Thuế giá trị gia tăng là một bài viết nghiêm túc đối với một kế toán làm việc về chế độ thuế chính. Có lẽ chỉ có hai loại thuế gây ra rất nhiều tranh chấp về thuế - thuế thu nhập và thuế GTGT. Nếu các doanh nghiệp hoạt động trong một số loại hoạt động hoặc sở hữu một số loại tài sản nhất định phải nộp tiền thuê đất, vận chuyển và sử dụng lòng đất, thì hai loại thuế này - lợi nhuận và thuế GTGT - phải được nộp bởi tất cả các tổ chức thương mại trên OSNO, bất kể dưới hình thức nào. quyền sở hữu, tồn tại trong sự hiện diện của tài sản hoặc loại hoạt động. Tất cả các khoản dồn tích kế toán và là một trong những nhiệm vụ quan trọng nhất và đôi khi tốn thời gian của kế toán viên trên bảng cân đối kế toán độc lập. Các tổ chức lớn thường thuê một nhân viên riêng biệt để thực hiện các hoạt động này.
Trong trường hợp nào chúng tôi tính thuế VAT
Hãy xem xét các trường hợp phổ biến nhất khi cần tính thuế GTGT để nộp ngân sách:
- bán hàng hóa, công trình, dịch vụ;
- nhận tiền ứng trước của khách hàng;
- Thu hồi thuế GTGT liên quan đến việc bán tài sản cố định đã mua trước đó (bất kể tài sản đó đã được khấu hao hay chưa);
- khấu trừ thuế GTGT đối với chi phí công việc xây dựng tự thực hiện.
Và bây giờ chúng tôi sẽ xem xét từng trường hợp một cách riêng biệt và ngay lập tức chỉ ra những giao dịch VAT nào sẽ xảy ra trong trường hợp này hoặc trường hợp đó. Tôi sẽ không cung cấp các tài khoản phụ cho một số tài khoản, bởi vì chúng có thể khác nhau đối với các doanh nghiệp khác nhau.
Bán hàng hóa, công trình, dịch vụ
Bất kỳ doanh nghiệp thương mại nào cũng sử dụng hoạt động này trong các hoạt động của mình, bởi vì nếu không thực hiện các công việc, dịch vụ hoặc hàng hóa thì không thể đạt được kết quả quan trọng nhất của hoạt động - lợi nhuận. Bài đăng cho VAT khi bán sẽ như sau:
- D62 - K90.01 - bán sản phẩm, công việc, dịch vụ;
- D90 - K68.02 - Thuế GTGT đã nộp ngân sách. Nó được tính bằng cách nhân số tiền bán hàng với 18%.
Nhận trước từ khách hàng
Như bạn đã biết, khi nhận được tiền trước ngày cung cấp bất kỳ dịch vụ nào, thực hiện các công việc khác nhau hoặc bán hàng hóa, người bán phải tính từ khoản tạm ứng đã nhận số tiền thuế GTGT do khấu trừ vào ngân sách. Trong trường hợp này, hệ thống dây điện phải như sau:
- D51 hoặc 50.01 - K62 - tiền nhận được từ khách hàng vào tài khoản thanh toán;
- D76AV – K68.02 - Thuế GTGT đã nộp ngân sách từ tiền ứng trước. Nó được xem xét trong trường hợp này theo công thức 18%/118%. Tức là số tiền ứng trước phải được nhân với 18 và chia cho 118 hoặc ngược lại - chia trước rồi nhân lên.
liên quan đến việc bán một tài sản cố định đã mua trước đó (bất kể nó đã được khấu hao hay chưa)
Theo Phần 2 của Bộ luật thuế của Liên bang Nga, việc bán tài sản cố định đã mua trước đó được coi là thu nhập chịu thuế GTGT. Hơn nữa, trong trường hợp này, việc thu hồi thuế GTGT nên được thực hiện bởi cả doanh nghiệp ở chế độ chung và trong hệ thống thuế đơn giản hóa ở chế độ "thu nhập trừ chi phí". Rốt cuộc, họ cũng đã từng có một tài sản cố định trên cơ sở hóa đơn do người bán phát hành, họ đã chấp nhận khoản thuế GTGT này như một khoản chi phí làm giảm cơ sở chịu thuế cho một loại thuế. Kế toán hạch toán thuế GTGT như sau:
- D91.02 - K01 - nghiệp vụ được phản ánh theo giá gốc;
- D02 - K91.01 - số khấu hao TSCĐ này đã được xóa sổ;
- D76 - K91.01 - tiền thu nhượng bán TSCĐ đã trích trước;
- D91 - K68.02 - Thuế GTGT đã tính nộp ngân sách.
Tính thuế GTGT đối với chi phí xây dựng công trình tự thực hiện
Khi tự mình tiến hành xây dựng công trình phục vụ nhu cầu của mình (gọi là phương pháp kinh tế), doanh nghiệp phải tính thuế GTGT đối với toàn bộ chi phí xây dựng, lắp đặt. Thuế được tính ở mức 18%. Hệ thống dây điện như sau:
- D19 - K68.02 - Thuế GTGT đã tính nộp ngân sách.
Nhưng thuế giá trị gia tăng không phải chỉ cần nộp ngân sách. Cũng có thể hoàn trả - tức là giảm số phải nộp ngân sách bằng số đã trả cho nhà cung cấp công trình, hàng hóa, dịch vụ hoặc tài sản cố định. Ngoài ra, việc hoàn thuế GTGT xảy ra khi khoản thanh toán tạm ứng đã nhận trước đó từ khách hàng, được thực hiện trong quá trình bán công trình, hàng hóa, dịch vụ cho anh ta, được bù trừ. Ngoài ra, còn được truy thu số thuế GTGT đã nộp trước đối với khối lượng thi công xây dựng theo phương thức hộ gia đình. Tuy nhiên, để làm điều này, bạn phải tuân theo một số quy tắc. Nhưng ở đây chúng tôi chỉ nói về các bài đăng, vì vậy chúng tôi sẽ quay lại với chúng. Vì vậy, hãy xem xét ba trường hợp được hoàn thuế GTGT.
Bù trừ thuế GTGT khi mua hàng hóa, công trình, dịch vụ
Đăng VAT cho hoạt động này là khá đơn giản:
- D08,10,26,20,23,41 - K60 - hàng hóa, công trình, dịch vụ nhận từ nhà cung cấp;
- D68.02 - K19 - số thuế GTGT nhà cung cấp xuất trình khi mua hàng hóa, dịch vụ, công trình trên cơ sở hóa đơn đã được chấp nhận khấu trừ. Trong trường hợp này, điều kiện để được bù trừ thuế GTGT là việc nghiệm thu công trình, hàng hóa, dịch vụ, tài sản cố định, vật tư để hạch toán.
Khấu trừ thuế GTGT đã nộp trước đó khi nhận được khoản thanh toán trước
Trong trường hợp này, VAT được chấp nhận để bù trừ vào tháng mà khoản thanh toán tạm ứng đã nhận trước đó từ khách hàng được đóng bằng việc bán hàng đến địa chỉ của anh ta. Các bút toán thuế GTGT như sau:
- D62 - K90.01 - phản ánh doanh thu bán dịch vụ, hàng hóa, công trình cho khách hàng;
- D68.02 - K76AV - số thuế GTGT đã tính trước trên số tạm ứng được chấp nhận bù trừ.
Hoàn thuế GTGT đối với công trình xây dựng, lắp đặt tự làm (theo phương pháp hộ)
- D68.02 - K19 - Số thuế GTGT phát sinh trước của khối lượng công việc xây lắp thực hiện theo phương pháp kinh tế được chấp nhận khấu trừ. Điều kiện tiên quyết để được bù trừ như vậy là điều kiện nộp ngân sách số thuế GTGT này.
Kế toán thuế GTGT trong kế toán được đặc trưng bởi thực tế là việc thu thuế tương ứng phải được phản ánh đầy đủ cả trong việc thực hiện đối tượng kinh doanh và mua tài sản vật chất mới, cũng như các công trình và dịch vụ đa chức năng. Khi bán ra thuế GTGT đánh vào giá vốn của đối tượng bán ra.
Việc tính thuế GTGT được thực hiện bằng cách sử dụng các phép tính phí đặc biệt, theo đó hóa đơn GTGT bổ sung thường được thêm vào. Sau khi doanh thu của tài khoản trong khuôn khổ khoản vay vượt quá khoản ghi nợ, phần chênh lệch ngay lập tức được chuyển vào ngân sách. Nếu tình huống diễn ra theo hướng ngược lại, thì trong phần lớn các trường hợp, các tài liệu được chuẩn bị để hoàn trả.
Gởi bạn đọc! Bài báo nói về những cách điển hình để giải quyết các vấn đề pháp lý, nhưng mỗi trường hợp là riêng lẻ. Nếu bạn muốn biết làm thế nào giải quyết chính xác vấn đề của bạn- liên hệ tư vấn:
ĐƠN VÀ CUỘC GỌI ĐƯỢC CHẤP NHẬN 24/7 và 7 ngày trong tuần.
Nó nhanh và MIỄN PHÍ!
Để hiểu các đặc điểm của phản ánh thuế GTGT trong kế toán, cần tham khảo tổng quan về những thay đổi trong luật hiện hành, các quy tắc đăng chính, làm rõ các sơ đồ thiết kế, các hướng dẫn dồn tích đã thiết lập, cũng như quy trình loại bỏ các lỗi cơ bản.
Quy tắc nối dây chung
Khi mua một số tài sản nhất định, thuế giá trị gia tăng có thể được hoàn trả từ ngân sách. Các nguyên tắc kế toán trong trường hợp này là số tiền thuế này được phân bổ từ số tiền mua hàng và sau đó được cố định trên tài khoản 19, nhằm mục đích phản ánh thuế GTGT trên các giá trị mua lại.
Điều đáng chú ý là trong kế toán thuế, các giao dịch chính sẽ như sau:
| Đnl 19 Kt 60 | Thuế GTGT đầu vào của tài sản đã mua được ghi lại và các mục nhập được tạo ngay sau khi nhận được hóa đơn. |
| DT 20-29 Kt19 | Thuế được xóa do việc mua một đối tượng hoặc dịch vụ cụ thể trong trường hợp dự định sử dụng chúng trong các giao dịch không chịu thuế - mục nhập tương ứng được chỉ định khi nhận được một báo cáo kế toán đặc biệt. |
| Đnl 91 Kt 19 | Thuế được xóa cho các chi phí khác và mục nhập được thực hiện nếu hóa đơn từ nhà cung cấp không được nhận hoặc bị mất. |
| Đnl 20-29 Kt68 | Thuế được khôi phục nếu các giao dịch tương ứng không thuộc thủ tục đánh thuế. |
| Đnl 68 CT 19 | Mục nhập được thực hiện khi nhận - nếu nó liên quan đến các hoạt động liên quan trực tiếp đến xuất khẩu, thì mục nhập có thể được thực hiện ngay sau khi nộp tài liệu đã thiết lập cho bộ phận lãnh thổ của dịch vụ thuế. |
Tổng quan ngắn gọn về những thay đổi
Kế toán thuế GTGT trong kế toán gần đây đã có một số thay đổi. Vào đầu năm ngoái, giới hạn về tài sản cố định đã được tăng lên. Do đó, vào năm 2019, số tiền tương ứng là 100.000 rúp. Việc tăng hạn mức cũng ảnh hưởng đến các tài sản cố định được đưa vào vận hành trực tiếp sau ngày 1/1/2019.
Trong số những thứ khác, những tổ chức đã phân bổ số tiền thuế GTGT trong tài liệu cho người mua sẽ không coi số tiền thuế tương ứng là một phần thu nhập của chính họ. Các công ty hoạt động trên hệ thống thuế đơn giản hóa hiện có thể mở văn phòng đại diện và chi nhánh của riêng họ mà không có nguy cơ bị tước quyền hợp pháp để sử dụng hệ thống thuế đơn giản hóa.
Ngoài ra, tất cả các doanh nghiệp hiện được yêu cầu nộp báo cáo theo mẫu 6-NDFL mới mỗi quý. Đối với biểu mẫu 2-NDFL, nó vẫn được lưu hành - nó phải được gửi vào cuối mỗi năm tài chính. Điểm đáng lưu ý là căn cứ tính thuế thu nhập cá nhân nếu giảm được.
Việc thanh toán các khoản đóng góp được thực hiện theo các điều khoản được thiết lập bởi pháp luật hiện hành. Đáng chú ý là các công ty con hoặc chi nhánh phải nộp thuế GTGT riêng.
Làm rõ về phương án thiết kế
Tin học
Để tính thuế VAT, tài khoản VAT 19 cho các vật có giá trị đã mua, cũng như tài khoản 68 cho thuế, được cung cấp.
Đối với việc nhận tiền có tính chất vật chất, các bài đăng sau đây có thể được thực hiện:
Pháp luật hiện hành quy định rằng thời hạn nộp thuế GTGT là ngày 20 của tháng ngay sau quý báo cáo. Nếu tiền không được thanh toán trước thời hạn quy định, thì kể từ ngày hôm sau, các khoản phạt và các khoản phạt khác sẽ được tính, số tiền phụ thuộc vào tỷ lệ tái cấp vốn hiện tại.
Điều đáng chú ý là họ không thể giảm cơ sở tính thuế, vì nó không bao gồm chi phí thu nhập được chấp nhận. Khi tiền phạt được thanh toán, một kiểm tra tương ứng của hoạt động này được thực hiện.
Đại lý
Trong một số trường hợp được quy định rõ ràng trong luật thuế hiện hành, công ty có thể là đại lý thuế GTGT.
Công ty với tư cách là đại lý có liên quan trong các trường hợp đã được thiết lập sau đây:
- khi mua một sản phẩm hoặc dịch vụ nhất định trên lãnh thổ Liên bang Nga, nếu người bán là một tổ chức nước ngoài không được đăng ký tại các khu vực của Liên bang Nga;
- khi thuê các đối tượng tài sản thuộc sở hữu trực tiếp của chính quyền địa phương;
- nếu tài sản hoặc bất kỳ tài liệu nào được thuê từ các cơ quan chính phủ.
Nếu công ty là đại lý thuế, thì số tiền thuế liên quan được xác định theo thứ tự sau: giá vốn hàng hóa và công trình được xác định bằng cách nhân với 18 và chia cho 118. Nếu các đồ vật được mua bị đánh thuế ở mức 10%, thì tỷ lệ ước tính được xác định từ tỷ lệ của giá vốn hàng hóa hoặc công trình nhân với 10 và chia cho 110.
Xuất khẩu và nhập khẩu
Một tổ chức ngân sách hoặc một doanh nghiệp thương mại, khi tiến hành hoạt động kinh tế đối ngoại, ngoài các quy định của pháp luật về thuế, phải tính đến các đặc điểm hiện có của luật hải quan và tiền tệ. hoặc kết thúc ngay sau khi người cư trú nhận được tiền vào tài khoản ngân hàng bằng đồng rúp hoặc ngoại tệ.
Người cư trú phải đảm bảo trả lại lãnh thổ Liên bang Nga tất cả các khoản tiền đã được trả cho người không cư trú đối với hàng hóa không được nhập khẩu vào hải quan trong nước và cho công việc không được thực hiện.
Một tổ chức vi phạm các yêu cầu hồi hương có thể bị trừng phạt dưới hình thức phạt tiền. Số tiền phạt là từ ¾ đến một trong tổng số tiền không được ghi có vào ngân hàng được ủy quyền của Liên bang Nga. Cần phải quan tâm đến nghĩa vụ tương ứng ngay cả ở giai đoạn ký kết thỏa thuận.
USN
Các doanh nhân hoặc doanh nghiệp cá nhân sử dụng hệ thống thuế đơn giản hóa được miễn hoàn toàn nghĩa vụ nộp thuế trong phạm vi thuế GTGT. Tuy nhiên, khi thực hiện một số loại hoạt động, thuế này sẽ không tránh được. Kế toán được thực hiện theo mẫu chuẩn.
Nếu một tổ chức trên hệ thống thuế đơn giản hóa nhận được khoản thanh toán từ người mua có phân bổ thuế sai và cùng một người mua không nhận được khoản khấu trừ hóa đơn, thì không có nghĩa vụ chuyển thuế.
Một tổ chức thực hiện hoạt động lao động của mình trên hệ thống thuế đơn giản hóa phải nộp thuế GTGT mà không thất bại trong các trường hợp được thiết lập sau:
- khi nhập khẩu sản phẩm vào lãnh thổ Liên bang Nga;
- trong việc hình thành các hoạt động theo thỏa thuận của một quan hệ đối tác cổ điển;
- trường hợp công nhận tổ chức là đại lý thuế trên cơ sở quy định của pháp luật hiện hành;
- các tổ chức trên hệ thống thuế đơn giản hóa không thể bao gồm số tiền bị giữ lại như một khoản khấu trừ, vì quyền tương ứng chỉ được cấp cho người nộp thuế GTGT.
Hoạt động hợp lệ
Trong giới hạn thích hợp, các hoạt động sau đây được cho phép:
| Hoạt động | tài liệu chính |
| Phản ánh một số tiền thuế GTGT nhất định đối với các khoản tiền đã mua, do đó được áp dụng cho việc sản xuất sản phẩm | Hóa đơn đầu vào. |
| Khấu trừ số thuế GTGT của một số hàng tồn kho | Tài liệu tham khảo kế toán-tính toán. |
| Xóa thuế GTGT đối với các sản phẩm hoặc dịch vụ đã mua, sau đó được sử dụng để sản xuất một số sản phẩm nhất định, do đó, không bị đánh thuế | Kế toán đối chiếu-tính toán. |
| Trả nợ thuế GTGT hiện có cho ngân sách | Báo cáo của một tổ chức tài chính trên một tài khoản hiện tại. |
| Kết chuyển thuế GTGT đối với thu nhập của người nước ngoài | Sao kê của tổ chức tài chính về tài khoản ngoại tệ. |
ví dụ tính toán
Thứ tự tính toán có thể được hiểu dựa trên ví dụ sau:
- Một tổ chức nhất định đã mua một sản phẩm từ nhà cung cấp trong 30 ngày và bán sản phẩm đó cho chính khách hàng của mình. Trong khuôn khổ này, có thể giả định tình huống tổ chức đã bán toàn bộ lô trong một trong các tháng.
- Khi mua, giá vốn của hàng mua được chia thành hai phần: giá chưa có thuế GTGT và giá có thuế GTGT. Sau khi phân phối này, tổ chức có thể thực hiện quyền hợp pháp của mình để giảm nợ thuế cho ngân sách và gửi VAT cho các sản phẩm đã mua từ khoản vay.
- Công ty sau đó mua sản phẩm. Trong trường hợp này, tài khoản đã thiết lập số 90 được sử dụng để hạch toán việc bán hàng, khi ghi có doanh thu có thể được hiển thị đầy đủ, và khi ghi nợ giá vốn hàng hóa và thuế GTGT tích lũy.
Đặc điểm ghi thuế GTGT trong kế toán
Luật thuế hiện hành thiết lập một danh sách kín nhất định các trường hợp liên quan trực tiếp đến thu hồi thuế GTGT.
Trong những trường hợp này, một người hoặc tổ chức quan tâm cần thu hồi VAT nếu:
- tài sản được chuyển sang vốn điều lệ của doanh nghiệp khác;
- hàng hóa bắt đầu được sử dụng trong các giao dịch không chịu thuế GTGT;
- việc chuyển đổi sang một chế độ đặc biệt đã được thực hiện;
- việc nộp các khoản thuế liên quan có bị hủy bỏ trên cơ sở quy định của pháp luật hay không;
- đối tác đã được trả lại khoản tạm ứng, v.v.
Cần lưu ý rằng giá trị hiện tại của thuế GTGT được thu hồi được tính đến như một phần của các chi phí khác có liên quan trực tiếp đến việc sản xuất hoặc bán sản phẩm.
Hướng dẫn tích lũy cho người giả
Thủ tục tích lũy nên được hiểu ngay cả bởi một "ấm trà", người thậm chí không có ý tưởng hời hợt về hoạt động này, nhưng muốn tham gia vào các hoạt động kinh doanh ổn định. Vì vậy, cần phải xem xét ngắn gọn những điểm chính.
Hướng dẫn chọn tài khoản:
- Để hình thành thông tin tài chính về tình trạng thanh toán các khoản thanh toán bắt buộc cho ngân sách Liên bang Nga, tài khoản 30300000 được sử dụng, bao gồm việc thanh toán các khoản thanh toán cho ngân sách. Thuế được tính trên khoản ghi có của tài khoản tương ứng và thuế được trả trên khoản ghi nợ.
- Ngoài tài khoản này, có thể hỗ trợ tài khoản thực hiện khấu trừ thuế GTGT, tài khoản này được bổ sung chi tiết bằng các tài khoản khác.
Sửa lỗi
Lỗi chính có thể liên quan trực tiếp đến việc nhà cung cấp lập hóa đơn không chính xác. Trong trường hợp này, việc khấu trừ thuế cho tài khoản đã sửa chỉ có thể được áp dụng trong kỳ tính thuế khi nhận được tài liệu sửa. Theo đó, hóa đơn này phải được đăng ký vào ngày nó thực sự được nhận.
Sau khi điều chỉnh các chỉ tiêu hiện có trên hóa đơn và điều chỉnh trên sổ sách bán hàng, kế toán cần ghi chú điều chỉnh đặc biệt vào sổ kế toán càng sớm càng tốt. Tổ chức quản lý sau đó được yêu cầu chấp nhận các sửa đổi và cung cấp một tuyên bố tài liệu thích hợp về thực tế này.
Tùy thuộc vào các tính năng của lỗi được phát hiện, các sửa chữa được nhập vào sổ đăng ký kế toán theo nhiều cách, bao gồm sử dụng các mục kế toán bổ sung hoặc phương pháp "đảo ngược màu đỏ".
Chú ý!
- Do luật pháp thường xuyên thay đổi, thông tin đôi khi trở nên lỗi thời nhanh hơn mức chúng tôi có thể cập nhật trên trang web.
- Tất cả các trường hợp là rất cá nhân và phụ thuộc vào nhiều yếu tố. Thông tin cơ bản không đảm bảo giải pháp cho các vấn đề cụ thể của bạn.
Nghĩa vụ duy trì hồ sơ thuế đối với VAT phát sinh từ những người nộp thuế này. Thủ tục liên quan đến việc hạch toán các giao dịch mà số tiền thuế phụ thuộc vào. Vì VAT cuối cùng bao gồm thuế tích lũy phải nộp, được hoàn lại và khôi phục, nên cần lưu giữ hồ sơ giao dịch sẽ giúp xác định các giá trị này.
Để tổ chức đúng kế toán thuế, điều quan trọng là phải biết kỹ các quy định của Bộ luật thuế của Liên bang Nga và đặc biệt là 21 chương của nó, dành cho loại thuế được đề cập.
Các yếu tố kế toán thuế GTGT
Nói về kế toán thuế, người ta cho rằng kế toán nên tính đến các giao dịch trong đó VAT được xác định để thanh toán, hoàn trả và thu hồi (giao dịch bán hàng, biên lai, nhận và chuyển tiền tạm ứng), tức là đối với những giao dịch cho phép bạn để tính căn cứ tính thuế GTGT.
Phải hạch toán riêng cho các mức thuế suất khác nhau. Ngoài ra, phải hạch toán riêng giao dịch được khấu trừ thuế GTGT đầu vào và giao dịch không được khấu trừ.
Việc hạch toán riêng và tách biệt các nghiệp vụ được thực hiện với việc sử dụng bút toán trên các tài khoản kế toán có liên quan. Cần cung cấp ngay các phân tích kế toán để khi tính thuế GTGT vào cuối quý không gặp vấn đề về số tiền đăng tải.
Đối với các mục đích thuế, các hình thức sau đây phải được hoàn thành và duy trì:
- Sổ bán hàng.
- Sổ mua hàng.
- Các bên trung gian vẫn đang điền nhật ký hóa đơn.
Các mục trong sổ đăng ký kế toán thuế này được tạo trên cơ sở các hóa đơn đã nhận và được tạo ⊕
Đối với kế toán có thẩm quyền để tính thuế GTGT, cần phải hình thành chính xác chính sách kế toán và kế toán thuế. Đầu tiên, một biểu đồ tài khoản hoạt động được cố định, qua đó lưu giữ kế toán phân tích về các hoạt động cần thiết. Trong phần thứ hai, các tính năng của việc duy trì các hình thức thuế trên được xác định. Như vậy, có thể thấy rõ sự phụ thuộc chặt chẽ lẫn nhau của kế toán và kế toán thuế. Để tính thuế chính xác, cần phải tổ chức chính xác cả hai tài khoản.
Kế toán thuế giao dịch mua bán
Khi hình thành các giao dịch phát sinh nghĩa vụ kết chuyển thuế GTGT vào ngân sách, kế toán hạch toán tách biệt từng tỷ lệ trên tài khoản kế toán với kế hoạch công việc phản ánh trong chính sách kế toán.
Khi xử lý chứng từ vận chuyển cho người mua, một hóa đơn được tạo trong đó thuế được phân bổ trong trường 8, tỷ lệ được nhập vào trường 7. Hóa đơn này phải được nhập vào sổ bán hàng. Nếu người nộp thuế là đại lý thuế cho loại thuế được đề cập, thì mục đăng ký được thực hiện trong sổ đăng ký hóa đơn.
Tuân thủ giá thị trường
Điều 40 của Bộ luật thuế của Liên bang Nga bắt buộc phải tính giá thị trường khi tính thuế. Người ta tin rằng giá ghi trong tài liệu của nhà cung cấp là giá thị trường cho đến thời điểm cơ quan thuế chứng minh điều ngược lại.
Cơ quan thuế sẽ không một lần nữa cố gắng kiểm tra mức giá tương ứng với giá thị trường. Tuy nhiên, nó có thể kiểm tra xem trong một khoảng thời gian ngắn, hàng hóa có đặc điểm tương tự được bán ở các mức giá khác nhau, với mức chênh lệch lên hoặc xuống hơn 20%. Nếu có những biến động đáng kể về giá của một sản phẩm giống hệt nhau, thì việc điều chỉnh giá phải được thực hiện để hạch toán thuế.
Một tính năng tương tự có liên quan đến các giao dịch miễn phí. Nó là cần thiết để đảm bảo rằng không có sự khác biệt đáng kể so với giá thị trường trung bình. Các tính năng xác định giá như vậy được quy định tại Điều 40.
Nơi thực hiện
Đối với kế toán thuế của các giao dịch đó trong quá trình tính thuế GTGT phải nộp, địa điểm thực hiện của chúng rất quan trọng. Thuế chỉ được xem xét nếu các giao dịch được thực hiện trên lãnh thổ Nga, do đó phải đáp ứng một trong các điều kiện sau:
- đối tượng bán hàng trong quá trình vận chuyển nằm trên lãnh thổ Liên bang Nga;
- đối tượng bán nằm ở Liên bang Nga và không di chuyển đi đâu (bất động sản) ( Điều 147 của NKRF).
Nếu lãnh thổ của Liên bang Nga chỉ được sử dụng để vận chuyển hàng hóa và vật liệu từ quốc gia này sang quốc gia khác, thì hoạt động này không phải chịu thuế, vì lãnh thổ Nga sẽ không phải là địa điểm bán hàng trong ví dụ này.
Thời điểm xác định căn cứ tính thuế
Một mục quan trọng khác rất quan trọng trong kế toán thuế là ngày hoạt động, khi nghĩa vụ tính thuế GTGT xuất hiện. Ngày này không xảy ra vào thời điểm hình thành đối tượng đánh thuế, mà vào ngày cơ sở tính thuế được xác định, nghĩa là thuộc một trong các trường hợp sau:
- thời điểm giao hàng;
- thời điểm thanh toán (thanh toán trước).
Cơ sở tính thuế được ghi nhận như vậy tại thời điểm xảy ra trước đó. Điều 167 của Bộ luật thuế của Liên bang Nga quy định các trường hợp ngoại lệ đối với quy tắc này ⊕
Thuế GTGT của số tiền ứng trước nhận được
Đối với các khoản trả trước do khách hàng chuyển khoản, bạn cần lập hóa đơn có thuế GTGT phải nộp. Loại thuế này được xử lý riêng.
Khi giao hàng, một hóa đơn được tạo lại, theo đó VAT được tính lại, VAT từ khoản thanh toán trước được khôi phục.
Một ví dụ về kế toán thuế đối với VAT với nhà cung cấp từ khoản thanh toán tạm ứng nhận được
- Ngày 21 tháng 4 - một khoản thanh toán tạm ứng được nhận vào tài khoản từ khách hàng với số tiền 118.000 rúp. (VAT 18.000 rúp);
- Ngày 21 tháng 4 - kế toán của nhà cung cấp lập hóa đơn cho khách hàng ghi số thứ tự thanh toán và ghi vào sổ bán hàng;
- Ngày 24 tháng 4 - hàng hóa trị giá 118.000 rúp được chuyển đi. với việc phát hành một vận đơn gửi hàng cho lô hàng;
- Ngày 24/4 - Kế toán nhà cung cấp xuất hóa đơn khác số 118000 và vào sổ bán hàng;
- Ngày 24 tháng 4 - kế toán nhà cung cấp bù trừ khoản trả trước của khách hàng cho lô hàng đã hoàn thành và thu hồi thuế GTGT từ khoản tạm ứng. Hóa đơn trả trước được đăng ký trong sổ mua hàng.
Để hạch toán các nghiệp vụ này, mở thêm tiểu khoản trên tài khoản 76.AB - Nhận ứng trước.
hệ thống dây điện:
| ngày | Tổng | Ghi nợ | Tín dụng | Hoạt động |
| 21.04 | 118000 | 51 | 62.02 | Nhận tiền từ khách hàng |
| 21.04 | 18000 | 76.AB | 68.02 | Phản ánh số thuế GTGT phải nộp (từ trả trước) |
| 24.04 | 118000 | 62.01 | 90.01 | Phản ánh doanh thu bán hàng |
| 24.04 | 18000 | 90.03 | 68.02 | Phản ánh thuế GTGT lô hàng phải nộp |
| 24.04 | 118000 | 62.02 | 62.01 | Thanh toán trước khi giao hàng |
| 24.04 | 18000 | 68.02 | 76.AB | Hoàn thuế GTGT khi bù trừ khoản ứng trước |
Kế toán thuế GTGT đầu vào
Thuế GTGT do nhà cung cấp xuất trình, đối tượng nộp thuế GTGT được khấu trừ, qua đó làm giảm số căn cứ tính thuế khi tính thuế. Thuế GTGT mà nhà cung cấp bao gồm trong hóa đơn được phản ánh trên tài khoản 19 với hướng hoàn trả tiếp theo (đăng D 68 K 19).
Điều quan trọng là hóa đơn được tạo chính xác, bao gồm thông tin phản ánh chính xác, thuế được tính chính xác, có chữ ký của kế toán trưởng và người đứng đầu hoặc người thay thế.
Hóa đơn đến sẽ được nhập vào sổ mua hàng bằng mục nhập đăng ký. Đại lý thuế phải đăng ký hình thức vào sổ đăng ký hóa đơn.
Thuế GTGT được hoàn cho kế toán thuế nếu đáp ứng các điểm sau:
- Tính đúng đắn của việc phản ánh tất cả các chỉ tiêu trên hóa đơn;
- Hàng hóa, vật tư (dịch vụ, công trình) nhận được liên quan đến giao dịch đó thuộc đối tượng chịu thuế GTGT;
- Thuế phải được thanh toán bởi người mua;
- Hàng hóa và vật liệu, dịch vụ, công việc được người mua ghi có.
Hạch toán riêng
Việc hoàn thuế chỉ thực hiện được khi các giá trị, dịch vụ nhận được có liên quan đến các giao dịch hoặc hoạt động liên quan đến đối tượng đánh thuế. Nếu không thì không được hoàn thuế GTGT đầu vào. Đó là lý do tại sao việc hạch toán các giao dịch đó phải được lưu giữ riêng biệt, điều này sẽ cho phép bạn tính toán chính xác số thuế được hoàn lại và theo đó, số tiền thuế GTGT cuối cùng sẽ được chuyển.
Theo đó, để tính thuế chính xác, điều quan trọng là phải tách riêng thuế GTGT đầu vào của các giao dịch không chịu thuế với phần còn lại của thuế được trình bày và tính vào giá vốn hàng hóa, nguyên vật liệu, dịch vụ, công trình hoặc phân bổ vào chi phí.
Đối với những mục đích này, có thể mở một số tài khoản phụ bên Nợ tài khoản thứ mười chín, mỗi tài khoản phản ánh thuế GTGT đầu vào của các hoạt động khác nhau.
Thuế GTGT của khoản ứng trước đã trả
Các khoản trả trước được liệt kê là lý do để người bán cung cấp hóa đơn. VAT được đánh dấu trong trường 8 có thể được hoàn trả. Kế toán thuế GTGT này được lưu giữ trên một tiểu khoản riêng.
Sau khi giao hàng được thực hiện dựa trên khoản thanh toán đã thực hiện, nhà cung cấp lại xuất hóa đơn, đó là lý do để khấu trừ lại thuế GTGT và thuế từ khoản tạm ứng được khôi phục.
Tất cả tiền thu được từ hoạt động bán hàng và không bán hàng của công ty đều phải nộp thuế giá trị gia tăng. Việc tích lũy và chuyển vào ngân sách phải được phản ánh không chỉ trong thuế mà còn trong kế toán. Các mục nhập VAT là cần thiết để phản ánh chính xác thuế khi thực hiện các giao dịch khác nhau. Hãy xem xét các quy tắc cơ bản để hình thành chúng và các ví dụ điển hình từ công việc của một kế toán viên.
Để hạch toán các giao dịch liên quan đến thuế giá trị gia tăng, hai tài khoản chính được sử dụng:
- 68.02 - "VAT" - được sử dụng để phản ánh thuế đầu ra: tích lũy từ khoản vay và trả cho kho bạc nhà nước (hoặc được hoàn trả từ kho bạc nhà nước) khi ghi nợ.
- 19 "VAT GTGT mua vào" - dùng để phản ánh số thuế GTGT đầu vào.
Trong khuôn khổ tài khoản 19, kế toán mở các tiểu khoản phụ thuộc vào loại giá trị thu được.
VAT: niêm yết khi mua bán
Là một phần của hoạt động kinh doanh, công ty bán thành phẩm (công trình, dịch vụ) cho khách hàng hoặc khách hàng, mua nguyên liệu và vật liệu từ các nhà cung cấp. Cả hai nghiệp vụ này đều đồng nghĩa với việc phải hạch toán thuế GTGT đầu ra và đầu vào.
Các bài đăng sau đây được sử dụng để tính thuế bán sản phẩm:
D 90 - K 68 hoặc D 91 - K 68.
Tài liệu chính liên quan đến giao dịch này là hóa đơn được cấp cho khách hàng.
Sự lựa chọn giữa 90 và 91 tài khoản được thực hiện dựa trên loại vật có giá trị được bán. Trong trường hợp đầu tiên, chúng liên quan đến các hoạt động triển khai, trong trường hợp thứ hai - các hoạt động phi bán hàng.
Khi một công ty mua hàng hóa và dịch vụ chịu thuế GTGT từ các nhà cung cấp, kế toán nên sử dụng các bút toán:
D 19 - K 60.
Căn cứ để lập bút toán là việc nhận hóa đơn từ nhà cung cấp.
Tổ chức được ngân sách hoàn thuế đầu vào. Điều này nên được phản ánh như thế này:
D 68 - K 19.
Khi kế toán phản ánh phát sinh thuế GTGT trên TK 68, kế toán hạch toán kết chuyển ghi Nợ, Có trên TK 68. Nếu số tiền hình thành trong khoản vay lớn hơn trong khoản ghi nợ, số dư có thể được chuyển vào kho bạc nhà nước. Tình huống ngược lại cho thấy thực tế là thanh toán vượt mức, công ty có thể yêu cầu hoàn trả từ ngân sách. Để làm điều này, cô ấy cần gửi cho IFTS một gói tài liệu xác nhận quyền quay trở lại và chờ quyết định.
thu hồi VAT: đăng
Quyền thu hồi thuế GTGT phát sinh trong trường hợp một tổ chức tham gia vào hoạt động xuất khẩu và được hưởng thuế suất 0%, cũng như khi tổ chức áp dụng các mức thuế suất khác nhau cho các giao dịch đi và đến (ví dụ: 10% và 1% hoặc 0% và 18%).
- một thủ tục khó khăn, bao gồm cả việc thu thập các tài liệu cần thiết và nộp cho cơ quan tài chính. Dựa trên kết quả kiểm toán, sau này đưa ra quyết định. Nếu nó dương và công ty không có khoản nợ chưa thanh toán nào đối với các loại thuế khác, số tiền này sẽ được ghi có vào tài khoản hiện tại của công ty.
Để hoàn trả, đăng được sử dụng:
D 60 - K 19.
Cơ sở để thực hiện mục nhập là hóa đơn và đối với hoạt động xuất khẩu - quyết định của Dịch vụ Thuế Liên bang.
Các tin đăng rao bán hàng hóa tiêu biểu
Xem xét các bài đăng điển hình ở dạng bảng:
Theo truyền thống, việc tích lũy và hành vi của VAT đặt ra nhiều câu hỏi cho nhân viên kế toán. Kiến thức và sử dụng đúng hệ thống dây điện là một yếu tố quan trọng của công việc chính xác. Những sai sót trong kế toán và kế toán thuế có thể là cơ sở để bị nhà nước xử phạt.
Kế toán thuế GTGT không chỉ liên quan đến việc phản ánh các giao dịch trên sổ đăng ký kế toán thuế mà còn phản ánh trên các tài khoản kế toán. Các mục kế toán cho kế toán VAT là cần thiết để ghi lại chính xác loại thuế này khi thực hiện các giao dịch khác nhau. Hạch toán thuế GTGT khi mua bán hàng hóa như thế nào cho đúng? Kế toán thuế GTGT dành cho đại lý thuế có đặc điểm gì? Khi trả hàng phải lập bút toán GTGT gì? Xem xét các ghi chép kế toán điển hình cho kế toán VAT.
Để hạch toán tính thuế GTGT, sử dụng tài khoản 68 “Tính thuế, phí” và tài khoản 19 “Thuế giá trị gia tăng của vật có giá”. Sang tài khoản 68 tạo tiểu khoản đặc biệt 68. thuế GTGT. Bên Có tài khoản này ghi số thuế GTGT được phát sinh, bên Nợ phản ánh số thuế đã nộp và số tiền được ngân sách hoàn trả. Tài khoản kế toán 19 dùng để phản ánh số thuế đầu vào nhận được từ nhà cung cấp nhưng chưa được ngân sách hoàn trả. Tài khoản 19 “Thuế giá trị gia tăng của vật có giá nhận được” cũng được mở các tiểu khoản tùy theo loại vật có giá nhận được.
đăng thuế GTGT. quy tắc cơ bản
Trong hoạt động kinh doanh của mình, doanh nghiệp phát sinh thuế GTGT khi bán sản phẩm, hàng hóa, cung cấp dịch vụ, thực hiện công việc cho khách hàng, nhà thầu (khi đó phải tính thuế GTGT trên giá trị của sản phẩm, hàng hóa), cũng như khi mua hàng hóa, công trình, dịch vụ của nhà cung cấp. (đã khấu trừ thuế GTGT).
Việc tính thuế GTGT khi bán hàng trong trường hợp chung sẽ như sau:
Nợ 90 Có 68(nếu tài khoản 90 “Doanh thu” được sử dụng khi bán tài sản).
Nợ 91 Có 68(nếu việc bán hàng được thực hiện thông qua tài khoản 91 “Thu nhập và chi phí khác”).
Như bạn thấy, số thuế GTGT phải nộp ngân sách thực tế lũy kế bên Có TK 68.
Khi chúng tôi mua hàng hóa, chúng tôi có quyền hoàn thuế từ ngân sách. Trong trường hợp này, nguyên tắc hạch toán thuế GTGT như sau: thuế được phân bổ từ số tiền mua vào và hạch toán trên tài khoản 19 “Thuế GTGT mua vào”. Hệ thống dây điện trông như thế này:
Nợ 19 Có 60- phản ánh VAT trên các giá trị mua lại.
Nợ 68 Có 19- Thuế GTGT được khấu trừ.
Như vậy, số thuế GTGT được hoàn lại được thu vào bên Nợ TK 68. Và kết quả là hình thành số thuế phải nộp ngân sách, được xác định là số chênh lệch giữa doanh số Nợ và Có trên TK 68: nếu doanh số Có lớn hơn số ghi nợ thì phải chuyển phần chênh lệch vào ngân sách, nếu ngược lại - phần chênh lệch phải được nhà nước hoàn trả.
Chúng tôi nói về các giao dịch điển hình liên quan đến việc khấu trừ VAT trong một tài liệu đặc biệt. Đăng “Thuế GTGT được khấu trừ”: phản ánh vào kế toán như thế nào? .
Các giao dịch VAT điển hình cho các vật có giá trị được mua
kế toán thuế GTGTđối với các giá trị, dịch vụ có được, các bài đăng sau đây được thực hiện:
Nợ 19 Có 60- phản ánh thuế GTGT "đầu vào" đối với tài sản cố định mua vào, tài sản vô hình, vật tư, hàng hóa, đầu tư vốn, công trình, dịch vụ. Đăng được thực hiện trên cơ sở hóa đơn nhận được.
Nợ 68 Có 19- phản ánh khấu trừ thuế GTGT đối với hàng tồn kho và dịch vụ, kể cả trong trường hợp xác nhận thực tế xuất khẩu. Việc đăng được thực hiện trên cơ sở hóa đơn và khi xác nhận xuất khẩu, sau khi nộp các tài liệu được liệt kê trong Điều 165 của Bộ luật Thuế của Liên bang Nga cho Dịch vụ Thuế Liên bang và nhận được quyết định thích hợp.
Xem thêm Khấu trừ thuế GTGT là gì? .
Nếu thuế GTGT không được khấu trừ thì hạch toán vào tài khoản kế toán chi phí:
Nợ 20 (23, 25, 26, 29, 44) Có 19— khấu trừ thuế GTGT đối với tài sản và dịch vụ đã mua sẽ được sử dụng trong các giao dịch không chịu thuế GTGT. Đăng bài được thực hiện trên cơ sở tính toán kế toán được lập bởi một chứng chỉ.
Nợ 91 Có 19- xóa thuế GTGT đối với các chi phí khác nếu không nhận được hóa đơn từ nhà cung cấp, bị mất hoặc điền sai.
Xem thêm tài liệu “Căn cứ và cách khấu trừ thuế GTGT trên 91 tài khoản là gì?” .
Ghi nợ 20 (23, 29) Tín chỉ 68— thu hồi thuế GTGT trước đó đã yêu cầu hoàn trả cho hàng tồn kho và dịch vụ được sử dụng cho các hoạt động không chịu thuế GTGT. Cơ sở của bài đăng một lần nữa là một tính toán tham khảo.
Xem căn cứ hoàn thuế GTGT trong tài liệu "Khi nào hoàn thuế GTGT" .
Các giao dịch điển hình để hạch toán thuế GTGT khi bán hàng
Ghi nợ 90 Có TK 68 - khấu trừ thuế GTGT bán tài sản, công trình, dịch vụ. Cơ sở của mục nhập là hóa đơn đầu ra.
Nợ 76 Có 68- Tính thuế GTGT đối với số tiền ứng trước nhận được. Cơ sở là hóa đơn tạm ứng.
Nợ 68 Có 76- phản ánh bù trừ thuế GTGT từ các khoản ứng trước khi giao hàng (thực hiện công việc, cung cấp dịch vụ). Căn cứ là hóa đơn đã phát hành.
Nợ 08 Có 68— tích lũy thuế GTGT đối với các công trình xây dựng và lắp đặt được thực hiện riêng. Cơ sở là một báo cáo kế toán.
Nợ 91 Có 68— Thuế GTGT đối với chuyển nhượng tài sản vô cớ. Dây buộc được thực hiện trên cơ sở hóa đơn đã phát hành.
Ghi nợ 68 Có TK 51 - Thuế GTGT đã trả nợ. Cơ sở là sao kê ngân hàng.
Nếu VAT được tính bởi đại lý thuế
Ví dụ 1. Cho thuê tài sản nhà nước:
Nợ 20 (23, 25, 26, 44) Có 60 (76)- Trích trước chi phí thuê tài sản nhà nước.
Nợ 60 (76) Có 68- Tính thuế GTGT tại đại lý thuế.
Nợ 19 Có 60,76- Tính thuế GTGT đầu vào ghi trong hợp đồng.
Nợ 68 Có 51- Phản ánh số thuế GTGT đã chuyển vào ngân sách.
Nợ 68 Có 19— Thuế GTGT của tiền thuê nhà được hoàn tại thời điểm nộp thuế.
Xem thêm tư liệu « Đại lý thuế GTGT giao dịch với tài sản nhà nước ».
Ví dụ 2. Dịch vụ do công ty nước ngoài cung cấp trên lãnh thổ Liên bang Nga:
Nợ 44 (20, 25, 26) Có 60 (76)- phản ánh các dịch vụ do một công ty nước ngoài cung cấp cho một tổ chức của Nga trên lãnh thổ Liên bang Nga.
Nợ 19 Có 60 (76) — chấp nhận hạch toán thuế GTGT nộp từ thu nhập của pháp nhân nước ngoài.
Nợ 60 (76) Có 68 — khấu trừ thuế GTGT từ đối tác nước ngoài.
Nợ 68 Có 51- Thuế GTGT do đại lý thuế nộp.
Nợ 68 Có 19— Thuế GTGT của đại lý thuế được khấu trừ sau khi thanh toán.
Xem thêm tài liệu « Cách đại lý thuế khấu trừ thuế GTGT khi mua hàng hóa (công trình, dịch vụ) của người bán nước ngoài ».
Giao dịch GTGT điển hình khi trả lại hàng hóa
Tùy thuộc vào lý do trả lại hàng hóa, việc hạch toán thuế GTGT được thực hiện theo nhiều cách đăng khác nhau:
Tình huống 1. Hóa ra sản phẩm “có vấn đề”, hôn nhân bị phát hiện sau khi đưa lên kho:
Từ người mua:
Nợ 19 Có 60— đảo ngược VAT trên cuộc hôn nhân được chuyển giao cho người bán.
Nợ 68 Có 19- sự đảo ngược bởi người mua trước đó đã chấp nhận khấu trừ thuế GTGT do chi phí kết hôn.
Từ người bán:
Nợ 90 Có 68- hồ sơ hoàn thuế GTGT của người bán khi chấp nhận kết hôn (sự kiện xảy ra trong cùng kỳ tính thuế với lô hàng ban đầu).
Nợ 91 Có 68- Người bán khấu trừ thuế GTGT (trường hợp nhận hôn kỳ sau).
Tình huống 2. Sản phẩm không có lỗi:
Từ người mua:
Nợ 90 Có 68- Người mua tích lũy thuế GTGT đối với hàng hóa được trả lại.
Từ người bán:
Nợ 19 Có 60- Nhà cung cấp cũ xuất VAT đầu vào khi hàng bán bị trả lại.
Nợ 68 Có 19- sự chấp nhận của nhà cung cấp trước đây về VAT để được hoàn trả.
Xem tài liệu để biết thêm chi tiết "Thủ tục hạch toán thuế GTGT khi trả lại hàng cho nhà cung cấp" .
KẾT QUẢ
Các bút toán kế toán thuế GTGT thông thường được thực hiện trên tài khoản 68, tiểu khoản thuế GTGT và tài khoản 19 "GTGT của vật có giá trị". Cả hai tài khoản đều là chủ động-thụ động.
