Bất kỳ công ty nào được yêu cầu duy trì hồ sơ kế toán đều phải lập báo cáo tài chính.

Cấu trúc của báo cáo và kỳ báo cáo được thiết lập theo Điều 14-15 của Luật Liên bang ngày 6 tháng 12 năm 2011 số 402-FZ “Về kế toán”.

Bắt đầu từ năm 2011, báo cáo tài chính phải được nộp theo mẫu được phê duyệt theo Lệnh của Bộ Tài chính Nga ngày 2 tháng 7 năm 2010 số 66n.

Báo cáo kế toán có thể là tạm thời hoặc hàng năm.

Báo cáo tài chính giữa niên độ được lập cho khoảng thời gian từ ngày 1 tháng 1 đến ngày báo cáo của kỳ báo cáo. Tức là trong một tháng, một quý, chín tháng và có thể trong bất kỳ khoảng thời gian nào khác. Thành phần của báo cáo tài chính giữa niên độ được thiết lập theo chuẩn mực liên bang (khoản 3 Điều 14 Luật số 402-FZ ngày 6 tháng 12 năm 2011). Hiện tại thành phần của nó chưa được phê duyệt. Tuy nhiên, theo đoạn 49 của PBU 4/99, báo cáo giữa niên độ bao gồm bảng cân đối kế toán và báo cáo kết quả tài chính. (thông tin của Bộ Tài chính Nga số PZ-10/2012 “Về việc Luật Liên bang có hiệu lực từ ngày 6 tháng 12 năm 2011 số 402-FZ “Về kế toán” từ ngày 01/01/2013).

Vào cuối năm, các công ty chuẩn bị báo cáo thường niên. Theo Điều 14 của Luật số 402-FZ, báo cáo kế toán (tài chính) hàng năm bao gồm:

1. Bảng cân đối kế toán.

2. Báo cáo kết quả tài chính.

3. Ứng dụng cho chúng.

Các phụ lục kèm theo báo cáo tài chính bao gồm:

tuyên bô vê thay đổi sự công băng;

Báo cáo lưu chuyển tiền tệ (Thông tin từ Bộ Tài chính)

báo cáo mục đích sử dụng vốn.

những lời giải thích.

Theo khoản 4.b. Lệnh của Bộ Tài chính Nga N 66n “nội dung giải thích được lập dưới dạng bảng do các tổ chức xác định độc lập, có tính đến Phụ lục số 3 của Lệnh này.” Sau khi xem xét và phân tích Phụ lục N3, chúng tôi xác định rằng có thể làm rõ những vấn đề sau (dựa trên tính trọng yếu của thông tin):

địa chỉ pháp lý của tổ chức (Trình bày riêng, trong trường hợp những dữ liệu này không được đưa vào thông tin kèm theo báo cáo tài chính. Khoản 28 PBU 4/99);

hoạt động chính;

thông tin về số lượng nhân viên bình quân hàng năm trong kỳ báo cáo hoặc số lượng nhân viên tính đến ngày báo cáo;

thành phần (tên và chức vụ) của các thành viên trong cơ quan điều hành và kiểm soát của tổ chức (yêu cầu của PBU 11/2008);

thông tin về sự sẵn có vào đầu và cuối kỳ báo cáo và sự biến động trong kỳ báo cáo của một số loại tài sản vô hình (khoản 40.41 của PBU 14/2007);

cũng như thông tin được tiết lộ theo khoản 27 của PBU 4/99.

Thông tin được tiết lộ bổ sung (đồng thời) với thông tin được yêu cầu trong các phần liên quan của PBU liên quan:

về tính sẵn có vào đầu và cuối kỳ báo cáo cũng như sự biến động trong kỳ báo cáo của một số loại tài sản cố định nhất định (mục 6 của PBU 6/01);

về tình trạng sẵn có vào đầu và cuối kỳ báo cáo cũng như sự di chuyển của tài sản cố định thuê trong kỳ báo cáo (mục 6 của PBU 6/01);

về sự sẵn có vào đầu và cuối kỳ báo cáo và sự biến động trong kỳ báo cáo của một số loại hình đầu tư tài chính (khoản 41.42 của PBU 19/02);

về sự tồn tại của một số loại khoản phải thu vào đầu và cuối kỳ báo cáo;

về số lượng cổ phiếu do công ty cổ phần phát hành và thanh toán đầy đủ; số lượng cổ phiếu phát hành nhưng chưa thanh toán hoặc thanh toán một phần; mệnh giá cổ phần của công ty cổ phần, các công ty con, công ty liên kết của công ty cổ phần;

về thành phần các khoản dự phòng cho các chi phí và thanh toán trong tương lai, các khoản dự phòng ước tính, tính sẵn có của chúng vào đầu và cuối kỳ báo cáo, sự chuyển động của các quỹ từ mỗi khoản dự phòng trong kỳ báo cáo (phần 5 của PBU 8/2010, PBU 21/2008 );

về sự tồn tại của một số loại tài khoản phải trả vào đầu và cuối kỳ báo cáo;

về doanh số bán sản phẩm, hàng hóa, công trình, dịch vụ theo loại hình (ngành) hoạt động và thị trường địa lý;

về cơ cấu chi phí sản xuất (chi phí phân phối);

về cơ cấu thu nhập và chi phí khác;

về những sự thật bất thường về hoạt động kinh tế và hậu quả của chúng;

về bất kỳ biện pháp bảo đảm nào được phát hành và nhận cho các nghĩa vụ và khoản thanh toán của tổ chức;

về các sự kiện sau ngày báo cáo và các sự kiện có điều kiện của hoạt động kinh tế (PBU 7/98, PBU 8/2010);

về các hoạt động đã ngừng hoạt động (PBU 16/02);

về người có liên quan (PBU 11/2008);

về viện trợ nhà nước (PBU 13/2000);

về lợi nhuận trên mỗi cổ phiếu;

Ngoài ra, các thông tin công bố khác mà tổ chức được yêu cầu thực hiện trong các phần khác nhau của kế toán đóng vai trò giải thích cho báo cáo. Chính xác những gì phải công bố được nêu trong phần “Công bố thông tin trong báo cáo tài chính” của Quy chế kế toán hiện hành.

Thuật ngữ “Giải thích” liên quan đến báo cáo kế toán (tài chính) không còn được sử dụng. Tài liệu có tên này không được sử dụng trong báo cáo. Tuy nhiên, điều này không có nghĩa là báo cáo sẽ hoàn toàn không có thông tin văn bản. Có, cả PBU 4/99 và Lệnh 66n đều đề nghị rằng việc tiết lộ thông tin, nếu có thể, nên được trình bày dưới dạng bảng. Nhưng rất nhiều thông tin phải công bố lại không lọt vào bảng.

Ví dụ, để đáp ứng các yêu cầu của đoạn 20 của PBU 1/2008 “Chính sách kế toán của một tổ chức”, doanh nghiệp cũng phải công bố thông tin về sự tồn tại của sự không chắc chắn đáng kể liên quan đến các sự kiện và điều kiện có thể gây ra nghi ngờ đáng kể về khả năng áp dụng nguyên tắc hoạt động liên tục. giả định, chỉ ra sự không chắc chắn đó và mô tả rõ ràng nó liên quan đến cái gì (nếu có sự không chắc chắn đó). Rất khó để mô tả thông tin này dưới dạng bảng. Từ đó chúng ta có thể kết luận rằng nếu ai đó đưa ra yêu cầu giải thích chỉ chuẩn bị dưới dạng bảng, thì yêu cầu này ít nhất là không hợp lý. Và nó không dựa trên các tài liệu quy định, vì không có văn bản nào bắt buộc phải trình bày các giải thích độc quyền dưới dạng bảng.

Theo quy định, doanh nghiệp phải công bố cho người dùng nhiều thông tin hơn quy định hiện hành. Có một số công bố thông tin theo luật định khác mà các tổ chức phải thực hiện khi lập báo cáo thường niên.

Thuật ngữ "báo cáo thường niên" rộng hơn nhiều so với thuật ngữ "báo cáo kế toán (tài chính)" và báo cáo thường niên chứa nhiều thông tin công bố hơn. Tất cả thông tin này trong quy định kế toán được gọi là “Thông tin bổ sung kèm theo báo cáo kế toán (tài chính)”.

Những thông tin đó có thể là:

động lực của các chỉ số kinh tế và tài chính quan trọng nhất trong hoạt động của tổ chức trong một số năm;

kế hoạch phát triển của tổ chức;

vốn dự kiến ​​và đầu tư tài chính dài hạn;

chính sách về vốn vay, quản lý rủi ro (Thông tin của Bộ Tài chính ngày 14/9/2012 số PZ-9/2012);

hoạt động của tổ chức trong lĩnh vực nghiên cứu và phát triển;

Thông tin bổ sung có thể được công bố cùng với báo cáo kế toán (tài chính) hàng năm, tuy nhiên, nó không được đưa vào các báo cáo này và không phải chịu sự kiểm toán bắt buộc.

Báo cáo của kiểm toán viên không được đưa vào báo cáo.

Báo cáo kiểm toán là văn bản chính thức dành cho người sử dụng báo cáo kế toán (tài chính) của đơn vị được kiểm toán, trong đó thể hiện ý kiến ​​của tổ chức kiểm toán, cá nhân kiểm toán viên, được thể hiện theo mẫu quy định về độ tin cậy của báo cáo kế toán (tài chính) của đơn vị. đơn vị được kiểm toán.

Việc loại trừ báo cáo của kiểm toán viên khỏi báo cáo không đương nhiên dẫn đến việc được phép từ chối thực hiện cuộc kiểm toán bắt buộc. Theo khoản 10 của Nghệ thuật. Theo Điều 13 Luật số 402-FZ, trong trường hợp công bố báo cáo tài chính bắt buộc phải kiểm toán thì báo cáo tài chính đó phải được công bố cùng với báo cáo kiểm toán. Và vào tháng 12 năm 2013, một thay đổi khác đã được thực hiện đối với luật này. Bây giờ khoản 2 của Nghệ thuật. Điều 18 quy định như sau: “Khi nộp bản sao hợp pháp của báo cáo tài chính năm đã lập thuộc đối tượng kiểm toán bắt buộc, báo cáo kiểm toán phải được trình bày kèm theo báo cáo đó hoặc chậm nhất là 10 ngày làm việc kể từ ngày lập báo cáo tài chính năm đó. báo cáo kiểm toán nhưng chậm nhất là ngày 31 tháng 12 năm sau năm báo cáo.” Như vậy, xác định với tổ chức rằng trong năm tiếp theo năm báo cáo, doanh nghiệp có báo cáo thuộc đối tượng phải kiểm toán bắt buộc phải thực hiện kiểm toán.

Vladimir MALYSHKO
Chuyên gia "PBU"

Tất cả các tổ chức, ngoại trừ các tổ chức ngân sách, đều phải nộp báo cáo tài chính hàng năm cho người sáng lập, thành viên của tổ chức hoặc chủ sở hữu tài sản của tổ chức, cũng như cho các cơ quan thống kê nhà nước theo lãnh thổ nơi họ đăng ký. Doanh nghiệp đơn nhất nhà nước, thành phố phải nộp cho cơ quan có thẩm quyền quản lý tài sản nhà nước (Điều 15 Luật kế toán). Ngoài ra, người nộp thuế phải nộp báo cáo tài chính cho cơ quan thuế (khoản 4 khoản 1 Điều 23 Bộ luật thuế Liên bang Nga).

Thành phần báo cáo

Thành phần báo cáo tài chính của các tổ chức (trừ tổ chức ngân sách và tổ chức công) do pháp luật về kế toán quy định. Nó bao gồm bảng cân đối kế toán (Mẫu số 1), báo cáo lãi lỗ (Mẫu số 2), các phụ lục kèm theo, thuyết minh và báo cáo kiểm toán xác nhận độ tin cậy của báo cáo tài chính của tổ chức, nếu tổ chức phải tuân theo kiểm toán bắt buộc theo luật liên bang của Liên bang Nga (tr. 2 Điều 13 của Luật Kế toán). Hãy để chúng tôi nhắc bạn rằng việc kiểm toán bắt buộc được thực hiện trong các trường hợp:

tổ chức có hình thức tổ chức và pháp lý của công ty cổ phần mở;

tổ chức là tổ chức tín dụng hoặc bảo hiểm, công ty bảo hiểm tương hỗ, sàn giao dịch hàng hóa hoặc chứng khoán, quỹ đầu tư, quỹ ngoài ngân sách nhà nước, nguồn vốn là các khoản khấu trừ bắt buộc theo quy định của pháp luật Liên bang Nga, được thực hiện bởi các cá nhân và pháp nhân, các quỹ có nguồn giáo dục là các khoản khấu trừ tự nguyện của các cá nhân và pháp nhân;

doanh thu của tổ chức, cá nhân kinh doanh từ bán hàng hóa, sản phẩm, thực hiện công việc, cung cấp dịch vụ trong năm vượt quá 500.000 đồng lương tối thiểu hoặc số tài sản bảng cân đối kế toán vượt quá 200.000 đồng lương tối thiểu tại thời điểm cuối năm báo cáo .

Các chỉ số tài chính tương tự bắt buộc các doanh nghiệp đơn nhất nhà nước và thành phố dựa trên quyền quản lý kinh tế phải tiến hành kiểm toán. Đối với các doanh nghiệp đơn nhất cấp thành phố, theo luật của một đơn vị cấu thành Liên bang Nga, các chỉ số tài chính có thể được hạ xuống (Khoản 1, Điều 7 của Luật Liên bang ngày 07/08/01 số 119-FZ “Về hoạt động kiểm toán”).

PBU 4/99 “Báo cáo kế toán của một tổ chức” (được Bộ Tài chính Nga phê duyệt ngày 06/07/99 số 43n) các phụ lục bảng cân đối kế toán đã được làm rõ. Đó là báo cáo thay đổi vốn (Mẫu số 3), báo cáo lưu chuyển tiền tệ (Mẫu số 4) và phụ lục bảng cân đối kế toán (Mẫu số 5) (khoản 27–30 của PBU 4/99 ).

Tổ chức phi lợi nhuận có quyền, trong trường hợp không có dữ liệu liên quan, không nộp các biểu mẫu số 3, 4 và 5 trong báo cáo tài chính năm, không được nộp các biểu mẫu liệt kê và thuyết minh:

các tổ chức công cộng không thực hiện hoạt động kinh doanh và ngoài tài sản được định đoạt, không có doanh thu bán hàng hóa (công trình, dịch vụ);

doanh nghiệp nhỏ không bắt buộc phải thực hiện kiểm toán độ tin cậy của báo cáo tài chính (khoản 3, 4 của Hướng dẫn về phạm vi mẫu báo cáo tài chính; được phê duyệt theo lệnh của Bộ Tài chính Nga ngày 22 tháng 7 năm 2003 số 1). 67n “Về các mẫu báo cáo tài chính của tổ chức”).

Các tổ chức nhận kinh phí ngân sách phải cung cấp thông tin báo cáo về bản chất việc sử dụng chúng như một phần của báo cáo tài chính theo các mẫu do Bộ Tài chính Nga quy định. Cấu trúc các biểu mẫu trong báo cáo tài chính năm được nêu tại khoản 6 Hướng dẫn báo cáo năm, quý, tháng của cơ quan ngân sách và các tổ chức khác nhận cấp vốn ngân sách theo lịch trình ngân sách (được phê duyệt theo lệnh của Bộ Tài chính). của Nga ngày 15 tháng 6 năm 2000 số 54n).

Khi hình thành các chỉ tiêu báo cáo tài chính cần phải tính đến tất cả 19 quy định kế toán hiện hành. Hầu hết đều có phần đặc biệt “Công bố thông tin trong báo cáo tài chính”. Những phần này chứa danh sách các chỉ số phải được trình bày trong báo cáo tài chính.

Chúng ta hãy nhớ lại rằng vào năm 2003, ba điều khoản kế toán có hiệu lực: PBU 17/02 “Kế toán chi phí cho nghiên cứu, phát triển và công nghệ”, PBU 18/02 “Kế toán tính thuế thu nhập”, PBU 19/02 “Kế toán tài chính”. đầu tư” (phê duyệt theo lệnh của Bộ Tài chính Nga ngày 19 tháng 11 năm 2002 số 115n, ngày 19 tháng 11 năm 2002 số 114n, ngày 10 tháng 12 năm 2002 số 126n). Ngoài ra, Hướng dẫn kế toán công cụ đặc biệt, thiết bị đặc biệt, thiết bị đặc biệt và quần áo đặc biệt đã được thông qua (phê duyệt theo lệnh của Bộ Tài chính Nga ngày 26 tháng 12 năm 2002 số 135n).

Liên quan đến việc phát hành các tài liệu này, theo lệnh của Bộ Tài chính Nga ngày 07/05/03 số 38n, các thay đổi phù hợp đã được thực hiện đối với Sơ đồ tài khoản kế toán hoạt động kinh tế tài chính của các tổ chức và Hướng dẫn sử dụng tài liệu này. ứng dụng. Sau đó, Bộ đã sửa đổi các khuyến nghị liên quan đến việc lập báo cáo tài chính, có tính đến các yêu cầu của PBU được đưa ra vào năm 2000–2003.

Lệnh số 67n nêu trên đã phê duyệt Hướng dẫn về phạm vi lập và trình bày báo cáo tài chính và Hướng dẫn trình tự lập và nộp báo cáo tài chính. Phụ lục kèm theo lệnh cũng bao gồm các mẫu mẫu báo cáo tài chính được khuyến nghị. Các tổ chức có thể sử dụng chúng nếu các chỉ số được đưa ra trong biểu mẫu cho phép họ tuân thủ các yêu cầu báo cáo kế toán được quy định trong PBU 4/99 và các quy định kế toán khác. Nếu tổ chức cho rằng các chỉ tiêu đó chưa đủ thì tổ chức có quyền xây dựng độc lập các mẫu báo cáo tài chính, sử dụng các mẫu được đề xuất làm cơ sở. Trường hợp phát triển độc lập mẫu bảng cân đối kế toán, tổ chức phải sử dụng mã số dòng mục, nhóm mặt hàng cũng như mã số dòng tổng của mẫu số 1 khuyến nghị (khoản 1, 5, 8). của Hướng dẫn trình tự lập và trình bày báo cáo tài chính).

Yêu cầu chính

Chúng ta hãy nhắc lại một số yêu cầu chung đối với báo cáo tài chính.

Báo cáo kế toán phải cung cấp một bức tranh đáng tin cậy và đầy đủ về tình hình tài chính của tổ chức, kết quả tài chính của các hoạt động và những thay đổi về tình hình tài chính.

Nếu không có đủ dữ liệu để tạo nên một bức tranh đầy đủ và đáng tin cậy về tình hình tài chính và hiệu quả hoạt động của tổ chức, được hình thành trên cơ sở các quy tắc của PBU 4/99, tổ chức đó có quyền đưa vào các chỉ số và giải thích bổ sung một cách độc lập. Chúng có thể là bản sao của các khoản mục riêng lẻ trong bảng cân đối kế toán và báo cáo lãi lỗ.

Khi lập báo cáo tài chính phải tuân thủ yêu cầu trung lập: thông tin trong báo cáo phải đáp ứng lợi ích của các nhóm người sử dụng khác nhau.

Các chỉ số quan trọng về tài sản, nợ phải trả, thu nhập, chi phí và giao dịch kinh doanh cần được trình bày riêng. Trong trường hợp này, một chỉ số được coi là quan trọng nếu việc không tiết lộ nó có thể ảnh hưởng đến các quyết định kinh tế của những người sử dụng quan tâm được đưa ra trên cơ sở thông tin báo cáo. Quyết định của tổ chức về việc liệu một chỉ số nhất định có quan trọng hay không phụ thuộc vào việc đánh giá chỉ số đó, bản chất của nó và các trường hợp cụ thể xảy ra nó. Tổ chức có thể đưa ra quyết định khi một lượng dữ liệu được coi là đáng kể nếu tỷ lệ của nó trên tổng lượng dữ liệu liên quan trong năm báo cáo ít nhất là 5%.

Đối với mỗi chỉ tiêu số của báo cáo tài chính, dữ liệu phải được cung cấp trong ít nhất hai năm - năm báo cáo và năm liền kề trước năm báo cáo. Ngoại lệ là báo cáo được lập cho kỳ báo cáo đầu tiên. Nó chỉ cung cấp dữ liệu cho kỳ báo cáo. Tổ chức có thể quyết định so sánh dữ liệu trong khoảng thời gian dài hơn - ba, bốn, năm năm, v.v. Điều này dẫn đến nhu cầu đưa các cột (dòng) tương ứng vào biểu mẫu báo cáo tài chính.

Nếu dữ liệu của kỳ trước và kỳ báo cáo không thể so sánh được thì kỳ trước sẽ được điều chỉnh theo các quy tắc do các đạo luật quản lý về kế toán thiết lập. Mỗi sự điều chỉnh quan trọng đều phải được công bố trong phần giải thích cho biết lý do gây ra sự điều chỉnh đó.

Báo cáo của tổ chức phải bao gồm các chỉ số hoạt động của tất cả các bộ phận riêng biệt, bao gồm cả các chỉ số được phân bổ cho các bảng cân đối kế toán riêng biệt.

Trong báo cáo tài chính, không được phép bù trừ giữa các khoản mục tài sản và nợ phải trả, các khoản lãi và lỗ, trừ trường hợp việc bù trừ đó được quy định bởi các quy định kế toán có liên quan.

Báo cáo tài chính năm phải được lập và trình bày cho các bên liên quan trong thời hạn 90 ngày kể từ ngày kết thúc năm báo cáo. Vì vậy, ngày cuối cùng nộp báo cáo năm 2003 do năm 2004 là năm nhuận sẽ là ngày 30/3.

Trước khi bắt đầu lập báo cáo tài chính, bạn phải hoàn thành một số bước nhất định.

Sửa lỗi

Những sai sót thường xảy ra trong quá trình kế toán. Hơn nữa, chúng có thể mang tính chất kỹ thuật và phương pháp luận. Loại lỗi đầu tiên bao gồm số học, lập trình, v.v. Các lỗi về bản chất phương pháp luận thường liên quan đến việc đối chiếu tài khoản không chính xác, thiếu tài liệu hoặc thiếu tài liệu khi phản ánh một giao dịch kinh doanh, v.v. những sai sót trong quá trình chuẩn bị lập báo cáo tài chính năm.

Có một số quy tắc nhất định để sửa lỗi. Trong trường hợp phát hiện sự phản ánh không chính xác các giao dịch kinh doanh của kỳ hiện tại trước khi kết thúc năm báo cáo, việc điều chỉnh sẽ được thực hiện bằng cách ghi vào các tài khoản kế toán tương ứng trong tháng của kỳ báo cáo khi xác định được những sai lệch.

Nếu phát hiện thấy sự phản ánh không chính xác về các giao dịch kinh doanh trong năm báo cáo sau khi hoàn thành nhưng báo cáo tài chính năm chưa được phê duyệt theo cách thức quy định thì sẽ sửa chữa bằng các mục vào tháng 12 của năm lập báo cáo tài chính năm. chuẩn bị để phê duyệt và gửi đến các địa chỉ thích hợp.

Trong trường hợp tổ chức phát hiện trong kỳ báo cáo hiện tại rằng các giao dịch kinh doanh được phản ánh không chính xác trong tài khoản kế toán năm ngoái thì tổ chức không thực hiện chỉnh sửa sổ sách kế toán và báo cáo tài chính của năm báo cáo trước đó (sau khi phê duyệt báo cáo tài chính năm trong kỳ báo cáo trước đó). theo quy định) (khoản 11 Hướng dẫn trình tự lập và trình bày báo cáo tài chính). Những sai sót như vậy được phản ánh trong kỳ báo cáo. Nếu những sai sót này ảnh hưởng đến kết quả tài chính thì được phản ánh vào tài khoản 91 “Thu nhập và chi phí khác” dưới dạng lãi hoặc lỗ của các năm trước được ghi nhận trong năm báo cáo.

Vì vậy, có thể thực hiện những chỉnh sửa thích hợp đối với các mục ghi tháng 12. Chúng được thể hiện bằng chứng chỉ kế toán với các nội dung bắt buộc của chứng từ gốc, được quy định tại khoản 2 Điều 9 của Luật Kế toán.

Cải cách cân bằng

Việc cải cách bảng cân đối kế toán bao gồm việc thực hiện các bút toán cuối cùng về việc phân bổ số tiền của kết quả tài chính thu được vào cuối năm. Trước khi thực hiện cần đóng tài khoản 90 và 91.

Như bạn đã biết, tài khoản 90 tích lũy thông tin về thu nhập và chi phí từ việc bán hàng cho các hoạt động thường xuyên của tổ chức trong suốt cả năm, đồng thời xác định kết quả tài chính cho chúng. Hầu hết các tổ chức mở 90 tài khoản phụ cho tài khoản: 90-1 “Doanh thu”, 90-2 “Chi phí bán hàng”, 90-3 “Thuế giá trị gia tăng”, 90-9 “Lãi/lỗ từ bán hàng”. Ngoài ra, có thể mở các tài khoản phụ sau: “Chi phí kinh doanh chung”, “Chi phí bán hàng”, “Thuế bán hàng”, “Thuế tiêu thụ đặc biệt”, “Thuế xuất khẩu”, v.v.

Hồ sơ về các tài khoản phụ mở trong kỳ báo cáo được lưu giữ tích lũy. Vào cuối mỗi tháng, kể cả tháng 12, kết quả tài chính được trình bày trên tài khoản 90 - lãi hoặc lỗ về bán hàng hóa, sản phẩm, công việc, cung cấp dịch vụ, được xác định là chênh lệch giữa số tiền doanh thu bán hàng của tháng báo cáo (ghi có vào tài khoản phụ 90-1) và giá vốn hàng bán. Sau này được xác định là tổng doanh thu ghi nợ của tháng báo cáo trong các tài khoản phụ 90-2 - 90-8. Kết quả tài chính xác định được phản ánh vào tài khoản con 90-9 và được hạch toán vào tài khoản 99 “Lãi và lỗ”.

Nếu doanh thu vượt quá chi phí thì tổ chức đã kiếm được lợi nhuận trong tháng đó:

Nợ 90-9 Tín dụng 99

- lợi nhuận từ việc bán hàng trong tháng hiện tại được phản ánh.

Nếu chi phí bán hàng vượt quá doanh thu thì tổ chức bị lỗ:

Nợ 99 Tín dụng 90-9

- Khoản lỗ từ doanh thu của tháng hiện tại được phản ánh.

Vì vậy, vào cuối mỗi tháng sẽ có số dư có trên tài khoản phụ 90-1 và số dư nợ trên tài khoản phụ 90-2 - 90-8. Trên tài khoản phụ 90-9, số dư có thể là ghi nợ hoặc tín dụng. Nói chung, tài khoản tổng hợp không có số dư 90 vào cuối ngày cuối cùng của tháng.

Cuối năm báo cáo (tính đến ngày 31/12), tất cả các tài khoản cấp dưới mở cho tài khoản 90 đều được đóng nội bộ đối với tài khoản cấp 90-9. Số dư có của tài khoản phụ 90-1 được đóng bằng cách đăng:

Nợ 90-1 Tín dụng 90-9

- việc đóng tài khoản phụ “Doanh thu” được phản ánh,

và số dư nợ của các tài khoản phụ 90-2, 90-3, v.v. – với việc đăng tải phản ánh:

Nợ 90-9 Tín dụng 90-2 (90-3, v.v.)

- việc đóng tài khoản phụ “Chi phí bán hàng” (“Thuế giá trị gia tăng”, v.v.) được phản ánh.

Tài khoản 91 tổng hợp thông tin về các khoản thu nhập, chi phí khác (hoạt động, không hoạt động), trừ các khoản đột xuất. Tài khoản phụ 91-1 “Thu nhập khác”, 91-2 “Chi phí khác”, 91-9 “Dư thu nhập và chi phí khác” được mở sang tài khoản 91. Các mục nhập cho các tài khoản phụ 91-1, 91-2, 91-9 cũng được thực hiện tích lũy. Như vậy, tất cả các tài khoản phụ của tài khoản 91 không bị đóng trong năm.

Vào cuối mỗi tháng, tương tự với tài khoản 90, kết quả tài chính được thể hiện ở tài khoản 91. Để làm điều này, so sánh số thu nhập khác (tổng doanh số ghi có trong tháng báo cáo của tài khoản phụ 91-1) và các chi phí khác (tổng doanh số ghi nợ của tài khoản phụ 91-2). Kết quả tài chính được xác định như vậy được phản ánh vào tài khoản con 91-9 và được ghi giảm vào tài khoản 99:

Nợ 91-9 (99) Có 99 (91-9)

- Lãi (lỗ) từ thu nhập khác được phản ánh.

Dựa vào đó, cuối tháng sẽ luôn có số dư có trên tài khoản phụ 91-1, số dư ghi nợ trên tài khoản phụ 91-2 và số dư ghi nợ trên tài khoản phụ 91-9. Tài khoản tổng hợp 91 không có số dư vào cuối ngày cuối cùng của tháng.

Cuối năm báo cáo, tất cả các tiểu khoản mở vào tài khoản 91 đều được đóng nội bộ vào tài khoản phụ 91-9:

Nợ 91-1 Tín dụng 91-9

- việc đóng tài khoản phụ “Thu nhập khác” được phản ánh;

Nợ 91-9 Tín dụng 91-2

- phản ánh việc đóng tài khoản phụ “Chi phí khác”.

Tài khoản 99 dùng để tổng hợp thông tin về việc hình thành kết quả tài chính cuối cùng của hoạt động của tổ chức trong năm báo cáo. Như đã đề cập ở trên, vào cuối mỗi tháng, kết quả tài chính (lãi hoặc lỗ) từ hoạt động kinh doanh thông thường cũng như số dư thu nhập và chi phí khác được chuyển vào tiểu khoản riêng của tài khoản 99.

Ngoài ra, các tài khoản phụ của tài khoản phản ánh trực tiếp các khoản thu nhập và chi phí liên quan đến các tình huống khẩn cấp trong hoạt động kinh tế của tổ chức (có thể là thiên tai, hỏa hoạn, v.v.):

Nợ 99 Có 01, 04, 10, 20, 41, v.v.

- giá trị tài sản bị mất do tình huống khẩn cấp được xóa bỏ;

Nợ 10 Có 99

- vật liệu từ việc tháo dỡ tài sản bị hư hỏng do tình huống khẩn cấp được vốn hóa.

Ngoài ra, số tiền phạt thuế phải nộp được phản ánh trong một tài khoản con riêng của tài khoản 99:

Nợ 99 Có 68

- số tiền phạt thuế đã được tích lũy.

Năm 2003, tài khoản 99, thay vì các khoản dồn tích vào lợi nhuận, phản ánh số chi phí tích lũy có điều kiện (thu nhập có điều kiện) cho thuế lợi tức (URNP và UDNP, tương ứng) và nghĩa vụ thuế thường xuyên (tài sản thuế thường xuyên). Để giải quyết vấn đề này, các tổ chức áp dụng định mức PBU 18/02 trong năm báo cáo đã mở các tài khoản phụ riêng biệt. Chúng ta hãy nhớ lại rằng chi phí có điều kiện (thu nhập có điều kiện) đối với thuế thu nhập được xác định bằng tích của lợi nhuận kế toán tạo ra trong kỳ báo cáo theo thuế suất thuế thu nhập do luật pháp Liên bang Nga quy định. Nợ thuế thường xuyên phải trả (tài sản thuế thường xuyên) được xác định là tích số của chênh lệch thường xuyên phát sinh trong kỳ báo cáo và thuế suất thuế thu nhập. Đồng thời, nghĩa vụ thuế thường xuyên (PNO) phát sinh nếu các chi phí hình thành nên lãi (lỗ) kế toán của kỳ báo cáo được loại trừ khỏi cơ sở tính thuế thu nhập doanh nghiệp cho cả kỳ báo cáo và các kỳ tiếp theo, trong khi thu nhập được chỉ được tính đến khi tính kỳ báo cáo cơ sở tính thuế. Tài sản cố định (PNA) phát sinh khi các chi phí được tính đến khi tính thuế thu nhập trong kỳ báo cáo (thuế) và không tham gia vào việc hình thành lợi nhuận kế toán cho kỳ báo cáo và các kỳ tiếp theo hoặc thu nhập được tính đến. chỉ khi hình thành lợi nhuận kế toán. Việc tính toán các giá trị trên đi kèm với các mục sau:

Nợ TK 99 “Chi phí có điều kiện (thu nhập có điều kiện)” Có TK 68 “Tính thuế thu nhập”

- chi phí thuế thu nhập dự phòng đã được trích trước;

Nợ TK 68 “Tính thuế thu nhập” Có TK 99 “Chi phí có điều kiện (thu nhập có điều kiện)”

- thu nhập từ thuế thu nhập có điều kiện tích lũy;

Nợ TK 99 “Nợ thuế thường xuyên (tài sản thuế TNDN cố định)” Có TK 68 “Tính thuế thu nhập”

- nghĩa vụ thuế vĩnh viễn đã được tích lũy;

Ghi nợ Tiểu khoản 68 “Tính thuế thu nhập” Có Tiểu khoản 99 “Nợ thuế thường xuyên (tài sản thuế thường xuyên)”

- một tài sản thuế cố định đã được tích lũy.

Cuối năm báo cáo, khi lập báo cáo tài chính năm, tài khoản 99 bị đóng. Trong trường hợp này, bút toán cuối cùng của tháng 12 chuyển số lãi (lỗ) ròng của năm báo cáo từ tài khoản 99 sang ghi có (nợ) của tài khoản 84 “Thu nhập giữ lại (lỗ chưa được bù đắp)” với các bút toán sau:

Nợ 99 Có 84

- Lợi nhuận ròng (giữ lại) của năm báo cáo được xóa sổ;

Nợ 84 Có 99

- phản ánh số lỗ của năm báo cáo.

Bảng cân đối kế toán

Chúng tôi đã viết chi tiết về những thay đổi trong biểu mẫu khuyến nghị của bảng cân đối kế toán và báo cáo lãi lỗ trong tài liệu “Báo cáo 9 tháng” (PBU số 10, 2003). Chúng ta hãy nhớ lại rằng bảng cân đối kế toán loại trừ hầu hết các giải thích về các nhóm khoản mục. Nhưng chúng được tiết lộ ở mức độ này hay mức độ khác trong Mẫu số 5. ​​Tuy nhiên, các tổ chức có thể để lại bảng điểm nếu họ cho rằng họ cung cấp cho các bên quan tâm thông tin cần thiết và cho họ cơ hội phân tích sâu hơn dữ liệu được trình bày trong bảng cân đối kế toán .

Chúng ta hãy xem xét một số khía cạnh của việc điền vào số dư.

Trong bảng cân đối kế toán, tài sản và nợ phải trả phải được phân chia tùy theo thời gian đáo hạn (kỳ hạn) của chúng thành ngắn hạn và dài hạn. Tài sản và nợ phải trả được trình bày dưới dạng ngắn hạn nếu thời gian đáo hạn không quá 12 tháng sau ngày báo cáo hoặc thời hạn của chu kỳ hoạt động không quá 12 tháng. Tất cả các tài sản và nợ phải trả khác được trình bày dưới dạng dài hạn.

Bảng cân đối kế toán phải bao gồm các chỉ số bằng số trong định giá ròng, nghĩa là trừ đi các giá trị quy định, phải được trình bày trong thuyết minh bảng cân đối kế toán và báo cáo lãi lỗ.

Các giá trị âm, cũng như các chỉ tiêu mà theo các văn bản quy định về kế toán phải được trừ khỏi dữ liệu tương ứng khi tính các giá trị tương ứng (trung gian, cuối cùng, v.v.), được thể hiện trong báo cáo tài chính trong ngoặc đơn (mục 12 của Hướng dẫn).

Theo điều khoản “Tài sản vô hình” (dòng 110), ngoài bản thân tài sản vô hình, các chi phí cho hoạt động nghiên cứu, phát triển và công nghệ không được ghi nhận cũng được phản ánh. Phản ánh chi phí R&D trên tài khoản 04 được xác định theo Lệnh của Bộ Tài chính Nga ngày 07/05/03 số 38n.

Trong tài sản dài hạn, một chỉ báo mới “Tài sản thuế thu nhập hoãn lại” đã xuất hiện (dòng 145). Xin lưu ý rằng chúng được chấp nhận hạch toán với số tiền được xác định là tích của các chênh lệch tạm thời được khấu trừ phát sinh trong kỳ báo cáo theo thuế suất thuế thu nhập có hiệu lực vào ngày báo cáo. Để phản ánh, Lệnh số 38n giới thiệu tài khoản 09 “Tài sản thuế thu nhập hoãn lại”. Việc tích lũy của họ làm tăng số lượng chi phí (thu nhập) có điều kiện trong kỳ báo cáo và được thực hiện bằng cách đăng:

Nợ 09 Có 68 tài khoản phụ “Tính thuế thu nhập”

- tài sản thuế thu nhập hoãn lại được phản ánh.

Tài sản thuế thu nhập hoãn lại giảm trong các kỳ tiếp theo hoặc được hoàn trả toàn bộ để giảm chi phí (thu nhập) có điều kiện của kỳ tương ứng được phản ánh qua các bút toán sau:

Nợ 68 TK phụ “Tính thuế thu nhập” Có 09

- tài sản thuế thu nhập hoãn lại trích trước trước đây đã giảm;

Nợ 99 Có 09

- Tài sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh trên đối tượng thanh lý được xóa sổ.

Việc phát sinh các chênh lệch tạm thời chịu thuế dẫn đến việc tính thuế thu nhập hoãn lại phải trả. Để phản ánh trong kế toán, lệnh số 38n nêu trên đưa vào tài khoản 77 “Thuế thu nhập hoãn lại phải trả”, trên Bảng cân đối kế toán bổ sung chỉ tiêu cùng tên vào mục “Nợ dài hạn” (dòng 515). Việc trích trước và giảm thuế thu nhập hoãn lại phải trả được ghi vào các mục sau:

Nợ 68 TK phụ “Tính thuế thu nhập” Có 77

- thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh;

Nợ 77 Có 68 tài khoản phụ “Tính thuế thu nhập”

- giảm thuế thu nhập hoãn lại phải trả được phản ánh;

Nợ 77 Có 99

- Thuế thu nhập hoãn lại phải trả của đối tượng được thanh lý sẽ được xóa bỏ.

Bên phần nợ của bảng cân đối kế toán tại Mục III “Vốn và các quỹ dự trữ” đã đưa chỉ tiêu “Cổ phiếu sở hữu mua của cổ đông” (mục không có số). Việc chuyển từ nhóm “Đầu tư tài chính ngắn hạn” (dòng 252 của mẫu bảng cân đối kế toán trước đó) là do PBU 19/02 có hiệu lực. Quy định xác định rằng cổ phiếu sở hữu được công ty cổ phần mua từ các cổ đông để bán lại hoặc hủy bỏ sau đó không đủ điều kiện là đầu tư tài chính (khoản 3 của PBU 19/02).

Ngoài ra, các chỉ số “Quỹ xã hội” và “Doanh thu và tài trợ mục tiêu” (dòng 440 và 450 của mẫu bảng cân đối kế toán trước đó) đều bị loại khỏi phần này.

Sự biến mất của chỉ báo đầu tiên được giải thích là do việc thành lập quỹ hiện không bắt buộc. Căn cứ vào tình hình cụ thể, cuộc họp cổ đông (người tham gia) của công ty xác định phương hướng phân phối lợi nhuận nhận được.

Đối với các tổ chức thương mại, số tiền nhận được từ nguồn tài trợ có mục tiêu được phản ánh chủ yếu như một phần thu nhập trong tương lai (khoản 20 của PBU 13/2000 “Kế toán viện trợ nhà nước”; được phê duyệt theo lệnh của Bộ Tài chính Nga ngày 16 tháng 10 năm 2000 số 1). 92n), do đó họ hầu như không sử dụng chỉ báo thứ hai.

Các tổ chức phi lợi nhuận sẽ phải nhập một dòng bổ sung trong phần này, theo đó sẽ cần phải phản ánh số tiền tài trợ mục tiêu.

Trong biểu mẫu bảng cân đối kế toán mới, lợi nhuận giữ lại và lỗ chưa được xử lý được hiển thị trên một dòng 470. Tuy nhiên, không giống như biểu mẫu được sử dụng trước đó, không có sự phân chia thành lợi nhuận giữ lại của năm hiện tại và các năm trước.

Lưu ý rằng trong bảng cân đối kế toán hàng năm, số liệu về các chỉ tiêu “Vốn dự trữ”, “Thu nhập giữ lại (lỗ chưa được xử lý)” được thể hiện có tính đến việc đại hội đồng cổ đông xem xét kết quả hoạt động của tổ chức trong kỳ báo cáo, các quyết định được thực hiện về việc trả cổ tức, bù lỗ, v.v. Trong báo cáo Trong báo cáo lãi lỗ, lợi nhuận ròng được thể hiện dưới dạng tổng. Vì vậy, sẽ không có sự bình đẳng về giá trị cho những món đồ này.

Trong giấy chứng nhận sẵn có tài sản có giá trị ghi trên tài khoản ngoại bảng, ngoài giá trị đã kê khai trước đó còn ghi số lượng tài sản vô hình nhận về để sử dụng.

Báo cáo lãi lỗ

Các dòng giải mã doanh thu và giá vốn của hàng hóa, sản phẩm (công việc, dịch vụ) bán ra đã bị xóa khỏi báo cáo lãi lỗ. Theo nhiều cách, các giá trị đưa ra cho các dòng bị bãi bỏ đã được lặp lại trong phần ghi chú giải thích. Trong đó, các tổ chức thường công bố thông tin về hoạt động chính của mình bằng dữ liệu số.

Việc loại bỏ các dòng phản ánh thu nhập và chi phí bất thường được giải thích là do hầu hết các tổ chức đều thiếu những dòng này. Tuy nhiên, yêu cầu của PBU 4/99 phải phản ánh chúng trong báo cáo lãi lỗ vẫn còn (khoản 23 của PBU 4/99). Vì vậy, khi phát sinh thu nhập, chi phí bất thường, tổ chức sẽ phải tăng số lượng chỉ tiêu trong biểu mẫu.

Yêu cầu của PBU 18/02 bắt buộc các tổ chức phải phản ánh trong báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh các khoản nợ thuế thường xuyên, tài sản thuế thu nhập hoãn lại, thuế thu nhập hoãn lại phải trả và thuế thu nhập hiện hành (lỗ thuế hiện hành) (khoản 24 của PBU 18/02). Dựa trên điều này, các chỉ số tương ứng được nhập vào biểu mẫu. Chúng ta hãy nhớ lại rằng thuế thu nhập hiện hành (lỗ thuế hiện hành) (TNP và TNU tương ứng) được ghi nhận là thuế thu nhập vì mục đích tính thuế. Nhưng nếu tài sản thuế thu nhập hoãn lại, thuế thu nhập hoãn lại phải trả và thuế thu nhập hiện hành được nêu trong phần tính toán của biểu mẫu thì thuế thu nhập hoãn lại phải trả (tài sản) là để tham khảo.

Việc sắp xếp các chỉ số được đề xuất có thể được hiểu nếu chúng ta xem xét mối quan hệ giữa hàng tiêu dùng (TNU) và URNP (UDNP) và số lợi nhuận ròng (NP).

Mối quan hệ giữa TNP (TNU) và URNP (UDNP) được thiết lập theo đoạn 21 của PBU 18/02: TNP (-TNU) = URNP (-UDNP) + PNO – PNA + SHE – IT. Hãy biểu diễn từ nó URNP (-UDNP) = TNP (-TNU) – (PNO – PNA + SHE – IT).

Để xác định số lợi nhuận ròng, chúng ta chuyển sang tài khoản 99. Trường hợp không có thu nhập và chi phí bất thường cũng như các khoản phạt về thuế do phải nộp, được xác định bằng chênh lệch giữa lợi nhuận trước thuế (TNCN) và giá trị được xác định. là số chi phí thuế có điều kiện được giảm bớt nhờ lợi nhuận từ tài sản thuế cố định và nghĩa vụ thuế thường xuyên:

PE = PDN – URNP (-UDNP) – PNO + PNA.

Chúng ta hãy thay thế chi phí thuế thu nhập có điều kiện trong biểu thức cuối cùng:

PE = PDN – (TNP (-TNU) – (PNO – PNA + SHE – IT)) – PNO + PNA.

Kết quả của việc mở ngoặc, chúng ta nhận được biểu thức sau:

PE = PDN – TNP (-TNU) + SHE – IT.

Để biết thông tin, thay vì trả cổ tức trên mỗi cổ phiếu và cổ tức dự kiến ​​​​trên mỗi cổ phiếu trong năm tới, thông tin về lãi (lỗ) cơ bản và suy giảm trên mỗi cổ phiếu phải được công bố. Quy trình tính toán của họ được thiết lập theo Khuyến nghị về phương pháp công bố thông tin về lợi nhuận trên mỗi cổ phiếu (theo Lệnh của Bộ Tài chính Nga ngày 21 tháng 3 năm 2000 số 29n).

Xin nhắc lại rằng lãi (lỗ) cơ bản trên cổ phiếu phản ánh một phần lãi (lỗ) trong kỳ báo cáo thuộc về cổ đông - người sở hữu cổ phiếu phổ thông. Nó được định nghĩa là tỷ lệ lãi (lỗ) cơ bản của kỳ báo cáo trên số lượng cổ phiếu phổ thông bình quân gia quyền đang lưu hành trong kỳ báo cáo.

Lãi (lỗ) cơ bản của kỳ báo cáo được xác định bằng cách giảm (tăng) số lãi (lỗ) của kỳ báo cáo mà tổ chức có quyền sử dụng sau thuế và các khoản bắt buộc khác vào ngân sách và quỹ ngoài ngân sách một lượng bằng cổ tức trên cổ phiếu ưu đãi được trả cho chủ sở hữu trong kỳ báo cáo.

Số lượng bình quân gia quyền của số cổ phiếu phổ thông đang lưu hành trong kỳ báo cáo được xác định bằng cách cộng số lượng cổ phiếu phổ thông đang lưu hành vào ngày đầu tiên của mỗi tháng dương lịch trong kỳ báo cáo và chia kết quả cho số tháng dương lịch trong kỳ báo cáo.

Suy giảm thu nhập có nghĩa là giảm thu nhập (tăng lỗ) trên mỗi cổ phiếu phổ thông do có thể phát hành thêm cổ phiếu phổ thông trong tương lai mà không làm tăng tài sản của công ty tương ứng.

Là một phần của “Giải mã lãi và lỗ riêng lẻ”, cần phải chỉ ra số tiền đóng góp vào dự trữ định giá. So với khoản dự phòng giảm giá trị hàng tồn kho được nêu trước đây (khoản 25 của PBU 5/01 “Kế toán hàng tồn kho”; được phê duyệt theo lệnh của Bộ Tài chính Nga ngày 09/06/01 số 44n), nó sẽ cần phải tính đến các khoản khác để dự trữ được tạo:

khấu hao các khoản đầu tư tài chính (khoản 38 PBU 19/02);

được hình thành liên quan đến hậu quả của các thực tế có điều kiện của hoạt động kinh tế (khoản 8 của PBU 8/01 “Các thực tế có điều kiện của hoạt động kinh tế”; được phê duyệt theo lệnh của Bộ Tài chính Nga ngày 28 tháng 11 năm 2001 số 96n);

đối với các nghĩa vụ phát sinh do công nhận các hoạt động đã ngừng hoạt động (khoản 8 của PBU 16/02 “Thông tin về các hoạt động đã ngừng hoạt động”; được phê duyệt theo lệnh của Bộ Tài chính Nga ngày 2 tháng 7 năm 2002 số 66n);

đối với các khoản nợ khó đòi (khoản 70 Quy chế kế toán và báo cáo tài chính ở Liên bang Nga; theo lệnh của Bộ Tài chính Nga ngày 29/7/1998 số 34n).

Tuyên bô vê thay đổi sự công băng

Mẫu số 3 đã trải qua những thay đổi lớn - nó gần như không thể nhận ra. Ở dạng trước đó, chỉ có phần tham chiếu được giữ nguyên.

Báo cáo bao gồm hai phần: “Thay đổi vốn” và “Dự trữ”. Hơn nữa, nếu chúng ta so sánh nó với dạng đã sử dụng trước đó thì bảng ở phần 1 bị đảo ngược. Các dòng ở dạng trước của phần “Vốn” trở thành các cột trong phần “Thay đổi vốn” và ngược lại, các cột ở phần cũ trở thành các dòng trong phần mới.

Những thay đổi về vốn và dự trữ theo đoạn 10 của PBU 4/99 không chỉ được phản ánh trong năm báo cáo mà còn được phản ánh trong năm báo cáo trước đó.

Khi điền vào báo cáo, bạn sẽ cần một số dữ liệu nhất định về số dư tính đến ngày 31 tháng 12 năm 2001. Do đó, các chỉ số mới đã được đưa ra giúp có thể công bố những thay đổi từ ngày 31 tháng 12 đến ngày 1 tháng 1 năm sau, trong kỳ được gọi là kỳ báo cáo giữa các kỳ, cụ thể là “Những thay đổi trong chính sách kế toán” và “Kết quả đánh giá lại tài sản cố định”. tài sản".

Bảng này được xây dựng theo cách rõ ràng do các yếu tố hoặc nguồn nào mà lượng vốn được phép, bổ sung và dự trữ, cũng như thu nhập giữ lại (lỗ chưa được bảo hiểm), thay đổi.

Phần “Dự trữ” cung cấp thông tin chi tiết về các thành phần của vốn dự trữ. Trước đây, chúng phải được điền trực tiếp vào biểu mẫu bảng cân đối kế toán. Ngoài ra, bảng còn phản ánh sự biến động của các khoản dự phòng ước tính và dự phòng cho các chi phí trong tương lai.

Mẫu giấy báo cáo không thay đổi. Nó thể hiện tài sản ròng cũng như số tiền nhận được từ ngân sách và quỹ ngoài ngân sách để đầu tư vốn và chi phí thường xuyên. Lưu ý rằng để tính toán tài sản ròng, cần phải sử dụng quy trình đánh giá tài sản ròng đã được phê duyệt theo lệnh chung của Bộ Tài chính Nga và Ủy ban Liên bang về Thị trường Chứng khoán ngày 29 tháng 1 năm 2003 số 10n, 03-6 /pz.

Báo cáo lưu chuyển tiền mặt

Và ở dạng này, thông tin phải được thể hiện ít nhất trong hai năm: năm báo cáo và năm trước đó.

Báo cáo, như trước, được chia thành ba phần (chỉ khác với hình thức trước, sự phân chia diễn ra theo chiều ngang). Chúng phản ánh dòng tiền cho các hoạt động hiện tại, đầu tư và tài chính.

Hoạt động hiện tại là hoạt động lấy lợi nhuận làm mục tiêu chính hoặc không lấy lợi nhuận làm mục tiêu chính phù hợp với chủ đề và mục tiêu của hoạt động, tức là bằng cách sản xuất và bán sản phẩm, bán hàng hóa, thực hiện công việc, cung cấp dịch vụ, v.v.. P.

Hoạt động đầu tư là hoạt động liên quan đến việc mua lại đất đai, nhà cửa và bất động sản, thiết bị, tài sản vô hình và các tài sản dài hạn khác cũng như việc bán chúng. Ngoài ra, các hoạt động đầu tư bao gồm xây dựng riêng, R&D, đầu tư tài chính (mua chứng khoán của các tổ chức khác, bao gồm nợ, góp vốn (cổ phần) được ủy quyền của các tổ chức khác, cho vay các tổ chức khác, v.v.).

Hoạt động tài chính được coi là hoạt động của một tổ chức, do đó quy mô và thành phần vốn chủ sở hữu và vốn vay của tổ chức thay đổi (thu được từ việc phát hành cổ phiếu, trái phiếu, các khoản vay từ các tổ chức khác, hoàn trả vốn vay, vân vân.).

Trước đây, các hoạt động gây ra thay đổi về giá trị và thành phần vốn chủ sở hữu không được liệt kê trong danh sách các hoạt động liên quan đến hoạt động tài chính nêu tại đoạn 106 của Khuyến nghị về phương pháp luận về quy trình tạo ra các chỉ số báo cáo tài chính. Vì vậy, dữ liệu từ năm 2002 không phù hợp trực tiếp để điền vào báo cáo năm 2003. Chúng cần phải được điều chỉnh phù hợp với các yêu cầu mới.

Thành phần của các chỉ số đã thay đổi phần nào. Như vậy, các chỉ tiêu “Tiền thu từ việc hoàn trả các khoản vay cho các tổ chức khác” và “Tiền thu từ phát hành cổ phiếu và các chứng khoán vốn khác” đã xuất hiện trong nguồn vốn. Theo hướng chi tiêu vốn - “Mua lại các công ty con”. Việc thực hiện các hoạt động trên trong năm báo cáo sẽ buộc tổ chức phải cung cấp dữ liệu tương tự cho năm 2002.

Các chỉ số mới là “Tiền thuần từ hoạt động” và “Tăng (giảm) ròng về tiền và các khoản tương đương tiền”. Chỉ số đầu tiên là sự khác biệt giữa dòng tiền vào và dòng tiền ra được phản ánh trong báo cáo đối với loại hoạt động liên quan. Thứ hai là lượng tiền mặt ròng từ ba hoạt động. Nó được hiểu là sự thay đổi trong tổng số tiền và quỹ tương đương mà tổ chức có thể sử dụng trong kỳ báo cáo.

Thủ tục trình bày thông tin về sự chuyển động của các quỹ bằng ngoại tệ vẫn được giữ nguyên. Tất cả các chỉ báo trước tiên được tạo bằng loại tiền tệ thích hợp. Sau đó, để đưa vào báo cáo chung, chúng được tính lại thành đồng rúp theo tỷ giá hối đoái của Ngân hàng Nga vào ngày báo cáo. Ngoài ra, cần cung cấp thông tin về mức độ ảnh hưởng của những thay đổi về tỷ giá hối đoái giữa ngoại tệ so với đồng rúp ở dòng cuối cùng của mẫu đơn.

Phần tham khảo cần cung cấp dữ liệu về dòng tiền đã bị loại trừ.

Phụ lục bảng cân đối kế toán

Mẫu số 5 đã thay đổi, trong mẫu mới bỏ các mục “Di chuyển vốn vay”, “Di chuyển vốn tài trợ cho đầu tư dài hạn và đầu tư tài chính” và “Chỉ tiêu xã hội”. Các chỉ báo của nhóm ứng dụng có phần khác nhau.

Tài sản vô hình, tài sản cố định và các khoản đầu tư sinh lời vào tài sản hữu hình được tách thành các phần riêng biệt (trước đây chúng được gộp lại thành một phần “Tài sản khấu hao”). Khấu hao của từng loại tài sản được nêu trong phần tương ứng chứ không phải trong giấy chứng nhận. Đồng thời, hình thức trình bày thông tin vẫn được giữ nguyên. Nếu xét về giá trị tài sản, cần nêu thông tin vào đầu và cuối kỳ báo cáo, cũng như các khoản thu và chi, thì đối với khấu hao - chỉ các khoản tích lũy đầu kỳ và cuối kỳ.

Các chỉ tiêu trong phần “Tài sản vô hình” có chút thay đổi và phù hợp với chuẩn mực PBU 14/2000 “Kế toán tài sản vô hình” (phê duyệt theo lệnh của Bộ Tài chính Nga ngày 16/10/2000 số 91n ).

Đối với tài sản cố định, như trước đây, việc nhóm các chỉ tiêu theo nguyên giá đồ vật và khấu hao lũy kế không trùng nhau. Do đó, chi phí ban đầu được giải mã, cụ thể là “nhà cửa”, “công trình và thiết bị truyền tải”, “máy móc và thiết bị”, “phương tiện”, trong khi khấu hao được giải mã thành “nhà cửa và công trình”, “máy móc, thiết bị, phương tiện”. ”.

Các chỉ tiêu mới được đưa ra: “Tài sản cố định nhận để cho thuê” và “Đối tượng bất động sản được chấp nhận đưa vào hoạt động và đang trong quá trình đăng ký nhà nước”. Sự xuất hiện của cả hai chỉ số này được giải thích là do yêu cầu của đoạn 32 PBU 6/01 “Kế toán tài sản cố định” (được Bộ Tài chính Nga phê duyệt ngày 30 tháng 3 năm 2001 số 26n). Nó cũng giải thích việc mở rộng dữ liệu tham chiếu bằng cách phản ánh thông tin về những thay đổi về giá trị của tài sản cố định do hoàn thiện, trang bị thêm, xây dựng lại và thanh lý một phần.

Lưu ý, bên thuê tùy theo điều khoản của hợp đồng thuê, có thể hạch toán tài sản thuê cả trên tài khoản 01 và tài khoản ngoại bảng 001.

Không cần chia tổng tài sản cố định thành các giá trị liên quan đến cơ sở sản xuất và phi sản xuất. Yêu cầu này đã được rút lại.

Hai phần đã xuất hiện phản ánh thông tin về chi tiêu cho R&D và phát triển tài nguyên thiên nhiên. Mỗi phần chứa thông tin về công việc chưa hoàn thành và số chi phí được tính trong kỳ báo cáo là chi phí phi hoạt động cũng như những chi phí không mang lại kết quả khả quan (trong trường hợp R&D) hoặc không hiệu quả. Đồng thời, chi phí cho những công việc chưa hoàn thành được đưa ra vào đầu và cuối kỳ báo cáo đối với những khoản chi phí ngoài hoạt động kinh doanh - của kỳ báo cáo và cùng kỳ năm trước (phải giả định có lỗi đánh máy). trong đơn xin chi phí phát triển tài nguyên thiên nhiên).

Phần “Đầu tư tài chính” đã được mở rộng. Khi điền bạn phải được hướng dẫn theo tiêu chuẩn của PBU 19/02.

Trước đây, việc phân chia các khoản đầu tư tài chính thành ngắn hạn và dài hạn được thực hiện trên bảng cân đối kế toán: dài hạn - phản ánh trong tài sản dài hạn, ngắn hạn - phản ánh trong tài sản ngắn hạn. Tiêu chí cho sự tách biệt này có thể là một thời hạn trả nợ cụ thể hoặc một ý định liên quan đến thời gian nắm giữ khoản đầu tư tài chính.

Trái phiếu (hóa đơn), có điều khoản phát hành quy định thời hạn hoàn trả hơn 12 tháng sau ngày báo cáo, hoặc cổ phiếu có thể được phân loại là đầu tư tài chính dài hạn. Nhưng nếu những tài sản này được mua nhằm mục đích bán lại thì chúng sẽ được phản ánh như một phần của khoản đầu tư tài chính ngắn hạn.

Trong hình thức mới, ngoài tổng số tiền đầu tư, thông tin còn được cung cấp về các loại đầu tư có giá trị thị trường hiện tại. Chúng ta hãy nhớ lại rằng theo PBU 19/02, nhằm mục đích đánh giá tiếp theo, các khoản đầu tư tài chính được chia thành hai nhóm: đầu tư tài chính mà giá trị thị trường hiện tại có thể được xác định và đầu tư tài chính mà giá trị thị trường hiện tại của chúng không được xác định. xác định.

Các khoản đầu tư tài chính có thể xác định được giá trị thị trường hiện tại sẽ được phản ánh trong báo cáo tài chính vào cuối năm báo cáo theo giá trị thị trường hiện tại bằng cách điều chỉnh giá trị của chúng tại ngày báo cáo trước đó.

Chênh lệch giữa đánh giá các khoản đầu tư tài chính theo giá thị trường hiện tại tại ngày báo cáo và đánh giá trước đó về các khoản đầu tư tài chính được quy cho kết quả tài chính của tổ chức thương mại như một phần của thu nhập hoặc chi phí hoạt động hoặc tăng thu nhập hoặc chi phí của một tổ chức phi lợi nhuận tương ứng với tài khoản đầu tư tài chính.

Các khoản đầu tư tài chính không được xác định giá trị thị trường hiện tại sẽ được phản ánh trong báo cáo kế toán và tài chính kể từ ngày báo cáo theo giá gốc (khoản 19–21 của PBU 19/02).

Trong phần “Các khoản phải thu và phải trả” cấu trúc các chỉ tiêu đã có sự thay đổi đáng kể. Nó phần lớn tương ứng với bảng điểm được đưa ra trước đó trong bảng cân đối kế toán. Do đó, các khoản phải thu bao gồm các khoản thanh toán với người mua và khách hàng, các khoản tạm ứng đã phát hành và các khoản khác. Hơn nữa, nó được chia thành ngắn hạn và dài hạn. Đối với các khoản phải trả ngắn hạn, như trước đây, bảng cân đối kế toán nêu bật thông tin về các khoản thanh toán với nhà cung cấp và nhà thầu, các khoản tạm ứng đã nhận, các khoản thanh toán thuế và phí, tín dụng và các khoản vay. Nợ dài hạn bao gồm các khoản vay và vay.

Số liệu về các khoản nợ chỉ được cung cấp vào thời điểm đầu và cuối năm báo cáo, không có số phát sinh và nghĩa vụ hoàn trả trong kỳ báo cáo. Không cần cung cấp số liệu về các khoản nợ quá hạn cũng như thông tin từ giấy chứng nhận trong phần: thông tin về biến động hóa đơn, danh sách khách nợ và chủ nợ có khoản nợ lớn nhất, giá thành thực tế của sản phẩm cung cấp.

Tài sản đảm bảo phát hành và nhận được được tách thành một phần riêng. Ngoài tổng số tiền thế chấp, dữ liệu về các hóa đơn được nhận và phát hành làm tài sản thế chấp cũng được chỉ định. Hối phiếu do người mua hàng hóa (sản phẩm, công trình, dịch vụ) phát hành trực tiếp cho tổ chức để mua hàng hóa (sản phẩm, công trình, dịch vụ) cung cấp cho người đó có thể được ghi nhận là đã nhận. Hối phiếu mà một tổ chức chuyển nhượng để xác nhận khoản nợ của mình với nhà cung cấp đối với hàng hóa mua từ họ (sản phẩm, công trình, dịch vụ) có thể được công nhận là đã phát hành để đảm bảo.

Phần này cũng cung cấp thông tin về tài sản cầm cố, cầm cố.

Một phần mới "Viện trợ nhà nước" đã được giới thiệu. Nó chứa thông tin về quỹ ngân sách và các khoản vay ngân sách. Đồng thời, đối với quỹ ngân sách, số tiền nhận được cho các kỳ báo cáo và kỳ trước được đưa ra. Đối với các khoản vay ngân sách, cần nêu rõ số tiền đầu và cuối kỳ báo cáo cũng như sự biến động của chúng trong năm.

Báo cáo mục đích sử dụng số tiền nhận được

Mẫu số 6 hầu như không thay đổi. Điều duy nhất là một chỉ số bổ sung “Chi phí liên quan đến hoạt động kinh doanh” đã được thêm vào phần sử dụng vốn.

Ghi chú giải thích

Các yêu cầu về thông tin cần đưa vào thuyết minh được xác định tại đoạn 19 của Hướng dẫn về thủ tục lập và trình bày báo cáo tài chính.

Phần giải thích phải chứa thông tin cần thiết về tổ chức, tình hình tài chính của tổ chức, khả năng so sánh dữ liệu trong báo cáo và các kỳ trước, phương pháp đánh giá và các khoản mục quan trọng của báo cáo tài chính, hậu quả của các sự kiện ngẫu nhiên trong hoạt động kinh tế, các sự kiện sau ngày báo cáo, các chi nhánh, các bộ phận kinh doanh, v.v.

Theo quy định, phần giải thích chỉ ra mô tả ngắn gọn về các hoạt động của tổ chức (thường xuyên, hiện tại, đầu tư và tài chính), cung cấp các chỉ số tài chính chính cho cả tổ chức và các loại hoạt động riêng lẻ, đồng thời mô tả các yếu tố ảnh hưởng đến hoạt động của tổ chức. ảnh hưởng đến hiệu quả hoạt động của tổ chức trong năm 2003 và cũng đưa ra các quyết định dựa trên kết quả soát xét báo cáo tài chính hàng năm và phân phối lợi nhuận ròng.

Khi trình bày trong phần giải thích các chỉ số hoạt động chính đặc trưng cho những thay đổi về chất trong tài sản và tình hình tài chính, lý do xảy ra chúng, nếu cần, quy trình được chấp nhận để tính toán các chỉ số phân tích (khả năng sinh lời, tỷ trọng vốn lưu động của chính mình, v.v.) nên được chỉ định.

Khi đánh giá tình trạng tài chính trong ngắn hạn, có thể đưa ra các chỉ số đánh giá mức độ phù hợp của cơ cấu bảng cân đối kế toán: tính thanh khoản hiện tại, việc cung cấp vốn tự có và khả năng khôi phục (mất mát) khả năng thanh toán. Khi mô tả khả năng thanh toán, bạn nên chú ý đến các chỉ số như sự sẵn có của tiền trong tài khoản ngân hàng, trong quầy thu ngân của tổ chức, tổn thất, các khoản phải thu và phải trả quá hạn, các khoản vay và đi vay không được trả đúng hạn, việc hoàn thành việc chuyển các loại thuế liên quan cho người quản lý. ngân sách, các khoản phạt đã nộp (phải nộp) do không hoàn thành nghĩa vụ với ngân sách. Bạn cũng nên chú ý đánh giá vị thế của tổ chức trên thị trường chứng khoán và nguyên nhân dẫn đến những hiện tượng tiêu cực đã diễn ra.

Phần giải thích cũng có thể bao gồm đánh giá về tình hình tài chính dài hạn của tổ chức, chỉ ra các đặc điểm về cơ cấu nguồn vốn của tổ chức, mức độ phụ thuộc của tổ chức vào các nhà đầu tư và chủ nợ. Ngoài ra, nên phản ánh tính năng động của các khoản đầu tư trong giai đoạn trước và cho tương lai.

Một đánh giá về hoạt động kinh doanh của tổ chức cũng có thể được cung cấp. Tiêu chí của nó là: độ rộng của thị trường cho sản phẩm, bao gồm cả nguồn cung cấp xuất khẩu, danh tiếng của tổ chức, đặc biệt là thể hiện ở danh tiếng của khách hàng sử dụng dịch vụ của tổ chức và các thông tin khác.

Nên đưa vào phần thuyết minh phần mô tả về các khoản đầu tư vốn trong tương lai, các hoạt động kinh tế đang diễn ra, các biện pháp môi trường và các thông tin khác mà người sử dụng báo cáo tài chính có thể quan tâm.

Nếu trong kỳ báo cáo, tổ chức quan sát thấy thực tế về việc không áp dụng các quy tắc kế toán (vì các quy tắc kế toán không cho phép các quy tắc này phản ánh một cách đáng tin cậy tình trạng tài sản và kết quả tài chính của các hoạt động của tổ chức), thì điều này sẽ được nêu trong phần giải thích và các giải thích thích hợp. được cho. Ghi chú cũng phải phản ánh những thay đổi có thể có trong chính sách kế toán trong năm tới.

Tất nhiên, không phải tổ chức nào cũng có thể tiết lộ thông tin được Bộ Tài chính Nga khuyến nghị trong phần giải thích của họ. Nhưng những người lớn nên phấn đấu cho điều này. Xin lưu ý rằng thông tin được đề xuất đưa vào phần giải thích không chỉ liên quan đến vấn đề kế toán. Vì vậy, ngoài kế toán, các dịch vụ khác của tổ chức đều phải tham gia vào việc lập báo cáo thường niên.

Tóm lại, chúng tôi xin nhắc lại một lần nữa rằng các mẫu báo cáo tài chính nêu trên được Bộ Tài chính Nga khuyến nghị sử dụng. Các tổ chức, tùy thuộc vào đặc thù của hoạt động kinh tế và tài chính của mình, có thể độc lập quyết định việc sử dụng hoặc phát triển các biểu mẫu báo cáo kế toán của riêng mình dựa trên chúng.

Báo cáo tài chính hàng năm bao gồm Bảng cân đối kế toán, Báo cáo kết quả tài chính và các phụ lục kèm theo. Danh sách này được xác lập theo Phần 1 Điều 14 Luật số 402-FZ ngày 6 tháng 12 năm 2011.

Kết luận này được thực hiện theo đoạn 2 và 4 của Lệnh số 66n của Bộ Tài chính Nga ngày 2 tháng 7 năm 2010 và được xác nhận bằng văn bản của Bộ Tài chính Nga ngày 23 tháng 5 năm 2013 số 03-02-07/ 2/18285.

Như vậy, báo cáo tài chính bao gồm các tài liệu sau:

• Bảng cân đối kế toán (xem. );

• Báo cáo thu nhập;

• Giải thích về Bảng cân đối kế toán và Báo cáo kết quả tài chính (ở dạng văn bản và (hoặc) dạng bảng);

• Tuyên bô vê thay đổi sự công băng;

• Báo cáo lưu chuyển tiền tệ (xem);

• Báo cáo mục đích sử dụng vốn.

Là một phần của báo cáo giữa niên độ, hãy chuẩn bị Bảng cân đối kế toán và Báo cáo kết quả tài chính. Các mẫu đơn còn lại chỉ cần được hoàn thành vào cuối năm. Thủ tục này tuân theo Phần 3 Điều 14 Luật số 402-FZ ngày 6 tháng 12 năm 2011 và đoạn 49 PBU 4/99.

Báo cáo kế toán phải cung cấp một bức tranh trung thực và đầy đủ về tình hình tài chính của tổ chức, kết quả tài chính của các hoạt động và những thay đổi về tình hình tài chính của tổ chức. Do đó, Bản Giải trình Bảng cân đối kế toán và Báo cáo Kết quả Tài chính trình bày các thông tin liên quan đến chính sách kế toán của tổ chức cũng như thông tin thêm , không được đưa vào Bảng cân đối kế toán và Báo cáo kết quả tài chính, nhưng cần thiết cho người sử dụng báo cáo tài chính để đánh giá thực tế tình hình tài chính của tổ chức (khoản 6, 24 PBU 4/99, thư của Bộ Tài chính). Tài chính Nga ngày 9 tháng 1 năm 2013 số 07-02-18 /01).

Tổ chức xác định thành phần và nội dung giải thích một cách độc lập, có tính đến nội dung của đoạn 24–27 của PBU 4/99 và các quy định kế toán khác.

Một báo cáo về mục tiêu sử dụng quỹ được gửi bởi tất cả các tổ chức nhận được quỹ mục tiêu trong năm báo cáo.

Để biết thêm thông tin về cấu trúc của báo cáo tài chính, xem bàn.

Một số tổ chức có thể tiến hành kế toán và lập báo cáo tài chính hàng năm theo cách đơn giản hóa. Bao gồm các:

• các tổ chức đã nhận được tư cách là người tham gia dự án Skolkovo;

• các tổ chức phi lợi nhuận.

Đồng thời, thủ tục báo cáo và kế toán đơn giản không thể được sử dụng, đặc biệt là bởi các tổ chức tài chính vi mô, nhà nước và tự quản lý, cũng như các tổ chức phi lợi nhuận được công nhận là đại lý nước ngoài.

Các doanh nghiệp nhỏ

Tình huống: nên sử dụng những biểu mẫu nào để nộp Bảng cân đối kế toán và Báo cáo kết quả tài chính cho một doanh nghiệp nhỏ?

Bảng cân đối kế toán và báo cáo kết quả hoạt động tài chính của một doanh nghiệp nhỏ có thể được nộp bằng cả biểu mẫu chung và biểu mẫu đặc biệt.

Những người tham gia dự án Skolkovo

Những người tham gia dự án Skolkovo có quyền sử dụng các hình thức báo cáo kế toán đơn giản hóa đặc biệt. Các hình thức được cung cấp cho họ:

• Bảng cân đối kế toán và Báo cáo kết quả tài chính tại Phụ lục số 5 theo Lệnh số 66n của Bộ Tài chính Nga ngày 2 tháng 7 năm 2010 (đối với tổ chức thương mại);

• Bảng cân đối kế toán và Báo cáo mục đích sử dụng vốn tại Phụ lục số 6 theo Lệnh số 66n của Bộ Tài chính Nga ngày 2/7/2010 (đối với tổ chức phi lợi nhuận).

Kết luận tương tự được rút ra từ đoạn 3 phần 4 điều 6 Luật ngày 6 tháng 12 năm 2011 số 402-FZ và công văn của Bộ Tài chính Nga ngày 27 tháng 12 năm 2013 số 07-01-06/57795 ( đã lưu ý các cơ quan thanh tra thuế qua thư của Cơ quan Thuế Liên bang Nga ngày 17 tháng 3 năm 2014 số GD-4-3/4788).

Đồng thời, việc sử dụng các hình thức đơn giản hóa là một quyền chứ không phải là nghĩa vụ. Do đó, các tổ chức tham gia dự án Skolkovo có thể chuẩn bị báo cáo theo cách thức chung. Nghĩa là, nộp như một phần của báo cáo Bảng cân đối kế toán và Báo cáo kết quả tài chính theo các mẫu chính quy định tại Phụ lục số 1 theo Lệnh của Bộ Tài chính Nga ngày 2 tháng 7 năm 2010 số 66n.

Các chỉ số báo cáo

Các biểu mẫu báo cáo tài chính được phê duyệt theo Lệnh số 66n của Bộ Tài chính Nga ngày 2 tháng 7 năm 2010 có chứa các chỉ số phản ánh tình hình tài chính và tài sản của tổ chức. Một số chỉ số được bao gồm trong các hình thức khác nhau đều giống nhau. Mối quan hệ giữa các chỉ tiêu của các mẫu báo cáo tài chính chuẩn mực được trình bày ở những cái bàn. Sử dụng chúng để kiểm tra tính chính xác của báo cáo của bạn.

Các mẫu Bảng cân đối kế toán, Báo cáo kết quả tài chính, Báo cáo lưu chuyển vốn và Báo cáo lưu chuyển tiền tệ tiêu chuẩn được hình thành theo nhóm chỉ tiêu (ví dụ: “Đầu tư tài chính”, “Thu nhập khác”). Các tổ chức xác định chi tiết của các mục này một cách độc lập, dựa trên tầm quan trọng của một chỉ số cụ thể (khoản 3 của Lệnh của Bộ Tài chính Nga ngày 2 tháng 7 năm 2010 số 66n). Trong trường hợp này, đối với mỗi dòng, các chuỗi con sẽ được nhập vào khi cần thiết. Chúng chỉ ra các giá trị số là một phần của các chỉ số tổng hợp được cung cấp ở dạng tiêu chuẩn. Bạn cần nhập chuỗi con cho các chỉ số quan trọng. Bạn không cần phải tách các chỉ báo không quan trọng thành các chuỗi con. Một chỉ số rất có ý nghĩa nếu không có thông tin về nó thì không thể đánh giá chính xác tình hình tài chính của tổ chức.

Nếu báo cáo gửi cơ quan điều hành (ví dụ cơ quan thống kê nhà nước, thanh tra thuế) thì gán mã cho từng chỉ tiêu theo Phụ lục 4 Lệnh số 66n của Bộ Tài chính Nga ngày 2/7/2010. Nhập mã vào ô thích hợp. Đồng thời, nếu báo cáo tài chính của một số loại tổ chức nhất định (ví dụ: doanh nghiệp nhỏ) phản ánh các chỉ số tổng hợp bao gồm một số chỉ số, thì mã dòng được biểu thị bằng chỉ báo có tỷ trọng lớn nhất trong chỉ báo tổng hợp.

Thủ tục này được quy định tại khoản 5 Lệnh số 66n của Bộ Tài chính Nga ngày 2 tháng 7 năm 2010.

Tổ chức xác định tiêu chí trọng yếu một cách độc lập và quy định tiêu chí này trong chính sách kế toán của mình cho mục đích kế toán.

Chính sách kế toán

Tình huống: có cần nộp bản sao văn bản phê duyệt chế độ kế toán phục vụ kế toán cho cơ quan Thuế không?

Không, không cần.

Pháp luật không có những yêu cầu như vậy. Ngoài ra, các yếu tố, nguyên tắc thiết yếu của chính sách kế toán còn được trình bày trong Bản thuyết minh Bảng cân đối kế toán và Báo cáo kết quả tài chính mà tổ chức nộp cho cơ quan thuế (khoản 17, 18 PBU 1/2008, tiểu mục 5 khoản 1). 1 Điều 23 Bộ luật thuế của Liên bang Nga) .

Đồng thời, chính sách kế toán phục vụ mục đích kế toán có thể chứa thông tin cần thiết khi tiến hành kiểm toán (ví dụ: sơ đồ tài khoản làm việc của tổ chức, danh sách tài liệu chính được phê duyệt mà tổ chức sử dụng, v.v.). Vì vậy, như một phần của việc kiểm tra tại chỗ, việc kiểm tra có quyền yêu cầu tài liệu này. Mẫu yêu cầu được nêu tại Phụ lục 5 theo lệnh của Cục Thuế Liên bang Nga ngày 31 tháng 5 năm 2007 số MM-3-06/338.

Trong vòng 10 ngày làm việc sau khi nhận được yêu cầu bằng văn bản từ cơ quan kiểm tra, tổ chức có nghĩa vụ nộp bản sao lệnh phê duyệt chính sách kế toán. Những quy định như vậy được thiết lập theo khoản 12 Điều 89 và khoản 3 Điều 93 Bộ luật Thuế của Liên bang Nga.

Nếu một tổ chức không tuân thủ yêu cầu nhận được thì có thể bị phạt. Mức phạt sẽ là:

• cho các tổ chức 200 chà. (khoản 1 điều 126 Bộ luật thuế Liên bang Nga);

• đối với các quan chức (ví dụ: người đứng đầu một tổ chức) từ 300 đến 500 rúp. (Phần 1 Điều 15.6 Bộ luật vi phạm hành chính của Liên bang Nga).

Thông tin kèm theo báo cáo tài chính

Thuyết minh không được đưa vào báo cáo tài chính tại ngày 01/01/2013. Nghĩa là, kể từ khi báo cáo năm 2012, không cần phải nộp thuyết minh. Việc này thực hiện theo quy định tại Phần 1 Điều 14 Luật số 402-FZ ngày 06/12/2011 và được xác nhận bằng công văn của Bộ Tài chính Nga ngày 23/5/2013 số 03-02-07/2 /18285, ngày 09/01/2013 số 07-02-18/01, thông tin của Bộ Tài chính Nga ngày 04/12/2012 số PZ-10/2012.

Tài liệu này là thông tin kèm theo báo cáo tài chính. Theo quy định, thông tin đó không liên quan đến các chỉ số bằng số của Bảng cân đối kế toán hoặc Báo cáo kết quả tài chính (Báo cáo về mục đích sử dụng vốn). Tổ chức có thể cung cấp những thông tin như vậy nếu tổ chức thấy nó hữu ích cho những người sử dụng quan tâm trong việc đưa ra các quyết định kinh tế. Các chỉ số sau đây được trình bày như một phần thông tin kèm theo báo cáo tài chính:

• động thái của các chỉ số kinh tế và tài chính quan trọng nhất của tổ chức trong một số năm;

• kế hoạch phát triển của tổ chức;

• vốn dự kiến ​​và đầu tư tài chính dài hạn;

• hoạt động trong lĩnh vực nghiên cứu và phát triển;

• biện pháp bảo vệ môi trường;

• thông tin khác.

Từ việc cung cấp thông tin kèm theo báo cáo tài chính, có thể thấy rõ rằng nó không nằm trong báo cáo này. Để làm điều này, bạn phải tuân theo các quy tắc sau:

• báo cáo tài chính không được chứa các tham chiếu đến thông tin đó;

• tên của thông tin được cung cấp không được ngụ ý rằng thông tin đó là một phần của báo cáo tài chính;

• những thông tin đó phải được tách biệt khỏi báo cáo tài chính.

Hàng năm, căn cứ vào kết quả của kỳ báo cáo, đơn vị kinh doanh phải nộp thông tin về kết quả hoạt động của mình cho cơ quan nhà nước có thẩm quyền, dựa trên các quy định tại Luật Liên bang “Về Kế toán” ngày 6 tháng 12 năm 2011 N 402-F3. Nó xác định cơ sở pháp lý để điều chỉnh kế toán, cũng như cơ chế và thủ tục chung để chuẩn bị.

Theo luật này, thông tin về từng thực thể kinh tế của Liên bang Nga được hệ thống hóa theo các chuẩn mực kế toán nhất định được nhà nước thông qua và phê duyệt, đồng thời được chuyển đến các cơ quan liên bang để họ thực hiện một số chức năng, thường thể hiện sự kiểm soát và giám sát đối với sự di chuyển vốn của doanh nghiệp.

Báo cáo tài chính năm và giữa niên độ

Tất nhiên, ngoài báo cáo năm, doanh nghiệp, tùy theo hình thức và chế độ thuế, còn có các loại khác do doanh nghiệp nộp cho năm báo cáo. Chúng ta đang nói về báo cáo tài chính tạm thời, được nộp mỗi tháng một lần, hàng quý, trong sáu tháng và chín tháng dương lịch, nhưng chúng khác biệt đáng kể so với báo cáo hàng năm. Có thể nói rằng, nhìn chung, thành phần của báo cáo tài chính hàng năm cung cấp dữ liệu kế toán tương tự - bảng cân đối kế toán của doanh nghiệp, cũng như báo cáo kết quả tài chính và các phụ lục đi kèm, tuy nhiên, những dữ liệu này được tổng hợp từ nhiều thông tin và có khối lượng khác nhau.

Bảng cân đối kế toán giữa niên độ được lập cho kỳ báo cáo ngắn hơn và chỉ là hình thức báo cáo viết tắt, bảng cân đối kế toán hàng năm được nộp vào cuối năm, là bảng cuối cùng và do đó thể hiện sự tổng hợp, khái quát hóa tất cả các dữ liệu về tình hình tài chính. và tình hình tài sản của doanh nghiệp.

Ngoài ra, đối với các báo cáo đã nộp, Quy định Kế toán PBU 4\99 cũng quy định việc cung cấp bản thuyết minh (giải thích về bảng cân đối kế toán và báo cáo), cũng như báo cáo kiểm toán đối với các doanh nghiệp bắt buộc phải thực hiện kiểm toán bắt buộc. . Ngoài chúng, có thể cần phải có các giải thích hoặc chỉ số bổ sung khác nếu các báo cáo được gửi không đủ để cung cấp một bức tranh hoàn chỉnh về tình trạng của doanh nghiệp.

Nghĩa vụ duy trì hồ sơ kế toán của doanh nghiệp được giao cho tất cả các đơn vị hoạt động trên lãnh thổ Liên bang Nga. Luật chỉ thiết lập một ngoại lệ đối với nguyên tắc chung - đối với các doanh nghiệp hoạt động theo hệ thống thuế đơn giản (STS), phải lưu giữ hồ sơ về tài sản cố định cũng như tài sản vô hình, có nghĩa là không bắt buộc phải hạch toán đầy đủ đối với họ. Vì vậy, đối với các doanh nghiệp sử dụng hệ thống thuế đơn giản, việc lưu giữ Sổ thu nhập và chi phí cũng như các tài liệu kèm theo xác nhận thu nhập nhận được và chi phí phát sinh là đủ.

Nhưng nếu chúng ta đang nói về một LLC trả cổ tức cho những người tham gia, thì để phân chia lợi nhuận ròng một cách chính xác, Biểu đồ tài khoản (Lệnh của Bộ Tài chính ngày 31 tháng 10 năm 2000 N 94n), cũng như Hướng dẫn cho ứng dụng của nó, phải được tính đến. Kế hoạch và Hướng dẫn liên quan đến việc xác định lợi nhuận dựa trên dữ liệu kế toán cụ thể. Quy định này được khẳng định bằng công văn ngày 17/02/2008 của Bộ Tài chính số 03-04-06-01/6, được lập để trả lời yêu cầu làm rõ thủ tục xác định lợi nhuận để trả cổ tức cho người tham gia. .

Một mặt, báo cáo tài chính hàng năm phải được lập theo đúng khuyến nghị về phương pháp luận, lại là một mối quan tâm nghiêm trọng khác đối với người đứng đầu doanh nghiệp và bộ phận kế toán của người đó. Mặt khác, nó còn thực hiện một số chức năng, trong đó chức năng chính là tính tất cả các loại thuế phải nộp từ lợi nhuận của doanh nghiệp vào ngân sách. Ngoài ra, báo cáo tài chính hàng năm cung cấp cho người quản lý một bức tranh toàn cảnh về khối lượng doanh thu, doanh thu của doanh nghiệp cũng như các vấn đề và khoản nợ đối với các đối tác và cơ quan tài chính.

Quy trình lập báo cáo tài chính

Mỗi doanh nghiệp được yêu cầu duy trì hồ sơ kế toán toàn diện trước hết phải xác định chính sách kế toán của mình, lập sơ đồ tài khoản được sử dụng, các mẫu chứng từ chính, phê duyệt các quy tắc luân chuyển chứng từ cũng như quy trình tiến hành kiểm kê. Vì báo cáo tài chính hàng năm được hình thành từ các bài viết bao gồm các chỉ số về kết quả hoạt động của doanh nghiệp dựa trên sự đối chiếu và tính toán nên hàng tồn kho trở thành giai đoạn đầu tiên của báo cáo. Quy trình gần đúng để lập báo cáo tài chính của doanh nghiệp như sau:

1. Hàng tồn kho. Nó được thực hiện trên cơ sở Lệnh của người đứng đầu doanh nghiệp, theo yêu cầu của Hướng dẫn phương pháp (ngày 13/06/95 N 49 và ngày 28/12/01 N 119n.), với sự bắt buộc sự tham gia của một ủy ban được phê duyệt.
2. Hòa giải các thỏa thuận chung với các đối tác - chủ nợ và con nợ của doanh nghiệp, cũng như ngân sách, quỹ ngoài ngân sách và các tổ chức khác.
3. Chuẩn bị tất cả các mục kế toán dựa trên hai giai đoạn đầu tiên đã hoàn thành.
4. Đóng các tài khoản của công ty theo thứ tự ưu tiên thấp nhất - vì mục đích của báo cáo này là thu thập dữ liệu, trên thực tế, về quy mô và những thay đổi về thu nhập của công ty trong năm qua, do đó, các tài khoản quan trọng nhất về thu nhập và chi phí của công ty được đóng cửa cuối cùng.
5. Nhập số liệu vào báo cáo tài chính theo mẫu đã lập đồng thời xác định các thông tin công ty sẽ nêu trong bản giải trình cho cơ quan thuế.
6. , bao gồm cả dữ liệu từ các công ty con, nếu có.

Do đây là báo cáo hàng năm đang được chuẩn bị nên tất cả các giai đoạn của thủ tục báo cáo này, bao gồm kiểm kê và đối chiếu, phải càng gần ngày báo cáo càng tốt và phải được thực hiện không quá hai tháng trước khi kết thúc kỳ báo cáo. kỳ báo cáo. Bản thân dữ liệu, theo luật, phải bao gồm kết quả của năm dương lịch báo cáo trong khoảng thời gian từ ngày 1 tháng 1 đến cuối năm, tức là đến hết ngày 31 tháng 12. Trường hợp doanh nghiệp mới đăng ký và ngày đăng ký trước ngày 1/10 thì lập báo cáo từ ngày đăng ký đến hết năm báo cáo. Nếu doanh nghiệp được đăng ký muộn hơn ngày 1 tháng 10 thì báo cáo trong trường hợp này được nộp trong khoảng thời gian từ ngày đăng ký đến hết năm dương lịch tiếp theo.

Hình thức nộp hồ sơ

Mọi báo cáo tài chính đều được lập và nộp cho cơ quan có thẩm quyền trên cơ sở các biểu mẫu chuẩn đã được phê duyệt. Bất kể hình thức nào, báo cáo phải bao gồm:

• tên của biểu mẫu mà nó được biên dịch,
• ngày đã nêu của kỳ báo cáo cụ thể mà báo cáo được gửi,
• tên của tổ chức và hình thức pháp lý của nó
• thủ tục (mẫu) để trình bày các chỉ số báo cáo.

Cho đến nay, các biểu mẫu tiêu chuẩn sau đây để gửi báo cáo đã được cung cấp:

• “Bảng cân đối kế toán” số 1
• Số 2 “Báo cáo lãi lỗ”
• Số 3 “Tuyên bố thay đổi vốn”
• Số 4 “Câu trả lời về dòng tiền”
• Số 5 “Phụ lục Bảng cân đối kế toán”
• Số 6 “Báo cáo mục đích sử dụng số tiền nhận được.”

Ngoài những điều trên, một bản giải trình được gửi vào bảng cân đối kế toán hàng năm như đã đề cập ở trên. Một điều kiện quan trọng để chuẩn bị báo cáo trên bất kỳ biểu mẫu nào được chấp nhận là không có dấu vết và vết tẩy xóa.

Các quy định điều chỉnh việc lập báo cáo tài chính quy định việc đưa vào báo cáo các chỉ số không chỉ của năm báo cáo mà còn tối thiểu là các chỉ số của hai năm báo cáo trước đó. Đối với các chỉ tiêu của kỳ báo cáo trước, biểu mẫu cung cấp các cột tương ứng. Doanh nghiệp có thể trình bày trong các chỉ số báo cáo của mình với số năm lớn hơn - trong trường hợp này, trong báo cáo của mình, doanh nghiệp sẽ độc lập cung cấp và nhập thêm một số cột cần thiết.

Video - “Lập và nộp báo cáo tài chính năm 2015”

Về việc duy trì hồ sơ kế toán và báo cáo tài chính tại Liên bang Nga, được phê duyệt theo Lệnh của Bộ Tài chính Nga ngày 29 tháng 7 năm 1998 N 34n và Quy định kế toán “Báo cáo kế toán của một tổ chức” (PBU 4/98).

36. Báo cáo tài chính năm bao gồm:

a) Bảng cân đối kế toán mẫu N 1;

b) Báo cáo lãi lỗ - mẫu số 2;

c) Giải trình bảng cân đối kế toán và báo cáo lãi lỗ:

Báo cáo lưu chuyển vốn - mẫu N 3;

Báo cáo lưu chuyển tiền tệ - mẫu N 4;

Phụ lục Bảng cân đối kế toán - mẫu số 5;

Ghi chú giải thích;

ConsultantPlus: lưu ý.

Lệnh của Bộ Tài chính Liên bang Nga ngày 12 tháng 11 năm 1996 N 97 phê duyệt các mẫu báo cáo tài chính chuẩn N 1 - N 5, hết hiệu lực vào ngày 1 tháng 1 năm 2000 do ban hành Lệnh của Bộ Tài chính về Liên bang Nga ngày 13 tháng 1 năm 2000 N 4n.

d) Báo cáo tình hình sử dụng kinh phí cấp phát của tổ chức - mẫu N 2-2 (được phê duyệt bằng văn bản của Bộ Tài chính Nga ngày 27/6/1995 N 61) và Giấy chứng nhận số dư vốn nhận từ ngân sách liên bang (đã được phê duyệt). bằng thư của Bộ Tài chính Nga ngày 9 tháng 9 năm 1996 N 79). Những biểu mẫu này đại diện cho các doanh nghiệp nhỏ nhận được phân bổ ngân sách.

Nếu Bộ Tài chính Nga thiết lập các hình thức báo cáo thông tin khác về bản chất sử dụng nguồn vốn ngân sách thì các hình thức này cũng phải được đưa vào báo cáo tài chính.

ConsultantPlus: lưu ý.

Dường như có một lỗi đánh máy trong văn bản chính thức của tài liệu: Nghị định của Chính phủ Liên bang Nga ngày 7 tháng 12 năm 1994 có số 1355, không phải số 1335.

ConsultantPlus: lưu ý.

Nghị định của Chính phủ Liên bang Nga ngày 7 tháng 12 năm 1994 N 1355 trở nên vô hiệu do ban hành Nghị định của Chính phủ Liên bang Nga ngày 12 tháng 6 năm 2002 N 409, phê chuẩn các Quy tắc khác để tiến hành một cuộc cạnh tranh mở rộng để tuyển chọn của tổ chức kiểm toán để thực hiện kiểm toán bắt buộc hàng năm.

Nghị định của Chính phủ Liên bang Nga ngày 12 tháng 6 năm 2002 N 409 đã bị tuyên bố vô hiệu bởi Nghị định của Chính phủ Liên bang Nga ngày 30 tháng 11 năm 2005 N 706, trong đó phê chuẩn các Quy tắc hiện hành có hiệu lực để tiến hành một cuộc thi mở rộng để lựa chọn một tổ chức kiểm toán thực hiện kiểm toán bắt buộc hàng năm đối với một tổ chức, phần tài sản nhà nước hoặc tài sản của một chủ thể Liên bang Nga trong vốn (cổ phần) được ủy quyền ít nhất là 25%.

Trong tập trên, các doanh nghiệp nhỏ được yêu cầu tiến hành kiểm toán độc lập về độ tin cậy của báo cáo tài chính theo quy định của pháp luật Liên bang Nga, đặc biệt là Nghị định của Chính phủ Liên bang Nga ngày 7 tháng 12 năm 1994 N 1335 “ Về các tiêu chí (hệ thống chỉ tiêu) chủ yếu của đơn vị hoạt động kinh tế mà báo cáo kế toán (tài chính) bắt buộc phải kiểm toán hàng năm.”

37. Theo Quy định về kế toán và báo cáo tài chính của Liên bang Nga, được phê duyệt theo Lệnh của Bộ Tài chính Nga ngày 19 tháng 7 năm 1998 N 34n, doanh nghiệp nhỏ có thể trình bày báo cáo tài chính hàng năm dưới dạng viết tắt.

ConsultantPlus: lưu ý.

Dường như có một lỗi đánh máy trong văn bản chính thức của tài liệu: Quy định về báo cáo tài chính và kế toán ở Liên bang Nga đã được phê duyệt theo Lệnh của Bộ Tài chính Liên bang Nga ngày 29 tháng 7 năm 1998 chứ không phải ngày 19 tháng 7, 1998.

38. Báo cáo tài chính hàng năm được nộp theo địa chỉ và thời hạn theo Luật Liên bang “Về Kế toán”.

Ngày doanh nghiệp nhỏ nộp báo cáo tài chính được xác định theo ngày gửi thư hoặc ngày chuyển thực tế tùy theo quyền sở hữu.

39. Các biểu mẫu báo cáo tài chính cung cấp dữ liệu về các chỉ số được nêu trong đó.

Nếu một hoặc một điều khoản khác (dòng, cột) của mẫu báo cáo tài chính chuẩn không được hoàn thành do tổ chức thiếu tài sản, nợ phải trả hoặc hoạt động liên quan thì điều khoản này (dòng, cột) sẽ bị gạch bỏ.

Nếu, khi một doanh nghiệp nhỏ lập các mẫu báo cáo tài chính chuẩn, phát hiện ra rằng không có đủ dữ liệu để tạo thành một bức tranh hoàn chỉnh về tình hình tài chính của doanh nghiệp này cũng như kết quả tài chính của các hoạt động của doanh nghiệp này thì các chỉ số bổ sung tương ứng là đưa vào báo cáo tài chính.