemnités journalières des primes d'assurance, ainsi que les dépenses ciblées réellement engagées et documentées pour les déplacements vers et depuis la destination et les autres dépenses liées aux déplacements professionnels des salariés.
Pour les voyages d'affaires d'une journée, ces paiements ne sont pas reconnus comme indemnités journalières conformément au décret du gouvernement de la Fédération de Russie du 13 octobre 2008 N 749 « Sur les particularités de l'envoi d'employés en voyage d'affaires », si l'employé a la possibilité de retourner chaque jour à son lieu de résidence permanente. Par conséquent, la partie 2 de l'article ne s'applique pas à eux. 9 de la loi n° 212-FZ.
Les paiements pour les déplacements professionnels d'une journée qui sont reconnus comme remboursement des dépenses documentées causées par la nécessité d'exercer des fonctions de travail ne sont pas soumis aux cotisations d'assurance (clause « et » clause 2, partie 1, article 9 de la loi n° 212-FZ) .
Note. En savoir plus sur les excursions d'une journée
Lire dans le magazine électronique "Salary" (e.zarp.ru) :
« Déplacement professionnel d'une journée : une autre possibilité de paiement des indemnités journalières » (2013, n° 10) ;
« En voyage d'affaires d'une journée » (2011, N 2).
Paiements à des spécialistes hautement qualifiés, résider temporairement en Fédération de Russie
Les citoyens étrangers résidant temporairement sur le territoire de la Fédération de Russie, y compris les spécialistes hautement qualifiés, sont les assurés au titre de l'assurance pension obligatoire (clause 1, article 7 de la loi fédérale du 15 décembre 2001 N 167-FZ « sur l'assurance pension obligatoire dans le Fédération de Russie », ci-après dénommée la loi N 167-FZ).
Note. Les conditions de reconnaissance d'un étranger comme spécialiste hautement qualifié sont fixées à l'art. 13.2 de la loi fédérale du 25 juillet 2002 N 115-FZ.
À partir des paiements en leur faveur, les entreprises paient des primes d'assurance pour l'assurance pension obligatoire au taux établi par la loi N 167-FZ pour les citoyens de la Fédération de Russie afin de financer la partie assurance de leur pension de travail, quelle que soit leur année de naissance. En 2014 - 2016 le tarif est (Partie 2, article 33.1 de la loi n° 167-FZ) :
- 22% - dans la limite de la valeur maximale établie de l'assiette de calcul des primes d'assurance ;
- 10% - au-dessus de la base maximale de calcul des primes d'assurance.
Indemnisation du préjudice moral d'un salarié à cause d'un accident
L'indemnisation du préjudice moral versée à un salarié d'un montant déterminé par accord des parties au contrat de travail ou par décision de justice n'est pas soumise aux cotisations d'assurance (clause « a », alinéa 2, partie 1, article 9 de la loi n° 212 -FZ) si la condition suivante est remplie.
Le fait d'un préjudice résultant d'une blessure ou d'autres dommages à la santé d'un employé en raison d'actions illégales ou de l'inaction de l'employeur doit être :
- identifié lors de l'enquête sur un accident survenu avec un salarié ;
- confirmé de la manière prescrite.
Rappelons que le préjudice moral causé à un salarié par des actes illégaux ou l'inaction de l'employeur est indemnisé au salarié en espèces pour des montants déterminés par accord des parties au contrat de travail. En cas de litige, le fait de causer un préjudice moral à l'employé et le montant de l'indemnisation correspondant sont déterminés par le tribunal, quel que soit le dommage matériel soumis à indemnisation (article 21 du Code du travail de la Fédération de Russie).
Lors de la détermination du montant de l'indemnisation pour préjudice moral, le tribunal prend en compte le degré de culpabilité du contrevenant et d'autres circonstances dignes d'attention. Il prend également en compte le degré de souffrance physique et morale associé aux caractéristiques individuelles de la personne qui a subi un préjudice (partie 2 de l'article 151 du Code civil de la Fédération de Russie).
Paiement des bourses dans le cadre d'une convention étudiante
Une entreprise qui a conclu un contrat d'apprentissage avec un candidat ou son employé pour recevoir une formation sans interruption ou sur le lieu de travail (article 198 du Code du travail de la Fédération de Russie) verse une allocation pendant la période d'apprentissage dont le montant est déterminé dans le contrat d'apprentissage (article 204 du Code du travail de la Fédération de Russie).
Un contrat d'apprentissage n'est pas un contrat de travail ou un contrat civil pour l'exécution d'un travail ou la prestation de services (articles 56, 198 et 199 du Code du travail de la Fédération de Russie). Par conséquent, les bourses ne sont pas soumises aux cotisations d'assurance sur la base de la partie 1 de l'art. 7 de la loi N 212-FZ comme paiements effectués hors du cadre de relations de travail ou de contrats civils dont l'objet est l'exécution d'un travail ou la prestation de services.
Paiement des frais de déplacement et cadeaux aux salariés
Chèques de voyage pour les membres de la famille des employés. Étant donné que les membres de la famille d'un employé de l'entreprise n'ont pas de relation de travail avec l'entreprise, le montant des dépenses pour l'achat de bons pour les membres de la famille de l'employé sur la base de la partie 1 de l'art. 7 de la loi N 212-FZ ne sont pas soumis aux primes d'assurance (Lettre du ministère du Travail de Russie du 5 décembre 2013 N 17-3/2055).
Bon d'employé. Le paiement du coût des bons de soins en sanatorium-station des salariés à la charge de l'employeur est soumis aux cotisations d'assurance. Un tel paiement n'est pas mentionné à l'art. 9 de la loi N 212-FZ, qui prévoit une liste des montants exonérés des primes d'assurance.
Un voyage est comme un cadeau. L'objet de la taxation des primes d'assurance ne comprend pas les paiements effectués dans le cadre de contrats civils dont l'objet est le transfert de propriété ou d'autres droits réels sur la propriété (partie 3 de l'article 7 de la loi n° 212-FZ).
Conformément au droit civil, un contrat de donation fait référence aux contrats dont l'objet est le transfert de propriété ou d'autres droits de propriété sur un bien (article 574 du Code civil de la Fédération de Russie).
Par conséquent, si le bon lui-même ou le montant à payer pour un bon sanatorium-station est transféré au salarié sur la base d'un contrat de cadeau conclu par écrit, l'objet est soumis aux primes d'assurance sur la base de la partie 3 de l'art. 7 de la loi N 212-FZ ne se pose pas (Lettres du ministère de la Santé et du Développement social de Russie du 27/02/2010 N 406-19 et du 05/03/2010 N 473-19).
Lors du transfert d'un cadeau à un salarié qui n'est pas formalisé par un contrat de donation, un objet de taxation avec primes d'assurance apparaît.
Cadeau pour l'enfant d'un employé. L'objet de l'imposition des primes d'assurance ne se pose pas si l'ordre d'offrir des cadeaux aux enfants des salariés est rédigé de telle manière qu'il s'ensuit clairement que les cadeaux sont offerts à des enfants, et non à des salariés avec enfants (Lettre du Ministère de la santé et du développement social de Russie du 19 mai 2010 N 1239-19).
