Bạn sẽ phải nộp thuế GTGT nếu phát hiện thấy những thông tin không chính xác hoặc sai sót trong tờ khai đã nộp trước đó dẫn đến việc khai báo thiếu căn cứ tính thuế và báo cáo ngân sách không đầy đủ. Thủ tục này áp dụng cho cả hai, đồng thời, những người sau này chỉ được yêu cầu nộp “bản làm rõ” đối với những người nộp thuế liên quan đến việc phát hiện sai sót (khoản 6 Điều 81 Bộ luật Thuế của Liên bang Nga).
Nếu sai sót trong tờ khai thuế dẫn đến nộp thuế quá mức, tức là nộp thừa, tổ chức có quyền gửi tờ khai thuế VAT cập nhật để giảm thuế cho khoảng thời gian xảy ra lỗi hoặc không thực hiện bất kỳ biện pháp nào để sửa lỗi (đoạn 3, đoạn 1 Điều 54 và đoạn 2 khoản 1 Điều 81 của Bộ luật thuế Liên bang Nga). Sẽ không thể không gửi tờ khai thuế VAT cập nhật cho khoản giảm mà phải bao gồm các điều chỉnh trong giai đoạn hiện tại. Khả năng này không được quy định trong Chương 21 của Bộ luật thuế Liên bang Nga về thuế giá trị gia tăng. Và việc áp dụng các quy định liên quan tại Điều 54 Bộ luật thuế Liên bang Nga về việc kiểm phiếu lại trong trường hợp này là không đúng. Lưu ý: quy tắc này không áp dụng cho trường hợp tổ chức không khấu trừ VAT trong thời gian đáp ứng tất cả các điều kiện cho việc này. Thực tế là việc áp dụng khấu trừ thuế vào các kỳ sau là có thể và đây không phải là sai sót. Cụ thể, khoản khấu trừ có thể được sử dụng trong vòng ba năm kể từ thời điểm hàng hóa (công việc, dịch vụ) mua được đăng ký (khoản 1.1 Điều 172 Bộ luật thuế của Liên bang Nga). Tức là khoản khấu trừ “trễ” chỉ được phản ánh trong tờ khai hiện tại. Trong trường hợp này, không cần phải gửi báo cáo cập nhật.
Nếu sai sót trong tờ khai không ảnh hưởng đến số thuế phải nộp ngân sách (ví dụ: số hóa đơn ghi sai ở mục 8 hoặc 9) thì không cần phải “làm rõ”. Chỉ cần chuẩn bị giải thích (khoản 3 Điều 88 Bộ luật Thuế của Liên bang Nga).
Chúng ta hãy lưu ý rằng điều quan trọng trong từng trường hợp cụ thể là phải hiểu kỹ xem có thực sự cần thiết phải gửi bản sửa lỗi hay không, có thể bạn nghĩ rằng mình đã mắc sai lầm và cần phải sửa chữa, nhưng thực tế không phải vậy. Ví dụ: nhiều người hỏi liệu có cần thiết phải gửi "làm rõ" hay không nếu tờ khai thuế GTGT ở Mục 7 không phản ánh tiền lãi tích lũy trên số dư tiền trong tài khoản vãng lai của tổ chức. Vì vậy, việc nhận tiền lãi không thể được coi là hoạt động chịu thuế VAT hoặc là hoạt động không chịu thuế. Đơn giản là Chương 21 của Bộ luật Thuế Liên bang Nga không quy định những mối quan hệ như vậy. Vì vậy, không cần phải phản ánh số tiền đó trong phần 7 của tờ khai thuế GTGT. Tuy nhiên, hoạt động cho vay tiền mặt, bao gồm cả lãi vay, không chịu thuế GTGT, được nêu tại mục 7 (tiểu khoản 15, khoản 3, Điều 149 Bộ luật thuế Liên bang Nga).
Cách gửi tờ khai thuế cập nhật
Bạn cần gửi tờ khai thuế cập nhật ngay khi bạn xác định được lỗi trong báo cáo của mình một cách độc lập. Không có ngày dương lịch cụ thể cho việc nộp hồ sơ của họ.
Nếu xác định có sai sót do kiểm tra thuế (khoản thuế được cơ quan thanh tra thuế ấn định bổ sung (giảm)) thì không cần nộp tờ khai cập nhật (khoản 1 Điều 81 Bộ luật thuế Liên bang Nga) . Số tiền truy thu (nộp thừa) được xác định do thanh tra thuế được ghi vào tài liệu kiểm toán (Điều 100, 101 Bộ luật thuế của Liên bang Nga). Dựa trên kết quả của mình, dựa trên các tài liệu này, cơ quan thuế sẽ phản ánh độc lập số tiền cần thiết trong thẻ tài khoản cá nhân của tổ chức bạn. Vì vậy, nếu tổ chức nộp tờ khai cập nhật sẽ dẫn đến tình trạng trùng lặp các chỉ tiêu trong hồ sơ thanh tra thuế.
Tờ khai cập nhật được gửi đến Dịch vụ Thuế Liên bang theo cách tương tự như cách khai báo chính. Bộ luật thuế không có bất kỳ trường hợp ngoại lệ nào về vấn đề này. Nghĩa là, theo nguyên tắc chung, “các giải trình” phải được gửi dưới dạng điện tử (khoản 5 Điều 174 Bộ luật Thuế của Liên bang Nga).
Chúng tôi đã nói về hình thức nộp tờ khai trong một bài viết riêng. Đây sẽ là một tuyên bố độc lập chứ không phải là phụ lục cho tài liệu đã được gửi. Bạn phải nhập ngay dữ liệu chính xác vào biểu mẫu cập nhật, như thể bạn nhập dữ liệu đó lần đầu tiên. Sự khác biệt giữa các chỉ số cũ và đã điều chỉnh không nhằm mục đích phản ánh trong tuyên bố.
Trên trang tiêu đề của “điều chỉnh”, số thứ tự của điều chỉnh được ghi rõ vì Mã số thuế không giới hạn số tờ khai cập nhật được nộp trong một kỳ tính thuế. Và có thể cần phải sửa lỗi trong tờ khai đã nộp trước đó theo từng giai đoạn. Nghĩa là, bạn sẽ phải liên tục đưa ra một số “văn bản làm rõ” trong cùng một kỳ tính thuế. Đó là lý do tại sao việc “làm rõ” được đánh số. Đánh số điều chỉnh là 1, 2,... cho từng quý trong năm. Vì vậy, nếu bạn gửi "giải trình", chẳng hạn như cho quý 2 và quý 3 năm 2015, thì quý 2 sẽ có cách đánh số riêng và quý 3 sẽ có cách đánh số riêng.
Một điểm quan trọng: phải đính kèm thư xin việc với tờ khai cập nhật, giải thích lý do tại sao phải gửi báo cáo khắc phục (Điều 88 của Bộ luật thuế của Liên bang Nga). Hình thức của một tài liệu như vậy chưa được phê duyệt chính thức. Vì vậy, nó có thể được biên dịch dưới mọi hình thức. Nên nêu rõ mức độ sai sót trong thư xin việc.
Trường hợp căn cứ kết quả tính toán cập nhật, tổ chức phải nộp thêm số thuế nộp bổ sung thì phải đính kèm chứng từ nộp tiền chuyển số tiền thuế nợ, tiền chậm nộp. Số tiền truy thu thuế và tiền phạt được chuyển thành các chứng từ thanh toán riêng biệt, vì các BCC khác nhau được thiết lập cho các khoản thuế, tiền phạt và tiền phạt.
Nếu bạn đã đăng ký hoặc do "làm rõ" nên có khoản nộp thừa, thì hãy nộp đơn xin hoàn lại (bù đắp) số tiền thuế nộp thừa. Trong mọi trường hợp, khoản nợ phải được hoàn trả trước khi thực hiện sửa chữa.
Cách tính tiền phạt cho một tờ khai đã cập nhật
Chỉ tính phạt trong trường hợp truy thu thuế. Số tiền phạt bằng 1/300 tỷ lệ tái cấp vốn số thuế chưa nộp cho mỗi ngày chậm nộp. Trong trường hợp này, không tính ngày thực nộp thuế (bù trừ, v.v.) vào thời gian chậm nộp. Thực tế là vào ngày xuất trình ngân hàng (ngày bù trừ, v.v.), số thuế nợ được coi là hoàn trả (khoản 3 Điều 45, khoản 3 và 4 Điều 75 Bộ luật thuế của Nga). Liên đoàn).
Xin lưu ý: để tính tiền phạt, bạn cần lấy tỷ lệ tái cấp vốn có hiệu lực trong thời gian trì hoãn (đoạn 2, khoản 4, điều 75 Bộ luật Thuế của Liên bang Nga).
Cơ quan thuế kiểm tra tờ khai cập nhật như thế nào
Liên quan đến tờ khai cập nhật, cũng như tờ khai ban đầu, việc kiểm tra tài liệu được thực hiện. Thời gian tiến hành kiểm tra bàn được tính từ ngày tiếp theo ngày cơ quan thanh tra nhận được tờ khai thuế (khoản 2 Điều 88, khoản 2 Điều 6.1 Bộ luật Thuế Liên bang Nga).
Nếu trong quá trình kiểm tra nội bộ một tờ khai, một tổ chức nộp văn bản làm rõ trên cùng một tờ khai thì cơ quan thanh tra sẽ dừng mọi hoạt động liên quan đến kiểm tra nội bộ ban đầu và bắt đầu kiểm tra nội bộ để làm rõ (khoản 1 Điều 88 của Bộ luật thuế năm 2014). Liên bang Nga). Vì vậy, vào ngày nộp bản làm rõ, thời hạn kiểm tra hồ sơ đối với bản kê khai ban đầu sẽ kết thúc. Và từ ngày hôm sau, việc đếm ngược bắt đầu cho khoảng thời gian ba tháng mới để tổ chức một “cuộc họp camera” dựa trên phần làm rõ được trình bày.
Trong quá trình kiểm tra tài liệu, cán bộ thuế có thể yêu cầu bạn giải thích bằng văn bản. Nên nộp theo mẫu đã soạn sẵn, có mẫu văn bản số AS-4-2/12705 ngày 16 tháng 7 năm 2013. Để giải thích, tổ chức có quyền đính kèm các trích lục từ sổ đăng ký thuế và kế toán cũng như các tài liệu hỗ trợ khác theo quyết định của mình (khoản 4 Điều 88 Bộ luật Thuế của Liên bang Nga). Đặc biệt, khi tiến hành kiểm tra bàn dựa trên tờ khai cập nhật, trong đó số tiền thuế được giảm so với tờ khai đã nộp trước đó, thanh tra viên có quyền yêu cầu, trong vòng năm ngày, những lời giải thích cần thiết để biện minh cho sự thay đổi của các chỉ số liên quan. của tờ khai (khoản 2, khoản 3, điều 88 của Bộ luật thuế RF).
Theo nguyên tắc chung, tổ chức không có nghĩa vụ cung cấp thêm tài liệu theo yêu cầu của cuộc kiểm tra để giải thích. Yêu cầu như vậy của cơ quan thanh tra là trái pháp luật. Theo nguyên tắc chung, khi tiến hành kiểm tra bàn, cơ quan thuế không được yêu cầu bổ sung thông tin, tài liệu (Khoản 7 Điều 88 Bộ luật Thuế Liên bang Nga). Các trường hợp ngoại lệ đối với quy tắc này được quy định rõ ràng trong Bộ luật thuế.
Chúng tôi sẽ liệt kê thời điểm và những tài liệu cần nộp cho “máy ảnh” của tờ khai thuế VAT được cập nhật. Vì vậy, nếu tổ chức đã nộp tờ khai thuế GTGT với số thuế được hoàn thì cơ quan thanh tra có quyền yêu cầu các tài liệu xác nhận việc áp dụng đúng các khoản khấu trừ thuế (khoản 8 Điều 88 của Bộ luật Thuế Liên bang Nga) . Đó có thể là hóa đơn, sổ mua hàng, sổ bán hàng và các chứng từ chính: hoá đơn, biên bản nghiệm thu và bàn giao công việc (dịch vụ), hợp đồng với đối tác, chứng từ thanh toán tiền thuế GTGT. Tuy nhiên, nếu một tổ chức tuyên bố các khoản khấu trừ, số tiền không vượt quá thuế, như thường lệ, thanh tra viên không có quyền yêu cầu các tài liệu chính (khoản 25 của nghị quyết của Hội nghị toàn thể Tòa án Trọng tài Tối cao Liên bang Nga ngày 30/7/2013 số 57).
Việc nộp tờ khai thuế VAT cập nhật đòi hỏi những gì?
Trước khi gửi bản khai thuế VAT cập nhật, hãy đánh giá tính khả thi của báo cáo đó. Rốt cuộc, việc “làm rõ” có thể dẫn đến những hậu quả tiêu cực. Cụ thể là một cuộc kiểm tra thuế tại chỗ trong khoảng thời gian mà báo cáo cập nhật được gửi. Điều này có thể xảy ra ngay cả khi đã hơn ba năm trôi qua kể từ khi phát hiện ra sai sót (đoạn 3, khoản 4, điều 89 của Bộ luật Thuế Liên bang Nga). Đồng thời, cơ quan thanh tra có quyền kiểm tra bất kỳ khoản thuế nào trong một khoảng thời gian nhất định, bất kể thực tế là các bản sửa lỗi chỉ được gửi đối với thuế VAT. Dựa trên kết quả thanh tra, thanh tra viên sau khi xác định được vi phạm sẽ đánh giá các khoản thuế và hình phạt bổ sung. Các thanh tra sẽ không thể phạt người nộp thuế vì sai sót đã xảy ra hơn ba năm trước (Điều 113 Bộ luật Thuế của Liên bang Nga).
Khi nào việc “làm rõ” sẽ giúp bạn tránh bị phạt?
Nếu bạn gửi tờ khai thuế cập nhật cùng với khoản thuế bổ sung sau khi bắt đầu kiểm tra báo cáo chính nhưng trước khi hoàn thành, tức là trong quá trình kiểm tra hồ sơ, thì bạn sẽ tránh bị phạt. Tổ chức cũng được miễn thuế nếu nộp tờ khai cập nhật trước thời hạn nộp thuế. Hoặc nếu tờ khai cập nhật được nộp sau thời hạn nộp thuế nhưng tổ chức đã chuyển số tiền thuế và tiền phạt còn thiếu vào ngân sách (khoản 3 và 4 Điều 81 Bộ luật Thuế của Liên bang Nga).
Theo nguyên tắc chung, tổ chức (IP) có nghĩa vụ nộp tờ khai cập nhật cho cơ quan thuế nếu số thuế phải nộp vào ngân sách bị đánh giá thấp hơn trong các báo cáo đã nộp ban đầu. Nếu sai sót hoặc thông tin không chính xác nêu trong tờ khai không dẫn đến khai thiếu thì việc sửa đổi là quyền của người nộp thuế chứ không phải nghĩa vụ (Khoản 1 Điều 81 Bộ luật Thuế Liên bang Nga). Theo quy định này, nhu cầu làm rõ về thuế GTGT được xác định.
Hãy xem một ví dụ. Giả sử một tổ chức quên phản ánh hoạt động bán hàng trong tờ khai thuế GTGT của quý đầu tiên. Hơn nữa, tôi phát hiện ra điều này sau khi nộp báo cáo cho Cục Thuế Liên bang. Giao dịch này cũng không được ghi vào sổ bán hàng. Bây giờ công ty phải nộp tờ khai thuế VAT cập nhật cho cơ quan thanh tra.
Cách điền vào tờ khai VAT cập nhật
Nếu một tổ chức trong tình huống như vậy có thể phản ánh hoạt động bị lãng quên với ngày bán hàng thực tế trực tiếp trong sổ bán hàng theo chứng từ vận chuyển, tức là ngày rơi vào quý đầu tiên, thì trong tờ khai thuế VAT cập nhật sẽ cần phải biểu thị:
- tại trang tiêu đề trường “Số điều chỉnh”, số tờ khai làm rõ là “1--” (khoản 19 Thủ tục kê khai thuế GTGT, sau đây gọi tắt là Thủ tục điền);
- tại mục 9 “Thông tin từ sổ bán hàng về các giao dịch phản ánh trong kỳ tính thuế đã hết hạn” ở dòng 001 “Cho thấy sự liên quan của thông tin đã gửi trước đó” mã “0”. Nó được đặt nếu thông tin trong phần này chưa được cung cấp trước đây hoặc đã được cung cấp nhưng có lỗi được xác định trong đó và chúng cần được thay thế. Theo đó, phần 9 của phần làm rõ phải bao gồm tất cả thông tin từ sổ bán hàng, bao gồm cả giao dịch bị lãng quên (mục 47.2 của Quy trình điền, được phê duyệt theo Lệnh của Cơ quan Thuế Liên bang Nga ngày 29 tháng 10 năm 2014 N ММВ-7- 3/558@,);
- tại mục 8 “Thông tin sổ mua hàng về các giao dịch phản ánh trong kỳ tính thuế đã hết” tại dòng 001 mã số “1”. Điều đó có nghĩa là thông tin được trình bày trước đó trong phần này là phù hợp, đáng tin cậy và không cần phải sửa lại. Do đó, trong tất cả các dòng khác của phần 8, dấu gạch ngang được đặt (mục 45.2 của Quy trình điền, được phê duyệt theo Lệnh của Cơ quan Thuế Liên bang Nga ngày 29 tháng 10 năm 2014 N ММВ-7-3/558@, Thư của Cục Thuế Liên bang Nga ngày 17 tháng 6 năm 2016 N SD-3-3/2770 @).
Một ví dụ về tờ khai VAT được cập nhật theo tùy chọn được thảo luận ở trên được đưa ra trên trang. Ví dụ minh họa một tờ khai cập nhật cho quý 1 năm 2017. Xin lưu ý rằng thủ tục điền thông tin không thay đổi trong năm 2018.
Một lựa chọn khác là phản ánh giao dịch bị lãng quên bằng cách lập thêm một tờ vào sổ bán hàng và điền vào Phụ lục 1 của Phần 9 để làm rõ. Trong trường hợp này, Phần 9 có thể được điền như sau:
- hoặc nhập mã “0” vào dòng 001 và ghi vào phần thông tin khai báo ban đầu;
- hoặc nhập mã “1” vào dòng 001 và không ghi thông tin đã gửi trước đó ở mục 9. Vì chương trình sẽ lấy chúng từ phần khai báo ban đầu.
Nếu do giao dịch bị lãng quên, bạn đã nộp thiếu VAT vào ngân sách và mắc nợ thì bây giờ bạn cần phải trả hết và đồng thời phải trả tiền phạt. Ngoài ra, việc đánh giá thấp thuế VAT có thể dẫn đến đánh giá thấp số tiền thuế thu nhập. Trong những trường hợp như vậy, bạn sẽ cần gửi bản cập nhật cho Dịch vụ Thuế Liên bang về khoản thuế này, nộp thêm thuế và các khoản phạt.
Người nộp thuế phải nộp tờ khai cập nhật nếu có sai sót dẫn đến việc không nộp thuế, đặc biệt khi tờ khai đánh giá thấp số thuế GTGT phải nộp (khoản 1 Điều 81 Bộ luật thuế Liên bang Nga). Nếu người nộp thuế mắc một sai sót khác thì không có nghĩa vụ “điều chỉnh” nhưng có quyền sửa chữa trên tờ khai thuế GTGT.
Trong thực tế, một số lỗi kỹ thuật không ảnh hưởng đến các chỉ số số có thể được sửa chữa như một phần của quá trình kiểm tra tờ khai thuế VAT. Khi cơ quan thuế phát hiện có sự không nhất quán giữa dữ liệu hóa đơn trong tờ khai của người nộp thuế đối tác sẽ yêu cầu làm rõ và khi đáp ứng yêu cầu này, người nộp thuế sẽ giải thích và khắc phục trên thực tế những thiếu sót khi điền phần 8 hoặc 9 của Thông tư này. Trả lại thuế VAT.
Vì vậy, ví dụ: nếu khi điền vào Phần 8 hoặc 9 của tờ khai thuế VAT, tức là. Khi kê khai trên sổ bán hàng, sổ mua hàng, người nộp thuế ghi sai số, ngày, tháng của hóa đơn hoặc ghi sai mã số thuế của người mua, người bán nên không phải làm “làm rõ” thuế GTGT. Cũng không cần sửa lại tờ khai nếu trên sổ mua hàng và mục 8 tờ khai thuế GTGT người nộp thuế quên ghi hoặc ghi sai số đăng ký tờ khai hải quan cột 11 của hóa đơn nhận từ người bán.
Nhưng trong mọi trường hợp, người nộp thuế phải sửa chữa sổ bán hàng (sổ mua hàng), ghi số liệu chính xác.
Một số người nộp thuế lo ngại khi nhập dữ liệu hóa đơn vào chương trình kế toán ghi sai địa chỉ người bán, người mua, khi kiểm tra tờ khai thuế GTGT cơ quan thuế sẽ phát hiện sai sót này. Chúng tôi muốn nhắc bạn rằng những chi tiết đó không được phản ánh trong sổ bán hàng hoặc sổ mua hàng và do đó không được phản ánh trong tờ khai thuế VAT. Do đó, không cần phải lo ngại về sự mâu thuẫn giữa dữ liệu khai báo và Cơ quan đăng ký pháp nhân cấp tiểu bang thống nhất, Cơ quan đăng ký cấp bang thống nhất về doanh nhân cá nhân hoặc tuyên bố của đối tác. Nếu địa chỉ trên hóa đơn đã được điền chính xác thì kế toán chỉ cần thực hiện thay đổi chương trình kế toán bằng cách chỉ ra đúng thông tin của đối tác.
Đồng thời, nếu người bán ghi sai số, ngày trên hóa đơn, ghi sai mã TIN của người mua và không muốn cơ quan thuế có những thắc mắc không đáng có khi kiểm tra tờ khai thuế GTGT do người mua nộp thì phải quyền gửi tờ khai thuế GTGT cập nhật, nêu rõ chi tiết hóa đơn chính xác để dữ liệu của người bán khớp với dữ liệu được chỉ định trong tờ khai của người mua.
Nếu khi khai tờ khai, người nộp thuế mắc sai sót về chỉ tiêu số thì chỉ có thể sửa chữa bằng cách gửi tờ khai cập nhật.
Cách khắc phục lỗi khi kê khai thuế GTGT?
Như đã đề cập, nếu có sai sót dẫn đến việc không nộp thuế, người nộp thuế có nghĩa vụ sửa lỗi bằng cách nộp tờ khai cập nhật. Và để tránh bị phạt, trước khi nộp “làm rõ” phải nộp số tiền truy thu và các mức phạt tương ứng (khoản 1 và khoản 4 Điều 81 Bộ luật Thuế Liên bang Nga). Ngoài ra, bằng cách gửi bản khai thuế VAT cập nhật, nếu người nộp thuế mong muốn, lỗi không ảnh hưởng đến việc tính thuế sẽ được sửa (ví dụ: lỗi về chi tiết hóa đơn được phản ánh trong Mục 8-11 của tờ khai thuế VAT).
Đồng thời, khoản 1 Điều 54 Bộ luật thuế Liên bang Nga quy định khả năng tính lại căn cứ tính thuế và số tiền thuế trong kỳ phát hiện sai sót, nếu sai sót đó dẫn đến việc phải nộp quá số tiền thuế phải nộp. thuế, tức là Điều khoản này cho phép bạn sửa lỗi mà không cần gửi tờ khai thuế cập nhật.
Tuy nhiên, quy định này không thể áp dụng đối với thuế GTGT.
Nguyên nhân là do tờ khai đã bao gồm dữ liệu trên hóa đơn và khi sửa căn cứ tính thuế ở kỳ hiện tại thì không thể điền chính xác trên tờ khai (bao gồm cả việc điều chỉnh dữ liệu trên hóa đơn đã phát hành tại mục 9 của tờ khai thuế GTGT). , I E. . Việc sửa lỗi trong kỳ hiện tại không được quy định trong quy tắc điền tờ khai thuế GTGT.
Và đối với việc khấu trừ thuế GTGT, khoản 1 Điều 54 Bộ luật thuế Liên bang Nga nhìn chung không thể áp dụng được, vì khi sửa lỗi, các khoản khấu trừ chỉ sửa số tiền thuế đã tính và cơ sở tính thuế không được tính lại. Đúng, một số khoản khấu trừ có thể được chính thức chuyển sang giai đoạn sau, nhưng chúng ta sẽ nói về vấn đề này sau.
Vì vậy, trên thực tế, hóa ra chỉ có thể sửa các lỗi trong tờ khai thuế GTGT được thực hiện trong kỳ trước trong khoảng thời gian chúng đã cam kết, tức là. bằng cách gửi các tờ khai cập nhật. Nhưng trước tiên bạn cần chỉnh sửa sổ bán hàng hoặc sổ mua hàng.
Nguyên tắc chung sửa chữa sổ cái bán hàng, sổ cái mua hàng
Cũng cần phải chỉnh sửa dữ liệu trong các sổ đăng ký thuế này trong trường hợp không có nghĩa vụ nộp tờ khai cập nhật và người nộp thuế cần sửa lỗi kỹ thuật. Trường hợp phát hiện sai sót sau cuối quý thì ghi sửa vào sổ bán hàng, sổ mua hàng vào các tờ bổ sung của sổ bán hàng (sổ mua hàng) nơi phát sinh sai sót (khoản 4 Điều lệ). về việc bảo quản sổ sách mua hàng, khoản 3, 11 Nguyên tắc bảo quản sổ sách bán hàng, được thông qua tại Nghị quyết số 1137)
Để ghi vào sổ bán hàng hoặc sổ mua hàng về các hóa đơn mà trước đây chưa có trong đó, bạn phải đăng ký các hóa đơn “bị quên” vào một trang bổ sung tương ứng vào sổ bán hàng hoặc sổ mua hàng. Và để loại bỏ phần ghi sai, ở tờ bổ sung sổ mua hàng (sổ bán hàng), cần lập lại phần ghi “bổ sung” trên hóa đơn, biểu thị các chỉ tiêu số của hóa đơn bằng dấu âm.
Chúng ta hãy xem xét kỹ hơn các lỗi phổ biến nhất và các tùy chọn để sửa chúng.
Lỗi 1. Quên đăng ký hóa đơn đã phát hành vào sổ bán hàng
Hoá đơn phải được ghi vào sổ bán hàng trong kỳ phát sinh nghĩa vụ thuế (khoản 2 Nguyên tắc ghi sổ bán hàng). Theo đó, hóa đơn “bị bỏ quên” phải được đăng ký vào một tờ bổ sung của sổ bán hàng của quý phát sinh căn cứ tính thuế GTGT. Cũng cần phải nộp tờ khai thuế VAT cập nhật, trước đó đã thanh toán các khoản nợ đọng và tiền phạt.
Lỗi 2. Xuất hóa đơn “thêm”
Trong nhiều tổ chức, người quản lý thay vì nhân viên kế toán sẽ xử lý việc chuẩn bị các tài liệu và hóa đơn chính. Vì vậy, sau khi kết thúc quý, đôi khi hóa ra việc bán hàng hóa (công việc, dịch vụ) đã được đăng ký nhưng không tồn tại.
Những tình huống như vậy là điển hình đối với các tổ chức thực hiện công việc xây dựng và lắp đặt. Đến ngày cuối cùng của quý, nhà thầu lập báo cáo hoàn thành công việc và xuất hóa đơn nhưng khách hàng từ chối ký báo cáo vì lý do khách quan. Trong tình huống như vậy, công việc không được thực hiện, đồng nghĩa với việc hóa đơn được xuất trước thời hạn. Theo đó, nó phải được hủy bỏ.
Cơ quan Thuế Liên bang của Liên bang Nga giải thích rằng nếu người bán không đăng ký hóa đơn đã phát hành trong sổ bán hàng và người mua trong sổ mua hàng thì sẽ không có hậu quả về thuế nào phát sinh đối với các bên tham gia giao dịch (Thư của Cơ quan Thuế Liên bang của Liên bang Nga ngày 30 tháng 4 năm 2015 N BS-18-6/499@ ). Nghĩa là, để hủy hóa đơn được lập sai, người bán phải hủy việc ghi hóa đơn đó vào sổ bán hàng.
Nếu người mua đã đăng ký hóa đơn phát hành sai vào sổ mua hàng thì cần hủy bỏ việc ghi vào sổ mua hàng. Như đã đề cập, nếu cần thực hiện các thay đổi đối với sổ bán hàng hoặc sổ mua hàng sau khi kết thúc quý, những sửa đổi đó được thực hiện trong các trang bổ sung của sổ bán hàng (sổ mua hàng), tức là. bản ghi hóa đơn "bổ sung" bị hủy (chỉ báo số được phản ánh bằng giá trị âm).
Lỗi 3. Hóa đơn đăng ký sai số (ghi thừa hoặc ghi thiếu số thuế GTGT phải nộp)
Khi đăng ký hóa đơn đã điền chính xác, bạn có thể mắc lỗi khi điền vào sổ mua hàng (sổ bán hàng) do nhập sai dữ liệu. Trong trường hợp này, để sửa lỗi, các mục nhập hóa đơn không chính xác sẽ bị hủy, tức là. ở tờ bổ sung sổ bán hàng (sổ mua hàng), họ ghi sai, ghi các chỉ tiêu bằng số bằng dấu trừ và ghi đúng.
Trong trường hợp như vậy, bất kể kết quả tính toán lại, phải gửi bản khai VAT cập nhật. Nếu người nộp thuế khai thác thấp số thuế GTGT phải nộp thì trước khi nộp “làm rõ” phải nộp số tiền truy thu và mức phạt tương ứng.
Lỗi 4. Quên kê khai khấu trừ thuế GTGT
Thực tiễn cho thấy hầu hết người nộp thuế thường quên khấu trừ thuế GTGT tính khi nhận được khoản tạm ứng khi phản ánh việc vận chuyển hàng hóa (công trình, dịch vụ) (khoản 8 Điều 171, khoản 6 Điều 172 Bộ luật Thuế Liên bang Nga). Nhiều người quên khấu trừ thuế GTGT đã nộp do đại lý thuế. Trong những trường hợp này, nếu người nộp thuế muốn tận dụng các khoản khấu trừ “bị lãng quên”, thì phải nộp tờ khai thuế VAT cập nhật, làm tăng số tiền khấu trừ.
Thực tế là, theo Bộ Tài chính Liên bang Nga, không phải tất cả các khoản khấu trừ đều có thể được chuyển sang kỳ sau.
Theo khoản 1.1 Điều 172 Bộ luật thuế Liên bang Nga, việc khấu trừ thuế GTGT đối với hàng hóa (công việc, dịch vụ) quy định tại khoản 2 Điều 171 Bộ luật thuế Liên bang Nga, tức là. VAT do người bán xuất trình và VAT “hải quan” có thể được khai báo trong vòng ba năm sau khi hàng hóa (công việc, dịch vụ) được phản ánh trong kế toán. Hơn nữa, các khoản khấu trừ có thể được yêu cầu theo từng phần ở các quý khác nhau (Thư của Bộ Tài chính Nga ngày 18 tháng 5 năm 2015 N 03-07-РЗ/28263).
Các trường hợp ngoại lệ bao gồm tài sản cố định, thiết bị lắp đặt và (hoặc) tài sản vô hình. VAT có thể được chuyển nhưng phải kê khai đầy đủ (nghĩa là không được chuyển khoản khấu trừ một phần) (Thư của Bộ Tài chính Nga ngày 19/12/2017 N 03-07-11/84699).
Các khoản khấu trừ không quy định tại khoản 1.1. Điều 172 của Bộ luật thuế Liên bang Nga không thể được chuyển sang giai đoạn sau.
Theo đó, nếu người nộp thuế phát hiện quên khấu trừ thuế GTGT tính khi nhận tiền tạm ứng vào ngày xuất hàng hóa (công trình, dịch vụ) hoặc thuế GTGT do đại lý thuế nộp và không muốn tranh cãi với cơ quan thuế. các khoản khấu trừ đó phải được khai báo trong quý đáp ứng các điều kiện để khấu trừ, tức là trong tờ khai VAT được cập nhật. Các khoản khấu trừ này không được chuyển sang kỳ sau (Công văn của Bộ Tài chính ngày 21/07/2015 N 03-07-11/41908, ngày 09/04/2015 N 03-07-11/20290).
Đồng thời, các quy định tại Chương 21 Bộ luật thuế của Liên bang Nga có thể thiết lập các thời hạn khác để khấu trừ thuế VAT. Ví dụ: có thể khấu trừ thuế GTGT khi trả lại khoản tạm ứng hoặc trả lại hàng hóa (công việc, dịch vụ) sau khi các giao dịch điều chỉnh tương ứng liên quan đến việc trả lại hàng hóa hoặc từ chối hàng hóa (công việc, dịch vụ) được phản ánh trong sổ sách kế toán, nhưng không quá một năm kể từ ngày trả lại hoặc từ chối ( khoản 5 điều 171 và khoản 4 điều 172 Bộ luật thuế của Liên bang Nga).
Và việc khấu trừ hóa đơn điều chỉnh được thực hiện trong thời hạn ba năm kể từ ngày phát hành hóa đơn điều chỉnh (khoản 13 Điều 171 và khoản 10 điều 172 Bộ luật thuế Liên bang Nga). Do đó, các khoản khấu trừ như vậy có thể được khai báo cả trong kỳ hiện tại và trong tờ khai thuế VAT cập nhật, tất nhiên, nếu thời hạn nộp
Các khoản khấu trừ VAT không được bỏ qua.
Vì vậy, nếu người nộp thuế phát hiện ra rằng mình quên yêu cầu khấu trừ thuế GTGT để sử dụng sau này thì không cần thiết phải nộp tờ khai thuế GTGT cập nhật. Nó có thể được khai báo trong giai đoạn hiện tại. Nếu không thể “chuyển” khoản khấu trừ sang kỳ sau thì để thực hiện quyền khấu trừ thì phải nộp “bản làm rõ”. Trong trường hợp này, hóa đơn bị quên phải được ghi vào một tờ bổ sung sổ mua hàng của quý phát sinh quyền khấu trừ.
Lỗi 5. Sai sót khi điền hóa đơn
Nếu xảy ra lỗi khi điền hóa đơn, chẳng hạn như ghi sai giá của sản phẩm, thuế suất bị xáo trộn, v.v., tức là. Sai sót trong hóa đơn khiến cơ quan thuế không xác định được người bán, người mua, hàng hóa (công trình, dịch vụ), giá thành, số tiền và thuế suất thuế GTGT; hóa đơn phải được sửa lại (khoản 2 Điều 169 Bộ luật thuế Liên bang Nga). ). Nếu không, người mua không thể khấu trừ VAT.
Hóa đơn được sửa bằng cách phát hành hóa đơn đã sửa (hoàn thành chính xác) có cùng số và ngày. Trong trường hợp này, dòng 1a ghi số, ngày sửa hóa đơn. Các chỉ báo hóa đơn còn lại được điền như lẽ ra chúng phải được thực hiện ban đầu (chính xác).
Sau khi hóa đơn được sửa, người bán phải thực hiện chỉnh sửa trong sổ cái bán hàng trong khoảng thời gian ghi hóa đơn gốc. Nếu hóa đơn được sửa sau khi kết thúc quý đã được đăng ký trong sổ bán hàng thì việc chỉnh sửa sổ bán hàng sẽ được thực hiện trên một tờ bổ sung của sổ bán hàng cho quý mà hóa đơn có sai sót đã được đăng ký.
Bản ghi về hóa đơn được điền không chính xác sẽ bị hủy, tức là. các chỉ số số của nó được biểu thị bằng giá trị âm và hóa đơn đã sửa được ghi lại.
Sau khi biên soạn một trang bổ sung của sổ bán hàng, cần phải gửi tờ khai thuế VAT cập nhật, bất kể cơ sở tính thuế VAT đã thay đổi như thế nào, bao gồm cả. để bảo vệ người mua khỏi những tương tác không cần thiết với cơ quan thuế.
Nếu người mua nhận được hóa đơn đã sửa, người mua có thể khấu trừ thuế VAT trong khoảng thời gian mà người mua yêu cầu khấu trừ cho hóa đơn điền sai. Người nộp thuế chính thức được nhận quyền này từ ngày 01/10/2017 (Nghị quyết của Chính phủ Liên bang Nga ngày 19/8/2017 N 981), sau khi sửa đổi quy định về điền chứng từ VAT được Nghị định của Chính phủ Liên bang Nga phê duyệt ngày 26/12/2011 N 1137 (sau đây gọi tắt là Nghị quyết N 1137).
Từ ngày 1 tháng 10 năm 2017, hóa đơn sửa chữa nhận được sau khi kết thúc kỳ tính thuế được ghi vào bảng bổ sung sổ mua hàng của quý đã đăng ký hóa đơn trước khi sửa chữa (khoản 4 và khoản 9). của các giao dịch mua Quy tắc kế toán được sử dụng để tính thuế giá trị gia tăng, được phê duyệt bởi Nghị quyết số 1137). Trong trường hợp này, việc ghi hóa đơn ghi sai bị hủy (khoản 3 và khoản 5 Nguyên tắc điền bổ sung sổ mua hàng dùng để tính thuế giá trị gia tăng được thông qua tại Nghị quyết số 1137).
Ví dụ: người mua đã chấp nhận VAT trên hóa đơn điền sai vào quý 3 năm 2017 và trong quý 2 năm 2018 đã nhận được hóa đơn đã sửa. Trường hợp này, tại phụ lục sổ mua hàng quý 3/2017 anh ta sẽ hủy việc ghi hóa đơn điền sai và đăng ký hóa đơn sửa chữa.
Và ở đây câu hỏi có thể nảy sinh: người mua có cần nộp tờ khai thuế VAT cập nhật nếu số tiền khấu trừ không thay đổi không? Ví dụ: trong quý 3 năm 2017, người mua đã chấp nhận khấu trừ thuế VAT đối với hàng hóa dựa trên hóa đơn với số tiền 118.000 rúp, tức là. 18.000 VAT và trong quý 2 năm 2018 đã nhận được hóa đơn sửa chữa với số tiền 236.000 RUB, bao gồm cả thuế GTGT. VAT 36.000 rúp.
Để đảm bảo số tiền được khấu trừ trên tờ khai thuế GTGT sửa đổi không tăng lên, người nộp thuế quyết định kê khai khấu trừ trên hóa đơn sửa đổi thành từng phần, tức là. anh ta đã hủy mục nhập về hóa đơn được điền sai với số tiền 118.000 RUB. và đăng ký hóa đơn đã sửa chữa vào phụ lục sổ mua hàng quý 3 năm 2017, ghi tại cột 15 phụ lục sổ mua hàng giá vốn hàng hóa (công tác, dịch vụ) ghi tại cột 9 dòng “Tổng cộng”. phải trả” của hóa đơn đã sửa (trong ví dụ của chúng tôi - 236.000 rúp) và ở cột 16 - số thuế VAT được chấp nhận khấu trừ - 18.000 rúp. Anh ta đã phản ánh phần khấu trừ còn lại (18.000 RUB) trên hóa đơn đã sửa trong sổ mua hàng của kỳ hiện tại. Theo đó, số thuế GTGT được khấu trừ theo kết quả quý 3/2017 không thay đổi.
Thực tế là những sai sót nghiêm trọng trong hóa đơn, đặc biệt là sai sót về giá vốn hàng hóa và số tiền thuế GTGT được yêu cầu, đã tước đi quyền khấu trừ thuế GTGT của người mua (khoản 2 Điều 169 Bộ luật Thuế của Liên bang Nga). Theo đó, bất kể người mua có nhận được hóa đơn chỉnh sửa hay không thì việc khấu trừ đối với hóa đơn điền sai là không thể thực hiện được. Điều này có nghĩa là bằng cách khấu trừ VAT, người mua đã đánh giá quá cao số tiền được khấu trừ, tức là. đã phạm sai sót dẫn đến không nộp thuế và có nghĩa vụ sửa chữa (khoản 1 Điều 81 Bộ luật thuế Liên bang Nga). Việc khấu trừ thuế GTGT trên hoá đơn sửa chữa là quyền của người nộp thuế và quyền này phải được kê khai trên tờ khai thuế GTGT.
Ngoài ra, nếu người mua không có tờ khai thuế GTGT cập nhật thì dữ liệu từ tờ khai thuế GTGT cập nhật của người bán sẽ không “kết hợp” với dữ liệu trả lại của người mua. Vì vậy, có nguy cơ nếu không nộp tờ khai thuế GTGT cập nhật thì khi kiểm tra tại chỗ cơ quan thuế sẽ “rút” khấu trừ toàn bộ số thuế GTGT trên hóa đơn khai sai, còn cơ quan thuế thì không. “áp đặt” quyền khấu trừ trên hóa đơn sửa chữa cho người nộp thuế.
Làm cách nào để điền và lập tờ khai thuế VAT cập nhật?
Sau khi thực hiện các thay đổi đối với sổ bán hàng và (hoặc) sổ mua hàng, chúng tôi gửi tờ khai thuế VAT cập nhật. Tờ khai cập nhật phải bao gồm các phần của tờ khai và các phụ lục đã được nộp cho cơ quan thuế trước đó, có tính đến những thay đổi đối với chúng, cũng như các phần khác của tờ khai và các phụ lục đối với chúng, trong trường hợp sửa đổi ( bổ sung) cho họ (khoản 2 Quy trình điền tờ khai thuế GTGT, được phê duyệt theo Lệnh của Cơ quan Thuế Liên bang Nga ngày 29 tháng 10 năm 2014 N ММВ-7-3/558@ (sau đây gọi là Thủ tục điền ra tờ khai)).
Những thứ kia. Các phần từ 1-7 của tờ khai thuế GTGT được nộp "gửi lại" (có thể chỉnh sửa nếu cần thiết). Vì vậy, ví dụ, nếu người nộp thuế nhầm lẫn về số tiền căn cứ tính thuế hoặc số thuế GTGT được khấu trừ phản ánh tại mục 3 của tờ khai thuế GTGT thì cần điều chỉnh số liệu tại mục này và tổng số thuế GTGT phải nộp vào ngân sách được phản ánh. tại Mục 1 của Tuyên bố.
Khi sử dụng bảng bổ sung sổ bán hàng và (hoặc) sổ mua hàng để sửa lỗi, tờ khai cập nhật cần bổ sung Phụ lục số 1 Mục 9 (dữ liệu từ bảng bổ sung sổ bán hàng) và (hoặc) Phụ lục số 1 Mục 8 (dữ liệu từ tờ bổ sung sổ mua hàng). Đồng thời, ở các phần từ 8 đến 12, nếu không cần sửa thì ở cột 3 dòng 001 chỉ báo mức độ liên quan của thông tin bằng số “1” và ở dòng 005, 010. - Đặt 190 dấu gạch ngang (khoản 45.2, v.v. của Thủ tục điền tờ khai).
Tại Phụ lục số 1, Mục 8 và 9 của tờ khai, dòng 001 chỉ mức độ liên quan của thông tin có số “0”. Những thứ kia. dữ liệu từ sổ sách bán hàng, cũng như dữ liệu từ các mục 10-12 của tờ khai (nếu đã có trong tờ khai ban đầu) không cần phải tải lại mà chỉ cần tải lại dữ liệu từ các tờ bổ sung của sổ sách bán hàng và mua hàng. sách sẽ được đưa vào Phụ lục số 1 mục 8 và mục 9.
Nếu người nộp thuế đã nộp tờ khai cập nhật và nhu cầu đó lại phát sinh, tức là. một số tờ bổ sung đã được lập vào sổ bán hàng, sổ mua hàng trong cùng quý, tại Phụ lục số 1 Mục 8 và (hoặc) 9, thông tin từ một số tờ bổ sung được phản ánh thành một tờ bổ sung.
Những thứ kia. dòng 090 - 300 Phụ lục số 1 mục 9 tờ khai phản ánh số liệu tại cột 2 - 8, 10 - 19 của tất cả các tờ bổ sung sổ sách bán hàng (khoản 48.8 Thủ tục kê khai thuế GTGT trị giá thuế bổ sung, được phê duyệt theo Lệnh của Cơ quan Thuế Liên bang Nga ngày 29/10/2014 N ММВ-7-3/558@). Phụ lục số 1 Mục 8 được điền tương tự.
Chúng tôi chỉ kiểm tra các lỗi “phổ biến” nhất trong tờ khai thuế VAT và các phương án khả thi để sửa chúng. Nếu bạn có bất kỳ thắc mắc nào, vui lòng liên hệ với Pravovest Audit. Các chuyên gia tư vấn, kiểm toán viên và luật sư của chúng tôi luôn sẵn sàng hỗ trợ giải quyết các vấn đề phức tạp.
Phải nộp bản khai thuế VAT cập nhật khi xác định được lỗi dẫn đến khai thiếu thuế hoặc đánh giá quá cao số tiền tích lũy để hoàn thuế. Việc nộp tờ khai thuế GTGT cập nhật trong các trường hợp khác là quyền của người nộp thuế chứ không phải nghĩa vụ của người nộp thuế. Chúng tôi sẽ cho bạn biết cách thực hiện và gửi lời giải thích rõ ràng.
Việc gửi bản khai thuế VAT cập nhật hoặc sửa chữa cho Dịch vụ Thuế Liên bang cho phép người nộp thuế sửa các lỗi trong phiên bản đã gửi trước đó của tài liệu này. Nếu phát hiện thiếu số thuế phải thu thì việc nộp tờ khai thuế GTGT cập nhật là bắt buộc (Khoản 1, Điều 81 Bộ luật thuế của Liên bang Nga). Pháp luật không bắt buộc phải điều chỉnh tờ khai thuế GTGT, trong đó số tiền thuế được đánh giá quá cao nhưng bản thân người nộp thuế lại quan tâm đến việc đó.
Cơ quan thanh tra thuế khi tiến hành thanh tra bàn do việc nộp tờ khai thuế GTGT cập nhật làm giảm số thuế phải nộp có quyền yêu cầu người nộp thuế giải thích (khoản 3 Điều 88 Bộ luật thuế của Nga). Liên đoàn). Các giải thích (hoặc tính toán) phải có lý do giải thích cho những thay đổi được thực hiện đối với tờ khai thuế GTGT cập nhật và người nộp thuế phải cung cấp những giải thích đó trong vòng 5 ngày sau khi nhận được yêu cầu đó.
Nếu tờ khai thuế GTGT điều chỉnh được nộp 2 năm sau khi kết thúc kỳ báo cáo để điều chỉnh thì theo khoản 8.3 của Nghệ thuật. 88 của Bộ luật thuế Liên bang Nga, cơ quan thuế có thể yêu cầu người nộp thuế không chỉ giải thích về tờ khai thuế VAT cập nhật mà còn cả các tài liệu chính và sổ đăng ký phân tích.
Theo quy định, việc nộp tờ khai thuế GTGT cập nhật sẽ yêu cầu làm rõ (hoặc ngược lại, bản cập nhật đó đóng vai trò phản hồi yêu cầu của cơ quan thuế). Kể từ năm 2017, Thanh tra Dịch vụ Thuế Liên bang chỉ chấp nhận những giải thích đó dưới dạng điện tử (khoản 3 Điều 88 Bộ luật Thuế Liên bang Nga). Do đó, định dạng điện tử đã được thiết lập của tờ khai như vậy cũng có thể đóng vai trò là mô hình giải thích về tờ khai thuế GTGT cập nhật, được lập một cách tự nguyện và nộp theo sáng kiến của người nộp thuế cùng với tờ khai thuế cập nhật.
Đọc về hậu quả của việc gửi lời giải thích ở dạng phi điện tử trong tài liệu “Việc làm rõ VAT chỉ được chấp nhận dưới dạng điện tử” .
Cách sửa tờ khai thuế GTGT? Cách thực hiện điều chỉnh tờ khai thuế GTGT? Nếu câu hỏi đặt ra là làm thế nào để lập tờ khai thuế GTGT làm rõ các giá trị đã nộp thì câu trả lời rất đơn giản: bạn cần lập một tờ khai mới với số tiền chính xác. Làm thế nào để điền vào tờ khai VAT cập nhật? Cần phải nhập đầy đủ tất cả các giá trị vào đó và không chỉ hiển thị sự khác biệt giữa giá trị gửi sai và giá trị đúng. Như vậy, mẫu tờ khai thuế GTGT cập nhật là tờ khai thông thường, chỉ chứa các số liệu đúng (cập nhật so với hồ sơ đã nộp trước đó).
Đối với đại lý thuế, khi làm rõ họ chỉ hiển thị thông tin cho những người nộp thuế bị phát hiện sai sót.
Dấu hiệu của tài liệu được cập nhật là một mã đặc biệt (số điều chỉnh), mã này phải được ghi rõ trên trang tiêu đề trong một trường riêng trong tờ khai thuế GTGT. Số hiệu chỉnh tương ứng với số sê-ri của văn bản làm rõ được gửi cho kỳ tính thuế mà sai sót được phát hiện.
Một điểm khác giúp phân biệt tờ khai VAT cập nhật là dấu hiệu liên quan trong phần 8 và 9. Mã liên quan trong tờ khai VAT cập nhật có 2 ý nghĩa (mục 46.2, 48.2 của Quy trình điền, được phê duyệt bởi Lệnh của Dịch vụ Thuế Liên bang của Nga ngày 29 tháng 10 năm 2014 số ММВ-7-3/558@):
- 0 - nếu trong phiên bản gốc của khai báo phần 8, 9 không được điền hoặc có thay đổi đối với chúng;
- 1 - nếu những phần này không yêu cầu chỉnh sửa dữ liệu.
Việc thực hiện thay đổi đòi hỏi phải điền vào các phụ lục của phần 8, 9. Đặc điểm thiết kế của các phần này và phụ lục của chúng được mô tả trong thư của Cục Thuế Liên bang Nga ngày 21 tháng 3 năm 2016 số SD-4-3/4581@.
Đọc về các lỗi thường gặp khi điền tờ khai trong bài viết “Cán bộ thuế khái quát hóa sai sót: kiểm tra tờ khai thuế GTGT” .
QUAN TRỌNG! Tờ khai cập nhật được điền vào biểu mẫu có hiệu lực trong thời gian thực hiện thay đổi (khoản 5 Điều 81 Bộ luật thuế của Liên bang Nga). Cũng cần lưu ý khi gửi văn bản làm rõ để có thể đánh giá việc nộp thừa tiền thuế, cơ quan thuế chỉ hoàn trả số tiền thuế nộp thừa (hoặc ghi nợ) nếu chưa hết ba năm kể từ ngày nộp thuế. ngày nộp số thuế “thừa” (khoản 7 Điều 78 Bộ luật thuế Liên bang Nga).
Bạn có thể gửi bản cập nhật để được khấu trừ thuế VAT trong vòng 3 năm sau khi hàng hóa (công việc, dịch vụ, quyền tài sản) được đăng ký hoặc nhập khẩu vào lãnh thổ Nga (khoản 1.1 Điều 172 Bộ luật thuế Liên bang Nga).
Nếu nội dung làm rõ được nộp trong khoảng thời gian nộp một tờ khai (đơn giản hóa) thì bạn nên gửi tờ khai (đầy đủ) thông thường nhưng phải ghi rõ trên đó rằng đây là tờ khai làm rõ. Điều này được thực hiện nếu các giao dịch chịu thuế được chỉ định mà thông tin về sự vắng mặt của chúng đã được cung cấp trước đó (trong kỳ báo cáo). Định mức này đã được Bộ Tài chính Nga làm rõ trong công văn ngày 8/10/2012 số 03-02-07-1-243.
Nếu người nộp thuế đã thay đổi địa chỉ đăng ký và chuyển sang làm việc tại Cơ quan thuế liên bang khác thì hồ sơ giải trình được gửi đến cơ quan thuế mới nhưng trong bản khai có ghi mã OKTMO (OKATO) của cơ quan thuế lãnh thổ trước đó (thư của cơ quan thuế). Cục Thuế Liên bang Nga tại Mátxcơva ngày 30 tháng 10 năm 2008 số 20-12 /101962).
Thủ tục nộp hồ sơ làm rõ năm 2019
Làm cách nào để gửi tờ khai VAT cập nhật? Có thời hạn nộp bản khai thuế VAT cập nhật không? Hiện nay, người nộp thuế được yêu cầu khai thuế điện tử. Phù hợp với đoạn 5 của Nghệ thuật. 174 của Bộ luật thuế Liên bang Nga, các tờ khai được nộp trên giấy thay vì định dạng điện tử bắt buộc được coi là không được nộp.
Những quy định này cũng áp dụng cho các tờ khai cập nhật (thư của Cục Thuế Liên bang Nga ngày 20 tháng 3 năm 2015 số GD-4-3/4440@). Vì vậy, năm 2019 chúng cũng được gửi dưới dạng điện tử.
Nhưng không có thời hạn cụ thể để gửi lời giải thích. Trong trường hợp này, tốt hơn hết bạn nên gửi ngay sau khi xác định được lỗi một cách độc lập, vì cơ quan thuế phát hiện lỗi này có thể bị phạt.
Hậu quả của việc nộp bản làm rõ
Nếu bản cập nhật được gửi trong khoảng thời gian chưa hết thời hạn nộp tờ khai báo cáo thì được coi là chưa cập nhật nhưng được nộp đúng thời hạn (khoản 2 Điều 81 Bộ luật thuế Liên bang Nga). Trường hợp nộp tờ khai làm rõ sau thời hạn quy định nộp báo cáo nhưng trước khi kết thúc thời hạn nộp thuế thì người nộp thuế có thể tránh trách nhiệm nếu sai sót này không được cơ quan thuế phát hiện trước đó.
Bạn có thể tránh phải chịu trách nhiệm khi gửi bản cập nhật sau khi kết thúc kỳ nộp thuế nếu:
- trước khi kê khai điều chỉnh đã nộp đủ số tiền thuế nợ, tiền phạt trên tờ khai điều chỉnh thuế GTGT;
- cơ quan thuế đã không phát hiện ra sai sót này nếu tiến hành kiểm tra trước khi nộp hồ sơ làm rõ.
Lệnh thanh toán để nộp bổ sung thuế GTGT trên tờ khai cập nhật được lập theo mẫu thông thường, trong đó nêu rõ thời hạn thanh toán bổ sung và hình thức thanh toán tương ứng với việc trả nợ (ZD thay vì TP) .
Nếu tờ khai cập nhật được nộp tại thời điểm kiểm tra tài liệu tờ khai trước đó thì cơ quan thuế phải dừng cuộc kiểm toán đang diễn ra (khoản 1 Điều 88 của Bộ luật Thuế Liên bang Nga). Bây giờ việc kiểm tra tài liệu có thể bắt đầu sau khi văn bản làm rõ được nộp.
Đọc về việc vi phạm thời hạn thanh tra của cơ quan thanh tra có thể gây ra hậu quả trong các ấn phẩm sau hay không:
- “Xử phạt thanh tra thuế vi phạm thời hạn kiểm tra”;
- “Việc kiểm tra đã làm chậm trễ phòng quay phim. Có cơ hội để đảo ngược quyết định? .
Nếu sửa đổi và thanh toán các khoản nợ đọng nhưng không nộp phạt thì người nộp thuế sẽ bị phạt tiền (Nghị quyết của Đoàn Chủ tịch Tòa án Trọng tài Tối cao Liên bang Nga ngày 26 tháng 4 năm 2011 số 11185/10) .
Cơ quan thanh tra thuế có thể xếp lịch kiểm tra tại chỗ lần thứ hai khi người nộp thuế nộp tờ khai cập nhật làm giảm số thuế GTGT sau khi hoàn thành đợt kiểm tra tại chỗ lần trước và lập báo cáo kết quả kiểm tra tại chỗ (khoản 2 khoản 10 Điều 89). của Bộ luật thuế Liên bang Nga, thư của Bộ Tài chính Nga ngày 21 tháng 12 năm 2009 số 03 -02-07/2-209 và Nghị quyết của Đoàn Chủ tịch Tòa án Trọng tài Tối cao ngày 16 tháng 3 năm 2010 số 0. 8163/09).
Đối với người nộp thuế thực hiện kiểm soát bằng hình thức theo dõi thuế, khi kê khai cập nhật giảm số thuế phải nộp cũng có thể được phân công kiểm tra tại chỗ (khoản 4 khoản 1 Điều 89). của Bộ luật thuế của Liên bang Nga).
Đọc về cách thực hiện kiểm tra tại chỗ đối với vật liệu “Thủ tục tiến hành kiểm tra thuế tại chỗ (sắc thái)” .
Kết quả
Người nộp thuế nộp tờ khai điều chỉnh nếu sau khi kết thúc kỳ tính thuế phát hiện sai sót dẫn đến số thuế phải nộp tăng/giảm. Bản cập nhật được soạn thảo theo biểu mẫu có hiệu lực trong khoảng thời gian điều chỉnh và gửi tới Dịch vụ Thuế Liên bang ở định dạng điện tử. Trường hợp do sửa chữa sai sót mà phát sinh nợ thuế thì phải hoàn trả cùng với việc nộp phạt cho đến thời điểm kê khai cập nhật. Và nếu khi gửi văn bản làm rõ, việc nộp thừa thuế xảy ra thì không thể loại trừ khả năng bị kiểm tra tại chỗ. Kể từ năm 2017, thư gửi tờ khai thuế VAT cập nhật (giải thích) chỉ có thể được gửi dưới dạng điện tử theo định dạng đã thiết lập.
Tờ khai thuế GTGT cập nhật là tài liệu mà người nộp thuế thông báo cho cơ quan thanh tra thuế rằng họ đã độc lập phát hiện ra lỗi trong tính toán, dẫn đến ghi thiếu số tiền thuế và thực hiện các thay đổi đối với dữ liệu kế toán.
Việc làm rõ được nộp theo cách thức quy định Điều 81 của Bộ luật thuế Liên bang Nga. Mẫu và thủ tục điền VAT 2019 được quy định theo lệnh của Cơ quan Thuế Liên bang Nga ngày 29 tháng 10 năm 2014 N ММВ-7-3/558@. Người nộp thuế có quyền điều chỉnh tờ khai thuế đã nộp một cách độc lập khi phát hiện sai sót và thiếu chính xác trong bất kỳ kỳ báo cáo nào. Hãy xem cách thực hiện tờ khai thuế VAT cập nhật; Chúng tôi sẽ trình bày quy trình sửa lỗi dưới dạng thuật toán.
Lỗi có thể được sửa chữa
Trường hợp trong quá trình ghi chép, kiểm tra, người nộp thuế phát hiện trong quá trình hạch toán thuế GTGT các kỳ báo cáo trước và trên tờ khai thuế đã nộp thiếu những thông tin quan trọng hoặc có sai sót ảnh hưởng đến số thuế thì:
- phải ngay lập tức thực hiện những thay đổi cần thiết và nộp bản khai thuế đã sửa cho Cơ quan Thuế Liên bang. Việc nộp tờ khai thuế GTGT cập nhật đặc biệt quan trọng nếu có sai sót dẫn đến ghi thiếu số thuế phải nộp cho ngân sách. Rốt cuộc, nếu Cơ quan Thuế Liên bang tiết lộ sai sót như vậy trước người nộp thuế, người đó sẽ bị phạt tiền và phạt toàn bộ thời gian truy thu;
- có quyền đề nghị sửa đổi nếu sai sót không dẫn đến khai thiếu số thuế GTGT phải nộp ngân sách.
Bạn không cần gửi bản cập nhật nếu:
- bạn đã sử dụng hóa đơn điều chỉnh (do chính bạn phát hành hoặc nhận từ đối tác);
- Cơ quan Thuế Liên bang đã phát hiện ra sai sót trong quá trình kiểm toán và đánh giá thuế bổ sung.
Điều rất quan trọng cần nhớ là tờ khai VAT cập nhật năm 2019 chỉ phải được gửi theo biểu mẫu có hiệu lực trong kỳ tính thuế mà lỗi được xác định và thực hiện thay đổi. Điều này được định nghĩa tại khoản 5 Điều 81 của Bộ luật Thuế Liên bang Nga. Do đó, theo biểu mẫu được phê duyệt theo lệnh của Cơ quan Thuế Liên bang Nga ngày 29 tháng 10 năm 2014 số ММВ-7-3/558@, dữ liệu đã sửa chỉ có thể được gửi bắt đầu từ quý 1 năm 2015. Để sửa các lỗi được xác định trong các kỳ trước, nên sử dụng các mẫu tờ khai đã được phê duyệt theo lệnh trước đó của Cơ quan Thuế Liên bang.
Việc làm rõ với số tiền phải trả tăng lên chỉ được gửi dưới dạng điện tử.
Điền vào tờ khai thuế cập nhật
Thủ tục điền thông tin làm rõ được quy định bởi phụ lục theo lệnh của Cơ quan Thuế Liên bang, cơ quan phê duyệt biểu mẫu báo cáo cho kỳ tính thuế tương ứng. Do đó, theo đoạn 2 của Thủ tục hoàn thiện được nêu trong Phụ lục số 2 của Lệnh số 558, việc làm rõ về thuế giá trị gia tăng chỉ được tính đến những trang của báo cáo chính mà người nộp thuế trước đó đã gửi cho Cục Thuế Liên bang. Dịch vụ. Tất cả các trang và phụ lục khác của chúng chỉ phải được hoàn thành nếu có những thay đổi hoặc bổ sung về kế toán thuế ảnh hưởng đến thông tin hiển thị trong đó.
Đối với các phần 8-12 của tờ khai thuế VAT, thậm chí còn có dòng đặc biệt 001. Trong cột 3, cần chỉ ra mức độ liên quan của thông tin mà người nộp thuế thể hiện trong phần tương ứng:
- nếu báo cáo đã gửi trước đó không có thông tin ở phần tương ứng hoặc thông tin đó đang được thay thế, nếu phát hiện sai sót trong thông tin đã gửi trước đó hoặc thông tin chưa được phản ánh đầy đủ thì phải ghi số “0”;
- nếu trước đây người nộp thuế đã cung cấp thông tin theo mục này là thông tin cập nhật, đáng tin cậy và không thể thay đổi thì ghi số “1” và gạch ngang tại các dòng 005, 010-190;
- nếu báo cáo là báo cáo chính trong kỳ báo cáo thì phải thêm dấu gạch ngang.
Dòng tương tự được cung cấp trong phụ lục của phần 8 và 9 của tờ khai thuế. Nó cũng phải chỉ ra chỉ báo liên quan “0” hoặc “1” nếu đây là thông tin làm rõ về VAT. Tuy nhiên, không cần đặt dấu gạch ngang vì dữ liệu trang chỉ có sẵn như một phần của báo cáo cập nhật.
Hình thành các phần
Báo cáo chính phải có trang tiêu đề và phần 1. Các phần 2-12 còn lại cũng như các phụ lục 3, 8 và 9 phải được hoàn thiện và đưa vào báo cáo chỉ khi các giao dịch tương ứng được thực hiện trong kỳ tính thuế. Do đó, nếu báo cáo chính chứa, ví dụ: phần 1, 2, 3, 7 và 9, thì tờ khai VAT cập nhật được nộp như một phần của cùng một giao dịch được thực hiện phải chứa chúng.
Nếu người nộp thuế đang suy nghĩ về cách gửi bản sửa đổi kèm theo chỉnh sửa sổ mua hàng, chẳng hạn như hủy một mục trên hóa đơn, thì người đó cần được hướng dẫn theo các yêu cầu của Chính phủ Liên bang Nga ngày 26 tháng 12, 2011 số 1137. Theo đó, tất cả những thay đổi, sửa đổi trong sổ mua bán cần thực hiện sau khi kết thúc kỳ tính thuế phải được ghi bằng cách chèn thêm các tờ. Theo quy định của pháp luật, các điều chỉnh trong báo cáo tại Phụ lục 1 đến Mục 8 và Phụ lục 1 đến Mục 9 nhằm mục đích phản ánh cụ thể thông tin từ các trang bổ sung của sổ bán hàng và sổ mua hàng. Vì vậy, câu hỏi làm thế nào để gửi bản cập nhật về thuế giá trị gia tăng nếu sổ mua hàng có sai sót có thể được giải quyết bằng cách điền vào.
Nếu người nộp thuế thực hiện các sửa đổi như vậy thì để làm rõ, ngoài các phần chính 1, 2, 3, 7 và 9 đã trình bày trước đây trong biểu mẫu báo cáo chính, cần nộp thêm Phụ lục 1 của Phần 8 có tờ bổ sung từ sổ mua bán.
Để tránh người nộp thuế trùng lặp dữ liệu khi sửa dữ liệu, Dịch vụ Thuế Liên bang cho phép sử dụng chỉ báo mức độ phù hợp. Sự cho phép này là do khối lượng dữ liệu khổng lồ được truyền theo phần 8-12. Nếu không có nội dung thay đổi, giải thích thì người nộp thuế có thể để trống. Với nó, tờ khai thuế VAT được cập nhật là dấu hiệu liên quan “1”. Điều này có nghĩa là Dịch vụ Thuế Liên bang sẽ tự động lưu dữ liệu từ biểu mẫu báo cáo trước đó trong cùng kỳ. Đồng thời, nếu có nhu cầu thay đổi tất cả các phần thì bạn có thể đặt cờ liên quan thành “0” cho tất cả các phần, sau đó dữ liệu cập nhật sẽ được tải lên, dữ liệu này sẽ được sử dụng cho mục đích kiểm soát thuế.
Việc sử dụng chỉ báo mức độ liên quan cho phép người nộp thuế tạo ra số lượng phần cập nhật một cách độc lập, thông tin sẽ được thay đổi trong cơ sở dữ liệu Dịch vụ Thuế Liên bang. Điều này áp dụng ngay cả đối với các phần có liên quan với nhau, với điều kiện chỉ xảy ra sai sót ở một trong số chúng trong kỳ tính thuế trước đó. Ngoài ra, Cơ quan Thuế Liên bang cho phép người nộp thuế có quyền từ chối sửa các phụ lục ở phần 8 và 9, ngay cả khi chúng được đánh dấu là “0” và thông tin đã được tải lên lại.
Tuy nhiên, việc cho phép như vậy của cơ quan thuế mâu thuẫn với các quy định về duy trì sổ mua hàng và sổ bán hàng đã được Chính phủ Liên bang Nga phê duyệt. Xem xét cách tiếp cận này của các quan chức đối với thủ tục phản ánh những thay đổi trong chứng từ kế toán thuế, thà loại bỏ hoàn toàn các sửa chữa khỏi sổ sách còn hơn là nhận hình phạt nếu đột nhiên, sau khi Cơ quan Thuế Liên bang kiểm tra, vụ việc được xem xét tại tòa án.
Cần lưu ý rằng hầu như không thể tìm thấy một ví dụ nào về việc điền phần làm rõ phù hợp với mọi tình huống, vì lỗi của mỗi người là khác nhau. Do đó, nếu cần giải thích cho việc trả lại VAT được cập nhật, bạn chỉ có thể tìm thấy mẫu trong hướng dẫn dành cho biểu mẫu báo cáo thông thường, bằng cách tương tự. Pháp luật không quy định thời hạn nộp tờ khai thuế GTGT cập nhật và có thể nộp khi có nhu cầu.
Những lỗi không ảnh hưởng đến số tiền thuế
Trường hợp người nộp thuế phát hiện sai sót trong kế toán thuế nhưng không ảnh hưởng đến số thuế phải nộp thì không được lập báo cáo chỉnh sửa. Tuy nhiên, nếu có sai sót trong sổ nhật ký hóa đơn, từ ngày 1 tháng 1 năm 2015 tổ chức phải lưu giữ khi lập và nhận hóa đơn trong trường hợp thực hiện hoạt động kinh doanh vì lợi ích của người khác trên cơ sở hợp đồng đại lý hoặc hợp đồng hoa hồng, cũng như khi thực hiện các chức năng của nhà phát triển, tốt hơn hết bạn nên gửi bản giải thích rõ ràng. Thủ tục ghi sổ kế toán được quy định tại Điều 169 Bộ luật thuế của Liên bang Nga. Đồng thời, cần nhớ rằng luật pháp không quy định mức phạt đối với tờ khai thuế GTGT cập nhật, nhưng việc thiếu nó có thể khiến người nộp thuế bị phạt nặng nếu mắc sai sót và không sửa chữa kịp thời.
Nếu cơ quan thuế quyết định làm rõ thông tin từ mục 10 và 11 của tờ khai thì không thể áp dụng dấu hiệu liên quan. Cần phải tải lại toàn bộ thông tin ở phần bị thay đổi. Khả năng thay đổi dữ liệu của chính nhật ký hóa đơn được cung cấp cho Cơ quan Thuế Liên bang không được quy định trong Nghị định số 1137 của Chính phủ Liên bang Nga. Việc cung cấp dữ liệu cập nhật không ảnh hưởng đến số tiền thuế là cần thiết để tránh tranh chấp có thể xảy ra với Cơ quan Thuế Liên bang nếu xác định được sự không nhất quán trong dữ liệu kế toán và báo cáo trong quá trình kiểm toán.
