Darījumi, kuriem PVN likme ir 0. Ko tas nozīmē bez PVN

) par darbu ar PVN 1C: Grāmatvedība 8.3 (pārskats 3.0).

Šodien apskatīsim tēmu: “0% PVN likme eksportam”.

Lielākā daļa materiālu būs paredzēti iesācējiem grāmatvežiem, taču arī pieredzējušie atradīs kaut ko sev. Lai nepalaistu garām jaunu nodarbību iznākšanu, abonējiet biļetenu.

Atgādināšu, ka šī ir nodarbība, lai jūs varētu droši atkārtot manas darbības savā datubāzē (vēlams kopiju vai apmācību).

Tātad sāksim

Preču eksportam uz ārvalstīm tiek piemērota 0% PVN likme.

Tas nozīmē, ka, eksportējot preces, mums nav pienākuma maksāt budžetā PVN.

Taču mums ir pienākums apstiprināt eksportu 180 dienu laikā pēc preču nodošanas muitas eksporta režīmam.

Lai apstiprinātu eksportēšanu, kopā ar PVN deklarāciju ir jāsavāc un jāiesniedz nodokļu inspekcijai šāda dokumentu kopa:

  • Eksporta līgums ar ārvalstu darījuma partneri (tā kopija).
  • Kravas muitas deklarācija (tās kopija ar atzīmēm no muitas iestādes, kas izlaidusi preces).
  • Transporta, nosūtīšanas un citu dokumentu kopijas ar muitas iestāžu zīmēm.

Ja eksports netiek apstiprināts, mums ir pienākums iekasēt PVN “ar atpakaļejošu spēku” pēc likmes, kas ir spēkā eksporta darījuma dienā, izmantojot pārdošanas grāmatiņas papildu lapu.

Īpaši noteikumi attiecas arī uz “ieejas” PVN (ko samaksājām eksportējamo preču piegādātājam). Šo PVN mēs varam atskaitīt tikai pēc eksporta apstiprināšanas vai neapstiprināšanas ( grozījums: no 07.01.2016., priekšnodokli var ieskaitīt pirms apstiprināšanas - šis noteikums darbojas tikai bezpreču precēm; nomenklatūrā norādiet, ka šī ir bezpreču prece - to veidojot neatzīmējiet rūtiņu, norādot HS kodu).

Apskatīsim šīs situācijas saistībā ar 1C: Grāmatvedība 8.3 (pārskats 3.0).

Grāmatvedības politiku iestatīšana

Pirmkārt, mēs izveidosim atsevišķu ienākošā PVN uzskaiti - tas ir nepieciešams, jo mēs ņemsim vērā preces eksportam ar 0% likmi.

Dodieties uz sadaļu "Galvenā" "Nodokļi un pārskati":

Šeit mēs atlasām vienumu “PVN” un atzīmējam izvēles rūtiņu “Ienākošā PVN atsevišķa uzskaite”:

Tur arī uzstādījām posteni “PVN atsevišķa uzskaite pēc uzskaites metodēm”. Šī opcija ietver jaunu PVN atsevišķās uzskaites metodi, izmantojot 19.konta papildu apakškontu “PVN uzskaites metode”.

Iepērkam preces eksportam

Izveidojiet jaunu dokumentu “Preču kvīts”:

Saskaņā ar šo dokumentu 2016.01.01. iegādājāmies 2 tonnas 1.šķiras kviešu par cenu 10 000 (ar PVN) par tonnu.

Tajā pašā laikā tabulas sadaļā (ritiniet ekrānu pa labi) kā konta 19 apakškonto norādījām vērtību “Bloķēts līdz apstiprināšanai 0%”:

Tas nozīmē, ka šo preci iegādājāmies tālākai eksportēšanai, kas nozīmē, ka PVN tai var atskaitīt tikai pēc eksporta apstiprināšanas vai neapstiprināšanas.

Neaizmirstam reģistrēt ienākošo rēķinu (poga "Reģistrēties" pašā dokumenta apakšā):

Pārdodam preces eksportam

Visbeidzot dodieties uz sadaļu "Pārdošana" un atlasiet "Pārdošana (akti, rēķini)":

Izveidojiet jaunu dokumentu “Preču pārdošana”:

Pārdodam (eksportam) 2 tonnas kviešu ārvalstu darījuma partnerim par cenu 500 eiro par tonnu ar 0% PVN likmi.

Tajā pašā laikā līgumā ar pircēju skaidri norādījām, ka maksājumi tiek veikti eiro:

Mēs noformējam dokumentu un pēc tam izrakstām rēķinu (poga pašā apakšā):

Eksports apstiprināts

Pilnu eksportu apliecinošu dokumentu paketi savācām 2016. gada 15. aprīlī. Šo dokumentu paketi iesniegsim nodokļu inspekcijā kopā ar deklarāciju par 2.ceturksni.

Lai atspoguļotu apstiprinājuma faktu 1C, dodieties uz sadaļu “Darbības”, vienumu “Ikdienas PVN darbības”:

Izveidojiet jaunu dokumentu “PVN nulles likmes apstiprinājums”:

Mēs norādām datumu 15.04.2016 (vai 30.06.2016 - ceturkšņa pēdējo dienu, kurā tika iesniegti dokumenti) un spiežam pogu "Aizpildīt":

Tabulas daļa tiks automātiski aizpildīta ar neapstiprinātiem eksportiem. Laukā "Notikums" norādiet vērtību "0% likme apstiprināta":

Tagad, kad esam apstiprinājuši eksportu, nosacījums, lai par šo preci tiktu ņemts vērā “priekšnodoklis” ir izpildīts.

Bet, lai to izdarītu, ir jāģenerē pirkumu grāmatiņas ieraksti par 2. ceturksni (periodu, kurā apstiprinājām eksportu).

Lai to izdarītu, dodieties uz 2. ceturkšņa PVN grāmatvedības palīgu:

Un pāriesim pie pirkumu virsgrāmatas ierakstu izveides.

Atzīmējiet izvēles rūtiņu "Iesniegts PVN 0% atskaitīšanai" un noklikšķiniet uz pogas "Aizpildīt dokumentu":

Cilne “Iegādātās vērtības” tiks automātiski aizpildīta ar apstiprinātiem pārdošanas apjomiem:

Mēs redzam, ka tas atspoguļoja priekšnodokli 3050 rubļu 85 kapeikas apmērā:

Saskaņā ar pārskatu “PVN uzskaites analīze” par 2.ceturksni atmaksājamais PVN bija 3050 rubļi 85 kapeikas:

Eksports nav apstiprināts

Tagad attīsim notikumus preču pārdošanas brīdī eksportam 2016. gada 10. janvārī un pieņemsim, ka nevarējām savākt eksportu apliecinošus dokumentus.

Šajā gadījumā 181. dienā no eksportēšanas datuma (09.07.2016.) šāds eksports kļūst neapstiprināts un mums ir pienākums iekasēt PVN ar atpakaļejošu spēku, atspoguļojot to 1. ceturkšņa pārdošanas grāmatiņas papildu lapā.

Lai atspoguļotu neapstiprināšanas faktu 1C, dodieties uz sadaļu “Darbības”, vienumu “Ikdienas PVN operācijas” un izveidojiet jaunu dokumentu “PVN nulles likmes apstiprinājums”:

Mēs norādām datumu 07/09/2017 un tabulas sadaļā noklikšķiniet uz pogas “Aizpildīt”.

Dokumenta tabulas daļa tika automātiski aizpildīta ar neapstiprināto eksportu.

Tabulas sadaļas laukā "Notikums" norādiet vērtību "0% likme nav apstiprināta".

Tāpat neaizmirstiet norādīt citu izdevumu pozīciju, caur kuru tiks aprēķināts PVN iemaksai budžetā:

Noformējam dokumentu un pievēršam uzmanību tam, ka programma automātiski izveidoja un tabulas daļā aizpildīja rēķinu, kas izrakstīts ar PVN 14 335,11 apmērā:

Šo PVN programma automātiski aprēķināja no augstākās eksporta summas, ar likmi 18% (šī likme ir norādīta pašā produktā).

Atliek pārliecināties, ka pēc šīs operācijas 1.ceturkšņa pārdošanas grāmatiņas papildlapā parādās jaunizveidotais rēķins ar PVN 14 335 rubļu 11 kapeiku apmērā.

Lai to izdarītu, dodieties uz 1. ceturkšņa PVN uzskaites palīgu un atveriet “Pārdošanas grāmatiņu”:

Pārskata iestatījumos (poga "Rādīt iestatījumus") atlasiet pašreizējo periodu "Ģenerēt papildu lapas":

Izveidojam atskaiti, atveram “Papildu lapas par 2016. gada 1. ceturksni” un redzam mūsu rēķinu, kas liek budžetā samaksāt 14 335 rubļus un 11 kapeikas:

Bet tas nemaz nav tik biedējoši, jo vienlaikus ar eksporta neapstiprināšanu mums tagad ir tiesības ieskaitīt PVN priekšnodokli. Šis fakts tiks atspoguļots arī papildu lapā, bet šoreiz pirkumu grāmatā.

Bet vispirms jādodas pie PVN uzskaites asistenta par 3.ceturksni (tieši šajā periodā no eksportēšanas datuma nāca 181.diena un eksports ieguva statusu neapstiprināts) un atver pirkšanas virsgrāmatas ierakstu veidošanu:

Iestatiet vienumu “Iesniegts PVN 0% atskaitīšanai” un noklikšķiniet uz pogas “Aizpildīt dokumentu”. Tabulas daļa "Iegādātās vērtības" tika automātiski aizpildīta:

Iegrāmatojam dokumentu, un tad atveram PVN uzskaites palīgu 1.ceturksnim. No šejienes mēs pārejam uz pirkumu grāmatu:

Iestatījumos (poga "Rādīt iestatījumus") atlasiet vienumu "Ģenerēt papildu lapas" pašreizējam periodam:

Izveidojam atskaiti, atveram “Papildu lapu par 2016. gada 1. ceturksni” un redzam, ka šeit ir atspoguļots ienākošais rēķins ar PVN 3050 rubļu un 85 kapeiku apmērā:

Kopējais maksājamais PVN par 1.ceturksni saskaņā ar pārskatu “PVN uzskaites analīze” būs 11 284 rubļi un 26 kapeikas:

Mēs esam lieliski, tas arī viss

PVN atmaksa ar 0 likmiprocenti, izvedot izejvielas, paredz, ka kopā ar nodokļa deklarāciju ir jāiesniedz atvieglotās likmes piemērošanas likumību apliecinošu dokumentu pakete. Ar kādiem dokumentiem var apstiprināt eksportu, kādas ir sekas, ja tiek pārkāpts tā apstiprināšanas termiņš, kā arī PVN atmaksas kārtība, tiks apskatīts šajā rakstā.

Plānojot apstiprināt nulles PVN likmi eksportētajām precēm, eksportētājam uzņēmumam ir pienākums iesniegt nodokļu iestādēm šādus dokumentus (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 165. pants):

  1. Līgums (var būt arī kopija), kas noslēgts ar ārvalstu pircēju par preču piegādi ārpus EAEU Kopš 2016. gada līgums var būt vai nu viens dokuments, vai dokumentu virkne, no kuras izriet visi būtiskie darījuma nosacījumi ( 2015. gada 23. novembra likuma “Par grozījumiem Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksā” 1. panta 1. punkts Nr. 323-FZ). Gadās, ka līgumā ir ietverta ar valsts noslēpumu saistīta informācija - šajā gadījumā nodokļu inspekcijai tiek izsniegts nevis pats līgums (vai tā pilna kopija), bet gan izraksts no tā, kurā ir nodokļu kontroles pasākumu veikšanai nepieciešamie dati. Šādi dati ietver informāciju par pašu preci, tās cenu un piegādes nosacījumiem.
  2. Muitas deklarācija ar Krievijas muitas darbinieku piezīmēm par preču izlaišanu eksportam un izvešanas vietu no Krievijas (vai tās kopija). Izņēmumi:
  • Preču izvešana pāri robežai ar Muitas savienības dalībvalsti, kur tiek atcelta muitošana. Šajā gadījumā muitas deklarācijā (tās kopijā) var būt tikai atzīme no Krievijas Federācijas muitas iestādes, kas veica preču eksporta (izvešanas) muitošanu (Nodokļa 165. panta 3. apakšpunkts, 1. punkts). Krievijas Federācijas kodekss).
  • Eksports EAEU ietvaros. Šajā gadījumā nodokļu inspekcijā deklarācijas vietā tiek iesniegts pieteikums par preču importu un netiešo nodokļu samaksu, kas jāatzīmē EAEU valsts (pircēja valsts) nodokļu iestādēm. Eksportētājs saņem šo izziņu no pircēja.

Sīkāku informāciju par EAEU skatiet mūsu materiālā “Kopš 2015. gada Muitas savienības vietā ir spēkā Eirāzijas ekonomiskā savienība” .

  1. Transporta un pavaddokumentu kopijas ar muitas darbinieku piezīmēm par preču izvešanas vietu ārpus Krievijas Federācijas. Izņēmums atkal ir eksporta gadījumos:
  • Preces pāri robežai ar muitas savienības dalībvalsti, kur tiek atcelta muitošana. Šajā gadījumā muitas deklarācijā (tās kopijā) var būt tikai atzīme no Krievijas Federācijas muitas iestādes, kas veica preču eksporta (izvešanas) muitošanu (nodokļa 165. panta 4. apakšpunkts, 1. punkts). Krievijas Federācijas kodekss).
  • Uz EAEU valstīm, kur muitas kontroles trūkuma dēļ zīmes netiek uzliktas. No 2015. gada 10. janvāra (likuma “Par grozījumiem Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 165. pantā” 2014. gada 29. decembra Nr. 452-FZ 10. punkts, 1. pants) kļuva atļauts aizstāt nosūtīšanas kopijas. dokumenti ar to reģistriem (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 165. panta 15. punkts), kas satur visu nepieciešamo informāciju par šiem primārajiem dokumentiem. No tā paša datuma kļuva iespējams iesniegt reģistrus Federālajam nodokļu dienestam elektroniskā veidā.

Skatiet arī mūsu materiālu “Mēs apstiprinām eksportu uz EAEU” .

  1. Pārdodot preces ar starpnieka starpniecību, papildus jāiesniedz atbilstošs līgums (aģentūras līgums, pasūtījumi, komisijas maksas) vai tā kopija.

Nododot eksportētām precēm brīvās muitas zonas procedūru, ir jāiesniedz (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 5. apakšpunkts, 1. punkts, 165. pants):

  • līgumu (vai kopiju) ar speciālās ekonomiskās zonas iedzīvotāju vai brīvās ekonomiskās zonas dalībnieku;
  • eksporta līgums;
  • apliecības kopiju par personas reģistrāciju SEZ iedzīvotāja statusā vai apliecības kopiju par dalībnieka iekļaušanu brīvās ekonomiskās zonas dalībnieku reģistrā;
  • muitas deklarācija ar muitas darbinieku piezīmēm par preču izlaišanu (vai kopija).

Der atcerēties, ka dotais saraksts katrā konkrētajā situācijā var tikt papildināts ar citiem dokumentiem, kuru sarakstu labāk pārbaudīt savā nodokļu iestādē.

Apstiprinājuma termiņi

Lai savāktu visus nepieciešamos dokumentus un apstiprinātu 0% likmi, eksportētājam tiek dotas 180 kalendārās dienas no dienas, kad preces tiek nodotas eksporta režīmam. Par nodokļa bāzes noteikšanas brīdi šajā gadījumā tiek uzskatīta tā ceturkšņa pēdējā diena, kurā tika pilnībā savākti visi nepieciešamie dokumenti. Tie tiek iesniegti nodokļu inspekcijā vienlaikus ar PVN deklarāciju.

Ja noteiktajā termiņā papīrus nevar savākt pilnībā, 181. dienā pēc izvešanas nulles likme tiek atzīta par neapstiprinātu, un nosūtīšanas datums kļūst par nodokļa bāzes noteikšanas brīdi. Šādā gadījumā uzņēmumam ir pienākums iesniegt precizētu deklarāciju un maksāt PVN parastajā kārtībā, kā arī soda naudas.

Ja dokumenti tomēr tiek savākti vēlāk, samaksātais PVN tiek atskaitīts. Tomēr samaksātās soda naudas nav atmaksājamas.

Vai man ir nepieciešams rēķins, lai apstiprinātu 0% likmi?

Krievijas nodokļu tiesību akti eksporta sūtījumiem neparedz nekādas koncesijas rēķinu izrakstīšanas ziņā: tāpat kā visos citos likumā paredzētajos gadījumos, izsniedziet šo dokumentu saskaņā ar Art. 168 Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa, tas ir nepieciešams 5 dienu laikā pēc eksporta sūtījuma.

Bet gadās, ka tiek pieļautas atsevišķas reģistrācijas kļūdas: nav norādīts (vai ir norādīts nepareizi) maksājuma dokumenta numurs, ja tiek veikts avansa maksājums no ārvalstu pircēja, nepareizi norādīts nosūtītājs vai saņēmējs utt. Šādos gadījumos nodokļu iestādes var atteikties apstiprināt 0% likmi.

Ko par to domā tiesas? Par laimi, viņi bieži vien nostājas nodokļu maksātāja pusē un savus lēmumus pamato ar to, ka Art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 165. pants nesauc rēķinu par dokumentu, kas nepieciešams, lai apstiprinātu nulles likmi. Indikatīva šajā gadījumā ir Centrālā administratīvā apgabala Federālā pretmonopola dienesta 2012. gada 16. janvāra rezolūcija Nr. A08-10185/2009-1, kurā teikts, ka kļūdas, kas pieļautas, izrakstot rēķinus, nevar būt par iemeslu atteikumam veikt atskaitījumu. par iepriekš iegādātajām un turpmākajām precēm, kas nosūtītas eksportam.

Neskatoties uz to, mēs joprojām iesakām ļoti nopietni uztvert visu PVN atmaksai nepieciešamo dokumentu aizpildīšanu un savākšanu: pastāv pozitīva tiesu prakse par labu nodokļu maksātājam, taču nav iespējams paredzēt, kā tiesa lems katrā konkrētajā situācijā.

PVN atmaksa ar 0% likmi

Priekšnodoklis par precēm (darbiem, pakalpojumiem), ko izmanto eksportam, ir atskaitāms (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 171. panta 2. punkts, 172. panta 3. punkts).

No 2017.gada 1.jūnija bezpreču eksportētāji to var pieņemt atskaitīšanai vispārējā kārtībā, tas ir, pēc šo preču (darbu, pakalpojumu) reģistrācijas un rēķina saņemšanas. Tiesības piemērot PVN priekšnodokļa atskaitījumu, eksportējot preces, kas nav preces, nav atkarīgas no nodokļa bāzes noteikšanas brīža eksportētajai precei (Krievijas Finanšu ministrijas 2017. gada 12. aprīļa vēstule Nr. 03-07- 03/21801).

Primāro preču eksportētāji pieņem PVN priekšnodokļa atskaitīšanai atkarībā no tā, vai dokumentu pakete, kas paredzēta Art. 165 Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa, 180 dienu laikā no brīža, kad preces tiek nodotas muitas eksporta režīmam. Ja eksports tiek apstiprināts noteiktajā termiņā, tad priekšnodoklis tiek pieņemts atskaitīšanai tā ceturkšņa pēdējā dienā, kurā tiek iekasēti eksporta apliecinoši dokumenti. Ja eksports netiek apstiprināts noteiktajā termiņā, priekšnodokļa PVN tiek pieņemts atskaitīšanai brīdī, kad preces tiek nosūtītas eksportam (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 167. panta 9. punkts, 172. panta 3. punkts).

Ceturksnī, kurā tiek piemēroti atskaitījumi, to summa var pārsniegt uzkrātā PVN summu. Atskaitījumu pārsnieguma summa pār uzkrātā nodokļa summu tiek atspoguļota PVN deklarācijas 050.rindas sadaļā. 1 “Atlīdzināmā nodokļa summa”.

Nodokļa atmaksas kārtība ir noteikta Art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 176. pants.

Iesniegto nodokļu deklarāciju nodokļu iestāde izskata 3 mēnešu laikā. Ja, veicot deklarācijas un iesniegto dokumentu dokumentu revīziju, nodokļu iestāde kļūdas nekonstatē, tā pieņem lēmumu par nodokļa atmaksu. Ja nav parādu, nodokli var atgriezt norēķinu kontā, pamatojoties uz eksportētāja iesniegumu.

Nodokļu atmaksas pieteikuma veidlapu atradīsiet rakstā.

Plašāku informāciju par dažām nodokļu atmaksas sarežģītībām skatiet mūsu materiālā .

Rezultāti

Izvešanas faktu ir iespējams apstiprināt, tikai savācot visu dokumentu sarakstu, kas paredzēts Art. 165 Krievijas Federācijas nodokļu kodekss. Noteiktā eksporta apstiprināšanas termiņa pārkāpšana nozīmē ne tikai papildu nodokļa aprēķinu, bet arī soda samaksu.

Ja atskaitījumu summa pārsniedz uzkrātā PVN summu, tad to var atmaksāt no budžeta līdzekļiem. PVN atmaksa ar 0% likmi tiek veikta pēc eksportētāja iesnieguma viņa norēķinu kontā, ja nodokļu administrācija pēc deklarācijas lietvedības audita ir pieņēmusi lēmumu par nodokļa atmaksu un eksportētājam nav parādu, pret kuru var ieskaitīt atmaksājamo nodokļa summu.

Preču un pašu ražojumu eksportēšana ārpus Krievijas ir nodokļu maksātājiem finansiāli izdevīga darbība. Tiesību akti paredz īpašu pievienotās vērtības nodokļa (PVN) aprēķināšanas un atmaksāšanas kārtību eksporta darbībās iesaistītajiem uzņēmumiem:

  • PVN likme eksportam nosūtītajām precēm/pakalpojumiem noteikta 0% apmērā;
  • nodoklis, kas samaksāts par eksportam uz ārvalstīm paredzētās produkcijas iegādi, tiek atmaksāta no valsts budžeta līdzekļiem.

Tā kā no budžeta ir jāatgriež Krievijas teritorijā samaksātais PVN, fiskālā iestāde īpašu uzmanību pievērš uzņēmumiem, kas veic eksporta operācijas. Nepamatoti pieprasīta PVN atmaksa vai atvieglotas nodokļa likmes piemērošanas tiesību apstiprināšanas noteikumu neievērošana ir saistīta ar ievērojamiem papildu maksājumiem budžetā un soda sankcijām.

Eksporta PVN specifika

Iegādājoties preces vai ražojot savu produkciju/darbu, preces vienības pašizmaksā sākotnēji ir iekļauts piegādātājam samaksātais PVN. Tālākpārdodot šādu preci Krievijas teritorijā, uzņēmums būs spiests budžetā iemaksāt 10% vai 18% no pārdošanas summas.

Ja šī prece tiek pārdota ārvalstu uzņēmumam, tad eksportētāja pienākums maksāt PVN zūd, jo šādiem darījumiem ir paredzēta PVN 0% likme.

Piemērs

Uzņēmums A. iegādājās preces pārdošanai 118 000 rubļu apmērā, samaksājot piegādātājam PVN 18 000 rubļu apmērā. Pārdošanai uzņēmumam ir divas iespējas - pārdot preces Krievijas uzņēmumam vai transportēt uz darījumu partneri Baltkrievijā. Jānosaka abu darījumu rentabilitāte.
Pārdodot Krievijā:
Pārdošanas summa būs 150 000 rubļu, no kuriem PVN ir 22 881 rublis. Ņemot vērā “priekšnodokli”, uzņēmumam A. ir pienākums maksāt valstij PVN (22881 – 18000) = 4881 rublis. Peļņa no operācijas būs 32 000 rubļu, ieskaitot maksājamo PVN 4 881 rublis. Neto peļņa – 27119 rubļi.
Eksportējot uz Baltkrieviju:
Pārdošana būs tie paši 150 000 rubļu, tomēr, piemērojot 0% likmi, uzņēmums par samaksu PVN neiekasē. Turklāt A. ir tiesības atgriezt no budžeta piegādātājam iepriekš samaksāto summu 18 000 rubļu apmērā. Peļņa būs 32 000 rubļu, plus atmaksātais PVN, par kopējo tīro peļņu 50 000 rubļu.

Kā redzams no piemēra, eksporta operācijas var gandrīz dubultot peļņu, kas neapšaubāmi ir izdevīgi Krievijas uzņēmumam. Taču ienākumu palielināšana ir saistīta ar nepieciešamību apstiprināt nodokļu iestādēm PVN nulles likmes piemērošanu.

Kā apstiprināt nulles likmi eksporta darījumam

PVN deklarācijai pievienotās muitas dokumentācijas saraksts, kas pamato nodokļu nulles likmes likumīgu piemērošanu, ir atkarīgs no eksporta operāciju virziena:

  • preču eksports uz Eirāzijas Ekonomiskās savienības valstīm (bijušajām PSRS republikām);
  • sūtījumu uz citām valstīm ārpus EAEU.

Eksports uz EAEU valstīm

Pārceļot preces uz Eirāzijas Ekonomisko savienību (EAES) - Baltkrieviju, Armēniju, Kazahstānu vai Kirgizstānu - tiek piemēroti vienkāršoti muitas noteikumi, tāpēc 0% likmes piemērošanas pamatojumam nepieciešamo dokumentu saraksts ir visai ierobežots. Pārdevējam nodokļu dienestam jāuzrāda šādi dokumenti:

  • eksporta kravu transporta un nosūtīšanas dokumenti;
  • pieteikuma dokumenti preču importam un pircēja netiešo nodokļu maksājumu samaksas apliecinājums;
  • līgums starp Krievijas pārdevēju un pircēju no EAEU valstīm.

Tā kā starp muitas un nodokļu dienestiem ir izveidota divvirzienu elektroniskā datu apmaiņa par preču importu/eksportu, papīra dokumentu uzrādīšana nav nepieciešama. Uzņēmumam eksportētājam pietiek izveidot nepieciešamās dokumentācijas reģistru elektroniskā formā un iesniegt to nodokļu inspekcijā.

Eksports uz citām ārvalstīm

Eksportējot preces uz valstīm ārpus EAEU, Jūs varat apstiprināt 0% PVN likmes piemērošanu ar atbilstošiem dokumentiem:

  • ārējās tirdzniecības līguma vai, ja tāda nav, akcepta vai piedāvājuma kopija;
  • līgums par starpniecības pakalpojumu sniegšanu - ja eksports tiek veikts ar trešās personas (advokāta, aģenta, starpnieka) starpniecību;
  • muitas deklarācija (kopija vai reģistrācija elektroniskā formā);
  • preču un transporta dokumenti (pavadzīme, CMR pavadzīme, gaisa vai kombinētās pavadzīmes).

Uz visiem uzrādītajiem dokumentiem jābūt oficiālām muitas dienestu atzīmēm, kas norāda faktisko preču eksportu no Krievijas teritorijas.

Dokumentu audita laikā nodokļu iestādes var pieprasīt bankas izrakstus vai rēķinus par eksporta darījumu, tāpēc pārdevējam vēlams sagatavot PVN deklarācijai pievienojamo dokumentu kopijas.

Termiņš nulles likmes piemērošanas likumības apstiprināšanai un dokumentu auditam

Nodokļu likumdošana nosaka, ka eksportētājam pārdevējam ir jāsagatavo un jāiesniedz nodokļu dienestam nepieciešamo dokumentu pakete 180 kalendāro dienu laikā pēc kravas izvešanas no Krievijas.

Pēc tam, kad nodokļu maksātājs ir sekmīgi apstiprinājis tiesības piemērot 0% PVN likmi, Federālais nodokļu dienests sāk dokumentu auditu. Jāpatur prātā, ka fiskālā iestāde nekontrolē atsevišķa eksporta darījuma pareizību - pārbaudei ir pakļauts viss taksācijas periods, kurā darījums tika veikts.

Dokumentu audita laikā tiek analizēts:

  • eksportētāja rīcībā ir starptautiskajai tirdzniecībai nepieciešamie resursi - birojs, noliktavas, personāls;
  • licencēšanas un atļauju izsniegšanas dokumentācijas klātbūtne;
  • savlaicīga līgumu slēgšana ar transporta un loģistikas uzņēmumiem, kas pārvadā eksporta kravas.

Nodokļu inspektori, visticamāk, veiks pretauditus, pieprasot rēķinus un rēķinus no ārzemēs eksportēto preču piegādātājiem.

Ja eksportējošajā uzņēmumā pēdējo 6 mēnešu laikā ir notikušas reorganizācijas izmaiņas (apvienošanās vai pievienošanās procedūras), tad nodokļu inspekcijas uzmanība tā ārējās tirdzniecības aktivitātēm būs īpaši cieša.

Eksportētāja noteikto noteikumu neievērošanas sekas

Ja nav pilnīgas dokumentu paketes vai tie netiek iesniegti nodokļu iestādei, eksportētājam tiek piemērotas šādas sankcijas:

  • papildu PVN ar likmi 18% (10% eksportējot preces no attiecīgā saraksta);
  • nosaka pēc brīža, kad krava faktiski šķērso Krievijas Federācijas robežu;
  • soda naudas aprēķināšana no preču nosūtīšanas dienas.

Ja eksportētājs kavējas ar dokumentu iesniegšanu, viņš var rēķināties ar PVN atmaksu nākamajā taksācijas periodā. Pēc tam, kad Federālajā nodokļu dienestā ir iesniegts pilns dokumentu saraksts, uzraudzības iestāde nolemj veikt dokumentu pārbaudi. Taču šī procedūra sāksies tikai no nākamā ceturkšņa sākuma un ilgs trīs mēnešus.

Brīvprātība PVN nulles likmes piemērošanā

Jebkuru priekšrocību izmantošana nodokļu maksātājam ir pilnībā brīvprātīga. Diezgan bieži organizācijas neizmanto nepieciešamos atvieglojumus, ja nav pārliecinātas, ka var droši un pamatoti apstiprināt savas tiesības uz pabalstu.

Atšķirībā no likumā noteiktajām nodokļu privilēģijām PVN nulles likmes izmantošana eksporta darījumiem ir obligāts nosacījums. Nodokļu maksātājs nav atbrīvots no nodokļa maksāšanas, viņam parasti ir jāveic ar nodokli apliekamo darījumu uzskaite un jāiesniedz nodokļu iestādei PVN deklarācija.

Turklāt nodokļu maksātājam ir jānodala darījumu uzskaite pēc standarta likmēm (10% un 18%) un pēc nulles likmes. “Iepriekšējais” PVN par precēm/pakalpojumiem, kas vēlāk tiek izmantotas eksporta darījumos, ir jāuzskaita atsevišķi. Tas ietver izmaksas par materiālu un izejvielu iegādi, pārdošanai paredzētām precēm, trešo pušu uzņēmumu transporta pakalpojumiem, noliktavu nomu utt. Visa nodokļa summa par eksporta nodrošināšanai izmantotajiem iepirktajiem resursiem ir atmaksājama no budžeta, tāpēc, lai izvairītos no nodokļu strīdiem, nepieciešama stingra uzskaite.

Atcerieties: Eksporta darījumiem ir obligāti jāizsniedz rēķins ar noteiktu nulles likmi. Dokuments ir jāizsniedz ne vēlāk kā piecas dienas pēc nosūtīšanas pabeigšanas.

Kad eksportētājs var saņemt budžeta naudu?

Pabeidzot trīs mēnešu dokumentālo auditu, nodokļu dienests pieņem lēmumu, kurā uzdod uzņēmumam eksportētājam pilnībā vai daļēji atmaksāt samaksāto “priekšnodokli”. Likums uzraudzības iestādei lēmuma pieņemšanai atvēl ne vairāk kā 7 kalendārās dienas.

Nodokļu maksātājs var deklarēt savu nodomu izmantot atmaksājamo summu, lai segtu esošos obligāto maksājumu parādus. Ja Federālais nodokļu dienests šādu pieteikumu nesaņem, kompensācijas summai piecu bankas dienu laikā jāsaņem eksportētāja norēķinu kontā.

Nodokļu atmaksas atteikums

Dažos gadījumos nodokļu dienests var atteikt eksportētājam PVN atmaksu. Federālā nodokļu dienesta negatīvu lēmumu var izraisīt šādi iemesli:

  • acīmredzamu kļūdu esamība eksporta darījumu uzskaitē un primāro dokumentu noformēšanā;
  • darījumus veica saistītie uzņēmumi;
  • nepamatoti, no Federālā nodokļu dienesta viedokļa, preču reģistrācija.

Ja tiek saņemts atteikums, nodokļu maksātājs var apstrīdēt Federālā nodokļu dienesta inspektora lēmumu augstākā inspekcijā vai tiesā.

Darījumi, kas apliekami ar PVN ar 0 procentu likmi, ir uzskaitīti Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 164. panta 1. punktā. Tie jo īpaši ietver:

  • muitas procedūrā izvesto preču pārdošana eksportēt(Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 164. panta 1. daļa, 1. punkts);
  • pakalpojumu sniegšana, kas saistīti ar preču eksportu no Krievijas un preču importu Krievijā (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 164.panta 2.1.apakšpunkts, 1.punkts);
  • pakalpojumu sniegšana preču tranzīta pārvadāšanai ar gaisa transportu caur Krievijas teritoriju (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 2.10. apakšpunkts, 1. punkts, 164. pants);
  • pakalpojumu sniegšana pasažieru un bagāžas pārvadāšanai, ja izbraukšanas vai galamērķa vieta atrodas ārpus Krievijas (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 164. panta 4. apakšpunkts, 1. punkts).

Pilns ar PVN ar 0 procentu likmi apliekamo darījumu saraksts ir dots tabula.

Preču pārdošana eksportam

Situācija: Vai ir iespējams piemērot 0 procentu likmi, ja organizācija eksportē preces, kuras nav apliekamas ar PVN, pārdodot Krievijā??

Nē tu nevari.

Nodokļa summas aprēķināšanai, pārdodot ar nodokli apliekamās preces, tiek izmantotas jebkuras PVN likmes (tai skaitā 0 procentu likme). Ja organizācija pārdod preces, kas ir atbrīvotas no nodokļa, PVN netiek iekasēts. Līdz ar to šādos gadījumos nav pamata aprēķināt PVN pēc jebkādām nodokļa likmēm.

Atbrīvojums no nodokļu uzlikšanas, kas paredzēts Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 149. pantā, tiek piemērots neatkarīgi no tā, kur preces tika pārdotas - eksportam vai Krievijas teritorijā. Tāpēc, eksportējot no nodokļa atbrīvotas preces, neizmantot 0 procentu PVN likmi.

Līdzīgi precizējumi ir ietverti Krievijas Finanšu ministrijas 2011.gada 15.jūlija vēstulē Nr.03-07-08/220, 2011.gada 2.februāra Nr.03-07-08/32, 2008.gada 27.maijā Nr. 03-07-08/ 127, datēts ar 2008.gada 10.aprīli Nr.03-07-07/42. Šīs pieejas pamatotību apstiprina šķīrējtiesas prakse (sk., piemēram, Ziemeļrietumu apgabala FAS 2012. gada 17. maija lēmumus Nr. A56-35175/2011, Ziemeļkaukāza apgabala 2012. gada 3. maija lēmumus Nr. A53-8871/2011). Un Centrālā rajona FAS 2008.gada 24.jūnija rezolūcijā Nr.A14-5018-2007227/34, izskatot līdzīgu situāciju, norādīja, ka PVN nulles likmes piemērošana, veicot darījumus, kas atbrīvoti no nodokļa 149.pantā. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa noteikumiem ir iespējams tikai tad, ja organizācija oficiāli atsakās izmantot pabalstu.

Izņēmums ir operācijas preču pārdošanai uz valstīm, kas piedalās Muitas savienībā. Veicot šādus darījumus, 0 procentu PVN likme tiek piemērota arī precēm, kuru pārdošana Krievijā ir atbrīvota no nodokļa. Tas izriet no Līguma par Eirāzijas ekonomisko savienību 18. pielikuma 3. punkta noteikumiem un Krievijas Finanšu ministrijas 2010. gada 5. oktobra vēstules Nr. 03-07-08/277. Tādā pašā veidā PVN būtu jāiekasē, eksportējot preces uz NVS valstīm, ar kurām ir noslēgti starpvaldību līgumi, kas paredz nulles nodokļa likmju piemērošanu.

Situācija: Vai ir iespējams piemērot 0 procentu PVN likmi, eksportējot preces, kuru pircēji ir ārvalstu pilsoņi? Produkti ir paredzēti personīgai lietošanai un tiek nosūtīti no Krievijas, izmantojot starptautisko pasta piegādes pakalpojumu.

Nē tu nevari.

Darījumi, uz kuriem attiecas PVN ar 0 procentu likmi, ir uzskaitīti Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 164. panta 1. punktā. Tie jo īpaši ietver operācijas, lai pārdotu preces, kas eksportētas no Krievijas saskaņā ar muitas eksporta procedūru (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 1. apakšpunkts, 1. punkts, 164. pants). Vienlaikus ir jāpamato nodokļa nulles likmes izmantošana.

Eksports uz valstīm, kas piedalās muitas savienībā

Lai pamatotu PVN nulles likmes piemērošanu, eksportējot preces uz valstīm, kas piedalās Muitas savienībā, Krievijas organizācijai jo īpaši ir jāsavāc dokumentu pakete, kas norādīta Līguma par Eirāzijas ekonomisko savienību 18. pielikuma 4. punktā. .

Viens no obligātajiem dokumentiem, kas jāiesniedz nodokļu inspekcijā, ir pircēja pieteikums preču importam ar importētājvalsts nodokļu iestādes atzīmi. Privātpersonas šādus pieteikumus neiesniedz. Līdz ar to eksportējošās organizācijas rīcībā nebūs šāda dokumenta, kas nozīmē, ka tā nevarēs pamatot tiesības piemērot PVN nulles likmi.

Eksportēt uz citām valstīm

Lai pamatotu PVN nulles likmes piemērošanu, eksportējot preces uz citām valstīm, eksportētājam ir jāsavāc Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 165. pantā norādītā dokumentu pakete. Viens no obligātajiem dokumentiem, kas jāiesniedz nodokļu inspekcijā, ir līgums par eksportēto preču piegādi. Nododot preces pircējam personiskām vajadzībām, piegādes līgumi netiek sastādīti. Līdz ar to eksportētājorganizācijai šāda dokumenta nebūs, kas nozīmē, ka šajā gadījumā tā nevarēs pamatot nodokļa nulles likmes piemērošanu.

Tā kā tiesības uz PVN nulles likmi nav apstiprinātas, Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 164. panta 1. punkta 1. apakšpunkta normas nevar piemērot, pārdodot preces personiskai lietošanai ārvalstu pilsoņiem.

Šajā sakarā, pārdodot eksportam šādas preces:

  • ir nepieciešams iekasēt PVN 18 vai 10 procentu apmērā, ja tiek eksportētas preces, kuru pārdošana Krievijā ir apliekama ar PVN (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 164. panta 2. un 3. punkts);
  • neiekasēt PVN, ja tiek eksportētas preces, kuru pārdošana Krievijā ir atbrīvota no nodokļa.

Līdzīgi precizējumi ir ietverti Krievijas Finanšu ministrijas 2013.gada 14.jūnija vēstulē Nr.03-07-14/22219, datētas ar 2012.gada 25.janvāri Nr.03-07-13/01-03.

Situācija: Vai ir iespējams piemērot 0 procentu PVN likmi, pārdodot preces no konsignācijas noliktavas, kas atrodas ārvalstī?

Jā, varbūt.

Preču pārdošana tiek aplikta ar PVN (tai skaitā ar 0% likmi), ja tirdzniecības vieta ir atzīta par Krievijas teritoriju (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 1. apakšpunkts, 1. punkts, 146. pants). Šajā gadījumā pārdošana nozīmē preču īpašumtiesību nodošanu no pārdevēja pircējam (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 39. panta 1. punkts).

PVN vajadzībām preces tiek uzskatītas par pārdotām Krievijā, ja ir izpildīts vismaz viens no šiem nosacījumiem:

  • preces atrodas Krievijā un pārdošanas laikā netiek pārvietotas;
  • preces sūtījuma (pārvadāšanas) sākuma brīdī atrodas Krievijā.

Šī procedūra ir noteikta Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 147. pantā.

Pārsūtot preces uz sūtījumu noliktava īpašumtiesības uz tiem nepāriet no pārdevēja (saņēmēja) starpniekam (saņēmējam). Taču tieši šajā brīdī sākas to preču kustība (pārvadāšana), kas paredzētas pārdošanai ārvalsts pircējiem. Pārdevējs nodod īpašumtiesības uz precēm, kad pircējs tās iegādājas no kravas noliktavas. Neskatoties uz to, ka pati noliktava atrodas ārvalstīs, aplūkojamajā situācijā par preču realizācijas vietu tiek atzīta Krievijas teritorija. Šāds darījums ir apliekams ar PVN, tāpēc tam var tikt piemērota nodokļa likme 0 procentu apmērā. Neatkarīgi no tā, ka brīdī, kad tika uzsākta preču nosūtīšana (pārvadāšana), pirkuma-pārdošanas līgums ar pircēju netika noslēgts.

Līdzīgi precizējumi ir ietverti Krievijas Finanšu ministrijas 2011.gada 15.jūnija vēstulēs Nr.03-07-08/189 un 2008.gada 25.aprīlī Nr.03-07-08/99. Šķīrējtiesas prakse apstiprina šīs pieejas leģitimitāti (sk., piemēram, Rietumsibīrijas apgabala FAS 2007. gada 28. jūnija lēmumus Nr. Ф04-3078/2007(34280-А46-37), 2006. gada 5. jūnijā Nr. Ф04-3343/2006 (23299-A03-14), Volga-Vjatkas rajons, 2006. gada 31. oktobris, Nr. A43-7918/2006-35-214, Ziemeļrietumu apgabals, 2008. gada 3. jūnijs, Nr. A56/206074 2008.gada 26.maijs Nr.A56-12544/2007, datēts ar 2008.gada 14.aprīli, Nr.A56-17114/2007, datēts ar 2008.gada 21.janvāri, Nr.A56-1346/2007, datēts ar 4.jūliju, 2006-nr. 48355/2006).

Jāatzīmē, ka Krievijas Federālā nodokļu dienesta 2011. gada 12. augusta vēstules Nr. AS-4-3/13134 un 2006. gada 9. augusta Nr. ШТ-6-03/786 atspoguļo atšķirīgu nostāju. Tas ir saistīts ar faktu, ka, sūtot preces no noliktavām, kas atrodas ārvalstīs, PVN aplikšanas objekts nerodas. Īpašumtiesību nodošanas brīdī pircējam preces atrodas ārvalsts teritorijā, tāpēc organizācijai nav pamata atzīt Krieviju par tirdzniecības vietu. Līdz ar to PVN 0 procentu likme šādiem darījumiem neattiecas.

Parasti, eksportējot uz kravas noliktavu, precēm tiek piemērota pagaidu izvešanas muitas procedūra (Muitas savienības Muitas kodeksa 285. pants). Tas tiek skaidrots ar to, ka konsignāciju noliktavu īpašnieki nepiekrīt slēgt pārdošanas darījumus, jo pastāv risks preču tālākai realizācijai klientiem. Taču 0 procentu PVN likmi var piemērot tikai precēm, kuras izvestas saskaņā ar muitas eksporta procedūru vai pakļautas brīvās muitas zonas režīmam (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 164. panta 1. apakšpunkts, 1. punkts). Tāpēc, pārdodot preces no kravas noliktavas, organizācijai ir pienākums mainīt pagaidu izvešanas muitas procedūru uz muitas procedūru izvešanai. Šāda iespēja ir paredzēta Muitas savienības Muitas kodeksa 289. pantā. Pēc muitas procedūras maiņas organizācija varēs izmantot nulles nodokļa likmi. Turklāt, ja preču muitas deklarācijā deklarētā muitas vērtība, izvedot tās no Krievijas, atšķiras no vērtības, par kādu tās pārdotas, līgumā ar ārvalstu pircēju norādītajai vērtībai tiek piemērota 0 procentu PVN likme. Tas norādīts Krievijas Finanšu ministrijas 2015.gada 6.aprīļa vēstulēs Nr.03-07-08/19156 un 2010.gada 1.septembrī Nr.03-07-08/253.

Situācija: Vai ir iespējams piemērot 0 procentu PVN likmi, eksportējot preces reeksporta režīmā saistībā ar to atgriešanu piegādātājam? Iepriekš preces tika ievestas laišanai brīvā apgrozībā.

Nē tu nevari.

No Krievijas teritorijas izvesto preču realizācija saskaņā ar reeksports, nav nosaukts Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 164. panta 1. punktā. Līdz ar to, eksportējot preces reeksporta režīmā, nav iespējams piemērot 0 procentu PVN likmi.

Izvedot preces no Krievijas muitas reeksporta procedūrā, PVN netiek maksāts. Tā kā konkrētajā situācijā preces, kas tika ievestas laišanai brīvā apgrozībā, tiek izvestas no Krievijas, ir jāatjauno iepriekš muitā samaksātās un organizācijas pieņemtās atskaitīšanai PVN summas (Nodokļu kodeksa 170. panta 3. punkts). Krievijas Federācija). Šīs summas var atgriezt organizācijai Krievijas Federācijas muitas tiesību aktos noteiktajā kārtībā. Tas izriet no Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 151. panta 2. punkta 2. apakšpunkta un Muitas savienības Muitas kodeksa 301. panta.

Situācija: Vai, pārdodot preces (darbu, pakalpojumus) ārvalsts diplomātiskajai pārstāvniecībai, var piemērot PVN 0 procentu likmi?

Nē tu nevari.

Tiek reglamentēta PVN 0 procentu likmes piemērošanas kārtība preču (darbu, pakalpojumu) realizācijai, kas paredzēta lietošanai ārvalstu diplomātiskajām (tām līdzvērtīgām) pārstāvniecībām, kā arī šo pārstāvniecību darbiniekiem (arī kopā ar viņiem dzīvojošiem ģimenes locekļiem). ar noteikumiem, kas apstiprināti ar Krievijas Federācijas valdības 2000. gada 30. decembra dekrētu Nr. 1033 (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 164. panta 7. apakšpunkts, 1. punkts).

Izskatāmajā situācijā 0 procentu PVN likmes piemērošana nozīmē, ka diplomātiskajām (tām līdzvērtīgām) pārstāvniecībām, kā arī šo pārstāvniecību darbiniekiem (t.sk. kopā ar viņiem dzīvojošiem ģimenes locekļiem) ir tiesības uz atmaksu no Krievijas budžeta nodokļu summas, kas samaksātas Krievijas organizācijām, pērkot no tām preces (darbus, pakalpojumus) (noteikumu 3. punkts, kas apstiprināts ar Krievijas Federācijas valdības 2000. gada 30. decembra dekrētu Nr. 1033). Tajā pašā laikā Krievijas organizācijas, kas piegādā preces (veic darbu, sniedz pakalpojumus) ārvalstu pārstāvniecībām, iekasē no tām PVN 18 (10) procentu apmērā vai rēķinos izdara atzīmi “Bez nodokļa (PVN)”. Pēdējā iespēja ir iespējama, ja organizācija ir atbrīvota no PVN maksāšanas saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 145. pantu vai ja noteiktu preču (darbu, pakalpojumu) pārdošana netiek aplikta ar šo nodokli (apstiprināto noteikumu 7. punkts). Krievijas Federācijas valdības 2000. gada 30. decembra dekrēts Nr. 1033).

Lai atgrieztu samaksāto PVN, ārvalstu pārstāvniecībām jāsazinās ar nodokļu inspekciju un jāiesniedz nepieciešamie dokumenti. Šo dokumentu sagatavošanas kārtība, to sastāvs (atkarībā no preču (darbu, pakalpojumu) iegādes nosacījumiem un norēķinu formas ar Krievijas organizācijām), kā arī iesniegšanas termiņi ir noteikti 8.–16. Noteikumi, kas apstiprināti ar Krievijas Federācijas valdības 2000. gada 30. decembra dekrētu Nr. 1033.

Situācija: Vai, pārdodot preces (darbus, pakalpojumus) organizācijām, kas iesaistītas Pasaules kausa izcīņas sagatavošanā un norisē, var piemērot PVN 0 procentu likmi??

Nē tu nevari.

Pārdodot preces, darbus vai pakalpojumus 2018. gada pasaules futbola čempionāta organizatoriem, PVN ir jāmaksā vispārējā kārtībā - 18 vai 10 procentu apmērā atkarībā no preces veida. Tajā pašā laikā pircējiem ir tiesības uz PVN atmaksu, ko viņi samaksājuši Krievijas preču (darbu, pakalpojumu) pārdevējiem. Šie pircēji ietver:

Starptautiskā Futbola federācija (FIFA);

FIFA meitasuzņēmumi;

Konfederācija;

Organizācijas komiteja "Krievija-2018";

Organizācijas komitejas "Krievija-2018" palīgorganizācijas;

Nacionālās futbola asociācijas;

Krievijas Futbola savienība;

FIFA mediju producenti;

Preču (darbu, pakalpojumu) piegādātāji FIFA, kas norādīti 2013.gada 7.jūnija likumā Nr.108-FZ.

Šī procedūra ir paredzēta Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 164. panta 1. punkta 13. apakšpunktā.

Noteikumi nulles nodokļa likmes piemērošanai, pārdodot preces (darbu, pakalpojumus) organizācijām, kas piedalās Pasaules kausa izcīņas sagatavošanā un norisē (ieskaitot samaksāto nodokļu atmaksu), tika apstiprināti ar Krievijas Federācijas valdības 3. augusta dekrētu. , 2015 Nr.784. Šo noteikumu 2.punktā ir noteikts, ka nosauktajām pircēju kategorijām par PVN atmaksu jāvēršas nodokļu inspekcijā. Samaksātā PVN atgriešanas dokumentu sastāvs, to noformēšanas un iesniegšanas kārtība ir nosaukta šo pašu noteikumu 4.-12.punktā.

Lūdzu, ņemiet vērā, ka noteikumi stājās spēkā ar atpakaļejošu spēku - no 2013. gada 1. oktobra (Krievijas Federācijas valdības 2015. gada 3. augusta dekrēta Nr. 784 2. punkts). Tas nozīmē, ka čempionāta gatavošanā iesaistītās organizācijas var atmaksāt Krievijas piegādātājiem samaksāto PVN, sākot ar šo datumu.

Bet visi šie noteikumi neattiecas uz Krievijas piegādātājiem (izpildītājiem). Pārdodot preces (darbus, pakalpojumus), jāiesniedz PVN ar 18 (10) procentu likmi vai jāsastāda rēķini ar atzīmi “Bez nodokļa (PVN). Pēdējā iespēja ir iespējama, ja organizācija ir atbrīvota no PVN maksāšanas saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 145. pantu vai ja pārdotajām precēm (darbiem, pakalpojumiem) šāds nodoklis nav jāmaksā (ar dekrētu apstiprināto noteikumu 3. punkts). Krievijas Federācijas valdības 2015. gada 3. augusta Nr. 784).

Situācija: Vai, eksportējot iekārtu tehnisko dokumentāciju (uzstādīšanas un ekspluatācijas rokasgrāmatas, rasējumi, tehnoloģiskās diagrammas u.c.) var piemērot PVN 0 procentu likmi? Tehniskā dokumentācija izstrādāta (iegādāta) Krievijā.

Jā, tas ir iespējams, ja eksportam tiek piegādāta gatava tehniskā dokumentācija, kas iegādāta tālākpārdošanai no trešajām personām.

PVN nodokļa likmi 0 procentu apmērā piemēro, pārdodot preces, kas izvestas saskaņā ar eksporta muitas procedūru vai nodotas brīvās muitas zonas muitas procedūrā (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 164. panta 1. punkts). Nodokļu vajadzībām produkts ir jebkurš īpašums, kas tiek pārdots vai paredzēts pārdošanai (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 38. panta 3. punkts). Savukārt īpašums tiek atzīts par jebkuru lietu, ieskaitot naudu un vērtspapīrus (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 38. panta 2. punkts, Krievijas Federācijas Civilkodeksa 128. pants).

Tehniskā dokumentācija var būt:

  • piegādes iepakojuma neatņemama sastāvdaļa (piemēram, eksportējot iekārtas, kuras nevar darbināt bez atbilstošas ​​instrukcijas);
  • patstāvīgs pārdošanas objekts (piemēram, ja organizācija eksportam pārdod Krievijā iegādāto (izveidoto) dokumentāciju pēc ārvalstu klienta norādījumiem vai bez iepriekšēja pasūtījuma).

Pirmajā gadījumā tehniskā dokumentācija ir iekļauta piegādes komplektā. Tāpēc tās izmaksas netiek maksātas atsevišķi (Krievijas Federācijas Civilkodeksa 456. panta 2. punkts), un dokumentācija netiek atzīta par neatkarīgu pārdošanas objektu. Līdz ar to, eksportējot preces ar tehniskās dokumentācijas komplektu, tiek piemēroti parastie PVN aprēķināšanas un atmaksas noteikumi. Šie noteikumi ir spēkā neatkarīgi no tā, kāds produkts tiek pārdots eksportam:

  • iegādāts tālākpārdošanai (komplektā ar tehnisko dokumentāciju);
  • izgatavots pēc ārvalstu organizācijas pasūtījuma, pievienojot tehnisko dokumentāciju, bez kuras preci nevar izmantot paredzētajam mērķim.

Šķīrējtiesas praksē ir piemēri, kad tiesas lēmumi apstiprina šīs pieejas likumību (sk., piemēram, Ziemeļrietumu apgabala Federālā pretmonopola dienesta 2006. gada 9. jūnija rezolūciju Nr. A56-22282/2005).

Otrajā gadījumā ir iespējamas divas iespējas:

  • eksportam tiek piegādāta gatava tehniskā dokumentācija, kas iegādāta tālākpārdošanai no trešajām personām;
  • Eksportam tiek piegādāta tehniskā dokumentācija, ko neatkarīgi izstrādājusi Krievijas organizācija pēc ārvalstu darījuma partnera pieprasījuma.

Ja tehniskā dokumentācija iegādāta no trešajām personām un eksportētājam uz to nav ekskluzīvu tiesību, dokumentācijas pārdošana eksportam tiek uzskatīta par preču pārdošanu. Izmantojot šo iespēju, eksportētājam ir tiesības vispārēji piemērot PVN likmi 0 procentu apmērā (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 164. panta 1. apakšpunkts, 1. punkts). Līdzīgi skaidrojumi ir ietverti Krievijas Finanšu ministrijas 2004.gada 4.novembra vēstulē Nr.03-04-08/106. Šķīrējtiesu prakse apstiprina šo secinājumu (sk., piemēram, Krievijas Federācijas Augstākās šķīrējtiesas Prezidija 2010. gada 11. maija lēmumus Nr. 17933/09, FAS Ziemeļrietumu apgabals 2009. gada 25. septembrī Nr. A56-22914 /2008, 2009. gada 23. septembrī Nr. A56-12932/2008, 2007. gada 17. jūlijā Nr. A56-33552/2006, 2007. gada 22. februārī Nr. Nr. F04/409-1695/ A03-2003).

Ja eksportētājs ir tehniskās dokumentācijas izstrādātājs, tad tās komplekts jāuzskata par veikto darbu rezultātu materiālo dokumentāciju. Tehniskās dokumentācijas nodošana ārvalstu darījuma partnerim šajā gadījumā tiek atzīta par darba (pakalpojumu) īstenošanu, uz kuru neattiecas Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 164. panta 1. punkta 1. apakšpunkta noteikumi. Šādi darījumi ir apliekami ar PVN, ja darbu (pakalpojumu) pircējs darbojas Krievijas teritorijā (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 148. panta 4. apakšpunkts, 1. punkts). Tā kā konkrētajā situācijā pircējs ir ārvalstu organizācija, tad šie darbi (pakalpojumi) nav apliekami ar PVN. Līdz ar to nulles nodokļa likme šajā gadījumā netiek piemērota. Līdzīgi skaidrojumi ir ietverti Krievijas Finanšu ministrijas 2004.gada 4.novembra vēstulē Nr.03-04-08/106. Šķīrējtiesas praksē ir piemēri tiesas lēmumiem, kas apstiprina šo nostāju (sk., piemēram, Volgas-Vjatkas rajona FAS 2008. gada 9. janvāra lēmumus Nr. A43-10250/2007-44-31, Urālu apgabala 8. februāra lēmumus , 2006 Nr.F09 -189/06-С2, datēts ar 2005.gada 23.augustu Nr.Ф09-3634/05-С2).

Situācija: Ar kādiem nosacījumiem Krievijas organizācija var piemērot 0 procentu PVN likmi, pārdodot preces (darbu, pakalpojumus) starptautiskajām organizācijām (starptautisko organizāciju pārstāvniecībām), kas darbojas Krievijā?

0 procentu PVN likmes piemērošana, pārdodot preces (darbu, pakalpojumus) starptautiskajām organizācijām (starptautisko organizāciju pārstāvniecībām), kas darbojas Krievijā, ir iespējama ar šādiem nosacījumiem:

  • nodokļu atbrīvojumu (PVN 0% likmes piemērošanu) paredz starptautisks līgums;
  • preces (darbs, pakalpojumi) tiek pārdotas starptautiskai organizācijai (tās pārstāvniecībai) dienesta lietošanai;
  • starptautiskā organizācija (tās pārstāvniecība) ir iekļauta sarakstā, kas apstiprināts ar Krievijas Ārlietu ministrijas 2014.gada 24.marta kopīgu rīkojumu Nr.3913, Krievijas Finanšu ministrijas Nr.19n.

Šī procedūra izriet no Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 7. panta, 164. panta 1. punkta 11. apakšpunkta un Noteikumu 2. punkta noteikumiem, kas apstiprināti ar Krievijas Federācijas valdības 2006. gada 22. jūlija dekrētu Nr. 455 .

Pārdodot preces (veicot darbu, sniedzot pakalpojumus) starptautiskajām organizācijām (to pārstāvniecībām), Krievijas organizācijai ir jāizsniedz rēķins, kurā norādīta PVN 0 procentu likme, kā arī ar norādi “Starptautiskas organizācijas oficiālajām vajadzībām. ” Tomēr šāda rēķina uzrādīšana ir iespējama tikai tad, ja ir pieejami šādi dokumenti:

  • līgums ar starptautisku organizāciju (tās pārstāvniecību) par preču piegādi (darbu veikšanu, pakalpojumu sniegšanu) dienesta vajadzībām (ar preču (darbu, pakalpojumu) specifikāciju un to izmaksu norādi);
  • starptautiskas organizācijas (tās pārstāvniecības) vēstule, kas apliecina pārdodamo preču (darbu, pakalpojumu) izmantošanas oficiālo raksturu. Šī vēstule jāparaksta starptautiskās organizācijas vai tās pārstāvniecības vadītājam (citai pilnvarotai personai) un jāapliecina ar zīmogu. Vēstulē jānorāda Krievijas organizācijas - preču piegādātāja (darbu, pakalpojumu veicēja) nosaukums un nodokļu maksātāja reģistrācijas numurs.

Ja preču pārdošanas datumā (darbu veikšana, pakalpojumu sniegšana) Krievijas organizācijai nav šo dokumentu, ir jāiekasē PVN 18 (10) procentu apmērā.

Ja jums ir apliecinoši dokumenti, iesniedziet tos nodokļu inspekcijā, lai pamatotu PVN 0 procentu likmes piemērošanas likumību. Turklāt tiem jāpievieno maksājuma dokumenta (kases ieņēmumu ordera) kopija, kas apliecina starptautiskās organizācijas (tās pārstāvniecības) faktisko samaksu par pārdotajām precēm (veiktajiem darbiem, sniegtajiem pakalpojumiem).

Šo kārtību nosaka Noteikumu 3. un 4. punkts, kas apstiprināts ar Krievijas Federācijas valdības 2006. gada 22. jūlija dekrētu Nr. 455. Līdzīgi paskaidrojumi ir ietverti Krievijas Finanšu ministrijas 2008. gada 25. jūlija vēstulēs. Nr.03-07-08/186, datēts ar 2008.gada 15.janvāri.Nr.03-07-07/02, datēts ar 2007.gada 21.decembri, Nr.03-07-07/44, datēts ar 2007.gada 14.augustu, Nr. 03-07-03/105.

Iesniedziet nodokļu inspekcijā visu dokumentu paketi kopā ar PVN deklarāciju (tās forma apstiprināta ar Krievijas Finanšu ministrijas 2014. gada 29. oktobra rīkojumu Nr. ММВ-7-3/558) par periodu, kurā Krievijas organizācija pārdeva preces (darbu, pakalpojumus) starptautiskajai organizācijai (tās pārstāvniecībai). Norādiet nodokļa bāzi šiem darījumiem deklarācijas 4. sadaļas 020. rindā katram darījuma kodam (Kārtības, kas apstiprināta ar Krievijas Finanšu ministrijas 2014. gada 29. oktobra rīkojumu Nr. ММВ-7-3/558, 41.2. punkts). ).

Jāpiebilst, ka atsevišķos gadījumos 0 procentu PVN likmes piemērošana ir prettiesiska. Piemēram, ja Krievijas organizācija sniedz pakalpojumus starptautiskai organizācijai (tās pārstāvniecībai) telpu īrēšanai saskaņā ar līgumiem, saskaņā ar kuriem nomas maksā nav iekļautas īrnieka patērēto komunālo pakalpojumu izmaksas. Ja starptautiska organizācija (tās pārstāvniecība) kompensē iznomātājam šo pakalpojumu izmaksas, tad iznomātājam nav tiesību iekasēt PVN (tai skaitā ar 0 procentu likmi). Viņam kā abonentam šāda darbība nav apliekama ar PVN (Krievijas Finanšu ministrijas 2006. gada 3. marta vēstule Nr. 03-04-15/52, Krievijas Federālais Maskavas nodokļu dienests, 18. decembris, 2007 Nr. 19-11/120973) . Ja starptautiska organizācija (tās pārstāvniecība) atmaksā komunālos pakalpojumus kā daļu no nomas maksas, iznomātājam ir tiesības piemērot PVN 0 procentu likmi, ievērojot nosacījumus, kas noteikti Krievijas Federācijas valdības dekrētā 2006.gada 22.jūlija Nr.455.

Krievijas organizācija var atskaitīt priekšnodokli par izdevumiem, kas saistīti ar preču pārdošanu (darbu veikšanu, pakalpojumu sniegšanu) starptautiskajām organizācijām (to pārstāvniecībām) (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 171., 172., 176. pants, 5. punkts). punktu, kas apstiprināts ar Krievijas Federācijas valdības 2006. gada 22. jūlija dekrētu Nr. 455).

Brīvās muitas zonas

Papildus preču piegādei eksportam (uz citām valstīm), pārdodot preces brīvās muitas zonas kārtībā, var piemērot arī PVN nulles likmi. Šīs procedūras būtība ir šāda. Pircēji, kuri ir brīvo muitas zonu iedzīvotāji, ir atbrīvoti no muitas nodevu un nodokļu maksāšanas, ievedot preces šajās teritorijās. Un pārdevēji (citu Krievijas reģionu iedzīvotāji) ir atbrīvoti no eksporta muitas nodevu maksāšanas, un viņiem tiek piemērots PVN ar nulles likmi.
Svarīgs nosacījums: preferenciālie muitas un nodokļu režīmi tiek piemēroti tikai tad, ja ievestās preces tiek novietotas un lietotas tieši brīvajā ekonomiskajā zonā.

Šī procedūra izriet no Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 164. panta 1. punkta 1. apakšpunkta, 2005. gada 22. jūlija likuma Nr. 116-FZ 37. panta, SEZ līguma 10. panta.

Situācija: Vai, pārdodot preces speciālo ekonomisko zonu iedzīvotājiem, var piemērot PVN nulles likmi?

Jā tu vari. Bet ievērojot šādus nosacījumus:

- speciālās ekonomiskās zonas teritorijā izveidota brīvā muitas zona;

- pārdotajām precēm ir piemērota brīvās muitas zonas procedūra.

Ļauj man paskaidrot. Parasti brīvās muitas zonas muitas procedūrai nodoto preču pārdošana tiek aplikta ar PVN ar 0 procentu likmi (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 1. apakšpunkts, 1. punkts, 164. pants). Bet, lai pārliecinātos, vai šo noteikumu var piemērot, jums jāzina:

Vai speciālajā ekonomiskajā zonā, kuras rezidents ir Jūsu pircējs, ir brīvās muitas zonas režīms;

Vai atvieglojumi nodokļi attiecas uz precēm, ko pārdod jūsu organizācija?

Tas izriet no 2005. gada 22. jūlija likuma Nr. 116-FZ 2. panta 1. punkta un 1. punkta 1. apakšpunkta noteikumiem.SEZ līguma 1.pants.

Fakts ir tāds, ka ne visas preces, kas tiek piegādātas brīvo muitas zonu teritorijā, tiek apliktas ar PVN ar nulles likmi.

Pirmkārt, nodokļu atvieglojumu režīms ir atkarīgs no piegādāto preču izmantošanas veida (tas ir jānorāda līguma noteikumos). Jo īpaši nulles likmi var piemērot, pārdodot preces, kas paredzētas:

Iedzīvotāju izvietošanai un (vai) lietošanai BEZ teritorijā;

Par izvietošanu ostas vai loģistikas BEZ teritorijā saskaņā ar uzglabāšanas vai noliktavas līgumiem, kas noslēgti starp nerezidentiem un BEZ rezidentiem.

Tas ir noteikts SEZ līguma 11. panta 1. punktā.

Un, otrkārt, ir preču grupas, kurām principā nevar piemērot brīvās muitas zonas procedūru. Vispārējais šādu preču saraksts ir noteikts Līguma par SEZ 9. panta 5. punktā. Krievijas Federācijas valdība ar 2012. gada 25. oktobra lēmumu Nr. 1096 precizēja šo sarakstu un izveidoja preču klāstu, uz kurām Krievijas teritorijā neattiecas brīvās ekonomiskās zonas procedūra. Piemēram, Kaļiņingradas un Magadanas apgabala speciālo ekonomisko zonu teritorijā ievestām precēm ir aizliegts piemērot brīvās muitas zonas procedūru, ja tās ražotas Muitas savienības teritorijā (5. apakšpunkts, 5. punkts, 9. pants). SEZ līguma punktu). Pārdodot šādas preces, iekasēt PVN 18 vai 10 procentu apmērā (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 164. panta 2. un 3. punkts).

Lai apstiprinātu tiesības uz nulles nodokļa likmi, pārdevējam ir jāiesniedz nodokļu inspekcijai dokumentu pakete, kas norādīta Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 165. panta 1. punkta 5. apakšpunktā:

Līgums (līguma kopija), kas noslēgts ar speciālās ekonomiskās zonas iedzīvotāju vai ar brīvās ekonomiskās zonas dalībnieku;

Apliecības par personas reģistrāciju kā speciālās ekonomiskās zonas iedzīvotāja kopiju (vai apliecības kopiju par dalībnieka iekļaušanu brīvās ekonomiskās zonas dalībnieku reģistrā);

Muitas deklarācija (tās kopija) ar muitas zīmēm.

Tas izriet no Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 164. panta 1. punkta 1. apakšpunkta noteikumiem.

Borisa Maļceva fotogrāfija. Ierēdnis.Ru

Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 21.nodaļa paredz piemērot PVN 0% likmi, kas noteikti ir visizdevīgākā nodokļu maksātājam, jo ​​neietver nodokļu nomaksu budžetā, bet vienlaikus liek to darīt. iespēja izmantot nodokļu atlaides. Vairāk nekā pusotru gadu nodokļu maksātājiem-eksportētājiem, kuri pieņēmuši PVN atskaitīšanai par “nulles” operācijās izmantotajiem resursiem, PVN nav jāatjauno, taču, ņemot vērā to, ka var tikt veikta nodokļu revīzija klātienē. uz laiku, kas nepārsniedz trīs kalendāros gadus, uzskatām, ka būtu lietderīgi izskatīt jautājumu par PVN atjaunošanu nulles likmes piemērošanas gadījumā.

Atgādināsim, ka izsmeļošs to darījumu saraksts, kas apliekami ar 0% likmi, ir noteikts 1. panta 1. punktā. 164 Krievijas Federācijas Nodokļu kodekss. Šādas darbības ietver preču eksportu. Pamatojoties uz Art. 147 Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa, eksporta preces tiek uzskatītas par pārdotām Krievijas Federācijā, kā rezultātā samaksātais nodoklis tiek noteikts saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 21. nodaļas normām.

Jāpatur prātā, ka, ja eksportam nosūtītās preces ir atbrīvotas no nodokļa, pamatojoties uz Art. 149, tad Art. 1. punkta noteikumus. Uz tiem neattiecas Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 164. pants (Krievijas Finanšu ministrijas 2013. gada 1. februāra vēstules Nr. 03-07-13/01-2073, 2011. gada 2. februāris Nr. 03-07 -08/32). Šādas preces neatkarīgi no to izvešanas uz ārzemēm tiks pārdotas ar atvieglotiem noteikumiem. Kāds var jautāt, kāda patiesībā ir atšķirība, jo preferenciālā nodokļu režīma izmantošanas gadījumā, tāpat kā eksportam, nodoklis budžetā faktiski netiek iemaksāts. Patiešām, nav atšķirības uzkrātā nodokļa ziņā, bet atšķirība ir “priekšnodokļa” summām. Fakts ir tāds, ka atšķirībā no preferenciālajiem darījumiem eksporta laikā PVN maksātājam ir tiesības piemērot PVN atskaitījumus, ko tradicionāli sauc par eksporta nodokli.

Ziņošana nodokļu inspekcijai

Pārdodot eksporta preces, PVN tiek aprēķināts ar nulles likmi, bet ievērojot dokumentu iesniegšanu, kas paredzēti Art. 165 Krievijas Federācijas nodokļu kodekss. Tajā pašā laikā nodokļu maksātājam šo dokumentu sagatavošanai tiek dotas tikai 180 kalendārās dienas, skaitot no dienas, kad precēm tiek piemērota muitas eksporta procedūra (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 165. panta 9. punkts).

Tātad, lai apstiprinātu 0% nodokļa likmes un nodokļu atskaitījumu izmantošanu, eksportētājam ir jāiesniedz nodokļu iestādei šādi dokumenti (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 165. panta 1. punkts):

1) līgumu (līguma kopiju) ar ārvalsts personu par preču piegādi ārpus Muitas savienības vienotās muitas teritorijas (turpmāk – Muitas savienības muitas teritorija); ja līgumā ir valsts noslēpumu veidojošas ziņas, līguma pilna teksta kopijas vietā tiek iesniegts izraksts no tā, kurā ietverta nodokļu kontrolei nepieciešamā informācija (jo īpaši informācija par piegādes nosacījumiem, termiņiem, cenu, veidu no produkta).

Uzziņai. Eirāzijas Ekonomikas komisijas oficiālajā tīmekļa vietnē (www.eurasiancommission.org) ir Eirāzijas Ekonomikas savienības Muitas kodeksa projekts (turpmāk – EAEU Muitas kodekss). Līdz šim šo projektu ir apstiprinājusi Eirāzijas Ekonomikas komisijas padome un tas ir nosūtīts savienības dalībvalstīm apstiprināšanai valsts iekšienē. Pirms EAEU Muitas kodeksa stāšanās spēkā muitas regulēšana Eirāzijas Ekonomiskajā savienībā tiek veikta saskaņā ar Muitas savienības Muitas kodeksu un citiem dalībvalstu starptautiskajiem līgumiem, kas nosaka muitas tiesiskās attiecības, kas noslēgtas Regulas Nr. Muitas savienības tiesiskā regulējuma un kopējās ekonomiskās telpas veidošana.

Piezīme! Runa ir konkrēti par līgumu, kas noslēgts ar “ārzemnieku”. Kā skaidrots Krievijas Finanšu ministrijas 2013.gada 8.maija vēstulē Nr.03-07-08/16131, 2013.gada 1.oktobra Nr.03-07-15/40626, ja preces tiek izvestas no valsts saskaņā ar līgumu, kas noslēgts ar Krievijas nodokļu maksātāju, tad preču realizācija tiek aplikta ar nodokli pēc vietējā tirgū piemērojamās likmes. Vienīgais izņēmums attiecas uz preču (piegāžu) eksportu, lai tās izmantotu darbībās, kas saistītas ar ogļūdeņražu izejvielu ieguvi no šādu izejvielu lauka ārzonā. Šajā gadījumā nodokļu maksātājs, kurš ir noslēdzis līgumu ar Krievijas pusi, kas veic noteiktā depozīta meklēšanu, novērtēšanu, izpēti un (vai) attīstību, var rēķināties arī ar nulles nodokļa likmi. Šajā gadījumā kopā ar līgumu jums būs nepieciešamas arī transporta, nosūtīšanas vai citu dokumentu kopijas, kas apliecina preču (piegādes) eksportu uz galamērķi, kas atrodas Krievijas Federācijas kontinentālajā šelfā un (vai) Krievijas Federācijas ekskluzīvā ekonomiskā zona vai Krievijas daļā (Krievijas sektors) Kaspijas jūras dibens;

2) muitas deklarācija (tās kopija) ar Krievijas muitas iestādes, kas izlaidusi preces eksporta procedūrā, un tās izvešanas vietas Krievijas muitas iestādes, caur kuru preces izvestas no Krievijas Federācijas teritorijas, un citu muitas iestāžu atzīmes. tās jurisdikcijā esošās teritorijas;

3) transportēšanas, nosūtīšanas un (vai) citu dokumentu kopijas ar izbraukšanas vietu muitas iestāžu zīmēm, kas apliecina preču izvešanu ārpus Krievijas Federācijas. Piemēram, attiecībā uz precēm, ko eksporta muitas procedūrā eksportē ar pircēja autotransportu, eksportētāja organizācija var iesniegt nodokļu iestādei jebkuru dokumentu ar nosūtīšanas vietas muitas iestādes atzīmēm, kas apliecina eksportēto preču izvešanu ārpus Krievijas Federācijas teritorijā ar norādīto autotransportu (Krievijas Finanšu ministrijas 16.04 .13 vēstule Nr. 03-07-08/12729).

Konkrētais nodokļu inspekcijai iesniegto dokumentu saraksts ir atkarīgs no eksporta līguma nosacījumiem, eksportējamo preču veida, transportēšanas nosacījumiem, transporta veida u.c.

Apliecinošie dokumenti tiek iesniegti nodokļu inspekcijā vienlaikus ar PVN deklarāciju (apstiprināta deklarācijas forma, kas derīga no taksācijas perioda par 2015.gada pirmo ceturksni, “Par pievienotās vērtības nodokļa deklarācijas veidlapas apstiprināšanu, tās aizpildīšanas kārtību, kā arī pievienotās vērtības nodokļa deklarācijas iesniegšanas formātu elektroniskā veidā.”

Ja eksportētājs 180 kalendāro dienu laikā ir iesniedzis nodokļu inspekcijā nepieciešamos dokumentus, tad viņš ir apliecinājis savas tiesības izmantot nodokļa 0% likmi. Ja nepieciešamie dokumenti noteiktajā termiņā nebūs iesniegti, eksportētājam būs jāmaksā nodoklis, kas aprēķināts pēc 10 vai 18% likmēm (atkarībā no pārdotās preces veida). Šo PVN parasti dēvē par neapstiprināta eksporta nodokli.

Par PVN summu atskaitīšanu, pārdodot “eksporta” preces

Attiecībā uz jautājumu par PVN summu atskaitīšanu par “eksporta” preču pārdošanu, jāņem vērā, ka no 2016. gada 1. jūlija saskaņā ar 2016. gada 30. maija federālo likumu Nr.150-FZ “Par grozījumiem nodaļā 21 Krievijas Federācijas Otrā nodokļu kodeksa daļa” mainīta “priekšnodokļa” summu atskaitīšanas kārtība attiecībā uz eksporta darījumiem, kas apliekami ar PVN ar 0% likmi.

Saskaņā ar vispārējo noteikumu punktos paredzēto nodokļu summu atskaitījumus. 1-8 ēd.k. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 171. pantu attiecībā uz preču (darbu, pakalpojumu) pārdošanas darbībām, kas norādītas 1. punktā. 164 Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa, tiek veiktas saskaņā ar Art. 172 Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa, nodokļa bāzes noteikšanas laikā saskaņā ar Art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 167. pants (172. panta 3. punkts).

Nodokļa summu atskaitījumi, kas norādīti Art. 10. punktā. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 171. pantu, tiek veiktas datumā, kas atbilst vēlākam nodokļa aprēķināšanas brīdim ar 0% likmi attiecībā uz 1. punktā paredzēto preču (darbu, pakalpojumu) pārdošanas darījumiem. gada Art. 164 Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa, ja tajā brīdī dokumenti, kas norādīti Art. 165 Krievijas Federācijas nodokļu kodekss.

panta 3. punkta noteikumi. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 172. pants neattiecas uz pārdošanas darbībām:

preces, kas izvestas saskaņā ar muitas procedūru izvešanai, kā arī preces, kurām piemērota brīvās muitas zonas muitas procedūra, ja nodokļu iestādēm ir jāiesniedz dokumenti saskaņā ar Art. 165 Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa (izņemot izejvielas) (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 1. klauzula, 1. klauzula, 164. pants); dārgmetālus, ko veic nodokļu maksātāji, kas nodarbojas ar to ieguvi vai ražošanu no dārgmetālus saturošiem lūžņiem un atkritumiem, Krievijas Federācijas Valsts dārgmetālu un dārgakmeņu fonds, Krievijas Federācijas veidojošo vienību dārgmetālu un dārgakmeņu fondi, Centrālā daļa Krievijas Federācijas banka, bankas (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 164. panta 6. p. 1).

Tādējādi PVN summu atskaitījumi “eksporta” preču (izņemot izejvielas) pārdošanas gadījumā, kas reģistrētas 2016. gada 1. jūlijā, tiek veiktas Art. 172 Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa, t.i. pieņemot tos reģistrācijai, pamatojoties uz piegādātāju izrakstītajiem rēķiniem. Pirms šī datuma eksportētājs varēja piemērot atskaitījumu par “priekšnodokļa” summām, kas saistītas ar eksporta pārdošanu, tā ceturkšņa pēdējā dienā, kurā viņš savācis nulles nodokļa likmi apliecinošu dokumentu kopumu.

Par PVN atjaunošanu, izmantojot 0% likmi

Attiecībā uz jautājumu par PVN atjaunošanu jāatzīmē, ka līdz 2015.gada 1.janvārim punktos. 5. panta 3. punkts art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 170. pants paredzēja nodokļu maksātāju pienākumu atjaunot “priekšnodokļa” PVN summas, ja vēlāk izrādījās, ka atskaitīšanai pieņemtās nodokļa summas attiecas uz eksporta pārdošanu. No 2015. gada 1. janvāra saskaņā ar 2014. gada 24. novembra federālo likumu Nr.366-FZ “Par grozījumiem Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa otrajā daļā un atsevišķos Krievijas Federācijas tiesību aktos” lpp. 5. panta 3. punkts art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 170. pants tika atzīts par spēkā neesošu, tāpēc no šī datuma eksportētājiem nodokļu maksātājiem, kuri pieņēma PVN kā atskaitījumu par resursiem, kas izmantoti “nulles” operācijās, PVN nav jāatjauno.

Ja lēmums par klātienes apskates ieplānošanu pieņemts 2016.gadā, tad tā attieksies uz 2013., 2014. un 2015.gadu, tāpēc uzskatām, ka eksportētāju interesēs ir pieskarties jautājumam par PVN atjaunošanu, izmantojot 0% likmi. attiecībā uz darījumiem, ko viņi veikuši līdz 2015. gada 1. janvārim

Tātad viens no nodokļa atjaunošanas gadījumiem, kas paredzēti Art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 170. pants ir preču (darbu, pakalpojumu), tostarp pamatlīdzekļu, nemateriālo aktīvu un īpašuma tiesību turpmāka izmantošana “nulles” operācijās. Turklāt likumdošana noteica, ka nodoklis tiek atjaunots iepriekš atskaitīšanai pieņemtajā apmērā. Kā noteikts punktos. 5. panta 3. punkts art. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 170. pantu, atjaunošana tiek veikta taksācijas periodā, kad preces tiek nosūtītas (veikti darbi, sniegti pakalpojumi), apliekot ar nodokli 0% likmi. Šajā gadījumā atjaunotās nodokļa summas ir atskaitāmas (izņemot summas, kas atjaunotas saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 170. panta 3. punkta 6. punktu) attiecīgajā taksācijas periodā, kurā tiek aprēķināta nodokļa bāze. darījumiem, kas saistīti ar preču (darbu, pakalpojumu) pārdošanu, tiek noteikts. , kas paredzēts Art. 164, ņemot vērā pazīmes, kas definētas Art. 167 Krievijas Federācijas Nodokļu kodekss.

Tādējādi par precēm, kas iegādātas tālākai pārdošanai, nodokļa atlaide tiek izmantota taksācijas periodā, kad radušās tās lietošanas tiesības. Ja preces tiek eksportētas, tad nosūtīšanas dienā ir jāatjauno PVN atskaitīšanai iepriekš pieņemtajā apmērā un tām jāpiemēro atskaitījums taksācijas periodā, kad tiek apstiprināta nulles likme.

Tajā pašā laikā rindkopās 5. panta 3. punkts art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 170. pants runāja ne tikai par precēm (darbiem, pakalpojumiem), bet arī par pamatlīdzekļiem, nemateriālajiem aktīviem un īpašumtiesībām, kas tiek izmantotas “nulles” darījumos, taču nebija skaidrības par nodokļa atjaunošanas mehānismu. šie aktīvi. Tāpēc nodokļu maksātājam ir daudz jautājumu, jo īpaši attiecībā uz pamatlīdzekļiem, kurus sāk izmantot, lai veiktu preču (darbu, pakalpojumu) pārdošanas operācijas, kas paredzētas 1. panta 1. punktā. 164 Krievijas Federācijas Nodokļu kodekss.



Līdzīgi raksti