Giao dịch có thuế suất VAT bằng 0. Không có VAT nghĩa là gì

) về làm việc với VAT trong 1C: Kế toán 8.3 (bản sửa đổi 3.0).

Hôm nay chúng ta sẽ tìm hiểu chủ đề: “Thuế suất VAT 0% đối với hàng xuất khẩu”.

Hầu hết tài liệu sẽ được thiết kế cho những kế toán viên mới bắt đầu, nhưng những người có kinh nghiệm cũng sẽ tìm thấy thứ gì đó cho mình. Để không bỏ lỡ việc phát hành các bài học mới, hãy đăng ký nhận bản tin.

Hãy để tôi nhắc bạn rằng đây là một bài học, vì vậy bạn có thể lặp lại các bước của tôi một cách an toàn trong cơ sở dữ liệu của mình (tốt nhất là bản sao hoặc bản đào tạo).

Vậy hãy bắt đầu

Xuất khẩu hàng hóa ra nước ngoài được hưởng thuế suất VAT 0%.

Điều này có nghĩa là khi xuất khẩu hàng hóa chúng ta không có nghĩa vụ nộp thuế VAT vào ngân sách.

Tuy nhiên, chúng tôi có nghĩa vụ xác nhận việc xuất khẩu trong vòng 180 ngày sau khi đặt hàng theo chế độ xuất khẩu hải quan.

Để xác nhận xuất khẩu, bạn cần thu thập và nộp cho cơ quan thuế bộ chứng từ sau cùng với tờ khai thuế GTGT:

  • Hợp đồng xuất khẩu với đối tác nước ngoài (bản sao).
  • Tờ khai hải quan hàng hóa (bản sao có đóng dấu của cơ quan hải quan nơi giải phóng hàng hóa).
  • Bản sao vận chuyển, vận chuyển và các tài liệu khác có dấu của cơ quan hải quan.

Nếu việc xuất khẩu không được xác nhận, chúng tôi có nghĩa vụ tính thuế VAT “hồi tố” theo tỷ giá có hiệu lực vào ngày giao dịch xuất khẩu, sử dụng một trang bổ sung của sổ bán hàng.

Các quy định đặc biệt cũng áp dụng cho thuế VAT “đầu vào” (mà chúng tôi đã trả cho nhà cung cấp hàng xuất khẩu). Thuế VAT này chỉ có thể được chúng tôi bù đắp sau khi xác nhận hoặc không xác nhận xuất khẩu ( sửa đổi: từ ngày 01/07/2016, thuế GTGT đầu vào có thể được bù trừ trước khi xác nhận - quy định này chỉ áp dụng đối với hàng hóa phi hàng hóa; cho biết đây là sản phẩm phi hàng hóa trong danh pháp - không đánh dấu vào ô khi tạo nó khi bạn chỉ ra mã HS).

Hãy xem xét những tình huống này liên quan đến 1C: Kế toán 8.3 (bản sửa đổi 3.0).

Thiết lập chính sách kế toán

Trước hết, chúng tôi sẽ hạch toán riêng thuế GTGT đầu vào - điều này là cần thiết, vì chúng tôi sẽ tính hàng xuất khẩu với thuế suất 0%.

Vào phần “Chính”, “Thuế và báo cáo”:

Ở đây, chúng tôi chọn mục “VAT” và đánh dấu vào hộp kiểm “Kế toán riêng VAT đến”:

Tại đó chúng tôi cũng đặt mục “Kế toán riêng thuế GTGT theo phương pháp kế toán”. Tùy chọn này bao gồm một phương pháp kế toán VAT riêng mới bằng cách sử dụng tài khoản phụ bổ sung “Phương pháp kế toán VAT” trên tài khoản 19.

Chúng tôi mua hàng để xuất khẩu

Tạo mới tài liệu “Biên nhận hàng hóa”:

Theo văn bản này, ngày 01/01/2016 chúng tôi mua 2 tấn lúa mì loại 1 với giá 10.000 (đã bao gồm VAT)/tấn.

Đồng thời, tại phần dạng bảng (cuộn màn hình sang phải), chúng tôi chỉ định giá trị “Bị chặn cho đến khi xác nhận 0%” làm subconto của tài khoản 19:

Điều này có nghĩa là sản phẩm này đã được chúng tôi mua để xuất khẩu tiếp, có nghĩa là VAT chỉ có thể được khấu trừ sau khi xác nhận hoặc không xác nhận xuất khẩu.

Đừng quên đăng ký hóa đơn đến (nút "Đăng ký" ở cuối tài liệu):

Chúng tôi bán hàng xuất khẩu

Cuối cùng vào phần “Bán hàng” chọn “Bán hàng (hành vi, hóa đơn)”:

Tạo mới tài liệu “Bán hàng”:

Chúng tôi bán (để xuất khẩu) 2 tấn lúa mì cho đối tác nước ngoài với giá 500 euro/tấn với thuế suất VAT 0%.

Đồng thời, trong hợp đồng với người mua, chúng tôi đã nêu rõ rằng các khoản thanh toán được thực hiện bằng euro:

Chúng tôi đăng tài liệu và sau đó xuất hóa đơn (nút ở dưới cùng):

Đã xác nhận xuất

Chúng tôi đã thu thập đầy đủ hồ sơ xác nhận xuất khẩu vào ngày 15/04/2016. Chúng tôi sẽ nộp bộ hồ sơ này cho cơ quan thuế cùng với tờ khai quý 2.

Để phản ánh thực tế xác nhận trong 1C, hãy chuyển đến phần “Hoạt động”, mục “Hoạt động VAT thường xuyên”:

Tạo văn bản mới “Xác nhận thuế suất 0%”:

Chúng tôi cho biết ngày 15/04/2016 (hoặc 30/06/2016 - ngày cuối cùng của quý mà các tài liệu được cung cấp) và nhấp vào nút "Điền":

Phần dạng bảng sẽ tự động được điền với các dữ liệu xuất chưa được xác nhận. Trong trường "Sự kiện", cho biết giá trị "xác nhận tỷ lệ 0%":

Hiện chúng tôi đã xác nhận xuất khẩu, tức là đã đáp ứng được điều kiện tính thuế GTGT đầu vào của sản phẩm này.

Nhưng để làm được điều này, cần phải tạo các bút toán mua hàng cho quý 2 (giai đoạn chúng tôi xác nhận việc xuất khẩu).

Để thực hiện việc này, hãy đến gặp trợ lý kế toán VAT quý 2:

Và hãy chuyển sang tạo các mục sổ cái mua hàng.

Tích vào ô “Đã gửi để khấu trừ thuế VAT 0%” và nhấn nút “Điền hồ sơ”:

Tab “Giá trị đã mua” sẽ tự động chứa đầy doanh số đã được xác nhận:

Chúng tôi thấy rằng nó phản ánh VAT đầu vào với số tiền 3.050 rúp 85 kopecks:

Theo báo cáo “Phân tích kế toán VAT” trong quý 2, số VAT được hoàn lại lên tới 3.050 rúp 85 kopecks:

Xuất khẩu không được xác nhận

Bây giờ chúng ta hãy tua lại sự kiện tại thời điểm bán hàng xuất khẩu ngày 10/01/2016 và cho rằng chúng ta không thể thu thập được chứng từ xác nhận việc xuất khẩu.

Trong trường hợp này, vào ngày thứ 181 kể từ ngày xuất khẩu (ngày 9 tháng 7 năm 2016), việc xuất khẩu đó không được xác nhận và chúng tôi có nghĩa vụ tính thuế VAT hồi tố, phản ánh điều này trên một tờ bổ sung của sổ sách bán hàng cho quý 1.

Để phản ánh thực tế về việc không xác nhận trong 1C, hãy đi tới phần “Hoạt động”, mục “Hoạt động VAT thông thường” và tạo tài liệu mới “Xác nhận mức thuế suất VAT bằng 0”:

Chúng tôi chỉ ra ngày 09/07/2017 và nhấp vào nút “Điền” trong phần bảng.

Phần dạng bảng của tài liệu được tự động điền vào phần xuất chưa được xác nhận.

Trong trường "Sự kiện" trong phần bảng, hãy chỉ ra giá trị "tỷ lệ 0% không được xác nhận".

Ngoài ra, không quên nêu rõ khoản mục chi phí khác để tính thuế GTGT để nộp ngân sách:

Chúng tôi đăng tài liệu và chú ý đến thực tế là chương trình đã tự động tạo và điền vào phần bảng một hóa đơn được phát hành có VAT với số tiền là 14.335,11:

VAT này được chương trình tự động tính toán từ số tiền xuất khẩu cao nhất, ở mức 18% (tỷ lệ này được ghi rõ trong chính sản phẩm).

Vẫn cần đảm bảo rằng sau thao tác này, hóa đơn VAT mới được tạo với số tiền 14.335 rúp 11 kopecks sẽ xuất hiện trong trang bổ sung của sổ bán hàng cho quý 1.

Để thực hiện việc này, bạn đến gặp trợ lý kế toán thuế GTGT quý 1 và mở “Sổ bán hàng”:

Trong cài đặt báo cáo (nút "Hiển thị cài đặt"), chọn "Tạo trang bổ sung" cho giai đoạn hiện tại:

Chúng tôi tạo một báo cáo, mở “Các trang bổ sung cho quý 1 năm 2016” và xem hóa đơn của chúng tôi, yêu cầu chúng tôi phải trả 14.335 rúp và 11 kopecks vào ngân sách:

Nhưng không đến nỗi đáng sợ đến thế, đồng thời với việc không xác nhận xuất khẩu, giờ đây chúng tôi được quyền bù trừ thuế VAT đầu vào. Thực tế này cũng sẽ được phản ánh trong một tờ bổ sung, nhưng lần này là trong sổ mua hàng.

Nhưng trước tiên, hãy đến trợ lý kế toán VAT quý 3 (chính trong khoảng thời gian này, ngày thứ 181 tính từ ngày xuất khẩu và việc xuất khẩu có trạng thái chưa được xác nhận) và mở các mục sổ cái mua hàng:

Chọn mục “Đã gửi để khấu trừ thuế VAT 0%” và nhấp vào nút “Điền chứng từ”. Phần dạng bảng "Giá trị đã mua" được tự động điền vào:

Chúng tôi đăng chứng từ rồi mở trợ lý kế toán VAT cho quý 1. Từ đây chúng ta đi đến sổ mua hàng:

Trong cài đặt (nút "Hiển thị cài đặt"), chọn mục "Tạo trang bổ sung" cho giai đoạn hiện tại:

Chúng tôi tạo một báo cáo, mở “Bảng bổ sung cho quý 1 năm 2016” và thấy rằng hóa đơn đến có VAT với số tiền 3.050 rúp và 85 kopecks được phản ánh tại đây:

Tổng số thuế GTGT phải nộp trong quý 1 theo báo cáo “Phân tích kế toán thuế GTGT” sẽ là 11.284 rúp và 26 kopecks:

Chúng ta tuyệt vời, thế thôi

Hoàn thuế VAT với thuế suất 0Lãi suất khi xuất khẩu nguyên liệu quy định, cùng với tờ khai thuế phải nộp bộ hồ sơ xác nhận tính hợp pháp của việc áp dụng thuế suất ưu đãi. Những tài liệu nào có thể được sử dụng để xác nhận xuất khẩu, hậu quả của việc vi phạm thời hạn xác nhận, cũng như thủ tục hoàn thuế VAT, sẽ được thảo luận trong bài viết này.

Khi dự định xác nhận mức thuế suất VAT bằng 0 đối với hàng xuất khẩu, công ty xuất khẩu có nghĩa vụ nộp cho cơ quan thuế các tài liệu sau: (Điều 165 Bộ luật thuế của Liên bang Nga):

  1. Hợp đồng (bạn cũng có thể có một bản sao) được ký kết với người mua nước ngoài để cung cấp hàng hóa bên ngoài EAEU. Kể từ năm 2016, hợp đồng có thể là một tài liệu duy nhất hoặc một loạt tài liệu mà từ đó phát sinh tất cả các điều khoản thiết yếu của giao dịch ( Khoản 1 Điều 1 Luật “Sửa đổi Bộ luật thuế Liên bang Nga” ngày 23 tháng 11 năm 2015 số 323-FZ). Điều xảy ra là hợp đồng có chứa thông tin liên quan đến bí mật nhà nước - trong trường hợp này, cơ quan thuế không được cung cấp bản thân hợp đồng (hoặc bản sao đầy đủ của nó) mà là một bản trích xuất từ ​​hợp đồng, trong đó có dữ liệu cần thiết để thực hiện các biện pháp kiểm soát thuế. Dữ liệu này bao gồm thông tin về bản thân sản phẩm, giá cả và điều kiện giao hàng.
  2. Tờ khai hải quan có ghi chú của nhân viên hải quan Nga về việc giải phóng hàng hóa xuất khẩu và địa điểm khởi hành từ Nga (hoặc bản sao của tờ khai đó). Ngoại lệ:
  • Xuất khẩu hàng hóa qua biên giới với một quốc gia thành viên của Liên minh Hải quan, nơi thủ tục hải quan bị hủy bỏ. Trong trường hợp này, tờ khai hải quan (bản sao của nó) chỉ được phép có dấu của cơ quan hải quan Liên bang Nga nơi thực hiện thủ tục hải quan đối với hàng hóa xuất khẩu (khởi hành) (khoản 3, khoản 1, Điều 165 của Thuế) Bộ luật Liên bang Nga).
  • Xuất khẩu trong EAEU. Trong trường hợp này, thay vì khai báo, người ta nộp đơn xin nhập khẩu hàng hóa và nộp thuế gián thu cho cơ quan thuế, đơn này phải có dấu của cơ quan thuế nước EAEU (nước người mua). Nhà xuất khẩu nhận được tuyên bố này từ người mua.

Để biết chi tiết về EAEU, hãy xem tài liệu của chúng tôi “Kể từ năm 2015, thay vì Liên minh Hải quan, Liên minh Kinh tế Á-Âu đã có hiệu lực” .

  1. Bản sao phương tiện vận chuyển và các giấy tờ kèm theo có ghi chú của nhân viên hải quan về nơi khởi hành của hàng hóa bên ngoài Liên bang Nga. Ngoại lệ một lần nữa là trong trường hợp xuất khẩu:
  • Hàng hóa qua biên giới với một quốc gia thành viên của Liên minh Hải quan, nơi thủ tục hải quan đã bị hủy bỏ. Trong trường hợp này, tờ khai hải quan (bản sao của nó) chỉ có thể có dấu của cơ quan hải quan Liên bang Nga nơi thực hiện thủ tục hải quan đối với hàng hóa xuất khẩu (khởi hành) (tiểu khoản 4, khoản 1, Điều 165 của Thuế) Bộ luật Liên bang Nga).
  • Đến các quốc gia EAEU nơi nhãn hiệu không được dán do thiếu sự kiểm soát hải quan. Từ ngày 01/10/2015 (khoản 10, điều 1 của Luật “Sửa đổi điều 165 Bộ luật thuế Liên bang Nga” ngày 29 tháng 12 năm 2014 số 452-FZ), được phép thay thế bản sao vận chuyển tài liệu có sổ đăng ký của họ (khoản 15 điều 165 của Bộ luật thuế Liên bang Nga), chứa tất cả các thông tin cần thiết liên quan đến các tài liệu chính này. Kể từ cùng ngày, có thể gửi sổ đăng ký tới Cơ quan Thuế Liên bang dưới dạng điện tử.

Xem thêm tài liệu của chúng tôi “Chúng tôi xác nhận xuất khẩu sang EAEU” .

  1. Khi bán hàng qua trung gian phải nộp thêm hợp đồng phù hợp (thỏa thuận đại lý, đơn đặt hàng, hoa hồng) hoặc bản sao hợp đồng.

Khi đưa hàng hóa xuất khẩu vào làm thủ tục tại khu vực hải quan phải nộp (khoản 5 khoản 1 Điều 165 Bộ luật thuế Liên bang Nga):

  • hợp đồng (hoặc bản sao) với cư dân của đặc khu kinh tế hoặc người tham gia khu kinh tế tự do;
  • hợp đồng xuất khẩu;
  • bản sao giấy chứng nhận đăng ký của một người là cư dân của SEZ hoặc bản sao giấy chứng nhận đưa người tham gia vào sổ đăng ký người tham gia khu kinh tế tự do;
  • tờ khai hải quan có ghi chú của công chức hải quan về việc giải phóng hàng (hoặc bản sao).

Điều đáng ghi nhớ là danh sách nhất định trong từng tình huống cụ thể có thể được bổ sung bằng các tài liệu khác, danh sách này tốt hơn nên kiểm tra với cơ quan thuế của bạn.

Thời hạn xác nhận

Để thu thập tất cả các tài liệu cần thiết và xác nhận tỷ lệ 0%, nhà xuất khẩu có 180 ngày dương lịch kể từ ngày hàng hóa được đưa vào chế độ xuất khẩu. Thời điểm xác định căn cứ tính thuế trong trường hợp này được coi là ngày cuối cùng của quý mà các tài liệu cần thiết đã được tập hợp đầy đủ. Chúng được nộp cho cơ quan thuế cùng lúc với tờ khai thuế GTGT.

Nếu giấy tờ không được thu thập đầy đủ trong thời gian quy định, vào ngày thứ 181 sau khi xuất khẩu, thuế suất 0 được công nhận là chưa được xác nhận và ngày giao hàng trở thành thời điểm xác định cơ sở tính thuế. Trong trường hợp này, công ty có nghĩa vụ nộp tờ khai cập nhật và nộp thuế GTGT theo cách thông thường cũng như các khoản phạt.

Tuy nhiên, nếu tài liệu được thu sau đó thì số thuế VAT đã nộp sẽ được khấu trừ. Tuy nhiên, tiền phạt đã nộp sẽ không được hoàn lại.

Tôi có cần hóa đơn để xác nhận lãi suất 0% không?

Pháp luật thuế của Nga đối với các lô hàng xuất khẩu không có bất kỳ nhượng bộ nào trong việc xuất hóa đơn: như trong tất cả các trường hợp khác theo quy định của pháp luật, hãy phát hành chứng từ này theo khoản 3 của Nghệ thuật. 168 của Bộ luật thuế Liên bang Nga, cần phải thực hiện trong vòng 5 ngày sau khi lô hàng xuất khẩu.

Nhưng vẫn xảy ra một số lỗi đăng ký nhất định: số chứng từ thanh toán không được ghi (hoặc ghi không chính xác) trong trường hợp thanh toán trước từ người mua nước ngoài, người gửi hàng hoặc người nhận hàng được chỉ định không chính xác, v.v. Trong những trường hợp như vậy, cơ quan thuế có thể từ chối xác nhận mức thuế suất 0%.

Tòa án nghĩ gì về điều này? May mắn thay, họ thường đứng về phía người nộp thuế và biện minh cho các quyết định của mình bằng thực tế là Art. 165 của Bộ luật Thuế Liên bang Nga không gọi hóa đơn là tài liệu cần thiết để xác nhận mức thuế suất bằng 0. Điển hình trong trường hợp này là nghị quyết của Cơ quan chống độc quyền liên bang của Khu hành chính trung ương ngày 16 tháng 1 năm 2012 số A08-10185/2009-1, trong đó nêu rõ những sai sót khi xuất hóa đơn không thể là lý do từ chối khấu trừ đối với hàng hóa đã mua trước đó và hàng hóa tiếp theo được vận chuyển để xuất khẩu.

Mặc dù vậy, chúng tôi vẫn khuyên bạn nên điền và thu thập tất cả các tài liệu cần thiết để hoàn thuế VAT một cách nghiêm túc: thực hành tư pháp tích cực có lợi cho người nộp thuế, nhưng không thể dự đoán tòa án sẽ quyết định như thế nào trong từng tình huống cụ thể.

Hoàn thuế VAT với thuế suất 0%

Thuế GTGT đầu vào của hàng hóa (công trình, dịch vụ) dùng để xuất khẩu được khấu trừ (khoản 2 Điều 171, khoản 3 Điều 172 Bộ luật thuế Liên bang Nga).

Từ ngày 1/6/2017, doanh nghiệp xuất khẩu hàng hóa phi hàng hóa được chấp nhận khấu trừ theo cách thông thường, tức là sau khi đăng ký hàng hóa (công trình, dịch vụ) này và nhận hóa đơn. Quyền áp dụng khấu trừ thuế GTGT đầu vào khi xuất khẩu hàng hóa phi hàng hóa không phụ thuộc vào thời điểm xác định căn cứ tính thuế đối với sản phẩm xuất khẩu (Công văn của Bộ Tài chính Nga ngày 12/4/2017 số 03-07- 03/21801).

Các nhà xuất khẩu hàng hóa chính chấp nhận khấu trừ VAT đầu vào tùy thuộc vào việc gói tài liệu được quy định tại Điều. 165 của Bộ luật thuế Liên bang Nga, trong vòng 180 ngày kể từ thời điểm hàng hóa được đưa vào chế độ xuất khẩu hải quan. Nếu việc xuất khẩu được xác nhận trong thời gian quy định thì thuế GTGT đầu vào được chấp nhận khấu trừ vào ngày cuối cùng của quý khi thu được chứng từ xác nhận xuất khẩu. Nếu việc xuất khẩu không được xác nhận trong thời hạn đã ấn định thì thuế GTGT đầu vào được chấp nhận khấu trừ tại thời điểm vận chuyển hàng hóa xuất khẩu (khoản 9 Điều 167, khoản 3 Điều 172 Bộ luật thuế Liên bang Nga).

Trong quý áp dụng các khoản khấu trừ, số tiền của chúng có thể vượt quá số thuế VAT tích lũy. Số tiền khấu trừ vượt quá số tiền thuế tích lũy được phản ánh trong tờ khai thuế GTGT ở dòng 050, mục. 1 “Số thuế phải hoàn.”

Thủ tục hoàn thuế được quy định tại Điều 1. 176 của Bộ luật thuế của Liên bang Nga.

Hồ sơ khai thuế đã nộp được cơ quan thuế xem xét trong vòng 3 tháng. Trường hợp qua kiểm tra tờ khai, hồ sơ đã nộp, cơ quan thuế không phát hiện sai sót thì ra quyết định hoàn thuế. Nếu không có khoản nợ đọng, thuế có thể được hoàn trả vào tài khoản vãng lai theo đơn đăng ký của nhà xuất khẩu.

Bạn sẽ tìm thấy mẫu đơn xin hoàn thuế trong bài viết.

Để biết chi tiết về một số vấn đề phức tạp của việc hoàn thuế, hãy xem tài liệu của chúng tôi .

Kết quả

Chỉ có thể xác nhận thực tế xuất khẩu bằng cách thu thập toàn bộ danh sách các tài liệu được quy định trong Nghệ thuật. 165 Mã số thuế của Liên bang Nga. Vi phạm thời hạn xác nhận xuất khẩu đã được ấn định không chỉ đòi hỏi phải đánh giá thuế bổ sung mà còn phải trả tiền phạt.

Nếu số tiền khấu trừ vượt quá số thuế VAT tích lũy thì có thể được hoàn trả từ ngân sách. Việc hoàn thuế VAT với thuế suất 0% được thực hiện khi nhà xuất khẩu nộp đơn vào tài khoản vãng lai của mình với điều kiện cơ quan thuế sau khi tiến hành kiểm tra tờ khai đã ra quyết định hoàn thuế và nhà xuất khẩu không có nợ đọng, có thể bù đắp được số thuế phải hoàn.

Xuất khẩu hàng hóa và sản phẩm của chính mình ra bên ngoài nước Nga là một hoạt động mang lại lợi nhuận tài chính cho người nộp thuế. Pháp luật quy định thủ tục đặc biệt để tính và hoàn thuế giá trị gia tăng (GTGT) cho doanh nghiệp tham gia hoạt động xuất khẩu:

  • thuế suất thuế GTGT đối với hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu là 0%;
  • tiền thuế mua sản phẩm để xuất khẩu ra nước ngoài được ngân sách nhà nước hoàn trả.

Do nhu cầu hoàn thuế GTGT đã nộp trên lãnh thổ Nga từ ngân sách nên cơ quan tài chính đặc biệt quan tâm đến các doanh nghiệp có hoạt động xuất khẩu. Việc yêu cầu hoàn thuế GTGT một cách bất hợp lý hoặc không tuân thủ các quy định về xác nhận quyền áp dụng thuế suất ưu đãi sẽ phải nộp thêm đáng kể vào ngân sách và bị phạt.

Đặc điểm thuế GTGT xuất khẩu

Khi mua hàng hoặc tự sản xuất sản phẩm/công việc, giá vốn của một đơn vị hàng hóa ban đầu đã bao gồm thuế GTGT trả cho nhà cung cấp. Khi bán lại một sản phẩm như vậy trên lãnh thổ Nga, công ty sẽ buộc phải nộp ngân sách 10% hoặc 18% số tiền bán được.

Nếu sản phẩm này được bán cho doanh nghiệp nước ngoài thì nghĩa vụ nộp thuế VAT của nhà xuất khẩu sẽ không còn nữa vì đối với các giao dịch như vậy, thuế suất VAT được áp dụng là 0%.

Ví dụ

Công ty A. mua hàng để bán với số tiền 118.000 rúp, nộp thuế VAT cho nhà cung cấp với số tiền 18.000 rúp. Để bán hàng, công ty có hai lựa chọn - bán hàng cho một công ty Nga hoặc vận chuyển đến đối tác ở Belarus. Lợi nhuận của cả hai giao dịch nên được xác định.
Khi bán hàng ở Nga:
Số tiền bán hàng sẽ là 150.000 rúp, trong đó VAT là 22.881 rúp. Tính thuế “đầu vào”, công ty A. có nghĩa vụ nộp thuế GTGT cho nhà nước với số tiền (22881 – 18000) = 4881 rúp. Lợi nhuận từ hoạt động này sẽ là 32.000 rúp, bao gồm thuế VAT phải nộp là 4.881 rúp. Lợi nhuận ròng – 27119 rúp.
Khi xuất khẩu sang Belarus:
Giá bán sẽ tương đương 150.000 rúp, tuy nhiên, áp dụng thuế suất 0%, công ty không tính thuế VAT khi thanh toán. Ngoài ra, A. có quyền hoàn lại ngân sách số tiền đã trả trước đó cho nhà cung cấp là 18.000 rúp. Lợi nhuận sẽ là 32.000 rúp, cộng với thuế VAT được hoàn lại, với tổng lợi nhuận ròng là 50.000 rúp.

Có thể thấy từ ví dụ, hoạt động xuất khẩu có thể tăng gần gấp đôi lợi nhuận, điều này chắc chắn có lợi cho một công ty Nga. Tuy nhiên, việc tăng thu nhập gắn liền với nhu cầu xác nhận với cơ quan thuế về việc áp dụng mức thuế suất VAT bằng 0.

Cách xác nhận tỷ giá 0 cho giao dịch xuất khẩu

Danh mục hồ sơ hải quan kèm tờ khai thuế GTGT và căn cứ cho việc áp dụng thuế suất 0% hợp pháp tùy thuộc vào định hướng hoạt động xuất khẩu:

  • xuất khẩu hàng hóa sang các nước thuộc Liên minh kinh tế Á-Âu (các nước cộng hòa thuộc Liên Xô cũ);
  • vận chuyển đến các nước khác ngoài EAEU.

Xuất khẩu sang các nước EAEU

Khi vận chuyển hàng hóa sang Liên minh kinh tế Á-Âu (EAEU) - Belarus, Armenia, Kazakhstan hay Kyrgyzstan - áp dụng các quy định hải quan đơn giản hóa nên danh sách các tài liệu cần thiết để chứng minh cho việc áp dụng thuế suất 0% là khá hạn chế. Người bán phải xuất trình các giấy tờ sau cho cơ quan thuế:

  • chứng từ vận chuyển, vận chuyển hàng hóa xuất khẩu;
  • hồ sơ xin nhập khẩu hàng hóa và xác nhận người mua đã nộp thuế gián thu;
  • hợp đồng giữa người bán Nga và người mua từ các nước EAEU.

Do việc trao đổi dữ liệu điện tử hai chiều về xuất/nhập khẩu hàng hóa đã được thiết lập giữa hải quan và cơ quan thuế nên việc xuất trình chứng từ giấy là không cần thiết. Chỉ cần một công ty xuất khẩu tạo một sổ đăng ký các tài liệu cần thiết ở dạng điện tử và nộp cho cơ quan thuế là đủ.

Xuất khẩu sang nước ngoài khác

Khi xuất khẩu hàng hóa sang các nước ngoài EAEU, bạn có thể xác nhận việc áp dụng thuế suất VAT 0% bằng các chứng từ phù hợp:

  • bản sao hợp đồng ngoại thương hoặc nếu không có bản chấp nhận hoặc đề nghị;
  • thỏa thuận cung cấp dịch vụ trung gian - nếu việc xuất khẩu được thực hiện thông qua bên thứ ba (luật sư, đại lý, trung gian);
  • tờ khai hải quan (bản sao hoặc đăng ký dưới dạng điện tử);
  • chứng từ hàng hóa và vận tải (vận đơn, vận đơn CMR, vận đơn hàng không hoặc vận đơn kết hợp).

Tất cả các tài liệu được xuất trình phải có dấu chính thức của cơ quan hải quan, cho biết hàng hóa thực tế xuất khẩu từ lãnh thổ Nga.

Trong quá trình kiểm tra tại bàn, cơ quan thuế có thể yêu cầu sao kê ngân hàng hoặc hóa đơn cho giao dịch xuất khẩu, do đó người bán nên chuẩn bị bản sao các chứng từ để đính kèm tờ khai thuế GTGT.

Thời hạn xác nhận tính hợp pháp của việc áp dụng tỷ lệ 0% và kiểm toán bàn

Luật thuế yêu cầu người bán xuất khẩu tạo và nộp một bộ tài liệu cần thiết cho cơ quan thuế trong vòng 180 ngày theo lịch sau khi hàng hóa rời khỏi Nga.

Sau khi người nộp thuế xác nhận thành công quyền áp dụng thuế suất VAT 0%, Cơ quan Thuế Liên bang bắt đầu kiểm tra tài liệu. Cần lưu ý rằng cơ quan tài chính không kiểm soát tính chính xác của một giao dịch xuất khẩu riêng biệt - toàn bộ kỳ tính thuế mà giao dịch được hoàn thành phải được xác minh.

Trong quá trình kiểm tra tài liệu, những điều sau đây phải được phân tích:

  • nhà xuất khẩu có các nguồn lực cần thiết cho thương mại quốc tế - văn phòng, nhà kho, nhân viên;
  • sự hiện diện của giấy phép và tài liệu cho phép;
  • kịp thời ký kết các thỏa thuận với các công ty vận tải, logistics vận chuyển hàng xuất khẩu.

Thanh tra thuế rất có thể sẽ tiến hành kiểm tra đối chiếu bằng cách yêu cầu hóa đơn, hóa đơn từ nhà cung cấp hàng hóa xuất khẩu ra nước ngoài.

Nếu công ty xuất khẩu đã trải qua những thay đổi về tổ chức lại (thủ tục sáp nhập hoặc gia nhập) trong 6 tháng qua thì cơ quan thanh tra thuế sẽ đặc biệt chú ý đến hoạt động ngoại thương của công ty này.

Hậu quả của việc nhà xuất khẩu không tuân thủ các quy định quy định

Việc không có đầy đủ hồ sơ hoặc không nộp cho cơ quan thuế sẽ bị xử phạt như sau:

  • thuế VAT bổ sung ở mức 18% (10% khi xuất khẩu hàng hóa thuộc danh mục liên quan);
  • được xác định vào thời điểm hàng hóa thực sự qua biên giới Liên bang Nga;
  • tính phạt kể từ ngày vận chuyển hàng hóa.

Nếu nhà xuất khẩu chậm cung cấp chứng từ thì có thể được hoàn thuế VAT vào kỳ tính thuế tiếp theo. Sau khi danh sách đầy đủ các tài liệu được nộp cho Cơ quan Thuế Liên bang, cơ quan giám sát quyết định tiến hành kiểm toán bàn. Tuy nhiên, thủ tục này sẽ chỉ bắt đầu từ đầu quý tiếp theo và kéo dài ba tháng.

Tự nguyện áp dụng thuế suất 0% VAT

Việc sử dụng bất kỳ lợi ích nào cho người nộp thuế là hoàn toàn tự nguyện. Thông thường, các tổ chức không tận dụng được những nhượng bộ cần thiết nếu họ không chắc chắn rằng họ có thể xác nhận quyền hưởng lợi của mình một cách đáng tin cậy và hợp lý.

Ngược lại với các ưu đãi về thuế được pháp luật quy định, việc sử dụng thuế suất VAT bằng 0 đối với các giao dịch xuất khẩu là điều kiện bắt buộc. Người nộp thuế không được miễn thuế mà theo nguyên tắc chung phải lưu giữ hồ sơ giao dịch chịu thuế và nộp tờ khai thuế GTGT cho cơ quan thuế.

Ngoài ra, người nộp thuế phải tách biệt việc hạch toán các giao dịch ở mức tiêu chuẩn (10% và 18%) và ở mức 0. Thuế GTGT đầu vào của hàng hóa, dịch vụ sau đó được sử dụng trong giao dịch xuất khẩu phải hạch toán riêng. Chi phí này bao gồm chi phí mua nguyên vật liệu, hàng hóa để bán, dịch vụ vận chuyển của bên thứ ba, thuê kho bãi, v.v. Toàn bộ số thuế tài nguyên mua vào dùng để đảm bảo xuất khẩu sẽ được ngân sách hoàn trả, do đó, để tránh tranh chấp về thuế, cần phải hạch toán chặt chẽ.

Nhớ: Các giao dịch xuất khẩu đi kèm với việc bắt buộc phải xuất hóa đơn với lãi suất bằng 0. Văn bản này phải được ban hành không muộn hơn năm ngày sau khi chuyến hàng đã được hoàn thành.

Khi nào nhà xuất khẩu có thể nhận được tiền ngân sách?

Sau khi hoàn thành cuộc kiểm tra tài liệu kéo dài ba tháng, cơ quan thuế sẽ đưa ra quyết định yêu cầu công ty xuất khẩu hoàn trả toàn bộ hoặc một phần thuế VAT “đầu vào” đã nộp. Luật quy định cơ quan giám sát không quá 7 ngày dương lịch để đưa ra quyết định.

Người nộp thuế có thể tuyên bố ý định sử dụng số tiền hoàn trả để trang trải các khoản nợ còn thiếu đối với các khoản thanh toán bắt buộc. Nếu Cơ quan Thuế Liên bang không nhận được đơn đăng ký đó thì số tiền bồi thường phải được nhận vào tài khoản vãng lai của nhà xuất khẩu trong vòng năm ngày làm việc của ngân hàng.

Từ chối hoàn thuế

Trong một số trường hợp, cơ quan thuế có thể từ chối hoàn thuế VAT cho nhà xuất khẩu. Quyết định tiêu cực của Cơ quan Thuế Liên bang có thể do các lý do sau:

  • có sai sót rõ ràng trong việc ghi chép các giao dịch xuất khẩu và lập chứng từ gốc;
  • giao dịch được thực hiện bởi các công ty liên quan;
  • không hợp lý, theo quan điểm của Cơ quan Thuế Liên bang, việc đăng ký hàng hóa.

Nếu nhận được lời từ chối, người nộp thuế có thể phản đối quyết định của thanh tra Dịch vụ Thuế Liên bang trong cuộc thanh tra cấp cao hơn hoặc ra tòa.

Các giao dịch chịu thuế VAT 0% được liệt kê tại khoản 1 Điều 164 Bộ luật thuế của Liên bang Nga. Chúng bao gồm, đặc biệt:

  • bán hàng hóa xuất khẩu làm thủ tục hải quan xuất khẩu(tiểu đoạn 1, đoạn 1, điều 164 Bộ luật thuế Liên bang Nga);
  • cung cấp các dịch vụ liên quan đến xuất khẩu hàng hóa từ Nga và nhập khẩu hàng hóa vào Nga (khoản 1 khoản 1 Điều 164 Bộ luật thuế của Liên bang Nga);
  • cung cấp dịch vụ vận chuyển quá cảnh hàng hóa bằng đường hàng không qua lãnh thổ Nga (mục 2.10, khoản 1, điều 164 Bộ luật thuế của Liên bang Nga);
  • cung cấp dịch vụ vận chuyển hành khách và hành lý với điều kiện điểm khởi hành hoặc điểm đến nằm bên ngoài nước Nga (khoản 4, khoản 1, điều 164 Bộ luật thuế của Liên bang Nga).

Danh sách đầy đủ các giao dịch chịu thuế GTGT ở mức 0% được nêu tại bàn.

Bán hàng xuất khẩu

Tình huống: Có thể áp dụng thuế suất 0% nếu tổ chức xuất khẩu hàng hóa không chịu thuế VAT khi bán ở Nga không??

Không, bạn không thể.

Mọi mức thuế suất VAT (bao gồm cả thuế suất 0%) đều được sử dụng để tính số tiền thuế khi bán hàng hóa chịu thuế. Trường hợp tổ chức bán hàng được miễn thuế thì không phải nộp thuế GTGT. Do đó, trong những trường hợp như vậy không có căn cứ để tính thuế GTGT ở bất kỳ mức thuế suất nào.

Việc miễn thuế quy định tại Điều 149 của Bộ luật thuế Liên bang Nga được áp dụng bất kể hàng hóa được bán ở đâu - để xuất khẩu hay trong nước Nga. Vì vậy, khi xuất khẩu hàng hóa được miễn thuế không áp dụng thuế suất VAT 0%.

Những giải thích tương tự được nêu trong thư của Bộ Tài chính Nga ngày 15 tháng 7 năm 2011 số 03-07-08/220, ngày 2 tháng 2 năm 2011 số 03-07-08/32, ngày 27 tháng 5 năm 2008. 03-07-08/127, ngày 10 tháng 4 năm 2008 số 03-07-07/42. Tính hợp pháp của phương pháp này được xác nhận bằng thực tiễn trọng tài (ví dụ, xem các quyết định của FAS của Quận Tây Bắc ngày 17 tháng 5 năm 2012 Số A56-35175/2011, của Quận Bắc Kavkaz ngày 3 tháng 5 năm 2012 Không .A53-8871/2011). Và tại Nghị quyết ngày 24/6/2008 số A14-5018-2007227/34 của Cục Hàng hải quận Trung ương, xét tình trạng tương tự, chỉ ra rằng việc áp dụng thuế suất 0% khi thực hiện các giao dịch được miễn thuế theo Điều 149 của Bộ luật thuế của Liên bang Nga chỉ có thể thực hiện được nếu tổ chức chính thức từ chối sử dụng lợi ích.

Ngoại lệ là hoạt động bán hàng hóa cho các nước tham gia Liên minh Hải quan. Khi thực hiện các giao dịch như vậy, thuế suất VAT 0% cũng được áp dụng cho hàng hóa được bán ở Nga được miễn thuế. Điều này tuân theo quy định tại khoản 3 Phụ lục 18 của Hiệp ước Liên minh kinh tế Á-Âu và công văn của Bộ Tài chính Nga ngày 5 tháng 10 năm 2010 số 03-07-08/277. VAT phải được tính theo cách tương tự khi xuất khẩu hàng hóa sang các nước CIS đã ký kết các hiệp định liên chính phủ quy định việc áp dụng thuế suất bằng 0.

Tình huống: Có thể áp dụng thuế suất VAT 0% khi xuất khẩu hàng hóa có người mua là công dân nước ngoài? Sản phẩm dành cho mục đích sử dụng cá nhân và được vận chuyển từ Nga qua dịch vụ chuyển phát bưu chính quốc tế.

Không, bạn không thể.

Các giao dịch chịu thuế VAT 0% được liệt kê tại khoản 1 Điều 164 Bộ luật thuế của Liên bang Nga. Đặc biệt, những hoạt động này bao gồm các hoạt động bán hàng hóa xuất khẩu từ Nga theo thủ tục xuất khẩu hải quan (mục 1, khoản 1, điều 164 Bộ luật thuế của Liên bang Nga). Đồng thời, việc sử dụng thuế suất bằng 0 phải hợp lý.

Xuất khẩu sang các nước tham gia Liên minh Hải quan

Để biện minh cho việc áp dụng thuế suất VAT 0 khi xuất khẩu hàng hóa sang các nước tham gia Liên minh Hải quan, đặc biệt, một tổ chức của Nga phải thu thập bộ tài liệu quy định tại đoạn 4 Phụ lục 18 của Hiệp ước về Liên minh kinh tế Á-Âu. .

Một trong những hồ sơ bắt buộc phải nộp cho cơ quan thuế là đơn xin nhập khẩu hàng hóa của người mua có đóng dấu của cơ quan thuế nước nhập khẩu. Các cá nhân không nộp đơn như vậy. Do đó, tổ chức xuất khẩu sẽ không có tài liệu như vậy, đồng nghĩa với việc tổ chức đó sẽ không thể biện minh cho quyền áp dụng mức thuế suất VAT bằng 0.

Xuất khẩu sang các nước khác

Để biện minh cho việc áp dụng mức thuế suất VAT bằng 0 khi xuất khẩu hàng hóa sang nước khác, nhà xuất khẩu phải thu thập bộ chứng từ quy định tại Điều 165 Bộ luật thuế của Liên bang Nga. Một trong những hồ sơ bắt buộc phải nộp cho cơ quan thuế là hợp đồng cung cấp hàng hóa xuất khẩu. Khi chuyển giao hàng hóa cho người mua vì mục đích cá nhân, không có hợp đồng cung cấp nào được lập. Do đó, tổ chức xuất khẩu sẽ không có tài liệu như vậy, điều đó có nghĩa là trong trường hợp này tổ chức sẽ không thể biện minh cho việc áp dụng mức thuế suất bằng 0.

Do quyền hưởng thuế suất VAT bằng 0 chưa được xác nhận nên không thể áp dụng các quy định tại điểm 1 khoản 1 Điều 164 Bộ luật thuế của Liên bang Nga khi bán hàng hóa cho mục đích sử dụng cá nhân cho công dân nước ngoài.

Về vấn đề này, khi bán các mặt hàng sau để xuất khẩu:

  • cần tính thuế VAT ở mức 18 hoặc 10% nếu hàng hóa xuất khẩu bán ở Nga phải chịu thuế VAT (khoản 2 và 3 Điều 164 Bộ luật thuế Liên bang Nga);
  • không tính thuế VAT nếu hàng hóa được xuất khẩu, việc bán hàng ở Nga được miễn thuế.

Những giải thích tương tự được nêu trong thư của Bộ Tài chính Nga ngày 14 tháng 6 năm 2013 số 03-07-14/22219, ngày 25 tháng 1 năm 2012 số 03-07-13/01-03.

Tình huống: Có thể áp dụng thuế suất VAT 0% khi bán hàng từ kho gửi hàng ở nước ngoài không?

Có lẽ.

Việc bán hàng hóa phải chịu thuế VAT (bao gồm thuế suất 0%), nếu nơi bán hàng được công nhận là lãnh thổ của Nga (khoản 1, khoản 1, điều 146 Bộ luật thuế của Liên bang Nga). Trong trường hợp này, bán có nghĩa là việc chuyển quyền sở hữu hàng hóa từ người bán sang người mua (Khoản 1 Điều 39 Bộ luật thuế của Liên bang Nga).

Vì mục đích VAT, hàng hóa được coi là bán ở Nga nếu đáp ứng ít nhất một trong các điều kiện sau:

  • hàng hóa được đặt tại Nga và không được di chuyển trong quá trình bán;
  • hàng hóa đang ở Nga vào thời điểm bắt đầu giao hàng (vận chuyển).

Thủ tục này được thiết lập theo Điều 147 của Bộ luật Thuế Liên bang Nga.

Khi chuyển hàng đi kho gửi hàng quyền sở hữu chúng không được chuyển từ người bán (người nhận hàng) sang người trung gian (người nhận hàng). Tuy nhiên, chính tại thời điểm này, việc di chuyển (vận chuyển) hàng hóa nhằm bán cho người mua ở nước ngoài bắt đầu. Người bán chuyển quyền sở hữu hàng hóa khi người mua mua hàng từ kho gửi hàng. Mặc dù thực tế là nhà kho nằm ở nước ngoài, nhưng trong tình huống đang được xem xét, lãnh thổ Nga được công nhận là nơi bán hàng hóa. Giao dịch như vậy phải chịu thuế GTGT nên có thể áp dụng thuế suất 0%. Bất kể thực tế là tại thời điểm bắt đầu vận chuyển (vận chuyển) hàng hóa, hợp đồng mua bán chưa được ký kết với người mua.

Những giải thích tương tự được nêu trong thư của Bộ Tài chính Nga ngày 15 tháng 6 năm 2011 số 03-07-08/189 và ngày 25 tháng 4 năm 2008 số 03-07-08/99. Hoạt động trọng tài xác nhận tính hợp pháp của phương pháp này (ví dụ: xem các quyết định của FAS của Quận Tây Siberia ngày 28 tháng 6 năm 2007 Số Ф04-3078/2007(34280-А46-37), ngày 5 tháng 6 năm 2006 Số 1). Ф04-3343/2006 (23299-A03-14), Quận Volga-Vyatka ngày 31 tháng 10 năm 2006 Số A43-7918/2006-35-214, Quận Tây Bắc ngày 3 tháng 6 năm 2008 Số A56-36054/2007, ngày Ngày 26 tháng 5 năm 2008 Số A56-12544/2007, ngày 14 tháng 4 năm 2008, số A56-17114/2007, ngày 21 tháng 1 năm 2008, số A56-1346/2007, ngày 4 tháng 7 năm 2007, số A56- 48355/2006).

Cần lưu ý rằng các bức thư của Cơ quan Thuế Liên bang Nga ngày 12 tháng 8 năm 2011 số AS-4-3/13134 và ngày 9 tháng 8 năm 2006 số ШТ-6-03/786 phản ánh một quan điểm khác. Tóm lại, khi hàng hóa được vận chuyển từ kho đặt ở nước ngoài thì không phát sinh đối tượng chịu thuế GTGT. Tại thời điểm chuyển quyền sở hữu cho người mua, hàng hóa nằm trên lãnh thổ nước ngoài nên tổ chức không có lý do gì công nhận Nga là nơi bán hàng. Vì vậy, thuế suất VAT 0% không áp dụng cho các giao dịch này.

Theo quy định, khi xuất khẩu vào kho gửi hàng, hàng hóa được làm thủ tục hải quan tạm xuất khẩu (Điều 285 Bộ luật Hải quan của Liên minh Hải quan). Điều này được giải thích là do chủ kho ký gửi không đồng ý tham gia giao dịch mua bán do tiềm ẩn rủi ro tiếp tục bán hàng cho khách hàng. Tuy nhiên, thuế suất VAT 0% chỉ có thể được áp dụng đối với hàng hóa xuất khẩu theo thủ tục xuất khẩu hải quan hoặc được đưa vào chế độ khu vực miễn thuế (khoản 1, khoản 1, Điều 164 Bộ luật Thuế Liên bang Nga). Vì vậy, khi bán hàng từ kho gửi hàng, tổ chức có nghĩa vụ chuyển thủ tục hải quan tạm xuất sang thủ tục hải quan để xuất khẩu. Khả năng này được quy định tại Điều 289 của Bộ luật Hải quan của Liên minh Hải quan. Sau khi thay đổi thủ tục hải quan, tổ chức sẽ được hưởng mức thuế suất 0. Hơn nữa, nếu giá trị hải quan của hàng hóa khai báo trong tờ khai hải quan khi xuất khẩu từ Nga khác với giá trị hàng hóa được bán thì thuế suất VAT 0% sẽ được áp dụng cho giá trị quy định trong hợp đồng với người mua nước ngoài. Điều này được nêu trong thư của Bộ Tài chính Nga ngày 6 tháng 4 năm 2015 số 03-07-08/19156 và ngày 1 tháng 9 năm 2010 số 03-07-08/253.

Tình huống: Có thể áp dụng thuế suất VAT 0% khi xuất khẩu hàng hóa theo phương thức tái xuất liên quan đến việc trả lại hàng cho nhà cung cấp không? Trước đây, hàng hóa được nhập khẩu để đưa vào lưu thông tự do.

Không, bạn không thể.

Bán hàng hóa xuất khẩu từ lãnh thổ Nga theo Hiệp định tái xuất, không có tên tại khoản 1 Điều 164 Bộ luật thuế của Liên bang Nga. Vì vậy, không thể áp dụng thuế suất VAT 0% khi xuất khẩu hàng hóa theo hình thức tái xuất.

Khi xuất khẩu hàng hóa từ Nga theo thủ tục tái xuất hải quan thì không phải nộp thuế GTGT. Do trong tình huống đang xét, hàng hóa nhập khẩu để đưa vào lưu thông tự do được xuất khẩu từ Nga nên số thuế GTGT đã nộp tại cơ quan hải quan trước đây được cơ quan hải quan chấp nhận khấu trừ phải được hoàn lại (khoản 3 Điều 170 Bộ luật thuế năm 2012). Liên bang Nga). Số tiền này có thể được trả lại cho tổ chức theo cách thức được quy định trong luật hải quan của Liên bang Nga. Điều này tuân theo các quy định tại điểm 2 của khoản 2 Điều 151 Bộ luật Thuế của Liên bang Nga và Điều 301 của Bộ luật Hải quan của Liên minh Hải quan.

Tình huống: Có được áp dụng thuế suất thuế GTGT 0% khi bán hàng hóa (công trình, dịch vụ) cho cơ quan đại diện ngoại giao nước ngoài không??

Không, bạn không thể.

Thủ tục áp dụng thuế suất VAT 0% đối với việc bán hàng hóa (công việc, dịch vụ) để sử dụng cho các cơ quan đại diện ngoại giao (tương đương) của nước ngoài, cũng như nhân viên của các cơ quan đại diện này (bao gồm cả thành viên gia đình sống cùng) được quy định theo các Quy tắc được phê chuẩn theo Nghị định của Chính phủ Liên bang Nga ngày 30 tháng 12 năm 2000 số 1033 (tiểu đoạn 7, khoản 1, điều 164 của Bộ luật Thuế Liên bang Nga).

Trong tình huống đang được xem xét, việc áp dụng thuế suất VAT 0% có nghĩa là các cơ quan đại diện ngoại giao (tương đương với họ), cũng như nhân viên của các cơ quan đại diện này (bao gồm cả các thành viên gia đình sống cùng họ) có quyền được hoàn lại tiền từ ngân sách Nga. số tiền thuế phải trả cho các tổ chức của Nga khi mua hàng hóa (công trình, dịch vụ) của họ (khoản 3 của Quy tắc được phê duyệt bởi Nghị định của Chính phủ Liên bang Nga ngày 30 tháng 12 năm 2000 số 1033). Đồng thời, các tổ chức của Nga cung cấp hàng hóa (thực hiện công việc, cung cấp dịch vụ) cho văn phòng đại diện nước ngoài sẽ tính thuế VAT với thuế suất 18 (10) phần trăm hoặc ghi “Không có thuế (VAT)” trên hóa đơn. Tùy chọn cuối cùng có thể thực hiện được nếu tổ chức được miễn nộp thuế VAT theo Điều 145 của Bộ luật thuế Liên bang Nga hoặc nếu việc bán một số hàng hóa (công việc, dịch vụ) không phải chịu thuế này (khoản 7 của Quy tắc được phê duyệt bởi Nghị định của Chính phủ Liên bang Nga ngày 30 tháng 12 năm 2000 số 1033).

Để hoàn lại số thuế GTGT đã nộp, cơ quan đại diện nước ngoài phải liên hệ với cơ quan thuế và nộp các giấy tờ cần thiết. Quy trình chuẩn bị các tài liệu này, thành phần của chúng (tùy thuộc vào các điều kiện mua hàng hóa (công trình, dịch vụ) và hình thức giải quyết với các tổ chức của Nga), cũng như thời hạn nộp hồ sơ, được xác định trong đoạn 8-16 của các Quy tắc, được phê chuẩn theo Nghị định của Chính phủ Liên bang Nga ngày 30 tháng 12 năm 2000. Số 1033.

Tình huống: Có thể áp dụng thuế suất VAT 0% khi bán hàng hóa (công việc, dịch vụ) cho các tổ chức tham gia chuẩn bị và tổ chức World Cup không??

Không, bạn không thể.

Khi bán hàng hóa, công trình hoặc dịch vụ cho ban tổ chức Giải vô địch bóng đá thế giới 2018, thuế VAT phải được tính theo cách chung - ở mức 18 hoặc 10%, tùy thuộc vào loại sản phẩm. Đồng thời, người mua có quyền được hoàn lại số thuế VAT mà họ đã trả cho người bán hàng hóa (công trình, dịch vụ) ở Nga. Những người mua này bao gồm:

Liên đoàn bóng đá quốc tế (FIFA);

Các công ty con của FIFA;

Liên đoàn;

Ban tổ chức “Nga-2018”;

Các tổ chức trực thuộc Ban tổ chức “Nga-2018”;

Hiệp hội bóng đá quốc gia;

Liên đoàn bóng đá Nga;

Nhà sản xuất truyền thông FIFA;

Nhà cung cấp hàng hóa (công trình, dịch vụ) cho FIFA được quy định tại Luật ngày 7/6/2013 số 108-FZ.

Thủ tục này được quy định tại điểm 13 khoản 1 Điều 164 của Bộ luật thuế Liên bang Nga.

Quy định áp dụng thuế suất 0% khi bán hàng hóa (tác phẩm, dịch vụ) cho các tổ chức tham gia chuẩn bị và tổ chức World Cup (bao gồm cả việc hoàn lại số thuế đã nộp) đã được Nghị định của Chính phủ Liên bang Nga thông qua ngày 3/8. , 2015 số 784. Tại khoản 2 Quy tắc này quy định đối tượng nêu tên người mua phải liên hệ với cơ quan thuế để được hoàn thuế GTGT. Thành phần của các tài liệu để hoàn lại thuế VAT đã nộp, thủ tục thực hiện và nộp chúng được nêu trong đoạn 4-12 của cùng một Quy tắc.

Xin lưu ý rằng các quy tắc đã có hiệu lực hồi tố - từ ngày 1 tháng 10 năm 2013 (khoản 2 của Nghị định của Chính phủ Liên bang Nga ngày 3 tháng 8 năm 2015 số 784). Điều này có nghĩa là các tổ chức tham gia chuẩn bị cho giải vô địch có thể hoàn thuế VAT đã trả cho các nhà cung cấp Nga kể từ ngày này.

Nhưng tất cả những quy tắc này không áp dụng cho các nhà cung cấp (người biểu diễn) Nga. Khi bán hàng hóa (công trình, dịch vụ) phải nộp thuế GTGT theo tỷ lệ 18 (10) phần trăm hoặc lập hoá đơn “Chưa có thuế”. Lựa chọn cuối cùng có thể thực hiện được nếu tổ chức được miễn nộp thuế GTGT theo Điều 145 của Bộ luật thuế Liên bang Nga hoặc nếu hàng hóa (công việc, dịch vụ) bán ra không phải chịu thuế đó (khoản 3 của Quy tắc được Nghị định của Nghị định này phê duyệt). Chính phủ Liên bang Nga ngày 3 tháng 8 năm 2015 số 784).

Tình huống: Có thể áp dụng thuế suất VAT 0% khi xuất khẩu tài liệu kỹ thuật cho thiết bị (hướng dẫn lắp đặt và vận hành, bản vẽ, sơ đồ công nghệ, v.v.) không? Tài liệu kỹ thuật được phát triển (mua) tại Nga.

Có, điều này có thể thực hiện được nếu tài liệu kỹ thuật làm sẵn được mua để bán lại từ bên thứ ba được cung cấp để xuất khẩu.

Thuế suất VAT 0% được áp dụng khi bán hàng hóa xuất khẩu theo thủ tục hải quan xuất khẩu hoặc làm thủ tục hải quan tại khu vực tự do hải quan (khoản 1 Điều 164 Bộ luật thuế Liên bang Nga). Vì mục đích thuế, sản phẩm là bất kỳ tài sản nào được bán hoặc dự định bán (khoản 3 Điều 38 Bộ luật thuế của Liên bang Nga). Ngược lại, tài sản được công nhận là bất kỳ đồ vật nào, kể cả tiền và chứng khoán (khoản 2 Điều 38 Bộ luật Thuế Liên bang Nga, điều 128 Bộ luật Dân sự Liên bang Nga).

Tài liệu kỹ thuật có thể là:

  • một phần không thể thiếu của gói hàng giao hàng (ví dụ: khi xuất khẩu thiết bị không thể vận hành nếu không có hướng dẫn phù hợp);
  • một đối tượng bán hàng độc lập (ví dụ: nếu một tổ chức bán tài liệu xuất khẩu được mua (được tạo) ở Nga theo hướng dẫn của khách hàng nước ngoài hoặc không có đơn đặt hàng trước).

Trong trường hợp đầu tiên, tài liệu kỹ thuật được bao gồm trong gói giao hàng. Do đó, chi phí của nó không được thanh toán riêng (khoản 2 Điều 456 Bộ luật Dân sự Liên bang Nga) và tài liệu không được công nhận là đối tượng mua bán độc lập. Do đó, khi xuất khẩu hàng hóa có bộ tài liệu kỹ thuật thì áp dụng nguyên tắc tính và hoàn thuế GTGT thông thường. Các quy tắc này áp dụng bất kể sản phẩm nào được bán để xuất khẩu:

  • mua để bán lại (có đầy đủ tài liệu kỹ thuật);
  • được sản xuất theo đơn đặt hàng của tổ chức nước ngoài có kèm theo tài liệu kỹ thuật, nếu không có tài liệu này thì sản phẩm không thể sử dụng đúng mục đích.

Trong thực tiễn trọng tài, có những ví dụ về các quyết định của tòa án xác nhận tính hợp pháp của phương pháp này (ví dụ, xem Nghị quyết của Cơ quan chống độc quyền liên bang của Quận Tây Bắc ngày 9 tháng 6 năm 2006 số A56-22282/2005).

Trong trường hợp thứ hai, có thể có hai lựa chọn:

  • tài liệu kỹ thuật làm sẵn mua từ bên thứ ba để bán lại được cung cấp để xuất khẩu;
  • Tài liệu kỹ thuật do một tổ chức của Nga phát triển độc lập theo yêu cầu của đối tác nước ngoài sẽ được cung cấp để xuất khẩu.

Nếu tài liệu kỹ thuật được mua từ bên thứ ba và nhà xuất khẩu không có độc quyền đối với tài liệu đó thì việc bán tài liệu để xuất khẩu được coi là bán hàng hóa. Với phương án này, nhà xuất khẩu có quyền áp dụng thuế suất VAT 0% trên cơ sở chung (khoản 1 khoản 1 điều 164 Bộ luật thuế Liên bang Nga). Giải thích tương tự có trong thư của Bộ Tài chính Nga ngày 4 tháng 11 năm 2004 số 03-04-08/106. Thực tiễn trọng tài xác nhận kết luận này (ví dụ, xem các nghị quyết của Đoàn Chủ tịch Tòa án Trọng tài Tối cao Liên bang Nga ngày 11 tháng 5 năm 2010 số 17933/09, FAS Quận Tây Bắc ngày 25 tháng 9 năm 2009 số A56-22914 /2008, ngày 23 tháng 9 năm 2009 Số A56-12932/2008, ngày 17 tháng 7 năm 2007 Số A56-33552/2006, ngày 22 tháng 2 năm 2007 Số A56-35751/2005, Quận Tây Siberia ngày 28 tháng 1 năm 2004 số F04/409-1695/A03-2003).

Nếu nhà xuất khẩu là người phát triển tài liệu kỹ thuật thì bộ tài liệu đó phải được coi là tài liệu quan trọng về kết quả công việc đã thực hiện. Việc chuyển giao tài liệu kỹ thuật cho đối tác nước ngoài trong trường hợp này được coi là thực hiện công việc (dịch vụ), không áp dụng quy định tại điểm 1 khoản 1 Điều 164 của Bộ luật Thuế Liên bang Nga. Các giao dịch như vậy phải chịu thuế VAT nếu người mua công trình (dịch vụ) hoạt động trên lãnh thổ Nga (khoản 4, khoản 1, điều 148 Bộ luật thuế của Liên bang Nga). Vì trong trường hợp đang xem xét, người mua là tổ chức nước ngoài nên các công trình (dịch vụ) này không phải chịu thuế GTGT. Vì vậy, thuế suất 0% không được áp dụng trong trường hợp này. Giải thích tương tự có trong thư của Bộ Tài chính Nga ngày 4 tháng 11 năm 2004 số 03-04-08/106. Trong thực tiễn trọng tài, có những ví dụ về các quyết định của tòa án xác nhận quan điểm này (ví dụ, xem các quyết định của FAS của Quận Volga-Vyatka ngày 9 tháng 1 năm 2008 Số A43-10250/2007-44-31, Quận Ural ngày 8 tháng 2 , 2006 số F09 -189/06-С2, ngày 23/8/2005 số Ф09-3634/05-С2).

Tình huống: Trong những điều kiện nào một tổ chức của Nga có thể áp dụng thuế suất VAT 0% khi bán hàng hóa (công việc, dịch vụ) cho các tổ chức quốc tế (văn phòng đại diện của các tổ chức quốc tế) hoạt động tại Nga?

Việc áp dụng thuế suất VAT 0% khi bán hàng hóa (công việc, dịch vụ) cho các tổ chức quốc tế (văn phòng đại diện của các tổ chức quốc tế) hoạt động tại Nga có thể phải tuân theo các điều kiện sau:

  • miễn thuế (áp dụng thuế suất thuế GTGT 0%) theo điều ước quốc tế;
  • hàng hóa (công việc, dịch vụ) được bán cho một tổ chức quốc tế (văn phòng đại diện của tổ chức đó) để sử dụng chính thức;
  • tổ chức quốc tế (văn phòng đại diện) được đưa vào danh sách được phê duyệt theo lệnh chung ngày 24 tháng 3 năm 2014 của Bộ Ngoại giao Nga số 3913, Bộ Tài chính Nga số 19n.

Thủ tục này tuân theo quy định tại Điều 7, điểm 11 khoản 1 Điều 164 Bộ luật thuế Liên bang Nga và khoản 2 của Quy tắc được phê chuẩn bởi Nghị định của Chính phủ Liên bang Nga ngày 22 tháng 7 năm 2006 số 455 .

Khi bán hàng hóa (thực hiện công việc, cung cấp dịch vụ) cho các tổ chức quốc tế (văn phòng đại diện của họ), tổ chức của Nga phải xuất hóa đơn ghi rõ thuế suất VAT là 0%, đồng thời có ghi chú “Dành cho nhu cầu chính thức của một tổ chức quốc tế. ” Tuy nhiên, việc xuất trình hóa đơn đó chỉ có thể thực hiện được nếu có sẵn các tài liệu sau:

  • một thỏa thuận với một tổ chức quốc tế (văn phòng đại diện của tổ chức đó) về việc cung cấp hàng hóa (thực hiện công việc, cung cấp dịch vụ) cho mục đích sử dụng chính thức (với đặc điểm kỹ thuật của hàng hóa (công việc, dịch vụ) và chỉ dẫn chi phí của chúng);
  • thư của một tổ chức quốc tế (văn phòng đại diện của tổ chức đó) xác nhận tính chất chính thức của việc sử dụng hàng hóa (công trình, dịch vụ) đang được bán. Văn bản này phải có chữ ký của người đứng đầu tổ chức quốc tế hoặc văn phòng đại diện của tổ chức quốc tế (người được ủy quyền khác) và có đóng dấu xác nhận. Trong thư phải ghi rõ tên và mã số thuế của tổ chức - nhà cung cấp hàng hóa (người thực hiện công trình, dịch vụ) của Nga.

Nếu vào ngày bán hàng hóa (thực hiện công việc, cung cấp dịch vụ), tổ chức của Nga không có các chứng từ này thì phải tính thuế GTGT ở mức 18 (10) phần trăm.

Nếu bạn có tài liệu hỗ trợ, hãy nộp cho cơ quan thuế để chứng minh tính hợp pháp của việc áp dụng thuế suất VAT 0%. Ngoài ra, phải kèm theo bản sao chứng từ thanh toán (lệnh nhận tiền mặt) xác nhận khoản thanh toán thực tế của tổ chức quốc tế (văn phòng đại diện) đối với hàng hóa bán ra (công việc đã thực hiện, dịch vụ đã cung cấp).

Thủ tục này được thiết lập theo đoạn 3 và 4 của Quy tắc, được phê duyệt theo Nghị định của Chính phủ Liên bang Nga ngày 22 tháng 7 năm 2006 số 455. Giải thích tương tự được nêu trong thư của Bộ Tài chính Nga ngày 25 tháng 7 năm 2008 Số 03-07-08/186, ngày 15 tháng 01 năm 2008. Số 03-07-07/02, ngày 21 tháng 12 năm 2007, số 03-07-07/44, ngày 14 tháng 8 năm 2007, số 03-07-07/44, ngày 14 tháng 8 năm 2007. 03-07-03/105.

Gửi toàn bộ hồ sơ cho cơ quan thuế cùng với tờ khai thuế GTGT (mẫu đã được phê duyệt theo lệnh của Bộ Tài chính Nga ngày 29 tháng 10 năm 2014 số ММВ-7-3/558) cho kỳ tính thuế. Tổ chức của Nga đã bán hàng hóa (công việc, dịch vụ) cho tổ chức quốc tế (văn phòng đại diện). Ghi căn cứ tính thuế đối với các giao dịch này tại dòng 020 mục 4 tờ khai đối với từng mã giao dịch (khoản 41.2 Thủ tục được phê duyệt theo lệnh của Bộ Tài chính Nga ngày 29/10/2014 số ММВ-7-3/558 ).

Cần lưu ý rằng trong một số trường hợp việc áp dụng thuế suất VAT 0% là trái pháp luật. Ví dụ: nếu một tổ chức của Nga cung cấp dịch vụ cho một tổ chức quốc tế (văn phòng đại diện) thuê mặt bằng theo thỏa thuận trong đó tiền thuê không bao gồm chi phí tiện ích mà người thuê sử dụng. Nếu một tổ chức quốc tế (văn phòng đại diện) bồi thường cho bên cho thuê chi phí của các dịch vụ này thì bên cho thuê không có quyền tính thuế VAT (kể cả ở mức 0%). Đối với anh ta, với tư cách là một thuê bao, hoạt động như vậy không phải chịu thuế VAT (thư của Bộ Tài chính Nga ngày 3 tháng 3 năm 2006 số 03-04-15/52, Cục Thuế Liên bang Nga gửi Moscow ngày 18 tháng 12, 2007 số 19-11/120973) . Nếu một tổ chức quốc tế (văn phòng đại diện) hoàn trả chi phí tiện ích như một phần tiền thuê thì bên cho thuê có quyền áp dụng thuế suất VAT 0%, tuân theo các điều kiện do Nghị định của Chính phủ Liên bang Nga ban hành ngày Ngày 22 tháng 7 năm 2006 số 455.

Tổ chức của Nga có thể khấu trừ thuế GTGT đầu vào đối với các chi phí liên quan đến việc bán hàng hóa (thực hiện công việc, cung cấp dịch vụ) cho các tổ chức quốc tế (văn phòng đại diện của họ) (Điều 171, 172, 176 Bộ luật thuế Liên bang Nga, khoản 5 của các Quy tắc được phê duyệt theo Nghị định của Chính phủ Liên bang Nga ngày 22 tháng 7 năm 2006 số 455).

Khu vực hải quan miễn phí

Ngoài việc cung cấp hàng hóa để xuất khẩu (sang các nước), thuế suất VAT 0% cũng có thể được áp dụng khi bán hàng theo thủ tục khu phi thuế quan. Bản chất của thủ tục này là như sau. Người mua là cư dân của các khu vực miễn phí hải quan được miễn thuế hải quan khi nhập khẩu hàng hóa vào các lãnh thổ này. Và người bán (cư dân ở các khu vực khác của Nga) được miễn thuế hải quan xuất khẩu và được tính thuế VAT ở mức 0.
Một điều kiện quan trọng: chế độ hải quan và thuế ưu đãi chỉ áp dụng nếu hàng nhập khẩu được đưa và sử dụng trực tiếp trong khu kinh tế tự do.

Thủ tục này tuân theo quy định tại điểm 1 khoản 1 Điều 164 Bộ luật thuế Liên bang Nga, Điều 37 Luật ngày 22 tháng 7 năm 2005 số 116-FZ, Điều 10 Hiệp định SEZ.

Tình huống: Có được áp dụng thuế suất 0% khi bán hàng cho cư dân đặc khu kinh tế không?

Vâng, bạn có thể. Nhưng phải tuân theo các điều kiện sau:

- một khu vực hải quan tự do đã được thành lập trên lãnh thổ của đặc khu kinh tế;

- hàng hóa được bán phải tuân theo thủ tục của khu vực miễn thuế.

Hãy để tôi giải thích. Theo nguyên tắc chung, việc bán hàng hóa làm thủ tục hải quan trong khu vực hải quan miễn phí phải chịu thuế GTGT ở mức 0% (khoản 1, khoản 1, Điều 164 Bộ luật Thuế Liên bang Nga). Nhưng để chắc chắn liệu quy tắc này có thể áp dụng được hay không, bạn cần biết:

Có chế độ khu vực hải quan miễn phí trong đặc khu kinh tế mà người mua của bạn là cư dân hay không;

Thuế ưu đãi có áp dụng cho hàng hóa do tổ chức của bạn bán không?

Điều này tuân theo quy định tại khoản 1 Điều 2 Luật số 116-FZ ngày 22 tháng 7 năm 2005 và điểm 1 khoản 1Điều 1 của Hiệp định SEZ.

Thực tế là không phải tất cả hàng hóa cung cấp vào lãnh thổ các khu vực miễn thuế đều phải chịu thuế GTGT ở mức 0.

Thứ nhất, việc ưu đãi về thuế phụ thuộc vào tính chất sử dụng của hàng hóa được cung cấp (phải được quy định cụ thể trong các điều khoản của hợp đồng). Cụ thể, lãi suất bằng 0 có thể được áp dụng khi bán hàng hóa dành cho:

Để bố trí và (hoặc) sử dụng bởi cư dân trên lãnh thổ của FEZ;

Để bố trí trên lãnh thổ của một cảng hoặc khu vực hậu cần FEZ theo các thỏa thuận lưu kho hoặc lưu kho được ký kết giữa người không cư trú và người cư trú của FEZ.

Điều này được nêu trong đoạn 1 Điều 11 của Hiệp định SEZ.

Và thứ hai, có những nhóm hàng hóa về nguyên tắc không thể áp dụng thủ tục vào khu vực miễn thuế. Danh sách chung các hàng hóa đó được xác định tại khoản 5 Điều 9 của Hiệp định về SEZ. Theo Nghị quyết số 1096 ngày 25 tháng 10 năm 2012, Chính phủ Liên bang Nga đã quy định cụ thể danh mục này và thiết lập một loạt hàng hóa không thuộc diện phải làm thủ tục của khu kinh tế tự do trên lãnh thổ Nga. Ví dụ, cấm đưa hàng hóa nhập khẩu vào lãnh thổ các đặc khu kinh tế của vùng Kaliningrad và Magadan theo thủ tục của khu vực hải quan tự do nếu chúng được sản xuất trên lãnh thổ của Liên minh Hải quan (khoản 5, khoản 5, điều 9 của Hiệp định SEZ). Khi bán hàng hóa đó, tính thuế VAT ở mức 18 hoặc 10 phần trăm (khoản 2 và 3 Điều 164 Bộ luật thuế Liên bang Nga).

Để xác nhận quyền hưởng mức thuế suất bằng 0, người bán phải nộp cho cơ quan thuế một gói tài liệu quy định tại điểm 5 khoản 1 Điều 165 của Bộ luật Thuế Liên bang Nga:

Hợp đồng (bản sao hợp đồng) được ký kết với cư dân của đặc khu kinh tế hoặc với người tham gia khu kinh tế tự do;

Bản sao giấy chứng nhận đăng ký của người là cư dân của đặc khu kinh tế (hoặc bản sao giấy chứng nhận đưa người tham gia vào sổ đăng ký người tham gia khu kinh tế tự do);

Tờ khai hải quan (bản sao) có dấu hải quan.

Điều này tuân theo quy định tại điểm 1 khoản 1 Điều 164 của Bộ luật thuế Liên bang Nga.

Ảnh của Boris Maltsev. Thư ký.Ru

Chương 21 của Bộ luật thuế của Liên bang Nga quy định việc áp dụng thuế suất VAT 0%, điều này chắc chắn có lợi nhất cho người nộp thuế vì nó không liên quan đến việc nộp thuế vào ngân sách nhưng đồng thời khiến nó trở nên khó khăn hơn. có thể tận dụng được khoản khấu trừ thuế. Trong hơn một năm rưỡi, người nộp thuế-xuất khẩu đã chấp nhận khấu trừ thuế GTGT đối với tài nguyên được sử dụng trong hoạt động “bằng 0” không bị yêu cầu hoàn lại thuế GTGT, nhưng có tính đến việc có thể bị kiểm tra thuế tại chỗ. trong khoảng thời gian không quá ba năm dương lịch, chúng tôi tin rằng việc xem xét vấn đề khôi phục thuế VAT trong trường hợp áp dụng thuế suất 0% sẽ hữu ích.

Chúng ta hãy nhớ lại rằng danh sách đầy đủ các giao dịch được đánh thuế ở mức 0% được thiết lập tại đoạn 1 của Nghệ thuật. 164 Mã số thuế của Liên bang Nga. Các hoạt động này bao gồm xuất khẩu hàng hóa. Dựa trên nghệ thuật. 147 của Bộ luật thuế Liên bang Nga, hàng hóa xuất khẩu được coi là được bán ở Liên bang Nga, do đó số thuế phải nộp được xác định theo các quy định tại Chương 21 Bộ luật thuế của Liên bang Nga.

Cần lưu ý rằng nếu hàng hóa gửi để xuất khẩu được miễn thuế trên cơ sở Nghệ thuật. 149 thì quy định tại khoản 1 của Nghệ thuật. 164 của Bộ luật thuế của Liên bang Nga không áp dụng cho họ (thư của Bộ Tài chính Nga ngày 1 tháng 2 năm 2013 số 03-07-13/01-2073, ngày 2 tháng 2 năm 2011 số 03-07 -32/08). Những hàng hóa đó, bất kể xuất khẩu ra nước ngoài, sẽ được bán trên cơ sở ưu đãi. Ai đó có thể hỏi sự khác biệt thực sự là gì, vì trong trường hợp sử dụng chế độ thuế ưu đãi, như đối với xuất khẩu, thực tế không có khoản thuế nào được nộp vào ngân sách. Thực tế, không có sự khác biệt về thuế lũy kế, nhưng có sự khác biệt về số thuế “đầu vào”. Thực tế là, trái ngược với các giao dịch ưu đãi trong quá trình xuất khẩu, người nộp thuế VAT có quyền áp dụng khấu trừ thuế VAT, theo truyền thống được gọi là thuế xuất khẩu.

Báo cáo với cơ quan thuế

Khi bán hàng xuất khẩu, VAT được đánh giá ở mức 0 nhưng phải nộp các tài liệu quy định tại Điều. 165 Mã số thuế của Liên bang Nga. Đồng thời, người nộp thuế chỉ có 180 ngày dương lịch để chuẩn bị các chứng từ này, kể từ ngày đặt hàng làm thủ tục xuất khẩu hải quan (khoản 9 Điều 165 Bộ luật Thuế Liên bang Nga).

Vì vậy, để xác nhận việc sử dụng thuế suất 0% và các khoản khấu trừ thuế, nhà xuất khẩu phải nộp các chứng từ sau cho cơ quan thuế (khoản 1 Điều 165 Bộ luật Thuế Liên bang Nga):

1) hợp đồng (bản sao hợp đồng) với người nước ngoài về việc cung cấp hàng hóa bên ngoài lãnh thổ hải quan duy nhất của Liên minh Hải quan (sau đây gọi là lãnh thổ hải quan của Liên minh Hải quan); nếu hợp đồng chứa thông tin bí mật nhà nước, thay vì bản sao toàn văn của hợp đồng, một bản trích từ hợp đồng sẽ được gửi, trong đó có thông tin cần thiết để kiểm soát thuế (cụ thể là thông tin về điều kiện giao hàng, điều khoản, giá cả, chủng loại). của sản phẩm).

Để tham khảo. Trang web chính thức của Ủy ban Kinh tế Á-Âu (www.eurasiancommission.org) có dự thảo Bộ luật Hải quan của Liên minh Kinh tế Á-Âu (sau đây gọi là Bộ luật Hải quan EAEU). Đến nay, dự án này đã được hội đồng Ủy ban Kinh tế Á-Âu phê duyệt và gửi đến các quốc gia thành viên của liên minh để phê duyệt trong nội bộ bang. Trước khi Bộ luật Hải quan EAEU có hiệu lực, quy định hải quan trong Liên minh Kinh tế Á-Âu được thực hiện theo Bộ luật Hải quan của Liên minh Hải quan và các điều ước quốc tế khác của các quốc gia thành viên xác định quan hệ pháp lý hải quan được ký kết trong khuôn khổ Hiệp định Hải quan. hình thành khuôn khổ pháp lý của Liên minh Hải quan và không gian kinh tế chung.

Ghi chú! Chúng ta đang nói cụ thể về một hợp đồng được ký kết với một “người nước ngoài”. Như đã giải thích trong thư của Bộ Tài chính Nga ngày 8 tháng 5 năm 2013 số 03-07-08/16131, ngày 1 tháng 10 năm 2013 số 03-07-15/40626, nếu hàng hóa được xuất khẩu từ nước này theo quy định hợp đồng được ký kết với người nộp thuế ở Nga thì việc bán hàng hóa sẽ bị đánh thuế theo mức áp dụng ở thị trường nội địa. Ngoại lệ duy nhất liên quan đến việc xuất khẩu hàng hóa (vật tư) để sử dụng trong các hoạt động liên quan đến khai thác nguyên liệu thô hydrocarbon từ mỏ nguyên liệu thô đó ngoài khơi. Trong trường hợp này, người nộp thuế đã ký hợp đồng với bên Nga để thực hiện tìm kiếm, đánh giá, thăm dò và (hoặc) phát triển trữ lượng cụ thể cũng có thể được hưởng mức thuế suất bằng 0. Trong trường hợp này, cùng với hợp đồng, bạn cũng sẽ cần các bản sao vận chuyển, vận chuyển hoặc các tài liệu khác xác nhận việc xuất khẩu hàng hóa (vật tư) đến điểm đến nằm trên thềm lục địa của Liên bang Nga và (hoặc) ở vùng đặc quyền kinh tế của Liên bang Nga hoặc ở phần thuộc Nga (khu vực của Nga) dưới đáy Biển Caspian;

2) tờ khai hải quan (bản sao) có đóng dấu của cơ quan hải quan Nga đã giải phóng hàng hóa trong thủ tục xuất khẩu và cơ quan hải quan Nga nơi khởi hành mà hàng hóa được xuất khẩu từ lãnh thổ Liên bang Nga và các nơi khác lãnh thổ thuộc thẩm quyền của mình;

3) bản sao vận chuyển, vận chuyển và (hoặc) các tài liệu khác có dấu của cơ quan hải quan nơi khởi hành, xác nhận việc xuất khẩu hàng hóa ra ngoài Liên bang Nga. Ví dụ, đối với hàng hóa xuất khẩu theo thủ tục hải quan xuất khẩu bằng phương tiện vận tải đường bộ của người mua, tổ chức xuất khẩu có thể nộp cho cơ quan thuế bất kỳ chứng từ nào có dấu của cơ quan hải quan nơi xuất phát xác nhận hàng hóa xuất khẩu đã xuất khẩu ra ngoài lãnh thổ nước xuất khẩu. lãnh thổ Liên bang Nga bằng phương tiện vận tải đường bộ được chỉ định (thư của Bộ Tài chính Nga ngày 16.04 .13 số 03-07-08/12729).

Danh mục hồ sơ cụ thể nộp cho cơ quan thuế tùy thuộc vào điều khoản của hợp đồng xuất khẩu, loại hàng hóa xuất khẩu, điều kiện vận chuyển, loại hình vận chuyển…

Hồ sơ chứng minh được nộp cho cơ quan thuế đồng thời với tờ khai thuế GTGT (mẫu tờ khai có hiệu lực từ kỳ tính thuế quý I/2015 được phê duyệt “Về việc phê duyệt mẫu tờ khai thuế giá trị gia tăng, thủ tục điền và mẫu tờ khai thuế giá trị gia tăng bằng mẫu điện tử.”

Nếu nhà xuất khẩu đã nộp các tài liệu cần thiết cho cơ quan thuế trong vòng 180 ngày dương lịch thì nhà xuất khẩu đó đã xác nhận quyền áp dụng thuế suất 0%. Nếu không nộp đủ các giấy tờ cần thiết trong thời hạn quy định, người xuất khẩu sẽ phải nộp thuế theo tỷ lệ 10 hoặc 18% (tùy theo loại hàng hóa bán ra). VAT này thường được gọi là thuế đối với hàng xuất khẩu chưa được xác nhận.

Về việc khấu trừ thuế GTGT khi bán hàng “xuất khẩu”

Về vấn đề khấu trừ thuế GTGT khi bán hàng “xuất khẩu”, cần lưu ý rằng kể từ ngày 1/7/2016, theo quy định của Luật Liên bang ngày 30/5/2016 số 150-FZ “Sửa đổi Chương 21 Một phần của Bộ luật thuế thứ hai của Liên bang Nga”, thủ tục khấu trừ số thuế GTGT đầu vào liên quan đến giao dịch xuất khẩu chịu thuế GTGT ở mức 0% đã được thay đổi.

Theo nguyên tắc chung, việc khấu trừ số thuế quy định tại khoản. 1-8 muỗng canh. 171 của Bộ luật thuế Liên bang Nga, liên quan đến hoạt động bán hàng hóa (công trình, dịch vụ) quy định tại khoản 1 Điều. 164 của Bộ luật thuế của Liên bang Nga, được thực hiện theo cách thức được thiết lập bởi Nghệ thuật. 172 của Bộ luật thuế Liên bang Nga tại thời điểm xác định cơ sở tính thuế theo Điều. 167 của Bộ luật thuế Liên bang Nga (khoản 3 điều 172).

Các khoản khấu trừ số thuế quy định tại khoản 10 Điều 1. 171 của Bộ luật thuế Liên bang Nga, được thực hiện vào ngày tương ứng với thời điểm tính thuế tiếp theo với thuế suất 0% đối với các giao dịch mua bán hàng hóa (công việc, dịch vụ) quy định tại đoạn 1 thuộc nghệ thuật. 164 của Bộ luật thuế Liên bang Nga, nếu tại thời điểm đó các tài liệu quy định tại Điều. 165 Mã số thuế của Liên bang Nga.

Quy định tại khoản 3 của Nghệ thuật. Điều 172 của Bộ luật thuế Liên bang Nga không áp dụng cho hoạt động bán hàng:

hàng hóa xuất khẩu theo thủ tục hải quan để xuất khẩu, cũng như hàng hóa được làm thủ tục hải quan trong khu vực hải quan miễn phí, phải nộp hồ sơ cho cơ quan thuế theo Điều 2. 165 của Bộ luật thuế của Liên bang Nga (trừ nguyên liệu thô) (khoản 1, khoản 1, điều 164 của Bộ luật thuế của Liên bang Nga); kim loại quý của người nộp thuế tham gia khai thác hoặc sản xuất từ ​​phế liệu và chất thải có chứa kim loại quý, Quỹ Kim loại quý và Đá quý Nhà nước Liên bang Nga, quỹ kim loại quý và đá quý của các đơn vị cấu thành Liên bang Nga, Trung ương Ngân hàng Liên bang Nga, các ngân hàng (khoản 6 trang 1 Điều 164 Bộ luật thuế Liên bang Nga).

Do đó, việc khấu trừ số tiền VAT trong trường hợp bán hàng “xuất khẩu” (ngoại trừ nguyên liệu thô) đăng ký vào ngày 1 tháng 7 năm 2016, được thực hiện theo cách thức được thiết lập bởi Nghệ thuật. 172 của Bộ luật thuế của Liên bang Nga, tức là khi chấp nhận đăng ký trên cơ sở hóa đơn do nhà cung cấp phát hành. Trước ngày này, nhà xuất khẩu có thể áp dụng khấu trừ số thuế “đầu vào” liên quan đến doanh thu xuất khẩu vào ngày cuối cùng của quý mà nhà xuất khẩu đã thu được bộ chứng từ xác nhận thuế suất bằng 0.

Về việc hoàn thuế VAT khi áp dụng thuế suất 0%

Về vấn đề hoàn trả thuế GTGT, cần lưu ý đến ngày 01/01/2015 tại đoạn. 5 đoạn 3 nghệ thuật. Điều 170 của Bộ luật thuế của Liên bang Nga quy định nghĩa vụ của người nộp thuế phải khôi phục số thuế VAT “đầu vào” nếu sau đó hóa ra số thuế được chấp nhận khấu trừ liên quan đến doanh thu xuất khẩu. Từ ngày 1 tháng 1 năm 2015, theo Luật Liên bang ngày 24 tháng 11 năm 2014 số 366-FZ “Về việc sửa đổi Phần thứ hai của Bộ luật thuế của Liên bang Nga và một số đạo luật lập pháp của Liên bang Nga” trang. 5 đoạn 3 nghệ thuật. 170 của Bộ luật thuế của Liên bang Nga bị tuyên bố là không hợp lệ, do đó, kể từ ngày này, những người nộp thuế xuất khẩu đã chấp nhận khấu trừ thuế VAT đối với các tài nguyên được sử dụng trong hoạt động “0” không cần phải hoàn lại VAT.

Nếu quyết định lên lịch thanh tra tại chỗ được đưa ra vào năm 2016 thì nó sẽ bao gồm năm 2013, 2014 và 2015, do đó chúng tôi tin rằng lợi ích của các nhà xuất khẩu là đề cập đến vấn đề khôi phục VAT khi áp dụng thuế suất 0% liên quan đến các giao dịch được thực hiện trước ngày 1 tháng 1 năm 2015

Vì vậy, một trong những trường hợp hoàn thuế được quy định tại khoản 3 Điều. Điều 170 của Bộ luật thuế của Liên bang Nga là việc tiếp tục sử dụng hàng hóa (công trình, dịch vụ), bao gồm tài sản cố định, tài sản vô hình và quyền tài sản trong các hoạt động “không”. Hơn nữa, luật pháp xác định rằng thuế sẽ được hoàn trả theo số tiền được chấp nhận khấu trừ trước đó. Như đã được thiết lập trong đoạn văn. 5 đoạn 3 nghệ thuật. 170 của Bộ luật thuế Liên bang Nga, việc khôi phục được thực hiện trong kỳ tính thuế khi hàng hóa được vận chuyển (công việc được thực hiện, dịch vụ được cung cấp), bị đánh thuế ở mức 0%. Trong trường hợp này, số tiền thuế được hoàn lại sẽ bị khấu trừ (ngoại trừ số tiền được hoàn lại theo khoản 6 khoản 3 Điều 170 Bộ luật thuế của Liên bang Nga) trong kỳ tính thuế tương ứng mà cơ sở tính thuế đối với các giao dịch liên quan đến việc bán hàng hóa (công việc, dịch vụ) rơi vào. , quy định tại khoản 1 của Nghệ thuật. 164, có tính đến các đặc điểm được xác định bởi Nghệ thuật. 167 Mã số thuế của Liên bang Nga.

Như vậy, đối với hàng hóa mua về để bán lại thì việc khấu trừ thuế được sử dụng vào kỳ tính thuế khi phát sinh quyền sử dụng. Nếu hàng hóa được xuất khẩu thì vào ngày giao hàng, thuế GTGT đối với số tiền đã được chấp nhận khấu trừ trước đó phải được khôi phục và khoản khấu trừ được áp dụng cho chúng trong kỳ tính thuế khi xác nhận thuế suất bằng 0.

Đồng thời, tại các đoạn 5 đoạn 3 nghệ thuật. Điều 170 của Bộ luật thuế của Liên bang Nga không chỉ nói về hàng hóa (công trình, dịch vụ) mà còn về tài sản cố định, tài sản vô hình và quyền tài sản được sử dụng trong các giao dịch “không”, nhưng không có sự làm rõ nào về cơ chế khôi phục thuế đối với những tài sản này. Vì vậy, người nộp thuế có nhiều thắc mắc, đặc biệt liên quan đến tài sản cố định bắt đầu được sử dụng để thực hiện các hoạt động mua bán hàng hóa (công trình, dịch vụ) quy định tại khoản 1 Điều này. 164 Mã số thuế của Liên bang Nga.



Bài viết tương tự