Muhasebe kayıtlarını tutması gereken herhangi bir şirketin mali tablolar hazırlaması gerekir.
Tabloların bileşimi ve raporlama dönemleri, 6 Aralık 2011 tarih ve 402-FZ sayılı “Muhasebe Hakkında” Federal Kanunun 14-15. Maddeleri ile belirlenmiştir.
2011 yılından itibaren mali tabloların, Rusya Maliye Bakanlığı'nın 2 Temmuz 2010 tarih ve 66n sayılı Emri ile onaylanan formlarda sunulması gerekmektedir.
Muhasebe beyanları geçici veya yıllık olabilir.
Ara dönem mali tablolar, 1 Ocak tarihinden itibaren ilgili dönemin raporlama tarihine kadar olan dönemi kapsayacak şekilde hazırlanır. Yani bir ay, çeyrek, dokuz ay ve muhtemelen başka herhangi bir dönem için. Ara dönem mali tabloların bileşimi federal standartlara göre belirlenir (6 Aralık 2011 tarihli ve 402-FZ sayılı Kanunun 14. maddesinin 3. fıkrası). Şu anda bileşimi onaylanmamıştır. Ancak PBU 4/99'un 49. paragrafına göre ara raporlama, bir bilanço ve bir mali sonuç tablosu içerir. (Rusya Maliye Bakanlığı'nın bilgisi No. PZ-10/2012 “6 Aralık 2011 tarihli ve 402-FZ sayılı “Muhasebe Hakkında” Federal Kanunun 01/01/2013 tarihinden itibaren yürürlüğe girmesi hakkında).
Yıl sonlarında şirketler yıllık rapor hazırlıyor. 402-FZ Sayılı Kanunun 14. Maddesi uyarınca yıllık muhasebe (mali) tablolar şunları içerir:
1. Bilanço.
2. Mali sonuçların beyanı.
3. Onlara yapılan başvurular.
Mali tabloların ekleri şunları içerir:
özsermaye değişim tablosu;
nakit akış tablosu (Maliye Bakanlığı Bilgisi)
Fonların kullanım amacına ilişkin rapor.
açıklamalar.
Madde 4.b'ye göre. Rusya Maliye Bakanlığı'nın Emri N 66n “tablo halinde hazırlanan açıklamaların içeriği, bu Emrin 3 No'lu Ekini dikkate alarak kuruluşlar tarafından bağımsız olarak belirlenir.” Ek N3'ü inceleyip analiz ettikten sonra, aşağıdaki hususların açıklığa kavuşturulabileceğine karar verdik (bilgilerin önemliliğine dayanarak):
kuruluşun yasal adresi (Bu verilerin mali tablolara eşlik eden bilgilerde yer almadığı durumlarda ayrı olarak sunulur. PBU 4/99 Madde 28);
ana aktiviteler;
raporlama dönemi için ortalama yıllık çalışan sayısı veya raporlama tarihi itibarıyla çalışan sayısı hakkında bilgi;
kuruluşun yürütme ve kontrol organlarının üyelerinin bileşimi (isimler ve pozisyonlar) (PBU 11/2008 gereklilikleri);
raporlama döneminin başında ve sonunda mevcudiyeti ve belirli maddi olmayan duran varlık türlerinin raporlama dönemi boyunca hareketi hakkında bilgi (14/2007 PBU'nun 40.41 maddesi);
ve ayrıca PBU 4/99'un 27. maddesi uyarınca açıklanan bilgiler.
Bilgiler, ilgili PBU'nun ilgili bölümlerinde gerekli olan bilgilerle ek olarak (eş zamanlı olarak) açıklanır:
raporlama döneminin başında ve sonunda mevcudiyeti ve belirli sabit varlık türlerinin raporlama dönemindeki hareketi (PBU 6/01'in 6. bölümü);
raporlama döneminin başında ve sonunda mevcudiyeti ve kiralanan sabit varlıkların raporlama dönemi boyunca hareketi hakkında (PBU 6/01'in 6. bölümü);
raporlama döneminin başında ve sonunda mevcudiyeti ve belirli finansal yatırım türlerinin raporlama dönemi boyunca hareketi hakkında (PBU 19/02'nin 41.42 maddeleri);
raporlama döneminin başında ve sonunda belirli türdeki alacakların varlığı;
anonim şirket tarafından ihraç edilen ve tamamı ödenmiş hisselerin sayısı; ihraç edilmiş ancak ödenmemiş veya kısmen ödenmemiş hisselerin sayısı; Anonim şirketin, bağlı ortaklıklarının ve bağlı ortaklıklarının sahip olduğu hisselerin nominal değeri;
gelecekteki harcamalar ve ödemeler için rezervlerin bileşimi, tahmini rezervler, bunların raporlama dönemi başında ve sonunda mevcudiyeti, raporlama dönemi boyunca her bir rezervden fonların hareketi hakkında (PBU 8/2010, PBU 21/2008'in 5. bölümü) );
raporlama döneminin başında ve sonunda ödenecek belirli hesap türlerinin varlığı;
faaliyet türüne (endüstri) ve coğrafi pazarlara göre ürünlerin, malların, işlerin, hizmetlerin satış hacimleri hakkında;
üretim maliyetlerinin bileşimi (dağıtım maliyetleri);
diğer gelir ve giderlerin bileşimi hakkında;
ekonomik faaliyetin olağanüstü gerçekleri ve sonuçları hakkında;
kuruluşun yükümlülükleri ve ödemeleri için verilen ve alınan herhangi bir teminat hakkında;
raporlama tarihinden sonraki olaylar ve ekonomik faaliyetin koşullu gerçekleri hakkında (PBU 7/98, PBU 8/2010);
durdurulan faaliyetler hakkında (PBU 16/02);
bağlı kişiler hakkında (PBU 11/2008);
devlet yardımı hakkında (PBU 13/2000);
hisse başına kar hakkında;
Ayrıca kuruluşların muhasebenin çeşitli bölümlerinde yapmak zorunda oldukları diğer açıklamalar da raporlamaya açıklama niteliğindedir. Tam olarak neyin açıklamaya tabi olduğu, mevcut Muhasebe Düzenlemelerinin “Finansal Tablolarda Bilgilerin Açıklanması” bölümlerinde belirtilmektedir.
Muhasebe (finansal) tablolarla ilgili olarak “Açıklayıcı Not” terimi artık kullanılmamaktadır. Bu ada sahip bir belge raporlamada kullanılmaz. Ancak bu, raporlamanın tamamen metinsel bilgilerden yoksun olacağı anlamına gelmez. Evet, hem PBU 4/99 hem de Sipariş 66n, mümkünse bilgilerin açıklanmasının tablo halinde sunulması gerektiğini önermektedir. Ancak açıklanması gereken birçok bilgi tabloya uymuyor.
Örneğin, PBU 1/2008 "Bir Kuruluşun Muhasebe Politikaları"nın 20. paragrafının gerekliliklerini karşılayan bir işletme, işletmenin sürekliliği konusunda ciddi şüpheler yaratabilecek olay ve koşullara ilişkin önemli belirsizliğin varlığına ilişkin bilgileri de açıklamalıdır. varsayım, bu tür bir belirsizliği belirtin ve bunun neyle ilişkili olduğunu açık bir şekilde tanımlayın (böyle bir belirsizlik varsa). Bu bilgiyi tablo halinde anlatmak oldukça zordur. Buradan şunu söyleyebiliriz ki, eğer biri açıklamaları sadece tablo halinde hazırlamak için bir zorunluluk getirirse, bu gerekliliğin en azından makul olmadığı sonucuna varabiliriz. Ve hiçbiri açıklamaların yalnızca tablo şeklinde sunulmasını zorunlu kılmadığı için düzenleyici belgelere dayanmamaktadır.
Kural olarak işletmeler, kullanıcılara mevcut düzenlemelerde belirtilenden çok daha fazla bilgi açıklar. Kuruluşların yıllık raporlarını hazırlarken yapmaları gereken bir dizi başka yasal açıklama da vardır.
"Yıllık rapor" terimi, "muhasebe (mali) tablolar" teriminden çok daha geniştir ve yıllık rapor daha geniş bir yelpazede açıklamalar içerir. Muhasebe mevzuatında tüm bu bilgilere “Muhasebe (finansal) tablolarına eşlik eden ek bilgiler” adı verilmektedir.
Bu tür bilgiler şunlar olabilir:
kuruluşun birkaç yıl içindeki faaliyetlerinin en önemli ekonomik ve mali göstergelerinin dinamikleri;
organizasyonun planlı gelişimi;
beklenen sermaye ve uzun vadeli finansal yatırımlar;
ödünç alınan fonlara ilişkin politika, risk yönetimi (Maliye Bakanlığı'nın 14 Eylül 2012 tarih ve PZ-9/2012 sayılı Bilgisi);
kuruluşun araştırma ve geliştirme çalışmaları alanındaki faaliyetleri;
Yıllık muhasebe (mali) tablolarla birlikte ek bilgiler yayınlanabilir, ancak bu tablolara dahil edilmez ve zorunlu denetime tabi değildir.
Denetçi raporu raporlamaya dahil edilmez.
Denetim raporu, denetlenen kuruluşların muhasebe (mali) tablolarının kullanıcılarına yönelik, denetim kuruluşunun, bireysel denetçinin, öngörülen biçimde ifade edilen, muhasebe (mali) tablolarının güvenilirliğine ilişkin görüşünü içeren resmi bir belgedir. denetlenen kuruluş.
Denetçi raporunun raporlama kapsamına alınmaması, zorunlu denetimin yürütülmesinin reddedilmesine otomatik olarak izin verilmesini gerektirmez. Sanatın 10. paragrafına göre. 402-FZ sayılı Kanun'un 13. maddesi uyarınca zorunlu denetime tabi mali tabloların yayınlanması durumunda, bu mali tabloların denetçi raporuyla birlikte yayımlanması gerekmektedir. Ve zaten Aralık 2013'te bu yasada bir değişiklik daha yapıldı. Şimdi Sanatın 2. maddesi. 18'inci maddede şu ifadeler yer alıyor: “Zorunlu denetime tabi olan hazırlanan yıllık mali tabloların yasal bir nüshası sunulurken, buna ilişkin denetçi raporu bu tablolarla birlikte veya denetimin yapıldığı tarihi takip eden günden itibaren en geç 10 iş günü içinde sunulur. denetçi raporunu, ancak raporlama yılını takip eden yılın 31 Aralık tarihine kadar sunmalıdır.” Böylelikle, raporlaması zorunlu denetime tabi olan işletmelerin raporlama yılını takip eden yıl içinde bu tür bir denetim yapması gerektiği kuruluşlara tespit edilmiştir.
Vladimir MALYSHKO
Uzman "PBU"
Bütçeyle ilgili olanlar hariç tüm kuruluşların, kurucularına, kuruluşun üyelerine veya mülk sahiplerine ve ayrıca kayıt oldukları yerdeki bölgesel devlet istatistik organlarına yıllık mali tablolar sunmaları gerekmektedir. Devlet ve belediye üniter işletmeleri, bunu devlet mülklerini yönetmeye yetkili organlara sunmalıdır (Muhasebe Kanununun 15. Maddesi). Ek olarak, vergi mükelleflerinin mali tablolarını vergi makamlarına sunmaları gerekmektedir (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 4. fıkrası, 1. fıkrası, 23. maddesi).
Raporlamanın bileşimi
Kuruluşlar için mali tabloların bileşimi (bütçe ve kamu kuruluşları hariç) muhasebe kanunu ile belirlenir. Bir bilanço (Form No. 1), kar ve zarar tablosu (Form No. 2), bunlara ekler, açıklayıcı bir not ve kuruluşun tabi olması durumunda kuruluşun mali tablolarının güvenilirliğini doğrulayan bir denetim raporu içerir. Rusya Federasyonu federal yasalarına uygun olarak zorunlu denetim (s. 2 Muhasebe Kanununun 13. Maddesi). Aşağıdaki durumlarda zorunlu denetimin yapıldığını hatırlatalım:organizasyon açık bir anonim şirketin organizasyonel ve yasal yapısına sahiptir;
Kuruluşun bir kredi veya sigorta kuruluşu, karşılıklı bir sigorta şirketi, bir emtia veya borsa, bir yatırım fonu, bir devlet bütçe dışı fonu olması, fonların kaynağının Rusya Federasyonu mevzuatı tarafından öngörülen zorunlu kesintiler olması, bireyler ve tüzel kişiler tarafından yapılan, eğitim kaynakları gönüllü kesintiler olan fonlar bireyler ve tüzel kişiler;
bir kuruluşun veya bireysel girişimcinin yıl boyunca mal satışından, ürün satışından, iş performansından, hizmet sunumundan elde ettiği gelir hacmi 500.000 asgari ücreti aşıyor veya bilanço varlıklarının miktarı raporlama yılı sonunda 200.000 asgari ücreti aşıyor .
Aynı mali göstergeler, ekonomik yönetim hakkına dayalı olarak devlet ve belediye üniter işletmelerini denetim yapmaya zorlamaktadır. Belediye üniter işletmeleri için, Rusya Federasyonu'nun kurucu bir kuruluşunun kanunları uyarınca, mali göstergeler düşürülebilir (08/07/01 No. 119-FZ sayılı “Denetim Faaliyetleri Hakkında Federal Kanunun 1. Maddesi, Madde 7).
PBU 4/99 “Bir kuruluşun muhasebe tabloları” (Rusya Maliye Bakanlığı'nın 07/06/99 tarih ve 43n sayılı emriyle onaylanmıştır) bilançonun ekleri açıklığa kavuşturuldu. Bunlar sermaye değişim tablosu (Form No. 3), nakit akış tablosu (Form No. 4) ve bilanço ekidir (Form No. 5) (PBU 4/99'un 27-30. maddeleri) ).
Kâr amacı gütmeyen kuruluşlar, ilgili verilerin bulunmaması durumunda, yıllık mali tabloların bir parçası olarak 3, 4 ve 5 numaralı formları sunmama hakkına sahiptir.Listelenen formlar ve açıklayıcı not aşağıdaki durumlarda sunulamaz:
girişimcilik faaliyetleri yürütmeyen ve elden çıkarılan mülkler dışında mal satışında (işler, hizmetler) cirosu olmayan kamu kuruluşları;
mali tabloların güvenilirliğini denetlemekle yükümlü olmayan küçük işletmeler (mali tablo formlarının kapsamına ilişkin Talimatların 3, 4. maddeleri; Rusya Maliye Bakanlığı'nın 22 Temmuz 2003 tarih ve 23 sayılı emriyle onaylanmıştır). 67n “Kuruluşların mali tablo formları hakkında”).
Bütçe fonu alan kuruluşların, mali tablolarının bir parçası olarak, Rusya Maliye Bakanlığı tarafından oluşturulan formlarda kullanımlarının niteliği hakkında raporlama bilgileri sağlamaları gerekmektedir. Yıllık mali tablolara dahil edilen formların bileşimi, bütçe takvimine uygun olarak (Maliye Bakanlığı'nın emriyle onaylanmıştır) bütçe kurumlarının ve bütçe finansmanı alan diğer kuruluşların yıllık, üç aylık ve aylık raporlamasına ilişkin Talimatların 6. paragrafında listelenmiştir. Rusya'nın 15 Haziran 2000 tarihli ve 54n sayılı kararı).
Finansal raporlama göstergelerini oluştururken, mevcut on dokuz muhasebe hükmünün tamamının dikkate alınması gerekir. Çoğunun “Finansal tablolarda bilgilerin açıklanması” adlı özel bir bölümü vardır. Bu bölümler mali tablolarda açıklanması gereken göstergelerin bir listesini içerir.
2003 yılında üç muhasebe hükmünün yürürlüğe girdiğini hatırlayalım: PBU 17/02 “Araştırma, geliştirme ve teknolojik çalışma giderlerinin muhasebeleştirilmesi”, PBU 18/02 “Gelir vergisi hesaplamalarının muhasebeleştirilmesi”, PBU 19/02 “Finansal giderlerin muhasebeleştirilmesi” yatırımlar” (Rusya Maliye Bakanlığı'nın 19 Kasım 2002 tarih ve 115n, 19 Kasım 2002 tarih ve 114n, 10 Aralık 2002 tarih ve 126n sayılı emirlerine göre onaylanmıştır). Ayrıca, özel aletler, özel cihazlar, özel ekipman ve özel kıyafetlerin muhasebeleştirilmesine ilişkin Kılavuzlar kabul edilmiştir (26 Aralık 2002 tarih ve 135n sayılı Rusya Maliye Bakanlığı'nın emriyle onaylanmıştır).
Bu belgelerin yayınlanmasıyla bağlantılı olarak, Rusya Maliye Bakanlığı'nın 05/07/03 tarih ve 38n sayılı emriyle, kuruluşların mali ve ekonomik faaliyetlerinin muhasebeleştirilmesine ilişkin Hesap Planında ve buna ilişkin Talimatlarda uygun değişiklikler yapılmıştır. başvuru. Bunu takiben bakanlık, PBU'nun 2000-2003'te uygulamaya konulan gerekliliklerini dikkate alarak mali tabloların hazırlanmasına ilişkin tavsiyeleri revize etti.
Yukarıda bahsedilen 67n sayılı Emir, mali raporlama formlarının kapsamına ilişkin Talimatları ve mali tabloların hazırlanması ve sunulmasına ilişkin prosedüre ilişkin Talimatları onaylamıştır. Talimatın eki ayrıca önerilen mali tablo formlarının örneklerini de içerir. Formlarda verilen göstergelerin PBU 4/99'da belirtilen muhasebe raporlama gerekliliklerine ve diğer muhasebe hükümlerine uymalarına izin vermesi durumunda kuruluşlar bunları kullanabilir. Kuruluşlar bu tür göstergelerin yeterli olmadığını düşünürse, önerilen örnekleri temel alarak bağımsız olarak mali tablo formları geliştirme hakkına sahiptirler. Bilanço formunun bağımsız olarak geliştirilmesi durumunda, kuruluşlar bölüm satır kodlarını, makale gruplarını ve ayrıca önerilen 1 numaralı formun toplam satır kodlarını kullanmalıdır (madde 1, 5, 8) Mali tabloların hazırlanması ve sunulması prosedürüne ilişkin Talimatlar).
Birincil gereksinimler
Mali tablolara ilişkin bazı genel gereklilikleri hatırlayalım.Muhasebe tabloları, kuruluşun mali durumunun, faaliyetlerinin mali sonuçlarının ve mali durumdaki değişikliklerin güvenilir ve eksiksiz bir resmini sağlamalıdır.
PBU 4/99 kurallarına göre oluşturulan kuruluşun mali durumu ve performansının güvenilir ve eksiksiz bir resmini oluşturmak için yeterli veri yoksa, bağımsız olarak ek göstergeler ve açıklamalar ekleme hakkına sahiptir. Bilançonun ve kar ve zarar tablosunun ayrı ayrı kalemlerinin transkriptleri olabilirler.
Mali tablolar hazırlanırken tarafsızlık şartına uyulmalıdır: Tablolarda yer alan bilgiler farklı kullanıcı gruplarının çıkarlarını karşılamalıdır.
Varlıklar, yükümlülükler, gelirler, giderler ve ticari işlemlere ilişkin önemli göstergeler ayrı ayrı sunulmalıdır. Bu durumda, bir göstergenin açıklanmaması, ilgili kullanıcıların raporlama bilgilerine dayanarak verdikleri ekonomik kararları etkileyebiliyorsa, önemli kabul edilir. Kuruluşun belirli bir göstergenin anlamlı olup olmadığına ilişkin kararı, göstergenin değerlendirilmesine, niteliğine ve ortaya çıktığı özel koşullara bağlıdır. Bir kuruluş, bir tutarın raporlama yılına ilişkin toplam ilgili veri miktarına oranının en az %5 olması durumunda, bir tutarın önemli olarak değerlendirilmesine karar verebilir.
Mali tabloların her sayısal göstergesi için, en az iki yıllık (raporlama yılı ve raporlama yılından önceki) veriler sağlanmalıdır. Bunun istisnası, ilk raporlama dönemi için hazırlanan rapordur. Yalnızca raporlama dönemine ait verileri sağlar. Bir kuruluş, verileri daha uzun bir süre (üç, dört, beş yıl vb.) için karşılaştırmaya karar verebilir. Bu, ilgili sütunların (satırların) finansal raporlama formlarına dahil edilmesi ihtiyacını doğurur.
Önceki ve raporlama dönemlerine ait veriler karşılaştırılabilir değilse, ilki, muhasebeye ilişkin düzenleyici kanunların belirlediği kurallara göre düzeltmeye tabidir. Her önemli düzeltme, buna neden olan nedenleri gösteren açıklamalarla açıklanmaya tabidir.
Kuruluşun raporlaması, ayrı bilançolara tahsis edilenler de dahil olmak üzere, tüm ayrı bölümlerin performans göstergelerini içermelidir.
Mali tablolarda varlık ve yükümlülük kalemleri ile kâr ve zarar kalemleri arasında mahsup yapılmasına, ilgili muhasebe hükümlerince mahsup edilmesi durumu dışında izin verilmemektedir.
Yıllık mali tablolar raporlama yılının bitimini takip eden 90 gün içerisinde hazırlanmalı ve ilgili taraflara sunulmalıdır. Bu nedenle, 2004 yılının artık yıl olması nedeniyle 2003 yılı raporlarının son teslim tarihi 30 Mart'ı da içerecek şekilde olacaktır.
Mali tabloları hazırlamaya başlamadan önce belirli adımları tamamlamanız gerekir.
Hata düzeltme
Muhasebe sürecinde sıklıkla hatalar yapılır. Dahası, doğası gereği hem teknik hem de metodolojik olabilirler. İlk tür hatalar aritmetik, programlama vb. içerir. Metodolojik nitelikteki hatalar genellikle hesapların yanlış yazışması, belge eksikliği veya bir ticari işlemi yansıtırken bunların yetersizliği vb. ile ilişkilidir. Yukarıda belirtilenleri düzeltmek oldukça mümkündür. yıllık mali tabloların hazırlanmasına yönelik hazırlık çalışmaları sürecindeki hatalar.Hataları düzeltmenin belirli kuralları vardır. Cari döneme ait ticari işlemlerin yanlış yansıtıldığının raporlama yılı sonundan önce tespit edilmesi durumunda, sapmaların tespit edildiği raporlama dönemi ayında ilgili muhasebe hesaplarına kayıt yapılarak düzeltmeler yapılır.
Tamamlandıktan sonra raporlama yılında ticari işlemlerin yanlış yansıtıldığının tespit edilmesi ancak yıllık mali tabloların öngörülen şekilde onaylanmaması durumunda düzeltmeler, yıllık mali tabloların düzenlendiği yılın Aralık ayında yapılan kayıtlarla yapılır. onaylanmak ve uygun adreslere teslim edilmek üzere hazırlanır.
Bir kuruluşun cari raporlama döneminde ticari işlemlerin geçen yılın muhasebe hesaplarına yanlış yansıtıldığını tespit etmesi durumunda, bir önceki raporlama yılına ait muhasebe kayıtlarında ve mali tablolarda düzeltme yapılmaz (yıllık mali tabloların yıllık mali tablolarda onaylanmasından sonra). öngörülen şekilde) (mali tabloların hazırlanması ve sunumuna ilişkin prosedüre ilişkin Talimatların 11. maddesi). Bu tür hatalar raporlama dönemine yansıtılmaktadır. Bu tür hataların mali sonucu etkilemesi durumunda, bunlar raporlama yılında muhasebeleştirilen geçmiş yıllara ait kar veya zararlar olarak 91 numaralı “Diğer gelir ve giderler” hesabına yansıtılır.
Böylece Aralık ayı girişlerinde uygun düzeltmeler yapılabilir. Muhasebe Kanununun 9'uncu maddesinin 2'nci paragrafında tanımlanan birincil belgenin zorunlu ayrıntılarını içeren muhasebe sertifikaları ile resmileştirilirler.
Denge Reformu
Bilançonun yeniden düzenlenmesi, yıl sonunda elde edilen mali sonuç tutarlarının dağıtımına ilişkin nihai girişlerin yapılmasını içerir. Bunu gerçekleştirmeden önce 90 ve 91 numaralı hesapları kapatmak gerekir.Bildiğiniz gibi hesap 90, kuruluşun yıl boyunca düzenli faaliyetlerine ilişkin satışlardan elde edilen gelir ve giderlerle ilgili bilgileri biriktiriyor ve aynı zamanda onlar için mali sonucu da belirliyor. Çoğu kuruluş hesap için 90 alt hesap açar: 90-1 “Gelir”, 90-2 “Satışların Maliyeti”, 90-3 “Katma Değer Vergisi”, 90-9 “Satışlardan Kar/Zarar”. Ayrıca şu alt hesaplar da açılabilir: “Genel işletme giderleri”, “Satış giderleri”, “Satış vergisi”, “Tüketim vergileri”, “İhracat vergileri” vb.
Raporlama döneminde açık olan alt hesaplara ilişkin kayıtlar kümülatif olarak tutulur. Aralık da dahil olmak üzere her ayın sonunda, mali sonuç 90 hesabında açıklanır - mal, ürün, iş, hizmet satışlarından elde edilen kar veya zarar, raporlama ayına ait satış geliri tutarı arasındaki fark olarak tanımlanır. (90-1 alt hesabına kredi) ve satışların maliyeti. İkincisi, 90-2 - 90-8 alt hesaplarındaki raporlama ayına ait borç cirosunun toplamı olarak tanımlanır. Belirlenen mali sonuç 90-9 alt hesabına yansıtılır ve 99 "Kar ve Zararlar" hesabına yazılır.
Gelir maliyetleri aşarsa kuruluş bu ay için kar elde etti:
Borç 90-9 Kredi 99
- cari aya ait satışlardan elde edilen kâr yansıtılır.
Satış maliyetleri geliri aşarsa kuruluş zarara uğramıştır:
Borç 99 Kredi 90-9
- Cari aya ait satışlardan kaynaklanan zararlar yansıtılmıştır.
Bu nedenle, her ayın sonunda 90-1 alt hesaplarında bir kredi bakiyesi ve 90-2 - 90-8 alt hesaplarında bir borç bakiyesi olacaktır. 90-9 alt hesabında bakiye borç veya alacak olabilir. Genel olarak sentetik hesapta ayın son günü sonunda 90 bakiye bulunmamaktadır.
Raporlama yılı sonunda (31 Aralık itibarıyla), 90 numaralı hesap için açılan tüm alt hesaplar, 90-9 numaralı alt hesap için dahili girişlerle kapatılmıştır. 90-1 alt hesabının kredi bakiyesi aşağıdakilerin kaydedilmesiyle kapatılır:
Borç 90-1 Kredi 90-9
- “Gelir” alt hesabının kapatılması yansıtılır,
ve 90-2, 90-3 vb. alt hesapların borç bakiyeleri - ayna kaydıyla:
Borç 90-9 Kredi 90-2 (90-3 vb.)
- “Satışların Maliyeti” alt hesabının (“Katma Değer Vergisi” vb.) kapatılması yansıtılır.
Hesap 91, acil durumlar haricinde diğer gelir ve giderlere (faaliyette, faaliyet dışı) ilişkin bilgileri özetlemektedir. 91-1 “Diğer gelirler”, 91-2 “Diğer giderler”, 91-9 “Diğer gelir ve giderler bakiyesi” alt hesapları 91 numaralı hesaba açılabilir. 91-1, 91-2, 91-9 alt hesaplarına ilişkin girişler de kümülatif olarak yapılır. Böylece 91 nolu hesabın tüm alt hesapları yıl içinde kapatılmamaktadır.
Her ayın sonunda, hesap 90'a benzetilerek, mali sonuç hesap 91'de açıklanır. Bunu yapmak için, diğer gelir tutarları (91-1 alt hesabının raporlama ayına ait toplam kredi cirosu) ve diğer giderler (91-2 alt hesabının toplam borç cirosu) karşılaştırılır. Bu şekilde belirlenen mali sonuç 91-9 alt hesabına yansıtılır ve 99 hesabına yazılır:
Borç 91-9 (99) Kredi 99 (91-9)
- diğer gelirlerden kar (zarar) yansıtılmaktadır.
Buna göre, ayın sonunda her zaman 91-1 alt hesabında bir kredi bakiyesi, 91-2 alt hesabında bir borç bakiyesi ve 91-9 alt hesabında bir borç bakiyesi olacaktır. Sentetik hesap 91'in ayın son günü sonunda bakiyesi yoktur.
Raporlama yılının sonunda, 91 numaralı hesaba açılan tüm alt hesaplar, 91-9 numaralı alt hesaba yapılan dahili girişlerle kapatılır:
Borç 91-1 Kredi 91-9
- “Diğer Gelirler” alt hesabının kapatılması yansıtılır;
Borç 91-9 Kredi 91-2
- “Diğer giderler” alt hesabının kapatılması yansıtılır.
Hesap 99, kuruluşun raporlama yılındaki faaliyetlerinin nihai mali sonucunun oluşumuna ilişkin bilgileri özetlemeyi amaçlamaktadır. Yukarıda bahsedildiği gibi, her ayın sonunda, olağan faaliyetlerden elde edilen mali sonuç (kar veya zarar) ve diğer gelir ve giderlerin bakiyesi 99 hesabının ayrı alt hesaplarına aktarılır.
Ek olarak, hesabın alt hesapları, kuruluşun ekonomik faaliyetlerinin acil durumlarıyla ilgili gelir ve giderleri doğrudan yansıtır (bunlar doğal afet, yangın kazası vb. olabilir):
Borç 99 Kredi 01, 04, 10, 20, 41, vb.
- acil durumlar sonucunda kaybedilen mülkün değeri silinir;
Borç 10 Kredi 99
- Acil durumlar sonucu hasar gören mülkün sökülmesinden elde edilen malzemeler aktifleştirildi.
Ek olarak, ödenmesi gereken vergi cezalarının tutarları 99 no'lu hesabın ayrı bir alt hesabına yansıtılır:
Borç 99 Kredi 68
- tahakkuk eden vergi yaptırımlarının tutarı.
2003 yılında, hesap 99, tahakkuk eden kâr ödemeleri yerine, kâr vergisi (sırasıyla URNP ve UDNP) ve kalıcı vergi yükümlülükleri (kalıcı vergi varlıkları) için tahakkuk eden koşullu giderlerin (koşullu gelir) tutarlarını yansıtıyordu. Raporlama yılında PBU 18/02 normlarını uygulayan kuruluşlar, bunları hesaba katmak için ayrı alt hesaplar açtı. Gelir vergisine ilişkin koşullu giderin (koşullu gelir), Rusya Federasyonu mevzuatı tarafından belirlenen gelir vergisi oranına göre raporlama döneminde elde edilen muhasebe kârının ürünü olarak belirlendiğini hatırlayalım. Kalıcı vergi borcu (kalıcı vergi varlığı), raporlama döneminde ortaya çıkan kalıcı fark ile gelir vergisi oranının ürünü olarak tanımlanır. Aynı zamanda, raporlama döneminin muhasebe karını (zararını) oluşturan giderlerin, hem raporlama hem de sonraki dönemler için gelir vergisi matrahının hesaplanmasından hariç tutulması durumunda, kalıcı vergi yükümlülükleri (PNO) ortaya çıkarken, gelir yalnızca vergi matrahı raporlama dönemi hesaplanırken dikkate alınır. Kalıcı varlıklar (PNA), raporlama (vergi) döneminde gelir vergisi için vergi matrahı hesaplanırken giderler dikkate alındığında ve raporlama ve sonraki dönemler için muhasebe kârının oluşumuna katılmadığında veya gelir dikkate alındığında ortaya çıkar. yalnızca muhasebe karı oluştururken. Yukarıdaki değerlerin hesaplanmasına aşağıdaki girişler eşlik eder:
Borç 99 alt hesabı “Koşullu gider (koşullu gelir)” Kredi 68 alt hesabı “Gelir vergisi hesaplamaları”
- koşullu gelir vergisi giderinin tahakkuk etmiş olması;
Borç 68 alt hesabı “Gelir vergisi hesaplamaları” Kredi 99 alt hesabı “Koşullu gider (koşullu gelir)”
- tahakkuk eden koşullu gelir vergisi geliri;
Borç 99 alt hesabı “Kalıcı vergi borcu (kalıcı vergi varlığı)” Kredi 68 alt hesabı “Gelir vergisi hesaplamaları”
- kalıcı bir vergi borcunun tahakkuk etmesi;
Borç 68 alt hesap “Gelir vergisi hesaplamaları” Kredi 99 alt hesap “Kalıcı vergi borcu (kalıcı vergi varlığı)”
- kalıcı bir vergi varlığı tahakkuk ettirilmiştir.
Raporlama yılının sonunda yıllık mali tablolar hazırlanırken 99 numaralı hesap kapatılır. Bu durumda, Aralık ayındaki son giriş, raporlama yılının net kârını (zararını) hesap 99'dan aşağıdaki girişlerle 84 "Geçmiş yıllar karları (ortalanmamış zarar)" hesabının kredisine (borç) aktarır:
Borç 99 Kredi 84
- raporlama yılının net (birikmiş) karı silinir;
Borç 84 Kredi 99
- raporlama yılının zararı yansıtılır.
Bilanço
Bilanço ve kar-zarar tablosunun önerilen formlarındaki değişiklikler hakkında “9 aylık raporlama” materyalinde detaylı olarak yazdık. (PBU No. 10, 2003). Bilançonun kalem gruplarına ilişkin açıklamaların çoğunu içermediğini hatırlayalım. Ancak 5 No'lu Formda bir dereceye kadar açıklanmaktadır. Ancak kuruluşlar, ilgili taraflara gerekli bilgileri sağladıklarını ve onlara bilançoda sunulan verileri daha derinlemesine analiz etme fırsatı verdiklerini düşünürlerse transkriptleri bırakabilirler. .Bakiyeyi doldurmanın bazı yönlerine bakalım.
Bilançoda varlık ve yükümlülükler vadelerine (vadelerine) göre kısa vadeli ve uzun vadeli olarak ayrılarak sunulmalıdır. Varlık ve yükümlülükler, raporlama tarihinden itibaren vade (vade) süresi 12 ayı aşmaması durumunda kısa vadeli, 12 ayı aşması durumunda ise faaliyet döngüsü süresini aşmaması durumunda kısa vadeli olarak gösterilmektedir. Diğer tüm varlık ve yükümlülükler uzun vadeli olarak gösterilmektedir.
Bilanço, net değerlemede sayısal göstergeleri içermelidir, yani bilanço ve kar ve zarar hesabına ilişkin notlarda açıklanması gereken eksi düzenleyici değerler.
Negatif değerlerin yanı sıra, muhasebe ile ilgili düzenleyici belgelere uygun olarak, karşılık gelen değerler (ara, nihai vb.) hesaplanırken ilgili verilerden çıkarılması gereken göstergeler, mali tablolarda parantez içinde belirtilir (madde) Talimatların 12'si).
“Maddi olmayan duran varlıklar” (satır 110) maddesi kapsamında, maddi olmayan duran varlıkların kendilerine ek olarak, bu şekilde tanınmayan araştırma, geliştirme ve teknolojik çalışma giderleri de yansıtılmaktadır. Ar-Ge harcamalarının 04 hesabına yansıması Rusya Maliye Bakanlığı'nın 05/07/03 tarih ve 38n sayılı Emri ile belirlenir.
Duran varlıklarda yeni bir “Ertelenmiş vergi varlıkları” göstergesi ortaya çıktı (satır 145). Raporlama tarihinde geçerli olan gelir vergisi oranı ile raporlama döneminde oluşan indirilebilir geçici farkların çarpımı olarak belirlenen tutarın muhasebeleştirilmeye kabul edildiğini hatırlatırız. Bunları yansıtmak için 38n numaralı emir, 09 "Ertelenmiş vergi varlıkları" hesabını uygulamaya koydu. Tahakkukları, raporlama döneminin koşullu gider (gelir) miktarını artırır ve aşağıdakilerin kaydedilmesiyle gerçekleştirilir:
Borç 09 Kredi 68 alt hesabı “Gelir vergisi hesaplamaları”
- ertelenmiş vergi varlığı yansıtılmıştır.
Ertelenmiş vergi varlıklarında sonraki dönemlerde meydana gelen azalma veya ilgili dönemin koşullu giderini (gelirini) azaltmak için bunların tamamının geri ödenmesi aşağıdaki kayıtlara yansıtılmıştır:
Borç 68 alt hesabı “Gelir vergisi hesaplamaları” Kredi 09
- önceden tahakkuk eden ertelenmiş vergi varlığı azaltılmıştır;
Borç 99 Kredi 09
- elden çıkarılan nesneye tahakkuk eden ertelenmiş vergi varlığı silinir.
Vergiye tabi geçici farkların oluşması ertelenmiş vergi yükümlülüğünün tahakkuk etmesine yol açmaktadır. Bunları muhasebeye yansıtmak için yukarıda belirtilen 38n sayılı emir, 77 numaralı “Ertelenmiş vergi yükümlülükleri” hesabını getirmiş, bilançoda “Uzun vadeli yükümlülükler” bölümüne (satır 515) aynı adı taşıyan bir gösterge eklenmiştir. Ertelenmiş vergi yükümlülüğünün tahakkuk ve indirimine aşağıdaki kayıtlar eşlik eder:
Borç 68 alt hesabı “Gelir vergisi hesaplamaları” Kredi 77
- tahakkuk eden ertelenmiş vergi borcu;
Borç 77 Kredi 68 alt hesabı “Gelir vergisi hesaplamaları”
- ertelenmiş vergi borcundaki azalma yansıtılmıştır;
Borç 77 Kredi 99
- elden çıkarılan nesneye tahakkuk eden ertelenmiş vergi borcu silinir.
Bilançonun III. Bölüm “Sermaye ve Yedekler”de pasif kısmına “Ortaklardan satın alınan kendi payları” göstergesi eklenmiştir (numarasız kalem). “Kısa vadeli finansal yatırımlar” grubundan transferi (önceki bilanço formunun 252. satırı) 19/02 PBU'nun yürürlüğe girmesinden kaynaklanmaktadır. Yönetmelik, bir anonim şirket tarafından daha sonra yeniden satış veya iptal edilmek üzere hissedarlardan satın alınan kendi hisselerinin finansal yatırım olarak nitelendirilmediğini belirlemektedir (PBU 19/02'nin 3. maddesi).
Ayrıca “Sosyal Alan Fonu” ve “Hedeflenen Finansman ve Gelirler” göstergeleri (önceki bilanço formunun 440 ve 450. satırları) bölümün dışında tutulmuştur.
İlk göstergenin ortadan kalkması, fon oluşumunun şu anda zorunlu olmamasıyla açıklanıyor. Özel duruma göre şirketin hissedarları (katılımcılar) toplantısı, elde edilen karın dağıtım yönünü belirler.
Ticari kuruluşlar için, hedeflenen finansman için alınan fonlar öncelikle gelecekteki gelirin bir parçası olarak yansıtılır (PBU 13/2000 “Devlet Yardımlarının Muhasebesi” nin 20. maddesi; Rusya Maliye Bakanlığı'nın 16 Ekim 2000 tarih ve 23 sayılı emriyle onaylanmıştır). 92n), bu nedenle çoğunlukla ikinci göstergeyi kullanmazlar.
Kâr amacı gütmeyen kuruluşların bu bölüme, hedeflenen finansman tutarlarının yansıtılmasının gerekli olacağı ek bir satır girmesi gerekecektir.
Yeni bilanço formunda geçmiş yıl karları ve karşılanmayan zararlar tek satırda 470 gösterilmektedir. Ancak daha önce kullanılan formdan farklı olarak cari yıl ve önceki yıllara ait dağıtılmamış karlar arasında bir bölünme yoktur.
Yıllık bilançoda, “Rezerv sermaye”, “Geçmiş yıllar karları (ortaya çıkmamış zarar)” göstergelerinin verilerinin, kuruluşun raporlama dönemine ilişkin faaliyet sonuçlarının genel kurul tarafından dikkate alınması, kararlar dikkate alınarak gösterildiğini unutmayın. kar payı ödemesi, zararların karşılanması vb. raporda kar zarar tablolarında net kar brüt olarak gösterilmektedir. Dolayısıyla bu eşyalar için değer eşitliği olmayacaktır.
Bilanço dışı hesaplarda kayıtlı kıymetlerin mevcudiyeti belgesinde, daha önce listelenen değerlere ek olarak, kullanılmak üzere alınan maddi olmayan duran varlıkların tutarı da belirtilir.
Kazanç ve kayıp raporu
Satılan malların, ürünlerin (iş, hizmetler) gelir ve maliyetini çözen satırlar kar ve zarar tablosundan çıkarıldı. Açıklayıcı notta birçok yönden kaldırılan satırlar için verilen değerler kopyalandı. İçinde kuruluşlar genellikle ana faaliyetlerine ilişkin bilgileri sayısal verilerle açıkladılar.Olağanüstü gelir ve giderleri yansıtacak satırların kaldırılması, çoğu kuruluşta bunun bulunmaması ile açıklanmaktadır. Ancak, PBU 4/99'un bunları kar ve zarar tablosuna yansıtma zorunluluğu devam etmektedir (PBU 4/99'un 23. maddesi). Bu nedenle olağanüstü gelir ve giderler ortaya çıktığında kuruluşların formdaki gösterge sayısını artırmaları gerekecektir.
PBU 18/02 gereklilikleri, kuruluşların kalıcı vergi yükümlülüklerini, ertelenmiş vergi varlıklarını, ertelenmiş vergi yükümlülüklerini ve cari gelir vergisini (cari vergi zararı) (PBU 18/02'nin 24. maddesi) gelir tablosuna yansıtmasını zorunlu kılar. Buna dayanarak ilgili göstergeler forma girilir. Cari gelir vergisinin (cari vergi zararı) (sırasıyla GSMH ve TNU) vergi amaçlı olarak gelir vergisi olarak muhasebeleştirildiğini hatırlayalım. Ancak formun hesaplama bölümünde ertelenmiş vergi varlıkları, ertelenmiş vergi yükümlülükleri ve cari vergiler belirtilmişse kalıcı vergi yükümlülükleri (varlıkları) referans amaçlıdır.
Önerilen gösterge düzenlemesi, tüketim malları (TNU) ile URNP (UDNP) ve net kar miktarı (NP) arasındaki ilişkiye bakarsak anlaşılabilir.
TNP (TNU) ve URNP (UDNP) arasındaki ilişki PBU 18/02'nin 21. paragrafı ile tesis edilmektedir: TNP (-TNU) = URNP (-UDNP) + PNO – PNA + SHE – IT. Buradan URNP (-UDNP) = TNP (-TNU) – (PNO – PNA + SHE – IT) ifadesini ifade edelim.
Net kârın miktarını belirlemek için 99 nolu hesaba geçelim. Olağanüstü gelir ve giderlerin yanı sıra ödenmesi gereken vergi yaptırımlarının bulunmaması durumunda, vergi öncesi kâr (PIT) ile tanımlanan değer arasındaki fark olarak belirlenir. kalıcı vergi varlığı kârı ve kalıcı vergi borcundan düşülen koşullu vergi gideri tutarı olarak:
PE = PDN – URNP (-UDNP) – PNO + PNA.
Son ifadedeki koşullu gelir vergisi giderini yerine koyalım:
PE = PDN – (TNP (-TNU) – (PNO – PNA + SHE – IT)) – PNO + PNA.
Parantezlerin açılması sonucunda aşağıdaki ifadeyi elde ederiz:
PE = PDN – TNP (-TNU) + SHE – IT.
Bilgi için, hisse başına temettü ve gelecek yılda beklenen hisse başına temettü yerine, esas ve sulandırılmış hisse başına kazanç (zarar) bilgilerinin açıklanması gerekmektedir. Hesaplama prosedürü, Hisse Başına Kâr Hakkında Bilgilerin Açıklanmasına İlişkin Metodolojik Tavsiyeler (21 Mart 2000 tarih ve 29n sayılı Rusya Maliye Bakanlığı Emri ile onaylanmıştır) ile oluşturulmuştur.
Hisse başına temel kazancın (zararın), raporlama dönemi kârının (zararının) hissedarlara - adi hisse senedi sahiplerine - atfedilebilen kısmını yansıttığını hatırlayalım. Raporlama dönemi esaslı kârının (zararının) raporlama dönemi boyunca piyasada bulunan adi hisse senetlerinin ağırlıklı ortalama adedine oranı olarak tanımlanır.
Raporlama döneminin temel kârı (zararı), vergilendirme ve bütçeye ve bütçe dışı fonlara yapılan diğer zorunlu ödemelerden sonra kuruluşun tasarrufunda kalan raporlama dönemi kârının (zararının) tutarı kadar azaltılması (artırılması) ile belirlenir. raporlama dönemi için sahiplerine tahakkuk eden imtiyazlı hisselerden elde edilen temettüler.
Raporlama dönemi boyunca mevcut adi hisse senetlerinin ağırlıklı ortalama sayısı, raporlama döneminin her takvim ayının 1. gününde mevcut olan adi hisse senetleri sayısının toplanması ve elde edilen tutarın raporlama dönemindeki takvim ayı sayısına bölünmesiyle belirlenir.
Kazanç sulandırması, şirketin varlıklarında karşılık gelen bir artış olmaksızın gelecekte ek adi hisse senedi ihraç edilmesinin olası bir sonucu olarak adi hisse başına kazançta bir azalma (zararda artış) anlamına gelir.
“Bireysel kar ve zararların kodunun çözülmesi” kapsamında, değerleme rezervlerine katkı miktarının belirtilmesi gerekli olacaktır. Stokların değerini azaltmak için daha önce belirtilen rezerv miktarıyla karşılaştırıldığında (PBU 5/01 “Envanter Muhasebesi” madde 25; Rusya Maliye Bakanlığı'nın 06/09/01 No. 44n tarihli emriyle onaylanmıştır), oluşturulan rezervler için diğer tutarların dikkate alınması gerekecektir:
finansal yatırımların amortismanı için (PBU 19/02'nin 38. maddesi);
ekonomik faaliyetin koşullu gerçeklerinin sonuçlarıyla bağlantılı olarak oluşturulmuştur (PBU 8/01 "Ekonomik faaliyetin koşullu gerçekleri" madde 8; Rusya Maliye Bakanlığı'nın 28 Kasım 2001 tarih ve 96n tarihli emriyle onaylanmıştır);
faaliyetlerin durdurulmuş olarak tanınması sonucu ortaya çıkan yükümlülükler için (PBU 16/02 "Durdurulan faaliyetlere ilişkin bilgiler" madde 8; Rusya Maliye Bakanlığı'nın 2 Temmuz 2002 tarih ve 66n sayılı emriyle onaylanmıştır);
şüpheli borçlar için (Rusya Federasyonu'nda muhasebe ve finansal raporlamaya ilişkin Yönetmeliğin 70. maddesi; Rusya Maliye Bakanlığı'nın 29 Temmuz 1998 tarih ve 34n tarihli emriyle onaylanmıştır).
Özsermaye değişim tablosu
Form No. 3 büyük değişikliklere uğradı - neredeyse tanınmaz durumda. Önceki haliyle yalnızca referans bölümü korunmuştur.Rapor “Sermaye Değişimi” ve “Rezervler” olmak üzere iki bölümden oluşuyor. Üstelik daha önce kullanılan formla karşılaştırdığımızda 1. bölümdeki tablonun tersine döndüğünü görüyoruz. “Başkent” bölümünün önceki halindeki satırlar “Başkent Değişikliği” bölümünde sütun haline gelmiş, eski bölümdeki sütunlar ise yeni bölümde tam tersi şekilde satır haline gelmiştir.
PBU 4/99'un 10. paragrafı uyarınca sermaye ve yedeklerdeki değişiklikler yalnızca raporlama yılı için değil, aynı zamanda bir önceki yıl için de yansıtılmıştır.
Raporu doldururken 31 Aralık 2001 tarihi itibariyle bakiyelere ilişkin belirli verilere ihtiyacınız olacak. Böylece, bir sonraki yılın 31 Aralık ile 1 Ocak tarihleri arasındaki değişikliklerin ara raporlama dönemi olarak adlandırılan dönemde açıklanmasını mümkün kılan “Muhasebe politikalarındaki değişiklikler” ve “Sabit varlıkların yeniden değerlemesinden elde edilen sonuçlar” gibi yeni göstergeler getirilmiştir. varlıklar".
Tablo, izin verilen, ilave ve yedek sermaye miktarının yanı sıra dağıtılmamış karların (ortalanmamış zarar) hangi faktörlere veya kaynaklara bağlı olarak değiştiğini açıkça gösterecek şekilde oluşturulmuştur.
“Rezervler” bölümü yedek sermaye bileşenlerinin bir dökümünü sağlar. Daha önce doğrudan bilanço formunda doldurulmaları gerekiyordu. Ayrıca tablo, tahmini rezervlerin ve gelecekteki harcamalara ilişkin rezervlerin hareketini de yansıtmaktadır.
Rapor sertifikasının şekli değişmedi. Net varlıkları, bütçeden alınan fonları ve sermaye yatırımları ve cari giderler için bütçe dışı fonları gösterir. Net varlıkları hesaplamak için, Rusya Maliye Bakanlığı ve Federal Menkul Kıymetler Piyasası Komisyonu'nun 29 Ocak 2003 tarih ve 10n, 03-6 tarihli ortak emriyle onaylanan değerlendirme prosedürünün kullanılması gerektiğini unutmayın. /pz.
Nakit akış tablosu
Ve bu formda bilgilerin en az iki yıl boyunca gösterilmesi gerekir: raporlama yılı ve bir önceki yıl.Rapor, daha önce olduğu gibi üç bölüme ayrılmıştır (yalnızca önceki formdan farklı olarak, bölüm yatay olarak gerçekleşir). Mevcut, yatırım ve finansman faaliyetlerine ilişkin nakit akışını yansıtırlar.
Mevcut faaliyet, faaliyet konusu ve amaçlarına uygun olarak, yani ürünlerin üretimi ve satışı, mal satışı, işin performansı, hizmetlerin sağlanması vb. P.
Yatırım faaliyeti, arazi, bina ve diğer gayrimenkul, ekipman, maddi olmayan duran varlık ve diğer duran varlıkların edinimi ve bunların satışıyla ilgili bir faaliyettir. Buna ek olarak, yatırım faaliyetleri arasında kendi inşaatı, Ar-Ge, finansal yatırımlar (borç dahil diğer kuruluşların menkul kıymetlerinin satın alınması, diğer kuruluşların yetkili (hisse) sermayesine katkılar, diğer kuruluşlara kredi sağlanması vb.) yer almaktadır.
Finansal faaliyet, kuruluşun özsermayesinin ve ödünç alınan fonların büyüklüğü ve bileşiminin değiştiği bir kuruluşun faaliyeti olarak kabul edilir (hisse senetleri, tahviller, diğer kuruluşlardan alınan krediler, ödünç alınan fonların geri ödenmesinden elde edilen gelirler, vesaire.).
Daha önce, özsermayenin değerinde ve bileşiminde değişikliğe neden olan faaliyetler, mali raporlama göstergelerinin oluşturulması prosedürüne ilişkin Metodolojik Tavsiyelerin 106. paragrafında verilen mali faaliyetlerle ilgili faaliyetler listesinde yer almıyordu. Bu nedenle 2002 yılı verileri 2003 yılı raporunun doldurulması için doğrudan uygun değildir. Bunların yeni gereksinimlere uygun hale getirilmesi gerekiyor.
Göstergelerin bileşimi bir miktar değişti. Böylece fon kaynaklarında “Diğer kuruluşlara verilen kredilerin geri ödenmesinden elde edilen gelirler” ve “Hisse senetleri ve diğer hisse senedi ihracından elde edilen gelirler” göstergeleri ortaya çıktı. Fon harcama yönünde - “İştiraklerin satın alınması”. Yukarıda belirtilen operasyonların raporlama yılında gerçekleştirilmesi, kuruluşun 2002 yılı için benzer verileri sağlaması zorunluluğunu doğuracaktır.
Yeni göstergeler “Faaliyetlerden elde edilen net nakit” ve “Nakit ve nakde eşdeğer varlıklardaki net artış (azalış)”tır. İlk gösterge, ilgili faaliyet türü için rapora yansıyan fon girişi ve çıkışı arasındaki farktır. İkincisi ise üç faaliyetten elde edilen net nakit miktarıdır. Raporlama dönemi boyunca kuruluşun elinde bulunan parasal ve eşdeğer fonların toplamındaki bir değişiklik olarak anlaşılmaktadır.
Fonların döviz cinsinden hareketi hakkında bilgi sunma prosedürü korunmuştur. Tüm göstergeler öncelikle uygun para biriminde oluşturulur. Daha sonra genel rapora dahil edilmek üzere raporlama tarihindeki Rusya Merkez Bankası döviz kuru üzerinden ruble olarak yeniden hesaplanır. Ayrıca formun son satırında döviz kurundaki değişimin ruble karşısındaki etkisinin büyüklüğüne ilişkin bilgi verilmesi gerekmektedir.
Nakit akışlarına ilişkin verilerin sağlanmasının gerekli olduğu referans bölümü hariç tutulmuştur.
Bilançoya ek
5 No'lu Form değişti, yeni formda “Ödünç alınan fonların hareketi”, “Uzun vadeli yatırımların ve finansal yatırımların finansmanına yönelik fonların hareketi” ve “Sosyal göstergeler” bölümleri kaldırıldı. Uygulama, göstergeleri biraz farklı şekilde gruplandırır.Maddi olmayan duran varlıklar, sabit kıymetler ve maddi duran varlıklardaki karlı yatırımlar ayrı bölümlere ayrılmıştır (daha önce "Amortismanlı mülkler" bölümünde birleştirilmişlerdi). Her bir varlık türü için amortisman, sertifikada değil ilgili bölümde verilmektedir. Aynı zamanda bilginin sunulma şekli aynı kalır. Varlıkların değeri açısından, raporlama döneminin başında ve sonunda bilgilerin yanı sıra tahsilatlar ve elden çıkarmaların belirtilmesi gerekiyorsa, o zaman amortisman için - yalnızca dönem başında ve sonundaki birikimler.
“Maddi olmayan varlıklar” bölümündeki göstergeler biraz değiştirilmiş ve PBU 14/2000 “Maddi olmayan varlıkların muhasebeleştirilmesi” standartlarına uygun hale getirilmiştir (Rusya Maliye Bakanlığı'nın 16 Ekim 2000 tarih ve 91n sayılı emriyle onaylanmıştır). ).
Sabit varlıklar için, daha önce olduğu gibi, nesnelerin maliyeti ve tahakkuk eden amortisman açısından göstergelerin gruplandırılması çakışmıyor. Böylece, ilk maliyet özellikle "binalar", "yapılar ve iletim cihazları", "makine ve ekipman", "araçlar" olarak çözülürken, amortisman "binalar ve yapılar", "makine, ekipman, araçlar" olarak çözülür. ” .
Yeni göstergeler tanıtıldı: “Kiralama için alınan sabit varlıklar” ve “İşletme için kabul edilen ve devlet tescili sürecinde olan gayrimenkul nesneleri.” Her iki göstergenin görünümü, PBU 6/01 “Sabit varlıkların muhasebeleştirilmesi”nin 32. paragrafının gerekliliği ile açıklanmaktadır (30 Mart 2001 tarih ve 26n sayılı Rusya Maliye Bakanlığı'nın emriyle onaylanmıştır). Ayrıca tamamlama, güçlendirme, yeniden inşa ve kısmi tasfiye sonucunda sabit varlıkların değerindeki değişikliklere ilişkin bilgileri yansıtarak referans verilerinin genişletilmesini de açıklar.
Kiracının, kira sözleşmesinin şartlarına bağlı olarak, kiralanan mülkü hem 01 hesabına hem de bilanço dışı hesap 001'e kaydedebileceğini unutmayın.
Sabit kıymet toplamlarının üretim ve üretim dışı tesislere ilişkin değerlere bölünmesine gerek yoktur. Bu zorunluluk geri çekilmiştir.
Ar-Ge harcamaları ve doğal kaynakların geliştirilmesine ilişkin bilgileri yansıtan iki bölüm ortaya çıktı. Her bölüm, tamamlanmamış çalışmalara ve olumlu sonuç vermeyen (Ar-Ge durumunda) veya etkisiz olan, faaliyet dışı giderler olarak raporlama dönemine dahil edilen giderlerin miktarına ilişkin bilgileri içerir. Aynı zamanda, bitmemiş işlere ilişkin giderler, raporlama dönemi ve geçen yılın aynı dönemi için faaliyet dışı giderlere atfedilenler için raporlama döneminin başında ve sonunda verilmektedir (bir yazım hatası olduğu varsayılmalıdır) doğal kaynakların geliştirilmesine yönelik harcamalar için başvuruda).
“Finansal Yatırımlar” bölümü genişletildi. Doldururken PBU 19/02 standartlarına göre yönlendirilmeniz gerekir.
Daha önce, finansal yatırımların kısa vadeli ve uzun vadeli olarak bölünmesi bilançoda yapılıyordu: uzun vadeli - duran varlıklara, kısa vadeli - dönen varlıklara yansıyordu. Bu ayırmanın kriteri belirli bir geri ödeme süresi veya finansal yatırımın elde tutulma süresine ilişkin bir niyet olabilir.
Yerleştirme koşulları, raporlama tarihinden itibaren 12 aydan daha uzun bir süre içinde geri ödeme yapılmasını sağlayan tahviller (bonolar) veya hisse senetleri, uzun vadeli finansal yatırımlar olarak sınıflandırılabilir. Ancak bu varlıklar yeniden satış amacıyla edinilmişse kısa vadeli finansal yatırımların bir parçası olarak yansıtılmalıdır.
Yeni formda, toplam yatırım tutarlarının yanı sıra güncel piyasa değeri bulunan yatırım türleri hakkında da bilgi verilmektedir. PBU 19/02 uyarınca sonraki değerlendirme amacıyla mali yatırımların iki gruba ayrıldığını hatırlayalım: cari piyasa değeri belirlenebilen mali yatırımlar ve cari piyasa değeri belirlenemeyen mali yatırımlar azimli.
Güncel piyasa değeri belirlenebilen finansal yatırımlar, bir önceki raporlama tarihi itibarıyla geçerli olan değerlemeleri düzeltilerek cari piyasa değeri üzerinden raporlama yılı sonunda mali tablolara yansıtılır.
Finansal yatırımların raporlama tarihi itibarıyla cari piyasa değeri üzerinden değerlendirilmesi ile finansal yatırımların önceki değerlendirmesi arasındaki fark, ticari bir kuruluşun işletme geliri veya gideri kapsamındaki mali sonuçlarına veya gelir veya giderlerindeki artışa bağlanmaktadır. finansal yatırım hesabına karşılık gelen kar amacı gütmeyen bir kuruluş.
Cari piyasa değeri belirlenmeyen finansal yatırımlar, raporlama tarihi itibarıyla muhasebe ve mali tablolara orijinal maliyetleri üzerinden yansımaya tabidir (PBU 19/02'nin 19-21 maddeleri).
“Alacaklar ve borçlar” bölümünde göstergelerin kompozisyonu önemli ölçüde değiştirildi. Büyük ölçüde bilançoda daha önce verilen transkriptlere karşılık gelir. Dolayısıyla alacak hesapları, alıcılar ve müşterilerle yapılan ödemeleri, verilen avansları ve diğerlerini içerir. Ayrıca kısa vadeli ve uzun vadeli olarak ikiye ayrılır. Kısa vadeli borç hesapları için, daha önce olduğu gibi, bilanço, tedarikçiler ve yüklenicilerle yapılan anlaşmalar, alınan avanslar, vergi ve harçlar için yapılan ödemeler, krediler ve borçlanmalar hakkındaki bilgileri vurgulamaktadır. Uzun vadeli borç, kredileri ve borçlanmaları içerir.
Borçlara ilişkin veriler, raporlama dönemi boyunca ortaya çıkan tutarlar ve geri ödenen yükümlülükler hariç, yalnızca raporlama yılının başında ve sonunda sağlanır. Vadesi geçmiş borçlara ilişkin verilerin yanı sıra bölümdeki sertifikadan bilgi sağlamaya gerek yoktur: faturaların hareketi hakkında bilgi, en büyük borcu olan borçlu ve alacaklıların listesi, tedarik edilen ürünlerin gerçek maliyeti.
Verilen ve alınan teminatlar ayrı bir bölüme ayrılmıştır. Toplam teminat tutarlarının yanı sıra teminat olarak alınan ve verilen senetlere ilişkin veriler de belirtilmektedir. Malların (ürünler, işler, hizmetler) alıcısı tarafından kendisine tedarik edilen mallar (ürünler, işler, hizmetler) için doğrudan kuruluşa verilen bir kambiyo senedi alınmış olarak kabul edilebilir. Bir kuruluşun, kendisinden satın alınan mallara (ürünler, işler, hizmetler) ilişkin tedarikçiye olan borcunu teyit etmek için devrettiği bir kambiyo senedi, teminat olarak düzenlenebilir.
Bu bölümde ayrıca rehin ve rehin verilen mülk hakkında bilgi verilmektedir.
Yeni bir “Devlet yardımı” bölümü eklendi. Bütçe fonları ve bütçe kredileri hakkında bilgi içerir. Aynı zamanda bütçe fonları için raporlama ve önceki dönemler için alınan tutarlar verilmektedir. Bütçe kredileri için raporlama döneminin başındaki ve sonundaki tutarların yanı sıra yıl içindeki hareketlerini de belirtmek gerekir.
Alınan fonların kullanım amacına ilişkin rapor
Form No. 6 neredeyse hiç değişmeden kalır. Tek şey, fon kullanımı bölümüne "İşletme faaliyetleriyle ilgili giderler" ek göstergesinin eklenmesidir.Açıklayıcı not
Açıklayıcı notta yer alması arzu edilen bilgi gereklilikleri, mali tabloların hazırlanması ve sunulmasına ilişkin prosedüre ilişkin Talimatların 19. paragrafında tanımlanmıştır.Açıklayıcı not, kuruluş hakkında temel bilgileri, mali durumunu, raporlama ve önceki dönemlere ait verilerin karşılaştırılabilirliğini, değerlendirme yöntemlerini ve mali tabloların önemli kalemlerini, ekonomik faaliyetin koşullu gerçeklerinin sonuçlarını, raporlama tarihinden sonraki olayları, bağlı kuruluşlar, iş bölümleri vb.
Açıklayıcı not, kural olarak, kuruluşun faaliyetlerinin (düzenli, cari, yatırım ve finansal) kısa bir tanımını gösterir, hem bir bütün olarak kuruluş hem de bireysel faaliyet türleri için ana mali göstergeleri sağlar ve faktörleri açıklar. kuruluşun 2003 yılı performansını etkilemiş olup, yıllık mali tabloların incelenmesi ve net kârın dağıtımı sonuçlarına göre kararlar alınmasını da sağlamaktadır.
Açıklayıcı notta mülkteki ve mali durumdaki niteliksel değişiklikleri karakterize eden ana performans göstergelerini sunarken, bunların ortaya çıkma nedenleri ve gerekirse analitik göstergelerin (karlılık, kendi işletme sermayesinin payı vb.) hesaplanması için kabul edilen prosedür. belirtilmelidir.
Kısa vadede mali durumu değerlendirirken, bilanço yapısının tatmin ediciliğini değerlendirmeye yönelik göstergeler verilebilir: mevcut likidite, öz fonların sağlanması ve ödeme gücünü (zarar) geri kazanma yeteneği. Ödeme gücünü karakterize ederken, banka hesaplarındaki, kuruluşun kasasındaki fonların mevcudiyeti, zararlar, vadesi geçmiş alacak ve borç hesapları, zamanında geri ödenmeyen krediler ve borçlar, ilgili vergilerin kuruma aktarılmasının eksiksizliği gibi göstergelere dikkat etmelisiniz. Bütçeye ilişkin yükümlülüklerin yerine getirilmemesi nedeniyle ödenen (ödenecek) cezalar. Ayrıca kuruluşun menkul kıymetler piyasasındaki konumunun değerlendirilmesine ve meydana gelen olumsuz olayların nedenlerine de dikkat etmelisiniz.
Açıklayıcı not ayrıca kuruluşun uzun vadedeki mali durumunun bir değerlendirmesini de içerebilir; bu, kuruluşun fon kaynaklarının yapısının özelliklerini, kuruluşun yatırımcılara ve alacaklılara bağımlılık derecesini gösterir. Ayrıca geçmiş dönemlere ve geleceğe yönelik yatırım dinamiklerinin yansıtılması tavsiye edilir.
Kuruluşun ticari faaliyetine ilişkin bir değerlendirme de verilebilir. Kriterleri şunlardır: ihracat malzemelerinin mevcudiyeti de dahil olmak üzere ürün pazarlarının genişliği, kuruluşun, özellikle kuruluşun hizmetlerini kullanan müşterilerin şöhreti ve diğer bilgilerle ifade edilen itibarı.
Açıklayıcı nota gelecekteki sermaye yatırımlarının, devam eden ekonomik faaliyetlerin, çevresel önlemlerin ve mali tabloların olası kullanıcılarını ilgilendirecek diğer bilgilerin bir tanımının dahil edilmesi tavsiye edilebilir.
Raporlama döneminde kuruluş muhasebe kurallarının uygulanmadığına dair gerçekleri gözlemlediyse (çünkü ikincisi, faaliyetlerinin mülkiyet durumunu ve mali sonuçlarını güvenilir bir şekilde yansıtmalarına izin vermedi), bu durum açıklayıcı notta belirtilir ve uygun açıklamalar yapılır. verildi. Not aynı zamanda gelecek yıl için muhasebe politikalarındaki olası değişiklikleri de yansıtmalıdır.
Elbette, tüm kuruluşlar Rusya Maliye Bakanlığı'nın açıklayıcı notlarında önerdiği bilgileri açıklayamayacak. Ama büyüklerin bunun için çabalaması gerekiyor. Açıklayıcı nota dahil edilmesi önerilen bilgilerin yalnızca muhasebe konularıyla ilgili olmadığını lütfen unutmayın. Bu nedenle yıllık raporun hazırlanmasına muhasebenin yanı sıra kuruluşun diğer hizmetlerinin de katılması gerekir.
Sonuç olarak, yukarıda belirtilen mali tablo formlarının Rusya Maliye Bakanlığı tarafından kullanılması tavsiye edildiğini bir kez daha hatırlatmak isteriz. Kuruluşlar, mali ve ekonomik faaliyetlerinin özelliklerine bağlı olarak, bunların kullanımına veya bunlara dayalı olarak kendi muhasebe raporlama formlarının geliştirilmesine bağımsız olarak karar verirler.
Yıllık mali tablolar Bilanço, Mali Sonuç Tablosu ve eklerinden oluşmaktadır. Böyle bir liste, 6 Aralık 2011 tarih ve 402-FZ sayılı Kanunun 14'üncü maddesinin 1'inci kısmı ile oluşturulmuştur.
Bu sonuç, Rusya Maliye Bakanlığı'nın 2 Temmuz 2010 tarih ve 66n sayılı Kararının 2. ve 4. paragraflarından kaynaklanmaktadır ve Rusya Maliye Bakanlığı'nın 23 Mayıs 2013 tarih ve 03-02-07/ tarihli mektubu ile onaylanmıştır. 2/18285.
Dolayısıyla mali tablolar aşağıdaki belgeleri içerir:
- Bilanço (bkz. );
- Gelir tablosu;
- Bilanço ve Finansal Sonuç Tablosuna İlişkin Açıklamalar (metin ve/veya tablo halinde);
- Özsermaye değişim tablosu;
- Nakit akış tablosu (bkz.);
- Fonların kullanım amacı hakkında rapor verin.
Ara raporlamanın bir parçası olarak Bilanço ve Mali Sonuç Tablosu hazırlayın. Geri kalan formların ancak yılsonunda doldurulması gerekmektedir. Bu prosedür, 6 Aralık 2011 tarih ve 402-FZ sayılı Kanunun 14. Maddesinin 3. Bölümünden ve PBU 4/99'un 49. paragrafından kaynaklanmaktadır.
Muhasebe tabloları, kuruluşun mali durumunun, faaliyetlerinin mali sonuçlarının ve mali durumundaki değişikliklerin doğru ve eksiksiz bir resmini sağlamalıdır. Bu nedenle Bilanço Açıklamaları ve Finansal Sonuç Tablosu, kuruluşun muhasebe politikalarına ilişkin bilgilerin yanı sıra, Ek Bilgiler Bilanço ve Mali Sonuç Tablosunda yer almayan, ancak mali tablo kullanıcıları için kuruluşun mali durumunun gerçek bir değerlendirmesi için gerekli olan (madde 6, 24 PBU 4/99, Bakanlığın mektubu) 9 Ocak 2013 tarih ve 07-02-18 /01 sayılı Rusya Maliyesi).
Kuruluş, PBU 4/99'un 24-27. paragraflarının içeriğini ve diğer muhasebe hükümlerini dikkate alarak açıklamaların bileşimini ve içeriğini bağımsız olarak belirler.
Raporlama yılında hedeflenen fonları alan tüm kuruluşlar, fonların hedeflenen kullanımına ilişkin bir rapor sunar.
Mali tabloların bileşimi hakkında daha fazla bilgi için bkz. masa.
Bazı kuruluşlar basitleştirilmiş bir versiyonda muhasebe yapabilir ve yıllık mali tablolar hazırlayabilir. Bunlar şunları içerir:
- Skolkovo projesine katılımcı statüsü alan kuruluşlar;
- kar amacı gütmeyen kuruluşlar.
Aynı zamanda, basitleştirilmiş muhasebe ve raporlama prosedürü, özellikle mikrofinans, devlet ve öz düzenleyici kuruluşlar ile yabancı temsilci olarak tanınan kar amacı gütmeyen kuruluşlar tarafından kullanılamaz.
Küçük işletmeler
Durum: Küçük bir işletme için Bilanço ve Mali Sonuç Tablosu göndermek için hangi formlar kullanılmalıdır??
Küçük bir işletmenin bilançosu ve finansal performans tablosu hem genel hem de özel formlar kullanılarak sunulabilir.
Skolkovo projesinin katılımcıları
Skolkovo projesine katılanlar, özel basitleştirilmiş muhasebe raporlama formlarını kullanma hakkına sahiptir. Onlar için formlar sağlanmıştır:
- Rusya Maliye Bakanlığı'nın 2 Temmuz 2010 tarih ve 66n No'lu Kararının Ek 5'inde verilen Bilanço ve Mali Sonuç Tablosu (ticari kuruluşlar için);
- Rusya Maliye Bakanlığı'nın 2 Temmuz 2010 tarih ve 66n No'lu Kararının Ek 6'sında verilen fonların amaçlanan kullanımına ilişkin Bilanço ve Rapor (kar amacı gütmeyen kuruluşlar için).
6 Aralık 2011 tarih ve 402-FZ sayılı Kanun'un 6. maddesinin 4. bölümünün 3. paragrafından ve Rusya Maliye Bakanlığı'nın 27 Aralık 2013 tarih ve 07-01-06/57795 sayılı mektubundan da benzer sonuçlar çıkmaktadır ( Rusya Federal Vergi Dairesi'nin 17 Mart 2014 tarih ve GD-4-3/4788 tarihli yazısı ile vergi müfettişlerinin dikkatine sunulmuştur).
Aynı zamanda basitleştirilmiş formların kullanılması bir zorunluluk değil, bir haktır. Bu nedenle Skolkovo projesine katılan kuruluşlar genel olarak belirlenmiş şekilde raporlar hazırlayabilirler. Yani, raporlamanın bir parçası olarak Bilanço ve Mali Sonuç Tablosunu 2 Temmuz 2010 tarih ve 66n sayılı Rusya Maliye Bakanlığı Emri Ek 1'de verilen ana formlarda sunun.
Raporlama Göstergeleri
Rusya Maliye Bakanlığı'nın 2 Temmuz 2010 tarih ve 66n sayılı Kararı ile onaylanan mali raporlama formları, kuruluşun mali ve mülkiyet durumunu yansıtan göstergeler içermektedir. Farklı formlarda yer alan bir takım göstergeler aynıdır. Standart mali tablo formlarının göstergeleri arasındaki ilişki şu şekilde sunulmaktadır: tablolar. Raporlamanızın doğruluğunu kontrol etmek için bunları kullanın.
Bilanço, Finansal Sonuç Tablosu, Sermaye Akış Tablosu ve Nakit Akış Tablosunun standart formları kalem gruplarından (örneğin, “Finansal yatırımlar”, “Diğer gelirler”) oluşur. Kuruluşlar, belirli bir göstergenin önemine bağlı olarak bu öğelerin ayrıntılarını bağımsız olarak belirler (2 Temmuz 2010 tarih ve 66n sayılı Rusya Maliye Bakanlığı Emri'nin 3. maddesi). Bu durumda her satır için gerektiğinde alt dizeler girilir. Standart formda sağlanan toplu göstergelerin bir parçası olan sayısal değerleri belirtirler. Önemli göstergeler için alt dizeler girmeniz gerekir. Önemsiz göstergeleri alt dizelere ayırmanız gerekmez. Bir gösterge, onun hakkında bilgi olmadan kuruluşun mali durumunu doğru bir şekilde değerlendirmek mümkün değilse önemlidir.
Raporlamanın yürütme makamlarına (örneğin, devlet istatistik makamlarına, vergi müfettişliklerine) sunulması durumunda, Rusya Maliye Bakanlığı'nın 2 Temmuz 2010 tarihli 66n sayılı Kararının Ek 4'üne uygun olarak her göstergeye bir kod atayın. Kodu uygun kutuya girin. Aynı zamanda, belirli kategorilerdeki kuruluşların (örneğin küçük işletmeler) mali tablolarının birden fazla göstergeyi içeren toplu göstergeleri yansıtması durumunda satır kodu, toplu gösterge içinde en büyük paya sahip olan gösterge ile gösterilir.
Bu prosedür, Rusya Maliye Bakanlığı'nın 2 Temmuz 2010 tarihli 66n sayılı Kararının 5. paragrafı ile oluşturulmuştur.
Kuruluş, önemlilik kriterini bağımsız olarak belirler ve bunu muhasebe amaçları doğrultusunda muhasebe politikalarında belirler.
Muhasebe politikası
Durum: Muhasebe amacıyla muhasebe politikasını onaylayan emrin bir kopyasının vergi dairesine sunulması gerekli midir?
Hayır, gerek yok.
Mevzuatta bu tür zorunluluklar yer almamaktadır. Ayrıca, muhasebe politikalarının temel unsurları ve ilkeleri, kuruluşun vergi dairesine sunduğu Bilanço Açıklamaları ve Mali Sonuç Tablosunda açıklanmaktadır (PBU 1/2008'in 17, 18'inci maddeleri, 5'inci fıkrası). Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 23. Maddesinin 1'i).
Aynı zamanda, muhasebe amaçlı muhasebe politikası, denetimler yapılırken gerekli bilgileri içerebilir (örneğin, kuruluşun çalışma hesap planı, kuruluş tarafından kullanılan birincil belgelerin onaylanmış bir listesi vb.). Bu nedenle, yerinde denetim kapsamında denetimin bu belgeyi talep etme hakkı vardır. Talebin şekli, Rusya Federal Vergi Dairesi'nin 31 Mayıs 2007 tarih ve MM-3-06/338 sayılı emrinin Ek 5'inde verilmiştir.
Denetimden yazılı talep alındıktan sonraki 10 iş günü içerisinde kuruluş, muhasebe politikasını onaylayan emrin bir kopyasını sunmakla yükümlüdür. Bu kurallar, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 89. maddesinin 12. paragrafı ve 93. maddesinin 3. paragrafı ile belirlenir.
Bir kuruluşun alınan talebe uymaması durumunda para cezasına çarptırılabilir. Ceza şu şekilde olacaktır:
- kuruluşlar için 200 ruble. (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 126. maddesinin 1. fıkrası);
- yetkililer için (örneğin bir kuruluşun başkanı) 300 ila 500 ruble. (Rusya Federasyonu İdari Suçlar Kanunu'nun 15.6. Maddesinin 1. Bölümü).
Mali tablolara eşlik eden bilgiler
Açıklayıcı not 1 Ocak 2013 tarihi itibarıyla finansal tablolara dahil edilmemiştir. Yani 2012 yılı raporlamasından itibaren açıklayıcı not verilmesine gerek yoktur. Bu, 6 Aralık 2011 tarih ve 402-FZ sayılı Kanunun 14. Maddesinin 1. Kısmının hükümlerinden kaynaklanmaktadır ve Rusya Maliye Bakanlığı'nın 23 Mayıs 2013 tarih ve 03-02-07/2 tarihli mektuplarıyla onaylanmıştır. /18285, 9 Ocak 2013 tarih ve 07-02-18/01, Rusya Maliye Bakanlığı'nın 4 Aralık 2012 tarih ve PZ-10/2012 bilgisi.
Bu belge mali tablolara eşlik eden bilgilerdir. Kural olarak, bu tür bilgiler Bilançonun sayısal göstergeleri veya Finansal Sonuç Tablosu (Fonların Kullanım Amacı Raporu) ile ilgili değildir. Bir kuruluş, ekonomik kararlar alırken ilgili kullanıcılar için yararlı olduğunu düşündüğü takdirde bu tür bilgileri sağlayabilir. Aşağıdaki göstergeler finansal tablolara eşlik eden bilgilerin bir parçası olarak açıklanmaktadır:
- kuruluşun en önemli ekonomik ve mali göstergelerinin birkaç yıl içindeki dinamikleri;
- organizasyonun planlı gelişimi;
- beklenen sermaye ve uzun vadeli finansal yatırımlar;
- araştırma ve geliştirme çalışmaları alanındaki faaliyetler;
- çevre koruma önlemleri;
- diğer bilgiler.
Mali tablolara eşlik eden bilgilerin sağlanmasından, bunların bu tabloların bir parçası olmadığı açık olmalıdır. Bunu yapmak için aşağıdaki kurallara uymalısınız:
- mali tablolar bu tür bilgilere atıfta bulunmamalıdır;
- Sağlanan bilgilerin adı, mali tabloların bir parçası olduğu anlamına gelmemelidir;
- bu tür bilgilerin mali tablolardan ayrılması gerekir.
Her yıl, raporlama döneminin sonuçlarına göre, ticari kuruluşların, 6 Aralık 2011 tarihli "Muhasebe Hakkında" Federal Kanunda yer alan hükümlere dayanarak, faaliyetlerinin sonuçları hakkında yetkili devlet kurumlarına bilgi sunmaları gerekmektedir. 402-F3. Muhasebeyi düzenlemenin yasal dayanağını ve bunun hazırlanmasına ilişkin mekanizmayı ve genel prosedürü tanımlar.
Bu yasaya göre, Rusya Federasyonu'nun her ekonomik kuruluşu hakkındaki bilgiler, devlet tarafından kabul edilen ve onaylanan belirli muhasebe standartları kullanılarak sistemleştirilir ve genel olarak ekonomik faaliyetlerin kontrol ve denetimini temsil eden bir dizi işlevi yerine getirmeleri için federal makamlara aktarılır. işletmenin fonlarının hareketi.
Yıllık ve ara dönem mali tablolar
Elbette işletmelerin yıllık raporlamasının yanı sıra, formlarına ve vergilendirme rejimlerine bağlı olarak işletmenin raporlama yılı için sunduğu başka türler de vardır. Ayda bir, üç ayda bir, altı ay ve dokuz takvim ayı boyunca sunulan ancak yıllık olandan önemli ölçüde farklı olan ara mali tablolardan bahsediyoruz. Yıllık mali tabloların kompozisyonunun genel olarak benzer muhasebe verilerini (işletmenin bilançosu, mali sonuç tablosu ve bunlara ekleri) sağladığını söyleyebiliriz, ancak bu veriler çeşitli bilgilerden derlenmiştir ve farklı hacimlere sahiptir.
Ara bilanço daha kısa bir raporlama dönemi için derlenir ve yalnızca kısaltılmış bir raporlama şeklidir ve yıllık bilanço yıl sonunda sunulur, nihaidir ve bu nedenle mali tablolara ilişkin tüm verilerin bir özetini ve genellemesini temsil eder. ve işletmenin mülkiyet durumu.
Sunulan raporlara ek olarak, PBU 4\99 Muhasebe Yönetmeliği ayrıca zorunlu denetimden geçmesi gereken işletmeler için açıklayıcı bir notun (bilanço ve rapora ilişkin açıklamalar) ve bir denetim raporunun sağlanmasını da öngörmektedir. . Sunulan raporların işletmenin durumunu tam olarak yansıtmada yetersiz kalması durumunda bunlara ek olarak başka ek açıklamalara veya göstergelere ihtiyaç duyulabilir.
Bir işletmenin muhasebe kayıtlarını tutma yükümlülüğü, Rusya Federasyonu topraklarında faaliyet gösteren tüm kuruluşlara verilmiştir. Kanun, genel kurala yalnızca bir istisna getirmektedir - basitleştirilmiş vergi sistemi (STS) kapsamında faaliyet gösteren ve sabit varlıkların yanı sıra maddi olmayan varlıkların kayıtlarını tutması gereken işletmeler için; bu, tam teşekküllü muhasebenin zorunlu olmadığı anlamına gelir. onlara. Bu nedenle, basitleştirilmiş vergi sistemini kullanan işletmeler için, Gelir ve Gider Defterinin yanı sıra, alınan geliri ve yapılan harcamaları teyit eden ekteki belgeleri tutmak yeterlidir.
Ancak katılımcılarına temettü ödeyen bir LLC'den bahsediyorsak, net karı doğru bir şekilde bölmek için Hesap Planı (31 Ekim 2000 N 94n tarihli Maliye Bakanlığı Emri) ve Talimatlar uygulanmasında dikkate alınması gerekmektedir. Plan ve buna ilişkin Talimatlar, özellikle muhasebe verilerine dayalı olarak kârın belirlenmesini içerir. Bu kural, katılımcılara temettü ödemesi amacıyla kârın belirlenmesi prosedürünü açıklığa kavuşturma talebine cevaben hazırlanan, Maliye Bakanlığı'nın 17 Şubat 2008 N 03-04-06-01/6 tarihli mektubu ile onaylanmıştır. .
Bir yandan, kesinlikle metodolojik tavsiyelere göre hazırlanması gereken yıllık mali tablolar, işletmenin başkanı ve muhasebe departmanı için bir başka ciddi endişeyi temsil etmektedir. Öte yandan, bir dizi işlevi de yerine getirir; bunlardan en önemlisi, işletmenin kârından bütçeye aktarılan tüm vergilerin hesaplanmasıdır. Buna ek olarak, yıllık mali tablolar yöneticiye gelir hacmi, işletmenin cirosu, sorunlar ve hem karşı taraflara hem de mali makamlara olan borçlara ilişkin tam bir tablo sunar.
Mali tabloların hazırlanmasına ilişkin prosedür
Kapsamlı muhasebe kayıtlarını tutması gereken her işletme, öncelikle kendi muhasebe politikasını belirler, kullanılan bir hesap planı hazırlar, birincil belgelerin formlarını hazırlar, belge akış kurallarını ve envanter yapma prosedürünü onaylar. Yıllık mali tablolar, işletmenin faaliyet sonuçlarına ilişkin mutabakat ve hesaplamalara dayalı göstergeler içeren maddelerden oluştuğu için raporlamanın ilk aşaması envanterdir. Bir işletmenin mali tablolarını hazırlamak için yaklaşık bir prosedür aşağıdaki gibidir:
- Envanter. Zorunlu olarak, Metodolojik Talimatların (06/13/95 N 49 ve 12/28/01 N 119n tarihli) gereklerine uygun olarak işletme başkanının Emri esas alınarak gerçekleştirilir. Onaylanmış bir komisyonun katılımı.
- Karşı taraflarla - işletmenin alacaklıları ve borçlularının yanı sıra bütçe, bütçe dışı fonlar ve diğer kuruluşlarla karşılıklı anlaşmaların mutabakatı.
- Tamamlanan ilk iki aşamaya göre tüm muhasebe kayıtlarının hazırlanması.
- Şirketin hesaplarını en düşük önceliğe göre kapatmak - bu raporlamanın amacı aslında şirketin geçen yılki gelirinin büyüklüğü ve değişimi hakkında veri toplamak olduğundan, bu nedenle şirketin gelir ve giderlerinin en önemli hesapları en son kapatılıyor.
- Şirketin vergi dairesine açıklayıcı notta göstereceği bilgileri belirlerken aynı zamanda belirlenen formun mali tablolarına veri girilmesi.
- varsa bağlı ortaklıklardan gelen veriler de dahil olmak üzere.
Yıllık raporlama hazırlandığı için envanter ve mutabakatlar da dahil olmak üzere bu raporlama prosedürünün tüm aşamaları raporlama tarihine mümkün olduğunca yakın olmalı ve raporlama döneminin bitiminden en fazla iki ay önce gerçekleştirilmelidir. raporlama dönemi. Yasaya göre verilerin kendisi, 1 Ocak'tan yıl sonuna kadar, yani 31 Aralık'a kadar olan dönemdeki raporlama takvim yılının sonuçlarını içermelidir. Bir işletme yeni kaydolmuşsa ve kayıt tarihi 1 Ekim'den önceyse, kayıt tarihinden raporlama yılının sonuna kadar raporlama oluşturulur. İşletme 1 Ekim'den sonra kayıtlıysa, bu durumda raporlama, kayıt tarihinden bir sonraki takvim yılının sonuna kadar olan süre için sunulur.
Gönderim formları
Her türlü mali tablo, onaylanmış standart formlar esas alınarak oluşturulur ve yetkili kurumlara sunulur. Formdan bağımsız olarak raporlama şunları içermelidir:
- derlendiği formun adı,
- Raporun sunulduğu spesifik raporlama döneminin belirtilen tarihi,
- kuruluşun adı ve yasal şekli
- raporlama göstergelerinin sunulmasına yönelik prosedür (form).
Bugüne kadar, gönderilen raporlama için aşağıdaki standart formlar sağlanmıştır:
- No.1 “Bilanço”
- No.2 “Kar ve Zarar Tablosu”
- No. 3 “Sermaye değişim tablosu”
- No.4 “Nakit Akışı Cevabı”
- No. 5 “Bilanço Ekleri”
- No. 6 “Alınan fonların kullanım amacına ilişkin rapor.”
Yukarıdakilere ek olarak, yukarıda belirtildiği gibi yıllık bilançoya açıklayıcı bir not sunulur. Kabul edilen formlardan herhangi biri hakkında rapor hazırlamanın önemli bir koşulu, leke ve silintilerin olmamasıdır.
Mali tabloların hazırlanmasına ilişkin düzenlemeler, yalnızca raporlama yılına ait göstergelerin değil, aynı zamanda asgari olarak önceki iki raporlama yılına ait göstergelerin de raporlanmasına dahil edilmesini sağlar. Önceki raporlama dönemlerine ait göstergeler için formlarda ilgili sütunlar sağlanır. Bir işletme raporlama göstergelerini daha uzun yıllar boyunca sunabilir - bu durumda, işletme raporlamasında bağımsız olarak gerekli sayıda ek sütun sağlar ve girer.
Video - “2015 yılında mali tabloların hazırlanması ve sunulması”
Rusya Federasyonu'nda muhasebe kayıtlarının ve mali tabloların tutulması hakkında, Rusya Maliye Bakanlığı'nın 29 Temmuz 1998 N 34n tarihli Emri ve “Bir kuruluşun muhasebe tabloları” (PBU 4/98) Muhasebe Yönetmeliği tarafından onaylanmıştır.
36. Yıllık mali tablolar şunları içerir:
a) Bilanço - form N 1;
b) Kar ve zarar tablosu - form No. 2;
c) Bilanço ve kâr/zarar tablosuna ilişkin açıklamalar:
Sermaye akış tablosu - form N 3;
Nakit akış tablosu - form N 4;
Bilanço eki - form No. 5;
Açıklayıcı not;
ConsultantPlus: not.
Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı'nın N 1 - N 5 standart mali tablo formlarını onaylayan 12 Kasım 1996 N 97 tarihli Emri, Maliye Bakanlığı Emri'nin yayınlanması nedeniyle 1 Ocak 2000 tarihinde geçersiz hale geldi. Rusya Federasyonu 13 Ocak 2000 N 4n tarihli.
d) Kuruluş tarafından bütçe tahsislerinin kullanımına ilişkin rapor - form N 2-2 (Rusya Maliye Bakanlığı'nın 27 Haziran 1995 N 61 tarihli mektubu ile onaylanmıştır) ve federal bütçeden alınan fon bakiyeleri belgesi (onaylanmıştır) Rusya Maliye Bakanlığı'nın 9 Eylül 1996 N 79 tarihli mektubu ile). Bu formlar bütçe tahsisi alan küçük işletmeleri temsil etmektedir.
Rusya Maliye Bakanlığı bütçe fonlarının kullanımının niteliğine ilişkin başka raporlama bilgileri oluşturursa, bunlar da mali tablolara dahil edilmelidir.
ConsultantPlus: not.
Belgenin resmi metninde bir yazım hatası var gibi görünüyor: 7 Aralık 1994 tarihli Rusya Federasyonu Hükümeti Kararnamesi'nin numarası 1335 değil, 1355'tir.
ConsultantPlus: not.
Rusya Federasyonu Hükümeti'nin 7 Aralık 1994 N 1355 tarihli Kararnamesi, seçim için açık bir rekabetin yürütülmesine ilişkin diğer Kuralları onaylayan 12 Haziran 2002 N 409 tarihli Rusya Federasyonu Hükümeti Kararnamesi'nin yayınlanması nedeniyle geçersiz hale geldi. Bir denetim kuruluşunun zorunlu yıllık denetim yapması.
Rusya Federasyonu Hükümeti'nin 12 Haziran 2002 tarihli Kararnamesi N 409, Rusya Federasyonu Hükümeti'nin 30 Kasım 2005 tarihli N 706 Kararnamesi ile geçersiz ilan edildi; bir kuruluşun, devlet mülkiyetinin veya Rusya Federasyonu'nun bir kurucu kuruluşunun mülkünün kayıtlı (hisse) sermayesindeki payı en az yüzde 25 olan zorunlu yıllık denetimini gerçekleştiren bir denetim kuruluşu.
Belirtilen ciltte, küçük işletmelerin, Rusya Federasyonu mevzuatına, özellikle de 7 Aralık 1994 N 1335 tarihli Rusya Federasyonu Hükümeti Kararnamesine uygun olarak mali tablolarının güvenilirliğinin bağımsız bir denetimini yapmaları gerekmektedir. Muhasebe (mali) tablolarının zorunlu yıllık denetime tabi olduğu ekonomik faaliyet kuruluşlarının ana kriterleri (göstergeler sistemi) hakkında.”
37. Rusya Maliye Bakanlığı'nın 19 Temmuz 1998 N 34n tarihli Emri ile onaylanan Rusya Federasyonu'ndaki muhasebe ve mali raporlamaya ilişkin Yönetmelik uyarınca, yıllık mali tablolar küçük bir işletme tarafından kısaltılmış bir şekilde sunulabilir.
ConsultantPlus: not.
Belgenin resmi metninde bir yazım hatası var gibi görünüyor: Rusya Federasyonu'ndaki muhasebe ve mali raporlamaya ilişkin Yönetmelik, Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı'nın 19 Temmuz değil, 29 Temmuz 1998 tarihli Kararı ile onaylanmıştır. 1998.
38. Yıllık mali tablolar, Federal "Muhasebe Kanunu" uyarınca adreslere ve son tarihlere sunulur.
Küçük bir işletmenin mali tablolarını sunduğu gün, mülkiyete göre postaya verilme tarihi veya fiili iletim tarihi ile belirlenir.
39. Mali raporlama formları, burada belirtilen göstergelere ilişkin verileri sağlar.
Kuruluşun ilgili varlık, yükümlülük veya faaliyet eksikliği nedeniyle standart mali tablo formunun bir veya başka bir maddesi (satır, sütun) tamamlanmazsa, bu maddenin (satır, sütun) üzeri çizilir.
Küçük bir işletme standart mali tablo formlarını derlediğinde, bu işletmenin mali durumunun ve faaliyetlerinin mali sonuçlarının tam bir resmini oluşturmak için yeterli veri bulunmadığı ortaya çıkarsa, ilgili ek göstergeler belirlenir. mali tablolara dahil edilmiştir.
