Hesap 99 silindi. Kayıpların muhasebeleştirilmesi ve raporlamaya yansıması

Hesap 99 “Kar ve zararlar”, kuruluşun raporlama yılındaki faaliyetlerinin nihai mali sonucunun oluşumuna ilişkin bilgileri özetlemeyi amaçlamaktadır.

Nihai mali sonuç (net kâr veya net zarar), olağan faaliyetlerin mali sonuçlarının yanı sıra diğer gelir ve giderlerden oluşur. 99 "Kar ve Zarar" hesabının borcu, zararları (zararlar, giderler) yansıtır ve kredi, kuruluşun karını (gelirini) yansıtır. Raporlama dönemine ilişkin borç ve alacak cirosunun karşılaştırılması, raporlama döneminin nihai mali sonucunu gösterir.

Raporlama yılı boyunca, 99 numaralı “Kar ve Zararlar” hesabı şunları yansıtmaktadır:

raporlama ayına ait diğer gelir ve giderlerin bakiyesi - ile yazışmalar puan 91"Diğer gelir ve giderler";

tahakkuk eden koşullu gelir vergisi gideri, kalıcı yükümlülükler ve bu verginin gerçek kardan yeniden hesaplanmasına ilişkin ödemelerin yanı sıra ödenmesi gereken vergi yaptırımlarının tutarı - ile yazışmalarda puan 68"Vergi ve harçlara ilişkin hesaplamalar."

Raporlama yılının sonunda yıllık mali tablolar hazırlanırken 99 numaralı “Kar ve Zarar” hesabı kapatılır. Bu durumda, Aralık ayının son girişi itibarıyla, raporlama yılının net kârı (zararı) tutarı, kredi (borç) üzerindeki 99 “Kar ve Zararlar” hesabından düşülür. faturalar 84"Birikmiş karlar (ortaya çıkmamış zarar)."

Hesap 99 “Kar ve Zararlar” için analitik muhasebenin oluşturulması, kar ve zarar tablosunun hazırlanması için gerekli verilerin üretilmesini sağlamalıdır.

Hesap 99 "Kar ve zararlar"
hesaplara karşılık gelir

borç yoluyla

kiralık

01 Sabit varlıklar 03 Maddi varlıklara karlı yatırımlar 07 Kurulum ekipmanı 08 Duran varlıklara yapılan yatırımlar 10 Malzemeler 11 Büyütülecek ve beslenecek hayvanlar 16 Maddi varlıkların maliyetindeki sapma 19 Edinilen varlıklara uygulanan katma değer vergisi 20 Ana üretim 21 Kendi üretimimiz olan yarı mamul ürünler 23 Yardımcı yapımlar 25 Genel üretim giderleri 26 Genel ekonomik 28 Üretimdeki kusurlar 29 katılımcı 41 Ürün 43 Bitmiş ürünler 44 Satış giderleri 45 ürün sevk edildi 50 Kasiyer 51 Cari hesaplar 52 Döviz hesabı 58 Finansal yatırımlar 68 Vergi ve harçlara ilişkin hesaplamalar 69 Sosyal Hesaplamalar 70 Personelin bulunduğu yerleşim yerleri 71 Sorumluların olduğu yerleşim yerleri 73 Personelin bulunduğu yerleşim yerleri 76 farklı hesaplamalar 79 Çiftlikte 84 Dağıtılmamış karlar 90 Satış 91 Diğer gelir ve giderler 97 Ertelenmiş giderler

10 Malzemeler 50 Kasiyer 51 Cari hesaplar 52 Döviz hesabı 55 Özel banka hesabı 60 Tedarikçiler ve yüklenicilerle yapılan anlaşmalar 73 Diğer operasyonlar için personelin bulunduğu yerleşim yerleri 76 Çeşitli borçlu ve alacaklılarla yapılan ödemeler 79 Çiftlik içi yerleşim yeri 84 Dağıtılmamış karlar (açıklanmamış zarar) 90 Satış 91 Diğer gelir ve giderler 94 Değerli eşyaların zarar görmesinden kaynaklanan eksiklikler ve kayıplar 96 Gelecekteki giderler, üretim ve ekonomik giderler sigortası ve kişilere ücretlerin sağlanması, diğer faaliyetler borçlular ve alacaklıların uzlaşmaları (ortalanmayan zarar)

Hesap planının uygulanması: hesap 99

• Sigorta primlerinin geç ödenmesine ilişkin ceza ve para cezaları muhasebeye nasıl yansıtılır?

  Hesap 99 "Kar ve zararlar" raporlama yılı boyunca kar ve zararlarla birlikte yansıtılır... yıllık raporun beyanları hesap 99 "Kar ve zararlar" ile yazışmalarda yansıtılır... hesap 69. Aynı zamanda, paragrafa göre ... 34n Sayılı Yönetmelik ve Talimatlar - 99 "Kar ve Zararlar" hesabına, ya ... Tavsiye uyarınca veya 91 hesabına ...

• Vergi yasalarının ihlaline ilişkin yaptırımlar hangi hesaba (91 veya 99) yansıtılmalıdır?

  Hesap 99 "Kar ve zararlar", hesap 68 "Vergi hesaplamaları ve... hesap 99" Kar ve zararlar, hesap 68 "Vergi hesaplamaları ve... uyarınca oluşturulan karlardan kaynaklananlar hariç. .. başvuru (bundan sonra Hesap Planı ve Talimatlar olarak anılacaktır), Maliye Bakanlığı'nın emriyle onaylanmıştır ... hesap 99 “Kar ve zararlar”, hesap 68 “Vergi hesaplamaları ve ... muhasebe prosedürü ( hesap 91 veya hesap 99) ekonomik konular...

• Konsolide bir vergi mükellefi grubunun zararından kaynaklanan ertelenmiş vergi varlığı

  99 "Kar ve zararlar" hesabındaki ilgili CTG katılımcısı, 78 "Ödemeler...) ile yazışmalarda bulunur ve kuruluşun net karını (zararını) belirlerken dikkate alınır (kar oluşumuna katılmadan (zarar) ) kuruluşun... vergi öncesi). 5. Hesap bakiyeleri hakkında bilgi 78 ... Konsolide vergi mükellefleri grubunun vergi matrahı, dönemden önceki raporlama döneminde 99 "Kar ve Zararlar" hesabına düşülmüştür ...

• Gelir vergisi için avans ödemeleri. Örnekler

  Sonuç 99 numaralı “Kar ve Zararlar” hesabına yansıtılmıştır. Belirtilen hesap aynı zamanda tutarları da yansıtır... raporlama dönemi için alınan muhasebe karı miktarından ve cari vergi oranından...). Ayrıca, vergiye tabi kar (zarar) miktarına bakılmaksızın, kuruluşun muhasebe kayıtları... muhasebe karı (zararı) esas alınarak belirlenen ve PBU 18'in amaçları doğrultusunda muhasebe kayıtlarında borç olarak tanınan karı yansıtır. hesap 99 "Kar ve zararlar" ( muhasebe alt hesabı...

• Vergi kanunlarının ihlali nedeniyle uygulanan cezaların muhasebeye yansıması

  Hesap 99 “Kar ve Zararlar”, hesap 68 “Vergi hesaplamaları ve... dönem, eksi mevzuata uygun olarak oluşturulan karlardan kaynaklananlar… uygulaması için (bundan sonra Hesap Planı ve Talimatlar olarak anılacaktır) ), Rusya Maliye Bakanlığı'nın emriyle onaylandı... hesap 99 Hesap 68'e uygun olarak “Kar ve zararlar” “Vergi hesaplamaları ve... ekonomik kuruluşlar için belirli bir muhasebe prosedürü (hesap 91 veya hesap 99 için) önerilir bağımsız...

• 2016 Raporlaması: Maliye Bakanlığı'nın yıllık açıklamalarının doğru şekilde nasıl dikkate alınacağı

  Kâr, 99 "Kar ve zararlar" hesabının borcuna ve 96 "Gelecekteki giderler için rezervler... vb. alacak" hesabına yansıtılır ve bunlara ilişkin vergi yaptırımları 99 "Kar ve zararlar" hesabının borcuna yansıtılır. .”. Vergi mükellefi tarafından ödenen ceza ve cezalar gider hesaplarına yansıtılır, 99 no'lu hesap kullanılmaz. Buna göre, raporda... sosyal amaçlı kar, üretimin geliştirilmesi vb. hesap bakiyesini değiştirmiyor...

• Bir kuruluşu bir JSC'den LLC'ye aktarmak için basitleştirilmiş prosedür: muhasebe ve vergilendirmenin nüansları

  Basitleştirilmiş vergi sistemini kullanan kuruluşların ve bireysel girişimcilerin gelir ve giderlerini kaydetmek için ayrı bir kitap... kurucuların net kar tutarının kararına göre kar ve zarar hesapları ve dağıtımı (yönlendirmesi)... . Yani JSC, 99 numaralı “Kar ve Zarar” hesabını kapatır, ... kurucuların kararına göre net kar miktarını ve ... kullanan kuruluşların ve bireysel girişimcilerin gelir ve gider defterinde dağıtır. ..

• Dış finansman çeken faktoring şirketlerinin muhasebeleştirilmesi

  Yatırımcılar pahasına Müşterilere finansman hizmetleri sağlamak. OSNO - klasik... malların muhasebeleştirildiği ve faturanın alındığı tarihte 68/KDV (... sipariş Ciro bilançosu Hesap/alt hesap Borç Alacak Bakiyesi... giderler) 99 (kar ve zarar) 0 Gelirin tanınması, yardımcı faaliyetlerden kaynaklanan giderler 99 (kar ve zarar) 68/ ... malların muhasebeleştirildiği ve faturanın alındığı tarihte 68/KDV (... malların muhasebeleştirildiği ve faturanın alındığı tarihte 68/KDV (.. .

• Önemli hata düzeltmeleri

  Kayıtlardaki hesap, geçmiş yıl karları (ortaya çıkmamış zararlar) hesabıdır, yani hesap 84 “Geçmiş yıllar karları… “Satışların maliyeti” hesabı 90; Borç hesabı 99 “Kar ve zarar”, Kredi hesabı 90 “Satışlar”, ... “Kar ve zarar”; Hesap borcu 84 “Geçmiş yıllar karları (ortaya çıkmamış zarar)”, Hesap kredisi 99 “Kar ve zararlar” - ... 500.000 ruble. – net kâr miktarı ayarlandı. Hisse başına temel ve seyreltilmiş kazanç (zarar) bazında (eğer...

• Devlet savunma emirlerinin yerine getirilmesi kapsamında ürün tedarik ederken gider ve gelirlerin ayrı muhasebeleştirilmesi

  ... (bundan sonra - PBU 9/99) ve PBU 10/99 "Kuruluşun Giderleri" ... (bundan böyle - PBU 10/99) Ayrı muhasebenin sürdürülmesi için özel bir metodoloji... bundan sonra - Hesap Planı) ).İşletmenin genel giderleri ve ticari giderleri Hesap Planına göre... (madde 21 PBU 4/99 "Bir kuruluşun muhasebe beyanları" ... (bundan sonra PBU 4/99 olarak anılacaktır)). Kuruluşun gelir ve giderleri... PBU 4/99)'da yansıtılmıştır. Gelir ve giderlerin daha ayrıntılı bir şekilde belirlenmesi gerçekleştirilir... kar ve zararın muhasebeleştirilmesi için genel prosedürden farklı bir prosedür. Örneğin, ayrı bir bakımı sürdürmek...

• “Çocuklar” ve kar amacı gütmeyen kuruluşlar için muhasebe kuralları basitleştirildi

  Dönem 99 “Kar veya zarar” (90 “Satış” - böyle bir hesap kullanıldığında) 20 (diğer hesaplar) Lütfen unutmayın... doğrudan sabit varlıkların edinimi, inşaatı ve üretimi ile ilgili dahildir... işletme ücret alabilir üretim ve ev envanterinin aynı anda amortismanı... hesap 20 (kullanıldığında üretim maliyetlerini kaydetmek için diğer hesaplar) ve kredi hesapları... yükleniciler, bordro personeli vb. ile yapılan anlaşmalar...

• İthal mallar bozuldu: Gümrük KDV'si, elden çıkarma maliyetleri ve sigorta tazminatı nasıl dikkate alınır?

  Kârların vergilendirilmesinde dikkate alınan faaliyet dışı gelir, Rusya Maliye Bakanlığı eş zamanlı olasılığını kabul etmektedir... PBU 9/99 "Kuruluşun Geliri" madde 2 ile ... (bundan sonra PBU 9/ olarak anılacaktır) 99) kuruluşun geliri, kuruluşun muhasebesi için kabul edilen ekonomik... (madde 8 PBU 9/99) bir artış olarak kabul edilir" (bundan sonra PBU 10/99 olarak anılacaktır), kuruluşun giderleri ekonomik... endüstriyel stoklarda bir azalma olarak kabul edilir, bu da kayıpların suçlu tarafların hesabına atfedilmesi anlamına gelir ve sadece...

• Rehin. Muhasebe ve Vergilendirme

  Özellikle faiz, ceza, ifadaki gecikmeden kaynaklanan zararların tazmin edilmesi ve... bu olay sonucunda sigortalı malda oluşan zararlar (kârların vergilendirilmesinde rehinli mülkün ödenmesi. Bu nedenle, Kârın tamamı vergilendirilirken... rehin verilen mülkün riski... özellikle faiz, cezalar, ifadaki gecikmeden kaynaklanan zararların tazmin edilmesi ve... 99). Rehin sözleşmesinde belirtilen ve daha önce nazım hesaplara yansıtılan malzeme bedeli...

• Giderlerin niteliğine ve amacına göre muhasebeleştirilmesi

  Giderlerin muhasebeleştirilmesi PBU 10/99 “Kuruluşun Giderleri” tarafından düzenlenmektedir. Paragrafa göre.... PBU 10/99'un 8. Maddesi, PBU 10/99'daki olağan... doğrudan talimatlara göre giderlerin gruplandırılmasını, amortisman kesintilerini içerecek şekilde tanımlar: giderler, devlet yardımı ile finanse edilen giderler açıklandı. Doğru, bunlar... giderleri sınıflandırmak için kurallar değil. UMS 1'in 99 – 105. paragraflarına göre “... sıklık, kar veya zarar potansiyeli ve öngörülebilirlik açısından farklılık gösterir. Bu analiz ortaya çıkıyor...

• Ek sermaye: oluşumu, kullanımı ve muhasebe prosedürleri

  Kuruluşun elden çıkarma sonrasında dağıtılmayan kazançlarını (ortaya çıkmamış zararı) hesaba katmak için mülkün ek değerlemesi... dağıtılmamış karlar pahasına olası bir indirim yapılması gerekecektir. Dahası, ortaya çıkabilir... 83 no'lu hesabın borcuna ve 02 no'lu hesabın alacak hesabına bir muhasebe girişi “Sabit varlıkların amortismanı... nihai cironun bir parçası olarak satışlar 99 91-9 4.139,91 ... pahasına kayıtlı sermaye veya kar. Yazara göre, ikmal ve harcama işlemleri...

Modern dünyada hayal bile edemiyorum Bir işletmenin muhasebesiz faaliyetleri. Doğru raporlama, şirketin faaliyetlerinin net bir resmini görmenize, zayıf yönlerini ve gizli fırsatlarını anlamanıza, böylece verimliliğini artırmanıza, gelirinizi artırmanıza ve yeni bir iş düzeyine ulaşmanıza olanak tanır.

Herhangi bir işletmenin faaliyetinin sonucu kârdır. Kâr: mal veya hizmet üretme maliyetleri arasındaki fark Bir şirketin finansal bağımsızlığını anlamanın en önemli göstergesidir. Rusya Federasyonu'nun muhasebe alanındaki yasaları, kârın yansıtılması gerektiğini belirlemektedir. 99 hesap Hesap tablosu.

İşletmenin faaliyet türü ve eğitim şekli ne olursa olsun, muhasebeci bir hesap 99 açmak ve bu hesaptaki işlemleri güvenilir ve eksiksiz bir şekilde görüntülemekle yükümlüdür. Hesap işlemleri, işletmenin raporlama dönemindeki kar veya zararını yansıtır:

1. Yasal belgelerle belirlenen olağan faaliyetlere ilişkin gelir ve giderler.
2. Acil durum faaliyetlerinden kar ve zarar (acil durumların ortadan kaldırılması, sigorta tutarları, ekipman, mal kaybı, üretim hatlarının zorla kapatılması).
3. Gelir vergileri ve vergi cezaları, ertelenmiş yükümlülükler için ödemeler ve yeniden hesaplamalar.

Kâr ve Zarar hesabı aktif pasif yani işlem, duruma göre alacak veya borç olarak gösterilebilir. Faaliyetin nihai sonucu geri kalanı yansıtır. 99 numaralı hesabın borcunda şirketin gider ve zararlarına ilişkin işlemlerin gösterilmesi gerekmektedir.

Giderler, şirketin çalışmaları sonucunda raporlama yılı (ay, çeyrek) boyunca katlandığı tüm maliyetlerin toplamıdır. Bu giderler hammadde maliyetleri, ekipman alımı, çalışanlara ödeme, nakliye operasyonu vb. Giderlerdir. Giderler, 64, 03 vb. hesaplara sahip krediye karşılık gelir. 99 hesap borcuna bir örnek, mal kaybıdır. acil bir durum sonucunda meydana gelen ( Dt. 99 / Kt. 41).

Kredi hesaplarında firmanın gelirini gösterirler. Gelir- bunların tamamı işletmenin belirtilen dönem içerisinde sahip olduğu cari hesaplara yapılan tahsilatlardır. Gelir örnekleri: gelir, menkul kıymet işlemlerinden elde edilen kâr, yatırım faizleri, kiralar vb. Hesap kredisi aşağıdaki hesaplara bağlıdır: 90, 72, 8 vb. Örnek: Krediye ilişkin fiil, üretilen mal veya hizmetin satışından kar elde etmektir (Dt. 90/Kt. 99).

Denge

Denge, ürünlerin üretimi ve satışı sonucunda ortaya çıkan kar ve giderler arasındaki farktır. Bakiye dikkate alınır en önemli gösterge mali tablolarda. Bakiye, belirli bir sürenin başında ve sonunda belirlenen başlangıç ​​ve nihai olabilir.

Tabii ki, herhangi bir işletme kârın giderleri aşması için çaba gösterir. Raporlama tarihi sonunda hesap bakiyesinin borç olarak ortaya çıkması, maliyet düzeyinin kâr düzeyini aştığı anlamına gelir. Bu durumda bakiye negatiftir - şirket, faaliyetlerinin raporlama döneminde kar elde etmemiştir. Bakiye kredi ise, şirket çalışmalarının sonuçlarına ilişkin raporda karı artı işaretiyle yansıtır.

Her dönem sonunda organizasyonlar yılın başında hesabı kapatıp tekrar açmak gerekir. Bu, işletmenin nasıl çalıştığını ve karlılık düzeyinin ne olduğunu anlamak için yapılır. Muhasebe dönemleri vergi dönemlerine eşit olduğundan vergi ödemelerinin zamanında ve eksiksiz yapılabilmesi için bakiyelerin sıfırlanmasının da gerekli olduğunu anlamak kolaydır.

Gelecek döneme ait açılış bakiyesi her zaman sıfır olmalıdır. 99 hesabını kapatmak için öncelikle onunla ilişkili hesapları kapatmanız gerekir. Bu hesaplar şunları içerir:

90 "Satış"

Bu hesap, kuruluşun ana faaliyeti sonucunda üretilen malların satışından ve hizmetlerin sağlanmasından elde edilen geliri gösterir. Muhasebe kolaylığı için bu hesapta alt hesaplar açılır: 90.1, 90.2, 90.3,90.9.

Temmuz 2017'ye kadar bu ekipmanın muhasebedeki amortismanı 216.000 ruble, vergi muhasebesinde - 240.000 ruble, hesaplanan geçici fark 24.000 ruble idi. Ertelenmiş vergi varlığının tutarı:

24.000 * %20 = 4800 ovma.

Şirketin bu ekipmanı Temmuz 2017'de satması nedeniyle ertelenmiş vergi varlığının silinmesi gerekiyor. Bu, aşağıdaki kablolamayla yapılır:

Dt. 99 Kt. 09 = 4800 ovmak.

Örnek 2: 2016 yılında Sintomat LLC 2.500.000 ruble değerinde mal üretti ve sattı. Dönemdeki katma değer vergisi 500.000 RUB tutarındaydı. Üretim maliyetleri – 1.080.343 RUB. İşletme maliyetleri, yönetim maliyetleri, kiralama maliyetleri ve nakliye maliyetleri 523.487 RUB'a eşittir.

Hesap 90.1 - Bakiye Kt - 2.500.000 ruble.

Hesap 90.2 - Bakiye Dt - 1.080.343 ruble.

Hesap 90.3 - Bakiye Dt - 500.000 ruble.

Hesap 44 - Bakiye Dt - 523.487 ruble.

Hesap 31 Aralık 2016 tarihi itibarıyla kapatılmıştır. aşağıdaki diyagram:

Dt. 90,2 Kt. 44 - 523.487 ovmak.

Dt. 90,9 Kt. 99.1.1 - (1.080.343 + 500.000 + 523.487) - 2.500.000 = 396.170 ruble.

Toplam, kredi bakiyesi yani şirket 2016 yılında 396.170 ruble kar elde etti. Son kablolama hesap kapatıldığında şu şekilde olacaktır:

Dt. 99 Kt. 84 - 396.170 ovmak.

Raporlama dönemine ait gelir vergisi yükümlülüğünün tutarının belirlenmesi için bu şartın yerine getirilmesi gerekmektedir. kablolama:

Dt. 99.1.1Kt. 68 - 396.170 * %20 = 79.234 ovmak.

Muhasebe kayıtlarını tutarken, 99 “Kar ve Zarar” hesabının doğru bir şekilde yürütülmesinin önemini abartmak zordur, çünkü işletmenin çalışmasının sonucu bu şekilde değerlendirilir, işin etkin bir şekilde yürütülmesi için daha fazla plan yapılır ve Gelir vergisine ilişkin vergi yükümlülüğünün tutarı belirlenir.

Ek hesap bilgileri aşağıda verilmiştir.

Bu, kuruluşun gerçek mali durumunu yansıtan bir ön çalışma dengesi oluşturmanıza olanak tanır. 99 “Kar ve Zarar” hesabının sahip olduğu tüm ayırt edici özellikleri bilen genç profesyoneller, muhasebenin tüm özelliklerini anlayabileceklerdir. İşletmelerin yasal faaliyetlerinin imkansız olduğu PBU'nun yanı sıra referans ve yasal sistemleri de unutmayın. Sağlıklı Bir Kalp İçin 18 Süper Besin Bugün düzenli olarak beslenmenizde bulunması gereken besinlerden bahsedeceğiz. Hepsi kalbin aksamadan çalışmasını sağlayacak... Sağlıklı beslenme Nasıl daha genç görünürsünüz: 30, 40, 50, 60 yaş üstü kişiler için en iyi saç kesimi 20'li yaşlarındaki kızlar saçlarının şekli ve uzunluğu konusunda endişelenmezler. Görünüşe göre gençlik, görünüm ve cesur buklelerle ilgili deneyler için yaratılmış. Ancak zaten sonrasında...

Borç 99

Nihai mali sonucu oluşturmak için 99 no'lu hesap “Kar ve zararlar” kullanılır, 99 no'lu hesabın borcu zararları, kredi ise karı gösterir. Yılın nihai faaliyet sonuçları bilançoda gösterilir - bilançonun ayrıntılı tamamlanması ve tamamlanmış bir örnek. Her ayın sonunda, geçen aya ait faaliyetlerin mali sonucu 90 ve 91 numaralı hesaplarda oluşturulur, ortaya çıkan nihai kar veya zarar bu hesaplardan aşağıdaki girişlerle 99 numaralı muhasebe hesabına yazılır:

• D90/9 K99 – Olağan faaliyetlerden elde edilen kar yansıtılır,
• D99 K90/9 – olağan faaliyetlerden kaynaklanan kayıplar yansıtılır,
• D91/9 K99 - Diğer gelir ve giderlerden kar yansıtılır,
• D99 K91/9 – diğer gelir ve giderlerden zararlar yansıtılmıştır.

Takvim yılı boyunca kar ve zararlar aydan aya hesap 99'da birikir.

Muhasebede hesap 99'un özellikleri

Muhasebe hesapları tüm parasal işlemleri kaydetmek için tasarlanmıştır. Bu incelemede 99. “Kar ve Zarar” hesabı ayrıntılı olarak incelenecektir. Okuyucu, hangi işlevleri yerine getirdiğini, kendi kategorilerine sahip olup olamayacağını, onunla nasıl çalışılacağını ve kapatılacağını öğrenecektir.
Konunun daha iyi açıklanmasına yardımcı olmak için bilgilere örnekler eşlik etmektedir. Hesabın amacı 99 Her işletme, kârı artırmak olan ana hedefe ulaşmak için çalışır. Finansal sonuç, her faaliyet türünden elde edilen tüm gelirlerin toplamıdır.
Mal veya hizmet satmak için para yatırmanız gerekecek, ancak bunun raporlama döneminde ne kadar karlı olacağı, nakit maliyetler ve makbuzlarla ilgili tüm bilgilerin özetlenmesinden sonra belli olacak.

Hesap 99 “kar ve zarar”

Dikkat

Yıl sonunda 99 hesap kapatma ilanları:

• D84 K99 – yılın nihai mali sonucu – zarar;
• D99 K84 – yılın nihai mali sonucu – kâr.

Bilançonun yeniden düzenlenmesi Bilançonun yeniden düzenlenmesi, şirketin mali sonucunun oluşumuyla ilgili hesapların kapatılmasıdır. Hesapları kapatmak, nihai bakiyenin sıfıra sıfırlanması anlamına gelir. Reform şu hesaplarla ilgilidir: 90 "Satışlar", 91 "Diğer gelir ve giderler", 99 "Kar ve zararlar".

Hesap 99'daki bilançonun yeniden düzenlenmesinin sonuçlarına göre, nihai kar veya zarar, yukarıda belirtilen kayıtlara göre belirlenir ve hesap 84'e aktarılır. Reformasyon, yılı bitirmenize, hesaplarınızı sıfırlamanıza ve yeni yılda muhasebeye "temiz bir sayfa" ile başlamanıza olanak tanır.

Nihai mali sonucun oluşumu

Bu tam olarak 99 hesabının amaçladığı şeydir ve şunları yansıtabilir:

• ana faaliyetten elde edilen gelirde artış veya azalma (D90 K99);
• raporlama dönemine ilişkin diğer gider ve gelir bakiyesi (D91 K99);
• acil durumların ekonomik faaliyetler üzerindeki etkisi (mücbir sebepler, kazalar);
• vergilerin hesaplanmasına yönelik tutarların tahakkuku (hesap 68 ile etkileşim).

Yeni alt hesaplar açmak mümkün mü? Talimatlara göre söz konusu hesabın hiçbir kategorisi yok. Bir muhasebeci, işletmenin gereksinimlerini (analiz, kontrol, raporlama) dikkate alarak bunları bağımsız olarak oluşturabilir.

Yıl için mali sonuçların oluşumu

Aynı giriş, gelir vergisi, KDV ve diğer vergilere ilişkin ceza ve cezaların bütçeye tahakkukunu da yansıtacaktır. Bütçe dışı fonlara (örneğin Emekli Sandığı) yönelik yaptırımlar şu şekilde hesaplanmalıdır: Borç 99 – Kredi 69 “Sosyal sigorta ve güvenlik hesaplamaları.” Kâr hesaplamalarının PBU 18/02'ye uygun olarak yapılması durumunda, borç hesabı 99, özellikle 09 "Ertelenmiş vergi varlıkları" hesabına da karşılık gelebilir. Böylece, tahakkuk ettiği nesnenin elden çıkarılması durumunda ertelenmiş vergi varlığının silinmesi sırasında D99 K09 muhasebe girişi yapılır. 99 hesabının kapatılması Yıl sonunda, 99 no'lu hesap sıfırlanır ve fark 84 no'lu hesaba "Geçmiş yıllar karları (ortalanmamış zarar)" tahsis edilir: "bilanço yeniden yapılandırması" adı verilen olay gerçekleşir.

Hesap 99 “kar ve zarar”

Kredi Hesabı 99 ile ilgili yazışmalar “Kar ve zararlar” krediyle ilgili olarak aşağıdaki kategorilerle etkileşime girer:

• "Malzemeler" (10).
• “Tedarikçiler ve yüklenicilerle yapılan mali işlemler” (60).
• “Para ve cari hesaplar” (52, 51).
• “Birikmiş karlar” (84).
• “Mal satışı” (90).
• “Zarar görmüş değerli eşyalardan kaynaklanan eksiklikler ve hasarlar” (94).
• “Gelecekteki giderler için rezervler” (96).
• “Özel banka hesapları” (55).
• “Hane içi hesaplamalar” (79).
• “Alacaklı ve borçlularla yapılan mali işlemler” (76).
• “Diğer giderler ve gelirler” (91).
• “Çeşitli operasyonlar için çalışanlarla yapılan yerleşimler” (73).

Kredi işlemleri Tabloda, şirketin karını (gelirini) yansıtan ne tür bir kredi giriş hesabına (99) sahip olabileceğini anlamanıza yardımcı olacak bazı örnekler verilmektedir. D10 K99 Fazla malzemelerin tanımlanması.

Hesap 99 “kar ve zarar”dır. borç ve alacak hesabı 99

Bilgi

Alt hesap 99-5, türe veya gruba göre acil durum masraflarını hesaba katar (yansıtır) (yangınlar, hayvan salgınları nedeniyle hayvan ölümleri, kuraklık nedeniyle tarımsal ürünlerin kaybı vb.). Alt hesap 99-6, gelir vergisi ve mali yaptırımların (bütçeye yönelik gelir vergisi, para cezaları ve cezaların tutarları) hesaplanmasına yönelik işlemleri dikkate alır (yansıtır). Alt hesap 99-7, 99-1, 99-2, 99-3, 99-4, 99-5 alt hesaplarındaki toplam kar ve toplam zarar karşılaştırılarak belirlenen raporlama yılının kar veya zararını dikkate alır (yansıtır), 99-6.

Raporlama yılının sonunda yıllık mali tablolar hazırlanırken 99 numaralı “Kar ve Zarar” hesabı kapatılır. Bu durumda, Aralık ayının son girişi itibarıyla, raporlama yılının net karı (zararı) tutarı 99 "Kar ve Zararlar" hesabından 84 "Geçmiş Yıllar Karları (ortaya çıkmamış zararlar) hesabının alacak hesabına (borç) yazılır. ”.
Bunun için her ayın son gününde alacak ve borç ciroları karşılaştırılır: Hesap 90 “Satış” Borç Kredisi 18.000 118.000 85.000 Ciro 103.000 Ciro 118.000 Bakiye 15.000 90. Hesabın ay sonunda kapatılması için; 15.000 ruble borçlandırmak gerekiyor: Hesap Borç Hesabı Kredi Tutarı, ovmak. Ay sonunda olağan faaliyetlerden elde edilen kâr 90 yansıtılır, “Satış Kar/Zararı” alt hesabı 99 15.000 Böylece 90. hesap kapatılır: 90. hesap “Satış” hesabı Borç hesabı alacak 18.000 118.000 85.000 15.000 Ciro 118.000 Ciro 118.000 - - Ayın sonunda 90 no'lu hesabın borç cirosu kredi cirosu'ndan fazla çıkarsa, ters girişle yansıtılan bir zarar meydana gelir: Borç 99 - Kredi 90.

Hesap 99 kar ve zararındaki borç bakiyesinin kapatılması

Raporlama yılı boyunca, 99 "Kar ve Zararlar" hesabı şunları yansıtmaktadır: - olağan faaliyetlerden elde edilen kar veya zarar - 90 "Satışlar" hesabına karşılık gelir; - raporlama ayına ait diğer gelir ve giderlerin bakiyesi - 91 “Diğer gelir ve giderler” hesabına uygun olarak; - ekonomik faaliyetin acil durumlarından (doğal afet, yangın, kaza, kamulaştırma vb.) kaynaklanan kayıplar, giderler ve gelirler - maddi varlıkların hesapları, personel ile ücret, nakit vb. için yapılan anlaşmalar ile ilgili olarak. Olağanüstü gelir, ekonomik faaliyetin olağanüstü koşullarının (doğal afet, yangın, kaza, kamulaştırma vb.) bir sonucu olarak ortaya çıkan gelir olarak kabul edilir: sigorta tazminatı, restorasyona uygun olmayan varlıkların silinmesinden kalan maddi varlıkların maliyeti ve daha fazla kullanım vb.
Benzer şekilde, 91 no'lu hesapta kaydedilen diğer faaliyet türleri, gelir ve giderler için de kar ve zarar belirlenir: Borç 91 - Kredi 99, ay sonunda diğer faaliyetlerden kar elde edildiği anlamına gelir. Borç 99 – Kredi 91, o aya ait diğer gelir ve giderlerde zarar olduğu anlamına gelir. Hesap 99 - gelir vergisi hesaplamaları için Hesap 99, yıl içinde tahakkuk eden koşullu gider ve gelir vergisi tutarlarını, kalıcı vergi yükümlülüklerini ve varlıklarını ve bu verginin gerçek kardan yeniden hesaplanmasına ilişkin ödemeleri ve ödenmesi gereken tutarları da yansıtır. vergi yaptırımları.

Dolayısıyla, hesaplamalar PBU 18/02'ye uygun olarak yapılmazsa, PBU 18/02'ye göre koşullu gelir vergisi giderinin tahakkuku ve beyana dayalı olarak basit gelir vergisi şu şekilde görünecektir: Borç 99 – Kredi 68.

Yerinde denetim yapacak şirketleri seçme kriterlerinden biri, kuruluşun iki veya daha fazla takvim yılı boyunca kârsız faaliyetleridir (30 Mayıs 2007 tarihli Federal Vergi Servisi'nin emri Ek No. 2, MM-3-06/ 333). Bu durumu göz önünde bulundurarak, muhasebeci, masrafların bir kısmını 97 "Ertelenmiş giderler" hesabına atfederek, oluşan zararları gizlemek için en sevdiği yönteme başvurabilir. Nitekim bazı durumlarda bu yönteme başvurulabilmektedir. Ancak burada dikkatli olmanın zararı olmaz çünkü tüm maliyetler güvenli bir şekilde geleceğe bırakılamaz. Vergi muhasebesinde, muhasebe politikalarına göre doğrudan gider olarak sınıflandırılan giderler kademeli olarak silinmektedir. Bu nedenle dolaylı giderleri 97 numaralı hesaba atfetmek tamamen doğru değildir, çünkü vergi beyannamesinde zararı bu şekilde azaltmak mümkün olmayacaktır - dolaylı giderler tamamen silinir (Vergi Kanunu'nun 318. maddesinin 2. fıkrası) Rusya Federasyonu).

Bu makalede, muhasebecinin yine de yasal olarak alınan zararı mali yılın sonunda raporlamaya yansıtmaya karar vermesi ve bunu savunmaya hazır olması seçeneğini ele alacağız.

İlk olarak, vergi makamlarının şirketten zararın meydana geldiğini haklılaştırmasını talep ettiği ve argüman olarak belirli nedenlerin sunulması gerektiği söylenmelidir. Vergi makamlarının bu gerekliliğinden bahsedersek, tek bir düzenleyici kanunun vergi mükelleflerinin zararı haklı çıkarmasını gerektirmediğine de dikkat edebiliriz. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 252. Maddesi, gelir vergisi hesaplanırken harcamaların muhasebeleştirilmesi için iki koşul belirlemektedir: ekonomik gerekçe ve belgesel kanıt. Bununla birlikte, müfettişlerle ilişkileri tartışmak ve bozmak yerine, vergi makamlarının çıkarlarını tatmin edecek iyi formüle edilmiş açıklamaları stoklamak daha iyidir.

Yıl sonundaki zararın gerekçesi olarak aşağıdaki argümanlar kullanılabilir.

Birinci sebep: Bir kuruluşun ürünlerini satma konusunda zorluklar yaşadığını varsayalım. Ancak böyle bir kuruluşun giderleri, kural olarak, gelirin azalmasından daha yavaş azalır.

İkinci neden: Performansın bozulmasının bir diğer nedeni ise talepteki düşüş nedeniyle şirketin ürünlerinin fiyatlarını düşürmek zorunda kalması, hatta bazen maliyetin altına düşürmesidir.

Üçüncü neden:Şirketin üretim tesislerinde pahalı onarımlar gerçekleştirdiği ve maliyetini derhal maliyet olarak dikkate aldığı argümanı da kullanılabilir; kayıp bu yüzden oluştu.

Bildiğiniz gibi işletmeler küçük, orta, büyük olabilir, ayrıca genel sistem, basitleştirilmiş sistem ve UTII gibi farklı vergilendirme sistemlerini de kullanabilirler.

Öncelikle genel vergi sistemini ve PBU 18/02'yi uygularken kayıpların muhasebeleştirilmesine bakalım. Raporlama dönemini kapatırken, 90-9 alt hesabında oluşan bakiye 99 "Kar ve Zarar" hesabına yazılır. Bir kayıp alındığında aşağıdaki giriş oluşturulabilir:

Borç 99 alt hesap “Vergi öncesi kar (zarar)” Kredi 90-9

– raporlama dönemine ilişkin olağan faaliyetlerden kaynaklanan zarar yansıtılmıştır.

Ayrıca zarar alınırsa 91-9 hesabı kapatılabilir. Kablolama şu şekilde olacaktır:

Borç 99 alt hesap “Vergi öncesi kar (zarar)” Kredi 91-9

– raporlama dönemindeki diğer işlemlere ilişkin zararlar yansıtılmıştır.

Gelecek yılın 1 Ocak'ından itibaren 90-1, 90-2, 90-3, 90-4, 90-9, 91-1, 91-2 alt hesaplarındaki bakiyenin sıfır olması gerekir. Bu amaçla raporlama yılı sonunda bilanço yeniden düzenlenir. Kayıtların tutulmasına yönelik muhasebe programları, yıl sonunda bilançonun yeniden düzenlenmesini sağlar.

Bir kuruluş PBU 18/02'yi uyguluyorsa, raporlama dönemini kapatırken aynı zamanda koşullu gelir vergisi gelirini de kaydetmek gerekir. Gelir vergisi için şartlı gelir, bir şirketin zarara uğraması durumunda ortaya çıkar. Bu göstergeyi hesaplamak için raporlama dönemine ilişkin muhasebe kaybının yüzde 20 (gelir vergisi oranı) ile çarpılması gerekir. Kâr vergisi için koşullu gelir miktarı, 99 “Kar ve Zarar” hesabına açılan aynı isimli alt hesaptaki muhasebeye yansıtılır (PBU 18/02'nin 20. maddesi).

Muhasebede koşullu gelir miktarı yazılı olarak yansıtılmalıdır:

Borç 68 Kredi 99 alt hesap “Koşullu gelir vergisi geliri”

Raporlama dönemine ilişkin koşullu gelir tutarı tahakkuk ettirilmiştir.

Borç 09 Kredi 68 alt hesap “Gelir vergisi hesaplamaları”

Zarardan ertelenmiş vergi varlığı yansıtılmakta olup, bu varlık izleyen raporlama (vergi) dönemlerinde geri ödenecektir.

Bu konuda daha fazla bilgiyi PBU 18/02'nin 14. paragrafını, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 283. Maddesini ve Maliye Bakanlığı'nın 14 Temmuz 2003 tarih ve 16-00-14/219 tarihli mektubunu yeniden okuyarak öğrenebilirsiniz. Bu mektup, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 25. Bölümünün 283. Maddesinin, vergi amaçlı olarak ortaya çıkan zararı, sonraki raporlama dönemlerinin vergi matrahını azaltacak olan ileriye taşınan zarar olarak nitelendirdiğini göstermektedir. Dolayısıyla, vergi amaçlı olarak aktarılan raporlama dönemi zararı, ertelenmiş vergi varlığıdır ve muhasebeye hesap borcu olarak yansıtılır. 09 “Ertelenmiş vergi varlıkları”, hesap alacaklarına karşılık gelir 68 “Vergi ve harçlara ilişkin hesaplamalar ”.

Alınan fiili kâra göre aylık gelir vergisi avans ödemelerini hesaplayan ve PBU 18/02'yi uygulayan bir kuruluş için mali sonuçların (kâr ve zarar) yansımasını ele alalım. Muhasebeci aşağıdaki girişleri kaydedecektir:

Ocak 2011:

Borç 90-9 91-9 Kredi 99

– Ocak ayına ait 50.000 ruble tutarındaki mali sonucu (kârı) yansıtır;

Borç 99 Kredi 68

– 10.000 RUB tutarında koşullu gelir vergisi gideri yansıtılmıştır. (%50.000 x 20).

Şubat 2011:

Borç 68 Kredi 51

- Ocak ayı için 10.000 ruble tutarında gelir vergisi avans ödemesi transfer edildi;

Borç 90-9 91-9 Kredi 99

– Şubat ayı mali sonucunu (karını) 120.000 ruble tutarında yansıttı;

Borç 99 Kredi 68

– 24.000 RUB tutarında koşullu gelir vergisi gideri yansıtılmıştır. (%120.000x20).

Mart 2011:

Borç 68 Kredi 51

- Şubat ayı için 24.000 ruble tutarında gelir vergisi avans ödemesi transfer edildi;

Borç 99 Kredi 90-9, 91-9

- Mart ayına ait 280.000 ruble tutarındaki mali sonucu (zararı) yansıtır;

Borç 68 Kredi 99

– 56.000 RUB tutarında koşullu kâr vergisi geliri yansıtılmıştır. (280000 x %20);

Borç 09 Kredi 68

– 22.000 RUB tutarında ertelenmiş vergi varlığı yansıtılmıştır. ((50.000 + 120.000 – 280.000) x %20).

Sonuç olarak, 1 Nisan 2011 tarihi itibariyle 99 hesabının bakiyesi borçtur ve 88.000 ruble tutarındadır. Hesap 68'in ayrıca borç bakiyesi var - 34.000 ruble.

Bu durumda gelir vergisi ve net kar (zarar) hesaplamalarının oluşturulmasına ilişkin kar ve zarar tablosu şu şekilde görünecektir (bin ruble olarak):

Gelir vergisi ve net kar (zarar) hesaplamalarının oluşturulması

Kâr ve Zarar Tablosunda

UTII kullanan kuruluşların muhasebe kayıtlarını tutmaları gerekmektedir (21 Kasım 1996 tarihli ve 129-FZ sayılı Kanunun 4. Maddesi). Bu, mali tabloları eksiksiz olarak hazırlamaları ve vergi dairesine sunmaları gerektiği anlamına gelir (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 5. fıkrası, 1. fıkrası, 23. maddesi). Bu tür kuruluşlar raporlama dönemi sonunda da zararla karşılaşabilirler.

Kuruluşun 100.000 ruble tutarında zarara uğradığını ve tahakkuk eden gelir üzerinden tek verginin 35.000 ruble olduğunu varsayalım. Bu durumda Kâr ve Zarar Tablosu şu şekilde görünecektir:

(Gelir Tablosu Devamı)

Gelir vergisini hesaplarken cari zararı hesaba katmanın yanı sıra, önceki vergi dönemlerinde alınan zararları da dikkate alabilirsiniz (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 283. maddesinin 1. fıkrası). Bu durumda, yalnızca Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 25. Bölümünün kurallarına göre oluşan zararlar dikkate alınır. Önceki dönemlerden gelen zararları geleceğe aktarmak için iki kuralın uygulanması gerekir (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 283. Maddesinin 2. ve 3. paragraflarında belirtilmiştir):

İlk kural: zarar 10 yıldan fazla ileriye taşınamaz.

İkinci kural: kayıplar alındıkları sıraya göre geri ödenir.

Zararlar her vergi döneminde değil, zaman içindeki aralıklarla ileriye taşınabilir. Her halükarda, belirli bir yıldaki zararın vergi matrahını azaltabileceği süre 10 yılı aşmamalıdır. Bu dönemde silinmeyen zararlar ödenmemiş olarak kalır. Bu, Vergi Kanununun 283. maddesinin 2. paragrafının 3. paragrafının hükümlerinden kaynaklanmaktadır.

Rusya Maliye Bakanlığı'nın 21 Eylül 2009 tarih ve 03-03-06/2/177 sayılı yazısına göre, taşındığında yüzde 20 oranında gelir vergisine tabi işlemlerden kaynaklanan zarar tutarı geleceğe yönelik olarak yüzde 9 ya da 15 oranında gelir vergisine tabi olan işlemlerden elde edilen gelir tutarı kadar indirim yapılmasına gerek yoktur.

Bir duruma daha dikkat edilmelidir: belirli türdeki faaliyetlerden elde edilen karlar, belirli türdeki kayıpların karşılanması için kullanılabilir. Bu kural, hizmet endüstrileri ve çiftliklerin faaliyetlerinden kaynaklanan kayıplar için geçerlidir. Bu tür kayıplar ancak bu endüstrilerin ve çiftliklerin faaliyetlerinden elde edilen karlarla karşılanabilir. Aynı durum, organize menkul kıymetler piyasasında işlem gören menkul kıymetlerle yapılan işlemlerde oluşan zararlar, organize menkul kıymetler piyasasında işlem görmeyen menkul kıymetlerle yapılan işlemlerden kaynaklanan zararlar ve organize menkul kıymetler piyasasında işlem görmeyen vadeli işlemlere ait finansal araçlarla yapılan işlemlerden elde edilen zararlar için de geçerlidir. pazar.

Basitleştirilmiş vergilendirme sistemi kullanan işletmelere geçelim. Yıl sonunda kuruluşun giderleri vergiye tabi geliri aşarsa, tek bir vergi yerine asgari verginin bütçeye aktarılması gerekir. Bu, yıllık vergiye tabi gelirin yüzde 1'idir. Ayrıca, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 346.18. Maddesinin 6. paragrafına göre, zararın alınması üzerine ödenen asgari vergi tutarı önümüzdeki 10 yıl boyunca gider olarak yazılabilir. Ve burada, genel vergilendirme sisteminde olduğu gibi, önceki yıllara ait zararların muhasebeleştirilmesine ilişkin belirli kurallar vardır:

İlk kural: zarar tutarı geleceğe devredilebilir ancak 10 yıldan fazla olamaz.

İkinci kural: kaybın büyüklüğü ve her vergi döneminde vergi matrahını azaltan tutarı belgelenmelidir (örneğin, birincil belgeler (kanunlar, faturalar, vergi beyannamelerinin kopyaları, gelir ve gider defteri vb.). devretme hakkının tüm kullanım süresi boyunca, her yıl için uğranılan zarar miktarını ve indirim için kabul edilen tutarı teyit eden belgeler gereklidir.

"Gelir eksi giderler" amacı ile basitleştirilmiş bir vergi sistemi kullanan bir kuruluş için önceki yıllara ait zararların muhasebeleştirilmesine ilişkin bir örneği ele alalım.

Örnek

2008 yılında kuruluş 300.000 ruble tutarında zarar aldı. Bütçeye minimum 10.000 ruble vergi dahildir. (alınan gelirden 1.000.000 RUB × %1).

2009 yılında vergi matrahı, 2008 yılı için ödenen asgari vergi miktarı olan 10.000 ruble tutarında azaltıldı. Böylece 2009 yılı sonunda kuruluş 6.000 ruble tutarında zarara uğradı. (1.150.000 ruble tutarında gelir – 1.146.000 ruble tutarında gider – 10.000 ruble).

Bütçeye minimum 11.500 ruble vergi aktarılacak.

2010 yılında vergi matrahı, 2009 yılı için ödenen asgari vergi miktarı olan 11.500 ruble tutarında azaltıldı. 2010 yılı tek verginin vergi matrahı 1.388.500 ruble olarak gerçekleşti. (2.550.000 ruble tutarında gelir – 1.150.000 ruble tutarında gider – 11.500 ruble).

2010 yılı başında önceki yıllara ait ödenmemiş zararların tutarı 306.000 RUB'du. 2010 yılı sonunda ödenecek tek vergi şu şekilde olacaktır:

162.375 RUB ((1.388.500 RUB – 306.000 RUB) × %15).

Bu durumda 2010 yılı tek vergi beyannamesinde önceki yıllara ait zararların mahsup edilmesi şu şekilde görünecektir.

2010 yılı vergilendirilebilir gelir miktarı (2.550.000 ruble), Maliye Bakanlığı'nın 22 Haziran 2009 tarih ve 58n sayılı emriyle onaylanan beyanın 2. bölümünün 210. satırında belirtilmiştir. 2009 yılı için ödenen asgari vergi tutarını (1.150.000 RUB - 11.500 RUB) içeren vergiye tabi giderlerin tutarı aynı bölümün 220. satırında belirtilmiştir. 2010 yılı vergi matrahı pozitif olduğundan (giderlerden daha fazla gelir var), 2010 yılı vergi matrahını aşmayacak miktarda geçmiş yıllara ait zararların tutarı 230. satırda belirtilmiştir. 2010 yılı 210, 220 ve 230 satırları arasındaki fark olarak hesaplanır. Böylece 2010 yılı vergi matrahından geçmiş yıl zararları kadar indirim yapılmış olacaktır.

2010 yılı vergi matrahı negatif olsaydı (gelir giderlerden daha azdı), o zaman cari vergi döneminin kaybının 250. satıra yansıtılması gerekirdi. Bu durumda, kuruluşun geçmiş yıllara ait zararları karşılayacak bir kaynağı bulunmadığından, tutarlarının beyanda belirtilmesine gerek yoktur (22 Haziran 2009 tarih ve Sayılı Maliye Bakanlığı Kararı ile onaylanan Prosedürün V. Bölümü). .58n).

Yukarıdakileri özetlemek gerekirse, okuyucuların dikkatini Maliye Bakanlığı'nın 2 Temmuz 2010 tarih ve 66n sayılı Kararı ile getirilen değişikliklere çekiyoruz. Bu belge, kuruluşların mali tablo formlarını onaylar: bilanço ve kar ve zarar tablosunun yanı sıra sermaye değişim tablosu formları, nakit akış tablosu ve alınan fonların amaçlanan kullanımına ilişkin bir rapor.

Kâr ve Zarar Tablosunun standart formunda satırlar numaralandırılmaz. Hatların kodları Rusya Maliye Bakanlığı'nın 2 Temmuz 2010 tarih ve 66n sayılı emrinin Ek 4'ünde ayrı olarak verilmiştir. Bir kuruluş istatistik otoritelerine ve diğer yürütme otoritelerine rapor sunduğunda satırlar onaylanmış kodlara uygun olarak numaralandırılmalıdır. Raporlamanın hissedarlar veya icra yetkisi olmayan diğer kullanıcılar için hazırlanması durumunda bilanço satırlarının numaralandırılmasına gerek yoktur. Bu, Rusya Maliye Bakanlığı'nın 2 Temmuz 2010 tarih ve 66n sayılı emrinin 5. paragrafından kaynaklanmaktadır. Yeni formları yalnızca 2011 mali tablolarını gönderirken kullanmanız gerekecektir.

Bir kaybın muhasebeye yansıması - üzerindeki kayıtlar bir muhasebecinin özel ilgisini gerektirir. Bu prosedür sadece cari dönem için değil, sonraki dönemler için de gelir vergisi tutarını etkiler. Bu yazımızda bu konuyu detaylı olarak ele alacağız.

Mali sonuç nasıl yansıtılıyor - ilanlar

Muhasebe kaybı (bundan sonra BU olarak anılacaktır), raporlama dönemi sonunda, katlanılan maliyetler ile elde edilen gelir karşılaştırılarak belirlenir. Mali sonuç (kar veya zarar), işletmenin olağan faaliyet türlerine ve diğer giriş ve çıkışlara ilişkin sonuçların toplamından elde edilir. Mali sonuçları kaydetmek için, hesap planı (31 Ekim 2000 tarih ve 94n sayılı Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı'nın emriyle onaylanmıştır) 99 “Kar ve Zarar” hesabını sağlar. Mali yıl içerisinde ara raporlamaların oluşturulduğu dönemler kapatılır ve aşağıdaki girişler yapılır:

		Tanım
		Olağan faaliyetlerden elde edilen kâr gösterilir (Kt 90.1'e göre ciro, Dt 90.2, 90.3, vb.'ye göre ciro toplamından büyükse)
		Olağan faaliyetlerden kaynaklanan kayıp gösterilir (Kt 90.1'e göre ciro, Dt 90.2, 90.3, vb.'ye göre cironun toplamından azsa)
		Diğer faaliyetlerin kârı gösterilir (Kt 91.1'e göre ciro Dt 91.2'ye göre cirodan büyükse)
		Diğer faaliyetlere ilişkin kayıp gösterilir (Kt 91.1'e göre ciro Dt 91.2'ye göre cirodan azsa)

90 ve 91 numaralı hesapların tüm alt hesapları için mali ve ekonomik faaliyetlere ilişkin gerçeklerin yansıtılmasının yıl boyunca tahakkuk esasına göre sürekli olarak gerçekleştirildiğini unutmayın. Ve ancak yıl sonunda bilanço yeniden düzenlendiğinde, Dt 90,1 Kt 90,9, Dt 90,9 Kt 90,2 (90,3) kayıtlarıyla sıfırlanırlar. Sayı 91 için reformasyon benzer şekilde gerçekleştirilir. Buna göre muhasebeci, ara raporlama dönemlerinin sonunda oluşan zararla ilgili hiçbir şey yapmaz - mali sonuçlar sadece hesap 99'da toplanır. Ancak yıl sonunda hesap 99'daki birikmiş bakiye, dağıtılmamış karlara veya açıklanmayan zararlara dahil edilir. gönderilerle:

Muhasebe zararı ve vergi zararı - kayıtlar

Muhasebe ve vergi muhasebesi verilerine göre (bundan sonra - NU olarak anılacaktır), bir kar elde edildiğinde ve her iki değer de eşit olduğunda, gelir vergisinin (bundan sonra - IR olarak anılacaktır) muhasebeye hesaplanmasında ve yansıtılmasında herhangi bir zorluk yaşanmaz. Muhasebe sistemlerinden birinde - BU veya NU - bir mali sonuç elde edilirse ve diğerinde - diğerinde, o zaman dönemi kapatırken Maliye Bakanlığı'nın emriyle onaylanan PBU 18/02'ye dikkat edilmelidir. Rusya 19 Kasım 2002 tarihli ve 114n sayılı. Yazımızda muhasebe ve muhasebe kayıtlarında zararlarda tutarsızlıkların ortaya çıktığı durumlara bakacağız.

Makalede PBU 18/02'yi uygulama yükümlülüğü hakkında bilgi edinin “PBU 18/02 - kim başvurmalı, kim başvurmamalı?” .

Sanat'a göre. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 283'ü, bir kuruluşun cari vergi döneminde elde edilen zararları geleceğe aktarma, yani sonraki dönemlerde bu zararların tutarı kadar vergi matrahını tamamen veya kısmen azaltma hakkı vardır. .

Vergi kaybı hakkında daha fazlasını okuyun.

Bu nedenle, cari dönemde muhasebe ve muhasebe standartlarına göre mali sonuçlar eşit olsa bile, sonraki dönemlerde diğer koşullar eşit olduğunda muhasebe ve vergi karları farklı olacak, dolayısıyla indirilebilir bir geçici fark ortaya çıkacaktır (PBU'nun 11. maddesi). 18/02). Zararların ileriye aktarılması kuralının yalnızca vergi dönemi (yıl) için geçerli olduğunu ve raporlama dönemi zararları için geçerli olmadığını lütfen unutmayın.

3 kayıp vakasını ve ilgili işlemleri ele alalım.

Muhasebe ve finansal muhasebede aynı kayıp

PBU 18/02'nin 20. maddesine göre, muhasebeci muhasebe verilerine göre mali sonucu belirledikten sonra, NP'nin koşullu gelir veya giderini hesaplamalı ve muhasebeye yansıtmalıdır. Bu, raporlama dönemine ilişkin vergi kaybının sıfıra sıfırlanması (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 274. Maddesinin 8. fıkrası) ve muhasebe sistemine göre mali sonucun değişmeden kalması nedeniyle yapılmalıdır. Tutar, muhasebe zararının IR oranıyla çarpılmasıyla hesaplanır ve aşağıdakiler kaydedilerek yansıtılır:

• Dt 68 Kt 99 - gelir vergisi için koşullu gelir tutarı için.

• Dt 09 Kt 68 - SHE.

Dolayısıyla, NU ve ACC'de bir zarar kaydedilmişse, hesap 68, alt hesap "NP" sıfır bakiyeye sahip olacak ve ödeme beyanı da 0'ı yansıtacaktır. Bu durumda, NU'daki 0 ​​ile tutar arasında ortaya çıkan fark ACC'deki zarar muhasebeye yansıtılmalıdır (SHE formu).

Makalede BT muhasebesi kuralları hakkında bilgi edinin “Gelir vergisi hesaplamalarının muhasebeleştirilmesi” .

NU'da zarar, muhasebede kar

NU'da zarar ve NU'da kar oluşmuşsa, NU'da giderler daha fazla veya gelir daha azdı; bu, vergilendirilebilir geçici farklar veya kalıcı vergi varlıkları (PTA) için ertelenmiş vergi yükümlülüklerinin (DTL) olduğu anlamına gelir. Kalıcı farklar için cari döneme yansıtılması gerekmektedir. Dönemi kapatırken muhasebeci, daha önce BT veya PNA için yapılan girişlerle telafi edilen IR'nin koşullu giderini yansıtır ve böylece mevcut IR'yi 0'a getirir.

Bu duruma bir örnekle bakalım.

Örnek

Kaleidoskop LLC'de muhasebe defterine göre kâr 250 bin ruble, muhasebe defterine göre zarar 500 bin ruble. Fark, Kaleydoskop'un yeni sabit kıymetteki amortisman priminin (350 bin ruble) silinmesinden kaynaklandı. (BT). Ayrıca Kaleidoskop LLC, kayıtlı sermayede% 70'e eşit paya sahip olan kurucudan ücretsiz olarak ekipman aldı. Ekipmanın maliyeti 400 bin ruble idi. Muhasebe sisteminde bu gelir diğer gelir olarak yansıtılır, vergi muhasebesi sisteminde vergiye tabi gelir olarak tanınmaz (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 251. maddesinin 11. fıkrası). Kaleidoskop LLC'nin muhasebesine aşağıdaki girişler yapıldı:

		Tutar, bin ruble	Tanım
		70 (%350 × 20)	Amortisman bonusu için BT gösterilmiştir
		80 (%400 × 20)	Ücretsiz olarak alınan ekipman için gösterilen PNA
90.9 (91.9)			Muhasebe verilerine göre belirlenen kar
		50 (%250 × 20)	NP için koşullu tüketim belirlendi
		100 (500 × %20)	ONA vergi kaybına göre belirlenir

Dönem sonunda 68 no'lu hesapta NU verilerine göre NP değerine karşılık gelen sıfır bakiye oluşuyor çünkü orada bir kayıp var. Buna göre vergi 0'dır.

Vergi beyannamesinde kayıp olması durumunda muhasebecinin vergi incelemelerini beklerken endişelenmesi gerekip gerekmediği hakkındaki makaleyi okuyun. “Gelir vergisi beyannamenizde zarar bildirmenin sonuçları nelerdir?” .

Aşağıdaki durum, BU'da giderlerin NU'ya göre daha yüksek veya gelirin daha düşük olduğunu, dolayısıyla bu sefer zararın BU'da, karın ise NU'da oluştuğunu varsayar.

Muhasebede kayıp, NU'da kar

Bu durumda cari dönemde STA'nın yansımasına yol açan indirilebilir geçici farklar ve/veya bunun sonucunda kalıcı vergi borcu (PTL) ortaya çıkan kalıcı farklar oluşmuştur. Bir örneğe bakalım.

Örnek

Karusel LLC'de muhasebe kurallarına göre kâr 150 bin ruble, muhasebe düzenlemelerine göre zarar 300 bin ruble. Daha önce kuruluş, ONA'yı ileriye taşınan bir zarar için tanıyordu; aktarılan zararın miktarı 400 bin ruble. Cari vergi döneminde Karusel LLC, zararın bir kısmını 150 bin ruble tutarında geri ödeyebiliyor. NU'da elde edilen kar pahasına. Ayrıca cari yılda Karusel LLC'nin muhasebesinde amortisman tutarlarının muhasebe defterine göre 450 bin ruble fazla olması nedeniyle geçici fark oluşmuştur. Karusel LLC'nin muhasebesine aşağıdaki girişler yapıldı:

		Tutar, bin ruble	Tanım
		90 (450 × 0,2)	Amortisman tutarlarındaki fark için SHE gösterilir
		30 (150 × 0,2)	ONA, geri ödenen zarar nedeniyle silinir
	90.9 (91.9)		Muhasebe verilerine göre belirlenen kayıp
		60 (%300 × 20)	NP için şartlı gelir belirlendi

Böylece 68 numaralı hesabın borcunun cirosu 90 bin rubleye eşit oluyor. ve kredide - 90 bin ruble, yani mevcut NP 0 ruble. O yıla ait vergi beyannamesine göre, geçmiş yıl zararlarının kapatılmasıyla vergi karı sıfıra sıfırlandığı için o yılın vergi tutarı da 0 oluyor.

İleriye taşınan zararın geri ödenmesi

Önceki örnekte, kuruluşun ileriye taşımaya karar verdiği vergi kaybı tutarı üzerinden tahakkuk eden OTA'ya ne olduğunu gördük. NU'daki bir kuruluş kar elde ederse, geleceğe devredilen zararı bu kar tutarında geri ödeme hakkına sahiptir. Geri ödeme farklı dönemlerde taksitler halinde veya tamamen yapılabilir. Bu durumda ONA şu kayıp nedeniyle silinir: Dt 68 Kt 09.

HAKKINDALÜTFEN DİKKAT!Vergilezyontransfer edildiAçıkgelecekbuna görestandartlarst. 283 NKRFVeİlehesaba katarakkısıtlamalar .

Sonuçlar

Muhasebe veya vergi muhasebesinde bir kayıp meydana gelmişse, bu durumda PBU 18/02'yi kullanmadan yapamayacağınızı unutmamalısınız. Bu hüküm, muhasebe ve muhasebe kayıtlarında farklı finansal sonuçlara yol açan kalıcı ve geçici farkların muhasebeleştirilmesini düzenlemektedir. Ayrıca PBU 18/02, NU'da alınan ileri taşınan zararın da geçici bir fark olduğunu tespit etmektedir.