L'activité économique d'une organisation nécessite une attention accrue aux actifs, aux ressources et aux flux de trésorerie. Un audit est utilisé pour identifier les erreurs. Qu'est-ce qui constitue un audit obligatoire pour une SARL en 2019 ?
Chers lecteurs! L'article parle des moyens typiques de résoudre les problèmes juridiques, mais chaque cas est individuel. Si tu veux savoir comment résoudre exactement votre problème- contacter un conseiller :
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Pour les personnes morales en Russie, la forme organisationnelle et juridique la plus populaire est la société à responsabilité limitée. La plupart des petites et moyennes entreprises sont enregistrées en tant que SARL.
Cela nécessite le respect de certaines exigences, dont la conduite d'audits. Comment se déroule un audit obligatoire pour une SARL en 2019 ?
Que souhaitez-vous savoir
De plus, vous pouvez ainsi garantir que la déclaration est correctement effectuée et éviter des amendes inattendues et des augmentations d'impôts.
L'audit est effectué par des cabinets d'audit indépendants. Une condition obligatoire pour eux est d'avoir la capacité de mener des activités d'audit.
Les services d’auditeur sont fournis sur une base payante. Mais ces dépenses sont plus que raisonnables, puisque certaines erreurs de reporting peuvent entraîner des pertes très graves.
Quel est son rôle ?
Réaliser un audit n’implique pas seulement la vérification des activités comptables. Sur la base des résultats de l'audit, il est possible d'analyser l'interaction entre les différents départements et services et la comptabilité.
Sur la base des conclusions de l'audit, il est possible d'évaluer l'efficacité de l'entreprise dans son ensemble, d'identifier les principaux risques et d'éliminer les lacunes importantes des activités de production.
Un rapport d’audit positif devient :
| Garant de la fiabilité de l’organisation en tant que partenaire commercial et du respect des réglementations légales | Pour les contreparties |
| Confirmation de la fiabilité du bénéfice et de sa formation conformément aux normes comptables | Pour les propriétaires |
| Preuve de l'efficacité opérationnelle, de la fiabilité du système de contrôle interne, de la constitution correcte de l'actif et du passif | Pour l'organe exécutif |
| Preuve du respect du Code du travail | Pour le personnel |
| Indique un degré élevé de fiabilité de la comptabilité fiscale et comptable, une faible probabilité d'identifier des erreurs et des charges fiscales supplémentaires | Pour l'administration fiscale |
Un rapport d'audit sur la fiabilité des rapports pour une certaine période est délivré sur la base des résultats d'un audit obligatoire.
La direction se voit également présenter un rapport d'inspection indiquant les violations ou distorsions comptables constatées et les recommandations pour les corriger.
Une organisation soumise à un audit obligatoire soumet un rapport d'audit à Rosstat accompagné de ses états financiers annuels.
La remise du rapport est effectuée dans un délai de dix jours à compter de la date d'achèvement du contrôle, mais au plus tard le trente et un décembre suivant l'année de reporting.
Réglementation légale
Pour une nouvelle organisation, la première année de reporting est l'intervalle de temps :
Objets à vérifier
Un audit consiste à recueillir des éléments probants, à les évaluer et à les analyser. Dans ce cas, la liste des objets à vérifier dépend de la méthode de vérification utilisée.
Un audit peut être :
| Solide | Tous les documents comptables primaires, registres de comptabilité synthétique et analytique et états financiers sont soigneusement étudiés |
| Sélectif | Les documents comptables sont contrôlés de manière sélective par sélection aléatoire de documents, avec sélection de documents par numérotation à intervalles égaux ou en combinaison |
| Combiné | Combine des méthodes d'inspections continues et aléatoires. Les petites opérations sont contrôlées selon une méthode continue et les opérations de gros volume sont contrôlées de manière sélective. |
| Documentaire | Limité à la vérification des documents et reporting comptables primaires et consolidés. Réalisé sans visite de l'établissement audité et sans procéder à un inventaire |
| Réel | Se produit lors d'une visite de l'objet inspecté |
Les contrôles documentaires et factuels peuvent être effectués selon une méthode continue, sélective ou combinée.
Ordre de conduite
L'audit peut être divisé en trois étapes principales :
| Planification et organisation | A ce stade, l'audit est discuté avec le client. Il y a une connaissance des activités financières et économiques de l'organisation. Les facteurs influençant l'activité du sujet sont étudiés. Le système de contrôle interne est évalué. Un plan et un programme général d'audit sont élaborés et convenus. Une lettre concernant l'audit est en préparation. Un contrat d'inspection est conclu |
| Collecte d'éléments probants | Les contrôles sont testés. Des contrôles approfondis sont en cours |
| Terminer l'analyse | Les éléments probants sont résumés et analysés. Les résultats de l'audit sont communiqués à la direction de la SARL auditée. Un rapport d'audit est établi |
Accumulation d'amendes
Si un audit obligatoire n'est pas effectué, la SARL s'expose à une amende. Ceci est également prévu à la clause 11 de l'article 15.23.1.
Selon ces normes, ils peuvent être condamnés à une amende de vingt à trente mille roubles ou à une interdiction pouvant aller jusqu'à un an.
Quant aux personnes morales, pour une telle violation, elles s'exposent à une amende de cinq cent à sept cent mille roubles.
Si un audit est effectué, mais que la conclusion n'est pas fournie à Rosstat ou est soumise en retard, une amende administrative est prévue, définie par.
Le fonctionnaire est condamné à une amende de dix à vingt mille roubles et l'organisation de vingt à soixante-dix mille roubles.
En cas d'infractions répétées, les amendes augmentent respectivement de trente à cinquante mille roubles et de cent à cent cinquante mille roubles. Il n'est pas nécessaire de soumettre un rapport d'audit au bureau des impôts, car il n'est pas inclus dans les états financiers.
Mais si les états audités d'une SARL sont publiés, le rapport d'audit doit également être publié.
Est-ce que cela est fait lors du réenregistrement d'une JSC dans une LLC ?
Note que la transformation d'une personne morale est considérée comme une réorganisation.
Conformément à la loi sur l'enregistrement public des personnes morales, la réorganisation est considérée comme achevée après l'enregistrement officiel de la nouvelle personne morale, tandis que la personne morale transformée est considérée comme ayant achevé ses activités.
Ainsi, lors du réenregistrement d'une JSC dans une LLC, il s'avère qu'une organisation a cessé ses activités et l'autre est devenue une entité juridique nouvellement créée.
La SARL est-elle soumise à un audit obligatoire dans ce cas ? Le 1er septembre 2014, des modifications à la législation civile sont entrées en vigueur. La plupart d’entre eux concernent des personnes morales.
Il s'ensuit que bien qu'une réorganisation crée une SARL, qui n'est pas soumise à audit au cours de la première année de son activité, un audit est nécessaire pour une JSC.
En outre, il existe un audit spécifique. Ceci est effectué au sein d'organisations.
Son objectif est de confirmer l'exactitude des déclarations, la valeur des actifs et des passifs. Au cours d'un audit spécial, le respect des normes législatives des documents constitutifs est vérifié.
1) si l'organisation a la forme juridique d'une société par actions ;
2) si les titres de l’organisme sont admis à la négociation organisée ;
(voir texte dans l'édition précédente)
3) si l'organisme est un organisme de crédit, un bureau d'historique de crédit, un organisme participant professionnel au marché des valeurs mobilières, un organisme d'assurance, un organisme de compensation, une mutuelle d'assurance, un organisateur commercial, une pension non étatique ou autre fonds, un fonds commun de placement, une société de gestion d'un fonds commun de placement, un fonds commun de placement ou un fonds de pension non étatique (à l'exception des fonds extrabudgétaires de l'État) ;
(voir texte dans l'édition précédente)
4) si le volume des revenus provenant de la vente de produits (vente de biens, exécution de travaux, prestation de services) d'une organisation (à l'exception des autorités de l'État, des gouvernements locaux, des institutions étatiques et municipales, des entreprises unitaires d'État et municipales, des coopératives agricoles , unions de ces coopératives) pour l'année de référence précédente dépasse 400 millions de roubles ou le montant des actifs au bilan à la fin de l'année de référence précédente dépasse 60 millions de roubles ;
5) si une organisation (à l'exception d'une autorité de l'État, d'un organisme gouvernemental local, d'un fonds extrabudgétaire de l'État, ainsi que d'une institution étatique et municipale) présente et (ou) divulgue une comptabilité annuelle récapitulative (consolidée) (financière) déclarations;
(voir texte dans l'édition précédente)
(voir texte dans l'édition précédente)
2. Un audit obligatoire est effectué chaque année.
3. Audit obligatoire des états comptables (financiers) des organisations dont les titres sont admis au commerce organisé, d'autres organismes de crédit et d'assurance, des fonds de pension non publics, des organisations dans le capital (actions) autorisé dont la part de la propriété de l'État est à au moins 25 pour cent, les sociétés d'État, les sociétés publiques, les sociétés publiques, ainsi que les états comptables (financiers) inclus dans le prospectus des valeurs mobilières et les états financiers consolidés sont effectués uniquement par des organismes d'audit.
(voir texte dans l'édition précédente)
4. Accord pour effectuer un audit obligatoire des états comptables (financiers) d'une organisation dans le capital (actions) autorisé dont la part de la propriété de l'État est d'au moins 25 pour cent, ainsi que pour effectuer un audit de la comptabilité (financière ) les déclarations d'une société d'État, d'une société d'État, d'une société de droit public, d'une entreprise unitaire d'État ou d'une entreprise unitaire municipale sont conclues sur la base des résultats de la tenue d'un concours ouvert au moins une fois tous les cinq ans de la manière établie par la législation de la Fédération de Russie sur le système contractuel dans le domaine des marchés publics, des biens, des travaux, des services pour répondre aux besoins de l'État et des municipalités, tout en établissant des exigences pour sécuriser les demandes de participation au concours et (ou) pour garantir l'exécution d'un contrat n'est pas obligatoire.
(voir texte dans l'édition précédente)
5. Dans le cadre d'un concours ouvert pour la conclusion d'un contrat pour effectuer un audit des états comptables (financiers) d'une organisation, le volume des recettes de la vente de produits (vente de biens, exécution de travaux, prestation de services) pour le précédent l'année de référence ne dépasse pas 1 milliard de roubles, la participation des organismes d'audit est obligatoire, étant des sujets de petites et moyennes entreprises.
6. Les informations sur les résultats d'un audit obligatoire sont soumises à l'inclusion dans le Registre fédéral unifié d'informations sur les faits des activités des personnes morales par le client d'audit, en indiquant dans le message de l'entité auditée les données identifiant l'entité auditée ( numéro d'identification fiscale, numéro d'enregistrement principal d'État pour les personnes morales, numéro d'assurance d'un compte personnel individuel si disponible), le nom (nom, prénom, patronyme) du commissaire aux comptes, identifiant les données de l'auditeur (numéro d'identification fiscale, enregistrement principal d'État numéro pour les personnes morales, numéro d'assurance d'un compte personnel individuel si disponible), une liste des états comptables (financiers) pour lesquels l'audit a été effectué, la période pour laquelle il a été établi, la date de conclusion, l'opinion de l'organisme d'audit, l'auditeur individuel sur la fiabilité des états comptables (financiers) de l'entité auditée, en indiquant les circonstances qui ont ou peuvent avoir un impact significatif sur la fiabilité de ces états, sauf dans les cas où les informations soumises à divulgation conformément à la présente partie constitue un secret d'État ou un secret commercial, ainsi que dans d'autres cas établis par la loi fédérale.
(function(w, d, n, s, t) (w[n] = w[n] || ;w[n].push(function() (Ya.Context.AdvManager.render((blockId : "R-A -260713-1",renderTo : "yandex_rtb_R-A-260713-1",async: true));));t = d.getElementsByTagName("script");s = d.createElement("script");s .type = "text/javascript";s.src = "//an.yandex.ru/system/context.js";s.async = true;t.parentNode.insertBefore(s, t);))(ce , this.document, "yandexContextAsyncCallbacks");
"Nouvelle Comptabilité", 2007, N 12
Dans quels cas un audit obligatoire est-il réalisé ? Qui effectue le contrôle légal des comptes ? Que reflète le rapport de l'auditeur ? À quoi une entreprise est-elle confrontée si elle ne fournit pas un rapport d’audit dans le cadre de ses états financiers ? Vous trouverez des réponses à ces questions dans notre article.
Base légale
La base juridique de la réglementation des activités d'audit dans la Fédération de Russie est déterminée par la loi fédérale n° 119-FZ du 7 août 2001 « sur les activités d'audit » (ci-après dénommée la loi n° 119-FZ). L'audit est effectué conformément à la présente loi, à d'autres lois fédérales et à d'autres actes juridiques réglementaires sur les activités d'audit, publiés conformément à la loi n° 119-FZ (clause 2 de l'article 1 de la loi n° 119-FZ).
Ces actes comprennent les règles (normes) des activités d'audit, qui sont approuvées par décret du gouvernement de la Fédération de Russie. Ils représentent des exigences uniformes pour la procédure de réalisation des activités d'audit, la conception et l'évaluation de la qualité de l'audit (clause 1, article 9 de la loi n° 119-FZ). Actuellement, les règles (normes) pour les activités d'audit sont en vigueur, approuvées par le décret du gouvernement de la Fédération de Russie du 23 septembre 2002 N 696 (ci-après dénommées les règles (normes)). Ces règles (normes) sont obligatoires non seulement pour les organismes d'audit et les auditeurs individuels, mais également pour les entités auditées, à l'exception des dispositions à caractère consultatif (clause 3 de l'article 9 de la loi n° 119-FZ).
Un contrôle légal des comptes est une inspection annuelle obligatoire des états comptables et financiers (comptables) d'une organisation et d'un entrepreneur individuel (clause 1, article 7 de la loi n° 119-FZ).
Il existe une relation contractuelle entre l'organisme d'audit et le cabinet audité. Un accord pour effectuer un audit obligatoire est un accord de prestation de services contre rémunération (clause 2 de l'article 779 du Code civil de la Fédération de Russie). L'objet de cet accord est la vérification par le cabinet d'audit (interprète) de la fiabilité des états financiers (comptables) et de l'exactitude de la comptabilité de l'organisation (client). En vertu du contrat, le client est tenu de payer les services qui lui sont fournis dans les délais et selon les modalités précisés dans le contrat pour la fourniture de services payants (dans notre cas, des services d'audit) (Clause 1, article 781 du Code civil de la Fédération de Russie).
Dans quels cas un audit obligatoire est-il réalisé ?
Sont soumis à un audit obligatoire (clause 1, article 7 de la loi n° 119-FZ) :
- organismes de crédit, bureaux d'historique de crédit, organismes d'assurance, sociétés mutuelles d'assurance, bourses de marchandises et de valeurs, fonds d'investissement, fonds extrabudgétaires de l'État, dont la source de fonds sont des contributions obligatoires des citoyens et des organisations, fonds dont les sources d'éducation sont des contributions volontaires de citoyens et d'organisations ;
- les organisations (à l'exception des coopératives agricoles et de leurs syndicats) et les entrepreneurs individuels (ci-après dénommés entrepreneurs individuels), dont les revenus pour un an dépassent 500 000 salaires minimum<*>ou le montant des actifs du bilan dépasse 200 000 salaires minimum à la fin de la période de référence<*>.
- les entreprises unitaires d'État, les entreprises unitaires municipales créées avec le droit de gestion économique, si leurs indicateurs de performance correspondent à l'article 3 de cette liste. Pour les entreprises unitaires municipales, en vertu de la loi de l'entité constitutive de la Fédération de Russie, les indicateurs financiers peuvent être abaissés ;
- les organisations et les entrepreneurs individuels dont l'audit obligatoire est requis par les lois fédérales.
Exemple. Supposons que le revenu annuel de l’OJSC s’élève à 60 millions de roubles. Pour lequel des motifs énumérés au paragraphe 1 de l'art. 7 de la loi N 119-FZ, l'organisation est-elle soumise à un audit obligatoire ?
(function(w, d, n, s, t) (w[n] = w[n] || ;w[n].push(function() (Ya.Context.AdvManager.render((blockId : "R-A -260713-2",renderTo : "yandex_rtb_R-A-260713-2",async: true));));t = d.getElementsByTagName("script");s = d.createElement("script");s .type = "text/javascript";s.src = "//an.yandex.ru/system/context.js";s.async = true;t.parentNode.insertBefore(s, t);))(ce , this.document, "yandexContextAsyncCallbacks");Des conditions de l'exemple, il résulte que l'organisation est soumise à un audit obligatoire pour deux motifs. Premièrement, la forme organisationnelle et juridique est JSC ; deuxièmement, le volume des revenus annuels dépasse le salaire minimum de 500 000 fois.
Le fait que l'organisation soit une OJSC l'oblige à procéder à un audit obligatoire quel que soit le volume des revenus. Par conséquent, dans ce cas, comparez les revenus avec la valeur limite selon les paragraphes. 3 p.1 art. 7 de la loi N 119-FZ n'est pas nécessaire.
Arrêtons-nous plus en détail sur le point 3 de la liste ci-dessus. Afin de comparer les revenus avec la valeur maximale, vous devez prendre l'indicateur reflété dans la ligne « Revenus (nets) provenant de la vente de biens, produits, travaux, services (moins la taxe sur la valeur ajoutée, les droits d'accise et les paiements assimilés) » de formulaire n° 2 « Rapport sur les profits et pertes ».
Concernant l'actif du bilan, l'indicateur reflété à la ligne 300 du formulaire n°1 « Bilan » est utilisé.
Les formulaires n° 1 et 2 ont été approuvés par arrêté du ministère des Finances de la Russie du 22 juillet 2003 n° 67n.
Quelles autres organisations, outre celles directement énumérées dans la loi N 119-FZ, sont soumises à un audit obligatoire ?
Par exemple, les fonds de pension non étatiques sont soumis à un audit obligatoire. Ceci est prévu à l’art. 22 de la loi fédérale du 05/07/1998 N 75-FZ "sur les fonds de pension non étatiques". Les émetteurs de titres sont également soumis à un contrôle obligatoire (clause 9, article 22 de la loi fédérale n° 39-FZ du 22 avril 1996 « sur le marché des valeurs mobilières »).
(function(w, d, n, s, t) (w[n] = w[n] || ;w[n].push(function() (Ya.Context.AdvManager.render((blockId : "R-A -260713-3",renderTo : "yandex_rtb_R-A-260713-3",async: true));));t = d.getElementsByTagName("script");s = d.createElement("script");s .type = "text/javascript";s.src = "//an.yandex.ru/system/context.js";s.async = true;t.parentNode.insertBefore(s, t);))(ce , this.document, "yandexContextAsyncCallbacks");La réalisation d'un audit obligatoire s'applique également aux organisations de développeurs. Norme pp. 6 alinéa 2 art. 20 de la loi fédérale du 30 décembre 2004 N 214-FZ « sur la participation à la construction partagée d'immeubles à appartements et d'autres objets immobiliers et sur les modifications de certains actes législatifs de la Fédération de Russie » oblige le promoteur à fournir un rapport d'audit à tout demandeur de révision.
Il s'ensuit : l'aménageur doit procéder à un audit annuel, qui, au sens de la loi, lui est obligatoire.
Les coopératives agricoles se démarquent. Rien n'indique directement qu'ils doivent procéder à un audit obligatoire en vertu de la loi n° 119-FZ. Par conséquent, vous devez être guidé par la loi fédérale n° 193-FZ du 8 décembre 1995 « sur la coopération agricole » (ci-après dénommée la loi n° 193-FZ). La loi n° 193-FZ ne contient pas de norme qui obligerait les coopératives agricoles à procéder à des inspections obligatoires.
La loi prévoit un audit effectué par des auditeurs-conseils salariés du syndicat d'audit ou engagés dans le cadre de contrats civils (article 32 de la loi n° 193-FZ). Réaliser un audit des coopératives agricoles est une condition obligatoire.
Cette conclusion repose sur le fait que les états financiers doivent inclure la conclusion de l'union de contrôle des coopératives agricoles (alinéa « d », paragraphe 2, article 13 de la loi fédérale du 21 novembre 1966 N 129-FZ « sur la comptabilité » ).
Qui effectue le contrôle légal des comptes ?
Comme mentionné ci-dessus, les audits obligatoires doivent être effectués par des cabinets d'audit (clause 2, article 7 de la loi n° 119-FZ). Ils effectuent des audits sur la base d'une licence pour fournir des services d'audit. Cette exigence est établie au paragraphe 2 de l'art. 4 de la loi n° 119-FZ. Il convient de noter qu'à partir du 1er juillet 2008, l'autorisation des activités d'audit cesse. Ces modifications ont été introduites par la loi fédérale n° 135-FZ du 19 juillet 2007 dans la loi fédérale n° 128-FZ du 8 août 2001 « sur l'autorisation de certains types d'activités ».
(function(w, d, n, s, t) (w[n] = w[n] || ;w[n].push(function() (Ya.Context.AdvManager.render((blockId : "R-A -260713-4",renderTo : "yandex_rtb_R-A-260713-4",async: true));));t = d.getElementsByTagName("script");s = d.createElement("script");s .type = "text/javascript";s.src = "//an.yandex.ru/system/context.js";s.async = true;t.parentNode.insertBefore(s, t);))(ce , this.document, "yandexContextAsyncCallbacks");Quant aux auditeurs individuels, ils n'ont pas le droit de procéder à des audits obligatoires. Considérant la plainte d'un auditeur individuel autorisé à effectuer un audit général concernant une violation des droits constitutionnels due au fait que les audits obligatoires sont effectués uniquement par des organismes d'audit, la Cour constitutionnelle de la Fédération de Russie a établi ce qui suit. Disposition du paragraphe 2 de l'art. 7 de la loi n° 119-FZ, selon laquelle les audits obligatoires sont effectués par des organismes d'audit, ne portent pas atteinte aux droits des auditeurs individuels et ne contredisent pas la Constitution de la Fédération de Russie.
Lors du choix d'un organisme d'audit, une entreprise doit prêter attention à plusieurs points. Lors de la réalisation d'un audit dans une organisation dont le capital autorisé est détenu à au moins 25 % par l'État ou l'entité municipale, l'organisme d'audit est sélectionné sur la base des résultats d'un concours ouvert (clause 2 de l'article 7 de la loi n° 119-FZ) .
L'indépendance des commissaires aux comptes joue un rôle important dans le choix d'un cabinet d'audit (article 12 de la loi n° 119-FZ). Un audit ne peut pas être effectué par des auditeurs (organismes d'audit) qui (dont les chefs) sont les fondateurs (participants) des entités auditées, des fonctionnaires responsables de la comptabilité et du reporting, ou qui sont étroitement liés à la catégorie de citoyens répertoriée.
Les cabinets d'audit et les auditeurs individuels n'ont pas le droit de procéder à un audit d'une organisation à laquelle ils ont fourni des services de restauration, de comptabilité et de reporting au cours des trois années précédant l'audit. Ces règles sont prévues aux paragraphes. 1 alinéa 1 art. 12 de la loi n° 119-FZ.
Rapport d'audit
Sur la base des résultats de l'audit, un rapport du commissaire aux comptes sur les états financiers (comptables) (ci-après dénommé le rapport) est établi. Il s'agit d'un document officiel destiné aux utilisateurs des états financiers (comptables) des entités auditées. La conclusion contient l'opinion de l'organisme d'audit sur la fiabilité des états financiers (comptables) et sur la conformité de la procédure comptable avec la législation de la Fédération de Russie (clause 1 de l'article 10 de la loi n° 119-FZ).
Le rapport du commissaire aux comptes (ou la conclusion du syndicat d'audit, si l'organisation est une coopérative agricole) est inclus dans les états financiers (clause "d" clause 2 de l'article 13 de la loi "sur la comptabilité").
(function(w, d, n, s, t) (w[n] = w[n] || ;w[n].push(function() (Ya.Context.AdvManager.render((blockId : "R-A -260713-8",renderTo : "yandex_rtb_R-A-260713-8",async: true));));t = d.getElementsByTagName("script");s = d.createElement("script");s .type = "text/javascript";s.src = "//an.yandex.ru/system/context.js";s.async = true;t.parentNode.insertBefore(s, t);))(ce , this.document, "yandexContextAsyncCallbacks");La conclusion indique : destinataire ; informations sur l'auditeur et l'entité auditée. Ceci est suivi d'une partie introductive; partie décrivant la portée de l'audit ; partie contenant l'opinion de l'auditeur ; date du rapport du commissaire aux comptes ; signature du commissaire aux comptes (article 4 de la Règle (norme) n° 6). La conclusion doit contenir une liste des états audités indiquant la période de reporting et la composition des états (article 7 de la Règle (norme) n° 6).
L'auditeur doit dater le rapport d'audit à la date à laquelle l'audit a été réalisé (article 20 de la Règle (norme) n° 6). Le rapport doit être signé par le responsable ou la personne autorisée du cabinet d'audit. Dans ce cas, le numéro et la durée de validité de son certificat de qualification doivent être indiqués. La signature doit être scellée.
En raison du fait que les règles d'audit (normes) sont obligatoires tant pour les organismes d'audit que pour les entités auditées, le rapport d'audit doit être présenté aux utilisateurs conformément aux exigences établies par la règle (norme) n° 6.
Comptabilisation des frais d'audit
En comptabilité, les coûts de l'organisation pour la réalisation d'un audit sont pris en compte comme dépenses pour les activités ordinaires (article 5 du PBU 10/99). Ils se traduisent par un montant égal au montant du paiement ou au montant des comptes créditeurs (article 6 du PBU 10/99). Les dépenses sont comptabilisées dans la période de reporting au cours de laquelle elles ont été engagées, quel que soit le moment du paiement effectif des fonds (article 18 du PBU 10/99). Lors de la comptabilisation des services d'audit, l'entreprise a le droit de déduire la TVA soumise (clause 1, clause 2, article 171, clause 1, article 172 du Code des impôts de la Fédération de Russie). Le droit à déduction est notamment accordé si des opérations soumises à la TVA sont réalisées.
Exemple. Alpha LLC a conclu un accord avec un cabinet d'audit pour effectuer un audit obligatoire. Le coût des services d'audit s'élevait à 118 000 roubles. (TVA - 18 000 roubles).
En comptabilité, le comptable d'Alpha LLC doit effectuer les écritures suivantes :
Débit 26 - Crédit 60
- 100 000 roubles. - le coût des services d'audit est reflété ;
Débit 19 - Crédit 60
- 18 000 roubles. - La TVA présentée par le cabinet de commissaires aux comptes est prise en compte ;
Débit 68/"Calculs TVA" - Crédit 19
- 18 000 roubles. - la TVA « en amont » est acceptée en déduction ;
Débit 51 - Crédit 60
- 118 000 roubles. - le paiement est reflété sur la base d'un accord de prestation de services d'audit.
* * *
Aux fins de l'impôt sur les bénéfices, les dépenses liées aux services d'audit sont classées parmi les autres dépenses liées à la production et aux ventes (clause 17, paragraphe 1, article 264 du Code des impôts de la Fédération de Russie). Ces dépenses doivent être économiquement justifiées et documentées et sont effectuées pour mener des activités visant à générer des revenus (clause 1 de l'article 252 du Code des impôts de la Fédération de Russie).
La procédure de détermination de la date de comptabilisation des dépenses pour prestations d'audit dépend de la méthode adoptée pour le calcul de l'impôt sur le résultat (méthode de la comptabilité d'exercice ou méthode de trésorerie).
Selon la méthode de la comptabilité d'exercice, les dépenses liées aux services d'audit sont prises en compte aux fins de l'impôt sur les bénéfices dans la période de déclaration (fiscale) à laquelle elles se rapportent, quel que soit le moment du paiement effectif. Les dépenses sont comptabilisées dans la période au cours de laquelle elles surviennent sur la base des termes de la transaction (au paragraphe 1 de l'article 272 du Code des impôts de la Fédération de Russie).
(function(w, d, n, s, t) (w[n] = w[n] || ;w[n].push(function() (Ya.Context.AdvManager.render((blockId : "R-A -260713-10",renderTo : "yandex_rtb_R-A-260713-10",async: true));));t = d.getElementsByTagName("script");s = d.createElement("script");s .type = "text/javascript";s.src = "//an.yandex.ru/system/context.js";s.async = true;t.parentNode.insertBefore(s, t);))(ce , this.document, "yandexContextAsyncCallbacks");La date d’engagement des dépenses pour les services d’audit peut être considérée :
- date des règlements conformément aux termes de l'accord ;
- date de présentation des documents servant de base aux règlements (par exemple, un acte de prestation de services) ;
- le dernier jour de la période de déclaration (fiscale) à laquelle se rapportent les dépenses.
Ces règles sont établies dans des paragraphes. 3 paragraphe 7 art. 272 du Code des impôts de la Fédération de Russie.
L’une des trois dates ci-dessus doit être reflétée dans les politiques comptables de l’organisation. Le ministère des Finances de la Russie adhère à un point de vue similaire dans la lettre du 29 août 2005 N 03-03-04/1/183.
Selon la méthode de trésorerie, les dépenses liées aux services d'audit sont comptabilisées aux fins de l'impôt sur les bénéfices après leur paiement effectif (clause 3 de l'article 273 du Code des impôts de la Fédération de Russie).
Responsabilité de l'absence de rapport d'un commissaire aux comptes dans les états financiers
Les cabinets d'audit peuvent engager leur responsabilité pénale, administrative et civile conformément à la législation de la Fédération de Russie (clause 1, article 21 de la loi n° 119-FZ).
Actuellement, la législation établit la responsabilité fiscale et administrative en cas de non-présentation d'un rapport de contrôle à l'inspection des impôts.
Le rapport de l'auditeur est un élément des états financiers des organisations soumises à un audit obligatoire (sous-clause « d », paragraphe 2 de l'article 13 de la loi « sur la comptabilité »).
(function(w, d, n, s, t) (w[n] = w[n] || ;w[n].push(function() (Ya.Context.AdvManager.render((blockId : "R-A -260713-11",renderTo : "yandex_rtb_R-A-260713-11",async: true));));t = d.getElementsByTagName("script");s = d.createElement("script");s .type = "text/javascript";s.src = "//an.yandex.ru/system/context.js";s.async = true;t.parentNode.insertBefore(s, t);))(ce , this.document, "yandexContextAsyncCallbacks");Les organisations doivent soumettre leurs états financiers aux autorités fiscales (clause 5, clause 1, article 23 du Code des impôts de la Fédération de Russie). La date limite de soumission des rapports annuels est de 90 jours après la fin de l'année. Pour diverses raisons, une organisation peut ne pas fournir de rapport d'audit. À cet égard, l'organisation peut être condamnée à une amende conformément au paragraphe 1 de l'art. 126 du Code des impôts de la Fédération de Russie. Pour chaque document non soumis, une amende de 50 roubles est perçue.
En outre, la direction de l'organisation peut également être condamnée à une amende pour « défaut de fourniture des informations nécessaires au contrôle fiscal » (article 15.6 du Code des infractions administratives de la Fédération de Russie). Le montant de la sanction varie de 300 à 500 roubles.
Le paiement de l'amende ne dispense pas l'entreprise de l'obligation de soumettre un rapport d'audit (partie 4 de l'article 4.1 du Code des infractions administratives de la Fédération de Russie).
L'amende maximale peut être de 550 roubles.
"Économie et vie"
(function(w, d, n, s, t) (w[n] = w[n] || ;w[n].push(function() (Ya.Context.AdvManager.render((blockId : "R-A -260713-12",renderTo : "yandex_rtb_R-A-260713-12",async: true));));t = d.getElementsByTagName("script");s = d.createElement("script");s .type = "text/javascript";s.src = "//an.yandex.ru/system/context.js";s.async = true;t.parentNode.insertBefore(s, t);))(ce , this.document, "yandexContextAsyncCallbacks");Audit— dans quels cas cela peut-il être nécessaire et comment choisir les auditeurs appropriés ?
À propos de l'audit obligatoire et d'initiative et de quelques aspects pratiques
choisir une société d'audit
Dans une série de nos articles, nous examinerons les problèmes qui se posent lors de la commande de services d'audit et décrirons en détail ce que cela signifie dans la pratique - effectuer un audit. Nous vous indiquerons également quand un audit peut être nécessaire pour votre entreprise et comment choisir une société d'audit adaptée. Et avec des exemples tirés de notre pratique, nous montrerons ce que votre entreprise recevra à la suite de l'audit.
Dans cet article, nous expliquerons brièvement dans quels cas Audit peuvent être nécessaires pour votre entreprise et comment choisir les bons auditeurs.
Comme on le sait, dans certains cas prévus par la loi, un audit des registres comptables et des états financiers des organisations peut être obligatoire.
Caractéristiques de l'audit en 2018
Dans la partie 1 de l'art. 5 de la loi fédérale du 30 décembre 2008 n° 307-FZ « sur les activités d'audit » précise de tels cas. Il est donc nécessaire de réaliser un audit :
sociétés par actions (clause 1, partie 1, article 5 de la loi n° 307-FZ) ;
si les titres de l'organisation sont admis à la négociation organisée (clause 2, partie 1, article 5 de la loi n° 307-FZ) ;
si le volume des revenus de l'organisation (à l'exception des entreprises unitaires d'État et municipales, des coopératives agricoles) pour l'année de référence précédente dépasse 400 millions de roubles. ou le montant des actifs au bilan à la fin de l'année de référence précédente dépasse 60 millions de roubles. (clause 4, partie 1, article 5 de la loi n° 307-FZ) ;
si l'organisation est une compagnie d'assurance, un fonds, un organisme de crédit et dans certains autres cas peu courants.
De plus, un audit est souvent réalisé lorsqu'il n'est pas requis par la loi, mais lorsque le propriétaire de l'entreprise et/ou sa direction souhaite s'assurer que la comptabilité de l'entreprise est correctement tenue, l'entreprise ne court pas de risques fiscaux significatifs lors de cette opération. lors d'un contrôle fiscal ou lors d'une vente/ Il n'y aura pas de mauvaises surprises lors du rachat d'une entreprise.
Comment choisir une société d'audit adaptée ?
Votre entreprise a donc décidé de procéder à un audit. À quoi faut-il faire attention lors du choix d’une société d’audit ?
Dans certains cas, un rapport d'audit sur vos états financiers sera ensuite fourni à une société mère étrangère, à des investisseurs ou prêteurs étrangers, à des partenaires étrangers - l'audit est alors généralement ordonné par les plus grands cabinets d'audit de renommée mondiale, tels que Deloitte Touche Tohmatsu, Ernst & Young, KPMG, PricewaterhouseCoopers ou des entreprises plus petites, mais qui sont également connues à l'étranger. Le coût d'un audit est généralement très élevé, puisque vous payez non seulement pour l'audit, mais aussi pour la confirmation de vos états financiers par des entreprises de marque mondiale, ce qui est important aux yeux de vos contreparties.
S'il n'est pas nécessaire de recevoir une confirmation aussi importante, il est alors beaucoup moins cher de commander un audit auprès de petits et moyens cabinets d'audit russes.
Dans ce cas, il faut vérifier qu'ils sont les membres d’un organisme d’audit d’autoréglementation (OAR) existant. Vous pouvez simplement demander à une telle entreprise un certificat attestant de son appartenance à un OAR et consulter la liste de ses membres sur le site Internet de l'OAR concerné.
De plus, si votre organisation est une compagnie de crédit, d'assurance, une société par actions dont les actions sont admises au commerce organisé, ou si la part de l'État dans le capital autorisé de votre organisation est d'au moins 25 %, alors vous devez vérifier si les auditeurs qui effectueront l'audit disposent de certificats d'audit délivrés après le 1er janvier 2011. Au minimum, le chef de l'équipe d'audit doit disposer d'un tel certificat.
Il est également conseillé de regarder avis d'autres clients de ce cabinet d'audit, ces critiques sont généralement publiées sur son site Web. Vous pouvez tenter de contacter les dirigeants, les chefs comptables des sociétés qui sont ou ont été clientes de ce cabinet d'audit afin d'obtenir des avis plus détaillésà propos de travailler avec cette entreprise. Une liste de ces clients peut être demandée auprès de l'entreprise elle-même.
Vous pouvez également vous concentrer sur diverses notations de sociétés d'audit établies par les agences et les médias. Il convient toutefois de considérer que certaines petites entreprises qui ne rentrent pas dans cette notation en raison de leur faible chiffre d’affaires/nombre d’employés peuvent en réalité fournir des services d’audit de très haute qualité à bas prix. En règle générale, ces entreprises comptent parmi leur personnel deux ou trois auditeurs compétents et un volume constant de commandes traitées par ces auditeurs. Mais ces entreprises ne voient pas la nécessité d'une croissance accrue, car cela conduit presque toujours à une diminution de la qualité des inspections et souvent la rentabilité n'augmente pas en raison de l'augmentation des frais généraux.
En général, ce n'est même pas l'entreprise avec laquelle la convention d'audit est conclue qui revêt une grande importance, mais qualifications et talents les auditeurs effectuant directement l’audit.
Oui, exactement Talent. Car lorsqu'on analyse une grande quantité d'informations en peu de temps (et c'est ce que font les auditeurs lorsqu'ils effectuent un audit), il est très difficile sans certaines capacités innées de remarquer des incohérences, des erreurs et des incohérences dans les documents, le libellé des contrats, la comptabilité, et le reporting.
Il est également important compétence professionnelle inspecteurs. Cela comprend tout d’abord une excellente connaissance de la législation comptable, fiscale, civile, monétaire et du travail. Parfois, les inspections nécessitent même la connaissance des codes de la famille et du foncier. Il est également nécessaire que les auditeurs connaissent bien la pratique actuelle consistant à examiner diverses questions par les représentants du ministère des Finances, du Service fédéral des impôts et des tribunaux d'arbitrage.
Le troisième paramètre important est la capacité des auditeurs à exprimer leurs réflexions sur papier., puisque le rapport final avec les résultats de l'inspection sera sous forme écrite. Et la description des erreurs, des risques fiscaux et des recommandations doivent être présentées dans un langage compréhensible, sans fioritures inutiles, afin qu'il soit ensuite facile d'utiliser les conclusions des auditeurs dans les activités de votre entreprise.
Comment vérifier la compétence professionnelle, le talent analytique et la bonne capacité à exprimer ses pensées par écrit ?
Le moyen le plus simple, avant de conclure un contrat d'audit, est de demander aux auditeurs de fournir des services de consultation sur une question particulière par écrit. Cela vous permettra de vérifier tout ce qui est décrit ci-dessus pour une somme modique. De plus, en même temps, il sera possible de voir à quel point les auditeurs sont obligeants, à quel point ils essaient de s'adapter au client, de comprendre ses besoins - tout cela peut aussi rendre l'audit plus confortable. Il est préférable de convenir immédiatement que le chef de l'équipe d'audit ou l'auditeur principal, qui participera ensuite à l'audit, fournira des services de conseil.
De cette manière, vous pouvez sélectionner plusieurs cabinets d'audit appropriés, puis organiser une compétition entre eux sur le coût de leurs services. Si la différence de coût est faible, la préférence devrait quand même être donnée à une entreprise dotée d’auditeurs plus solides. Étant donné qu'une légère augmentation des coûts d'audit (associée à la différence de salaire entre de très bons et simplement de bons auditeurs) sera très probablement compensée par une réduction des risques fiscaux détectés en temps opportun, par la détection de la non-application injustifiée d'avantages fiscaux et par des moyens de réduire légalement les impôts et contributions, détection rapide des qualifications insuffisantes des comptables dans certaines questions. En général, il est peu probable que quiconque conteste le fait qu’une qualité supérieure coûte généralement plus cher.
Aussi, avant de conclure un accord avec un cabinet d'audit, il faut décider s'il est nécessaire pas à pas réaliser un audit (par exemple trimestriel) ou il suffit de le réaliser après la fin de l'année de reporting et l'établissement des rapports annuels. La mise en œuvre progressive est plus coûteuse à mesure que le temps de vérification augmente. Par exemple, avec un audit trimestriel, le temps d'inspection est multiplié par au moins trois. Cependant, un audit progressif permettra d'identifier et de corriger plus rapidement les erreurs commises par les comptables, ainsi que d'identifier et de réduire les risques fiscaux.
Avant de conclure un accord avec les commissaires aux comptes, vérifiez si l'accord prévoit des conditions de confidentialité pour les salariés du cabinet d'audit.
Nous espérons que les informations décrites dans l'article vous aideront à décider si vous avez besoin d'un audit et à choisir une bonne société d'audit.
Karpova Marguerite Vladimirovna,
Directeur général d'AuditHelp LLC, auditeur
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Qui doit se soumettre à un audit obligatoire
L'un des éléments constitutifs des comptes annuels conformément à l'article 2 de l'art. 13 de la loi fédérale du 21 novembre 1996 N 129-FZ « sur la comptabilité » est rapport d'audit, confirmant la fiabilité des états financiers de l’organisation. De plus, si l'organisation est soumise à un audit obligatoire, cette composante du reporting devient également obligatoire.
Le cercle des personnes soumises au contrôle obligatoire est fixé par l'art. 5 de la loi fédérale du 30 décembre 2008 N 307-FZ « sur les activités d'audit ».
Fin décembre de l'année dernière, cet article a été modifié en raison de l'adoption de la loi fédérale du 28 décembre 2010 N 400-FZ. De plus, à l'art. 2 de la loi N 400-FZ précise qu'elle entre en vigueur le 1er janvier 2011, mais les dispositions de la nouvelle version de l'art. 5 de la loi N 307-FZ s'appliquent aux relations nées lors d'un audit des états financiers des organisations à partir du reporting de 2010.
En termes simples, la nouvelle liste des personnes soumises à un audit obligatoire doit être suivie dès maintenant, alors que les audits des états financiers battent leur plein pour 2010. Et comme cette liste a changé, en pratique, il s'avère que certaines organisations qui n'étaient pas soumises auparavant à l'audit obligatoire devra désormais inviter d'urgence des auditeurs, tandis que d'autres qui ont peut-être déjà conclu un accord pour effectuer un audit obligatoire ne pourront pas effectuer un tel audit.
De nouvelles « responsabilités »…
En plus des organisations qui étaient censées subir un audit obligatoire et plus tôt - comme les organismes de crédit, les bourses de matières premières et de valeurs, les organismes d'assurance et autres - les éléments suivants ont été ajoutés à la liste des « obligations » :
— les échanges de devises ;
— les organismes de compensation;
— les sociétés de gestion d'un fonds commun de placement, d'un fonds commun de placement ou d'un fonds de pension non étatique;
— les organisations qui sont des acteurs professionnels du marché des valeurs mobilières ;
— ainsi que les organisations qui présentent et (ou) publient des états comptables (financiers) résumés (consolidés) (à l'exception des autorités de l'État, des collectivités locales, des fonds extrabudgétaires de l'État, ainsi que des institutions étatiques et municipales).
Toutes ces organisations doivent également soumettre un rapport d'audit dans le cadre de leurs états financiers annuels pour 2010. Et s'ils n'ont pas encore conclu d'accord pour effectuer un contrôle légal des comptes, ils doivent immédiatement choisir un commissaire aux comptes et conclure un tel accord.
…et non plus « obligé »
Mais il existe aussi des organisations pour lesquelles l'audit est devenu facultatif.
Le fait est que dans la nouvelle édition de l'article 4, partie 1, art. 5 de la loi N 307-FZ ont été considérablement augmentés valeurs limites du chiffre d'affaires et de la devise du bilan, dans lequel l'organisation devient obligée de se soumettre à un audit obligatoire.
Rappelons qu'avant ces limites étaient de 50 millions de roubles. pour les revenus et 20 millions de roubles. pour le montant de l'actif du bilan à la fin de l'année précédant l'année de déclaration.
Les nouvelles limites ressemblent à ceci :
- le volume des revenus provenant de la vente de produits, de la vente de biens, de l'exécution de travaux, de la fourniture de services (à l'exception des autorités de l'État, des collectivités locales, des institutions étatiques et municipales, des entreprises unitaires étatiques et municipales, des coopératives agricoles, unions de ces coopératives) pour l'année précédant l'année de référence, — plus de 400 millions de roubles;
— le montant des actifs au bilan à la fin de l'année précédant l'année de référence est supérieur à 60 millions de roubles.
Portez une attention particulière au fait que ces deux limites sont reliées par la conjonction « ou ». Cela signifie que pour établir l’obligation d’un audit, il suffit qu’un seul des critères soit rempli. En d’autres termes, il n’est pas du tout nécessaire qu’il y ait à la fois un excédent de revenus et d’actifs. Par exemple, une entreprise peut avoir une devise de bilan de 5 millions de roubles, mais un chiffre d'affaires annuel de 550 millions de roubles.
Comment se déroule un audit obligatoire pour une SARL en 2018
— et il sera alors définitivement soumis à un audit obligatoire.
La vérification du respect des limites doit être effectuée sur la base des données de reporting de l'année précédant l'année de reporting. Comme expliqué au paragraphe 8 du message d'information du ministère des Finances de la Russie n° 3 concernant l'entrée en vigueur de la loi fédérale n° 307-FZ (publiée en novembre 2009), basée sur les normes interdépendantes du Code civil de Fédération de Russie, lois fédérales « sur les sociétés par actions », « sur les sociétés à responsabilité limitée », « sur les entreprises unitaires d'État et municipales », « sur la comptabilité » et « sur les activités d'audit », la décision de procéder à un audit obligatoire est prise sur la base des indicateurs financiers de l’année précédant celle pour laquelle le contrôle obligatoire doit être réalisé.
Cela signifie que la question de savoir s'il est nécessaire de procéder à un audit obligatoire des comptes annuels 2010 doit être tranchée sur la base des indicateurs de reporting pour 2009, c'est-à-dire en tenant compte du montant des revenus reflété à la ligne 010 du formulaire n° .2 pour 2009, et monnaie du bilan (montant de l'actif) à fin 2009 (ligne 300 du formulaire n° 1 pour 2009).
Compte tenu du changement de limites, il s'avère que, par exemple, une organisation qui, selon les données de reporting de 2009, avait un chiffre d'affaires d'un montant de 300 millions de roubles. et le montant des actifs au bilan est de 35 millions de roubles, n'est plus tenu de se soumettre à un audit obligatoire et d'inclure un rapport d'audit dans le reporting pour 2010.
Bien entendu, si un accord pour réaliser un audit a déjà été conclu, y compris avant l'adoption de la loi N 400-FZ, il n'est pas nécessaire de refuser de l'exécuter. Vous pouvez vous soumettre à un audit, recevoir un rapport d'audit dans les délais fixés par le contrat et le fournir aux utilisateurs intéressés dans le cadre du reporting, ainsi que profiter des recommandations et conclusions des auditeurs pour améliorer la qualité du reporting et améliorer la processus comptable dans l’organisation.
En revanche, notamment dans les cas où les commissaires aux comptes n'ont pas encore commencé l'audit ou si l'audit vient de commencer, il est également possible de résilier le contrat de prestation de services d'audit dans les formes prescrites par le droit civil et les conditions particulières. du contrat avec un cabinet d’audit ou un auditeur individuel. Toutefois, en règle générale, à la résiliation du contrat, vous devrez payer pour la partie du travail des auditeurs qui était déjà terminée au moment du refus de leurs services.
Pour votre information. Recommandations pour la réalisation d'un audit des états financiers annuels
À la veille de la soumission des rapports annuels, le ministère des Finances de la Russie a publié des recommandations aux organismes d'audit, aux auditeurs individuels et aux auditeurs sur la réalisation d'un audit des états financiers annuels pour 2010. Les recommandations contenues dans la lettre du 24 janvier 2011 N 07- 02-18/01 visent à améliorer la qualité des rapports d’audit comptable des organisations.
Audit obligatoire en 2018 : qui doit le subir, comment ça se passe
| Qui doit se soumettre à un audit ? | Où est-il écrit |
| Les promoteurs collectent des fonds auprès des participants à la construction partagée | Article 1 Art. 5 de la loi n° 307-FZ, subp. 6 alinéa 2 art. 20 Loi fédérale du 30 décembre 2004 n° 214-FZ |
| Entreprises de construction qui présentent ou divulguent des états comptables (financiers) résumés (consolidés) | Article 1 Art. 5 de la loi n° 307-FZ |
| Entreprises dont le chiffre d'affaires pour 2015 dépasse 400 millions de roubles. ou le montant des actifs au bilan au 31 décembre 2015 dépasse 60 millions de roubles. | Article 1 Art. 5 de la loi n° 307-FZ |
| Sociétés par actions, quel que soit le volume des revenus (montant de l'actif) | P. |
Critères d'audit obligatoires
1 cuillère à soupe. 5 de la loi n° 307-FZ
L'organisation elle-même sélectionne l'auditeur. Mais pas toujours. Par exemple, pour les entreprises à participation publique (au moins 25 % du capital autorisé), l'organisme d'audit est sélectionné sur la base des résultats d'un concours ouvert (clause 4 de l'article 5 de la loi n° 307-FZ).
Dans certains cas, seuls les organismes d'audit ont le droit de procéder à des audits obligatoires. Et uniquement ceux dont l'effectif comprend un auditeur titulaire d'un certificat de qualification délivré après le 1er janvier 2011.
Conseil
Demandez à l'organisme d'audit (auditeur individuel) les documents confirmant qu'elle (il) est membre de l'OAR des auditeurs. Ou cherchez vous-même sur le site du ministère des Finances dans la rubrique « Activités d’audit »
Notamment pour :
– les promoteurs qui attirent l'argent des participants à la construction partagée ;
– sociétés par actions – à compter du 1er juillet 2015 (clause 3 de l'article 88 de la loi fédérale du 26 décembre 1995 n° 208-FZ) ;
– les organismes dont les titres sont admis à la négociation organisée ;
– les organisations avec une participation de l'État d'au moins 25 pour cent ;
– les organisations avec reporting consolidé.
L'auditeur (organisme d'audit, auditeur individuel) doit être indépendant par rapport à l'organisme audité.
Par exemple, une entreprise n'a pas le droit d'inviter un cabinet d'audit avec lequel elle a collaboré avec succès au cours des trois dernières années et qui lui a fourni des services de restauration et de comptabilité. L'auditeur ne peut pas être un proche parent du directeur ou du chef comptable de l'organisation auditée, etc. (Article 8 de la loi n° 307-FZ).
Quand effectuer un audit obligatoire
L'audit est effectué après que la société a entièrement préparé ses états financiers annuels - avant de les soumettre aux propriétaires pour approbation.
Le rapport annuel est approuvé par les participants (actionnaires) lors de leur prochaine assemblée générale annuelle.
Ces réunions ont lieu :
– les sociétés à responsabilité limitée (SARL) en mars-avril après l'année de référence (article 34 de la loi fédérale du 8 février 1998 n° 14-FZ) ;
– sociétés par actions (JSC) – de mars à juin (article 34 de la loi fédérale du 26 décembre 1995 n° 208-FZ).
Que va vérifier l’entreprise de construction ?
Document
Les explications concernant le contrôle des comptes annuels figurent dans les Recommandations (pièce jointe à la lettre du Ministère des Finances du 22 janvier 2016 n°07-04-09/2355)
L'audit des entreprises de construction a ses spécificités.
– le degré d'achèvement des travaux, services, produits à long cycle de production est déterminé (pour les marchés de construction, la procédure est établie dans le PBU 2/2008) ;
– les cotisations au fonds de compensation sont prises en compte ;
– les matériaux sont radiés, etc.
Où soumettre le rapport d'audit
Sur la base des résultats de l'audit, la société d'audit délivre à l'organisation un rapport d'audit sur la fiabilité des documents comptables. Il est destiné aux utilisateurs des états comptables (financiers) de l'organisation.
L'entreprise doit soumettre son rapport comptable annuel au bureau des impôts au plus tard le 31 mars de l'année suivante (clause 2, article 18 de la loi fédérale du 6 décembre 2011 n° 402-FZ, alinéa 5, alinéa 1, article 23 du Code des impôts de la Fédération de Russie). Le rapport du commissaire aux comptes n'y figure pas. Il n’est donc pas nécessaire de le présenter au bureau des impôts. Il faut cependant le soumettre aux statistiques :
– soit accompagné d'une copie obligatoire du rapport comptable annuel ;
– ou au plus tard 10 jours ouvrables après la signature du rapport d'audit, mais au plus tard le 31 décembre de l'année qui suit l'année de déclaration.
Les délais de soumission du rapport d'audit aux statistiques figurent aux paragraphes 1, 2 de l'article 18 de la loi n° 402-FZ, paragraphe 2 de la Procédure (approuvée par arrêté de Rosstat du 31 mars 2014 n° 220).
Lors de la construction en participation, les promoteurs soumettent également un rapport d'audit à l'autorité de surveillance. Cette exigence est établie dans les règles approuvées par le décret du gouvernement de la Fédération de Russie du 27 octobre 2005 n° 645 (clauses 2, 8, 9). Chaque région dispose de sa propre autorité de contrôle - elle est déterminée par les autorités régionales.
En outre, le promoteur est tenu de laisser tout demandeur examiner le rapport d'audit de l'année écoulée (article 20 de la loi n° 214-FZ).
Depuis le 1er octobre 2016, les entreprises pour lesquelles un audit est obligatoire sont tenues de saisir des informations sur ses résultats dans le Registre fédéral unifié des informations juridiquement significatives sur les faits des activités des personnes morales (EFRSFYUL). Cette exigence est établie dans la nouvelle partie 6 de l'article 5 de la loi n° 307-FZ (message d'information du ministère des Finances de la Russie du 6 juillet 2016 n° IS-audit-4). Cela doit être fait dans les trois jours ouvrables.
Conseil
Pour plus d'informations sur la manière de saisir des informations sur un audit obligatoire dans le registre, lisez l'article « Depuis le 1er octobre, les participants au SRO ont eu plus de travail »
Les sociétés par actions publiques, ainsi que celles non publiques comptant plus de 50 actionnaires, lorsqu'elles offrent au public des obligations ou d'autres titres, sont tenues de publier un rapport d'audit obligatoire sur Internet. Cela doit être fait sur un site Web spécial d'un distributeur d'informations, par exemple Interfax.
Le délai est de trois jours calendaires à compter de la date de signature du rapport d'audit (article 92 de la loi n° 208-FZ, chapitre 71 du Règlement, approuvé par la Banque de Russie du 30 décembre 2014 n° 454-P).
Comment comptabiliser les dépenses
Les frais d'audit sont inclus dans les charges des activités ordinaires (en tant que frais de gestion).
Ils sont comptabilisés à hauteur du prix du contrat (hors TVA) à la date de signature du certificat de réception des prestations fournies :
Il est important de savoir
Une organisation simplifiée ayant pour objet « revenus moins dépenses » a le droit de prendre en compte le coût des services d'audit dans les dépenses (paragraphe 15, clause 1, article 346.16 du Code des impôts de la Fédération de Russie)
En comptabilité fiscale, classez les coûts comme autres dépenses - ce sont des dépenses indirectes (paragraphe 17, clause 1, article 264, clause 1, article 318 du Code des impôts de la Fédération de Russie).
Comptabilisez-les à l'une des dates de votre choix conformément à la politique comptable (paragraphe 3, clause 7, article 272, article 313 du Code des impôts de la Fédération de Russie) :
– le jour fixé pour le paiement des prestations d'audit aux termes du contrat ;
– le dernier jour de la période de déclaration (fiscale);
– à la date à laquelle les parties ont signé l’acte de prestation de services.
Un audit est un processus d'évaluation indépendante des activités d'une entreprise ou d'un entrepreneur individuel.Son objectif est de déterminer la fiabilité des reportings (comptables et financiers).
Le concept d’« audit » est bien plus large qu’une simple fonction de contrôle et d’audit.
Les auditeurs, en plus du travail de vérification, effectuent des tâches visant à optimiser les activités fiscales et économiques de l'entreprise, visant à augmenter les bénéfices et à une utilisation plus rationnelle des fonds.
L'audit peut exister de manière continue au sein d'une entreprise.
Il s'agit d'un audit interne exclusivement volontaire, c'est-à-dire réalisé à l'initiative de l'entité commerciale elle-même (fondateur, propriétaire, dirigeant).
À son tour, il est divisé en audits obligatoires et d'initiative (réalisés dans des organisations de toute forme de propriété par ordre de direction - propriétaire, fondateurs).
Des auditeurs externes ou des sociétés d'audit sont invités à réaliser un audit.Les principales étapes, tâches et objectifs de l'audit sont formulés par l'initiateur de l'audit et sont reflétés dans le contrat d'audit de prestation de services.
Le plus souvent, les audits proactifs sont réalisés par :
1. obtenir un avis d'expert sur la tenue des registres fiscaux et comptables de l'entreprise ;
2. si le propriétaire (fondateur) doute de la compétence du chef comptable ;
3. au cours de la période considérée, des changements sont survenus dans la législation réglementant les activités des entreprises ;
4. L'audit est ordonné par la banque avant de prêter à l'entreprise.
Dans notre pays, la procédure de mise en œuvre de la procédure d'audit obligatoire est régie par la loi fédérale n° 307FZ « sur les activités d'audit ».
Cet acte législatif précise un certain nombre d'entreprises soumises à un contrôle obligatoire. Ceux-ci inclus:
1. Sociétés ayant la forme juridique de JSC ;
2. Les organismes émettant des titres négociés en bourse ou effectuant des transactions sur titres ;
3. Banques, établissements de crédit ;
4. les compagnies d'assurance et de compensation ;
5. fonds extrabudgétaires (à l'exception de ceux de l'État) ;
6. bourses d'actions, de matières premières et de devises ;
7. fonds de pension non étatique, fonds communs de placement, fonds communs de placement ;
8. les sociétés exerçant leur activité professionnelle sur le marché des valeurs mobilières ;
9. Entreprises (à l'exception des organismes gouvernementaux, des coopératives agricoles, des collectivités locales, des entreprises unitaires) dont les revenus d'activités (ventes de biens, services, travaux) dépassent 400 millions de roubles, ou le montant de l'actif du bilan à la fin de la déclaration période de période – 60 millions de roubles;
10. Les organisations publiant leurs rapports dans les médias ;
11. Autres cas.
Dans les organisations ci-dessus, un audit obligatoire est effectué chaque année. Pour sa réalisation, des auditeurs privés qualifiés et des organismes d'audit certifiés sont impliqués.
Les organisations dans le capital social desquelles la part de la participation de l'État est d'au moins 25 % sont soumises à un audit obligatoire.
L'organisme d'audit chargé de réaliser l'audit est sélectionné sur une base concurrentielle.
Les règles et règlements du concours sont établis par le gouvernement de la Fédération de Russie.
La réalisation d'un contrôle légal des comptes impose certaines obligations à l'organisme de contrôle - les critères d'un contrôle légal des comptes.
Ceux-ci inclus:
1. Lors de la réalisation d'un audit obligatoire, l'audit est réalisé dans son intégralité :
toutes les activités économiques de l'organisation sont analysées,
tous ses secteurs, biens, passifs,
inventaires de biens et de matériaux,
analyse des règlements avec le budget et les fonds, les fondateurs,
les actifs et passifs du bilan, leur ventilation,
entreprises représentatives, succursales;
2. Les conclusions de l'auditeur doivent être sans ambiguïté et la fiabilité des informations présentées doit être confirmée ou non ;
3. Lors d'un audit obligatoire, les auditeurs doivent se conformer à toutes les normes d'audit (règles) qui déterminent les actions de l'auditeur dans une situation spécifique.
Les sujets d'un contrôle obligatoire qui se soustraient à un contrôle obligatoire ou entravent sa mise en œuvre sont passibles de sanctions par décision de justice.
La sanction peut prendre la forme d’une amende :
D'une entité économique – 100 à 500 fois le salaire minimum,
du manager - 50 à 100 fois.
Les sommes collectées sont versées aux recettes du budget fédéral.
Une société d'audit est une organisation commerciale dont le but est de tirer profit de la fourniture de services comptables, juridiques et d'audit, qui fait partie des organismes d'autoréglementation des auditeurs.
Une entreprise peut commencer ses activités commerciales à partir du moment où les informations sur son existence sont inscrites dans un registre spécialisé de commissaires aux comptes.
L'audit est effectué conformément aux lois et règlements régissant les activités d'audit.
Les activités des auditeurs sont réglementées par la loi n° 315FZ « sur les organismes d'autorégulation ».
Pour fournir des services hautement qualifiés, le personnel des sociétés d'audit doit disposer d'un certificat de qualification, qui est délivré par un organisme d'audit d'autoréglementation après avoir réussi l'examen approprié.
Ce document confirme le haut niveau de connaissances du commissaire aux comptes et n'a pas de durée de validité (il ne peut être annulé que par décision de justice).
Les auditeurs et les organismes d'audit qui effectuent des contrôles légaux doivent suivre le code des auditeurs dans leur travail et être guidés par les priorités suivantes :
1. évaluer les faits de manière objective et professionnelle ;
2. traiter le travail avec honnêteté et conscience ;
3. maintenir une stricte confidentialité et l’indépendance est une condition préalable.
Étapes d'un audit obligatoire
Pour une organisation qui effectue un audit obligatoire chaque année, les experts recommandent un audit par étapes.
Selon le volume de travail, le contrôle est effectué à la fin du premier trimestre, six mois ou 9 mois.
La dernière étape est réalisée à la fin de l'année de référence.
Avec ce schéma dans le mode actuel :
Les erreurs et lacunes détectées sont éliminées,
le paiement des impôts est optimisé,
le reporting de la période est complété le plus précisément possible,
Les activités de l'entreprise sont comparées aux normes de la législation en vigueur.
Lors de l'exécution de la procédure d'audit obligatoire, les travaux suivants sont effectués :
1. Vérification des registres comptables de l'entreprise ;
2. Travailler à l'organisation du processus d'audit, à l'approbation par le client et à la coordination avec les structures internes de l'entreprise du plan d'audit ;
3. Évaluer la fiabilité du traitement de l'information comptable, évaluer l'exactitude et la conformité à la loi de toutes les opérations et résultats de performance ;
4. Formation et analyse de recommandations pour éliminer les lacunes qui ont eu un impact sur le résultat final et ont été reflétées dans le rapport de l'organisation ;
5. Fournir des informations au client sur les lacunes et les erreurs identifiées. Les informations doivent être appuyées par des documents ;
6. Établir un rapport d'audit et des informations de référence découlant du processus de prestation de services.
Le rapport d’audit constitue l’étape finale de l’activité de l’auditeur dans le cadre du contrat auprès de l’entreprise auditée.
Il s'agit d'un document officiel fourni aux utilisateurs de tous types de reporting de l'entreprise auditée.
Le rapport d'audit contient l'opinion subjective de l'auditeur ou de l'organisme d'audit sur la fiabilité des informations financières, de gestion ou comptables à tous les niveaux.
Toutes les informations reflétées dans le rapport constituent un secret d'audit et ne sont pas sujettes à divulgation.
Une copie est remise à l'initiateur de l'audit - la personne qui a signé le contrat avec l'auditeur. La forme de réalisation, la procédure de signature de la conclusion et son contenu sont reflétés dans le document réglementaire concerné.
Critères d'audit obligatoires
Un audit obligatoire est effectué dans les cas spécifiés dans la loi fédérale « sur les activités d'audit » 307-FZ. Les critères d'audit obligatoires sont en vigueur (éditions précédentes : et loi 119-FZ).Un audit obligatoire est réalisé dans les cas où :
1. L'organisation a la forme juridique d'une société par actions ouverte ;
2. Les titres de l'organisation sont admis à la négociation sur les bourses et (ou) d'autres organisateurs de négociation sur le marché des valeurs mobilières ;
3. L'organisme est un organisme de crédit, un bureau d'historique de crédit, un organisme qui est un acteur professionnel du marché des valeurs mobilières, un organisme d'assurance, un organisme de compensation, une mutuelle d'assurance, une bourse de matières premières, de devises ou de valeurs, un organisme non- fonds de pension ou autre fonds d'État, fonds d'investissement par actions, société de gestion d'une société par actions, fonds d'investissement, fonds commun de placement ou fonds de pension non étatique (à l'exception des fonds hors budget de l'État) ;
4. Le volume des revenus provenant de la vente de produits (vente de biens, exécution de travaux, prestation de services) d'une organisation (à l'exception des autorités de l'État, des gouvernements locaux, des institutions étatiques et municipales, des entreprises unitaires d'État et municipales, des coopératives agricoles, unions de ces coopératives) pour l'année de déclaration précédente dépasse 400 millions de roubles ou le montant des actifs au bilan à la fin de l'année de déclaration précédente dépasse 60 millions de roubles ;
5. Une organisation (à l'exception d'un organisme gouvernemental, d'un organisme gouvernemental local, d'un fonds extrabudgétaire de l'État, ainsi que d'une institution étatique et municipale) soumet et (ou) publie des états comptables (financiers) résumés (consolidés) ;
6. Dans d'autres cas établis par les lois fédérales.
Les critères précisés dans la loi répondent clairement à la question dans quels cas un audit obligatoire est effectué. Toutefois, certaines difficultés d'interprétation sont causées par les expressions : « ... à la fin de l'année précédant l'année de déclaration... pour l'année de déclaration précédente... ». Cette disposition suscite un débat dans la communauté professionnelle, puisqu'il n'y a toujours pas d'explication de la part des autorités fiscales et financières sur la manière d'appréhender la durée pour laquelle une entreprise est tenue de procéder à un contrôle. Si le « Rapport d'audit officiel sur les états financiers (comptables) » conformément à la règle fédérale (norme) d'audit n° 6 doit être joint au bilan de la période de reporting - par exemple, au bilan, alors la loi peut être interprété de telle sorte que la vérification obligatoire doit être effectuée pour l'année. Dans ce cas, il y a une contradiction avec l’esprit de la Loi. Imaginons que l’entreprise créée au cours de cette période ait un chiffre d’affaires de 1 000 roubles. En 2009, l'entreprise « s'est remise sur pied » et le chiffre d'affaires a dépassé les 50 millions de roubles. Il s'avère alors que les opérations d'une année où il n'y a pratiquement pas eu de chiffre d'affaires doivent être soumises à un audit obligatoire !
Dans la pratique, en interagissant avec le Service fédéral des impôts de notre organisme de contrôle, nous pouvons dire qu'il sera très probablement nécessaire de procéder à un contrôle de l'année au cours de laquelle les conditions de la loi ont été remplies, et non de la précédente. Cependant, notre recommandation concernant les critères d’audit obligatoires est de demander à l’avance à votre inspecteur la période pour laquelle l’audit doit être complété.
Un audit est une vérification indépendante de ces déclarations effectuée pour exprimer une opinion sur la fiabilité des états financiers d'une entité commerciale (partie 3 de l'article 1 de la loi fédérale n° 307-FZ). L'audit peut être effectué soit volontairement, soit obligatoirement. Dans le premier cas, nous parlons d’un audit d’initiative, dans le second d’un audit obligatoire. L'obligation de procéder à un audit est imposée à l'organisation par la loi. Nous discuterons ci-dessous des critères pour effectuer un audit obligatoire.
Quand réaliser un audit est un devoir
Les critères d'audit obligatoire sont contenus dans l'art. 5 de la loi fédérale n° 307-FZ « sur les activités d'audit ».
Les principaux critères d’audit obligatoire sont les critères juridiques et financiers. Dans le premier cas, l'obligation d'audit naît si l'organisation appartient à une certaine forme organisationnelle et juridique (par exemple, la société est une société par actions) ou si elle exerce certains types d'activités, et dans le second - si le les revenus ou la valeur des actifs dépassent certaines restrictions.
Nous présentons dans le tableau d'audit obligatoire les critères pour les SARL et les organisations d'autres formes. Si au moins une des conditions énumérées est présente, un audit est obligatoire.
Critères d'audit obligatoires :
|
Critère |
Condition |
|---|---|
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Or-ga-ni-za-tsi-on-no-right-forme ou type de-ya-tel-no-sti |
- Société par Actions ; - organisme de crédit ; - entreprise de crédit; — participant professionnel du RCB ; - organisme d'assurance ; - clear-rin-go-vaya ou-ga-ni-za-tion ; - société mutuelle d'assurance ; - or-ga-ni-for-tor de commerce ; - fonds de pension ou autre fonds non souverain ; — fonds commun de placement; - société de gestion de la société par actions, fonds in-ve-sti-ci-on-no, fonds sti-tsi-on-no-go ou no-go-su-dar-no-go pen-si-on -fonds interdit (à l'exception des fonds hors budget de l'État-su-dar-stven) |
|
Circulation des titres |
aux métiers d'or-ga-ni-zo-van-nyh |
|
Vous bénéficiez d'une aide pour la vente de la production (vous réalisez les travaux, fournissez des services) |
pré-you-sha-et 400 millions-li-o-nouveaux roubles |
|
Le montant de l'ak-ti-vov ou-ga-ni-za-tion selon les données comptables du ba-lan-sa |
pré-you-sha-et 60 millions-li-o-nouveaux roubles |
|
Présentation (ouverture) de l'or-ga-ni-za-qi-ey de l'année consolidée (con-so-li-di-ro-van-noy) de- parité |
présente ou révèle la comptabilité annuelle consolidée (con-so-li-di-ro-van-nuyu) (fi-nan-co-reporting) |
À l'exception des autorités de l'État, des gouvernements locaux, des institutions étatiques et municipales, des entreprises unitaires d'État et municipales, des coopératives agricoles et des unions de ces coopératives.
À l'exception des autorités de l'État, des gouvernements locaux, des fonds extrabudgétaires de l'État, ainsi que des institutions étatiques et municipales.
Autres critères d'audit obligatoires
Présentons quelques autres cas de contrôle obligatoire, non mentionnés ci-dessus et prévus par des lois fédérales distinctes.
Ainsi, des audits sont amenés à être réalisés, notamment :
Développeurs (partie 4, article 18 de la loi fédérale n° 214-FZ) ;
entreprises publiques (clause 8, article 7.2 de la loi fédérale n° 7-FZ) ;
les sociétés d'État (clause 2 de l'article 7.1 de la loi fédérale n° 7-FZ) ;
organismes d'autoréglementation (partie 4 de l'article 12 de la loi fédérale n° 315-FZ).
Audit de reporting obligatoire
Certaines organisations sont tenues de procéder à un audit (vérification) annuel des états comptables (financiers) (partie 2 de l'article 5 de la loi n° 307-FZ).En particulier, un audit obligatoire est réalisé si l'organisation est :
Société par actions ;
un acteur professionnel du marché des valeurs mobilières ou les titres de l'organisation sont admis à la négociation organisée ;
compagnie d'assurance;
fonds de pension non étatique (ou sa société de gestion) ; établissement de crédit.
Pour toutes les autres organisations (à l'exception des organismes gouvernementaux, ainsi que des institutions étatiques (municipales)), un audit est obligatoire si, par exemple :
L'organisation fournit (publie) des états comptables (financiers) consolidés (à l'exception du fonds extrabudgétaire de l'État) ;
le volume des revenus provenant de la vente de produits (biens, travaux, services) pour l'année de référence précédente dépasse 400 000 000 RUB. (à l'exception des coopératives agricoles et de leurs syndicats, ainsi que des entreprises unitaires d'État (municipales)) ;
le montant des actifs au bilan à la fin de l'année de référence précédente dépasse 60 000 000 de roubles. (à l'exception des coopératives agricoles et de leurs syndicats, ainsi que des entreprises unitaires d'État (municipales)) ;
une telle obligation est établie par d'autres lois fédérales (par exemple, pour les émetteurs de titres, l'obligation de procéder à un audit est établie par le paragraphe 9 de l'article 22 de la loi n° 39-FZ, et pour les organisateurs de jeux de hasard, la partie 12 de l'article 6 de la loi n° 244-FZ).
Une liste complète des cas où il est nécessaire de procéder à un audit obligatoire est donnée dans la partie 1 de l'article 5 de la loi n° 307-FZ. Un tableau récapitulatif contenant une liste complète des cas d'audit obligatoire des états financiers pour l'année, indiquant le type d'états audités et les auditeurs possibles, est présenté dans le message d'information du ministère des Finances de la Russie.
Situation : est-il nécessaire de réaliser un audit obligatoire pour la première année d'exploitation d'une SARL ? Les indicateurs financiers (revenus, total des actifs) ont dépassé les limites acceptables. Non, pas besoin.
Le fait est que afin de résoudre la question d'un audit obligatoire, les indicateurs de revenus et d'actifs ne sont pas évalués pour l'année de référence, mais pour l'année précédente.
Ainsi, pour les organisations créées sous la forme d'une SARL, un audit est requis si :
Le volume des revenus provenant de la vente de produits (biens, travaux, services) pour l'année précédant l'année de référence dépasse 400 000 000 de roubles ;
le montant des actifs au bilan à la fin de l'année précédant l'année de référence dépasse 60 000 000 de roubles.
Ceci est indiqué au paragraphe 4 de la partie 1 de l'article 5 de la loi n° 307-FZ. Une liste complète des cas où il est nécessaire de procéder à un audit obligatoire est donnée dans la partie 1 de l'article 5 de la loi n° 307-FZ.
Dans ce cas, l'organisation ne fonctionne que la première année. En conséquence, l'année précédente, il n'y avait aucun indicateur financier, puisque l'organisation elle-même n'existait pas encore. Un audit obligatoire des états financiers n’est donc pas nécessaire.
Un contrôle légal des comptes devra peut-être être effectué l'année prochaine si les actifs ou les revenus dépassent les limites établies. Mais cela dépendra aussi de la date exacte à laquelle l’organisation a été enregistrée.
Le fait est que pour les organisations nouvellement créées, il existe des règles spéciales pour déterminer la période de reporting.
A savoir, la première année de reporting pour une organisation nouvellement créée est la période :
De la date d'enregistrement auprès de l'État au 31 décembre de la même année inclus, si l'organisation a été créée avant le 30 septembre ;
à compter de la date d'enregistrement auprès de l'État jusqu'au 31 décembre de l'année suivante inclus, si l'organisation a été créée après le 30 septembre.
Contrôle interne
Si les états financiers d'une organisation sont soumis à un audit obligatoire, celle-ci est tenue d'organiser et d'exercer un contrôle interne sur la comptabilité et la préparation des états financiers. Une exception à cette procédure est le cas lorsque le chef de l'organisation a pris en charge la comptabilité.
Ceci est indiqué dans la partie 2 de l'article 19 de la loi n° 402-FZ.
Les contrôles légaux peuvent être effectués aussi bien par des organismes d'audit que par des auditeurs individuels (partie 2, article 1, articles 3, 4 de la loi n° 307-FZ).
Une exception est prévue uniquement pour :
Les organismes dont les titres sont admis à la négociation organisée et (ou) d'autres organisateurs de négociations sur le marché des valeurs mobilières ;
fonds de pension non étatiques ;
les organisations dans le capital (actions) autorisé dont la part de propriété de l'État est d'au moins 25 pour cent ;
sociétés et sociétés d'État;
organisations qui préparent des états consolidés.
Seuls les organismes d'audit ont le droit de procéder à des audits obligatoires.
Ces règles sont prévues dans la partie 3 de l'article 5 de la loi n° 307-FZ.
Lors du choix d'un organisme d'audit (auditeur individuel) :
Assurez-vous qu'elle est membre d'un organisme d'autoréglementation d'auditeurs. Dans le cas contraire, l'organisme d'audit (auditeur individuel) n'a pas le droit de procéder à un audit ou de fournir des services liés à l'audit (partie 2 de l'article 23 de la loi n° 307-FZ) ;
s'assurer de son indépendance (partie 1, article 8 de la loi n° 307-FZ).
Conseil : pour vous assurer que l'organisme d'audit est membre d'un organisme d'autorégulation, vous pouvez lui demander des documents attestant de son appartenance à l'un d'entre eux. Le registre national des organismes d'autoréglementation des auditeurs est disponible sur le site officiel du ministère des Finances de la Russie (partie 7, article 23 de la loi n° 307-FZ).
En outre, la législation prévoit les caractéristiques d'un audit obligatoire dans :
Entreprises unitaires d'État et municipales ;
sociétés et sociétés d'État;
les organisations dans le capital (actions) autorisé dont la part de propriété de l'État est d'au moins 25 pour cent.
La conclusion de contrats pour la réalisation d'un audit pour eux n'est possible que sur la base des résultats de la passation d'une commande pour la fourniture de ces services aux enchères sous la forme d'un appel d'offres ouvert (de la manière prescrite par la loi n° 44-FZ). Cette règle est établie dans la partie 4 de l'article 5 de la loi n° 307-FZ.
Remise du rapport d'audit à Rosstat et à l'inspection des impôts
Si une organisation est tenue de procéder à un audit, elle doit alors soumettre un rapport d'audit accompagné des états financiers à la division territoriale de Rosstat.
Vous devez faire ceci :
Soit simultanément à la remise des états financiers ;
ou séparément, mais au plus tard 10 jours ouvrables à compter du jour suivant la date du rapport de l’auditeur, et au plus tard le 31 décembre de l’année suivant l’année de déclaration.
Ceci est indiqué dans la partie 2 de l'article 18 de la loi n° 402-FZ.
Attention : si vous ne soumettez pas le rapport d'audit à Rosstat (le soumettez-le tardivement), une amende administrative vous sera facturée.
Pour le fait que les informations statistiques ne sont pas soumises à Rosstat (ou soumises en violation, notamment pas à temps), une amende de 10 000 à 20 000 roubles est prévue. pour un responsable de l'organisation (gestionnaire). L'organisation peut être condamnée à une amende de 20 000 à 70 000 roubles.
Une infraction répétée coûtera plus cher : le fonctionnaire sera condamné à une amende de 30 000 à 50 000 roubles, l'organisation s'expose à une amende de 100 000 à 150 000 roubles.
Il n'est pas nécessaire de soumettre un rapport d'audit au bureau des impôts, car le rapport d'audit ne fait pas partie des états financiers qui doivent être soumis à l'inspection. Des explications similaires sont contenues dans les lettres du ministère des Finances de la Russie n° 03-02-07/1/1724 et du Service fédéral des impôts de Russie pour Moscou n° 13-11/030545, n° 16-15/003855.
Si des états financiers soumis à un contrôle obligatoire sont publiés, un rapport du commissaire aux comptes doit être publié avec ceux-ci (partie 10, article 13 de la loi n° 402-FZ).
Réaliser un audit obligatoire
Accord pour effectuer un audit obligatoire des états comptables (financiers) d'une organisation dans le capital (actions) autorisé dont la part de propriété de l'État est d'au moins 25 pour cent, ainsi que pour effectuer les états comptables (financiers) d'un État une société, une société d'État, une entreprise unitaire d'État ou une entreprise unitaire municipale est conclue sur la base des résultats de la passation d'une commande par appel d'offres sous la forme d'un concours ouvert.Ainsi, les règles ont été approuvées, qui réglementent la procédure d'organisation d'un concours pour la sélection des organismes d'audit pour effectuer l'audit annuel obligatoire des organisations dans le capital (actions) autorisé dont la part de la propriété de l'État est d'au moins 25 pour cent ( ci-après dénommé le concours).
Le ministère des Finances de la Fédération de Russie élabore et, en accord avec le ministère des Relations immobilières de la Fédération de Russie, approuve un règlement type sur la commission concurrentielle pour la sélection des organismes d'audit chargés d'effectuer les audits annuels obligatoires.
Le ministère des Relations immobilières de la Fédération de Russie élabore et, en accord avec le ministère des Finances de la Fédération de Russie, approuve une spécification technique standard pour effectuer un audit obligatoire des organisations dans le capital (actions) autorisé dont la part de propriété de l'État est d'au moins 25 pour cent, et les entreprises unitaires de l'État fédéral.
L'accord sur la réalisation d'un audit obligatoire des entreprises unitaires de l'État fédéral prévoit nécessairement l'obligation pour l'organisme d'audit de soumettre au ministère des Relations immobilières de la Fédération de Russie au plus tard le 30 avril de l'année suivant l'année de référence, 1 copie du rapport de l'auditeur préparé pour la direction (propriétaires fonciers) de l'entreprise sur la base des résultats de l'audit.
Les autorités exécutives fédérales, dans les limites de leur compétence, soumettent chaque année, avant le 1er août, au ministère des Finances de la Fédération de Russie des informations sur les violations des exigences de la législation de la Fédération de Russie relative à la réalisation d'un audit obligatoire.
La part de la propriété de l'État dans le capital (actions) autorisé des organisations est déterminée à compter du 1er janvier de l'année suivant l'année de référence.
Le concours a lieu chaque année et est ouvert.
L'organisateur du concours est l'organe directeur de l'organisation soumis à un audit obligatoire.
Organisateur du concours :
Informe au moins 45 jours avant le concours par les médias de l'heure, du lieu, de la forme, de l'objet et de la procédure de tenue du concours, y compris la procédure d'enregistrement de la participation au concours, les exigences relatives à l'expérience de l'organisme d'audit dans le domaine de l'audit, la procédure de détermination de l'organisme d'audit lauréat du concours, ainsi que le délai de conclusion d'un accord avec celui-ci ;
dans un délai de 15 jours à compter de la date de notification du concours, les demandes de participation des organismes d'audit intéressés sont recueillies.
Si moins de 2 demandes de participation au concours sont reçues, l'organisateur du concours le déclare invalide et notifie un nouveau concours.
L'organisateur du concours, au plus tard 10 jours après réception d'une demande d'un organisme d'audit pour participer au concours, lui adresse une invitation, qui doit contenir :
Termes de référence pour la réalisation d'un audit, élaborés conformément aux termes de référence standard pour la réalisation d'un audit obligatoire des organisations dans le capital (actions) autorisé dont la part de propriété de l'État est d'au moins 25 pour cent ;
modèle d'accord pour la fourniture de services d'audit.
Dans un délai de 15 jours à compter de la date d'envoi de la convocation, les organismes d'audit soumettent à l'organisateur du concours dans des enveloppes séparées des propositions concernant les indicateurs techniques et le prix de l'audit (ci-après dénommées propositions techniques et financières).
Toutes les propositions reçues après le délai imparti ne sont pas prises en compte et sont renvoyées aux organismes d'audit sans être ouvertes.
L'évaluation des propositions techniques et financières soumises par les organismes d'audit est réalisée par une commission du concours créée par l'organisateur du concours.
La commission du concours comprend des représentants de l'organisateur du concours, du ministère des Finances de la Fédération de Russie, du ministère des Relations immobilières de la Fédération de Russie ou des organes de gestion immobilière de l'État des entités constitutives de la Fédération de Russie, qui, conformément à selon la procédure établie, sont chargés d'exercer les pouvoirs des organes territoriaux du ministère des Relations immobilières de la Fédération de Russie.
Sur la base du règlement standard, le règlement de la commission du concours est élaboré, qui est approuvé par l'organisateur du concours.
Après réception par l'organisateur du concours des propositions techniques et financières des organismes d'audit, les enveloppes contenant les propositions techniques sont ouvertes par les membres de la commission du concours.
Les enveloppes contenant les propositions financières sont conservées par l'organisateur du concours et sont ouvertes après évaluation des propositions techniques.
La commission du concours évalue les propositions techniques et financières des organismes d'audit en deux étapes.
Lors de la première étape, la proposition technique est évaluée sur une échelle de 100 points, la note maximale pour chaque critère étant :
60 points - évaluation d'un exemple de rapport d'audit sur un audit précédemment effectué d'une organisation (sans indiquer son nom et d'autres caractéristiques d'identification), qui contient nécessairement des indicateurs et des calculs économiques les plus conformes aux termes de référence standard pour la réalisation d'un audit obligatoire des organisations dans le capital (actions) autorisé dont la part de propriété de l'État est d'au moins 25 pour cent, ainsi que des informations sur les avantages pratiques que l'organisation auditée a reçus à la suite de l'audit par le participant à l'appel d'offres ;
20 points - évaluation de la méthodologie d'audit, y compris son plan, sa durée et ses recommandations basées sur les résultats de l'audit ;
20 points - évaluation des qualifications des spécialistes proposés pour réaliser un audit, confirmées par les certificats de qualification pertinents de l'auditeur, en tenant compte de l'expérience dans la réalisation d'au moins 5 audits par type d'activité de l'organisation.
Sur la base des résultats de la première étape, pas plus de 5 organismes d'audit ayant reçu le plus grand nombre de points sont sélectionnés et admis à la deuxième étape.
Lors de la deuxième étape, les propositions financières des organismes d'audit sélectionnés sont évaluées.
Les propositions financières contenant le prix d'audit le plus bas reçoivent 100 points, et l'évaluation de la proposition de l'organisme d'audit contenant un prix plus élevé est calculée comme le rapport du prix le plus bas au prix le plus élevé multiplié par 100 points.
Après avoir terminé l'évaluation des propositions techniques et financières de l'organisme d'audit, la commission du concours résume les deux résultats en tenant compte des coefficients suivants : évaluation de la proposition technique - 0,6, évaluation de la proposition financière - 0,4.
Sur la base des résultats de l'évaluation de ces propositions, la commission de la concurrence donne une conclusion qui est soumise à l'organisme compétent habilité à gérer les biens de l'État.
Le gagnant du concours est l'organisme d'audit qui, selon les conclusions de la commission du concours, a obtenu le plus grand nombre de points.
En cas d'égalité des propositions, le gagnant est l'organisme d'audit dont la candidature a été déposée précédemment.
Le gagnant du concours et l'organisateur du concours signent le jour du concours un protocole sur ses résultats, qui constitue la base de la procédure ultérieure d'approbation de l'auditeur de l'organisation auditée conformément à la législation de la Fédération de Russie.
Les règles de sélection s'appliquent également lors de l'organisation d'un concours pour sélectionner les organismes d'audit chargés d'effectuer les audits obligatoires des entreprises unitaires de l'État fédéral, mais sont exemplaires.
Organiser des concours pour la sélection des organismes d'audit chargés d'effectuer l'audit annuel obligatoire des organisations dans le capital (actions) autorisé dont la part des biens fédéraux et (ou) des biens d'une entité constitutive de la Fédération de Russie est d'au moins 25 % , l'organe de direction de l'organisme soumis au contrôle obligatoire, qui est l'organisateur du concours, crée une commission du concours d'au moins six personnes ayant droit de vote, dont le secrétaire de la commission (pour les entreprises unitaires de l'État fédéral (FSUE) - six personnes), et approuve sa composition personnelle.
L'organisateur du concours pour la sélection d'un organisme d'audit pour effectuer un audit annuel obligatoire d'une organisation dans le capital (actions) autorisé dont la part des biens fédéraux et (ou) des biens d'une entité constitutive de la Fédération de Russie est au moins 25 pour cent est le conseil d'administration (conseil de surveillance) de l'organisation.
L'organisateur du concours pour la sélection d'un organisme d'audit chargé de réaliser l'audit annuel obligatoire de la FSUE est le responsable de la FSUE.
Le président de la commission avec voix prépondérante est le chef ou le directeur adjoint de l'organe de direction de l'organisme soumis au contrôle obligatoire. Le président de la commission gère les activités de la commission, approuve le règlement de ses travaux, détermine les dates et l'ordre du jour des réunions et organise les travaux de la commission. Le vice-président de la commission avec voix prépondérante est un représentant du ministère des Finances de la Fédération de Russie et le secrétaire de la commission avec voix prépondérante est un représentant de l'organisateur du concours.
La commission avec droit de vote prépondérant comprend également un représentant du ministère des Relations immobilières de la Fédération de Russie (ou de l'organisme de gestion des biens de l'État de l'entité constitutive de la Fédération de Russie, dans lequel l'organisation soumise au contrôle obligatoire est enregistrée sous le nom de une personne morale qui, de la manière prescrite, est chargée d'exercer les pouvoirs des organes territoriaux du ministère des relations immobilières de la Fédération de Russie), un représentant de l'organe exécutif fédéral chargé de coordonner et de réglementer les activités dans la branche (sphère) concernée de la direction et un représentant de l'une des associations professionnelles d'audit accréditées par le ministère des Finances de la Fédération de Russie.
Si des organismes d'audit sont sélectionnés pour effectuer un audit d'un organisme de crédit, un représentant de la Banque centrale de la Fédération de Russie (par accord) est inclus dans la commission du concours avec voix prépondérante et la commission est composée de sept personnes avec voix prépondérante. vote. La commission de la concurrence ne peut également comprendre que deux personnes au plus avec droit de vote consultatif.
Une réunion de la commission est valable si les deux tiers au moins du nombre total de ses membres ayant droit de vote y participent.
Les décisions intérimaires de la commission, qui sont de nature organisationnelle interne, sont adoptées à la majorité simple des voix parmi le nombre de membres votants de la commission participant à la réunion. En cas d'égalité des voix, la voix du président de la réunion de la commission est déterminante.
La conclusion de la commission chargée de déterminer le gagnant du concours est adoptée à la majorité simple des voix parmi le nombre de membres votants de la commission participant à la réunion. En cas d'égalité des voix, la voix du président de la réunion de la commission devient déterminante.
Les décisions intérimaires et les conclusions de la commission chargée de déterminer le gagnant du concours sont documentées dans un protocole signé par tous les membres de la commission ayant droit de vote. Le procès-verbal est adressé aux membres de la commission dans un délai de trois jours à compter de la date de la réunion de la commission.
La conclusion de la commission sous la forme d’un extrait du protocole est soumise à l’organisme compétent habilité à gérer les biens de l’État.
Le soutien organisationnel et technique aux activités de la commission est assuré par l'organisateur du concours.
Audit obligatoire de l'organisation
Conformément au paragraphe 2 de l'art. 13 de la loi fédérale n° 129-FZ « sur la comptabilité », le rapport du commissaire aux comptes est dans certains cas inclus dans les états financiers. Ainsi, certaines entreprises, ainsi que d’autres formes de déclaration, doivent également fournir ce document au bureau des impôts.Conformément à la législation en vigueur, l'audit peut être volontaire ou obligatoire. Un audit volontaire est réalisé à l'initiative de l'organisation elle-même. Mais il existe des entreprises pour lesquelles la réalisation d'un audit une fois par an est une condition indispensable à la légitimité de leurs activités.
Un audit obligatoire est effectué dans les cas suivants :
L'organisation a la forme juridique d'une société par actions ouverte ;
l'organisme est un organisme de crédit, un bureau d'historique de crédit, un organisme d'assurance, une mutuelle d'assurance, une bourse de matières premières, un fonds d'investissement, un fonds extrabudgétaire de l'État, un fonds dont la source de financement est constituée de contributions volontaires de particuliers et entités juridiques;
le volume des revenus des ventes (à l'exception des coopératives agricoles et des unions de ces coopératives) pour l'année de référence précédente dépasse 400 millions de roubles ;
le montant des actifs au bilan à la fin de l'année précédant l'année de référence dépasse 60 millions de roubles; pour les entreprises unitaires municipales, les indicateurs financiers peuvent être réduits par la loi régionale.
Un audit obligatoire pour certaines catégories d'organismes peut être prévu par d'autres réglementations.
Sous certaines conditions, sont soumis à un audit obligatoire :
Coopérative de crédit (partie 1, article 31, partie 10, article 33 de la loi fédérale n° 190-FZ « sur la coopération en matière de crédit ») ;
organisme d'autoréglementation (partie 4 de l'article 12 de la loi fédérale n° 315-FZ « sur les organismes d'autoréglementation »);
bénéficiaire des revenus du capital de dotation d'une organisation à but non lucratif (partie 2 de l'article 7 de la loi fédérale n° 275-FZ « sur la procédure de constitution et d'utilisation du capital de dotation des organisations à but non lucratif »);
institution autonome (clause 9, partie 13, article 2 de la loi fédérale n° 174-FZ « sur les institutions autonomes ») ;
coopérative d'épargne-logement (partie 1, article 54 de la loi fédérale n° 215-FZ « sur les coopératives d'épargne-logement ») ;
promoteur (article 6, partie 2, article 20 de la loi fédérale n° 214-FZ « sur la participation à la construction en participation d'immeubles à appartements et d'autres biens immobiliers et sur les modifications de certains actes législatifs de la Fédération de Russie »);
un organisme participant au système d'épargne-hypothèque (partie 1, article 29 de la loi fédérale n° 117-FZ « sur le système d'épargne-hypothèque pour le logement du personnel militaire ») ;
organisateur et exploitant de la loterie (article 23 de la loi fédérale n° 138-FZ « sur les loteries ») ;
entreprise unitaire d'État et municipale (clause 1, article 26 de la loi fédérale n° 161-FZ « sur les entreprises unitaires d'État et municipales ») ;
une société de dépôt et de gestion spécialisée dans le domaine de l'investissement de l'épargne-pension (clause 1, article 9 de la loi fédérale n° 111-FZ « sur l'investissement de fonds pour financer la partie capitalisée d'une pension du travail dans la Fédération de Russie ») ;
association des assureurs (OSAGO) (clause 6 de l'article 28 de la loi fédérale n° 40-FZ « sur l'assurance obligatoire de la responsabilité civile des propriétaires de véhicules »);
fonds commun de placement, société de gestion d'un fonds commun de placement (clause 3, article 50 de la loi fédérale n° 156-FZ « sur les fonds d'investissement ») ;
une entreprise en tant qu'ensemble immobilier avec hypothèque (clause 3, article 70 de la loi fédérale n° 102-FZ « sur l'hypothèque (gage immobilier) ») ;
fonds de pension non étatique (article 22 de la loi fédérale n° 75-FZ « sur les fonds de pension non étatiques »);
organisme de crédit et association de banques (article 42 de la loi fédérale n° 395-1 « sur les banques et les activités bancaires »).
Toute organisation pour laquelle un audit est obligatoire doit soumettre chaque année un rapport d'audit au bureau des impôts dans le cadre de ses états financiers annuels.
Conformément au paragraphe 2 de l'art. 15 de la loi n° 129-FZ « sur la comptabilité », article 86 du règlement, approuvé. Par arrêté du ministère des Finances de la Russie n° 34n, les états financiers annuels sont soumis à l'inspection dans les quatre-vingt-dix jours suivant la fin de l'année.
En cas de défaut de fourniture d'un rapport d'audit, le Code des impôts de la Fédération de Russie et le Code des infractions administratives prévoient une amende. Son montant est insignifiant - 50 roubles (Code des impôts de la Fédération de Russie) et 300 à 500 roubles (Code administratif de la Fédération de Russie). Ainsi, dans le cas le plus extrême, l'entreprise paiera 550 roubles. Ce montant est faible par rapport au coût des services des sociétés d'audit. Cependant, cela ne signifie pas que vous pouvez ignorer les exigences de la loi sur l'audit obligatoire.
Le fait est que payer une amende ne signifie pas libérer l'organisation de l'obligation de procéder à un audit (clause 4, article 4.1 du Code des infractions administratives de la Fédération de Russie), et l'absence de rapport d'audit peut entraîner d'autres problèmes. en plus de l'amende. Les entreprises peuvent par exemple refuser un prêt ou un bail. De plus, l'absence de rapport d'audit peut sérieusement affecter la réputation de l'entreprise auprès des contreparties.
Ainsi, toute organisation qui décide d'économiser sur la réalisation d'un audit obligatoire doit être consciente que cela peut lui poser de sérieux problèmes.
Conformément à la législation en vigueur, les auditeurs indépendants et les organismes d'audit sont investis du droit d'exercer des activités d'audit.
Un auditeur peut être une personne physique qui a reçu un certificat de qualification d'auditeur de la manière prescrite et qui est membre de l'un des organismes d'autoréglementation des auditeurs.
Quant aux organismes d'audit, il peut s'agir de sociétés commerciales membres de l'un des organismes d'autoréglementation.
Seuls les organismes d'audit peuvent effectuer des audits obligatoires des états comptables (financiers) des sociétés suivantes :
Les organismes dont les titres sont admis à la négociation en bourse et (ou) d'autres organisateurs de négociation sur le marché des valeurs mobilières ;
les organismes de crédit et d'assurance ;
fonds de pension non étatiques.
Audit comptable obligatoire
Audit obligatoire - effectué conformément aux actes législatifs. Elle est complète et peut être réalisée pour le compte des organismes gouvernementaux déterminés par le Règlement Temporaire. Le contournement du contrôle obligatoire entraîne des pénalités ou des amendes dont les sommes vont au budget républicain. Le but d'un contrôle légal des comptes est de confirmer l'exactitude des états financiers. Si un cabinet d'audit a déjà fourni des services à une entreprise donnée, il ne peut alors pas procéder à un contrôle légal des comptes.Selon la loi fédérale « sur les activités d'audit » N 307-FZ, selon le degré d'obligation, un audit est divisé en :
Requis.
Initiative.
Le contrôle légal des comptes est effectué sur la base des exigences des actes législatifs et réglementaires de la Fédération de Russie, établissant la vérification obligatoire des états financiers annuels pour certaines catégories d'entités économiques.
Un audit obligatoire est effectué dans les cas suivants :
1) si l'organisation a la forme organisationnelle et juridique d'une société par actions ouverte ;
2) si les titres de l’organisation sont admis à la négociation sur les bourses et (ou) d’autres organisateurs de négociation sur le marché des valeurs mobilières ;
3) si l'organisme est un organisme de crédit, un bureau d'historique de crédit, un organisme participant professionnel au marché des valeurs mobilières, un organisme d'assurance, un organisme de compensation, une mutuelle d'assurance, une bourse de matières premières, de devises ou de valeurs, un organisme non -un fonds de pension ou autre fonds d'État, un fonds commun de placement, un fonds commun de placement de société de gestion, un fonds commun de placement ou un fonds de pension non étatique (à l'exception des fonds extrabudgétaires de l'État) ;
4) si le volume des revenus provenant de la vente de produits (vente de biens, exécution de travaux, prestation de services) d'une organisation (à l'exception des autorités de l'État, des gouvernements locaux, des institutions étatiques et municipales, des entreprises unitaires d'État et municipales, des coopératives agricoles , unions de ces coopératives) pour l'année de référence précédente dépasse 400 millions de roubles ou le montant des actifs au bilan à la fin de l'année de référence précédente dépasse 60 millions de roubles ;
5) si une organisation (à l'exception d'un organisme gouvernemental, d'un organisme gouvernemental local, d'un fonds extrabudgétaire de l'État, ainsi que des institutions étatiques et municipales) soumet et (ou) publie des états comptables (financiers) consolidés ;
6) dans d'autres cas établis par les lois fédérales.
Avec l'entrée en vigueur de la loi fédérale « sur les états financiers consolidés », les états financiers consolidés des groupes et holdings financiers et industriels (entreprises avec filiales et sociétés dépendantes) seront soumis à un audit obligatoire.
Un contrôle obligatoire est également effectué pour le compte des organismes gouvernementaux :
Organismes d'enquête ;
enquêteur (s’il y a une sanction du procureur) ;
procureur;
tribunal arbitral.
La réalisation d'un audit obligatoire ne dépend pas de la volonté et du désir d'une entité économique. La fraude et l'entrave à un contrôle obligatoire sont punies administrativement.
Le contrat de réalisation d'un audit obligatoire fait référence aux contrats de prestation de services contre rémunération (clause 2 de l'article 779 du Code civil de la Fédération de Russie). Les termes essentiels du contrat d'audit, sans lesquels le contrat n'est pas considéré comme conclu, sont son objet et sa durée.
L'objet du contrat de contrôle légal des comptes est la vérification par le cabinet d'audit des états comptables et financiers (comptables) de l'organisation cliente, ainsi que la création et le transfert à celle-ci du résultat de l'audit (rapport d'audit).
La durée du contrat est la période pendant laquelle le cabinet d'audit doit remplir ses obligations.
Une entreprise qui doit se soumettre à un audit obligatoire doit soumettre un rapport d'audit dans le cadre de ses états financiers (clause 2, article 13 de la loi fédérale n° 129-FZ, PBU 4/99).
Audit obligatoire pour LLC
Les entreprises dont les activités affectent les intérêts de nombreux tiers ou celles qui ont des performances financières suffisamment élevées doivent se soumettre à un audit obligatoire. Ces critères sont établis par la législation sur les activités d'audit et sont parfois modifiés en termes d'augmentation des valeurs seuils de chiffre d'affaires et de monnaie du bilan.Les exigences pour les SARL sont divisées en deux groupes : par type d'activité et autres caractéristiques similaires et par indicateurs financiers. Sur la base de ces caractéristiques, il est possible d'identifier les SARL soumises à un audit obligatoire. Les sociétés par actions sous forme de PJSC, dont les actions sont distribuées par souscription publique, sont contrôlées dans tous les cas, indépendamment du respect d'autres critères.
La loi établit les groupes suivants de sociétés à responsabilité limitée pour lesquels un contrôle des rapports annuels est obligatoire :
1. Par type d'activité - des audits doivent être effectués par les banques, les compagnies d'assurance, les fonds de pension, les sociétés holding qui préparent les états consolidés de la holding et les publient, les sociétés dont les obligations sont négociées sur le marché organisé des valeurs mobilières.
2. En termes d'indicateurs financiers, ces exigences s'appliquent aux entreprises dont le volume de revenus dépasse 400 millions de roubles, ainsi que si la devise de l'actif du bilan dépasse 60 millions de roubles.
Si une société à responsabilité limitée répond à ces critères, les exigences relatives à la réalisation d'un audit de ses comptes annuels deviennent obligatoires. Par rapport à l'année dernière, rien n'a changé dans ces critères, aucun nouveau sujet ou exigence n'est apparu.
Buts et objectifs
Selon les nouvelles normes, les buts et objectifs de l'audit obligatoire seront non seulement une vérification standard de la fiabilité des états financiers et l'identification des erreurs survenant lors de la comptabilité, mais également une analyse commerciale. Les deux premières tâches restent intégrales et sont quelque peu élargies, de sorte que la responsabilité de vérifier le travail des auditeurs internes incombe également aux auditeurs externes.
La tâche de l’analyse commerciale est d’identifier les risques, les facteurs qui entravent le développement des activités de l’entreprise et d’élaborer des recommandations pour de tels changements dans les activités financières et économiques qui contribueront à éliminer ces risques.
Malgré le fait que la conclusion soit soumise à une publication obligatoire à partir de cette année, sa partie commerciale doit être réalisée aussi correctement et équilibréement que possible ; une interprétation erronée de certains faits de la vie économique ne doit pas être autorisée.
La législation a quelque peu changé, compte tenu de l'introduction de règles et normes internationales pour la réalisation d'audits. Outre les lois fondamentales, l'audit obligatoire selon les nouvelles normes est réglementé par l'arrêté du ministère des Finances n° 192n. Il a introduit 30 normes d’audit internationales en vigueur.
De plus, un peu plus tard, l'arrêté n° 203n a été adopté, qui a approuvé 18 autres normes.
Parmi les changements les plus significatifs :
Introduction de principes d'audit progressif ;
introduction du concept d'éléments probants ;
en changeant la forme de la conclusion, au lieu d'un rapport standard, un document étendu est proposé avec une analyse des activités de l'organisation, des risques commerciaux et d'autres problèmes ;
préparation d'un rapport modifié;
Le rapport d'audit réalisé pour les organismes pour lesquels un contrôle légal des comptes est requis doit être publié.
Avec l'introduction de nouvelles normes, la responsabilité des organismes d'audit s'est accrue, et la concurrence va également s'intensifier, puisque la publication de rapports donnera à chacun la possibilité de se familiariser avec la qualité du travail des auditeurs avant de conclure des contrats.
L'abrogation des dispositions relatives au secret d'audit aura également un impact majeur sur le travail des auditeurs. Jusqu'à présent, cette loi n'a été adoptée qu'en première lecture. Selon ce texte, les employés des sociétés d'audit seront tenus de signaler les transactions dites « étranges » des clients aux autorités de surveillance financière.
Modifications du coût
Les nouvelles normes ont considérablement augmenté l'intensité de travail du travail des spécialistes du reporting. Les exigences sérieusement modifiées et la nécessité de remplir des tableaux supplémentaires ont augmenté les coûts de main-d'œuvre des spécialistes de 30 à 40 %, et le prix de ces services aurait dû augmenter proportionnellement.
Mais si un accord pour effectuer une inspection est conclu, celle-ci peut être effectuée selon les anciennes règles, ce qui signifie que son coût n'augmentera pas. Mais le contrôle des activités financières et économiques sera effectué selon de nouvelles règles.
Dans tous les cas, le coût des services de l’auditeur doit être approuvé par les participants de l’entreprise. Par conséquent, lorsque la question d’un audit obligatoire est soumise à une réunion des participants, le prix doit être déterminé.
Examen
L'audit et son essence n'ont subi aucune modification. En règle générale, l'exactitude de la comptabilité est vérifiée sur la base de documents provenant d'un certain échantillon ; un audit complet n'est pas effectué. Mais le volume d'informations fournies a considérablement augmenté, et donc la charge de travail du comptable.
De plus, la nécessité d'analyser l'activité oblige la direction de l'entreprise à participer à l'audit, à l'issue duquel des commentaires sur certains risques de l'activité seront requis. Les normes imposent aux auditeurs eux-mêmes la responsabilité d'informer la direction des lacunes dans le fonctionnement des systèmes d'audit interne.
Le commissaire aux comptes doit être déterminé lors d'une réunion des participants. Il commence à vérifier dès que les rapports sont prêts, mais avant leur soumission. Ainsi, le travail principal du commissaire aux comptes aura lieu en mars – pour les rapports financiers, et en juin – pour les rapports fiscaux.
Compte tenu de la complexité importante des exigences, il vaut mieux ne pas prendre de risques et commencer à vérifier le plus tôt possible ; le risque est élevé de ne pas avoir le temps d'établir un rapport, ce qui peut entraîner diverses sanctions. Par conséquent, compte tenu des règles relatives au phasage de l'audit, l'audit peut être effectué trimestriellement, il ne sera donc pas nécessaire de se précipiter dans un travail complexe.
En outre, la réalisation d'un audit par étapes donnera aux comptables et aux financiers la possibilité de bénéficier de consultations avec les auditeurs sur des questions controversées de législation fiscale et de comptabilité tout au long de l'année.
Le résultat de l'audit sera l'élaboration d'une conclusion sensiblement différente des formulaires précédemment acceptés. Un ensemble de formes d'opinions recommandées a été approuvé par le ministère des Finances ; il contient des recommandations d'opinions ordinaires et spéciales formées sur la base des résultats d'un audit des états consolidés.
Sanctions et amendes
Une organisation peut-elle être punie pour avoir omis de procéder à un audit obligatoire ? Oui, mais les sanctions ne suivront pas directement. Tout d’abord, l’acceptation des comptes annuels lui sera refusée. Un tel échec conduit à lui imposer une responsabilité administrative.
Une violation flagrante des règles comptables peut également être constatée, ce qui entraînera une amende administrative pouvant aller jusqu'à 20 000 roubles. De légères amendes peuvent être imposées en cas de défaut de conclusion auprès des autorités déclarantes et statistiques. Par rapport aux périodes précédentes, presque rien n'a changé, à l'exception des exigences relatives à l'inclusion des données sur l'audit obligatoire dans le registre d'État unifié conformément à la loi 129-FZ et aux exigences relatives à la publication obligatoire des résultats de l'audit.
Le non-respect de cette exigence peut entraîner une responsabilité administrative, le gestionnaire pouvant être disqualifié ou passible d'une amende pouvant aller jusqu'à 50 000 roubles (clauses 6, 7, 8 de l'article 14.2 du Code administratif).
Les sanctions imposées aux auditeurs eux-mêmes sont devenues plus sévères. Pour des conclusions peu fiables, ils peuvent être passibles de sanctions conformément au Code des infractions administratives, et cela devrait également engager une responsabilité pénale si la préparation d'un rapport de mauvaise qualité a entraîné des pertes importantes. La loi sur la responsabilité pénale est toujours à l'étude.
Les changements dans la procédure de contrôle, d'une part, sont positifs, augmentant la transparence des entreprises et la confiance des investisseurs et des partenaires en elles, d'autre part, la divulgation d'informations supplémentaires, qui ne sont plus un secret fiscal, peut conduire à une augmentation du coût des prêts bancaires en raison de la publicité de certains risques. Mais en fin de compte, l’analyse de la documentation dans le cadre des nouvelles règles devrait profiter aux entreprises.
Audit obligatoire de l'entreprise
Un contrôle légal d'un organisme est une procédure permettant de confirmer la fiabilité des états financiers annuels, qui doit être réalisée par un certain nombre d'organismes ou d'entreprises sans faute en vertu de la loi. La liste des organisations soumises à un audit obligatoire est définie à l'article 5 de la loi fédérale N 307-FZ « sur les activités d'audit » (ci-après dénommée loi 307-FZ).Les critères de classement d'un organisme comme soumis à un audit obligatoire dépendent soit de la forme organisationnelle et juridique, soit du type ou des caractéristiques de l'activité, soit d'indicateurs financiers. De plus, dans les deux premiers cas, les indicateurs financiers tels que le chiffre d’affaires ou la devise du bilan n’ont pas d’importance.
En fonction de leur forme organisationnelle et juridique, toutes les sociétés par actions, ainsi que les entreprises publiques ou municipales, sont soumises à un contrôle obligatoire. Parallèlement, les entreprises publiques prennent en compte les indicateurs financiers spécifiques décrits ci-dessous.
En fonction du type d'activité, les compagnies d'assurance, les sociétés de compensation, les acteurs professionnels du marché des valeurs mobilières, les organismes de crédit, les bureaux d'historique de crédit, les bourses de matières premières et de valeurs, les mutuelles d'assurance, les fonds de pension non étatiques, les fonds d'investissement et leurs sociétés de gestion sont soumis à un audit obligatoire de l'organisation.
En raison de la nature de leurs activités, les organismes sont soumis à un contrôle obligatoire des titres admis à la négociation sur le marché organisé des valeurs mobilières, ainsi que de ceux qui publient et/ou fournissent des états résumés (consolidés).
Quant aux indicateurs financiers, la version actuelle de la loi 307-FZ établit des critères selon lesquels toute entreprise (organisation) est soumise à un audit obligatoire. Les organisations dont les revenus dépassent 400 millions de roubles ou dont le bilan dépasse 60 millions de roubles sont soumises à un audit obligatoire. Tant le volume des revenus que la devise du bilan sont déterminés en fonction des états financiers. Ainsi, l'indicateur de recettes est la valeur calculée moins la TVA.
En outre, vous devez faire attention au fait que, conformément à l'édition actuelle, la détermination si une organisation doit être soumise à un audit obligatoire doit être basée sur les données de reporting de l'année précédant l'audit. En d'autres termes, si au cours de l'année précédente l'organisation a satisfait aux critères ci-dessus, elle est alors soumise à un audit au cours de l'année en cours, quels que soient les indicateurs de l'année en cours (même si le chiffre d'affaires de l'année en cours est inférieur à 400 millions de roubles et que le solde la monnaie comptable est inférieure à 60 millions de roubles), et les indicateurs de l'année en cours affecteront la décision d'audit de l'année suivante (alinéa 4 du paragraphe 1 de l'article 5 de la loi n° 307-FZ).
Par ailleurs, un audit est obligatoire dans les autres cas prévus par la loi. Par exemple, les organisateurs et exploitants de loteries (ceci est indiqué dans la loi n° 138-FZ), les organisateurs de jeux de hasard (loi n° 244-FZ), les organismes d'autorégulation (loi n° 315-FZ) ; les personnes morales participant au système d'épargne-hypothèque (loi n° 117-FZ), les organisations à but non lucratif dont la valeur des biens constituant le capital de dotation dépasse 20 millions de roubles à la fin de l'année de référence (loi n° 275-FZ), l'organisation reçoit des revenus du capital de dotation d'un montant de plus de 5 millions de roubles (loi n° 275-FZ), des divisions structurelles d'organisations étrangères à but non lucratif (loi n° 7-FZ), des organisations de développeurs collectant des fonds auprès de participants à la construction partagée pour la construction d'immeubles à appartements et (ou) d'autres biens immobiliers (loi n° 214-FZ).
Une caractéristique de l'audit obligatoire des entreprises unitaires municipales et d'État, ainsi que des entreprises dont la part de l'État dans le capital autorisé est d'au moins 25 pour cent, ou des entreprises et sociétés d'État, est que l'audit de ces entreprises est effectué par décision du propriétaire dans le cadre d'un concours ouvert.
Il convient également de noter que l'audit obligatoire des entreprises unitaires est précisé à l'article 26 de la loi fédérale n° 161-FZ « sur les entreprises unitaires d'État et municipales ». Ce qui détermine que la déclaration de ces entreprises est soumise à des audits annuels obligatoires dans les cas établis par le propriétaire.
Cas d'audit obligatoire
Un audit obligatoire des états financiers est nécessaire pour de nombreuses organisations qui :Le volume des revenus de l'audit obligatoire de l'entreprise est supérieur à 400 millions de roubles ;
un audit obligatoire est effectué si le montant des actifs inscrits au bilan à la fin de l'année précédant l'année de référence dépasse 60 millions de roubles ;
s'il existe une forme organisationnelle et juridique de JSC, PJSC, CJSC (société par actions) ;
Un contrôle légal des comptes est effectué dans les cas où il est obligatoire conformément à la loi n° 307-FZ « sur les activités d'audit » et à la loi n° 208-FZ « sur les états financiers consolidés », qui précisent tous les autres critères.
Conformément aux exigences des nouvelles normes internationales d'audit, le nombre de procédures d'audit augmentera et de nouveaux documents de travail, formulaires et tableaux devront être remplis. Il est clair que tout cela augmentera l'intensité de travail de l'audit de 40 à 50 % et le coût des contrats d'audit augmentera en conséquence.
Au lieu de la forme habituelle d'un rapport d'audit avec un texte standard, un rapport d'audit plus lourd sera établi pour tous les nouveaux contrats de commissaire aux comptes conformément aux ISA.
Dans le même temps, la nouvelle forme du rapport de l'auditeur contiendra une évaluation des états financiers de l'entreprise et fournira des informations comptables élargies aux utilisateurs externes et internes intéressés : le conseil d'administration, les actionnaires et autres, c'est-à-dire pour un plus large éventail de personnes prenant des décisions concernant le développement des affaires.
Les nouvelles exigences ISA auront un impact sérieux sur les sociétés auditées. Le volume de données nécessaires à l'analyse des activités des entreprises auditées augmentera fortement et le degré de publicité des résultats de l'audit augmentera également.
Il est raisonnable de s’attendre à des améliorations de la qualité de l’audit et de l’évaluation des risques commerciaux, mais une augmentation significative des coûts d’audit est également attendue.
Un organisme d'audit a le droit de procéder à un audit et d'établir un rapport d'audit conformément aux normes d'audit selon les anciennes règles en vigueur avant l'entrée en vigueur de l'ISA, approuvées par arrêté du ministère des Finances n° 207n. ).
Les contrats d'audit appliquent déjà les nouvelles normes ISA lors de l'audit pour toute période d'audit.
Avec l'introduction des nouvelles normes ISA, il est important de prendre au sérieux la détermination des délais d'audit des états financiers des organisations. Il vaut mieux ne pas programmer de contrôle les derniers jours de mars et juillet avant de remettre les déclarations comptables ou fiscales, alors que le service comptable est déjà très occupé.
Un contrôle légal des comptes d'une entreprise pour l'année sera plus efficace s'il est effectué en deux étapes ou plus au cours de l'année, tandis que les coûts du contrôle légal des comptes seront uniformes tout au long de l'année de référence.
La réalisation d'un audit obligatoire des rapports annuels par les auditeurs aidera à identifier et à éliminer en temps opportun les incohérences et à corriger les erreurs dans la comptabilité fiscale (comptable).
Un audit obligatoire d'une organisation ou d'une entreprise aide le chef comptable à éviter des erreurs comptables grossières. Ceci est particulièrement important compte tenu du récent renforcement de la responsabilité administrative en cas de violations dans le domaine de la comptabilité et de la présentation des états financiers.
Sujets d'audit obligatoire
Les sujets de l'audit obligatoire doivent conclure des contrats et ne prendre aucune mesure (à notre avis, la simple inaction est également incluse ici) afin d'échapper à l'audit obligatoire (clause 5.1). L'éventail des sujets de l'audit obligatoire annuel est déterminé par le décret du gouvernement de la Fédération de Russie N 1355 ; il s'agit essentiellement de toutes les entreprises et organisations de haute importance économique ou sociale.Raisons de la nécessité d'un audit obligatoire :
1. En règle générale, les sujets soumis au contrôle obligatoire travaillent avec des fonds de personnes physiques et/ou morales - il s'agit de banques, d'organismes d'assurance, de fonds de pension non étatiques et de sociétés par actions ouvertes. Les employés de ces organisations ne savent pas toujours comment lire avec compétence les états financiers, analyser les indicateurs financiers et tirer des conclusions adéquates. Dans le cas d'un audit de telles entités économiques, l'auditeur agit en tant qu'intermédiaire entre l'entité économique auditée et une personne intéressée par les activités de l'entité économique, mais non comme un utilisateur pleinement qualifié des états financiers ;
2. En instituant l'obligation de confirmer la déclaration des entreprises qui disposent d'un volume important de revenus de vente et de la taille de leurs biens, l'État organise ainsi le contrôle des activités de ces entreprises en tant que gros contribuables.
Conformément à l'art. 7 « Contrôle obligatoire » de la loi « sur les activités d'audit » n° 119-FZ, les états comptables (financiers) des entités économiques sont soumis à un contrôle obligatoire selon les critères (système d'indicateurs) d'activité suivants :
1. Forme organisationnelle et juridique d'une entité économique. Les entités économiques qui ont la forme organisationnelle et juridique d'une société par actions ouverte sont soumises à des audits annuels obligatoires.
2. Type d'activité de l'entité économique.
Par type d'activité, sont soumis à un audit annuel obligatoire :
Banques et autres établissements de crédit ;
les organismes d'assurance et les mutuelles d'assurance;
bourses de matières premières et bourses de valeurs;
établissements d'investissement (fonds d'investissement et de chèques, sociétés holding) ;
les fonds extrabudgétaires, dont les sources de financement sont les contributions obligatoires prévues par la législation de la Fédération de Russie, versées par des personnes morales et physiques ;
fonds caritatifs et autres (non-investissement), dont les sources sont des contributions volontaires de personnes morales et physiques ;
d'autres entités économiques dont l'audit annuel obligatoire par type d'activité est prévu par les lois fédérales, les décrets du Président de la Fédération de Russie et les décrets du gouvernement de la Fédération de Russie.
3. Indicateurs de performance financière d'une entité économique. Les entités économiques (à l'exception de celles appartenant entièrement à l'État ou aux municipalités) sont soumises à des audits annuels obligatoires si elles disposent d'au moins un des indicateurs financiers suivants de leurs activités :
Le volume des revenus provenant de la vente de produits (travaux, services) pour l'année dépasse de 500 000 fois le salaire minimum établi par la législation de la Fédération de Russie ;
le montant des actifs du bilan dépassant, à la fin de l'année de référence, 200 000 fois le salaire minimum établi par la législation de la Fédération de Russie.
Si l'organisation est une entreprise unitaire d'État, une entreprise unitaire municipale fondée sur le droit de gestion économique, les indicateurs financiers peuvent alors être abaissés par la loi du sujet de la Fédération de Russie.
Pour déterminer ces indicateurs financiers, le salaire minimum établi par la législation de la Fédération de Russie est calculé sur une base annuelle moyenne pour l'année de référence.
Les contrôles légaux sont effectués exclusivement par des organismes de contrôle.
Lors de la réalisation d'un audit obligatoire dans des organisations dans le capital (actions) autorisé dont la part des biens de l'État ou des biens d'une entité constitutive de la Fédération de Russie est d'au moins 25 pour cent, la conclusion de contrats pour la fourniture de services d'audit doit être effectuée sur la base sur les résultats d'un concours ouvert. La procédure d'organisation de ces concours est approuvée par le gouvernement de la Fédération de Russie, sauf disposition contraire de la loi fédérale.
Un audit des entités auditées dont la documentation financière (comptable) contient des informations constituant un secret d'État est effectué conformément à la législation de la Fédération de Russie.
En outre, des audits obligatoires peuvent être effectués pour le compte des organismes d'enquête, des enquêteurs, des procureurs, des tribunaux et des tribunaux d'arbitrage.
Sujets soumis à un audit obligatoire :
– l'ouverture de sociétés par actions ;
- fonds d'investissement;
– les organismes d'assurance et les mutuelles d'assurance ;
– les fonds hors budget ;
– les bourses de matières premières et de valeurs ;
– les banques et autres organismes de crédit ;
– fonds caritatifs et autres (non-investissements) ;
– d'autres entités économiques (à l'exception de celles appartenant à l'État ou aux municipalités) présentant au moins un des indicateurs financiers suivants.
Actuellement, la législation ne contient que deux types de responsabilité pour lesquelles les entreprises et organisations peuvent être tenues pour responsables de l'absence de rapport d'audit dans le cadre des états financiers annuels.
Responsabilité administrative (conformément à l'article 15.6 du Code des infractions administratives).
Responsabilité fiscale (article 126 du Code des impôts de la Fédération de Russie) - pour non-présentation des documents prévus par le Code des impôts de la Fédération de Russie et d'autres actes législatifs sur les taxes et les frais dans le délai prescrit - d'un montant de 50 roubles. pour chaque non représenté. document.
Selon la partie 2 de l'art. 7 de la loi fédérale « sur les activités d'audit », les audits obligatoires sont effectués par des organismes d'audit. Lors de la réalisation d'un audit obligatoire dans des organisations dans le capital (actions) autorisé dont la part des biens de l'État ou des biens d'une entité constitutive de la Fédération de Russie est d'au moins 25 pour cent, la conclusion de contrats pour la fourniture de services d'audit doit être effectuée sur la base sur les résultats d'un concours ouvert. La procédure d'organisation de ces concours est approuvée par le gouvernement de la Fédération de Russie, sauf disposition contraire de la loi fédérale.
Ainsi, un commissaire aux comptes individuel n’est pas habilité à effectuer un contrôle légal des comptes.
