Tüm kuruluşların (basitleştirilmiş muhasebe yapma hakkına sahip olanlar hariç), maddi varlıkların değerindeki azalma (değer düşüklüğü) için bir karşılık oluşturması gerekmektedir.
Bu, stokların (hammaddeler, sarf malzemeleri, mallar) olası satış fiyatının defter değerlerinden düşük olması durumunda gereklidir (Rusya Maliye Bakanlığı'nın 06/09/01 No. 44n, s 20 Rusya Maliye Bakanlığı'nın 28 Aralık 2001 tarih ve 119n sayılı emriyle onaylanan stokların muhasebeleştirilmesine ilişkin kılavuzlar, bundan sonra Kılavuzlar olarak anılacaktır). Örneğin, MPZ'ler geçerliliğini yitirdiğinde veya orijinal özelliklerini kaybettiğinde.
Aynı zamanda, 10 "Malzemeler", 41 "Mallar" ve 43 "Bitmiş Ürünler" borçlarına yansıtılanlar da dahil olmak üzere tüm stokların değer düşüklüğü açısından kontrol edilmesi gerekmektedir.
Bu, yıllık raporların hazırlanmasından önce en az yılda bir kez yapılmalıdır (PBU 5/01'in 25. maddesi).
Hangi durumlarda rezerv oluşturulmaz?
Aşağıdaki durumlarda maddi varlıkların değerindeki düşüş karşılığı yaratılmaz:
- bitmiş ürünlerin, işlerin, hizmetlerin sağlanmasında kullanılan hammaddeler, malzemeler ve diğer malzemeler için, raporlama tarihi itibariyle bu bitmiş ürünlerin, işlerin, hizmetlerin cari piyasa değerinin gerçek maliyetine karşılık gelmesi veya bu maliyeti aşması durumunda;
- satış fiyatı malların defter değerinden düşük değilse, raporlama tarihinde sevk edilen mallar olarak listelenen malların değerinde bir azalma için (bkz. Rusya Maliye Bakanlığı'nın 29 Ocak 2008 tarih ve 07- tarihli mektupları). 05-06/18, tarih ve 29 Ocak 2009 Sayı 07-02-18/01);
- kuruluşun basitleştirilmiş muhasebe (finansal) raporlaması (PBU 5/01'in 25. maddesi) dahil olmak üzere basitleştirilmiş muhasebe yöntemlerini kullanma hakkı varsa. Bu durumda stok bakiyeleri, bu nesnelerin eskimelerine, orijinal kalitelerini kaybetmelerine, cari piyasa değerlerindeki değişikliklere veya satış fiyatlarına bakılmaksızın muhasebe hesaplarında belirlenen değer üzerinden mali tablolara yansıtılır. Stoklarla ilgili olarak bu basitleştirilmiş yöntemi 2016 mali tablolarından veya sonraki herhangi bir yıla ait tablolardan uygulamaya başlayabilirsiniz.
Diğer durumlarda bir rezerv oluşturulmalıdır. Yardımcı malzemeler, bitmiş ürünler, mallar vb. gibi genişletilmiş stok grupları (türleri) hariç, muhasebede kabul edilen her stok birimi veya benzer veya ilgili stokların bireysel türleri (grupları) için oluşturulur.
Bu mülkün defter değerinin altında bir fiyatla malların (bitmiş ürünlerin) satışına ilişkin bir sözleşmenin imzalandığı ve henüz gelirin muhasebeleştirilmediği bir durumda, aynı zamanda, bu mülkün defter değeri ile arasındaki fark için bir karşılık ayrılması da gerekir. mülkün defter değeri ve satış fiyatı.
Bu durumda, bu stokların alıcıya sevk edilmesinin bir önemi yoktur (Rusya Maliye Bakanlığı'nın 29 Ocak 2014 tarih ve 07-04-18/01 sayılı yazısının eki).
Rezerv oluşturma
Hammadde maliyetinde bir düşüş için bir rezerv oluşturulması, tahmini değerde bir değişiklik olarak kabul edilir (PBU 21/2008'in 2. maddesi "Tahmini değerlerdeki değişiklikler", Rusya Maliye Bakanlığı'nın Ekim tarihli emriyle onaylanmıştır) 6, 2008 No. 106n).
Tahmini değerdeki değişiklikler ileriye dönük olarak (gelir veya giderlere dahil edilerek) muhasebeye yansıtılır (PBU 21/2008'in 3, 4. maddeleri).
Rezerv, mevcut piyasa değeri ile stokların fiili maliyeti arasındaki farkın tutarı kadar oluşturulur (PBU 5/01'in 25. maddesi, Metodolojik Talimatların 20. maddesi).
Böylece, stokların maliyetini azaltmak için bir rezerv oluştururken, diğer giderler muhasebeleştirilir (Metodolojik Talimatların 20. maddesi, PBU 10/99 "Kurumsal Giderler" in 11, 16. maddeleri, Rusya Maliye Bakanlığı'nın 2013 tarihli emriyle onaylanmıştır. 06.05.99 Sayı 33n).
Stokların değerindeki düşüş için rezervi geri yüklerken, stokların değerindeki düşüş için tahakkuk eden rezervin tutarı diğer gelirlerin bir parçası olarak dikkate alınmalıdır (Metodolojik Talimatların 20. maddesi).
Stokların değerindeki düşüş için bir rezervin oluşturulması ve restorasyonu, 14 “Maddi varlıkların değerindeki düşüş rezervleri” hesabına yansıtılmıştır (Kuruluşların mali ve ekonomik faaliyetlerinin muhasebeleştirilmesi için Hesap Planının uygulanmasına ilişkin talimatlar) 31 Ekim 2000 tarih ve 94n sayılı Rusya Maliye Bakanlığı'nın emriyle onaylanmıştır.
Stokların maliyetindeki düşüş için rezerv oluşumu şu kayıtla yansıtılmaktadır:
Borç 91 alt hesap 91-2 Kredi 14
Aşağıdaki durumlarda stokların maliyetindeki düşüşe ilişkin karşılık tutarında bir değişiklik meydana gelir.
Birincisi, daha önce stokların değerini düşürmek için rezerv oluşturulmuş olan stokların piyasa değeri arttığında. Böyle bir durumda stok maliyetini düşürmeye yönelik karşılık tutarı aşağıdaki yollardan biriyle azaltılır:
- stokların değerindeki düşüşe ilişkin Rezervin bir kısmının raporlama dönemini takip eden dönemde muhasebeleştirilen maddi giderlerin maliyetindeki indirime tahsis edilmesi (Metodolojik Talimatların 20. maddesinin 8. paragrafı) veya
- kuruluşun diğer gelirine dahil edilerek (madde 2, 4 PBU 21/2008, Hesap Planını Kullanma Talimatı, madde 7, 16 PBU 9/99 “Kuruluşun geliri”, Rusya Maliye Bakanlığı'nın emriyle onaylanmıştır) 05/06/99 tarih ve 32n sayılı). Bu, kablolamaya yansır:
Kuruluş, stokların maliyetini bağımsız olarak azaltmak için rezervi ayarlama yöntemini seçer ve bunu muhasebe politikasına dahil eder (Rusya Maliye Bakanlığı'nın 1/2008 tarihli emriyle onaylanan PBU 1/2008 “Kuruluşun Muhasebe Politikası”nın 7. maddesi) 6 Ekim 2008 Sayı 106n).
Ancak rezervdeki azalmanın, diğer giderler yaratıldığında yansıtıldığı için diğer gelirlere dahil edilmesi daha mantıklıdır.
Stokların maliyetindeki düşüş için rezervi ayarlama süresini belirlerken, kuruluş, zamanındalık ve özen gerekliliklerine göre yönlendirilme hakkına sahiptir (PBU 1/2008'in 3, 4, paragraf 6'sı).
İkincisi, stok maliyetlerinin düşürülmesi için rezervle ilgili stokların serbest bırakılması. Bu durumda, stokların değerini düşürme rezervi, finansal sonuçları artırmak için tek şekilde silinir:
Borç 14 Kredi 91 alt hesap 91-1
İlanlar aşağıdaki gibi olacaktır.
Rezerv oluşturma:
Borç 91-2 Kredi 14
- stokların maliyetini azaltmak için bir rezerv oluşturuldu (ek olarak tahakkuk ettirildi).
Rezerv restorasyon tarihi itibariyle:
TERS Borç 91-2 Kredi 14 veya Borç 14 - Kredi 91-1
- daha önce amortismana tabi tutulmuş stoklara ilişkin rezerv, bunların elden çıkarılmasıyla veya piyasa değerindeki artışla geri kazanılmıştır.
Stokların güncel piyasa değerinin teyidi
Vergi mükellefi, envanterin mevcut piyasa değerini bağımsız olarak tahmin eder ve bu hesaplamanın onayını sağlamalıdır (PBU 21/2008'in 3. maddesi "Tahmini değerlerdeki değişiklikler", Rusya Maliye Bakanlığı'nın 6 Ekim 2008 tarih ve 131 sayılı emriyle onaylanmıştır). 106n).
Kuruluş, stokların mevcut piyasa değerinin hesaplanmasına ilişkin teyit sağlamalıdır (Kılavuzun 20. maddesi).
Stokların cari piyasa değerini belirleme prosedürü kanunla belirlenmemiştir.
Bu nedenle, kuruluş tarafından belirlenir ve muhasebe politikasında yer alır (6 Ekim 2008 tarih ve 106n sayılı Rusya Maliye Bakanlığı'nın emriyle onaylanan PBU 1/2008 “Kuruluşun muhasebe politikası”nın 7. maddesi).
Hesaplama, mali tabloların imzalanma tarihinden önce mevcut olan bilgiler esas alınarak yapılır. Aşağıdakiler dikkate alınır:
- MPP'nin atanması;
- Üretiminde hammadde, malzeme ve diğer malzemelerin kullanıldığı bitmiş ürünlerin mevcut piyasa değeri;
- raporlama tarihinden sonraki olaylarla doğrudan ilişkilendirilebilen fiyat veya fiili maliyet değişiklikleri.
Cari piyasa değerinin belirlenmesinin, sabit varlıkların piyasa değerinin değerlendirilmesi için sağlanan prosedüre benzer bir şekilde gerçekleştirilebileceğini unutmayın (Maliye Bakanlığı'nın emriyle onaylanan, sabit varlıkların muhasebeleştirilmesine ilişkin Kılavuzun 29. maddesine bakınız). Rusya'nın 13 Ekim 2003 tarihli, No. 91n) .
Rezervasyon vekurumlar vergisi
Kâr vergisi amacıyla maddi varlıkların değerini azaltmak için bir rezerv oluşturma olasılığı, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 25. Bölümünde sağlanmamıştır.
Vergi muhasebesinde maddi varlıkların amortismanı için bir rezerv oluşturulmadığından, bu rezervin oluşturulmasında ve kuruluşun vergi muhasebesinde restorasyonunda ne gelir ne de gider ortaya çıkar.
PBU'nun Uygulanması 18/02
Stokların değer düşüklüğüne ilişkin bir karşılık oluşturulmasıyla bağlantılı olarak ortaya çıkan muhasebe karı ile vergi karı arasındaki fark (vergi muhasebesinde gider olarak muhasebeleştirilmez), indirilebilir geçici fark (DTD) olarak değerlendirilebilir ve bu da ertelenmiş bir farkın oluşmasına yol açar. vergi varlığı (DTA) (madde 3, 8, 11, 14 PBU 18/02 “Kurumsal gelir vergisi hesaplamalarının muhasebeleştirilmesi”, Rusya Maliye Bakanlığı'nın 19 Kasım 2002 tarih ve 114n sayılı emriyle onaylanmıştır).
Rezerv miktarı geri yüklendiğinde ve karşılık gelen gelir (vergi muhasebesinde tanınmayan) muhasebe kayıtlarına yansıtıldığında, belirtilen IVR ve ONA geri ödenir (PBU 18/02'nin 17. maddesi).
Aynı zamanda, mal ve malzeme amortismanına ilişkin kesintiler gibi bir giderin, kâr vergisi açısından bağımsız bir gider türü olarak dikkate alınmaması nedeniyle, bu tür bir giderin, kâr vergisi açısından dikkate alınabileceği yönünde bir görüş vardır. Kalıcı bir fark (PD) olarak kalıcı bir vergi yükümlülüğünün oluşmasına yol açar.
Bu yaklaşımla, rezervi geri yüklerken ve geliri kabul ederken, muhasebe kayıtları PR'nin ve buna karşılık gelen kalıcı vergi varlığının oluşumunu yansıtır (PBU 18/02'nin 4, 7. maddeleri).
Rezervasyon vemali tablolar
Genel olarak orijinal niteliğini kısmen kaybetmiş stoklar, stokların fiziki durumu dikkate alınarak cari piyasa değeri üzerinden raporlama yılı sonunda bilançoya yansıtılmaktadır.
Böylece, bilançoda, değer düşüklüğüne uğramış stoklar 1210 "Envanterler" satırında eksi rezerve yansıtılmıştır (PBU 4/99'un 25, 35. maddeleri).
Mali sonuç tablosunda, rezerve katkılar 2350 "Diğer giderler" satırına yansıtılır ve rezervin geri kazanılan tutarları 2340 "Diğer gelirler" satırına yansıtılır.
örnek 1 Kuruluşun muhasebesindeki hammaddelerin gerçek maliyeti (vergi muhasebesinde satın alma fiyatına eşit) 400.000 ruble.
Raporlama yılı sonunda hammadde özelliklerinde kısmi bir kayıp ortaya çıkmış ve bu tür hammaddelerden üretilen ürünlerin piyasa fiyatının bu ürünlerin gerçek maliyetinden daha düşük olacağı tespit edilmiştir.
Raporlama yılı sonunda hammaddelerin mevcut piyasa değeri 200.000 ruble idi.
Ertesi yıl hammaddeler 236.000 rubleye satıldı. (36.000 RUB KDV dahil).
Satıştan önce hammadde maliyetindeki indirime ilişkin rezerv miktarında ayarlama yapılmamıştı.
Vergi muhasebesi tahakkuk yöntemini kullanır.
Kuruluşun muhasebesinde, mülklerinin kısmi kaybı nedeniyle hammadde maliyetinde bir düşüş için rezerv oluşturulması ve bu hammaddelerin daha sonra satışı aşağıdaki şekilde yansıtılmalıdır.
Rezerv oluştururken:
Borç 91-2 Kredi 14
- 200.000 ovmak. (400.000 - 200.000) - Hammadde maliyetini düşürmek için rezerv oluşturuldu
Borç 09 Kredi 68/ONA
- 40.000 ovmak. (200.000 x %20) - BT tarafından yansıtılır (temel: muhasebe sertifikası hesaplaması).
Hammadde satarken:
Borç 62 Kredi 91-1
- 236.000 ovmak. - Hammadde satışından elde edilen diğer gelirler muhasebeleştirilir (temel: dışarıya malzeme tedarikine ilişkin fatura);
Borç 91-2 Kredi 10
- 300.000 ovmak. - hammaddelerin fiili maliyeti düşülür (temel: muhasebe sertifikası hesaplaması);
Borç 91-2 Kredi 68-KDV
- 36.000 ovmak. - KDV alınır (taban: fatura);
Borç 14 Kredi 91-1
- 200.000 ovmak. - hammadde maliyetini düşürme rezervi geri yüklendi (temel: muhasebe sertifikası);
Borç 68/ONA Kredisi 09
- 40.000 ovmak. - SHE geri ödenmiştir (temel: muhasebe sertifikası).
Örnek 2 Kuruluşun muhasebesindeki malların gerçek maliyeti 800.000 ruble. Bu ürünün raporlama yılı sonunda piyasa değeri 600.000 ruble idi. Gelecek yılın ilk çeyreğinin sonunda ürünün piyasa fiyatı 500.000 rubleye düştü. Kuruluşun muhasebe politikası, tahmini değerlerde ayarlamaların üç ayda bir yapılmasını öngörmektedir.
Kuruluşun muhasebesinde, mevcut piyasa değerindeki bir düşüş nedeniyle satın alınan malların maliyetinde bir azalma için bir rezerv oluşturulması ve ayrıca piyasa değerindeki daha fazla bir düşüş nedeniyle bu rezervin miktarının daha sonra ayarlanması Malların aşağıdaki gibi yansıtılması gerekir.
Rezerv oluştururken:
Borç 91-2 Kredi 14
- 200.000 ovmak. (800.000 - 600.000) - malların maliyetini düşürmek için rezerv oluşturuldu
(temel: muhasebe sertifikası hesaplaması);
Borç 09 Kredi 68/ONA
- 40.000 (200.000 x %20) - BT tarafından yansıtılmıştır (temel: muhasebe sertifikası hesaplaması).
Rezervi arttırırken:
Borç 91-2 Kredi 14
- 100.000 (600.000 - 500.000) - Mal maliyeti indirimi karşılığı miktarı artırıldı
(temel: muhasebe sertifikası hesaplaması);
Borç 09 Kredi 68/ONA
- 20.000 (100.000 x %20) - BT tarafından yansıtılmıştır (temel: muhasebe sertifikası hesaplaması).
RIGHT WAYS LLC Denetim Departmanı
(3) konum 1C:
Maddi duran varlıkların değer düşüklüğü karşılığı, geçerliliğini yitirmiş, orijinal niteliğini tamamen veya kısmen kaybetmiş veya cari piyasa değeri olan ve satış fiyatı düşen stoklar için ayrılır.
Maddi varlıkların değerindeki düşüş karşılığı
Dolayısıyla stokların maliyeti düşmediyse böyle bir rezerv oluşturmaya gerek yoktur.
Cari piyasa değeri ile stokların fiili maliyeti arasındaki pozitif fark tutarında bir rezerv oluşturulur ve 14 no'lu “Maddi varlıkların değerindeki azalma karşılıkları” hesabının kredisinden borç kaydedilerek muhasebeye yansıtılır. hesap 91 “Diğer gelir ve giderler.”
Hesap planında 1C:Muhasebe 8'den hesap 14'e kadar “Malzeme varlıklarının maliyetinde düşüş rezervleri”, varlık türleri için ayrı alt hesaplar açılır: 14.01 “Malzeme maliyetinde düşüş rezervleri”, 14.02 “Malların maliyetinin düşürülmesi için rezervler”, 14.03 “Bitmiş ürünlerin maliyetinin düşürülmesi için rezervler” ve 14.04 “Devam eden işin maliyetinin düşürülmesi için rezervler”. İlk üç alt hesapta, analitik muhasebe, kalem birimleri (Nomenklatür dizini) tarafından, dördüncü - kalem gruplarına göre (Nomenklatür Grupları dizini) gerçekleştirilir. Bir kredi girişi için rezerv tahakkukunu muhasebeye yansıtırken, rezervin oluşturulduğu değerin azaltılması için hesap 14'ün ilgili alt hesabı ve analitik muhasebenin amacı seçilir.
91 no'lu “Diğer gelir ve giderler” hesabındaki analitik muhasebe, diğer gelir ve gider kalemlerine göre yapılır ve 91.01 ve 91.02 numaralı alt hesaplar, sırasıyla diğer gelir ve diğer giderlerin ayrı muhasebeleştirilmesine yöneliktir. Bir rezerv oluştururken, muhabir 91.02 alt hesabını seçmeli ve bu hesap için analitik muhasebenin nesnesi, diğer gelir ve gider türleri ile birlikte Diğer gelir ve giderler Değerleme rezervlerine kesintiler ve NU'ya Kabul onay kutusu işaretlenmemiş dizin makalesi olmalıdır.
Tahakkuk eden rezerv, 14 no'lu hesabın ilgili alt hesabının borcuna ve 91.01 "Diğer gelirler" alt hesabının kredisine (aşağıdaki kalemin altında) kaydedilerek, rezerve edildiği değerler serbest bırakıldığı için zarar yazmaya tabidir. diğer gelir ve giderlerin türü Değerleme rezervlerine yapılan kesintiler ve kontrol edilmemiş NU bayrağına kabul).
Kurumlar vergisi amacıyla, oluşturulan rezerv dikkate alınmamalıdır, bu nedenle vergi muhasebesinde 91 “Diğer gelir ve giderler” hesabının borcunda, 91.02.7 “Faaliyet dışı giderler” alt hesabında, Kalıcı vergi yükümlülüğünün ortaya çıkmasına neden olan kalıcı farkın yansıtılması gerekmektedir.
Muhasebede yedek akçe silinirken, vergi muhasebesi yine kalıcı bir farkın oluşmasını yansıtır, ancak bu sefer 91.01.7 “Faaliyet dışı gelirler” hesabının alacak hesabına yansıtılır. Bu kalıcı fark, kalıcı bir vergi varlığına neden olur.
"1C: Muhasebe 8" de her türlü rezervin tahakkuku, manuel olarak girilen işlemlere yansıtılır.
Stok maliyetindeki düşüş rezerviyle ilgili olarak, Operasyon belgesi formunun (muhasebe ve vergi muhasebesi) Muhasebe sekmesinde, rezerv tahakkuk girişleri yukarıda açıklanan kurallara göre girilir ve ardından, "Doldur" butonu ile vergi muhasebesi kayıtları otomatik olarak oluşturulur, bu kayıtlarda vergi muhasebesi kayıtları Vergi Muhasebesi sekmesi alt hesap hesabı 91.02'de kalıcı farkları yansıtacak şekilde belirtilir. Rezervin silinmesi, oluşturulduğu değerlerin serbest bırakılmasıyla aynı şekilde yansıtılır.
Rezerv oluşturma ve silme işlemleri, Ay Kapanış belgesi kullanılarak "1C: Muhasebe 8" de gerçekleştirilen PBU 18/02 uyarınca rutin işlemler yapılmadan önce girilmelidir. Bu, programın kalıcı vergi yükümlülüklerinin ve kalıcı vergi varlıklarının tutarını doğru bir şekilde hesaplaması için gereklidir.
Hesap 14 “Stokların değerindeki düşüş karşılıkları”, stokların gerçek değerindeki piyasa değerinden sapmaları yansıtmak için kuruluş tarafından oluşturulan rezervler hakkında bilgi toplamayı amaçlamaktadır.
Rusya mevzuatına göre, genel vergilendirme rejimini uygulayan tüm kuruluşlar, nihai yıllık raporlarını hazırlamadan önce bir stok envanteri yapmalı ve gerçek fiyatlarında piyasa fiyatından sapmaları tespit etmelidir.
Bu neden gerekli? Gerçek şu ki, mali tablolar şirketin varlıkları, yükümlülükleri ve mali sonuçları hakkında objektif bir tablo sunmalıdır. Sabit varlıklar ve maddi olmayan duran varlıklar ile ilgili olarak kanunla bir yeniden değerleme prosedürü öngörülmüştür, stoklarla ilgili olarak yeniden değerleme sağlanmamıştır. Piyasa fiyatları gerçek fiyattan önemli ölçüde yüksekse (10, 20, 23, 41, 43 numaralı hesaplarda muhasebeleştirilir), muhasebe departmanı bu farkı hesaba atfetmelidir. 14, böylece stokların maliyetini düşürecek bir rezerv yaratılıyor.
Dikkat! Hesap 14, yalnızca stokların fiyatını düşürmek için stok oluşturmak için değil (hesap 10), aynı zamanda diğer dönen varlıklar için de tasarlanmıştır: devam eden işler (hesap 20, 23), mamul ürünler (hesap 43), mallar (hesap 41.)
Maddi varlıkların değerindeki azalmaya ilişkin rezervler
14 aktif-pasiftir yani yıl sonunda hem borç hem de alacak bakiyesi oluşturabilir. Genel olarak, rezerv hesapları için tipik olan pasif gibi davranır: Kt'ye göre rezervde bir artış, Dt'ye göre ise bir azalma gösterirler.
Dikkat! Hesap 14 vergi muhasebesine katılmaz, yani emlak vergisi veya kâr vergisinin matrahını değiştirmez ancak muhasebe kâr veya zararının oluşumunu etkiler.
Normatif temel
Hesabı kullanma prosedürü Maliye Bakanlığı Hesap Planı Talimatında açıklanmıştır,
PBU 5/01 “Envanter muhasebesi” (madde 25), Stokların muhasebeleştirilmesine ilişkin esaslar (madde 20).
Alt hesaplar
Hesap Planını kullanma talimatları, hesap 14 için hangi alt hesapların oluşturulması gerektiğini belirtmez, ancak bir kuruluş, kendi özelliklerine uygun, bağımsız olarak çalışan bir hesap planı geliştirebilir. Örnek:
14/1 - MPZ'ye göre;
14/2 - devam eden işler için;
14/3 - bitmiş ürünler için
Dikkat! Hesap bazında analitik muhasebe. Şekil 14 her materyalin bağlamında gösterilmektedir. Fiyat ve özellik bakımından benzer bireysel varlık grupları için (örneğin çimento, tuğla vb.) Rezerv oluşturulmasına izin verilir, ancak inşaat malzemeleri, 2016 yılında üretilen bitmiş ürünler vb. gibi büyük gruplar için bu kabul edilemez.
Temel işlemler
1. Rezervin oluşturulması.
Bu, belirli malzeme türleri için aşağıdaki gerçeklerin ortaya çıkması durumunda yapılır:
- tüketici mülklerinin kaybı, ahlaki veya fiziksel eskime;
- piyasa değerleri azaldı (objektif kaynaklardan gelen bilgilerin doğrulanması gereklidir: borsa raporları, ticari teklifler, Rosstat verileri vb.).
Raporlama yılının sonunda, finansal sonuçlar azaltılarak her envanter türü için bir rezerv oluşturulur (hesap 91/2 - “Diğer giderler”):
Dt 91/2 Kt 14.
Dikkat! Bir rezerv oluştururken, bu rezervlerin oluşturulmasında kullanıldığı bitmiş ürünlerin (işler, hizmetler) piyasa fiyatı ile maliyeti arasındaki ilişkinin dikkate alınması gerekir. Yalnızca gerçek satış fiyatının bitmiş ürünün maliyetinden düşük olması durumunda yaratılır.
Boyut, stokun piyasa fiyatı ile fiili fiyat arasındaki farkın mal sayısıyla çarpılmasıyla hesaplanır. Muhasebe KDV'siz yapılır.
2. Rezervin azaltılması.
Bu, aşağıdaki nedenlerden dolayı gerçekleşebilir:
- stokların piyasa değerindeki artış;
- stokların elden çıkarılması (üretimden silinme, satış, doğal kayıp).
Bu gibi durumlarda ters giriş yapılır, yalnızca 91/1 “Diğer gelirler” alt hesabı uygulanır:
Dt 14 Kt 91/1.
Viktor Stepanov, 2016-12-06
Konuyla ilgili sorular ve cevaplar
Henüz materyalle ilgili herhangi bir soru sorulmadı, bunu ilk soran siz olma fırsatınız var
Konuyla ilgili referans materyalleri
Dt 131 Kt 10
2. Kayıp eşyanın kalan değeri suçlu tarafa yazılır
Dt 375 Kt 10
Bununla birlikte, suçlu tarafın neden olduğu zararın miktarı, kalıntı değer düzeyinde değil, “Eksiklik ve nesnelere verilen zararlarla bağlantılı hasarın hesaplanması prosedürüne” göre hesaplanır.
∑ hasar = *K,
AC'nin tüketim vergisi olduğu yerde,
K – özellik türüne bağlı olarak çokluk faktörü.
Maddi varlıkların maliyetini azaltmak için rezerv oluşturmak
Hasar miktarı ile nesnenin kalıntı değeri arasındaki fark işletme geliri olarak yansıtılır
Dt 375 Kt 716.
4. Alacak hesaplarından, suçlu tarafın fiilen geri ödediği tutar kadar kesinti yapılır
Dt 301 Kt 375
Ancak 716 no'lu hesabın alacak hesabına kaydedilen gelirler işletme ile bütçe arasında dağıtıma tabidir. KDV ve AC tutarları hasar kapsamında bütçeye aktarılacaktır.
Dt 716 Kt 641
Maddi hasarın geri ödemesi birkaç döneme uzatılırsa, 716 altında kaydedilen tutarın ertelenmiş gelire atfedilmesi gerekir.
5. Hasar tutarındaki gelir, KDV ve AC düşüldükten sonra ertelenmiş gelir olarak yazılır.
Dt 716 Kt 69.
Suçlunun tespit edilememesi durumunda, kayıp nesnelerin silinmesi bu tür ilanlara yansıtılmaktadır.
1. Amortisman silindi
Dt 131 Kt 10
2. Nesnenin kalıntı değeri işletme gideri olarak yazılır
Dt 947 Kt10
3. Eksikliğin tutarı bilanço dışı muhasebeye yansıtılır
Dt 072
Yönetici sabit varlıkları yeniden değerlemeye karar verirse, sabit varlıkların envanteri yapılabilir. Yalnızca envanter sırasında kaydedilen verilere göre işletmede gerçekten var olan nesneler yeniden değerlemeye tabidir. Yeniden değerleme, yeniden değerleme veya indirim şeklinde gerçekleştirilebilir.
Duran varlıkların yeniden değerlemesi, sabit varlıkların kalıntı değerinin gerçeğe uygun değerine getirilmesidir.
P(S)BU No. 7 “Sabit Varlıklar” uyarınca, bilanço tarihinde kalıntı değerin rayiç değerden %10'dan fazla farklı olması koşuluyla yeniden değerleme yapılır.
Yeniden değerleme kararı işletme tarafından bağımsız olarak verilir.
Bu kararı etkileyen faktörler şunlardır:
1. Bir nesne yeniden değerlenirken bu gruba ait tüm nesneler yeniden değerlenir.
2. Yeniden değerleme bilanço tarihinde (1 Ocak) veya her üç aylık dönemde yapılır.
3. Başlangıç maliyetindeki değişiklikler ve amortisman miktarı hakkındaki bilgiler, sabit varlıkların analitik muhasebesi kaydına girilir.
4. Değişiklik tutarı, nesnenin gerçeğe uygun değerinin kalıntı değere göre kaç kat arttığını (azaldığını) gösteren yeniden değerleme endeksi esas alınarak hesaplanır.
Yeniden değerleme endeksi = Gerçeğe uygun değer / Artık değer
Yeniden değerlemelerin muhasebeleştirilmesi önceki yeniden değerlemenin sonuçlarına bağlıdır. Değilse, yeniden değerleme tutarı ilave sermayeye, amortisman ise işletmenin giderlerine dahil edilir.
Bu durumda 423 – “Varlıkların ek değerlemesi”, 975 – “Dönen varlıkların ve finansal yatırımların yeniden değerlemesi” hesapları kullanılır.
1. Bu grubun ilk üretimi işletmede yapıldı
a) duran varlıkların değer düşüklüğü.
Dt 975 Kt 10- başlangıç maliyetlerindeki fark.
Dt 131 Kt 975- İndirimden önceki ve sonraki amortisman tutarları arasındaki fark
b) sabit varlıkların yeniden değerlemesi.
Dt 10 Kt 423- değerlendirme öncesi ve sonrası başlangıç maliyetleri tutarları arasındaki fark.
Dt 423 Kt 131- değerlendirme öncesi ve sonrası aşınma ve yıpranma miktarları arasındaki fark.
Daha önce iskonto edilmiş bir nesnenin ek değerlemesi durumunda, önceki indirimin gider olarak yazılan tutarları dahilindeki ek değerleme, raporlama dönemi gelirine dahil edilir.
Daha önce aşırı değerlenmiş bir nesnenin amortismanı durumunda, amortisman tutarı (değerlemeden önceki önceki değer dahilinde, ek sermayeye yansıtılır) 423 "Varlıkların ek değerlemesi" alt hesabının borcuna yazılır.
Yeniden değerlemeye başlayan bir işletmenin gerçeğe uygun değer ile kalıntı değer oranındaki değişiklikleri düzenli olarak izlemesi ve %10'u aşması durumunda yeniden değerleme yapması gerekir.
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 |
Maddi varlıkların değerindeki düşüş rezervinin muhasebeleştirilmesi
Vladimir Suzansky, denetçi
Muhasebe departmanının çalışmasının sonucunun - öngörülen şekilde derlenen mali tablolar - tüm varlıkların fiziksel ölçümde güvenilir bir şekilde muhasebeleştirilmesi, ancak değerlerinin piyasa gerçeklerine karşılık gelmemesi durumunda pek tatmin edici kabul edilemeyeceğine inanıyoruz. raporlama tarihi. Bu tür raporlamalar çarpıtılmış bilgiler taşır, bu nedenle uluslararası uygulama, varlıkların raporlamaya yansıtıldığı değeri piyasa değerine yaklaştıracak mekanizmalar sağlar. Bunlardan biri bu makalede ele alınacak - bu, oluşturulması ve restorasyonu ihtiyacı tarafından onaylanan stokların muhasebeleştirilmesine ilişkin Talimatlar tarafından sağlanan maddi varlıkların (bundan sonra rezerv olarak anılacaktır) değerini düşürme rezervidir. Belarus Cumhuriyeti Maliye Bakanlığı'nın 12 Kasım 2010 tarih ve 133 sayılı Kararı (bundan sonra - 133 Sayılı Talimatlar olarak anılacaktır).
Stoklar finansal tablolarda önemli bir kalemdir. Bu durumda stokların muhasebeleştirildiği ve sonrasında mali tablolara yansıtıldığı değerlendirmenin doğruluğu büyük önem taşımaktadır. Ulusal ilkelere ve muhasebe ve uluslararası ilkelere raporlama yöntemlerine yaklaşımla bağlantılı olarak, Belarus mevzuatında varlıkların değerinin belirlenmesine yönelik daha önce kullanılmayan yaklaşımlar ortaya çıkmaktadır. Bu tür yaklaşımların ifadelerinden biri de maddi varlıkların değerini düşürmeye yönelik rezerv oluşturma ve yenileme ihtiyacıdır.
Rezervin oluşturulduğu bağlantılı varlıklar
Rezerv oluşturma ihtiyacını değerlendirirken şu soruyu yanıtlamanız gerekir: Rezerv oluşturma kararı vermek için hangi varlıkların değeri analiz edilmelidir? Cevap 133 Sayılı Talimatın 19. paragrafında verilmektedir: Stoklarla ilgili olarak rezerv oluşturulur. 133 Sayılı Talimatın 3'üncü maddesine göre yedekler şunları içermektedir:
Hammaddeler, ana ve yardımcı malzemeler, yarı mamul ve bileşenler, yakıtlar ve yağlayıcılar, yedek parçalar, konteynerler;
Envanter, ev eşyaları, aletler, ekipman ve demirbaşlar, yedek ekipman, özel (koruyucu), üniforma ve markalı giysi ve ayakkabılar, geçici (tapu olmayan) yapılar ve demirbaşlar (bundan sonra dolaşımdaki fonların bir parçası olarak bireysel kalemler olarak anılacaktır);
Yetiştirme ve besi hayvanları;
Bitmemiş üretim;
Bitmiş ürün;
Mal.
133 Sayılı Talimat ve burada öngörülen muhasebe kurallarının aşağıdaki varlıklar için geçerli olmadığı unutulmamalıdır:
Tamamlanmamış inşaat projeleri ve duran varlıklara yapılan diğer yatırımlar;
İnşaat, yeniden inşa ve modernizasyon amaçlı makine, ekipman ve demiryolu araçlarının yapıları ve parçaları, parçaları ve montajları;
Kurulum gerektiren ekipmanlar ile kurulu ancak işletmeye alınmayan ekipmanlar;
Finansal araçlar;
Doğal nesneler: arsalar, toprak altı, işlenmemiş (doğal) biyolojik kaynaklar, yer altı su kaynakları;
Kuruluşun muhasebe politikasına uygun olarak sabit kıymet olarak sınıflandırılan envanter, ev malzemeleri, aletler, ekipmanlar ve cihazlar.
Dolayısıyla, bir şekilde genellemek gerekirse, rezerv aşağıdakilerle ilişkili olarak yaratılır:
10 “Malzemeler” hesabına kaydedilen stok varlıkları;
41 “Mallar” hesabında muhasebeleştirilen mallar;
Bitmiş ürünler 43 "Bitmiş ürünler" hesabında muhasebeleştirilir.
Hangi durumlarda rezerv oluşturulur?
Bir kuruluşun malzemeleri, malları veya bitmiş ürünleri kaydetmesi, kendi başına bir rezerv oluşturulması gerektiği anlamına gelmez. Rezerv her durumda oluşturulmaz, ancak yalnızca rezerv oluşturma ihtiyacını gösteren koşulların (faktörlerin) mevcut olması durumunda oluşturulur.
Kullanılmayan, hasarlı veya satış fiyatı düşen stoklar, raporlama dönemi sonunda maddi duran varlıklar değer düşüklüğü karşılığı düşülerek bilançoya yansıtılır. Bu norm 133 Sayılı Talimatın 19. paragrafında belirlenmiştir. Sonuç olarak, rezerv oluşturma ihtiyacını gösteren faktörler şunlardır:
1) envanter eskimesi;
2) stoklara zarar verilmesi;
3) stokların satış fiyatında bir düşüş (nedeni ne olursa olsun: piyasadaki arz fazlası; finansal ve ekonomik kriz, bunun sonucunda toplam talep ve kaynak fiyatlarının azalması; daha gelişmiş malzemelere geçiş; daha önce kullanılanları amortismana tabi tutar, vb.).
Görebileceğiniz gibi, 1. ve 2. faktörlerin ortaya çıkmasının sonucu, bu faktörlerin meydana geldiği hisse senetleri için piyasa fiyatlarında da bir düşüştür.
Rezerv, tüm stoklar için değil, yalnızca yukarıdaki faktörlerden herhangi birinin (veya birkaçının) oluştuğu grup veya pozisyonlar için oluşturulmalıdır.
Bu nedenle, kuruluşun envanterinin bir kısmının, söz konusu envanterin kuruluşun kitaplarında listelendiği fiyatlara göre piyasa fiyatlarında bir düşüş yaşadığı durumlarda (bu tür bir değer düşüklüğünün nedenlerine bakılmaksızın) belirli envanter birimleri için bir rezerv oluşturulmalıdır. .
Stokların muhasebeye yansıtılmasına ilişkin prosedürün 133 Sayılı Talimat (madde 6) ile de belirlendiğini hatırlayalım: stoklar gerçek maliyet üzerinden muhasebe için kabul edilir. Bir ücret karşılığında edinilen stokların gerçek maliyeti, kuruluşun fiili satın alma maliyetleri miktarına göre belirlenir.
Gerçek envanter edinme maliyetleri şunları içerir:
Stokların satın alma fiyatlarından maliyeti;
Gümrük ücretleri ve harçları;
Envanterin satın alındığı aracı kuruluşa ödenen ücretler;
Sigorta maliyetleri de dahil olmak üzere, stokların satın alınması ve kullanılacağı yere teslim edilmesiyle ilgili maliyetler;
Stokların kuruluş tarafından öngörülen amaçlar doğrultusunda kullanıma uygun hale getirilmesine ilişkin maliyetler;
Stokların edinilmesiyle doğrudan ilgili nakliye, satın alma ve diğer maliyetler.
Ticari ve benzeri indirimler, satın alınan stokların fiili maliyetine dahil değildir.
Zamanla stoklar kuruluş tarafından kullanılmaz ve uygun muhasebe hesaplarında listelenirken gerçek piyasa değerleri değişebilir. Piyasa değeri düşerse, muhasebeye yansıyan gerçek maliyet değişmeden kalır. Sonuç olarak, kuruluşun muhasebe ve raporlaması, envanterin değeri hakkında piyasa gerçekliğine uymayan bilgiler sağlayacaktır. Bu nedenle, kuruluşun raporlamasındaki rakamlar, belirli bir tarihteki gerçek değerlerini değil, envanter edinme maliyetlerini yansıtacaktır. Bu sorunu çözmek için bir rezerv oluşturulur. Dahası, bu tam olarak takdir değil amortisman açısındandır, çünkü genel uluslararası raporlama ilkeleri açısından öncelikli olarak kuruluşun mevcut tüm olumsuz faktörleri - kayıplar, kayıplar, masraflar. Bir rezerv oluşturarak aşağıdakiler elde edilir: Kuruluşun mali tablolarında rezervlerin değerlemesi piyasa değerine yaklaşır. Raporlamada, stokların maliyeti (ilgili hesaplarda kalan - fiili satın alma maliyetindeki değerlendirmede 10, 41, 43) eksi oluşturulan rezerv (mali tablo hazırlama prosedürüne ilişkin Talimatların 25. maddesi) yansıtılır. , Belarus Cumhuriyeti Maliye Bakanlığı'nın 31 Ekim 2011 tarih ve 111 sayılı Kararı ile onaylanmıştır).
133 Sayılı Talimatta yedek akçenin kuruluşun takdirine bağlı olarak oluşturulduğuna dair bir hüküm yer almamaktadır. Bu nedenle uygun faktörler mevcutsa rezerv oluşturulmalıdır. Aynı zamanda rezerv oluşturulmasını gerektirmek için stoklarda ne kadar değer kaybının oluşması gerektiği de belirtilmemiştir. Kuruluş bu konudaki önemliliği muhasebe politikalarında bağımsız olarak tesis etmektedir. Bu önemliliğin boyutunu (değer düşüklüğü tutarı) %5-20 aralığında önerebilirsiniz.
UFRS ne diyor?
Uluslararası uygulamada, Uluslararası Finansal Raporlama Standardı (IAS) 2 “Envanterler” (bundan sonra Standart-2 olarak anılacaktır) stok muhasebesine ayrılmıştır. Standart-2'nin 9'uncu paragrafı, stokların maliyet bedeli veya net gerçekleşebilir fiyat olmak üzere iki değerden düşük olanı ile değerlenmesi gerektiğini belirtmektedir.
Envanter maliyeti, tüm satın alma maliyetlerini, dönüştürme maliyetlerini ve envanterin mevcut konumunu ve durumunu korumak için katlanılan diğer maliyetleri içerecektir.
Net gerçekleşebilir fiyat, işin normal akışı içinde tahmini satış fiyatından, tahmini üretimi tamamlamak için gerekli maliyetler ve tahmini satış maliyetleri düşüldükten sonra elde edilen tutardır.
Gerçeğe uygun değer diye bir şey de vardır; bilgili ve istekli taraflar arasındaki bir işlemde bir varlığın takas edilebileceği veya bir borcun ödenebileceği tutar.
Net gerçekleşebilir değer, işletmenin olağan iş akışı içerisinde stok satışından elde etmeyi beklediği net tutarı ifade eder. Gerçeğe uygun değer, aynı envanterin piyasada bilgili alıcılar ve istekli satıcılar arasında el değiştirebileceği tutarı yansıtır. Birincisi işletmeye özgü maliyeti temsil eder, ikincisi ise temsil etmez. Stokların net gerçekleşebilir değeri gerçeğe uygun değerinden farklı olabilir.
Değerlemesi belirli bir kuruluşun faaliyetlerinin belirli özelliklerini dikkate alan net gerçekleşebilir fiyat ve belirli bir envanter türünün bir bütün olarak serbest piyasada değerini yansıtan gerçeğe uygun değer olmasına rağmen, farklılık gösterebilir, her iki gösterge de bu tür hisse senetleri için piyasa fiyatının bir ifadesidir.
Gördüğünüz gibi UFRS, başlangıçta stokların maliyet bedeliyle muhasebeleştirileceğini varsaymaktadır ve bu, genel olarak Belarus mevzuatında kabul edilene benzer bir şekilde belirlenmektedir. Bununla birlikte, stokların piyasa değeri (net satış fiyatı) düşerse, stoklar artık maliyet bedeliyle değil, tam da bu piyasa değeriyle (net satış fiyatı) muhasebeleştirilmeli ve bu da kuruluşun mali tablolarının güvenilirliğini sağlamalıdır.
Belarus mevzuatı aynı etkiyi rezerv oluşturarak sağlıyor.
Rezerv oluşturulmasının muhasebeleştirilmesi
Net gerçekleşebilir değer ile stokların gerçek maliyeti arasındaki farkın net gerçekleşebilir değerden yüksek olması durumunda, kuruluşun mali sonuçları pahasına bir rezerv oluşturulduğunu belirleyen Belarus mevzuatına dönelim ( 133 Sayılı Talimatın 20 nci maddesi).
Net gerçekleşebilir değer, her bir stok kalemi veya stok grubu için beklenen satış fiyatından üretimi ve/veya satışları tamamlamak için beklenen maliyetlerin çıkarılmasıyla belirlenir. Net gerçekleşebilir değer, stokların satışıyla ilgili giderlere ilişkin olduğundan, KDV hariç olası satış fiyatları esas alınarak tahmin edilmiştir.
Net gerçekleşebilir değerin belirlenmesinde, raporlama dönemi sonundan sonra meydana gelen olaylarla doğrudan ilişkilendirilebilen stokların fiyat veya maliyetindeki değişiklikler, söz konusu olayların ilgili dönem sonunda mevcut koşulları teyit etmesi durumunda dikkate alınır.
Ürünlerin üretiminde kullanılması amaçlanan malzemeler, dahil edilecekleri nihai ürünün maliyetine karşılık gelen veya maliyetin üzerinde bir fiyattan satılması bekleniyorsa, maliyetinin altına indirilmez.
Rezervi yansıtmak için, hesap 14 “Stokların değerini düşürmeye yönelik rezervler” amaçlanmıştır (Belarus Cumhuriyeti Maliye Bakanlığı'nın 29 Haziran 2011 tarih ve 50 sayılı Kararı ile onaylanan standart hesap planına bakınız).
90 “Cari Faaliyetlerden Gelir ve Giderler” hesabına, diğer gelir ve giderlerin bir parçası olarak yansıtılmaktadır. stokların değerini azaltmak için oluşturulan rezerv miktarları ve bu rezervlerin geri kazanılabilir tutarları (Belarus Cumhuriyeti Maliye Bakanlığı'nın 30 Eylül 2011 tarihli Kararı ile onaylanan gelir ve giderlerin muhasebeleştirilmesine ilişkin Talimatların 13. maddesi) .102).
Stokların fiili maliyetinin net gerçekleşebilir değere düşürülmesi tutarı, mali performans hesaplarının borcuna ve hesap 14'ün alacak hesabına (133 Sayılı Talimatın 21. maddesi) kaydedilir.
Bu nedenle, muhasebede bir rezervin oluşturulması girişe yansıtılmalıdır:
D-t 90 - K-t 14.
Rezerv kurtarma muhasebesi
Karşılık ayrıldıktan sonra stokların net gerçekleşebilir değerinin sonraki her dönemde gözden geçirilmesi gerekir (133 Sayılı Talimat'ın 22'nci maddesi).
Daha önce kayıtlara kaydedilen ve raporlama dönemi sonunda stoklarda tutulan stokların net gerçekleşebilir değerinin sonradan artması durumunda, daha önce silinen tutarın (ilk kayıttan düşülen tutar kadar) ters çevrilmesi gerekir; böylece stokların yeni fiili maliyeti hesaplanır. malzemeler, fiili maliyetten veya revize edilmiş olası net gerçekleşebilir değerden düşük olanına karşılık gelir.
Kuruluşun stokların net gerçekleşebilir değerini gözden geçireceği süre, kuruluşun muhasebe politikalarında belirlenir. Yıllık raporlar hazırlanırken (raporlama yılının 31 Aralık tarihi itibariyle) rezerv envanterinin yapılması zorunludur. Bir kuruluş, envanterin net gerçekleşebilir değerini örneğin aylık veya üç aylık olarak inceleyebilir.
Raporlama döneminin sonunda, maddi varlıkların değerindeki düşüş için rezerv oluşturulmuş materyallerin silinmesi sırasında, ayrılan tutarın geri ödenmesi gerekir. Muhasebede aşağıdaki giriş yapılır:
D-t 14 - K-t 90.
Elden çıkarma nedenine (satış, kıtlık vb.) bakılmaksızın rezerv oluşturulmuş stokların diğer elden çıkarılması durumlarında da benzer bir giriş yapılır.
Rezerv oluşturma ve geri yükleme örnekleri
Koşullu örnekleri kullanarak bir rezerv oluşturma ve geri yükleme prosedürüne bakalım.
örnek 1
Bir ticari kuruluş Ekim 2011'de mal (100 adet) satın aldı. Satın almanın gerçek maliyeti 100 bin ruble idi. bir birim için. Kuruluşun muhasebe politikası, karşılığın her çeyreğin son raporlama tarihinde (bundan sonra değerlendirme tarihi olarak anılacaktır) değerlendirildiğini ve %10'u aşan değer düşüklüğünün önemli olduğunu belirlemektedir.
Kuruluşun muhasebe kayıtlarında malların alınması girişe yansıtılır:
D-t 41 - K-t 60 - 10.000 bin ruble. (100 bin ruble × 100).
Malların gelmesinden sonraki bir sonraki değerleme tarihi (31 Aralık 2011) geldiğinde, mallar satılmadı ve analiz, kuruluşun malları satabileceği mevcut piyasa fiyatının 75 bin ruble olduğunu tespit etti. (KDV hariç). Bu, kuruluşun katıldığı, ürününü istenen fiyata satmaya çalıştığı devam eden ihalelerin sonuçlarının yanı sıra, bu ürünün fiyat durumuna ilişkin basından, internetten vb. elde edilen bilgilerle de doğrulanmaktadır.
Böylece, değerleme tarihinde, malların amortismanının kanıtı olan rezerv oluşturan bir faktörün olduğu tespit edilmiştir.
- fiili muhasebe maliyeti - 100 bin ruble;
- net satış fiyatı - 75 bin ruble;
- rezerv miktarı (indirim) - 25 bin ruble. (100 - 75) her üniteden.
Muhasebede organizasyon bir rezervin oluşturulmasını yansıtır:
D-t 90 - K-t 14 - 2.500 bin ruble. (25 bin ruble × 100).
2011 yılı mali tablolarında mal bedelinin 215. sayfada bu rezerv tutarı düşülerek yansıtılması gerekirdi. 75 bin ruble maliyetine göre. bir birim için. Bu durumda mallar satılmaz ve kuruluşun kayıtlarında listelenir.
Kuruluş, 2012 yılı için rezerv muhasebesine ilişkin benzer hükümleri benimsemiştir.
Bir sonraki değerlendirme tarihi geldiğinde (31 Mart 2012), kuruluş bu ürünün 90 bin rubleye satılabileceğine dair gerekçeleri topluyor. (KDV hariç).
D-t 90 - K-t 14 - 1.500 bin ruble. ((90 bin ruble - 75 bin ruble) × 100)
- "kırmızı ters çevirme" yöntemini kullanarak.
31 Mart 2012 tarihi itibarıyla mali tablolarda mal maliyeti 214. satır eksi bu rezerve yansıtılacaktır. 90 bin ruble maliyetine göre. bir birim için. Bu durumda mallar satılmaz ve kuruluşun kayıtlarında listelenir.
Nisan 2012'de kuruluş 90 bin ruble fiyata 5 adet mal satıyor. (KDV hariç). Muhasebe kayıtları aşağıdakilerin uygulanmasını yansıtır:
Dt 62 - Kt 90 - 540 bin ruble. (108 bin ruble (KDV dahil) × 5);
Dt 90 - Kt 68 - 90 bin ruble. (18 bin ruble (satışlarda KDV tutarında) × 5);
Dt 90 - Kt 41 - 500 bin ruble (100 bin ruble (muhasebeye yansıtılan malların maliyeti üzerinden) × 5).
Aynı zamanda satılan mallara ilişkin rezerv de geri yüklenir:
Dt 14 - Kt 90 - 50 bin ruble. (10 bin ruble × 5).
Bir sonraki değerleme tarihi geldiğinde kuruluş, net gerçekleşebilir değerin zaten 105 bin ruble olduğuna dair kanıt topluyor. Net gerçekleşebilir değerin malların maliyetine eşit olmakla kalmayıp hatta onu aşması nedeniyle kuruluş, rezerv dengesini yeniden sağlar. Aynı zamanda 30 Haziran 2012 tarihinde aşağıdaki muhasebe girişi yapılmıştır:
- "kırmızı ters çevirme" yöntemini kullanarak.
Bu tarihten sonra kuruluş, malları 41 no'lu hesapta yansıtılan gerçek maliyet üzerinden muhasebeleştirir ve değer düşüklüğü faktörlerinin bulunmaması nedeniyle herhangi bir karşılık oluşmaz.
Örnek 2
Malların alınmasından sonraki bir sonraki değerleme tarihi geldiğinde (31 Aralık 2011), malzemeler kullanılmamış ve analiz, aynı malzemelerin kuruluş tarafından bu tarihte satın alındığı mevcut piyasa fiyatının 75 bin ruble olduğunu tespit etmiştir. . (KDV hariç). Buna göre bu fiyatın üzerinde bir fiyatla satış yapılması mümkün değildir.
Aynı zamanda, malzemelerin üretilmesi amaçlanan bitmiş ürünün satış fiyatı, planlanan maliyetlendirme ve idare tarafından onaylanan fiyat listesi ile kanıtlandığı gibi, kârla (yani maliyetin üzerinde) oluşturulur. organizasyon. Bu nedenle rezerv oluşturulmamaktadır.
Örnek 3
Üretim organizasyonu Ekim 2011'de malzeme (100 adet) satın aldı. Satın almanın gerçek maliyeti 100 bin ruble idi. bir birim için. Kuruluşun muhasebe politikası, karşılığın her çeyreğin son raporlama tarihinde (bundan sonra değerlendirme tarihi olarak anılacaktır) değerlendirildiğini ve %10'u aşan değer düşüklüğünün önemli olduğunu belirlemektedir.
Kuruluşun muhasebe kayıtlarında, malzemelerin alınması girişe yansıtılır:
D-t 10 - K-t 60 - 10.000 bin ruble. (100 bin ruble × 100).
Malların alınmasından sonraki bir sonraki değerleme tarihi geldiğinde (31 Aralık 2011), malzemeler kullanılmamış ve analiz, aynı malzemelerin kuruluş tarafından bu tarihte satın alındığı mevcut piyasa fiyatının 75 bin ruble olduğunu tespit etmiştir. . (KDV hariç). Buna göre bu malzemelerin bu fiyatın üzerinde satılması mümkün değildir.
Böylece, değerleme tarihinde rezerv oluşturan bir faktörün olduğu, malzemelerin amortismanının kanıtı olduğu tespit edildi.
Mevcut piyasa koşulları nedeniyle, malzemelerin üretilmesi amaçlanan bitmiş ürünün satış fiyatı, planlanan maliyetlendirme ve İdare tarafından onaylanan fiyat listesinden de anlaşılacağı üzere zararla (yani maliyetin altında) oluşturulmuştur. organizasyon.
Bu bağlamda kuruluş, rezervi aşağıdaki miktarda hesaplar: D-t 90 - K-t 14 - 950 bin ruble. ((100 bin ruble - 90 bin ruble) × 95)
- "kırmızı ters çevirme" yöntemini kullanarak.
Bu tarihten sonra kuruluşun muhasebesinde malzemeler, hesap 10'a yansıtılan gerçek maliyet üzerinden muhasebeleştirilir ve değer düşüklüğü faktörlerinin bulunmamasından dolayı karşılık ayrılmaz.
Rezervler, stok kalemlerinin amortismanından kaynaklanan kayıpları karşılamak için işletmenin gerekli kaynaklarından biridir. Genellikle yıl sonunda oluşurlar. Bu durumda sigorta fonunun oluşturulduğu mülk değişir. Muhasebe işlemleri hakkında bilgi toplamak için tutarlar 14. hesaba yansıtılmaktadır. Bu fonun tutarlarının oluşum ve kullanım sürecini detaylı olarak ele alalım.
Genel özellikleri
Rezervler, özel sigorta fonlarında amaca göre gruplandırılmış işletmenin kaynaklarının bir parçasıdır. Oluşumlarının temel amacının, işletme tarafından olumsuz bir mali durum olasılığının tanınması olduğu düşünülmektedir: giderlerin gelirden fazla olması. Özellikle, maddi varlıkların değerindeki bir düşüş rezervi, mülkün piyasa değerinin gerçek maliyetinin altında olması durumunda yaratılır. Çoğu zaman bu, mülkün zarar görmesi veya fiziksel ve ahlaki eskimesi nedeniyle olur.
Bilançodaki varlığın değeri, değer düşüklüğü için rezerve alınan tutarlar düşülerek yansıtılır Oluşturulduğunda kayıt şu şekilde görünür: diğer giderler hesabı borçlandırılır, hesap 14 alacaklandırılır.
Rezerv oluşturma kuralları
Bir işletmede muhasebeyi düzenleyen ana belgelerden biri muhasebe politikasıdır. Aşağıdakiler hakkında ayrıntılı bilgi içerir:
- Rezerv oluşturmak mümkün mü ve ne tür;
- envanter kalemlerinin ne sıklıkla yeniden değerlendirileceği;
- hesaplamalar yaparken mevcut fiyatlara ilişkin hangi bilgi kaynaklarına güvenilmesi gerektiği;
- ve bu rezervin oluşumuna ilişkin diğer özel ve genel kurallar.
Bu fona ilişkin muhasebe politikasının ana kısmına bir örnek verelim:
- Rezerv, yeniden değerleme sonrasında her üç aylık dönemin sonundaki mülk bakiyeleri esas alınarak oluşturulur ve bu işlemin, raporlama tarihini takip eden ayın en geç 25'inci gününe kadar tamamlanması gerekir.
- Varlıkların değer kaybının kontrolü yalnızca rapor tarihindeki değeri 250 bin rubleyi aşan varlıklar için gerçekleştirilir.
- Envanter kalemlerinin piyasa değerini doğru bir şekilde belirlemek için aşağıdakiler kullanılabilir: son teslimatlarda satın alınan benzer varlıkların fiyatları, bölgedeki mülkün ortalama değeri, benzer değerler için en son kaynak hesaplamasından elde edilen veriler. Değerlendirilen stok kalemlerinin satışı için ek maliyetler gerekiyorsa, bunların tutarı piyasa değerinden düşülmelidir.
- Alınan verilere göre, maddi varlıkların değerini azaltmak için her eşya numarası veya benzer mülk grubu için bir rezerv oluşturulur. Kullanılan kayıt şu şekildedir: Hesap 91.2 borçlandırılır, hesap 14 alacaklandırılır.Bir önkoşul, birinci ve ikinci göstergeler arasındaki pozitif farktır.
- Rezervin oluşturulması ve tasfiyesi sonucunda elde edilen gider ve gelirler, vergi veya vergi varlığı şeklinde kalıcı bir borca yol açar.
Fon oluşturmaya yönelik muhasebe politikalarına uymak, bir muhasebeci için zorunlu bir gerekliliktir.
Muhasebe girişleri
Bu tür bilgileri toplamak için, verileri “Envanterler” bakiye satırı hesaplanırken kullanılan tek taraflı bir bakiye ile hesap 14 oluşturuldu. Rezerv oluştururken tutar kredide belirtilir. Tahsilatlar borçlandırma yoluyla yapılır. Bir hesabı kapatmak, tüm bakiyenin bir sonraki dönemde harcanacağını varsayar.Sentetik muhasebe verileri, 10-1 numaralı günlük siparişine yansıtılır. Analitik muhasebe, her envanter kalemi için (ürün numarasına veya benzer mülk kategorisine göre) gerçekleştirilir.
Oluşturma Kuralları
Maddi duran varlıklarda değer düşüklüğü karşılığı, değer düşüklüğüne uğramış mülklerin analiz edilmesi ve gruplandırılmasına yönelik bir yöntemdir. Yalnızca olası uygulama maliyeti gerçek maliyetten düştüğünde veya altına düştüğünde oluşturulmalıdır. Aynı zamanda, büyük mülk kategorilerinin amortismana tabi tutulmasına izin verilmemelidir. Örneğin tüm sabit varlıkları veya malzemeleri rezerve yazamazsınız.
İşletme, sigorta fonunun oluşturulduğu tutara ilişkin fon maliyetinin bir tahminini sağlamayı taahhüt eder. Maddi varlıkların maliyetini düşürme rezervi, işletmenin mali sonuçları pahasına oluşturulur.
Rezerv tutarının hesaplanması
Kural olarak muhasebeci, yıl sonu raporlarını hazırlamadan önce rezerv oluşturmaya başvurur. Envanter kalemlerinin yeniden değerlemesi ve belirli mülklerin amortismanının tespiti sırasında, maddi varlıkların değerindeki azalma için tutarların rezerve yazılması gerekli hale gelir. Bu süreci açıklayan giriş, hesap 14'ün borçlandırılmasından ve hesap 91'in alacaklandırılmasından oluşur.
Rezerve aktarılan mülkün toplam değeri şu formülle belirlenir: P = C piyasası. - Bu bir gerçek. , Nerede:
- Piyasadan - varlığın piyasa değeri;
- Gerçekle. - mülkün gerçek maliyeti.
Bir birim stok kaleminin gerçek maliyetinin piyasa değerinden yüksek olduğu ortaya çıkarsa, muhasebecinin karşılık ayırma hakkı yoktur. Hesaplamada kullanılan değerlerin, borsa ve piyasa süreçlerine ilişkin resmi verileri içeren güncel ve güvenilir kaynaklardan alınması gerekmektedir.
Bir işletmede rezerv oluşturma örneği
Maddi varlıkların değerini azaltmak için rezervin nasıl oluşturulduğunu düşünelim: kuruluşun 2014 yılı sonundaki bilançosu 2 milyon 120 bin ruble değerinde (120 bin ruble tutarındaki KDV dahil) benzer nitelikteki malzemeleri içeriyordu. Daha sonraki envanterde varlıkların ancak 900 bine satılabileceği görüldü ve bu malzemelere göre bir sigorta fonu kurulmasına karar verildi. Gerekli tutarda rezerv oluşturun ve işlemi uygun kayıtla kaydedin.
Öncelikle 2014 yılında maddi varlıkların değerinin düşürülmesi için ayrılacak rezervin tutarını hesaplayalım:
- 2.120.000 - 120.000 - 900.000 = 1 milyon 100 bin ruble.
Daha sonra bir hesap ataması yapmanız gerekir: 91.2 hesabı borçlandırılır, belirlenen tutar 14 hesabına alacaklandırılır. Şimdi, yıllık mali tabloları hazırlarken, bilanço, amortismana tabi tutulmuş malzemelerin piyasa değerini, bu durumda 900 bin rubleye eşit olacak şekilde gösterecek.
Rezerv restorasyonu
Daha önce değer düşüklüğü nedeniyle ayrı bir fona aktarılan tutarlar aşağıdaki durumlarda geri ödenebilir:
- mülkün herhangi bir nedenle elden çıkarılması;
- rezerve edilen varlıkların piyasa değeri arttı.
Yeniden dolaşıma giren mülkler piyasa değeriyle yansıtılmakta, oluşturulan rezervin değeri ile artırılan fiyat arasındaki fark diğer gelirler olarak yazılmaktadır. Kayıt şu şekildedir: Hesap 14 borçlandırılır, hesap 91.2 alacaklandırılır. Mülkün üretim veya satış amacıyla iptal edilmesi durumunda da aynı iptal planı geçerlidir.
Mülkün rezervden elden çıkarılmasının tescili örneği
Envanter kalemlerinin maliyetini azaltmak için fondan tutar oluşturma ve daha fazla silme sürecini tam olarak ele alalım. Aşağıdaki koşulu temel alalım: raporlama yılı sonunda işletmenin deposunda metre başına 62 ruble maliyetle 170 m pamuklu malzeme bulunuyordu. Ancak satın alma anından itibaren değişti ve 50 rubleye eşit oldu. Yönetim bir rezerv oluşturmaya karar verdi. Gelecek yılın başında pamuklu kumaş 62 rubleye satıldı. Metre başına Malzemenin oluşturulduğu an ve satış sonrası rezerv tutarlarını hesaplayın ve girişleri hazırlayın.
Aşağıdakileri yapalım:
- Rezerv miktarını belirliyoruz: 62 × 170 - 50 × 170 = 2040 ruble. - Maddi varlıkların değerindeki azalma için rezerve yazılması gereken tutar. Kayıt: 91.2 hesabı borçlandırılır, 14 hesabı alacaklandırılır.
- Malzemenin satışından elde edilen gelir şuydu: 62 × 120 - 50 × 120 = 1440 ruble. Bu tutarın silinmesi gerekir: Hesap 14 borçlandırılır, hesap 91.2 alacaklandırılır.
- Rezerv miktarı şuna eşit olacaktır: 2040 - 1440 = 600 ruble.
Hesap 14'te gerçekleştirilen işlemler aşağıdaki gibi yansıtılacaktır:
Rev(Dt) = 1440 | Ob(Kt) = 2040 |
Körfezde. Ay sonunda bilançoda rezervde kalan malzemenin 50 milyonu piyasa değeriyle yani 62 ruble olarak yansıtılacak. metre başına 3100 ruble olacak.
Vergi muhasebesine yansıma
Vergi muhasebesinde maddi varlıkların değerini düşürmek için bir rezerv mevcut değildir. Ancak tutarların silinmesi, piyasa değeri ile gerçek değer arasındaki fark tutarından kalıcı vergi varlığının oluşmasına, karşılık oluşması ise yükümlülüğe yol açmaktadır. Bu bağlamda, stok kalemlerinin maliyetini düşürmek için bir fon oluşturulmasına ek bir giriş eşlik eder: Dt "Kar ve zararlar" Ct "KDV" ve zarar yazma - Dt "KDV" Ct "Kar ve zararlar". Bir vergi varlığının veya yükümlülüğünün tutarı, piyasa fiyatları ile maliyet arasındaki farkla çarpılan faiz oranıyla hesaplanır.
Envanter ve malzemelerin amortisman rezervleri, mülkün amortisman süresini beklemenin ve durumdan minimum kayıpla çıkmanın ihtiyatlı bir yoludur. Tutarların oluşturulması ve silinmesi kesinlikle işletmenin muhasebe düzenlemelerine ve muhasebe politikalarına uygun olarak yapılmalıdır. Formasyon sürecine eşlik eden vergi yükümlülüklerini unutmayın.
Maddi varlıkların değerini azaltmak için rezervlerin muhasebeleştirilmesi PBU 5/01 “Envanter Muhasebesi” esas alınarak gerçekleştirilir (Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı'nın 06/09/2001 No. 44n tarihli emriyle onaylanmıştır). Hangi koşullar altında bir rezerv oluşturmak gerekir ve bunun oluşturulması ve muhasebeleştirilmesi için prosedür nedir, bu materyalde okuyun.
Stok değer düşüklüğü karşılığı oluşturulmasına ilişkin düzenleyici çerçeve
Rezerv oluşumunun önkoşulları belirtilmiştir:
- rezerv oluşturulması yoluyla stokların defter değerindeki azalmaya ilişkin bilgilerin raporlanmasında açıklanmasını gerektiren PBU 5/01'in 25. paragrafında;
- rezerv oluşturma genel prosedürünü açıklayan stokların muhasebeleştirilmesine ilişkin yönergelerin (28 Aralık 2001 tarih ve 119n sayılı Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı'nın emriyle onaylanmıştır) 20. paragrafında;
- hesap planında ve kendisine verilen talimatlarda (31 Ekim 2000 tarih ve 94n sayılı Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı'nın emriyle) bağımsız bir hesap 14'ün tahsisine ilişkin (“Stokların maliyetini düşürme rezervleri”) bu tür rezervlerin kayıtlarını tutmak.
Hangi koşullar altında rezerv oluşturulmalıdır?
Yukarıdaki standartlara göre rezerv oluşturma kriterleri aşağıdaki gibidir:
- İşletmenin elindeki stoklar değer kaybı işaretleri gösteriyor:
- eskimiş (artık üretilen ürünlerin üretiminde kullanılmıyor);
- Orijinal özelliklerini tamamen veya kısmen kaybetmiş;
- benzer MPZ'lerin piyasa fiyatları düştü.
- Envanter stokları, Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı yönergelerinin 20. maddesinde belirtilen ayrı konsolide envanter muhasebesi gruplarına ait değildir:
- bir grup temel üretim malzemesi değildir;
- ana üretime yönelik bir grup yardımcı malzeme değildir;
- bitmiş ürünler veya mallarla ilgili değildir;
- belirli bir bölümün (coğrafi veya operasyonel) rezervleriyle ilgili değildir.
- Rezervin miktarı yeterli derecede güvenilirlikle tahmin edilebilir. Rezervin tahmini değeri hakkında uzman görüşü oluşturmanın temeli şunlar olabilir:
- dahili resmi belgeler (ofis notları, örneğin depoda bulunan MPZ'nin faydalı özelliklerinin kaybını doğrulayan eylemler);
- dış bilgiler (örneğin, belirli bir malzeme türü için piyasadaki fiyatlarda bir düşüş olduğunu doğrulayan diğer satıcıların fiyat listeleri);
- kurumsal muhasebe kayıtları (örneğin, stokların satın alma fiyatında istikrarlı bir düşüşü doğrulayan tedarikçilerle olan hesaplardan alınan veriler).
Söz konusu stokun yukarıda sayılan özelliklerin çoğuna sahip olması durumunda, fiili edinim maliyeti (kapitalizasyon) ile bu envanterin raporlama tarihi itibarıyla gerçek piyasa fiyatı arasındaki fark için karşılık ayrılması gerekmektedir.
Piyasadaki stokların maliyeti nasıl belirlenir?
Öncelikle, envanter aralığının her birimi için veya söz konusu envanter kalemlerinin tipiklik ve homojenlik koşullarına bağlı olarak yerel bir grup için bir rezerv oluşturulmasının gerçekleştirildiğini belirtmek gerekir.
Piyasadaki stokların cari değeri, bir işletmenin stoklarını değerleme anında satışa sunması halinde elde edebileceği gerçek para miktarı olarak anlaşılmalıdır. Stok rezervasyonlarına ilişkin analize temel olarak yukarıda verilen bilgilere ek olarak aşağıdaki bilgiler de kullanılabilir:
- resmi istatistiksel veriler (örneğin, Rosgosstat tarafından yayınlananlar);
- özel medyada sunulan veriler (örneğin borsa verileri);
- uygulanabilir analitik hesaplama yöntemleri (örneğin, söz konusu stokların ciro analizinin yetersiz sonuçları);
- uzman değerlendirmeleri (örneğin, bağımsız bir değerleme uzmanının raporu).
İşletme tarafından rezervlerin oluşturulmasına yönelik piyasa değerinin belirlenmesi için seçilen yöntem/yöntemler, muhasebe amacıyla muhasebe politikasında belirlenmelidir.
ÖNEMLİ! Stok maliyetlerinin revize edilmesine ilişkin tüm prosedür, öncelikle işletmenin raporlama kullanıcısının durum hakkında doğru bilgi alması için yürütüldüğünden, değerlendirme yöntemlerini seçerken, değerlendirme ilkesine en uygun olanlara öncelik verilmelidir. sağduyu. Diğer bir deyişle, değerlendirmenin sonuçlarına göre, işletmenin varlıkları muhasebeleştirmekten (envanter değer düşüklükleri hakkındaki bilgileri rapora yansıtmamak) ziyade giderleri muhasebeleştirmeye (bir rezerv oluşturmak) daha hazır olması gerekir. Bu nedenle, bağımsız taraflardan elde edilen değerlendirme bilgileri, kuruluşla doğrudan ilişkili uzmanlardan elde edilen verilere tercih edilir.
Rezerv nasıl oluşturulur ve ayarlanır?
Mevcut stokların piyasa değerinin tahmini değeri belirlenirken aynı stokların raporlama tarihi itibarıyla muhasebe kayıtlarında yer alan rayiç değeri ile karşılaştırılması gerekmektedir. Tahmini değerin cari muhasebe (bilanço) değerinden düşük olması durumunda fark için karşılık ayrılması gerekmektedir.
Aynı zamanda stok bakiyeleri de muhasebeye göre maliyeti üzerinden raporlamaya yansıtılacaktır. Ancak stok bölümünün nihai değeri, 14 "Stok değer düşüklüğü karşılıkları" hesabının kredisi kapsamında oluşturulan rezerv tutarı kadar azaltılacaktır. Borçla Maddi varlıkların değerindeki azalmaya ilişkin rezervlerin muhasebeleştirilmesi işletmenin diğer giderlerine dahildir.
Dt 91 Kt 14 - stok değer düşüklüğü karşılığı oluşturmak için standart giriş
Piyasa değeri istikrarsız bir değer olduğundan ve rezervi oluşturmak için alınan değer belirli bir anda tahmin edildiğinden her ikisi de zamanla değişebilir. Bu, rezerv hesaplama prosedürünün periyodik olarak tekrarlanması ve gerekirse muhasebe ve raporlamada ayarlamalar yapılması gerektiği anlamına gelir.
ÖNEMLİ! Söz konusu rezervin oluşma sıklığı muhasebe standartlarında belirlenmemiştir, bu nedenle muhasebe politikasında belirlenmeli ve sabitlenmelidir..
Yeniden analiz tarihinde değişiklik meydana gelmişse, rezervin değeri ya artırılır (rezervin oluşturulduğu aynı işlemle) ya da azaltılır (geri yüklenir). Geri yükleme sırasında kablolar ters çevrilir: Dt 14 Kt 91.
ÖNEMLİ! Rusya Federasyonu Vergi Kanunu bu olasılığı dikkate almıyor Maddi varlıkların değerindeki azalmaya ilişkin rezervlerin muhasebeleştirilmesi gelir vergisi giderlerinde. Bu nedenle, bir rezerv oluştururken aşağıdaki miktarda kalıcı bir vergi yükümlülüğü ortaya çıkar:
PNO = Rezerv tutarı × Vergi oranı,
Dt 99 Kt 68/Gelir vergisi kaydedilerek yansıtılır.
Son raporlama dönemi sonunda rezerv tahakkuk ettirilen stokların cari dönemde tamamen kullanılacağına dair yeterli güven varsa (örneğin, fiili maliyet üzerinden üretime kaydedilmek), oluşturulan rezerv, cari dönemde geri yüklenebilir. cari dönemin başlangıcı. Böylece, bu rezervin oluşumu yalnızca raporlama tarihi itibarıyla geçerli olacak ve işlevini yerine getirecektir: Raporlayan kullanıcıya, işletmenin envanterinin piyasadaki değeri ile kapitalizasyon maliyeti arasındaki farkı gösterecektir. Benzer tavsiyeler bazı sektör kılavuzlarında da mevcuttur, örneğin Rusya Federasyonu Tarım Bakanlığı'nın tarımsal sanayi kompleksindeki işletmelere yönelik 13 Haziran 2001 tarih ve 654 sayılı emriyle tavsiyelerinde.
Sonuçlar
Stoklardaki değer düşüklüğü rezervlerinin muhasebeleştirilmesi, muhasebe alanındaki düzenleyici yasal düzenlemelerde belirtilen standartlara uygun olarak gerçekleştirilir. Aynı zamanda, bu tür rezervlerin oluşturulması ve muhasebeleştirilmesi prosedürünün birçok yönü mevcut hükümler tarafından açıkça düzenlenmemiştir. Bu nedenle işletme, rezerv oluşumunun uygulanabilir nüanslarını formüle etmeli ve bunları muhasebe politikasında birleştirmelidir.
