Bir kuruluşun ekonomik faaliyeti varlıklara, kaynaklara ve nakit akışına daha fazla dikkat edilmesini gerektirir. Hataları tanımlamak için bir denetim kullanılır. 2019'da bir LLC için zorunlu denetim nedir?
Sevgili okuyucular! Makale yasal sorunları çözmenin tipik yollarından bahsediyor, ancak her durum bireyseldir. Nasıl olduğunu bilmek istersen sorununuzu tam olarak çözün- bir danışmanla iletişime geçin:
BAŞVURULAR VE ÇAĞRILAR HAFTANIN 7 GÜNÜ 24 SAAT KABUL EDİLİR.
Hızlıdır ve ÜCRETSİZ!
Rusya'daki tüzel kişiler için en popüler organizasyonel ve yasal biçim limited şirkettir. Küçük ve orta ölçekli işletmelerin çoğu LLC olarak kayıtlıdır.
Bu, belirli gerekliliklere uyumu gerektirir; bunlardan biri denetimlerin yürütülmesidir. Bir LLC için zorunlu denetim 2019'da nasıl gerçekleştirilir?
Ne bilmek istiyorsun
Ayrıca bu sayede raporlamanın doğru tamamlanmasını sağlayabilir, beklenmeyen cezaların ve vergi artışlarının önüne geçebilirsiniz.
Denetim bağımsız denetim firmaları tarafından yapılmaktadır. Onlar için zorunlu bir şart, denetim faaliyetlerini yürütebilme becerisine sahip olmaktır.
Denetçi hizmetleri ücretli olarak verilmektedir. Ancak raporlamadaki bazı hatalar çok ciddi kayıplara yol açabileceğinden bu masraflar fazlasıyla makuldür.
Onun rolü nedir?
Denetim yapmak yalnızca muhasebe faaliyetlerinin kontrol edilmesini içermez. Denetim sonuçlarına dayanarak çeşitli departmanlar ve hizmetler ile muhasebe arasındaki etkileşimi analiz etmek mümkündür.
Denetim bulgularına dayanarak işletmenin verimliliğini bir bütün olarak değerlendirmek, ana riskleri belirlemek ve üretim faaliyetlerindeki önemli eksiklikleri ortadan kaldırmak mümkündür.
Olumlu bir denetim raporu şöyle olur:
| Kuruluşun ticari bir ortak olarak güvenilirliğinin ve yasal düzenlemelere uygunluğunun garantörü | Karşı taraflar için |
| Kârın güvenilirliğinin ve muhasebe standartlarına uygun oluşumunun teyidi | Sahipler için |
| Operasyonel verimliliğin, iç kontrol sisteminin güvenilirliğinin, aktif ve pasiflerin doğru oluşturulduğunun kanıtı | Yürütme organı için |
| İş Kanunu'na uygunluğun kanıtı | Personel için |
| Vergi ve muhasebe muhasebesinin yüksek derecede güvenilir olduğunu, hataların ve ek vergi masraflarının tespit edilme olasılığının düşük olduğunu gösterir. | Vergi dairesi için |
Zorunlu bir denetimin sonuçlarına göre belirli bir süre için raporlamanın güvenilirliğine ilişkin bir denetim raporu düzenlenir.
Yönetime ayrıca, tespit edilen ihlalleri veya muhasebe çarpıklıklarını ve bunların düzeltilmesine yönelik tavsiyeleri gösteren bir denetim raporu sunulur.
Zorunlu denetime tabi bir kuruluş, yıllık mali tablolarıyla birlikte bir denetim raporunu Rosstat'a sunar.
Raporun sunulması, denetimin tamamlandığı tarihten itibaren on gün içinde, ancak en geç raporlama yılını takip eden Aralık ayının otuz birinci gününden önce gerçekleştirilir.
Yasal düzenleme
Yeni bir kuruluş için ilk raporlama yılı zaman aralığıdır:
Kontrol edilecek nesneler
Denetim, denetim kanıtlarının toplanması, değerlendirilmesi ve analiz edilmesinden oluşur. Bu durumda kontrol edilecek nesnelerin listesi kullanılan doğrulama yöntemine bağlıdır.
Bir denetim şu şekilde olabilir:
| Sağlam | Tüm birincil muhasebe belgeleri, sentetik ve analitik muhasebe kayıtları ve mali tablolar dikkatle incelenir |
| Seçici | Muhasebe belgeleri, belgelerin eşit aralıklarla veya kombinasyon halinde numaralandırılarak seçilmesiyle, belgelerin rastgele seçilmesiyle seçici olarak kontrol edilir. |
| Kombine | Sürekli ve rastgele denetim yöntemlerini birleştirir. Küçük işlemler sürekli bir yöntem kullanılarak kontrol edilir ve büyük hacimli işlemler seçici olarak kontrol edilir |
| Belgesel | Birincil ve konsolide muhasebe belgelerinin ve raporlamanın doğrulanmasıyla sınırlıdır. Denetlenen tesise gidilmeden ve envanter yapılmadan gerçekleştirilir |
| Gerçek | İncelenen nesnenin ziyaret edilmesiyle oluşur |
Belgesel ve olgusal incelemeler sürekli, seçici veya birleşik bir yöntem kullanılarak gerçekleştirilebilir.
Davranış sırası
Denetim üç ana aşamaya ayrılabilir:
| Planlama ve organizasyon | Bu aşamada denetim müşteri ile görüşülür. Örgütün mali ve ekonomik faaliyetleri hakkında bilgi sahibi olunması. Deneğin faaliyetini etkileyen faktörler incelenir. İç kontrol sistemi değerlendirilir. Genel bir denetim planı ve programı hazırlanır ve üzerinde mutabakata varılır. Denetime ilişkin yazı hazırlanıyor. Denetim yapılmasına ilişkin anlaşma imzalandı |
| Denetim kanıtlarının toplanması | Kontroller test ediliyor. Kapsamlı kontroller yapılıyor |
| Taramanın tamamlanması | Denetim kanıtları özetlenir ve analiz edilir. Denetim sonuçları denetlenen LLC'nin yönetimine raporlanır. Denetim raporu düzenleniyor |
Para cezalarının tahakkuku
Zorunlu denetim yapılmazsa LLC para cezasıyla karşı karşıya kalır. Bu aynı zamanda 15.23.1 maddesinin 11. maddesinde de öngörülmektedir.
Bu standartlara göre yirmi ila otuz bin ruble tutarında para cezasına çarptırılabilir veya bir yıla kadar diskalifiye edilebilirler.
Tüzel kişilere gelince, böyle bir ihlal nedeniyle beş yüz ila yedi yüz bin ruble arasında para cezasıyla karşı karşıya kalacaklar.
Denetim yapılır ancak sonuç Rosstat'a bildirilmez veya geç sunulursa, tarafından tanımlanan idari para cezası verilir.
Yetkiliye on ila yirmi bin ruble, kuruluşa ise yirmi ila yetmiş bin ruble arasında para cezası veriliyor.
Tekrarlanan ihlallerde para cezaları artar - sırasıyla otuz ila elli bin ruble ve yüz ila yüz elli bin ruble. Denetim raporunun mali tablolarda yer almaması nedeniyle vergi dairesine sunulmasına gerek yoktur.
Ancak bir LLC'nin denetlenen beyanları yayınlanıyorsa, denetim raporunun da yayınlanması gerekir.
Bu, bir JSC'yi bir LLC'ye yeniden kaydederken mi yapılıyor?
Tüzel kişiliğin dönüşümünün yeniden yapılanma olarak kabul edildiğini belirtir.
Tüzel kişilerin devlet tescili kanunu uyarınca, yeni tüzel kişiliğin resmi tescilinden sonra yeniden yapılanma tamamlanmış sayılırken, dönüştürülen tüzel kişinin faaliyetlerini tamamlamış olduğu kabul edilir.
Böylece, bir JSC'yi bir LLC'ye yeniden kaydettirirken, bir kuruluşun faaliyetlerini durdurduğu, diğerinin ise yeni oluşturulmuş bir tüzel kişilik haline geldiği ortaya çıkıyor.
LLC bu durumda zorunlu denetime tabi midir? 1 Eylül 2014'te medeni mevzuatta değişiklikler yürürlüğe girdi. Çoğu tüzel kişilerle ilgilidir.
Her ne kadar yeniden yapılanma, faaliyetinin ilk yılında denetime tabi olmayan bir LLC oluştursa da, bir JSC için denetimin gerekli olduğu sonucu çıkmaktadır.
Ayrıca özel amaçlı denetim diye bir şey var. Bu, veya kuruluşlarda gerçekleştirilir.
Amacı, raporlamanın doğruluğunu, varlık ve yükümlülüklerin değerini doğrulamaktır. Özel bir denetim sürecinde kurucu belgelerin yasal normlara uygunluğu gözden geçirilir.
1) kuruluşun bir anonim şirketin yasal şekline sahip olması durumunda;
2) kuruluşun menkul kıymetlerinin organize ticarete kabul edilmesi durumunda;
(önceki baskıdaki metne bakınız)
3) kuruluşun bir kredi kuruluşu, kredi geçmişi bürosu, menkul kıymetler piyasasında profesyonel katılımcı olan bir kuruluş, bir sigorta kuruluşu, bir takas kuruluşu, ortak bir sigorta şirketi, bir ticaret organizatörü, devlet dışı bir emeklilik kuruluşu olması durumunda veya diğer fon, anonim yatırım fonu, anonim yatırım fonunun yönetim şirketi, karşılıklı yatırım fonu veya devlet dışı emeklilik fonu (devlet bütçe dışı fonları hariç);
(önceki baskıdaki metne bakınız)
4) bir kuruluşun (devlet yetkilileri, yerel yönetimler, devlet ve belediye kurumları, devlet ve belediye üniter işletmeleri, tarım kooperatifleri hariç) ürünlerinin satışından (mal satışı, iş performansı, hizmet sunumu) elde edilen gelirin hacmi , bu kooperatiflerin birlikleri) bir önceki raporlama yılı için 400 milyon ruble'yi aşmışsa veya bir önceki raporlama yılı sonu itibariyle bilançodaki varlık miktarı 60 milyon ruble'yi aşmışsa;
5) bir kuruluş (bir devlet otoritesi, bir yerel yönetim organı, bir devlet bütçe dışı fonu ve bir devlet ve belediye kurumu hariç) yıllık özet (konsolide) muhasebe (mali) sunar ve (veya) açıklarsa ifadeler;
(önceki baskıdaki metne bakınız)
(önceki baskıdaki metne bakınız)
2. Zorunlu denetim yıllık olarak yapılır.
3. Menkul kıymetleri organize ticarete kabul edilen kuruluşların, diğer kredi ve sigorta kuruluşlarının, devlet dışı emeklilik fonlarının, yetkili (hisse) sermayelerindeki payı devlet mülkiyetinde olan kuruluşların muhasebe (mali) tablolarının zorunlu denetimi en az yüzde 25'i kamu şirketleri, kamu sermayeli şirketler, halka açık şirketler ile menkul kıymet izahnamesinde yer alan muhasebe (mali) tablolar ve konsolide mali tablolar yalnızca denetim kuruluşları tarafından yapılmaktadır.
(önceki baskıdaki metne bakınız)
4. Devlet mülkiyetindeki payı en az yüzde 25 olan kayıtlı (hisse) sermayesindeki bir kuruluşun muhasebe (mali) tablolarının zorunlu denetiminin yanı sıra muhasebe (mali) denetiminin yapılmasına ilişkin anlaşma ) bir devlet şirketinin, devlet şirketinin, kamu hukuku şirketinin, devlet üniter teşebbüsünün veya belediye üniter teşebbüsünün beyanları, Rusya Federasyonu mevzuatının belirlediği şekilde en az beş yılda bir açık rekabet düzenlemenin sonuçlarına göre sonuçlandırılır. devlet ve belediye ihtiyaçlarını karşılamak için satın alma, mal, iş, hizmet alanındaki sözleşme sistemi, yarışmaya katılım başvurularının güvence altına alınmasına ve (veya) bir sözleşmenin yürütülmesinin güvence altına alınmasına yönelik gereklilikleri belirlerken zorunlu değildir.
(önceki baskıdaki metne bakınız)
5. Bir kuruluşun muhasebe (mali) tablolarının denetimini yürütmek için bir sözleşme imzalamaya yönelik açık bir rekabette, önceki yıla ait ürünlerin satışından (mal satışı, iş performansı, hizmet sunumu) elde edilen gelirlerin hacmi raporlama yılı 1 milyar rubleyi geçmiyor, küçük ve orta ölçekli işletmelerin konusu olan denetim kuruluşlarının katılımı zorunludur.
6. Zorunlu denetimin sonuçlarına ilişkin bilgiler, denetlenen kuruluşun mesajında denetlenen kuruluşu tanımlayan verileri belirten, denetim müşterisi tarafından tüzel kişilerin faaliyetlerine ilişkin gerçekler hakkındaki bilgilerin Birleşik Federal Kayıt Defterine dahil edilmesine tabidir ( vergi mükellefi kimlik numarası, tüzel kişiler için ana devlet kayıt numarası, varsa bireysel kişisel hesabın sigorta numarası), denetçinin adı (soyadı, adı, soyadı), veri denetçisini tanımlayan (vergi mükellefi kimlik numarası, ana devlet kaydı) Tüzel kişiler için numara, varsa bireysel kişisel hesabın sigorta numarası), denetimin yapıldığı muhasebe (mali) tabloların listesi, derlendiği dönem, sonuç tarihi, görüş Denetim organizasyonunun bireysel denetçisi, denetlenen kurumun muhasebe (mali) tablolarının güvenilirliği hakkında, bu tür tabloların güvenilirliği üzerinde önemli etkiye sahip olan veya olabilecek durumları belirterek, aşağıdaki durumlar hariç olmak üzere, açıklamaya tabi bilgiler. bu bölüme uygun olarak, federal kanunla belirlenen diğer durumlarda olduğu gibi, devlet sırrı veya ticari sır teşkil eder.
(function(w, d, n, s, t) (w[n] = w[n] || ;w[n].push(function() (Ya.Context.AdvManager.render((blockId: "R-A) -260713-1",renderTo: "yandex_rtb_R-A-260713-1",async: true));));t = d.getElementsByTagName("script");s = d.createElement("script");s .type = "text/javascript";s.src = "//an.yandex.ru/system/context.js";s.async = true;t.parentNode.insertBefore(s, t);))(this , this.document, "yandexContextAsyncCallbacks");
"Yeni Muhasebe", 2007, N 12
Hangi durumlarda zorunlu denetim yapılır? Yasal denetimi kim yürütür? Denetçi raporuna neler yansıyor? Bir şirket mali tablolarının bir parçası olarak denetim raporu sunamadığı takdirde neyle karşı karşıya kalır? Bu soruların cevabını yazımızda bulacaksınız.
Yasal dayanak
Rusya Federasyonu'ndaki denetim faaliyetlerini düzenlemenin yasal dayanağı, 7 Ağustos 2001 tarih ve 119-FZ sayılı “Denetim Faaliyetleri Hakkında” Federal Kanun (bundan sonra 119-FZ sayılı Kanun olarak anılacaktır) tarafından belirlenmiştir. Denetim, bu Kanuna, diğer federal kanunlara ve 119-FZ Sayılı Kanuna (119-FZ sayılı Kanunun 1. Maddesinin 2. fıkrası) uygun olarak çıkarılan denetim faaliyetlerine ilişkin diğer düzenleyici yasal düzenlemelere uygun olarak gerçekleştirilir.
Bu tür kanunlar, Rusya Federasyonu Hükümeti Kararnamesi ile onaylanan denetim faaliyetlerine ilişkin Kuralları (standartları) içerir. Denetim faaliyetlerini yürütme prosedürü, denetimin kalitesinin tasarlanması ve değerlendirilmesi için tek tip gereklilikleri temsil ederler (119-FZ Sayılı Kanunun 9. Maddesi, Madde 1). Şu anda, Rusya Federasyonu Hükümeti'nin 23 Eylül 2002 N 696 Kararnamesi (bundan böyle Kurallar (standartlar) olarak anılacaktır) tarafından onaylanan denetim faaliyetlerine ilişkin Kurallar (standartlar) yürürlüktedir. Bu Kurallar (standartlar) yalnızca denetim kuruluşları ve bireysel denetçiler için değil, aynı zamanda tavsiye niteliğindeki hükümler (119-FZ sayılı Kanunun 9'uncu maddesinin 3'üncü maddesi) hariç, denetlenen kuruluşlar için de zorunludur.
Yasal denetim, bir kuruluşun ve bireysel bir girişimcinin muhasebe ve mali (muhasebe) tablolarının yıllık zorunlu denetimidir (119-FZ Sayılı Kanunun 1. Maddesi, 7. Maddesi).
Denetim kuruluşu ile denetlenen firma arasında sözleşmeye dayalı bir ilişki vardır. Zorunlu denetim yapılmasına ilişkin bir anlaşma, bir ücret karşılığında hizmetlerin sağlanmasına ilişkin bir anlaşmadır (Rusya Federasyonu Medeni Kanunu'nun 779. maddesinin 2. fıkrası). Bu anlaşmanın konusu, denetim firması (icracı) tarafından mali (muhasebe) tabloların güvenilirliğinin ve kuruluşun (müşteri) muhasebesinin doğruluğunun doğrulanmasıdır. Sözleşme uyarınca müşteri, kendisine sağlanan hizmetlerin bedelini, ücretli hizmetlerin (bizim durumumuzda denetim hizmetlerinin) sağlanması için sözleşmede belirtilen süre içinde ve şekilde ödemekle yükümlüdür (Madde 1, Madde 781). Rusya Federasyonu Medeni Kanunu).
Hangi durumlarda zorunlu denetim yapılır?
Aşağıdakiler zorunlu denetime tabidir (119-FZ Sayılı Kanun Madde 1, Madde 1):
- kredi kuruluşları, kredi tarih büroları, sigorta kuruluşları, karşılıklı sigorta toplulukları, emtia ve borsalar, yatırım fonları, fonların kaynağı vatandaşların ve kuruluşların zorunlu katkıları olan devlet bütçe dışı fonları, eğitim kaynakları olan fonlar vatandaşların ve kuruluşların gönüllü katkılarıdır;
- Bir yıllık geliri 500 bin asgari ücreti aşan kuruluşlar (tarım kooperatifleri ve birlikleri hariç) ve bireysel girişimciler (bundan sonra bireysel girişimci olarak anılacaktır)<*>veya raporlama dönemi sonunda bilanço varlık tutarının 200 bin asgari ücret tutarını aşması<*>.
- performans göstergelerinin bu listenin 3. maddesine uygun olması durumunda, üniter devlet işletmeleri, ekonomik yönetim hakkıyla oluşturulan belediye üniter işletmeleri. Belediye üniter işletmeleri için, Rusya Federasyonu'nun kurucu kuruluşunun kanunlarına göre mali göstergeler düşürülebilir;
- federal yasalarca zorunlu denetimi gereken kuruluşlar ve bireysel girişimciler.
Örnek. OJSC'nin yıllık gelirinin 60 milyon ruble olduğunu varsayalım. Sanatın 1. paragrafında listelenen gerekçelerden hangisine dayanarak. 119-FZ Sayılı Kanunun 7'si, kuruluş zorunlu denetime tabi midir?
(function(w, d, n, s, t) (w[n] = w[n] || ;w[n].push(function() (Ya.Context.AdvManager.render((blockId: "R-A) -260713-2",renderTo: "yandex_rtb_R-A-260713-2",async: true));));t = d.getElementsByTagName("script");s = d.createElement("script");s .type = "text/javascript";s.src = "//an.yandex.ru/system/context.js";s.async = true;t.parentNode.insertBefore(s, t);))(this , this.document, "yandexContextAsyncCallbacks");Örneğin koşullarından, kuruluşun iki nedenle zorunlu denetime tabi olduğu anlaşılmaktadır. Birincisi, organizasyonel ve yasal şekli JSC'dir; ikincisi, yıllık gelir hacmi asgari ücreti 500 bin kat aşıyor.
Kuruluşun bir OJSC olması, gelir miktarına bakılmaksızın zorunlu denetim yapmasını zorunlu kılmaktadır. Bu nedenle bu durumda geliri paragraflara göre sınır değerle karşılaştırın. 3 s.1 sanat. 119-FZ sayılı Kanun'un 7'si gerekli değildir.
Yukarıdaki listenin 3. noktasında daha ayrıntılı olarak duralım. Geliri maksimum değerle karşılaştırmak için, "Mal, ürün, iş, hizmet satışlarından elde edilen gelir (net) (eksi katma değer vergisi, tüketim vergileri ve benzeri ödemeler)" satırında yansıtılan göstergeyi almanız gerekir. 2 numaralı form “Kar ve zarar raporu.”
Bilanço varlıkları ile ilgili olarak, Form No. 1 “Bilanço”nun 300. satırında belirtilen gösterge kullanılmaktadır.
1 ve 2 numaralı formlar, Rusya Maliye Bakanlığı'nın 22 Temmuz 2003 tarih ve 67n sayılı Emri ile onaylandı.
119-FZ Sayılı Kanunda doğrudan listelenenlerin yanı sıra başka hangi kuruluşlar zorunlu denetime tabidir?
Örneğin, devlet dışı emeklilik fonları zorunlu denetime tabidir. Bu, Sanatta sağlanmıştır. 05/07/1998 N 75-FZ sayılı "Devlet Dışı Emeklilik Fonlarına İlişkin" Federal Kanunun 22'si. Menkul kıymet ihraççıları da zorunlu denetime tabidir (Madde 9, 22 Nisan 1996 tarihli 39-FZ sayılı Federal Kanunun 22. Maddesi “Menkul Kıymetler Piyasası”).
(function(w, d, n, s, t) (w[n] = w[n] || ;w[n].push(function() (Ya.Context.AdvManager.render((blockId: "R-A) -260713-3",renderTo: "yandex_rtb_R-A-260713-3",async: true));));t = d.getElementsByTagName("script");s = d.createElement("script");s .type = "text/javascript";s.src = "//an.yandex.ru/system/context.js";s.async = true;t.parentNode.insertBefore(s, t);))(this , this.document, "yandexContextAsyncCallbacks");Zorunlu denetim yapılması geliştirici kuruluşlar için de geçerlidir. Norm s. 6 paragraf 2 md. 30 Aralık 2004 tarihli Federal Kanunun 20'si N 214-FZ “Apartmanların ve diğer gayrimenkul nesnelerinin ortak inşaatına katılım ve Rusya Federasyonu'nun belirli yasal düzenlemelerinde değişiklik yapılması hakkında” geliştiriciyi herhangi bir kişiye bir denetim raporu sunmakla yükümlü kılar. inceleme için başvuru sahibi.
Şu şekildedir: geliştirici, yasa anlamında kendisi için zorunlu olan yıllık bir denetim yapmalıdır.
Tarım kooperatifleri ayrı bir yerde duruyor. 119-FZ Sayılı Kanun'da zorunlu denetim yapmaları gerektiğine dair doğrudan bir gösterge yoktur. Bu nedenle, 8 Aralık 1995 tarihli ve 193-FZ sayılı “Tarımsal İşbirliği Hakkında” Federal Kanuna (bundan sonra 193-FZ sayılı Kanun olarak anılacaktır) rehberlik etmeniz gerekmektedir. 193-FZ sayılı Kanun, tarım kooperatiflerini zorunlu denetim yapmaya zorlayacak bir norm içermiyor.
Kanun, denetim birliğinin çalışanı olan veya sivil sözleşmeler kapsamında çalışan danışman denetçiler tarafından denetim yapılmasını öngörmektedir (193-FZ Sayılı Kanunun 32. Maddesi). Tarım kooperatiflerinde denetim yapılması zorunludur.
Bu sonuç, mali tabloların tarım kooperatifleri denetim birliğinin sonucunu içermesi gerektiği gerçeğine dayanmaktadır (“d” bendi, paragraf 2, 21 Kasım 1966 tarihli Federal Kanunun 13. maddesi N 129-FZ “Muhasebe Hakkında” ).
Yasal denetimi kim yürütür?
Yukarıda da belirtildiği gibi zorunlu denetimlerin denetim firmaları tarafından yapılması gerekmektedir (119-FZ Sayılı Kanunun 2. Maddesi, 7. Maddesi). Denetim hizmeti vermek üzere lisansa dayalı olarak denetimler gerçekleştirirler. Bu gereklilik Sanatın 2. paragrafında belirtilmiştir. 119-FZ Sayılı Kanunun 4'ü. 1 Temmuz 2008'den itibaren denetim faaliyetlerine ilişkin lisansların sona erdiğini belirtmekte fayda var. Bu değişiklikler, 19 Temmuz 2007 tarih ve 135-FZ sayılı Federal Kanun ile 8 Ağustos 2001 tarih ve 128-FZ sayılı Federal Kanuna “Belirli faaliyet türlerinin lisanslanması hakkında” eklenmiştir.
(function(w, d, n, s, t) (w[n] = w[n] || ;w[n].push(function() (Ya.Context.AdvManager.render((blockId: "R-A) -260713-4",renderTo: "yandex_rtb_R-A-260713-4",async: true));));t = d.getElementsByTagName("script");s = d.createElement("script");s .type = "text/javascript";s.src = "//an.yandex.ru/system/context.js";s.async = true;t.parentNode.insertBefore(s, t);))(this , this.document, "yandexContextAsyncCallbacks");Bireysel denetçilerin ise zorunlu denetim yapma hakları bulunmamaktadır. Rusya Federasyonu Anayasa Mahkemesi, zorunlu denetimlerin yalnızca denetim kuruluşları tarafından yapılması nedeniyle genel denetim yapma lisansına sahip bireysel denetçinin anayasal hakların ihlaline ilişkin şikayeti dikkate alınarak aşağıdaki kararı vermiştir. Sanatın 2. paragrafının hükmü. Denetim kuruluşları tarafından zorunlu denetimlerin yapıldığı 119-FZ sayılı Kanunun 7'si, bireysel denetçilerin haklarını ihlal etmez ve Rusya Federasyonu Anayasasına aykırı değildir.
Bir firmanın denetim organizasyonu seçerken birkaç noktaya dikkat etmesi gerekir. Yetkili sermayesinin en az% 25'i devlet veya belediye teşkilatına ait olan bir kuruluşta denetim yapılırken, denetim kuruluşu açık rekabet sonuçlarına göre seçilir (119-FZ sayılı Kanunun 7. maddesinin 2. fıkrası) .
Bir denetim firmasının seçiminde önemli bir rol denetçilerin bağımsızlığı tarafından oynanır (119-FZ Sayılı Kanunun 12. Maddesi). Denetim, denetlenen kuruluşların kurucuları (katılımcıları) (başkanları) olan, muhasebe ve raporlamadan sorumlu yetkililer veya listelenen vatandaş kategorisiyle yakından ilişkili olan denetçiler (denetim kuruluşları) tarafından gerçekleştirilemez.
Denetim firmaları ve bireysel denetçilerin, denetimden önceki üç yıl boyunca restorasyon, muhasebe ve raporlama hizmetleri verdikleri bir kuruluşta denetim yapma hakları yoktur. Bu kurallar paragraflarda belirtilmiştir. 1 fıkra 1 md. 119-FZ sayılı Kanunun 12. maddesi.
Teftiş raporu
Denetimin sonuçlarına dayanarak, mali (muhasebe) tablolara ilişkin bir denetçi raporu (bundan sonra rapor olarak anılacaktır) hazırlanır. Denetlenen kuruluşların mali (muhasebe) tablolarının kullanıcılarına yönelik resmi bir belgedir. Sonuç, denetim kuruluşunun mali (muhasebe) tabloların güvenilirliği ve muhasebe prosedürünün Rusya Federasyonu mevzuatına uygunluğu hakkındaki görüşünü içermektedir (119-FZ sayılı Kanunun 10'uncu maddesinin 1'inci fıkrası).
Denetçinin raporu (veya kuruluş bir tarım kooperatifi ise denetim birliğinin sonucu) mali tablolara dahil edilir ("Muhasebe Kanunu" nun 13. maddesinin "d" bendi 2).
(function(w, d, n, s, t) (w[n] = w[n] || ;w[n].push(function() (Ya.Context.AdvManager.render((blockId: "R-A) -260713-8",renderTo: "yandex_rtb_R-A-260713-8",async: true));));t = d.getElementsByTagName("script");s = d.createElement("script");s .type = "text/javascript";s.src = "//an.yandex.ru/system/context.js";s.async = true;t.parentNode.insertBefore(s, t);))(this , this.document, "yandexContextAsyncCallbacks");Sonuç şunları gösterir: muhatap; Denetçi ve denetlenen kuruluş hakkında bilgi. Bunu giriş kısmı takip ediyor; denetimin kapsamını açıklayan bölüm; denetçi görüşünü içeren kısım; denetçi raporunun tarihi; denetçinin imzası (6 No'lu Kural (standart)'ın 4. maddesi). Sonuç, raporlama dönemini ve tabloların kompozisyonunu gösteren denetlenmiş bildirimlerin bir listesini içermelidir (6 No'lu Kural (standart) 7. madde).
Denetçi, denetim raporunu denetimin tamamlandığı tarihe kadar tarihlendirmelidir (6 No'lu Kural (standart)'ın 20. maddesi). Raporun denetim firmasının başkanı veya yetkilisi tarafından imzalanması gerekir. Bu durumda yeterlilik belgesinin numarası ve geçerlilik süresinin belirtilmesi gerekmektedir. İmza mühürlü olmalıdır.
Denetim Kurallarının (Standartlarının) hem denetim kuruluşları hem de denetlenen kuruluşlar için zorunlu olması nedeniyle, denetim raporunun 6 No'lu Kural (Standart) ile belirlenen şartlara uygun olarak kullanıcılara sunulması gerekmektedir.
Denetim maliyetlerinin muhasebeleştirilmesi
Muhasebede, kuruluşun denetim yapma maliyetleri olağan faaliyetlerin giderleri olarak dikkate alınır (PBU 10/99'un 5. maddesi). Ödeme tutarına veya ödenecek hesap tutarına eşit bir miktarda yansıtılırlar (PBU 10/99'un 6. maddesi). Giderler, fonların fiili ödeme zamanına bakılmaksızın, oluştukları raporlama döneminde muhasebeleştirilir (PBU 10/99'un 18. maddesi). Denetim hizmetlerinin muhasebeleştirilmesi sırasında, şirket sunulan KDV'yi düşme hakkına sahiptir (madde 1, fıkra 2, madde 171, madde 1, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 172. maddesi). Özellikle KDV'ye tabi işlemlerin gerçekleştirilmesi halinde indirim hakkı tanınır.
Örnek. Alpha LLC, zorunlu denetim yürütmek üzere bir denetim firmasıyla anlaşma imzaladı. Denetim hizmetlerinin maliyeti 118.000 ruble olarak gerçekleşti. (KDV - 18.000 ruble).
Muhasebede Alpha LLC muhasebecisinin aşağıdaki girişleri yapması gerekir:
Borç 26 - Kredi 60
- 100.000 ovmak. - denetim hizmetlerinin maliyeti yansıtılmıştır;
Borç 19 - Kredi 60
- 18.000 ovmak. - Denetim firmasının sunduğu KDV dikkate alınır;
Borç 68/"KDV hesaplamaları" - Kredi 19
- 18.000 ovmak. - “girdi” KDV'si indirim için kabul edilir;
Borç 51 - Kredi 60
- 118.000 ovmak. - ödeme, denetim hizmetlerinin sağlanmasına ilişkin bir anlaşma temelinde yansıtılır.
* * *
Kâr vergisi amacıyla, denetim hizmetlerine ilişkin harcamalar, üretim ve satışla ilgili diğer giderler olarak sınıflandırılır (madde 17, paragraf 1, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 264. maddesi). Bu harcamalar ekonomik olarak gerekçelendirilmeli ve belgelenmeli ve gelir elde etmeyi amaçlayan faaliyetler yürütmek için yapılmalıdır (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 252. maddesinin 1. fıkrası).
Denetim hizmetlerine ilişkin giderlerin muhasebeleştirilme tarihinin belirlenmesine ilişkin prosedür, gelir vergisinin hesaplanmasında benimsenen yönteme (tahakkuk yöntemi veya nakit yöntemi) bağlıdır.
Tahakkuk yöntemine göre, denetim hizmetlerine ilişkin giderler, fiili ödeme zamanına bakılmaksızın ilgili oldukları raporlama (vergi) döneminde kâr vergisi amacıyla dikkate alınır. Giderler, işlem şartlarına göre (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 272. Maddesinin 1. paragrafında) ortaya çıktıkları dönemde muhasebeleştirilir.
(function(w, d, n, s, t) (w[n] = w[n] || ;w[n].push(function() (Ya.Context.AdvManager.render((blockId: "R-A) -260713-10",renderTo: "yandex_rtb_R-A-260713-10",async: true));));t = d.getElementsByTagName("script");s = d.createElement("script");s .type = "text/javascript";s.src = "//an.yandex.ru/system/context.js";s.async = true;t.parentNode.insertBefore(s, t);))(this , this.document, "yandexContextAsyncCallbacks");Denetim hizmetlerine ilişkin harcamaların yapıldığı tarih şu şekilde dikkate alınabilir:
- anlaşma şartlarına uygun olarak yerleşim tarihi;
- uzlaşmalara temel teşkil eden belgelerin sunulma tarihi (örneğin, hizmet sağlama eylemi);
- giderlerin ilgili olduğu raporlama (vergi) döneminin son günü.
Bu tür kurallar paragraflarda belirtilmiştir. 3 paragraf 7 md. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 272'si.
Yukarıdaki üç tarihten birinin kuruluşun muhasebe politikalarına yansıtılması gerekir. Rusya Maliye Bakanlığı da 29 Ağustos 2005 N 03-03-04/1/183 tarihli Mektupta benzer bir bakış açısına sahiptir.
Nakit yöntemine göre, denetim hizmetlerine ilişkin harcamalar, fiili ödemelerinin ardından kâr vergisi amacıyla muhasebeleştirilir (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 273. Maddesinin 3. fıkrası).
Mali tablolarda denetçi raporu bulunmamasının sorumluluğu
Denetim firmaları, Rusya Federasyonu mevzuatına uygun olarak cezai, idari ve hukuki sorumluluk taşıyabilir (119-FZ Sayılı Kanunun 1. Maddesi, 21. Maddesi).
Halihazırda mevzuat, vergi müfettişliğine denetim raporu sunulmaması durumunda vergi ve idari sorumluluğu düzenlemektedir.
Denetçi raporu, zorunlu denetime tabi kuruluşlar için mali tabloların bir bileşenidir (“Muhasebe Kanunu”nun 13. maddesinin 2. fıkrası “d” bendi).
(function(w, d, n, s, t) (w[n] = w[n] || ;w[n].push(function() (Ya.Context.AdvManager.render((blockId: "R-A) -260713-11",renderTo: "yandex_rtb_R-A-260713-11",async: true));));t = d.getElementsByTagName("script");s = d.createElement("script");s .type = "text/javascript";s.src = "//an.yandex.ru/system/context.js";s.async = true;t.parentNode.insertBefore(s, t);))(this , this.document, "yandexContextAsyncCallbacks");Kuruluşlar mali tablolarını vergi makamlarına sunmalıdır (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 5. maddesi, 1. maddesi, 23. maddesi). Yıllık raporların son teslim tarihi yıl sonundan sonraki 90 gündür. Çeşitli nedenlerden dolayı bir kuruluş denetim raporu sağlayamayabilir. Bu bağlamda kuruluş, Sanatın 1. paragrafı uyarınca para cezasına çarptırılabilir. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 126'sı. Teslim edilmeyen her belge için 50 ruble para cezası alınır.
Ayrıca kuruluşun yönetimi “vergi kontrolü için gerekli bilgilerin sağlanmaması” nedeniyle de para cezasına çarptırılabilir (Rusya Federasyonu İdari Suçlar Kanunu'nun 15.6. Maddesi). Yaptırım miktarı 300 ila 500 ruble arasında değişiyor.
Para cezasının ödenmesi, şirketi denetim raporu sunma yükümlülüğünden kurtarmaz (Rusya Federasyonu İdari Suçlar Kanunu'nun 4.1. Maddesinin 4. Bölümü).
Maksimum para cezası 550 ruble olabilir.
"Ekonomi ve Yaşam"
(function(w, d, n, s, t) (w[n] = w[n] || ;w[n].push(function() (Ya.Context.AdvManager.render((blockId: "R-A) -260713-12",renderTo: "yandex_rtb_R-A-260713-12",async: true));));t = d.getElementsByTagName("script");s = d.createElement("script");s .type = "text/javascript";s.src = "//an.yandex.ru/system/context.js";s.async = true;t.parentNode.insertBefore(s, t);))(this , this.document, "yandexContextAsyncCallbacks");Denetim— Hangi durumlarda bu gerekli olabilir ve uygun denetçiler nasıl seçilmelidir?
Zorunlu ve inisiyatif denetimi ve bazı pratik hususlar hakkında
denetim şirketi seçimi
Bir dizi yazımızda denetim hizmeti siparişi verirken ortaya çıkan sorunlara bakacağız ve bunun pratikte ne anlama geldiğini ayrıntılı olarak anlatacağız - denetim yapmak. Ayrıca şirketiniz için denetimin ne zaman gerekli olabileceğini ve uygun denetim şirketini nasıl seçeceğinizi de size anlatacağız. Ve uygulamamızdan örneklerle firmanızın denetim sonucunda ne elde edeceğini göstereceğiz.
Bu yazımızda hangi durumlarda kısaca bahsedeceğiz. denetimşirketiniz için gerekli olabileceği ve doğru denetçilerin nasıl seçileceği.
Bilindiği üzere kanunların öngördüğü bazı durumlarda kuruluşların muhasebe kayıtlarının ve mali tablolarının denetimi zorunlu hale gelebilmektedir.
2018 yılında denetimin özellikleri
Sanatın 1. Bölümünde. 30 Aralık 2008 tarih ve 307-FZ sayılı “Denetim Faaliyetleri Hakkında” Federal Kanunun 5'i bu gibi durumları belirtmektedir. Bu nedenle, bir denetim yapmak gereklidir:
anonim şirketler (307-FZ sayılı Kanun'un 1. maddesi, 1. kısmı, 5. maddesi);
kuruluşun menkul kıymetlerinin organize ticarete kabul edilmesi durumunda (307-FZ sayılı Kanun'un 2. maddesi, 1. kısmı, 5. maddesi);
kuruluşun gelir hacminin (devlet ve belediye üniter işletmeleri, tarım kooperatifleri hariç) bir önceki raporlama yılında 400 milyon rubleyi aşması durumunda. veya bir önceki raporlama yılı sonu itibarıyla bilançodaki varlıkların tutarı 60 milyon rubleyi aşıyor. (307-FZ Sayılı Kanunun 4. maddesi, 1. kısmı, 5. maddesi);
Kuruluşun bir sigorta şirketi, fon, kredi kuruluşu olması ve diğer bazı durumlarda yaygın olmayan durumlarda.
Ayrıca, denetim genellikle kanunen zorunlu olmadığı durumlarda yapılır ancak şirket sahibi ve/veya yönetimi, şirketin muhasebesinin doğru bir şekilde tutulduğundan emin olmak istediğinde, şirketin bu süreçte önemli bir vergi riski taşımaması söz konusudur. vergi denetimi veya satış sırasında / Bir şirketi satın alırken hoş olmayan sürprizlerle karşılaşılmayacaktır.
Uygun denetim şirketi nasıl seçilir?
Bu nedenle şirketiniz denetim yapmaya karar verdi. Denetim şirketi seçerken nelere dikkat etmelisiniz?
Bazı durumlarda, mali tablolarınıza ilişkin bir denetim raporu daha sonra yabancı bir ana şirkete, yabancı yatırımcılara veya borç verenlere, yabancı ortaklara sunulacaktır - daha sonra denetimin genellikle dünyaca ünlü en büyük denetim firmaları tarafından yapılması emredilecektir. Deloitte Touche Tohmatsu, Ernst & Young, KPMG, PricewaterhouseCoopers veya daha küçük şirketler, ancak yurt dışında da biliniyorlar. Denetimin maliyeti genellikle çok yüksektir, çünkü yalnızca denetim için değil, aynı zamanda mali tablolarınızın karşı taraflarınızın gözünde önemli olan küresel markalı şirketler tarafından onaylanması için de ödeme yaparsınız.
Bu kadar önemli bir onay almaya gerek yoksa orta ve küçük Rus denetim firmalarından denetim siparişi vermek çok daha ucuzdur.
Bu durumda, bunların olup olmadığını kontrol etmek gerekir. Mevcut bir öz düzenleyici denetim kuruluşunun (SRO) üyeleri. Böyle bir şirketten SRO üyeliğine ilişkin sertifika talep edebilir ve ilgili SRO'nun web sitesindeki üye listesine bakabilirsiniz.
Ayrıca kuruluşunuzun hisseleri organize ticarete kabul edilen bir kredi, sigorta şirketi, anonim şirket ise veya kuruluşunuzun kayıtlı sermayesindeki devlet mülkiyetinin payı en az% 25 ise, o zaman kontrol etmeniz gerekir. Denetimi yapacak denetçilerin 1 Ocak 2011 tarihinden sonra verilmiş denetim belgelerinin olup olmadığı. En azından denetim ekibi başkanının böyle bir sertifikaya sahip olması gerekir.
Ayrıca bakmanız tavsiye edilir Bu denetim firmasının diğer müşterilerinin yorumları genellikle bu tür incelemeler web sitesinde yayınlanır. Bu denetim firmasının müşterisi olan veya müşterisi olan şirketlerin yönetimleri, baş muhasebecileri ile iletişime geçerek bilgi almayı deneyebilirsiniz. daha detaylı incelemeler Bu şirketle çalışma konusunda. Bu tür müşterilerin bir listesi şirketin kendisinden talep edilebilir.
Ayrıca denetim şirketlerinin ajanslar ve medya tarafından derlenen çeşitli derecelendirmelerine de odaklanabilirsiniz. Ancak, gelirleri/çalışan sayıları nedeniyle bu derecelendirmeye girmeyen bazı küçük firmaların aslında düşük fiyata çok yüksek kalitede denetim hizmetleri sunabildiğini de dikkate almakta fayda var. Tipik olarak, bu tür firmaların kadrosunda iki veya üç güçlü denetçi bulunur ve bu denetçilerin hizmet verdiği sabit miktarda sipariş vardır. Ancak bu tür firmalar daha fazla büyüme ihtiyacı görmüyorlar çünkü bu neredeyse her zaman denetimlerin kalitesinde bir düşüşe yol açıyor ve çoğu zaman artan genel giderler nedeniyle karlılık artmıyor.
Genel olarak, denetim sözleşmesinin yapıldığı şirket bile büyük önem taşımaz, ancak nitelikler ve yetenek Denetimi doğrudan yürüten denetçiler.
Evet kesinlikle yetenek. Çünkü kısa sürede büyük miktarda bilgiyi analiz ederken (ve denetçilerin denetim yaparken yaptığı şey budur), belirli doğuştan gelen yetenekler olmadan belgelerdeki, sözleşmelerin ifadelerindeki, muhasebedeki tutarsızlıkları, hataları ve tutarsızlıkları fark etmek çok zordur. ve raporlama.
Bu da önemli profesyonel yeterlilik müfettişler. Bu, her şeyden önce mükemmel muhasebe, vergi, medeni hukuk, para birimi ve çalışma mevzuatı bilgisini içerir. Bazen denetimler Aile ve Arazi Kanunları hakkında bilgi sahibi olmayı bile gerektirir. Denetçilerin aynı zamanda Maliye Bakanlığı, Federal Vergi Servisi ve tahkim mahkemelerinin temsilcileri tarafından çeşitli konuların değerlendirilmesine ilişkin mevcut uygulamalar konusunda da bilgili olmaları gerekmektedir.
Üçüncü önemli parametre ise denetçilerin düşüncelerini kağıt üzerinde ne kadar iyi ifade ettikleridir.Çünkü denetim sonuçlarını içeren nihai rapor yazılı olacaktır. Hataların, vergi risklerinin ve tavsiyelerin açıklaması, gereksiz abartılardan uzak, anlaşılır bir dille sunulmalıdır, böylece denetçilerin bulgularını şirketinizin faaliyetlerinde kullanmak kolaylaşır.
Mesleki yeterlilik, analitik yetenek ve düşüncelerinizi yazılı olarak ifade etme yeteneğinin iyi olup olmadığı nasıl kontrol edilir?
Bir denetim sözleşmesi imzalamadan önce en kolay yol denetçilerden aşağıdaki hususları sağlamalarını istemektir: danışmanlık servisleri Belirli bir konu hakkında yazılı olarak Bu, yukarıda açıklanan her şeyi küçük bir ücret karşılığında kontrol etmenize olanak tanır. Aynı zamanda denetçilerin ne kadar yardımsever olduklarını, müşteriye ne kadar uyum sağlamaya çalıştıklarını, onun ihtiyaçlarını anladıklarını görmek de mümkün olacak - tüm bunlar aynı zamanda denetimi daha konforlu hale getirebilir. Daha sonra denetimde görev alacak olan denetim ekibi başkanının veya kıdemli denetçinin danışmanlık hizmeti vermesi konusunda derhal anlaşmaya varmak daha iyidir.
Bu şekilde, birkaç uygun denetim firmasını seçebilir ve daha sonra hizmetlerinin maliyeti konusunda aralarında bir rekabet oluşturabilirsiniz. Maliyet farkı küçükse yine de daha güçlü denetçilere sahip bir şirkete tercih edilmelidir. Denetim maliyetlerindeki küçük bir artış (çok iyi denetçiler ile sadece iyi denetçiler arasındaki ücret farkıyla ilişkili olarak) büyük olasılıkla zamanında tespit edilen vergi risklerinin azaltılması, vergi avantajlarının haksız uygulanmamasının tespit edilmesi ve vergileri yasal olarak azaltma yolları ve katkılar, bazı sorularda muhasebecilerin yetersiz niteliklerinin zamanında tespiti. Genel olarak, yüksek kalitenin genellikle daha pahalı olduğu gerçeğine kimsenin itiraz etmesi pek olası değildir.
Ayrıca bir denetim firmasıyla anlaşma yapmadan önce bunun gerekli olup olmadığına karar vermek gerekir. adım adım bir denetimin yapılması (örneğin üç ayda bir) veya raporlama yılının bitiminden ve yıllık raporların oluşturulmasından sonra yapılması yeterlidir. Doğrulama süresi arttıkça aşamalı uygulama daha pahalıdır. Örneğin üç ayda bir yapılan denetimde denetim süresi en az üç kat artar. Ancak aşamalı bir denetim, muhasebecilerin yaptığı hataların daha hızlı tespit edilip düzeltilmesine ve vergi risklerinin tespit edilip azaltılmasına olanak sağlayacaktır.
Denetçiler ile bir sözleşme yapmadan önce, denetim firması çalışanlarının gizliliğine ilişkin koşulların öngörülüp öngörülmediğini kontrol edin.
Makalede anlatılan bilgilerin, denetime ihtiyacınız olup olmadığına karar vermenize ve iyi bir denetim şirketi seçmenize yardımcı olacağını umuyoruz.
Karpova Margarita Vladimirovna,
AuditHelp LLC Genel Müdürü, denetçi
Temmuz 2017'den bu yana çevrimiçi mağazalar için çevrimiçi yazarkasalar
Vergi denetimleri: kara listeye alınmanın nasıl önleneceği
Kuruluşun 2017 yılı muhasebe politikalarındaki değişiklikler
Denetim – hangi durumlarda gerekli olabilir ve uygun denetçiler nasıl seçilir?
Uygulamada denetim nasıl işler?
Denetim sırasında tespit edilen gelir muhasebesindeki tipik hatalar
Harcamaları takip ederken nelere dikkat etmeniz gerektiğini öğrenin.
Giderleri muhasebeleştirirken bu hataları yapıp yapmadığınızı kontrol edin.
2015 yılı muhasebe politikanızı nasıl güncelleyebilirsiniz?
2016'dan bu yana muhasebe ve vergilendirmede yenilikler
2016'dan bu yana muhasebe ve vergilendirmede yenilikler (bölüm 2)
2016'dan beri çevrimiçi yazarkasalar
Ana Sayfa — Makaleler
Kimler zorunlu denetime tabi tutulmalıdır?
Sanatın 2. fıkrası uyarınca yıllık mali tabloların bileşenlerinden biri. 21 Kasım 1996 tarihli Federal Kanunun 13'ü N 129-FZ “Muhasebe Hakkında” Teftiş raporu Kuruluşun mali tablolarının güvenilirliğini teyit etmek. Ayrıca kuruluşun zorunlu denetime tabi olması durumunda raporlamanın bu bileşeni de zorunlu hale gelir.
Zorunlu denetime tabi kişilerin çevresi Sanat tarafından belirlenir. 30 Aralık 2008 tarihli Federal Kanunun 5'i N 307-FZ “Denetim Faaliyetleri Hakkında”.
Geçen yılın Aralık ayının sonunda, bu madde 28 Aralık 2010 N 400-FZ tarihli Federal Yasanın kabul edilmesi nedeniyle değiştirildi. Ayrıca Sanatta. 400-FZ Sayılı Kanunun 2'si, 1 Ocak 2011 tarihinde yürürlüğe gireceğini belirtiyor, ancak Sanatın yeni versiyonunun hükümleri. 307-FZ sayılı Kanunun 5'i, 2010 yılı raporlamasından itibaren kuruluşların mali tablolarının denetimi sırasında ortaya çıkan ilişkilere uygulanır.
Basitçe söylemek gerekirse, 2010 yılı mali tablo denetimleri tüm hızıyla devam ederken, zorunlu denetime tabi olan kişilerin yeni listesinin şu anda takip edilmesi gerekiyor. Ve bu liste değiştiğinden, uygulamada daha önce denetime tabi olmayan bazı kuruluşların olduğu ortaya çıkıyor. Zorunlu denetim için artık acilen denetçileri davet etmek zorunda kalacakken, zorunlu denetim yürütmek üzere halihazırda anlaşma yapmış olan diğer kişiler böyle bir denetimi gerçekleştiremeyebilir.
Yeni “sorumluluklar”…
Yapılması gereken organizasyonların yanı sıra zorunlu denetimden geçmek ve daha önce - kredi kuruluşları, emtia ve borsalar, sigorta kuruluşları ve diğerleri gibi - "yükümlülükler" listesine aşağıdakiler eklenmişti:
— döviz bozdurmaları;
— takas organizasyonları;
- anonim yatırım fonunun, karşılıklı yatırım fonunun veya devlet dışı emeklilik fonunun yönetim şirketleri;
— Menkul kıymetler piyasasında profesyonel katılımcılar olan kuruluşlar;
- özet (konsolide) muhasebe (mali) tabloları sunan ve/veya yayınlayan kuruluşların yanı sıra (devlet yetkilileri, yerel yönetimler, devlet bütçe dışı fonlarının yanı sıra devlet ve belediye kurumları hariç).
Tüm bu kuruluşların 2010 yılı yıllık mali tablolarının bir parçası olarak bir denetçi raporu da sunmaları gerekmektedir. Ve henüz yasal denetim yapmak için bir anlaşma yapmamışlarsa, derhal bir denetçi seçip böyle bir anlaşma yapmaları gerekiyor.
…ve artık “zorunlu” değil
Ama aynı zamanda faaliyet gösteren kuruluşlar da var. denetim isteğe bağlı hale geldi.
Gerçek şu ki, 4. maddenin 1. bölümünün yeni baskısında, sanat. 307-FZ Sayılı Kanun'un 5'i önemli ölçüde artırıldı satış geliri ve bilanço para biriminin sınır değerleri Kuruluşun zorunlu bir denetime tabi tutulması gerektiği.
Daha önce bu limitlerin 50 milyon ruble olduğunu hatırlayalım. gelir ve 20 milyon ruble için. raporlama yılından önceki yılın sonundaki bilanço varlıklarının tutarı için.
Yeni sınırlar şöyle görünür:
- ürün satışından, mal satışından, iş performansından, hizmet sunumundan elde edilen gelirin hacmi (devlet yetkilileri, yerel yönetimler, devlet ve belediye kurumları, devlet ve belediye üniter işletmeleri, tarım kooperatifleri hariç), bu kooperatiflerin birlikleri) raporlama yılından önceki yıl için - 400 milyon ruble'nin üzerinde;
- raporlama yılından önceki yılın sonu itibarıyla bilançodaki varlıkların tutarı 60 milyon ruble'den fazladır.
Bu iki sınırın “veya” bağlacı ile birbirine bağlı olmasına özellikle dikkat edin. Bu, denetim yükümlülüğünün tesis edilebilmesi için kriterlerden yalnızca birinin gerçekleşmesinin yeterli olduğu anlamına gelmektedir. Bir başka deyişle, hem gelir hem de malvarlığının aynı anda fazla olması hiç de gerekli değildir. Örneğin, bir şirketin bilanço para birimi 5 milyon ruble, ancak yıllık geliri 550 milyon ruble olabilir.
2018'de bir LLC için zorunlu denetim nasıl yapılır?
- ve sonrasında mutlaka zorunlu denetime tabi tutulacak.
Limitlere uygunluğun doğrulanması, raporlama yılından önceki yıla ait raporlama verileri esas alınarak yapılmalıdır. Medeni Kanunun birbiriyle ilişkili normlarına dayanarak, 307-FZ sayılı Federal Kanunun (Kasım 2009'da yayınlanmıştır) yürürlüğe girmesiyle ilgili olarak Rusya Maliye Bakanlığı'nın 3 No'lu Bilgi Mesajının 8. paragrafında açıklandığı gibi Rusya Federasyonu, “Anonim Şirketlere İlişkin” Federal Kanunlar, “Limited Şirketlere İlişkin”, “Devlet ve Belediye Üniter İşletmelerine İlişkin”, “Muhasebeye İlişkin” ve “Denetim Faaliyetlerine İlişkin”, zorunlu denetim yapılmasına karar verilir. zorunlu denetimin gerçekleştirileceği yıldan bir önceki yıla ait mali göstergeler esas alınarak.
Bu, 2010 yılı yıllık mali tablolarının zorunlu denetiminin yapılmasının gerekli olup olmadığı sorusunun, 2009 yılı raporlama göstergelerine göre, yani Form No'nun 010 satırında yansıtılan gelir tutarı dikkate alınarak karar verilmesi gerektiği anlamına gelir. 2009 yılı için ve 2009 sonu itibariyle bilanço para birimi (varlık tutarı) (2009 yılı için Form No. 1'in 300. satırı).
Limitlerdeki değişiklik dikkate alındığında, örneğin 2009 raporlama verilerine göre 300 milyon ruble geliri olan bir kuruluşun ortaya çıktığı ortaya çıkıyor. ve bilançodaki varlıkların miktarı 35 milyon ruble olup, artık zorunlu denetime tabi tutulmasına ve 2010 yılı raporlamasına bir denetim raporu dahil edilmesine gerek yoktur.
Elbette, 400-FZ sayılı Kanunun kabul edilmesinden önce de dahil olmak üzere, denetimin yürütülmesine yönelik bir anlaşma zaten yapılmışsa, bunu yerine getirmeyi reddetmek gerekli değildir. Bir denetime tabi tutulabilir, sözleşmede belirlenen süreler içerisinde bir denetim raporu alabilir ve bunu raporlamanın bir parçası olarak ilgili kullanıcılara sunabilir, ayrıca raporlamanın kalitesini artırmak ve performansı iyileştirmek için denetçilerin tavsiyelerinden ve sonuçlarından yararlanabilirsiniz. Organizasyondaki muhasebe süreci.
Öte yandan, özellikle denetçilerin henüz denetime başlamadığı veya denetimin yeni başladığı durumlarda, denetim hizmeti sunumuna ilişkin sözleşmenin medeni kanunda öngörülen şekilde ve özel şartlarla feshedilmesi de mümkündür. Bir denetim firmasıyla veya bireysel denetçiyle yapılan sözleşmenin. Bununla birlikte, kural olarak, sözleşmenin feshi üzerine, denetçilerin hizmetlerinin reddedildiği sırada zaten tamamlanmış olan işinin bir kısmını ödemek zorunda kalacaksınız.
Bilginize. Yıllık mali tabloların denetiminin yapılmasına ilişkin öneriler
Yıllık raporların sunulmasının arifesinde, Rusya Maliye Bakanlığı denetim kuruluşlarına, bireysel denetçilere ve denetçilere 2010 yılı yıllık mali tablolarının denetiminin yapılmasına ilişkin Tavsiyeler yayınladı. 24 Ocak 2011 N 07- tarihli Mektupta yer alan tavsiyeler 02-18/01, kuruluşların muhasebe denetimleri raporlamasının kalitesini artırmayı amaçlamaktadır.
2018'de zorunlu denetim: kimin geçmesi gerekiyor, nasıl gidiyor
| Kimlerin denetime girmesi gerekir? | Nerede yazıyor |
| Ortak inşaat katılımcılarından fon toplayan geliştiriciler | Madde 1 Md. 307-FZ Sayılı Kanunun 5'i, alt s. 6 paragraf 2 md. 20 30 Aralık 2004 tarihli ve 214-FZ sayılı Federal Kanun |
| Özet (konsolide) muhasebe (mali) tabloları sunan veya açıklayan inşaat işletmeleri | Madde 1 Md. 307-FZ Sayılı Kanunun 5. Maddesi |
| 2015 yılı satış geliri 400 milyon RUB'u aşan şirketler. veya 31 Aralık 2015 tarihi itibariyle bilançodaki varlıkların tutarı 60 milyon RUB'u aşıyor. | Madde 1 Md. 307-FZ Sayılı Kanunun 5. Maddesi |
| Anonim şirketler, gelir hacmine (varlık miktarına) bakılmaksızın | P. |
Zorunlu denetim kriterleri
1 yemek kaşığı. 307-FZ Sayılı Kanunun 5. Maddesi
Denetçiyi kuruluşun kendisi seçer. Ama her zaman değil. Örneğin, devlet katılımına sahip şirketler için (kayıtlı sermayenin en az% 25'i), denetim organizasyonu açık rekabetin sonuçlarına göre seçilir (307-FZ sayılı Kanunun 5'inci maddesinin 4'üncü fıkrası).
Bazı durumlarda zorunlu denetim yapma yetkisi yalnızca denetim kuruluşlarına aittir. Ve yalnızca kadrosunda 1 Ocak 2011'den sonra verilen yeterlilik sertifikasına sahip bir denetçi bulunanlar.
Tavsiye
Denetim kuruluşundan (bireysel denetçi) denetçilerin SRO'sunun bir üyesi olduğunu doğrulayan belgeler isteyin. Veya Maliye Bakanlığı'nın web sitesinde “Denetim Faaliyetleri” bölümünde kendinizi arayın.
Özellikle şunlar için:
– ortak inşaat katılımcılarından para çeken geliştiriciler;
– anonim şirketler – 1 Temmuz 2015'ten itibaren (26 Aralık 1995 tarih ve 208-FZ sayılı Federal Kanunun 88'inci maddesinin 3'üncü fıkrası);
- menkul kıymetleri organize ticarete kabul edilen kuruluşlar;
- Devlet katılımının en az yüzde 25 olduğu kuruluşlar;
– konsolide raporlamaya sahip kuruluşlar.
Denetçi (denetim kurumu, bireysel denetçi) denetlenen kuruluşa göre bağımsız olmalıdır.
Örneğin bir şirketin, son üç yıldır başarılı bir şekilde işbirliği yaptığı, kendisine restorasyon ve muhasebe hizmeti veren bir denetim firmasını davet etme hakkı yoktur. Denetçi, denetlenen kuruluşun yöneticisi veya baş muhasebecisinin vb. yakın akrabası olamaz. (307-FZ Sayılı Kanunun 8. Maddesi).
Zorunlu denetim ne zaman yapılmalı
Denetim, şirketin yıllık mali tablolarını tamamen hazırladıktan sonra, mali tablo sahiplerinin onayına sunulmadan önce gerçekleştirilir.
Yıllık rapor, bir sonraki yıllık genel kurul toplantısında katılımcılar (hissedarlar) tarafından onaylanır.
Bu tür toplantılar yapılır:
– raporlama yılından sonraki Mart-Nisan aylarında limited şirketler (LLC) (8 Şubat 1998 tarihli ve 14-FZ sayılı Federal Kanunun 34. Maddesi);
– anonim şirketler (JSC) – Mart'tan Haziran'a kadar (26 Aralık 1995 tarihli ve 208-FZ sayılı Federal Kanunun 34. Maddesi).
İnşaat şirketi neyi kontrol edecek?
Belge
Yıllık tabloların denetimine ilişkin açıklamalar Tavsiye Kararında (Maliye Bakanlığının 22 Ocak 2016 tarih ve 07-04-09/2355 sayılı yazı eki) yer almaktadır.
İnşaat şirketlerinin denetiminin kendine has özellikleri vardır.
- uzun üretim döngüsüne sahip işlerin, hizmetlerin ve ürünlerin tamamlanma derecesi belirlenir (inşaat sözleşmeleri için prosedür PBU 2/2008'de oluşturulmuştur);
– tazminat fonuna yapılan katkılar dikkate alınır;
– materyallerin silinmesi vb.
Denetim raporunun nereye sunulacağı
Denetim şirketi, denetim sonuçlarına göre muhasebe kayıtlarının güvenilirliğine ilişkin kuruluşa bir denetim raporu düzenler. Kuruluşun muhasebe (mali) tablolarının kullanıcılarına yöneliktir.
Şirket, yıllık muhasebe raporunu en geç bir sonraki yılın 31 Mart tarihine kadar vergi dairesine sunmalıdır (6 Aralık 2011 tarihli 402-FZ Federal Kanununun 2. maddesi, 18. maddesi, 5. fıkrası, 1. fıkrası, 23. maddesi) Rusya Federasyonu Vergi Kanunu). Denetçi raporu buna dahil değildir. Bu nedenle vergi dairesine ibraz edilmesine gerek yoktur. Ancak istatistiklere sunulması gerekiyor:
- yıllık muhasebe raporunun zorunlu bir kopyasıyla birlikte;
– veya denetim raporunun imzalanmasından sonra en geç 10 iş günü içerisinde, ancak en geç raporlama yılını takip eden yılın 31 Aralık tarihine kadar.
Denetim raporunun istatistiklere sunulması için son tarihler 402-FZ sayılı Kanunun 18. maddesinin 1., 2. paragraflarında, Prosedürün 2. paragrafında yer almaktadır (31 Mart 2014 tarih ve 220 sayılı Rosstat emriyle onaylanmıştır).
Ortak sermayeli inşaat sırasında geliştiriciler aynı zamanda denetim otoritesine bir denetim raporu sunarlar. Bu gereklilik, 27 Ekim 2005 tarih ve 645 sayılı Rusya Federasyonu Hükümeti Kararnamesi (madde 2, 8, 9) tarafından onaylanan Kurallarda belirlenmiştir. Her bölgenin kendi denetim otoritesi vardır; bölgesel otoriteler tarafından belirlenir.
Ayrıca geliştirici, başvuru sahibinin son yıla ait denetim raporunu incelemesine izin vermekle yükümlüdür (214-FZ Sayılı Kanunun 20. Maddesi).
1 Ekim 2016'dan itibaren, denetimin zorunlu olduğu şirketlerin, sonuçları hakkında bilgileri Tüzel Kişilerin Faaliyetlerine İlişkin Gerçeklere İlişkin Yasal Açıdan Önemli Bilgiler Birleşik Federal Kaydına (EFRSFYUL) girmeleri gerekmektedir. Bu gereklilik, 307-FZ sayılı Kanunun 5. Maddesinin yeni 6. bölümünde (Rusya Maliye Bakanlığı'nın 6 Temmuz 2016 tarihli IS-denetim-4 sayılı bilgi mesajı) oluşturulmuştur. Bu üç iş günü içinde yapılmalıdır.
Tavsiye
Zorunlu denetimle ilgili bilgilerin kayıt defterine nasıl girileceği hakkında daha fazla bilgi için "1 Ekim'den bu yana SRO katılımcılarının daha fazla işi vardı" makalesini okuyun.
Halka açık anonim şirketlerin yanı sıra 50'den fazla hissedarı olan halka açık olmayan şirketlerin, tahvil veya diğer menkul kıymetleri halka arz ederken internette zorunlu bir denetim raporu yayınlamaları gerekmektedir. Bu, Interfax gibi bir bilgi dağıtıcısının özel bir web sitesinde yapılmalıdır.
Süre, denetim raporunun imzalandığı tarihten itibaren üç takvim günüdür (30 Aralık 2014 tarih ve 454-P sayılı Rusya Merkez Bankası tarafından onaylanan 208-FZ sayılı Kanunun 92. Maddesi, Yönetmeliklerin 71. Bölümü).
Giderlerin muhasebeleştirilmesi
Denetim maliyetleri olağan faaliyetlere ilişkin giderlere (yönetim giderleri olarak) dahildir.
Sağlanan hizmetlere ilişkin kabul belgesinin imzalandığı tarihteki sözleşme bedeli (KDV hariç) tutarında muhasebeleştirilir:
Bilmek önemlidir
“Gelir eksi giderler” amacına sahip basitleştirilmiş bir kuruluş, denetim hizmetlerinin maliyetini giderlerde dikkate alma hakkına sahiptir (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 346.16. maddesinin 15. fıkrası, 1. fıkrası)
Vergi muhasebesinde maliyetleri diğer giderler olarak sınıflandırın - bunlar dolaylı giderlerdir (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 17. maddesi, 1. fıkrası, 264. maddesi, 1. fıkrası, 318. maddesi).
Bunları muhasebe politikasına uygun olarak seçtiğiniz tarihlerden birinde tanıyın (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 3. maddesi, 7. maddesi, 272. maddesi, 313. maddesi):
– sözleşme şartlarına göre denetim hizmetlerinin ödenmesi için belirlenen günde;
– raporlama (vergi) döneminin son gününde;
- Tarafların hizmet sunumuna ilişkin sözleşmeyi imzaladığı tarihte.
Denetim, bir işletmenin veya bireysel girişimcinin faaliyetlerinin bağımsız olarak değerlendirilmesi sürecidir.Amacı raporlamanın (muhasebe ve finansal) güvenilirliğini belirlemektir.
“Denetim” kavramı sadece bir kontrol fonksiyonu ve denetimden çok daha geniştir.
Denetçiler, doğrulama çalışmalarına ek olarak, kârı artırmayı ve fonların daha rasyonel kullanımını amaçlayan işletmenin vergi ve ekonomik faaliyetlerini optimize etme görevlerini yerine getirir.
Denetim bir işletme içerisinde sürekli olarak mevcut olabilir.
Bu, yalnızca gönüllü olarak yapılan, yani işletmenin kendisinin (kurucu, sahip, yönetici) inisiyatifiyle gerçekleştirilen bir iç denetimdir.
Buna karşılık, zorunlu ve inisiyatif denetimlere ayrılmıştır (her türlü mülkiyete sahip kuruluşlarda yönetim - sahip, kurucular sırasına göre gerçekleştirilir).
Dış denetçiler veya denetim şirketleri denetim yapmaya davet edilir. Denetimin ana aşamaları, görevleri ve hedefleri, denetimi başlatan kişi tarafından belirlenir ve hizmetlerin sağlanmasına ilişkin denetim sözleşmesine yansıtılır.
Çoğu zaman proaktif denetimler aşağıdakiler tarafından gerçekleştirilir:
1. İşletmedeki vergi ve muhasebe kayıtlarının tutulması konusunda uzman görüşü almak;
2. eğer mal sahibi (kurucu) baş muhasebecinin yeterliliğinden şüphe ediyorsa;
3. raporlama döneminde işletmelerin faaliyetlerini düzenleyen mevzuatta değişiklikler meydana geldi;
4. İşletmeye kredi verilmeden önce banka tarafından denetim emri verilir.
Ülkemizde zorunlu denetim prosedürünün yürütülmesine ilişkin prosedür, 307FZ sayılı “Denetim Faaliyetleri Hakkında” Federal Kanun ile düzenlenmektedir.
Bu yasama kanunu, zorunlu denetime tabi olan bir dizi işletmeyi belirlemektedir. Bunlar şunları içerir:
1. JSC yasal formuna sahip şirketler;
2. Borsalarda işlem gören menkul kıymet ihraç eden veya menkul kıymetlerle işlem yapan kuruluşlar;
3. Bankalar, kredi kuruluşları;
4. sigorta ve takas şirketleri;
5. bütçe dışı fonlar (devlet fonları hariç);
6. hisse senedi, emtia ve döviz borsaları;
7. devlet dışı emeklilik fonu, anonim fon, yatırım fonları;
8. menkul kıymetler piyasasında profesyonel olarak faaliyet gösteren firmalar;
9. Faaliyetlerden (mal satışı, hizmet, iş satışı) 400 milyon rubleyi aşan geliri veya raporlama sonunda bilanço varlıkları tutarı olan işletmeler (devlet kurumları, tarım kooperatifleri, yerel yönetimler, üniter işletmeler hariç) dönem – 60 milyon ruble;
10. Raporlarını medyada yayınlayan kuruluşlar;
11. Diğer durumlar.
Yukarıda adı geçen kuruluşlarda her yıl zorunlu denetim gerçekleştirilmekte olup bunun için nitelikli özel denetçiler ve sertifikalı denetim kuruluşları görev almaktadır.
Kayıtlı sermayesinde devlet katılımının payı en az %25 olan kuruluşlar zorunlu denetime tabidir.
Denetimi gerçekleştirecek denetim organizasyonu rekabet esasına göre seçilir.
Yarışmanın kural ve düzenlemeleri Rusya Federasyonu Hükümeti tarafından belirlenir.
Yasal bir denetimin gerçekleştirilmesi, denetim organizasyonuna yasal denetimin kriterleri olan belirli yükümlülükler yükler.
Bunlar şunları içerir:
1. Zorunlu bir denetim yapılırken denetim tam olarak gerçekleştirilir:
Kuruluşun tüm ekonomik faaliyetleri analiz edilir,
tüm sektörleri, mülkiyeti, yükümlülükleri,
Mal ve malzeme stokları,
Yerleşimlerin bütçe ve fonlarla analizi, kurucuları,
Bilanço varlık ve yükümlülükleri, bunların kırılımı,
temsili işletmeler, şubeler;
2. Denetçinin vardığı sonuçlar açık olmalı ve sunulan bilgilerin güvenilirliği teyit edilmeli veya onaylanmamalıdır;
3. Zorunlu denetim sırasında denetçiler, denetçinin belirli bir durumdaki eylemlerini belirleyen tüm denetim standartlarına (kurallarına) uymak zorundadır.
Zorunlu denetimden kaçan veya uygulanmasını engelleyen zorunlu denetime tabi kişiler, mahkeme kararıyla cezaya tabidir.
Ceza para cezası şeklinde olabilir:
Ekonomik kuruluştan – asgari ücretin 100-500 katı,
yöneticiden - 50-100 kez.
Toplanan miktarlar federal bütçe gelirlerine gönderilir.
Denetim şirketi, amacı denetçilerin öz düzenleyici kuruluşlarının bir parçası olan muhasebe, hukuk ve denetim hizmetlerinin sağlanmasından kar elde etmek olan ticari bir kuruluştur.
Bir şirket, varlığına ilişkin bilgilerin özel bir denetçi kayıt defterine kaydedildiği andan itibaren ticari faaliyetlerine başlayabilir.
Denetim, denetim faaliyetlerini düzenleyen yasa ve düzenlemelere uygun olarak gerçekleştirilir.
Denetçilerin faaliyetleri 315FZ sayılı “Kendi Kendini Düzenleyen Kuruluşlar Hakkında” Kanun ile düzenlenmektedir.
Denetim şirketi personelinin yüksek kalitede hizmet verebilmesi için, kendi kendini düzenleyen bir denetim kuruluşu tarafından uygun sınavı geçtikten sonra verilen yeterlilik belgesine sahip olması gerekir.
Bu belge denetçinin yüksek düzeyde bilgi sahibi olduğunu teyit eder ve geçerlilik süresi yoktur (yalnızca mahkeme kararıyla iptal edilebilir).
Yasal denetimleri yürüten denetçiler ve denetim kuruluşları, çalışmalarında denetçi kurallarına uymalı ve aşağıdaki önceliklere rehberlik etmelidir:
1. Gerçekleri objektif ve profesyonel bir şekilde değerlendirir;
2. işe dürüst ve özenli davranın;
3. Gizliliğin ve bağımsızlığın sıkı bir şekilde sürdürülmesi bir ön koşuldur.
Zorunlu denetimin aşamaları
Uzmanlar, her yıl zorunlu denetim yapan bir kuruluş için aşamalı bir denetim önermektedir.
Denetim, iş hacmine bağlı olarak ilk çeyreğin sonunda, altı ay veya 9 ayın sonunda yapılır.
Son aşama raporlama yılının sonunda gerçekleştirilir.
Mevcut modda bu şema ile:
Tespit edilen hata ve eksiklikler giderilir,
vergi ödemeleri optimize edildi,
Döneme ilişkin raporlamanın mümkün olduğu kadar doğru bir şekilde tamamlanması,
İşletmenin faaliyetleri mevcut mevzuat normlarıyla karşılaştırılır.
Zorunlu denetim prosedürünü gerçekleştirirken aşağıdaki çalışmalar gerçekleştirilir:
1. İşletmenin muhasebe kayıtlarının kontrol edilmesi;
2. Denetim sürecinin organize edilmesi, müşteri tarafından onaylanması ve denetim planının işletmenin iç yapılarıyla koordinasyonunun sağlanması;
3. Muhasebe bilgilerinin işlenmesinin güvenilirliğinin değerlendirilmesi, tüm operasyonların ve performans sonuçlarının doğruluğunun ve hukuka uygunluğunun değerlendirilmesi;
4. Nihai sonucu etkileyen ve kuruluşun raporlamasına yansıyan eksikliklerin giderilmesine yönelik önerilerin oluşturulması ve analizi;
5. Tespit edilen eksiklik ve hatalar hakkında müşteriye bilgi verilmesi. Bilgilerin belgelerle desteklenmesi gerekmektedir;
6. Hizmet sağlama sürecinde ortaya çıkan bir denetim raporu ve referans bilgilerinin hazırlanması.
Denetim raporu, denetlenen işletmede denetçinin sözleşme çerçevesindeki faaliyetlerinin son aşamasıdır.
Denetlenen işletmenin her türlü raporlamasını yapan kullanıcılara sağlanan resmi bir belgedir.
Denetim raporu, denetçinin veya denetim organizasyonunun her seviyedeki mali, yönetim veya muhasebe raporlamasının güvenilirliğine ilişkin subjektif görüşünü içerir.
Rapora yansıtılan tüm bilgiler denetim sırrıdır ve ifşa edilmeye tabi değildir.
Denetimi başlatan kişiye (denetçiyle sözleşme imzalayan kişiye) bir kopya verilir. Tamamlama şekli, sonucun imzalanması prosedürü ve içeriği ilgili düzenleyici belgeye yansıtılmıştır.
Zorunlu denetim kriterleri
Zorunlu denetim, 307-FZ sayılı “Denetim Faaliyetleri Hakkında” Federal Kanunda belirtilen durumlarda gerçekleştirilir. Zorunlu denetim kriterleri yürürlüktedir (önceki basımlar: ve Kanun 119-FZ).Aşağıdaki durumlarda zorunlu bir denetim gerçekleştirilir:
1. Kuruluş, açık bir anonim şirketin hukuki yapısına sahiptir;
2. Kuruluşun menkul kıymetleri borsalarda ve (veya) menkul kıymetler piyasasında ticaret yapan diğer organizatörlerde işlem görmeye kabul edilir;
3. Kuruluş bir kredi kuruluşu, bir kredi geçmişi bürosu, menkul kıymetler piyasasında profesyonel bir katılımcı olan bir kuruluş, bir sigorta kuruluşu, bir takas kuruluşu, bir ortak sigorta şirketi, bir emtia, para birimi veya borsa, bir olmayan bir kuruluştur. devlet emeklilik fonu veya başka bir fon, bir anonim yatırım fonu, bir anonim şirketin yönetim şirketi, karşılıklı yatırım fonu veya devlet dışı emeklilik fonu (devlet bütçe dışı fonlar hariç);
4. Bir kuruluşun (devlet yetkilileri, yerel yönetimler, devlet ve belediye kurumları, devlet ve belediye üniter işletmeleri, tarım kooperatifleri hariç) ürünlerinin satışından (mal satışı, iş performansı, hizmet sunumu) elde edilen gelirin hacmi, bu kooperatiflerin birlikleri) önceki raporlama dönemi için 400 milyon ruble'yi aşarsa veya önceki raporlama yılı sonu itibariyle bilançodaki varlık miktarı 60 milyon ruble'yi aşarsa;
5. Bir kuruluş (bir hükümet organı, bir yerel yönetim organı, bir devlet bütçe dışı fonu ve bir devlet ve belediye kurumu hariç) özet (konsolide) muhasebe (mali) tabloları sunar ve (veya) yayınlar;
6. Federal yasalarla belirlenen diğer durumlarda.
Kanunda belirtilen kriterler, zorunlu denetimin hangi durumlarda yapılacağı sorusunu net bir şekilde yanıtlamaktadır. Ancak, “... raporlama yılından önceki yıl sonu itibarıyla... önceki raporlama yılı için...” ifadelerinden dolayı yorumda bazı zorluklar yaşanmaktadır. Bir işletmenin denetim yapmakla yükümlü olduğu sürenin nasıl anlaşılması gerektiği konusunda vergi ve mali otoritelerden henüz bir açıklama gelmemesi nedeniyle bu hüküm meslek camiasında tartışmalara neden oluyor. 6 No'lu Federal Denetim Kuralı (Standart) uyarınca resmi “Mali (muhasebe) tablolara ilişkin denetim raporunun” raporlama dönemi için bilançoya - örneğin bilançoya - eklenmesi gerekiyorsa, o zaman Kanun şunları yapabilir: yıl için zorunlu denetimin yapılması gerektiği şeklinde yorumlanmalıdır. Bu durumda Kanunun ruhuna aykırılık söz konusudur. Bu dönemde oluşturulan işletmenin 1000 ruble ciroya sahip olduğunu düşünelim. 2009 yılında işletme yeniden ayağa kalktı ve ciro 50 milyon rubleyi aştı. Daha sonra, neredeyse hiç cironun olmadığı bir yıl boyunca operasyonların zorunlu denetime tabi tutulması gerektiği ortaya çıktı!
Uygulamada, denetim kuruluşumuzun Federal Vergi Servisi ile etkileşime girerek, büyük olasılıkla, bir önceki yılın değil, Kanun koşullarının karşılandığı yılın denetiminin yapılmasının gerekli olacağını söyleyebiliriz. Ancak zorunlu denetim kriterleri konusunda önerimiz, denetimin ne kadar sürede tamamlanması gerektiğini önceden denetçinize sormanızdır.
Denetim, bir ticari işletmenin mali tablolarının güvenilirliği hakkında görüş belirtmek için yapılan bu beyanların bağımsız bir şekilde doğrulanmasıdır (307-FZ sayılı Federal Kanunun 1. Maddesinin 3. Bölümü). Denetim gönüllü ya da zorunlu olarak yapılabilir. İlk durumda bir inisiyatif denetiminden, ikinci durumda ise zorunlu bir denetimden bahsediyoruz. Kanunla kuruluşa denetim yapma yükümlülüğü getirilmiştir. Zorunlu denetimin yapılmasına ilişkin kriterleri aşağıda ele alacağız.
Denetim yapmak bir görev olduğunda
Zorunlu denetim kriterleri Sanatta yer almaktadır. 307-FZ Sayılı Federal Kanunun 5'i “Denetim Faaliyetleri Hakkında”.
Zorunlu denetimin ana kriterleri hukuki ve maliyet kriterleridir. İlk durumda, denetim yükümlülüğü, kuruluşun belirli bir organizasyonel ve hukuki yapıya ait olması (örneğin, şirketin bir anonim şirket olması) veya belirli türde faaliyetler yürütmesi durumunda ortaya çıkar; ikinci durumda ise, denetim yükümlülüğü ortaya çıkar. varlıkların geliri veya değeri belirli kısıtlamaları aşıyor.
LLC'ler ve diğer formlardaki kuruluşlar için zorunlu denetim kriterlerini tabloda sunuyoruz. Listelenen koşullardan en az birinin mevcut olması durumunda denetim zorunludur.
Zorunlu denetim kriterleri:
|
Kriter |
Durum |
|---|---|
|
Or-ga-ni-za-tsi-on-doğru olmayan biçim veya de-ya-tel-no-sti türü |
- Anonim Şirket; - kredi organizasyonu; - kredi Bürosu; - RCB'nin profesyonel katılımcısı; - sigorta organizasyonu; - clear-rin-go-vaya or-ga-ni-z-ation; - karşılıklı sigorta topluluğu; — or-ga-ni-for-tor-gov-ister; - devlet dışı emeklilik fonu veya başka bir fon; - anonim yatırım fonu; - anonim şirketin yönetim şirketi, in-ve-sti-ci-on-no fonu, sti-tsi-on-no-go fonu veya no-go-su-dar-no-go emeklilik-si-on -geçilmez fon (anahtar-girilmez-su-dar-stven bütçe dışı fonlar hariç) |
|
Menkul kıymetlerin dolaşımı |
or-ga-ni-zo-van-nyh ticaretine |
|
Üretimin satışından yardım alırsınız (işi tamamlarsınız, hizmet verirsiniz) |
ön-sen-şa-et 400 milyon-li-o-yeni ruble |
|
Ba-lan-sa'nın muhasebe verilerine göre ak-ti-vov or-ga-ni-za-tion miktarı |
sen-şa-et öncesi 60 milyon li-o-yeni ruble |
|
Pariteden yılın konsolide (con-so-li-di-ro-van-noy) or-ga-ni-za-qi-ey'inin sunumu (açılışı) |
yıllık konsolide (con-so-li-di-ro-van-nuyu) muhasebeyi sunar veya açıklar (fi-nan- ortak raporlama) |
Devlet otoriteleri, yerel yönetimler, devlet ve belediye kurumları, devlet ve belediye üniter işletmeleri, tarım kooperatifleri ve bu kooperatiflerin birlikleri hariç.
Devlet yetkilileri, yerel yönetimler, devletin bütçe dışı fonlarının yanı sıra devlet ve belediye kurumları hariç.
Diğer zorunlu denetim kriterleri
Yukarıda belirtilmeyen ve ayrı Federal yasalarla öngörülmeyen diğer bazı zorunlu denetim durumlarını sunalım.
Bu nedenle denetimlerin özellikle aşağıdaki durumlarda yapılması gerekmektedir:
Geliştiriciler (214-FZ Sayılı Federal Kanunun 18. Maddesinin 4. Bölümü);
devlete ait şirketler (madde 8, 7-FZ sayılı Federal Kanunun 7.2 maddesi);
devlet şirketleri (7-FZ sayılı Federal Kanunun 7.1 maddesinin 2. fıkrası);
özdenetim kuruluşları (315-FZ sayılı Federal Kanunun 12. Maddesinin 4. Bölümü).
Zorunlu raporlama denetimi
Bazı kuruluşların muhasebe (mali) tablolarının yıllık denetimini (doğrulamasını) yapması gerekmektedir (307-FZ Sayılı Kanunun 5. Maddesinin 2. Bölümü).Özellikle, kuruluş aşağıdaki durumlarda zorunlu bir denetim gerçekleştirilir:
Anonim şirket;
menkul kıymetler piyasasında profesyonel bir katılımcı veya kuruluşun menkul kıymetleri organize ticarete kabul edilir;
sigorta şirketi;
devlet dışı emeklilik fonu (veya yönetim şirketi); kredi kurumu.
Diğer tüm kuruluşlar için (devlet kurumları ve devlet (belediye) kurumları hariç), örneğin aşağıdaki durumlarda denetim zorunludur:
Kuruluş, konsolide muhasebe (mali) tabloları (devlet bütçe dışı fonu hariç) sağlar (yayınlar);
önceki raporlama yılında ürün satışlarından (mallar, işler, hizmetler) elde edilen gelir hacmi 400.000.000 RUB'u aşıyor. (tarım kooperatifleri ve birlikleri ile devlet (belediye) üniter işletmeleri hariç);
önceki raporlama yılının sonunda bilançoda yer alan varlıkların miktarı 60.000.000 rubleyi aşıyor. (tarım kooperatifleri ve birlikleri ile devlet (belediye) üniter işletmeleri hariç);
böyle bir yükümlülük diğer federal yasalarla belirlenir (örneğin, menkul kıymet ihraççıları için denetim yapma yükümlülüğü, 39-FZ Sayılı Kanunun 22. Maddesinin 9. paragrafı ve kumar organizatörleri için, Madde 12. bölüm ile belirlenir) 244-FZ Sayılı Kanunun 6'sı).
Zorunlu denetim yapılmasının gerekli olduğu durumların tam listesi 307-FZ sayılı Kanunun 5. Maddesinin 1. Kısmında verilmektedir. Rusya Maliye Bakanlığı'nın bilgilendirme mesajında, denetlenen tabloların türünü ve olası denetçileri gösteren, yıla ait mali tabloların zorunlu denetimi durumlarının tam listesini içeren bir özet tablo verilmiştir.
Durum: LLC'nin faaliyet gösterdiği ilk yıl için zorunlu denetim yapılması gerekli midir? Finansal göstergeler (gelir, toplam aktifler) kabul edilebilir limitlerin üzerine çıktı. Hayır, gerek yok.
Gerçek şu ki, zorunlu denetim sorununu çözmek için gelir ve varlık göstergeleri raporlama yılı için değil bir önceki yıl için değerlendiriliyor.
Bu nedenle, LLC şeklinde oluşturulan kuruluşlar için aşağıdaki durumlarda denetim gereklidir:
Raporlama yılından önceki yıl için ürün satışlarından (mal, iş, hizmet) elde edilen gelir hacmi 400.000.000 rubleyi aşıyor;
raporlama yılından önceki yılın sonunda bilançoda yer alan varlıkların tutarı 60.000.000 rubleyi aşıyor.
Bu, 307-FZ sayılı Kanunun 5'inci maddesinin 1'inci bölümünün 4'üncü paragrafında belirtilmiştir. Zorunlu denetim yapılmasının gerekli olduğu durumların tam listesi 307-FZ sayılı Kanunun 5. Maddesinin 1. Kısmında verilmektedir.
Bu durumda kuruluş yalnızca ilk yıl faaliyet gösterir. Buna göre, geçen yıl kuruluşun kendisi henüz mevcut olmadığından herhangi bir mali göstergeye sahip değildi. Bu nedenle mali tabloların zorunlu denetimi gerekli değildir.
Varlıkların veya gelirin belirlenen limitleri aşması durumunda gelecek yıl yasal bir denetimin yapılması gerekebilir. Ancak bu aynı zamanda kuruluşun tam olarak ne zaman kaydedildiğine de bağlı olacaktır.
Gerçek şu ki, yeni oluşturulan kuruluşlar için raporlama dönemini belirlemeye yönelik özel kurallar vardır.
Yani yeni oluşturulan bir organizasyon için ilk raporlama yılı şu dönemdir:
Kuruluşun 30 Eylül'den önce oluşturulmuş olması durumunda, devlet tescil tarihinden aynı yılın 31 Aralık tarihine kadar;
Kuruluşun 30 Eylül'den sonra oluşturulmuş olması durumunda, devlet tescil tarihinden itibaren bir sonraki yılın 31 Aralık tarihine kadar.
Dahili kontrol
Bir kuruluşun mali tabloları zorunlu denetime tabi ise, muhasebe ve mali tabloların hazırlanması konusunda iç kontrolü organize etmek ve uygulamakla yükümlüdür. Bu prosedürün bir istisnası, kuruluş başkanının muhasebeyi devraldığı durumdur.
Bu, 402-FZ sayılı Kanunun 19'uncu maddesinin 2'nci bölümünde belirtilmiştir.
Yasal denetimler hem denetim kuruluşları hem de bireysel denetçiler tarafından gerçekleştirilebilir (307-FZ Sayılı Kanun Bölüm 2, Madde 1, Madde 3, 4).
Yalnızca aşağıdakiler için bir istisna sağlanır:
Menkul kıymetleri organize ticarete kabul edilen kuruluşlar ve (veya) menkul kıymetler piyasasında ticaretin diğer organizatörleri;
devlet dışı emeklilik fonları;
yetkili (hisse) sermayesinde devlet mülkiyeti payı en az yüzde 25 olan kuruluşlar;
devlet şirketleri ve şirketleri;
Konsolide tablolar hazırlayan kuruluşlar.
Yalnızca denetim kuruluşları zorunlu denetim yapma hakkına sahiptir.
Bu kurallar 307-FZ sayılı Kanun'un 5. Maddesinin 3. Kısmında belirtilmiştir.
Bir denetim organizasyonu seçerken (bireysel denetçi):
Kendi kendini düzenleyen bir denetçiler örgütünün üyesi olduğundan emin olun. Aksi takdirde, denetim kuruluşunun (bireysel denetçinin) denetim yapma veya denetimle ilgili hizmet sunma hakkı yoktur (307-FZ Sayılı Kanunun 23'üncü maddesinin 2'nci kısmı);
bağımsızlığından emin olun (307-FZ Sayılı Kanunun 1. Bölümü, 8. Maddesi).
Tavsiye: Denetim kuruluşunun öz düzenleyici bir kuruluşa üye olduğundan emin olmak için, bu kuruluşlardan birine üye olduğunuzu gösteren belgeleri talep edebilirsiniz. Denetçilerin öz düzenleyici kuruluşlarının devlet sicili, Rusya Maliye Bakanlığı'nın resmi web sitesinde bulunabilir (Bölüm 7, 307-FZ Sayılı Kanunun 23. Maddesi).
Ayrıca, mevzuat aşağıdaki konularda zorunlu denetimin ayrıntılarını da öngörmektedir:
Devlet ve belediye üniter işletmeleri;
devlet şirketleri ve şirketleri;
Yetkili (hisse) sermayesinde devlet mülkiyeti payı en az yüzde 25 olan kuruluşlar.
Onlar için denetim yapılmasına yönelik sözleşmelerin imzalanması, yalnızca bu hizmetlerin açık artırmada açık rekabet şeklinde (44-FZ Kanunda öngörülen şekilde) sağlanması için sipariş verilmesinin sonuçlarına dayanarak mümkündür. Bu kural 307-FZ sayılı Kanunun 5'inci maddesinin 4'üncü bölümünde düzenlenmiştir.
Denetim raporunun Rosstat'a ve vergi müfettişliğine sunulması
Bir kuruluşun denetim yapması gerekiyorsa, mali tablolarla birlikte bir denetim raporunu Rosstat'ın bölgesel bölümüne sunmalıdır.
Bunu yapmanız gerekir:
Mali tabloların sunulmasıyla eş zamanlı olarak;
veya ayrı olarak, ancak denetçi raporu tarihini takip eden günden itibaren en geç 10 iş günü ve raporlama yılını takip eden yılın 31 Aralık tarihini geçmeyecek şekilde.
Bu, 402-FZ sayılı Kanunun 18'inci maddesinin 2'nci bölümünde belirtilmiştir.
Dikkat: Denetim raporunu Rosstat'a göndermezseniz (geç teslim ederseniz), idari para cezası uygulanacaktır.
İstatistiksel bilgilerin Rosstat'a sunulmaması (veya zamanında olmamak da dahil olmak üzere ihlallerle birlikte sunulması) için 10.000 ila 20.000 ruble para cezası verilir. kuruluşun bir yetkilisi için (yönetici). Kuruluşa 20.000 ila 70.000 ruble arasında para cezası verilebilir.
Tekrarlanan bir ihlal daha pahalıya mal olacak: Yetkili 30.000 ila 50.000 ruble arasında para cezasına çarptırılacak, kuruluş ise 100.000 ila 150.000 ruble arasında para cezasıyla karşı karşıya kalacak.
Denetim raporu, müfettişliğe sunulması gereken mali tabloların bir parçası olmadığından vergi dairesine denetim raporu sunulmasına gerek yoktur. Benzer açıklamalar Rusya Maliye Bakanlığı'nın 03-02-07/1/1724 sayılı mektuplarında ve Rusya Federal Vergi Dairesi'nin Moskova No. 13-11/030545, No. 16-15/003855 yazılarında da yer almaktadır.
Zorunlu denetime tabi mali tablolar yayımlanıyorsa, bu durumda bir denetçi raporunun da onunla birlikte yayımlanması gerekir (402-FZ Sayılı Kanunun 10. Bölümü, 13. Maddesi).
Zorunlu denetimin yapılması
Devlet mülkiyeti payı en az yüzde 25 olan kayıtlı (hisse) sermayesindeki bir kuruluşun muhasebe (mali) tablolarının zorunlu denetiminin yanı sıra bir devletin muhasebe (mali) tablolarının yürütülmesine ilişkin anlaşma şirket, devlet şirketi, devlet üniter teşebbüsü veya belediye üniter teşebbüsü, açık rekabet şeklinde ihale yoluyla sipariş verilmesinin sonuçlarına göre sonuçlandırılır.Böylece, devlet mülkiyetindeki payı en az yüzde 25 olan kayıtlı (hisse) sermayedeki kuruluşların zorunlu yıllık denetimini gerçekleştirecek denetim kuruluşlarının seçimi için bir yarışma düzenlenmesi prosedürünü düzenleyen Kurallar onaylandı ( bundan sonra yarışma olarak anılacaktır).
Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı, Rusya Federasyonu Mülkiyet İlişkileri Bakanlığı ile mutabakat halinde, zorunlu yıllık denetimleri gerçekleştirecek denetim kuruluşlarının seçimine ilişkin rekabetçi komisyona ilişkin standart bir yönetmelik geliştirir ve onaylar.
Rusya Federasyonu Mülkiyet İlişkileri Bakanlığı, Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı ile mutabakat halinde, hissesi devlet mülkiyetinde olan yetkili (hisse) sermayelerdeki kuruluşların zorunlu denetimini yürütmek için standart bir teknik şartnameyi geliştirir ve onaylar. en az yüzde 25'tir ve federal eyalet üniter işletmeleridir.
Federal devlet üniter işletmelerinin zorunlu denetiminin yapılmasına ilişkin anlaşma, denetim kuruluşunun, raporlama yılını takip eden yılın en geç 30 Nisan tarihine kadar Rusya Federasyonu Mülkiyet İlişkileri Bakanlığı'na 1 nüshasını sunma yükümlülüğünü zorunlu olarak öngörmektedir. Denetim sonuçlarına dayanılarak işletmenin yönetimi (mülk sahipleri) için hazırlanan denetçi raporu.
Federal yürütme makamları, yetki sınırları dahilinde, her yıl 1 Ağustos'tan önce Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığına, Rusya Federasyonu'nun zorunlu denetim yapılmasına ilişkin mevzuat gerekliliklerinin ihlaline ilişkin bilgi sunar.
Kuruluşların yetkili (hisse) sermayesindeki devlet mülkiyetinin payı, raporlama yılını takip eden yılın 1 Ocak tarihinden itibaren belirlenir.
Yarışma her yıl düzenleniyor ve herkese açık.
Yarışmanın organizatörü, zorunlu denetime tabi olan organizasyonun yönetim organıdır.
Yarışmanın organizatörü:
Yarışmaya katılımın kaydedilmesine ilişkin prosedür de dahil olmak üzere yarışmanın düzenleneceği zaman, yer, şekil, konu ve prosedür, denetim kuruluşunun denetim alanındaki deneyimine ilişkin gereklilikler hakkında yarışmadan en az 45 gün önce medya aracılığıyla bilgi verir. denetim, rekabeti kazanan denetim kuruluşunu belirleme prosedürü ve onunla bir anlaşma yapma süresi;
Yarışmanın bildirim tarihinden itibaren 15 gün içerisinde ilgili denetim kuruluşlarından katılım başvuruları alınır.
Yarışmaya katılım için 2'den az başvuru alınması durumunda, yarışmayı düzenleyen kuruluş, yarışmayı geçersiz ilan ederek yeni bir yarışma duyurusu yapar.
Yarışmanın organizatörü, bir denetim kuruluşundan yarışmaya katılmak için başvuru aldıktan sonra en geç 10 gün içinde kendisine aşağıdakileri içermesi gereken bir davetiye gönderir:
Yetkili (hisse) sermayesinde devlet mülkiyeti payı en az yüzde 25 olan kuruluşların zorunlu denetimini yürütmek için standart görev tanımına uygun olarak geliştirilen bir denetimin yürütülmesine ilişkin görev tanımı;
denetim hizmetlerinin sağlanmasına ilişkin örnek sözleşme.
Davetin gönderildiği tarihten itibaren 15 gün içerisinde denetim kuruluşları, denetimin teknik göstergeleri ve fiyatına ilişkin tekliflerini (bundan sonra teknik ve mali teklifler olarak anılacaktır) yarışma organizatörüne ayrı zarflarda sunarlar.
Belirtilen süreden sonra gelen tüm teklifler değerlendirmeye alınmaz ve açılmadan denetim kuruluşlarına iade edilir.
Denetim kuruluşları tarafından sunulan teknik ve mali tekliflerin değerlendirilmesi, yarışmayı düzenleyen kuruluş tarafından oluşturulan bir yarışma komisyonu tarafından gerçekleştirilir.
Yarışma komisyonunun bileşimi, yarışmayı düzenleyenin, Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı'nın, Rusya Federasyonu Mülkiyet İlişkileri Bakanlığı'nın veya Rusya Federasyonu'nun kurucu kuruluşlarının devlet mülk yönetim organlarının temsilcilerinden oluşur. belirlenen prosedüre göre, Rusya Federasyonu Mülkiyet İlişkileri Bakanlığı'nın bölgesel organlarının yetkilerini yerine getirmekle görevlendirilmiştir.
Standart düzenlemelere dayanarak, yarışma organizatörü tarafından onaylanan yarışma komisyonuna ilişkin Yönetmelikler geliştirilir.
Yarışmayı düzenleyen kuruluş denetim kuruluşlarından teknik ve mali teklifler aldıktan sonra teknik teklif zarfları yarışma komisyonu üyeleri tarafından açılır.
Mali tekliflerin yer aldığı zarflar yarışma organizatörü tarafından saklanır ve teknik teklifler değerlendirildikten sonra açılır.
Rekabet komisyonu, denetim kuruluşlarının teknik ve mali tekliflerini iki aşamada değerlendirir.
İlk aşamada, teknik teklif 100 puanlık bir ölçekte değerlendirilir ve her kriter için maksimum puan şu şekildedir:
60 puan - zorunlu bir denetimin yürütülmesi için standart görev tanımıyla en tutarlı göstergeleri ve ekonomik hesaplamaları içeren, bir kuruluşun daha önce yürütülen bir denetimine ilişkin (adını ve diğer tanımlama özelliklerini belirtmeden) örnek bir denetim raporunun değerlendirilmesi yetkili (hisse) sermayesinde devlet mülkiyeti payı en az yüzde 25 olan kuruluşların yanı sıra, denetlenen kuruluşun ihale katılımcısı tarafından yapılan denetim sonucunda elde ettiği pratik faydalar hakkında bilgi;
20 puan - denetim sonuçlarına dayalı olarak planı, süresi ve tavsiyeleri de dahil olmak üzere denetim metodolojisinin değerlendirilmesi;
20 puan - kuruluşun faaliyet türüne göre en az 5 denetim yapma deneyimi dikkate alınarak, denetçinin ilgili yeterlilik sertifikaları ile onaylanan, bir denetim yapması önerilen uzmanların niteliklerinin değerlendirilmesi.
İlk aşamanın sonuçlarına göre en fazla puan alan 5 denetim kuruluşu seçilerek ikinci aşamaya kabul edilir.
İkinci aşamada seçilen denetim kuruluşlarının mali teklifleri değerlendirilir.
En düşük denetim fiyatını içeren mali teklifler 100 puan alırken, denetim kuruluşunun daha yüksek fiyat içeren teklifinin değerlendirilmesi, en düşük fiyatın yüksek fiyata oranının 100 puanla çarpılmasıyla hesaplanır.
Denetim kuruluşunun teknik ve mali tekliflerinin değerlendirilmesi tamamlandıktan sonra, rekabet komisyonu her iki sonucu da aşağıdaki katsayıları dikkate alarak özetler: teknik teklif değerlendirmesi - 0,6, mali teklif değerlendirmesi - 0,4.
Rekabet komisyonu, bu tekliflerin değerlendirilmesi sonuçlarına dayanarak, devlet mülkiyetini yönetmeye yetkili ilgili organa sunulan bir sonuç çıkarır.
Yarışmanın galibi, yarışma komisyonunun sonucuna göre en yüksek puanı alan denetim kuruluşudur.
Tekliflerin eşitliği halinde kazanan, daha önce başvurusu yapılan denetim kuruluşu olacaktır.
Yarışmanın galibi ve yarışmanın organizatörü, yarışma gününde sonuçlarına ilişkin bir protokol imzalar; bu, denetlenen kuruluşun denetçisinin Rusya Federasyonu mevzuatına uygun olarak onaylanmasına ilişkin ileri prosedürün temelini oluşturur.
Seçim kuralları, federal eyalet üniter işletmelerinin zorunlu denetimlerini yürütmek üzere denetim kuruluşlarını seçmek için bir yarışma düzenlenirken de geçerlidir, ancak örnek niteliğindedir.
Federal mülkün ve (veya) Rusya Federasyonu'nun bir kurucu kuruluşunun mülkiyetinin payı en az% 25 olan kayıtlı (hisse) sermayesindeki kuruluşların zorunlu yıllık denetimini gerçekleştirecek denetim kuruluşlarının seçimi için yarışmalar düzenlemek Yarışmanın organizatörü olan zorunlu denetime tabi kuruluşun yönetim organı, komisyon sekreteri de dahil olmak üzere (federal devlet üniter işletmeleri (FSUE) için - altı) oy hakkına sahip en az altı kişiden oluşan bir rekabet komisyonu oluşturur. insanlar) ve kişisel kompozisyonunu onaylar.
Federal mülkün ve (veya) Rusya Federasyonu'nun kurucu bir kuruluşunun mülkiyetinin kayıtlı (hisse) sermayesindeki bir kuruluşun zorunlu yıllık denetimini gerçekleştirecek bir denetim kuruluşunun seçimi için yarışmanın organizatörü en az yüzde 25'i kuruluşun yönetim kuruludur (denetleme kurulu).
FSUE'nin zorunlu yıllık denetimini gerçekleştirecek bir denetim kuruluşunun seçimine yönelik yarışmanın organizatörü, FSUE'nin başkanıdır.
Oy kullanma hakkına sahip komisyon başkanı, zorunlu denetime tabi kuruluşun yönetim organının başkanı veya başkan yardımcısıdır. Komisyon başkanı, komisyonun faaliyetlerini yönetir, çalışma kurallarını onaylar, toplantı tarihlerini ve gündemini belirler ve komisyonun çalışmalarını organize eder. Belirleyici oya sahip komisyon başkan yardımcısı, Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı'nın temsilcisi, belirleyici oy kullanan komisyon sekreteri ise yarışma organizatörünün temsilcisidir.
Oy kullanma hakkına sahip komisyon ayrıca, Rusya Federasyonu Mülkiyet İlişkileri Bakanlığı'nın (veya zorunlu denetime tabi kuruluşun şu şekilde kayıtlı olduğu Rusya Federasyonu'nun kurucu kuruluşunun devlet mülklerini yönetme organının) bir temsilcisini de içerir. Rusya Federasyonu Mülkiyet İlişkileri Bakanlığı'nın bölgesel organlarının yetkilerini öngörülen şekilde yerine getirmekle görevlendirilmiş bir tüzel kişilik), ilgili şubedeki (alan) faaliyetlerin koordinasyonu ve düzenlenmesinden sorumlu federal yürütme organının bir temsilcisi yönetim ve Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı tarafından akredite edilen profesyonel denetim birliklerinden birinin temsilcisi.
Bir kredi kuruluşunun denetimini yürütmek üzere denetim kuruluşları seçiliyorsa, Rusya Federasyonu Merkez Bankası'nın bir temsilcisi (anlaşma yoluyla) rekabet komisyonuna oy seçimi ile dahil edilir ve komisyon, oy seçimi ile yedi kişiden oluşur. oy. Yarışma komisyonunda ayrıca tavsiye niteliğinde oy hakkına sahip en fazla iki kişi bulunabilir.
Komisyonun toplantısı, oy hakkına sahip üye tam sayısının en az üçte ikisinin katılması durumunda geçerlidir.
Komisyonun iç organizasyon niteliğindeki ara kararları, komisyonun toplantıya katılan oy kullanma hakkına sahip üyelerinin sayısının basit çoğunluğuyla alınır. Oyların eşitliği halinde komisyon toplantısında başkanın oyu belirleyicidir.
Yarışmanın kazananını belirleyecek komisyonun kararı, toplantıya katılan komisyonun oy kullanan üyelerinin sayısının basit çoğunluğuyla alınır. Oyların eşitliği halinde komisyon toplantısında başkanın oyu belirleyici olur.
Yarışmanın kazananını belirlemeye yönelik komisyonun ara kararları ve vardığı sonuç, oy hakkına sahip tüm komisyon üyeleri tarafından imzalanan bir protokolle belgelenir. Tutanaklar komisyon toplantısı tarihinden itibaren üç gün içinde komisyon üyelerine gönderilir.
Komisyonun protokolden bir alıntı şeklinde vardığı sonuç, devlet mallarını yönetmeye yetkili ilgili organa sunulur.
Komisyonun faaliyetlerine yönelik organizasyonel ve teknik destek, yarışmanın organizatörü tarafından sağlanır.
Kuruluşun zorunlu denetimi
Sanatın 2. paragrafına göre. 129-FZ sayılı Federal Kanunun 13'ü “Muhasebe Hakkında”, bazı durumlarda denetçinin raporu mali tablolara dahil edilmiştir. Bu nedenle bazı şirketlerin diğer raporlama biçimlerinin yanı sıra bu belgeyi de vergi dairesine ibraz etmesi gerekmektedir.Yürürlükteki mevzuata göre denetim isteğe bağlı veya zorunlu olabilir. Gönüllü denetim, kuruluşun kendi inisiyatifiyle gerçekleştirilir. Ancak yılda bir kez denetim yapılması, faaliyetlerinin meşruiyeti açısından vazgeçilmez bir koşul olan şirketler de var.
Zorunlu denetim aşağıdaki durumlarda gerçekleştirilir:
Kuruluş, açık bir anonim şirketin hukuki yapısına sahiptir;
Kuruluş bir kredi kuruluşu, bir kredi tarih bürosu, bir sigorta kuruluşu, bir ortak sigorta şirketi, bir emtia/borsa, bir yatırım fonu, bir devlet bütçe dışı fonu, fon kaynağı bireylerin gönüllü katkıları olan bir fondur ve tüzel kişiler;
önceki raporlama yılındaki satışlardan elde edilen gelir hacmi (tarım kooperatifleri ve bu kooperatiflerin birlikleri hariç) 400 milyon rubleyi aşıyor;
raporlama yılından önceki yılın sonu itibarıyla bilançodaki varlık miktarı 60 milyon rubleyi aşıyor; belediye üniter işletmeleri için mali göstergeler bölgesel kanunlarla azaltılabilir.
Belirli kuruluş kategorileri için zorunlu denetim başka düzenlemelerle sağlanabilir.
Belirli koşullar altında aşağıdakiler zorunlu denetime tabidir:
Kredi kooperatifi (Bölüm 1, Madde 31, Bölüm 10, 190-FZ sayılı “Kredi İşbirliği Hakkında” Federal Kanunun 33. Maddesi);
özdenetim kuruluşu (315-FZ sayılı “Kendi Kendini Düzenleyen Kuruluşlar Hakkında” Federal Kanununun 12. Maddesinin 4. Bölümü);
kar amacı gütmeyen bir kuruluşun bağış sermayesinden gelir elde eden (275-FZ sayılı Federal Kanunun 7. Maddesinin 2. Bölümü “Kar amacı gütmeyen kuruluşların bağış sermayesinin oluşumu ve kullanımına ilişkin prosedür”);
özerk kurum (madde 9, bölüm 13, 174-FZ sayılı “Özerk Kurumlar Hakkında” Federal Kanunun 2. maddesi);
konut tasarruf kooperatifi (Bölüm 1, 215-FZ Sayılı “Konut Tasarruf Kooperatifleri Hakkında Federal Kanunun 54. Maddesi);
geliştirici (Madde 6, Bölüm 2, 214-FZ sayılı Federal Kanunun 20. Maddesi “Apartmanların ve diğer gayrimenkullerin ortak sermaye inşaatına katılım ve Rusya Federasyonu'nun belirli yasal düzenlemelerinde değişiklik yapılmasına ilişkin”);
tasarruf-ipotek sistemine katılan bir kuruluş (Bölüm 1, 117-FZ sayılı Federal Kanunun 29. Maddesi “Askeri personel için konut tasarruf-ipotek sistemi hakkında”);
piyangonun organizatörü ve operatörü (138-FZ sayılı “Piyangolar Hakkında” Federal Kanunun 23. Maddesi);
devlet ve belediye üniter işletmesi (161-FZ sayılı “Devlet ve belediye üniter işletmeleri hakkında” Federal Kanunun 1. maddesi, 26. maddesi);
emeklilik tasarruflarının yatırımı alanında uzmanlaşmış bir emanetçi ve yönetim şirketi (Madde 1, 111-FZ sayılı Federal Kanunun 9. Maddesi “Rusya Federasyonu'nda emeklilik maaşının finanse edilen kısmını finanse etmek için fon yatırımı hakkında”);
sigortacılar birliği (OSAGO) (40-FZ sayılı “Araç sahiplerinin hukuki sorumluluğunun zorunlu sigortası hakkında” Federal Kanunun 28. maddesinin 6. maddesi);
anonim yatırım fonu, karşılıklı yatırım fonunun yönetim şirketi (Madde 3, 156-FZ sayılı “Yatırım Fonları Hakkında” Federal Kanunun 50. Maddesi);
ipotekli bir mülk kompleksi olarak bir işletme (Madde 3, 102-FZ sayılı “İpotek (Gayrimenkul Rehni)” Federal Kanununun 70. Maddesi);
devlet dışı emeklilik fonu (75-FZ sayılı “Devlet dışı emeklilik fonları hakkında” Federal Kanunun 22. Maddesi);
kredi organizasyonu ve bankalar birliği (395-1 sayılı Federal Kanunun 42. Maddesi “Bankalar ve Bankacılık Faaliyetleri”).
Denetimin zorunlu olduğu her kuruluşun, yıllık mali tablolarının bir parçası olarak her yıl vergi dairesine bir denetim raporu sunması gerekir.
Sanatın 2. paragrafına göre. 129-FZ sayılı “Muhasebe Hakkında” Kanunun 15'inci maddesi, Yönetmeliğin 86'ncı maddesi onaylandı. Rusya Maliye Bakanlığı'nın 34n sayılı Emri ile yıllık mali tablolar, yıl sonundan itibaren doksan gün içinde müfettişliğe sunulur.
Denetim raporunun sunulmaması durumunda, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu ve İdari Suçlar Kanunu para cezası öngörmektedir. Tutarı önemsizdir - 50 ruble (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu) ve 300-500 ruble (Rusya Federasyonu İdari Kanunu). Böylece, en uç durumda şirket 550 ruble ödeyecek. Bu miktar, denetim şirketlerinin hizmetlerinin maliyetiyle karşılaştırıldığında küçüktür. Ancak bu, zorunlu denetime ilişkin yasanın gerekliliklerini göz ardı edebileceğiniz anlamına gelmez.
Gerçek şu ki, para cezasının ödenmesi, kuruluşun denetim yapma yükümlülüğünden muaf tutulması anlamına gelmez (Rusya Federasyonu İdari Suçlar Kanunu'nun 4. Maddesi, Madde 4.1) ve denetim raporunun bulunmaması başka sorunlara yol açabilir. para cezasına ek olarak. Şirketler örneğin bir krediyi veya kiralamayı reddedebilir. Ayrıca denetim raporunun bulunmaması, şirketin karşı tarafların gözündeki itibarını ciddi şekilde etkileyebilir.
Bu nedenle zorunlu denetim yapmaktan vazgeçmeye karar veren herhangi bir kuruluş, bunun kendisi için ciddi sorunlara yol açabileceğinin farkında olmalıdır.
Yürürlükteki mevzuat uyarınca bağımsız denetçilere ve denetim kuruluşlarına denetim faaliyeti yürütme hakkı tanınmıştır.
Denetçi, öngörülen şekilde denetçi yeterlilik belgesi almış ve denetçilerin öz düzenleyici kuruluşlarından birine üye olan bir kişi olabilir.
Denetim kuruluşları ise öz düzenleyici kuruluşlardan birine üye olan ticari firmalar olabilir.
Aşağıdaki şirketlerin muhasebe (mali) tablolarının zorunlu denetimini yalnızca denetim kuruluşları yapabilir:
Menkul kıymetleri borsalarda işlem görmeye kabul edilen kuruluşlar ve (veya) menkul kıymetler piyasasında ticaretin diğer organizatörleri;
kredi ve sigorta kuruluşları;
devlet dışı emeklilik fonları
Zorunlu muhasebe denetimi
Zorunlu denetim - yasal düzenlemelere uygun olarak gerçekleştirilir. Kapsamlıdır ve Geçici Kurallar tarafından belirlenen hükümet organları adına gerçekleştirilebilir. Zorunlu denetimin kaçırılması cezalara veya para cezalarına yol açar; miktarlar cumhuriyet bütçesine gider. Yasal denetimin amacı mali tabloların doğruluğunu teyit etmektir. Bir denetim firması belirli bir kuruluşa daha önce hizmet vermişse, yasal denetim yapamaz.N 307-FZ sayılı “Denetim Faaliyetleri Hakkında” Federal Yasaya göre, yükümlülük derecesine göre denetim aşağıdakilere ayrılır:
Gerekli.
Girişim.
Yasal denetim, belirli ekonomik kuruluş kategorileri için yıllık mali tabloların zorunlu olarak doğrulanmasını sağlayan, Rusya Federasyonu'nun yasal ve düzenleyici düzenlemelerinin gereklilikleri temelinde gerçekleştirilir.
Zorunlu denetim aşağıdaki durumlarda gerçekleştirilir:
1) kuruluşun açık bir anonim şirketin organizasyonel ve yasal şekline sahip olması;
2) kuruluşun menkul kıymetlerinin borsalarda ve (veya) menkul kıymetler piyasasında ticaret yapan diğer organizatörlerde alım satıma kabul edilmesi durumunda;
3) kuruluş bir kredi kuruluşu, bir kredi geçmişi bürosu, menkul kıymetler piyasasında profesyonel bir katılımcı olan bir kuruluş, bir sigorta kuruluşu, bir takas kuruluşu, bir ortak sigorta şirketi, bir emtia, para birimi veya borsa, bir olmayan - devlet emeklilik fonu veya başka bir fon, anonim yatırım fonu, yönetim şirketi anonim yatırım fonu, karşılıklı yatırım fonu veya devlet dışı emeklilik fonu (devlet bütçe dışı fonları hariç);
4) bir kuruluşun (devlet yetkilileri, yerel yönetimler, devlet ve belediye kurumları, devlet ve belediye üniter işletmeleri, tarım kooperatifleri hariç) ürünlerinin satışından (mal satışı, iş performansı, hizmet sunumu) elde edilen gelirin hacmi , bu kooperatiflerin birlikleri) bir önceki raporlama yılı için 400 milyon ruble'yi aşmışsa veya bir önceki raporlama yılı sonu itibariyle bilançodaki varlık miktarı 60 milyon ruble'yi aşmışsa;
5) bir kuruluşun (hükümet organı, yerel yönetim organı, devlet bütçe dışı fonu ve devlet ve belediye kurumları hariç) konsolide muhasebe (mali) tabloları sunması ve (veya) yayınlaması durumunda;
6) federal yasalarla belirlenen diğer durumlarda.
“Konsolide Mali Tablolar Hakkında” Federal Kanunun yürürlüğe girmesiyle birlikte, mali ve endüstriyel grupların ve holdinglerin (bağlı ortaklıkları ve bağlı şirketleri olan işletmeler) konsolide mali tabloları zorunlu denetime tabi olacaktır.
Zorunlu denetim aynı zamanda devlet kurumları adına da yapılır:
Soruşturma organları;
soruşturmacı (savcı yaptırımı varsa);
Savcı;
tahkim mahkemesi.
Zorunlu denetimin yapılması bir ekonomik varlığın istek ve arzusuna bağlı değildir. Zorunlu denetimin kaçırılması ve engellenmesi idari olarak cezalandırılır.
Zorunlu denetim yapılmasına ilişkin sözleşme, bir ücret karşılığında hizmet sağlanmasına ilişkin sözleşmeleri ifade eder (Rusya Federasyonu Medeni Kanunu'nun 779. maddesinin 2. fıkrası). Sözleşmenin yapılmadığı takdirde sözleşmenin imzalandığı kabul edilmeyen denetim sözleşmesinin esas şartları, konusu ve süresidir.
Yasal denetim sözleşmesinin konusu, denetim firmasının müşteri kuruluşunun muhasebe ve mali (muhasebe) tablolarını doğrulaması ve ayrıca denetim sonucunun (denetim raporu) oluşturulması ve ona aktarılmasıdır.
Sözleşme süresi, denetim firmasının yükümlülüklerini yerine getirmesi gereken süredir.
Zorunlu denetime tabi tutulması gereken bir şirketin, mali tablolarının bir parçası olarak bir denetim raporu sunması gerekir (Madde 2, 129-FZ Sayılı Federal Yasanın 13. Maddesi, PBU 4/99).
LLC için zorunlu denetim
Faaliyetleri birçok üçüncü tarafın çıkarlarını etkileyen veya mali performansı yeterince yüksek olan şirketlerin zorunlu denetimden geçmesi gerekmektedir. Bu kriterler denetim faaliyetlerine ilişkin mevzuatla belirlenmekte ve bazen gelir ve bilanço para biriminin eşik değerlerinin arttırılması yönünde değiştirilmektedir.LLC'ler için gereklilikler iki gruba ayrılır: faaliyet türüne ve diğer benzer özelliklere ve finansal göstergelere göre. Bu özelliklerine göre zorunlu denetime tabi olan LLC'leri ayırt edebiliriz. Payları kamu aboneliğiyle dağıtılan PJSC şeklindeki anonim şirketler, diğer kriterlere uygunluğuna bakılmaksızın her durumda kontrol edilmektedir.
Kanun, yıllık raporların denetiminin zorunlu olduğu aşağıdaki limited şirket gruplarını kurmaktadır:
1. Faaliyet türüne göre - denetimlerin bankalar, sigorta şirketleri, emeklilik fonları, holding için konsolide tablolar hazırlayan ve yayınlayan holding şirketleri, tahvilleri organize menkul kıymetler piyasasında işlem gören şirketler tarafından yapılması gerekmektedir.
2. Mali göstergeler açısından, bu gereklilikler, gelir hacmi 400 milyon rubleyi aşan işletmelerin yanı sıra bilanço varlık para biriminin 60 milyon rubleyi aşması durumunda da geçerlidir.
Bir limited şirketin bu kriterlere uyması durumunda, yıllık mali tablolarının denetiminin yapılmasına ilişkin şartlar zorunlu hale gelir. Geçen yıla kıyasla bu kriterlerde hiçbir değişiklik olmadı; yeni konu veya gereksinimler ortaya çıkmadı.
Amaçlar ve hedefler
Yeni standartlara göre zorunlu denetimin amaç ve hedefleri, yalnızca mali tabloların güvenilirliğinin standart olarak doğrulanması ve muhasebe sırasında ortaya çıkan hataların belirlenmesi değil, aynı zamanda iş analizi de olacaktır. İlk iki görev tam olarak kalmıştır ve bir miktar genişletilmiştir, dolayısıyla iç denetçilerin çalışmalarını kontrol etme sorumluluğu da dış denetçilerin omuzlarına düşmektedir.
İş analizinin görevi, riskleri, şirketin faaliyetlerinin gelişmesini engelleyen faktörleri belirlemek ve bu riskleri ortadan kaldırmaya yardımcı olacak finansal ve ekonomik faaliyetlerdeki bu tür değişikliklere yönelik öneriler geliştirmektir.
Sonucun bu yıldan itibaren zorunlu olarak yayınlanmasına tabi olmasına rağmen, iş bölümünün mümkün olduğunca doğru ve dengeli yürütülmesi gerekiyor; ekonomik hayatın bazı gerçeklerinin yanlış yorumlanmasına izin verilmemelidir.
Mevzuat, denetimlerin yürütülmesine ilişkin uluslararası kural ve standartların getirilmesi dikkate alınarak bir miktar değişti. Temel yasaların yanı sıra, yeni standartlara göre zorunlu denetim Maliye Bakanlığı'nın 192n sayılı Kararı ile düzenlenmektedir. 30 uluslararası denetim standardını yürürlüğe koydu.
Ayrıca, kısa bir süre sonra, 18 standardı daha onaylayan 203n sayılı Sipariş kabul edildi.
En önemli değişiklikler arasında:
Aşamalı denetim ilkelerinin tanıtılması;
denetim kanıtı kavramının tanıtılması;
sonucun biçimini değiştirerek standart bir rapor yerine kuruluşun faaliyetlerinin, iş risklerinin ve diğer konuların analizini içeren genişletilmiş bir belge sunulur;
değiştirilmiş bir raporun hazırlanması;
Yasal denetim yapılması gereken kuruluşlar için yapılan denetim raporunun yayımlanması gerekmektedir.
Yeni standartların getirilmesiyle birlikte denetim kuruluşlarının sorumluluğu artmış ve raporların yayınlanması herkese sözleşmeleri imzalamadan önce denetçilerin çalışmalarının kalitesini tanıma fırsatı vereceğinden rekabet de artacaktır.
Denetim gizliliği hükümlerinin yürürlükten kaldırılmasının denetçilerin çalışmaları üzerinde de önemli bir etkisi olacaktır. Şu ana kadar bu kanun ancak ilk okumada kabul edildi. Buna göre denetim şirketlerinin çalışanlarının, "garip" müşteri işlemleri olarak adlandırılan işlemleri mali izleme yetkililerine bildirmeleri gerekecek.
Maliyetteki değişiklikler
Yeni standartlar, raporlama uzmanlarının çalışmalarının emek yoğunluğunu önemli ölçüde artırdı. Ciddi şekilde değişen gereksinimler ve ek tablo doldurma ihtiyacı, uzmanların işçilik maliyetlerini% 30-40 artırdı ve bu hizmetlerin fiyatının da orantılı olarak artması gerekiyordu.
Ancak denetim yapılmasına ilişkin bir anlaşma yapılırsa eski kurallara göre yapılabilir, bu da maliyetinin artmayacağı anlamına gelir. Ancak mali ve ekonomik faaliyetlerin denetimi yeni kurallara göre gerçekleştirilecek.
Her durumda, denetçi hizmetlerinin maliyetinin şirket katılımcıları tarafından onaylanması gerekir, bu nedenle zorunlu denetim konusu bir katılımcılar toplantısına getirildiğinde fiyatın belirlenmesi gerekir.
Sınav
Denetim ve özünde herhangi bir değişiklik olmamıştır. Standart olarak muhasebenin doğruluğu belirli bir örnekten alınan belgelere göre kontrol edilir; tam bir denetim yapılmaz. Ancak sağlanan bilgilerin hacmi ve dolayısıyla muhasebecinin iş yükü önemli ölçüde arttı.
Ayrıca, işin analiz edilmesi ihtiyacı, işletme yönetimini, faaliyetteki belirli riskler hakkında yorumların gerekli olacağı denetime katılmaya zorlar. Standartlar, denetçilere, iç denetim sistemlerinin işleyişindeki eksiklikler hakkında yönetimi bilgilendirme sorumluluğunu yüklemektedir.
Denetçinin katılımcılarla yapılan bir toplantıda belirlenmesi gerekir. Raporlar hazır olur olmaz, ancak teslim edilmeden önce kontrol etmeye başlıyor. Bu nedenle, denetçinin asıl işi Mart ayında mali raporlama için, Haziran ayında ise vergi raporlaması olacaktır.
Gereksinimlerin ciddi karmaşıklığı göz önüne alındığında, risk almamak ve kontrollere mümkün olduğunca erken başlamak daha iyidir; rapor hazırlamak için zaman bulamama riski yüksektir ve bu da çeşitli yaptırımlara yol açabilir. Dolayısıyla denetimin aşamalandırılmasına ilişkin kurallar dikkate alınarak denetim üç ayda bir gerçekleştirilebilir, böylece karmaşık işlerin aceleye getirilmesine gerek kalmaz.
Ayrıca aşamalı denetim yapılması, muhasebecilere ve finansörlere, yıl boyunca vergi mevzuatı ve muhasebeye ilişkin tartışmalı konularda denetçilerle istişarede bulunma fırsatı verecektir.
Denetimin sonucu, daha önce kabul edilen formlardan önemli ölçüde farklı bir sonucun çıkarılması olacaktır. Tavsiye edilen görüşlerden oluşan bir derleme Maliye Bakanlığı tarafından onaylanmış olup, konsolide tabloların denetiminin sonuçlarına göre oluşturulan olağan ve özel görüşlere ilişkin tavsiyeleri içermektedir.
Yaptırımlar ve para cezaları
Bir kuruluş zorunlu denetimi yapmadığı için cezalandırılabilir mi? Evet, ancak yaptırımlar doğrudan takip etmeyecektir. Her şeyden önce, yıllık mali tabloların kabulü reddedilecek. Böyle bir başarısızlık, kendisine idari sorumluluğun yüklenmesine yol açar.
Ayrıca, 20.000 rubleye kadar idari para cezasına yol açacak ağır bir muhasebe kuralları ihlali de tespit edilebilir. Raporlama ve istatistik otoriteleriyle birlikte bir sonuca varılamaması halinde küçük para cezaları uygulanabilir. Önceki dönemlerle karşılaştırıldığında, 129-FZ Kanunu uyarınca zorunlu denetime ilişkin verilerin Birleşik Devlet Siciline dahil edilmesi gereklilikleri ve denetim sonuçlarının zorunlu olarak yayınlanması gereklilikleri dışında neredeyse hiçbir şey değişmedi.
Bu gerekliliğe uyulmaması idari sorumluluğun temeli olabilir; yönetici diskalifiye edilebilir veya 50.000 rubleye kadar para cezasına çarptırılabilir (İdari Kanunun 14.2. Maddesinin 6, 7, 8. maddeleri).
Denetçilere uygulanan yaptırımlar daha sıkı hale geldi. Güvenilmez sonuçlar için İdari Suçlar Kanunu uyarınca yaptırımlara tabi tutulabilecekleri gibi, kalitesiz bir raporun hazırlanmasının önemli kayıplara yol açması halinde cezai sorumluluk getirilmesi de bekleniyor. Cezai sorumluluk kanunu halen görüşülmektedir.
Denetim prosedüründeki değişiklikler bir yandan işletmelerin şeffaflığını ve yatırımcıların ve ortakların onlara olan güvenini artırarak olumlu olurken, diğer yandan artık vergi sırrı olmayan ek bilgilerin açıklanması da olumsuz sonuçlara yol açabilir. bazı risklerin kamuoyuna duyurulması nedeniyle banka kredilerinin maliyetinin artması. Ancak sonuçta, belgelerin yeni kurallara göre analiz edilmesi iş dünyasına fayda sağlayacaktır.
İşletmenin zorunlu denetimi
Bir kuruluşun yasal denetimi, bir dizi kuruluş veya işletme tarafından mutlaka kanunen yapılması gereken yıllık mali tabloların güvenilirliğini doğrulamak için bir prosedürdür. Zorunlu denetime tabi olan kuruluşların listesi, 307-FZ sayılı “Denetim Faaliyetleri Hakkında” Federal Kanunun (bundan sonra 307-FZ Kanunu olarak anılacaktır) 5. Maddesinde belirtilmiştir.Bir kuruluşun zorunlu denetime tabi olarak sınıflandırılmasına ilişkin kriterler, organizasyonel ve yasal yapıya, faaliyetin türüne veya özelliklerine ya da mali göstergelere bağlıdır. Üstelik ilk iki durumda gelir veya bilanço para birimi gibi finansal göstergelerin hiçbir önemi yoktur.
Anonim şirketler, devlet veya belediye işletmeleri, organizasyonel ve hukuki yapıları itibarıyla zorunlu denetime tabidir. Aynı zamanda, kamu iktisadi teşebbüsleri aşağıda açıklanan spesifik mali göstergeleri de dikkate almaktadır.
Faaliyet türüne göre, sigorta şirketleri, takas şirketleri, menkul kıymetler piyasasındaki profesyonel katılımcılar, kredi kuruluşları, kredi geçmişi büroları, hem emtia hem de borsalar, karşılıklı sigorta şirketleri, devlet dışı emeklilik fonları, yatırım fonları ve bunların yönetim şirketleri. kuruluşun zorunlu denetimine tabidir.
Kuruluşlar, faaliyetlerinin niteliği gereği, organize menkul kıymetler piyasasında işlem görmeye kabul edilen menkul kıymetler ile özet (konsolide) tablo yayınlayan ve/veya sağlayan menkul kıymetlerin zorunlu denetimine tabidir.
Mali göstergelere gelince, 307-FZ sayılı Kanunun mevcut versiyonu, herhangi bir işletmenin (kuruluşun) zorunlu denetime tabi olduğu kriterleri belirlemektedir. Geliri 400 milyon rubleyi aşan veya bilançosu 60 milyon rubleyi aşan kuruluşlar zorunlu denetime tabidir. Hem gelir hacmi hem de bilanço para birimi mali tablolara göre belirlenmektedir. Buna göre gelir göstergesi KDV düşülerek hesaplanan değerdir.
Ayrıca güncel baskıya göre bir kuruluşun zorunlu denetime tabi tutulup tutulmayacağına karar verirken denetimden önceki yıla ait raporlama verilerine dayanılması gerektiğine dikkat etmelisiniz. Başka bir deyişle, kuruluş önceki yılda yukarıdaki kriterleri karşılamışsa, cari yılın göstergelerine bakılmaksızın (cari yılın geliri 400 milyon ruble'den az olsa ve bakiyesi olsa bile) cari yılda denetime tabi tutulur. kağıt para birimi 60 milyon ruble'den azdır) ve cari yılın göstergeleri gelecek yılki denetim kararını etkileyecektir (307-FZ sayılı Kanunun 5'inci maddesinin 1'inci fıkrasının 4'üncü alt paragrafı).
Ayrıca kanunda öngörülen diğer hallerde denetim yapılması zorunludur. Örneğin, piyango organizatörleri ve işletmecileri (bu, 138-FZ Sayılı Kanunda belirtilmiştir), kumar organizatörleri (244-FZ Sayılı Kanun), kendi kendini düzenleyen kuruluşlar (315-FZ Sayılı Kanun); tasarruf-ipotek sistemine katılan tüzel kişiler (117-FZ Sayılı Kanun), bağış sermayesini oluşturan mülkün değeri raporlama yılı sonunda 20 milyon rubleyi aşan kar amacı gütmeyen kuruluşlar (275-FZ Sayılı Kanun), kuruluş, 5 milyon ruble'den fazla miktarda bağış sermayesinden (Kanun No. 275-FZ), yabancı kar amacı gütmeyen kuruluşların yapısal bölümlerinden (Kanun No. 7-FZ), fon toplayan geliştirici kuruluşlardan gelir elde etmektedir. apartmanların ve (veya) diğer gayrimenkullerin inşası için ortak inşaat katılımcıları (214-FZ sayılı Kanun).
Belediye ve devlet üniter işletmelerinin yanı sıra kayıtlı sermayede devlet mülkiyeti payı en az yüzde 25 olan işletmelerin veya devlete ait şirketlerin ve şirketlerin zorunlu denetiminin bir özelliği, bu işletmelerin denetiminin gerçekleştirilmesidir. açık yarışma yoluyla sahibinin kararıyla.
Üniter işletmelerin zorunlu denetiminin, 161-FZ sayılı “Devlet ve Belediye Üniter İşletmeleri Hakkında” Federal Kanunun 26. Maddesinde belirtildiğine de dikkat edilmelidir. Bu, bu tür işletmelerin raporlamasının, sahibi tarafından belirlenen durumlarda zorunlu yıllık denetimlere tabi olduğunu belirler.
Zorunlu denetim durumları
Birçok kuruluş için mali tabloların zorunlu denetimi aşağıdaki durumlarda gereklidir:Şirketin zorunlu denetiminden elde edilen gelir hacmi 400 milyon rublenin üzerindedir;
raporlama yılından önceki yıl sonu itibarıyla bilançodaki varlıkların tutarı 60 milyon rubleyi aşarsa zorunlu denetim yapılır;
JSC, PJSC, CJSC'nin (anonim şirket) örgütsel, yasal bir şekli varsa;
Diğer tüm kriterleri belirleyen 307-FZ Sayılı “Denetim Faaliyetleri Hakkında Kanun” ve 208-FZ Sayılı “Konsolide Finansal Raporlama Hakkında Kanun” uyarınca zorunlu olduğu durumlarda yasal denetim gerçekleştirilir.
Yeni uluslararası denetim standartlarının gereklerine göre denetim prosedürlerinin sayısı artacak, yeni çalışma belgeleri, formlar ve tabloların doldurulması gerekecek. Tüm bunların denetimin emek yoğunluğunu %40-50 artıracağı ve buna bağlı olarak denetim sözleşmelerinin maliyetinin de artacağı açıktır.
Tüm yeni yasal denetim sözleşmeleri için, standart metinli denetçi raporunun olağan biçimi yerine, ISA'lara uygun olarak daha hantal bir denetim raporu hazırlanacaktır.
Aynı zamanda, denetçi raporunun yeni formu şirketin mali tablolarının bir değerlendirmesini içerecek ve iç ve dış ilgili kullanıcılar için (yönetim kurulu, hissedarlar ve diğerleri) muhasebeye ilişkin genişletilmiş bilgiler sağlayacak. İş geliştirme konusunda karar veren daha geniş bir insan yelpazesi.
Yeni ISA gerekliliklerinin denetlenen şirketler üzerinde ciddi bir etkisi olacaktır. Denetlenen şirketlerin faaliyetlerini analiz etmek için gereken veri hacmi keskin bir şekilde artacak ve denetim sonuçlarının kamuya açıklanma derecesi de artacaktır.
Denetim kalitesinde ve iş riski değerlendirmesinde iyileşmeler beklemek mantıklıdır ancak denetim maliyetlerinde de önemli bir artış olması beklenmektedir.
Bir denetim kuruluşu, 207n Sayılı Maliye Bakanlığı Kararı ile onaylanan ISA'nın yürürlüğe girmesinden önce yürürlükte olan eski kurallara göre denetim standartlarına uygun olarak denetim yapma ve denetim raporu hazırlama hakkına sahiptir. ).
Denetim sözleşmeleri, herhangi bir denetim dönemi için denetim yapılırken halihazırda yeni ISA standartlarını uygulamaktadır.
Yeni ISA'ların kullanıma sunulmasıyla birlikte kuruluşların mali tablolarının denetimi için son tarihlerin belirlenmesinin ciddiye alınması önemlidir. Muhasebe departmanının zaten çok meşgul olduğu Mart ve Temmuz aylarının son günlerine, muhasebe veya vergi raporlarını göndermeden önce denetim planlamamak daha iyidir.
Bir şirketin o yıla ilişkin yasal denetimi, yıl içinde iki veya daha fazla aşamada gerçekleştirilirse daha etkili olacaktır; yasal denetimin maliyetleri ise raporlama yılı boyunca aynı olacaktır.
Denetçiler tarafından yıllık raporlamanın zorunlu denetiminin yapılması, tutarsızlıkların zamanında tespit edilmesine ve ortadan kaldırılmasına ve vergi (muhasebe) muhasebesindeki hataların düzeltilmesine yardımcı olacaktır.
Bir kuruluşun veya işletmenin zorunlu denetimi, baş muhasebecinin büyük muhasebe hatalarından kaçınmasına yardımcı olur. Bu, özellikle muhasebe ve mali tabloların sunumu alanındaki ihlallere ilişkin idari sorumluluğun son zamanlarda güçlendiği göz önüne alındığında önemlidir.
Zorunlu denetimin konuları
Zorunlu denetime tabi olanlar, zorunlu denetimden kaçınmak için (madde 5.1) sözleşmeler yapmalı ve herhangi bir eylemde bulunmamalıdır (bizim görüşümüze göre basit eylemsizlik de buraya dahildir). Yıllık zorunlu denetimin kapsamı, Rusya Federasyonu Hükümeti Kararnamesi N 1355 ile belirlenir; özünde bunların tümü yüksek ekonomik veya sosyal öneme sahip işletme ve kuruluşlardır.Zorunlu denetime ihtiyaç duyulmasının nedenleri:
1. Zorunlu denetimin konuları, kural olarak, bireylere ve/veya tüzel kişilere ait fonlarla çalışır - bunlar bankalar, sigorta kuruluşları, devlet dışı emeklilik fonları, açık anonim şirketlerdir. Bu kuruluşların çalışanları her zaman mali tabloları nasıl yetkin bir şekilde okuyacaklarını, mali göstergeleri nasıl analiz edeceklerini, yeterli sonuçları nasıl çıkaracaklarını bilmiyorlar. Bu tür ekonomik kuruluşların denetimi durumunda denetçi, denetlenen ekonomik kuruluş ile ekonomik kuruluşun faaliyetleriyle ilgilenen ancak mali tabloların tam nitelikli kullanıcısı olmayan biri arasında aracı olarak hareket eder;
2. Devlet, satışlardan büyük miktarda gelir elde eden işletmelerin ve mülklerinin büyüklüğünü teyit etme yükümlülüğünü getirerek, büyük vergi mükellefi olan bu işletmelerin faaliyetleri üzerinde kontrol düzenlemektedir.
Sanat uyarınca. 7 119-FZ Sayılı “Denetim Faaliyetleri Hakkında” Kanunun “Zorunlu Denetimi”, ekonomik kuruluşların muhasebe (mali) tabloları, aşağıdaki faaliyet kriterlerine (göstergeler sistemi) göre zorunlu denetime tabidir:
1. Ekonomik bir varlığın organizasyonel ve yasal şekli. Açık bir anonim şirketin organizasyonel ve hukuki yapısına sahip olan ekonomik kuruluşlar, zorunlu yıllık denetimlere tabidir.
2. Ekonomik varlığın faaliyet türü.
Faaliyet türüne göre aşağıdakiler zorunlu yıllık denetime tabidir:
Bankalar ve diğer kredi kuruluşları;
sigorta kuruluşları ve karşılıklı sigorta toplulukları;
emtia ve borsalar;
yatırım kurumları (yatırım ve çek yatırım fonları, holding şirketleri);
fon kaynakları, tüzel kişiler ve bireyler tarafından yapılan, Rusya Federasyonu mevzuatı tarafından öngörülen zorunlu katkılar olan bütçe dışı fonlar;
kaynakları tüzel kişilerin ve bireylerin gönüllü katkıları olan hayır kurumları ve diğer (yatırım dışı) fonlar;
faaliyet türüne göre zorunlu yıllık denetimi federal yasalar, Rusya Federasyonu Cumhurbaşkanı kararnameleri ve Rusya Federasyonu Hükümeti kararnameleri ile sağlanan diğer ekonomik kuruluşlar.
3. Bir ekonomik varlığın finansal performans göstergeleri. Ekonomik kuruluşlar (tamamen devlet veya belediye mülkiyetinde olanlar hariç), faaliyetlerine ilişkin aşağıdaki mali göstergelerden en az birine sahip olmaları durumunda zorunlu yıllık denetimlere tabidir:
Yıl içinde ürün (iş, hizmet) satışından elde edilen gelir hacmi, Rusya Federasyonu mevzuatı tarafından belirlenen asgari ücretin 500 bin katını aşıyor;
raporlama yılı sonunda Rusya Federasyonu mevzuatı ile belirlenen asgari ücretin 200 bin katını aşan bilanço varlıkları tutarı.
Kuruluşun üniter bir devlet teşebbüsü, ekonomik yönetim hakkına dayalı bir belediye üniter teşebbüsü olması durumunda, mali göstergeler Rusya Federasyonu'nun konusu kanunla düşürülebilir.
Bu mali göstergeleri belirlemek için, Rusya Federasyonu mevzuatı tarafından belirlenen asgari ücret, raporlama yılı için ortalama yıllık bazda alınmaktadır.
Yasal denetimler yalnızca denetim kuruluşları tarafından gerçekleştirilir.
Yetkili (hisse) sermayesinde devlet mülkiyeti veya Rusya Federasyonu'nun kurucu bir kuruluşunun mülkü payı en az yüzde 25 olan kuruluşlarda zorunlu denetim yapılırken, denetim hizmetlerinin sağlanmasına ilişkin sözleşmelerin yapılması esas olarak yapılmalıdır. açık bir yarışmanın sonuçlarına göre. Bu tür yarışmaların düzenlenmesine ilişkin prosedür, federal kanunla aksi belirtilmedikçe, Rusya Federasyonu Hükümeti tarafından onaylanır.
Mali (muhasebe) belgeleri devlet sırrı oluşturan bilgiler içeren denetlenen kuruluşların denetimi, Rusya Federasyonu mevzuatına uygun olarak gerçekleştirilir.
Ayrıca soruşturma makamları, soruşturmacılar, savcılar, mahkemeler ve tahkim mahkemeleri adına zorunlu denetimler yapılabilmektedir.
Zorunlu denetime tabi konular:
– anonim şirketlerin açılması;
– yatırım fonları;
– sigorta kuruluşları ve karşılıklı sigorta toplulukları;
– bütçe dışı fonlar;
– emtia ve borsalar;
– bankalar ve diğer kredi kuruluşları;
– hayırsever ve diğer (yatırım dışı) fonlar;
– aşağıdaki mali göstergelerden en az birine sahip diğer ekonomik kuruluşlar (devlet veya belediye mülkiyetinde olanlar hariç).
Halihazırda mevzuatta, yıllık mali tablolar kapsamında denetim raporunun bulunmaması durumunda işletme ve kuruluşların üstlenebileceği yalnızca iki tür sorumluluk yer almaktadır.
İdari sorumluluk (İdari Suçlar Kanunu'nun 15.6. Maddesi uyarınca).
Vergi yükümlülüğü (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 126. Maddesi) - Rusya Federasyonu Vergi Kanunu tarafından öngörülen belgelerin ve vergi ve harçlara ilişkin diğer yasal düzenlemelerin öngörülen süre içinde ibraz edilmemesi durumunda - 50 ruble tutarında. temsil edilmeyen her biri için. belge.
Sanatın 2. Bölümüne göre. “Denetim Faaliyetleri Hakkında” Federal Kanunun 7'sinde zorunlu denetimler denetim kuruluşları tarafından yürütülmektedir. Yetkili (hisse) sermayesinde devlet mülkiyeti veya Rusya Federasyonu'nun kurucu bir kuruluşunun mülkü payı en az yüzde 25 olan kuruluşlarda zorunlu denetim yapılırken, denetim hizmetlerinin sağlanmasına ilişkin sözleşmelerin yapılması esas olarak yapılmalıdır. açık bir yarışmanın sonuçlarına göre. Bu tür yarışmaların düzenlenmesine ilişkin prosedür, federal kanunla aksi belirtilmedikçe, Rusya Federasyonu Hükümeti tarafından onaylanır.
Bu nedenle, bireysel bir denetçinin yasal denetim yapma hakkı yoktur.
