Ayrı bölümleri olan kuruluşlar için gelir vergisinin hesaplanması ve ödenmesi ile rapor sunma prosedürünün kendine has özellikleri vardır. BUKH.1C uzmanları, programın yeni yeteneklerini dikkate alarak 1C: Muhasebe 8 CORP baskı 3.0'daki ana ve ayrı bölümler için vergi muhasebesinin nasıl organize edileceği ve gelir vergisi beyannamelerinin nasıl doldurulacağı hakkında konuştu.
Ayrı bir birim kavramı
Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 11. Maddesine göre, bir bölüm iki koşulu karşılıyorsa ayrı olarak tanınır:
- organizasyondan coğrafi olarak izole edilmiş;
- bir aydan uzun bir süre boyunca yaratılmış sabit işler var.
Rusya Maliye Bakanlığı, 18 Ağustos 2015 tarih ve 03-02-07/1/47702 sayılı bir yazısında, bir birimin bir kuruluştan bölgesel izolasyonunun, belirtilen kuruluşun adresinden farklı bir adres tarafından belirlendiğini açıkladı. İşyeri kavramı, Rusya Federasyonu İş Kanunu'nun 209. maddesinde, bir çalışanın bulunması gereken veya işiyle bağlantılı olarak gelmesi gereken ve doğrudan veya dolaylı olarak işverenin kontrolü altında olan yer olarak tanımlanmaktadır ( Rusya Maliye Bakanlığı'nın 13 Eylül 2016 tarih ve 03-02-07/1 /53392 sayılı mektubu).
Ticari faaliyetlerin yürütüldüğü ayrı bir bölüm vergi amacıyla kaydedilmemişse, kuruluş Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 116. maddesinin 2. paragrafı uyarınca sorumlu tutulabilir (örneğin Tahkim kararına bakınız) Kuzey Kafkasya Bölge Mahkemesi'nin 21 Temmuz 2015 tarih ve F08 -4287/2015 sayılı A32-29169/2014 sayılı davası). Bu maddeye göre, bir kuruluş veya bireysel girişimci tarafından vergi dairesine kayıt olmadan faaliyet yürütmek, bu tür faaliyetler sonucunda belirtilen süre içinde elde edilen gelirin yüzde 10'u tutarında, ancak 40 bin ruble'den az olmamak üzere para cezası gerektirir. .
Hesaplama, ödeme vevergi raporlamasıayrı birimler
Ayrı bölümleri olan bir vergi mükellefi tarafından gelir vergisinin hesaplanması ve ödenmesinin özellikleri, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 288. Maddesinde tanımlanmıştır.
Federal bütçeye avans ödemelerinin (vergi) hesaplanması ve ödenmesi, vergi mükellefi tarafından kayıt yerinde genel olarak, yani bu tutarlar ayrı bölümler arasında dağıtılmadan gerçekleştirilir. Rusya Federasyonu'nun kurucu kuruluşlarının bütçesine yapılan avans ödemeleri (vergi), hem bulunduğu yerde hem de her ayrı birimin bulunduğu yerde hesaplanmalı ve ödenmelidir. Vergi tutarları, ayrı bölümün vergi matrahına (kâr payı) ve Rusya Federasyonu'nun her bir kurucu kuruluşunun topraklarında belirlenen vergi oranına göre belirlenir.
Hem kuruluşun kendisi (bundan sonra merkez olarak anılacaktır) hem de cari bir hesabı varsa ayrı bölümü, Rusya Federasyonu'nun kurucu kuruluşlarının bütçesine avans ödemelerini (vergi) aktarabilir.
Bir vergi mükellefinin Rusya Federasyonu'nun bir kurucu kuruluşunun topraklarında birkaç ayrı bölümü varsa, o zaman verginin ödeneceği sorumlu bir bölümü seçebilir. Kuruluş böyle bir kararı, vergi döneminden önceki yılın 31 Aralık tarihine kadar bu bölümlerin bulunduğu yerdeki vergi makamlarına bildirmelidir.
Ayrı bölümleri olan bir vergi mükellefi, gelir vergisi ödeme prosedürünü değiştirmişse, ayrıca Rusya Federasyonu'nun kurucu bir kuruluşunun topraklarındaki yapısal bölümlerin sayısı değişmişse veya vergi ödeme prosedürünü etkileyen başka değişiklikler meydana gelmişse , daha sonra ilgili bildirimlerin vergi dairesine sunulması gerekir.
Bu tür bildirimler için önerilen standart formların yanı sıra, Rusya Federasyonu'nun kurucu kuruluşlarının bütçelerine gelir vergisi ödeme prosedürünü değiştirirken bildirim gönderme planı, Rusya Federal Vergi Servisi tarafından ShS- sayılı mektupta sağlanmıştır. 30 Aralık 2008 tarihli 6-3/986.
Kâr payının belirlenmesi
Ayrı bir bölüme atfedilebilen kâr payı, ortalama çalışan sayısının (veya işçilik maliyetlerinin) payının ve bu bölümün amortismana tabi mülkünün kalıntı değerinin benzer bölümlere göre sırasıyla aritmetik ortalaması olarak belirlenir. bir bütün olarak vergi mükellefi için göstergeler (Rusya Federasyonu Sanat 288 Vergi Kanunu'nun 2. maddesi).
Ortalama çalışan sayısının (işgücü maliyeti) payına işçilik göstergesi, amortismana tabi mülkün kalıntı değerinin payına ise mülk göstergesi denir.
Ortalama çalışan sayısını belirleme kuralları, 26 Ekim 2015 tarih ve 498 sayılı Rosstat Kararında belirtilmiştir. Rusya Maliye Bakanlığı, ayrı bir bölümdeki ortalama çalışan sayısının, işletmenin fiili konumuna göre belirlenmesi gerektiğini belirtti. çalışanların işgücü faaliyetleri (27 Aralık 2011 tarih ve 03-03-06/2 /201 sayılı mektup).
İşçilik maliyetlerinin miktarı Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 255. maddesine göre belirlenir.
Vergi mükellefi, işgücü göstergesini belirlemek için bir veya başka bir seçenek arasındaki seçimi kuruluşun muhasebe politikasına göre kaydetmelidir. Muhasebe politikasında oluşturulan bu göstergenin belirlenmesine ilişkin seçeneğin vergi dönemi boyunca değiştirilmesine izin verilmediği dikkate alınmalıdır.
Mülkiyet göstergesini hesaplamak için, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 257. maddesinin 1. paragrafına göre belirlenen sabit varlıkların kalıntı değeri (FPE), yani vergi muhasebesi verilerine göre dikkate alınır. Bir kuruluş, vergi muhasebesindeki amortismanı doğrusal olmayan bir yöntem kullanarak hesaplıyorsa, muhasebe verilerini kullanma hakkına sahiptir.
Raporlama (vergi) dönemi için sabit varlıkların ortalama (yıllık ortalama) kalıntı değeri, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 376. maddesinin 4. paragrafında belirtilen metodolojiye göre belirlenir (Rusya Maliye Bakanlığı'nın tarihli mektubu). 10 Nisan 2013 Sayı 03-03-06/1/11824).
Amortismana tabi mülkün kalıntı değerinin özgül ağırlığını belirlerken:
- Bu mülkün gerçekte gelir elde etmek için kullanıldığı ayrı bölümün amortismana tabi mülkü, hangi bölümün bilançosunda muhasebeleştirildiğine bakılmaksızın dikkate alınır (Rusya Federal Vergi Dairesi'nin 14 Nisan 2010 tarih ve 3-2 tarihli mektubu) -10/11).
- amortismana tabi mülklerle ilgili olmayan sabit varlıkların kalıntı değeri dikkate alınmaz (Rusya Maliye Bakanlığı'nın 23 Mayıs 2014 tarih ve 03-03?РЗ/24791, 20 Nisan 2011 tarih ve 03-03 tarihli mektupları) -06/2/66) ve kiralanan sabit varlıklara yapılan sermaye yatırımlarının maliyeti (Rusya Maliye Bakanlığı'nın 10 Mart 2009 tarih ve 03-03-06/2/36 tarihli mektubu).
Sabit kıymetler ayrı bir bölümün bilançosunda yer almıyorsa, bu bölümün amortismana tabi mülk payı sıfırdır. Dolayısıyla bu bölüme atfedilebilecek kar payı, bu bölümün yalnızca emek göstergesinin ikiye bölünmesiyle belirlenir (Rusya Maliye Bakanlığı'nın 04/09/2013 tarih ve 03-03-06/1/11551 tarihli yazısı) .
Ne ana kuruluşun ne de ayrı bölümlerinin sabit varlıkları yoksa, o zaman böyle bir bölüm için kar payının hesaplanmasında yalnızca emek göstergesi yer alır (Rusya Maliye Bakanlığı'nın 29 Mayıs 2009 tarih ve 03-03- tarihli mektubu) 06/1/356).
Ayrı bir (baş) bölümün kar payı, her raporlama dönemi sonunda ve vergi dönemi sonunda tahakkuk esasına göre belirlenir.
Gelir vergisi beyannamelerinin verilmesi
Kurumlar vergisine ilişkin vergi beyannamesi (Rusya Federal Vergi Dairesi'nin 19 Ekim 2016 tarih ve ММВ-7-3/572@ emriyle onaylanmıştır, bundan sonra Emir olarak anılacaktır) bulunduğu yerdeki vergi makamlarına sunulur. ana kuruluşun ve her ayrı bölümün bulunduğu yerde (madde 5, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 289'uncu Maddesi, Emrin 1.4'üncü maddesi).
Vergi yalnızca ana kuruluş veya sorumlu ayrı bir bölüm aracılığıyla aktarılıyorsa, verginin ödenmediği ayrı bölümlerin bulunduğu yerde bir beyanname verilmesine gerek yoktur (Rusya Federal Vergi Dairesi'nin Nisan tarihli mektubu) 11, 2011 No. KE-4-3/5651@).
Ayrı bölümlere sahip bir kuruluş, tüm vergi mükellefleri için ortak olan sayfalara ek olarak beyannameleri hangi kompozisyonda sunmalıdır?
Ana ünitenin bulunduğu yerde, mevcut ayrı ünitelerin sayısına (Siparişin 10.1 maddesi) karşılık gelen sayfa sayısında beyanın Sayfa 02'sindeki Ek No. 5'in doldurulması ve sunulması gerekmektedir.
Ayrı birimin bulunduğu yerde, aşağıdakileri içermesi gereken bir beyan sunulmalıdır (Siparişin 1.4 maddesi):
- Baş sayfa;
- Bölüm 1, Alt Bölüm 1.1;
- Bölüm 1, Fıkra 1.2 (aylık avans ödemesi yapılıyorsa);
- Sayfa 02'ye Ek No. 5.
Verginin hesaplanmasıkâr etmek"1C:Muhasebe 8 CORP" (rev. 3.0)
1C: Muhasebe 8 CORP'de Rusya Federasyonu'nun kurucu kuruluşları arasında gelir vergisinin dağıtımı otomatik olarak gerçekleştirilir. Rusya Federasyonu'nun kurucu kuruluşlarına göre bölünmelerin vergi muhasebesi için bir referans kitabı kullanılır Vergi makamlarına yapılan kayıtlar(Federal Vergi Servisi'ne kayıt).
Federal Vergi Servisi'ne kayıt verileri belirtilmiştir:
- ana kuruluş ve ayrı bir bilançoya tahsis edilen ayrı bölümler için - organizasyon kartında;
- ayrı bir bilançoya tahsis edilmemiş ayrı bölümler için - rehberde Bölümler.
Bölüm ayrı değilse ve ana bölümün iç yapısına veya ayrı bir bilançoya tahsis edilmiş ayrı bir bölüme aitse, bunun için Federal Vergi Servisi'ne kayıt tamamlanmaz.
İşgücü göstergesini belirlemek için program, işgücü maliyetlerini analiz eder (işgücü göstergesinin programdaki ortalama çalışan sayısına göre belirlenmesi desteklenmez). Ayrı bir bölümün işçilik maliyetleri, Federal Vergi Servisi tarafından aynı kayıt verilerinin oluşturulduğu kuruluşlar ve bölümler listesine göre, aşağıdaki türlerdeki maliyet kalemlerine göre maliyet muhasebesi hesaplarının borçlandırılmasındaki ciro olarak belirlenir:
- Maaş;
- Sağlık masraflarının sigortacılar tarafından ödenmesini sağlayan gönüllü kişisel sigorta;
- Ölüm veya sakatlık durumunda gönüllü kişisel sigorta;
- Çalışanlar için uzun vadeli hayat sigortası sözleşmeleri kapsamında gönüllü sigorta, emeklilik sigortası ve (veya) çalışanlar için devlet dışı emeklilik hükmü.
Amortismana tabi mülkün kalıntı değerinin payını belirlemek için program, vergi muhasebesi verilerine göre sabit varlıkların kalıntı değerini dikkate alır. Raporlama (vergi) dönemi için sabit varlıkların ortalama kalıntı değeri, bölüm olarak belirlenir:
- raporlama (vergi) döneminin her ayının ilk günü ile raporlama (vergi) dönemini takip eden ayın ilk günü sabit kıymetlerin kalıntı değerinin değerlerinin eklenmesi sonucu elde edilen tutar;
- raporlama (vergi) dönemindeki ay sayısı bir arttı.
Ayrı bir bölüm için mülkiyet göstergesi hesaplanırken, 01 “Duran varlıklar” ve 03 “Maddi varlıklara gelir yatırımları” hesaplarının borç bakiyesi ve 02 “Sabit varlıkların amortismanı” hesabının alacak bakiyesi aşağıdakilere göre analiz edilir: Federal Vergi Servisi'ne kayıt sırasında aynı verilerin oluşturulduğu kuruluşların ve bölümlerin listesi. Arsalara ve kiralanan mülklere yapılan sermaye yatırımlarına ilişkin veriler hesaplamaya dahil edilmemiştir.
Federal Vergi Hizmetinin bütçeleri ve denetimleri bağlamında gelir vergisinin hesaplanması, düzenleyici bir işlem olarak aylık olarak gerçekleştirilir. Gelir vergisi hesaplaması işleme dahil Ayın kapanışı ve sertifikalar ve hesaplamalarla onaylanır:
- Karların Rusya Federasyonu'nun kurucu kuruluşlarının bütçeleri arasında dağıtımı;
- Gelir vergisi hesaplaması.
Kâr paylarının belirlenmesi ayrı bölümler
1C:Muhasebe 8 CORP sürüm 3.0'ın kar paylarını nasıl otomatik olarak hesapladığına ve ayrı bölümler için vergi beyannamelerini nasıl doldurduğuna bakalım.
örnek 1
|
Comfort-Service LLC kuruluşu, OSNO, PBU 18/02 hükümlerini uygular ve raporlama döneminin sonunda yalnızca üç ayda bir avans ödemesi yapar. Comfort-Service LLC kuruluşu Moskova'da kayıtlıdır ve St. Petersburg'da, Anapa'da (Krasnodar Bölgesi) bulunan ve bulundukları yerde Federal Vergi Servisi'ne kayıtlı iki ayrı bölüme sahiptir. LLC'nin muhasebe politikası, ayrı bölümlerin kar payını hesaplarken işçilik maliyetlerinin işçilik göstergesi olarak kullanılmasını öngörmektedir. Avans ödemelerinin (vergi) Rusya Federasyonu'nun kurucu kuruluşunun bütçesine aktarılması ana kuruluş (Moskova) tarafından gerçekleştirilir. 2017 yılının ilk çeyreğinin sonunda, kuruluşun tamamı için gelir vergisinin vergi matrahı 334.880 RUB olarak gerçekleşti. Rusya Federasyonu'nun kurucu kuruluşlarının bütçeleri için gelir vergisi oranları farklı değildir ve %17'dir. Vergi muhasebesi verilerine göre işgücü maliyetleri ve sabit varlıkların kalıntı değeri Tablo 1'de sunulmaktadır. tablo 1
|
2017 yılının ilk çeyreği için Comfort-Service LLC'nin her bir ayrı bölümüne (ana kuruluş dahil) atfedilebilen kar payını hesaplayalım.
İşçilik maliyetlerinin payı:
- Moskova'daki merkez ofisi için - %65,22 (300.000 RUB / 460.000 RUB x %100);
- St. Petersburg'da ayrı bir bölüm için - %21,74 (100.000 RUB / 460.000 RUB x %100);
- Anapa'da ayrı bir bölüm için - %13,04 (60.000 RUB / 460.000 RUB x %100).
Sabit varlıkların ortalama kalıntı değeri:
- bir bütün olarak organizasyon için - 211.950 ruble. (0 ovmak + 150.000 ovmak + 354.000 ovmak + 343.800 ovmak) / 4);
- Moskova'daki merkez ofisi için - 108.000 ruble. (0 ovmak + 150.000 ovmak + 144.000 ovmak + 138.000 ovmak) / 4);
- St.Petersburg'da ayrı bir bölüm için - 103.950 ruble. (0 rub. + 0 rub. + 210.000 rub. + 205.800 rub.) / 4);
- Anapa'da ayrı bir bölüm için - 0 ovmak. (0 ovmak + 0 ovmak +0 ovmak +0 ovmak / 4).
Amortismana tabi mülkün kalıntı değerinin payı:
- Moskova'daki merkez ofiste - %50,96 (108.000 RUB / 211.950 RUB x %100);
- St. Petersburg'da ayrı bir bölüm için - %49,04 (103.950 RUB / 211.950 RUB x %100);
- %0,00 - Anapa'da ayrı bir bölüm için (0 rub. / 211.950 rub. x %100).
Vergi matrahının (kârın) payı:
- Moskova'daki merkez ofiste - %58,09 ((%65,22 + %50,96) / 2);
- St. Petersburg'da ayrı bir bölüm için - %35,39 ((%21,74 + %49,04) / 2);
- Anapa'da ayrı bir bölüm için - %6,52 ((%13,04 + %0) / 2).
Yuvarlamayla ilgili hataları önlemek için “1C: Accounting 8 KORP” versiyon 3.0'da kar paylarının hesaplanması on ondalık basamak hassasiyetiyle yapılmaktadır (Şekil 1).
Pirinç. 1. Rusya Federasyonu'nun kurucu kuruluşlarının bütçelerine göre kar dağıtımının hesaplanmasına yardımcı olun
Hesaplanan paylara dayanarak, program otomatik olarak vergi matrahını belirler, her ayrı (başkan dahil) bölüm için vergi miktarını hesaplar ve bütçeye ve Federal Vergi Hizmetine göre işlemler üretir (Şekil 2). Örneği basitleştirmek için, 2017'nin başında tüm Federal Vergi Hizmeti Müfettişleri için her seviyedeki bütçeli yerleşim dengesinin sıfıra eşit olduğunu varsayıyoruz.
Pirinç. 2. 2107 yılının ilk çeyreğine ilişkin 68.04.1 hesabının analizi
1C:Raporlama hizmetinde 2017 yılının ilk çeyreği için bir dizi vergi beyannamesi oluşturacağız. Yeni bir rapor sürümü oluştururken Gelir vergisi beyannamesi, başlık sayfasında varsayılan olarak ana ünitenin (Moskova) ayrıntıları ayarlanmıştır:
- sahada Vergi dairesine gönderildi (kod)- merkezin kayıtlı olduğu vergi dairesinin kodunu belirtin (7718);
- sahada kayıt yerinde (kod)- kod belirtilir: 214 (En büyük vergi mükellefi olmayan bir Rus kuruluşunun bulunduğu yerde).
Bildirgenin ana sayfaları ve göstergeleri, Sayfa 02'nin Ek No. 5'i de dahil olmak üzere otomatik olarak doldurulur (düğme Doldurmak) vergi kayıtlarına göre.
Ana birimin bulunduğu yerde sunulan gelir vergisi beyanı, Federal Vergi Servisi'ne (merkez ofis ve iki ayrı birim için) kayıt sayısına karşılık gelen üç sayfalık Ek No. 5 Sayfa 02'yi içermektedir. ). Şekil 3, ana ünite için derlenen Bildirgenin Sayfa 02'deki Ek 5'in ilk sayfasının bir parçasını göstermektedir.
Tarlada Hesaplama tamamlandı (kod) değer belirtilecektir: 1 - Ayrı bölümleri bulunmayan bir kuruluş için. Alan 1 - atanmış).
Sahada ayrı bölümler halinde (sayfa 2 ve 3'te) derlenen Sayfa 02'nin Ek No. 5'inde Hesaplama tamamlandı (kod) değer belirtilecektir: 2 - ayrı bir bölüm için. Alan ayrı bir bölüme vergi ödeme zorunluluğu getirilmesi manuel olarak doldurulmalıdır (değeri belirtin: 0 - atanmadı).
Ana ünite Beyannamesinin 1. Bölümünün 1.1. Alt kısmı, beyan verilerine göre otomatik olarak doldurulacaktır:
- 040 satırında - federal bütçeye ek olarak ödenecek vergi miktarı belirtilir (10.046 RUB);
- satır 070 - Moskova bütçesine ek olarak ödenecek vergi miktarını gösterir (33.068 RUB).
Ayrı bir bölümün bulunduğu yere sunulan vergi beyannamesini doldururken, kullanıcının başlık sayfasında vergi dairesinin uygun kodunu, kayıt listesinden seçerek ve teslim yerinin kodunu belirtmesi gerekir. beyannamede: 220 (Bir Rus örgütünün ayrı bir bölümünün bulunduğu yerde). Düğmeye göre Doldurmak program, belirtilen ayrı bölüm için otomatik olarak bir dizi Beyanname formu oluşturacaktır. Sayfa 02'deki Ek No. 5, ana ünitenin bulunduğu yere sunulan Beyannamenin Sayfa 02'deki Ek No. 5'in ilgili sayfasına benzer şekilde doldurulur.
Bildirgenin 1. Bölümünün 1.1 alt bölümlerinde her ayrı bölüm için yalnızca 070 satırı doldurulacaktır:
- 20.148 RUB - St. Petersburg bütçesine ek olarak ödenecek vergi miktarı;
- 3.713 RUB - Anapa bütçesine ek olarak ödenecek vergi miktarı.
Verginin hesaplanması kar etmek farklı vergi oranları
Rusya Federasyonu'nun kurucu kuruluşlarının kanunlarına göre, belirli vergi mükellefi kategorileri için vergi oranı düşürülebilir (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 284. Maddesinin 1. fıkrası). Bu nedenle, ayrı bölümleri olan kuruluşlar için, yalnızca federal bütçeye ödenecek vergiyi hesaplamak için vergi oranı Beyannamenin 02. Sayfasına (satır 150) girilir ve 160 ve 170. satırlar doldurulmaz (madde 5.6). Emir).
Örnek 1'in şartlarını değiştirelim: Ayrı bölümler için bölge bütçesine uygulanan vergi oranları farklı olsun.
Bu durumda formda Vergi ve raporlama ayarları Bölümde Gelir vergisi(bundan sonra gelir vergisi ayarları olarak anılacaktır) alanın yanında Bölgesel bütçe bayrağın ayarlanması gerekiyor Ayrı birimler için farklı. Bayrağı ayarladıktan sonra köprü aktif hale gelir Ayrı bölümler için vergi oranları. Bu köprü bir form açar Belarus Cumhuriyeti'nin tebaasının bütçesi için kar vergisi oranları, her ayrı bölüm için (vergi dairesine yapılan her kayıt için) vergi oranını belirtmeniz gerekir. Diyelim ki ana bölüm (Moskova) için vergi oranı %13,5.
İndirimli oran, kar payı hesaplamasını hiçbir şekilde etkilemeyecektir. Yalnızca hesaplanan vergiyi etkileyecektir. Şekil 4'te gösterilenler Mart 2017 için her bir bölüme ilişkin vergi hesaplaması, karşılık gelen kar payları ve oranlar esas alınarak net bir şekilde sunulmakta ve hesaplanan oran belirlenmektedir.
Pirinç. 4. Yardım - gelir vergisinin farklı oranlarda hesaplanması
Tahmini bir oran neden gereklidir?
“Kurumsal gelir vergisi hesaplamalarının muhasebeleştirilmesi” PBU18/02 Muhasebe Yönetmeliğine göre (Rusya Maliye Bakanlığı'nın 19 Kasım 2002 tarih ve 114n sayılı emriyle onaylanmıştır, bundan sonra PBU18/02 olarak anılacaktır), koşullu gelir vergisi gider (gelir) ile kalıcı ve ertelenmiş vergi varlıkları ve yükümlülükleri (PNA ve PNO), Rusya Federasyonu'nun vergi ve harçlara ilişkin mevzuatı tarafından belirlenen ve raporlama tarihinde yürürlükte olan gelir vergisi oranına göre belirlenir. Aynı zamanda, PBU 18/02, ayrı bölümlere sahip bir vergi mükellefi için bu göstergelerin hesaplanmasına ilişkin ayrıntılara ilişkin bir açıklama içermemektedir. Bu nedenle muhasebeci, kendi takdirine bağlı olarak bunu kuruluşun muhasebe politikalarında belirtme hakkına sahiptir.
“1C: Muhasebe KORP” sürüm 3.0 kullanıcılarından, gelir vergisi, PNA ve PNO için koşullu gideri (gelir) hesaplarken tahmini oranı kullanmaları istenir.
Tahmini oran her ay için aşağıdaki formül kullanılarak belirlenir:
Tahmini oran = Vergi tutarı / Matrah tutarı,
Nerede: Vergi miktarı- bu, Rusya Federasyonu'nun tüm kurucu kuruluşları için cari ayda ödenecek toplam gelir vergisi tutarıdır;
Baz tutar- muhasebe verilerine göre hesaplanan cari ayın karı.
Vergi muhasebesi için yeni fırsatlar"1C:Muhasebe 8 CORP"
1C: Accounting 8 CORP programı, sürüm 3.0, ayrı bölümlerin varlığında gelir vergisi raporlamasının oluşturulması ve sunulmasının yanı sıra muhasebeyi önemli ölçüde basitleştiren işlevsellik sağlar:
- 3.0.45 sürümünden başlayarak, aynı bölgede kayıtlı bir grup ayrı bölüm için tek bir bildirim oluşturabilirsiniz;
- Ayrı bölümleri kapatırken beyannamelerin otomatik olarak doldurulması. Bu işlevsellik sonraki sürümlerin yayımlanmasıyla desteklenir.
Bir bölge - bir beyan
Rusya Federasyonu mevzuatı, gelir vergisinin hesaplanması ve ödenmesi için merkezi bir prosedürün kullanılmasına izin vermektedir: eğer bir bölgede birkaç ayrı bölüm bulunuyorsa, kuruluş vergi dairesine bu bölge için tek bir gelir vergisi beyannamesi sunma hakkına sahiptir. , bu bölümlerin her birine kar dağıtmadan (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 288. maddesinin 2. maddesi).
Bu durumda, Rusya Federasyonu'nun çeşitli kurucu kuruluşlarında ayrı bölümleri olan vergi mükellefinin bir grup için tek bir konuda vergi ödeme hakkına sahip olmadığı Rusya Federal Vergi Servisi'nin görüşü dikkate alınmalıdır. sorumlu bir bölüm aracılığıyla ve başka bir konuda - her bölüm için ayrı ayrı. Rusya Federal Vergi Dairesi'nin 25 Mart 2009 tarihli 3-2-10/8 sayılı mektubunda, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun, vergi mükelleflerinin vergi mükelleflerinin çeşitli kurucu kuruluşlarında eşzamanlı başvuru yapmasını sağlamadığı belirtilmektedir. Rusya Federasyonu'nun sorumlu ayrı bir bölüm aracılığıyla ve her ayrı bölüm için vergi hesaplama ve ödeme prosedürü.
Mükellefin uyguladığı vergi ödeme prosedürü, yeni oluşturulan ayrı bölümler için oluşturuldukları andan itibaren geçerlidir.
Bir kuruluş ve onun ayrı bölümü, Rusya Federasyonu'nun bir kurucu kuruluşunun topraklarında bulunuyorsa, vergi mükellefi, kayıt yerinde bu bölüm için gelir vergisi ödemeye karar verme hakkına sahiptir. Bu durumda, beyan yalnızca merkez ofisin bulunduğu yerdeki vergi dairesine sunulur (Rusya Maliye Bakanlığı'nın 25 Kasım 2011 tarih ve 03-03-06/1/781 tarihli mektubu).
Artık 1C: Muhasebe 8 CORP programında (rev. 3.0) merkezi hesaplama ve vergi ödeme olanağı da mevcuttur. Gelir vergisi ayarlarında beyanın gönderilme sırasını seçebilirsiniz:
- Her bir bölüme ayrı ayrı;
- Aynı bölgede bulunan tüm ayrı bölümler için tek deklarasyon.
Tek bir beyanname göndermek için, her bölge için bir vergi dairesi (gelir vergisi beyannamesinin alıcısı) seçmeniz gerekir.
1C:Muhasebe 8 CORP sürüm 3.0'ın, aynı bölgede bulunan ayrı bölümler için kar paylarını nasıl otomatik olarak hesapladığını ve vergi beyannamelerini nasıl doldurduğunu görelim.
Örnek 2
Bir kuruluşun her ayrı bölüm için ayrı beyannameler sunması durumunda, programda gelir vergisi hesaplama ve beyanname oluşturma prosedürü Örnek 1'de açıklanan prosedürden farklı değildir. Şekil 5, ilgili bölüme göre her ayrı bölüm için vergi hesaplamasını göstermektedir. kar payları ve oranları.
Pirinç. 5. Haziran ayı gelir vergisi hesaplama belgesi
Her ayrı (baş) bölüm için hesaplanan vergi tutarlarına göre, ilanlar Federal Vergi Servisi bağlamında oluşturuluyor (şu anda bunlardan beşi var ve Federal Bütçeye bir tane daha var).
Genel merkeze verilen 2017 yılının ilk yarısına ait gelir vergisi beyannamesi, beş sayfa tutarındaki Sayfa 02'nin Ek No. 5'ini içerecektir. Ek olarak, her ayrı bölümün bulunduğu yerde (St. Petersburg, Anapa'da ve Moskova'da iki) sunulmak üzere 4 beyannamenin oluşturulması hala gereklidir.
Gelir vergisi ayarlarında bir bölgede beyannamelerin gönderilmesi için merkezi bir prosedür seçerseniz vergi hesaplamasının ve beyanname oluşturmanın nasıl değişeceğini görelim. Köprüyü takip edelim Vergi müfettişlikleri – beyanların alıcıları her bölge için “sorumlu” Federal Vergi Servisi Müfettişliğini belirttiğimiz bir biçimde (Şekil 6).
Pirinç. 6. Federal Vergi Servisi - beyanların alıcıları
Rutin işlemi tamamladıktan sonra Gelir vergisi hesaplaması Haziran için Yardım - gelir vergisi hesaplaması değişecektir (Şek. 7). Buna göre Federal Vergi Servisi'ne göre gelir vergisi hesaplamaya yönelik işlem sayısı azalmaya doğru değişecek.
Pirinç. 7. Merkezi hesaplama prosedürü kullanılarak Haziran 2017 için gelir vergisi hesaplama belgesi
2017 yılının ilk yarısı için bir dizi vergi beyannamesi oluşturacağız. Merkez ofise (Moskova) sunulan gelir vergisi beyannamesi artık üç sayfalık Sayfa 02 Ek No. 5'i içermektedir.
Sahada Moskova bölümleri için derlenen Sayfa 02'nin Ek 5'inde Hesaplama tamamlandı (kod) değer belirtilecektir: 4 - Rusya Federasyonu'nun bir konusunun topraklarında bulunan bir grup ayrı birim için.
Ek olarak, her ayrı bölümün bulunduğu yerde sunulmak üzere beyannameler oluşturmak hala gerekli, ancak şimdi bunlardan yalnızca ikisi var (St. Petersburg ve Anapa'da).
Hem genel olarak beyanname sayısında hem de ana bölüm için beyannamedeki sayfa sayısında önemli bir azalma nedeniyle belge akışının ne kadar basitleştiğini söylemeye gerek yok.
Ayrı bölümlerin kapatılmasına ilişkin deklarasyon
Ayrı bir bölüm kapatılırsa mevzuatın bazı özelliklerini dikkate almak gerekir:
- ayrı bölümlerin kapatılması (ve açılışları) belirlenen süre içerisinde vergi makamlarına bildirilmelidir;
- Yıl sonuna kadar ana kuruluş yerinde kapatılan ayrı bölümler için mahallinde 223 kodlu ayrı beyanname verilir (Karar'ın 2.7 maddesi). Bölümün ilk raporlama döneminde kapatılması bir istisnadır;
- Beyannamenin doldurulmasına ilişkin prosedür, böyle bir durumda, ayrı bölümler için vergi matrahı paylarının özel olarak hesaplanmasıyla belirlenir (Siparişin 10.2 maddesi).
Gelir vergisinin hesaplanması ve ayrı bölümlerin tasfiyesi üzerine beyanname doldurma prosedürü, birçok faktöre bağlı olduğundan oldukça karmaşıktır, örneğin:
- kapalı bir birimin, Rusya Federasyonu'nun kurucu bir kuruluşunun bütçesine (bağımsız olarak, sorumlu bir birim aracılığıyla veya sorumlu ayrı bir birim olarak) verginin (avans ödemeleri) hesaplanmasına ve ödenmesine nasıl katıldığı;
- kuruluşun aylık avans ödemesi yapıp yapmadığı;
- Ayrı bölümün, tasfiyeden önceki döneme ilişkin beyanname verilmeden önce tasfiye edilip edilmediği;
- kar veya zarar, ayrı bölümün tasfiye edildiği raporlama (vergi) döneminin sonuçlarına göre kuruluş tarafından elde edildi.
“1C: Accounting 8 CORP” (rev. 3.0)'daki sonraki sürümlerin piyasaya sürülmesiyle birlikte aşağıdaki işlevler desteklenmektedir:
- kapalı ayrı bir bölümün Federal Vergi Servisi'ne kaydının silinmesi ve bu olayın vergi dairesine yapılan kayıtlar tarihinde saklanması;
- ayrı bir birimin hareketinin kaydı;
- kapatılan ayrı bölümler için matrahın hesaplanması ve kapatılan bölümler için beyannamelerin otomatik olarak doldurulması.
“BUKH.1 C”nin sonraki sayılarından birinde, ayrı bölümleri kapatırken gelir vergisi beyannamesi doldurma prosedüründen bahsedeceğiz.
Editörden. Ayrı bölümlerin bulunduğu 1C:Muhasebe 8 CORP programının 3.0 sürümünde vergi muhasebesi desteğinin yanı sıra, ayrı bölümleri kapatırken gelir vergisi beyannamelerinin otomatik olarak tamamlanması da dahil olmak üzere programın yeni özellikleri hakkında bilgi için şu videoyu izleyin: 13 Nisan 2017'de 1C: Konferans Salonu'nda gerçekleşen 1C “1C: 2017'nin ilk çeyreği için raporlama - raporlamada yeni şeyler, nelere dikkat edilmeli” uzman dersinin video kaydı.
"Rusya Vergi Kuryesi", 2010, N 3
Gelir vergisinin ve peşin vergi ödemelerinin doğru bir şekilde hesaplanması ve ödenmesi için, ayrı bölümleri olan bir kuruluşun bu bölümlere atfedilebilecek kar payını belirlemesi gerekir. Bu nasıl yapılır, makaleyi okuyun.
Kurumlar vergisi ve peşin vergi ödemeleri, federal bütçeye ve Rusya Federasyonu'nun kurucu kuruluşlarının bütçelerine ödemeye tabidir. Bu durumda, vergi mükellefi - ayrı bölümleri olan bir Rus kuruluşu, vergi için avans ödemeleri ve federal bütçeye krediye tabi olan vergi döneminin sonuçlarına göre hesaplanan vergi, bunları dağıtmadan kendi yerinde hesaplar ve öder. ayrı bölümler arasındaki tutarlar (Rusya Federasyonu Sanat 288 Vergi Kanunu'nun 1. maddesi). Ve Rusya Federasyonu'nun kurucu kuruluşlarının bütçelerine krediye tabi olan vergi ve vergi için, bulunduğu yerde ve ayrı bölümlerin her birinin bulunduğu yerde (paragraf 1, fıkra 2, paragraf 1, madde 2, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 288. maddesi).
Not. Sanat. Rusya Federasyonu'nun 288 Vergi Kanunu.
Her ayrı bölümün bulunduğu yerde gelir vergisi (peşin ödemeler) ödemek için, bir Rus kuruluşu, bu bölümlere atfedilebilen kâr payına dayalı olarak vergi miktarını (avans ödemeleri) hesaplar. Gelin bu kar payının nasıl belirleneceğine bakalım.
Hesaplama algoritması
Ayrı bir bölüme dağıtılacak kar payını belirlemek için aşağıdaki adımları uygulamanız gerekir.
- Ayrı bir bölüm ve bir bütün olarak vergi mükellefi için ortalama çalışan sayısını (veya işgücü maliyetlerini) hesaplayın.
- Aşağıdaki formüllerden birini kullanarak, ayrı bir bölümün ortalama çalışan sayısının (veya karşılık gelen işçilik maliyetlerinin) vergi mükellefi için ortalama çalışan sayısındaki (işgücü giderleri) payını belirleyin:
ssch op n
burada Y ortalama çalışan sayısının payıdır
ssch
ortalama çalışan sayısına göre ayrı bir bölüm
bir bütün olarak vergi mükellefi için;
SSCh - ayrı bir şirketin ortalama çalışan sayısı
operasyon
bölümler;
SSN - genel olarak ortalama çalışan sayısı
N
vergi mükellefine;
Y = AĞIZ: AĞIZ x 100,
ağız op n
burada Y, çalışanların ücretlendirilmesine ilişkin giderlerin payıdır
ağız
İşgücü maliyetlerinin tüm çalışanlar için ayrı bölünmesi
vergi mükellefi;
ROT - ayrı bir bölümün çalışanlarının ücretlendirilmesine ilişkin masraflar;
operasyon
ROT - vergi mükellefinin tüm çalışanlarının ücretlendirilmesine ilişkin masraflar.
N
Vergi mükellefi, hangi göstergeyi kullanacağını bağımsız olarak belirler - ortalama çalışan sayısı veya işçilik maliyeti miktarı. Bu durumda seçilen göstergenin vergi dönemi boyunca değişmeden kalması gerekir. Vergi muhasebesi politikalarında sabitlenmelidir.
- Amortismana tabi mülkün kalıntı değerini ayrı bir bölüm ve bir bütün olarak vergi mükellefi için belirleyin.
Not. Ayrı bir bölüme atfedilebilecek kar payının hesaplanması amacıyla amortismana tabi mülkün kalıntı değeri, Sanatın 1. paragrafına göre belirlenir. Rusya Federasyonu'nun 257 Vergi Kanunu.
- Ayrı bir bölümün amortismana tabi mülkünün kalıntı değerinin, bir bütün olarak vergi mükellefi için amortismana tabi mülkün kalıntı değerindeki payını hesaplayın. Hesaplama aşağıdaki formül kullanılarak yapılır:
osai op n
burada Y amortismana tabi mülkün kalıntı değerinin payıdır
osai
Amortismana tabi varlığın kalıntı değerinde ayrı bir bölünme
vergi mükellefi için bir bütün olarak mülk;
OSAI - amortismana tabi ayrı mülkün kalıntı değeri
operasyon
bölümler;
OSAI - amortismana tabi mülkün bir bütün olarak kalıntı değeri
N
vergi mükellefine.
- Daha önce hesaplanan özgül ağırlık değerlerinin aritmetik ortalamasını bulun. Bu değer, aşağıdaki formülle belirlenen, ayrı bir bölüme atfedilebilen kar payının bir göstergesidir:
op ssch osai
DP = (U + U): 2,
op ağız osai
burada DP, ayrı bir bölümün kâr payıdır.
operasyon
Ortalama çalışan sayısının payı ve amortismana tabi mülkün kalıntı değerinin payı, ortalama çalışan sayısının (işgücü maliyetleri) gerçek göstergelerine ve kuruluşların sabit varlıklarının ve bunların ayrı bölümlerinin kalıntı değerine göre belirlenir. raporlama (vergi) dönemi için.
Ortalama çalışan sayısı nasıl belirlenir?
Maddesi hükümleri dikkate alınarak. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 11'i, kâr vergisi amacıyla, ortalama çalışan sayısı, birleşik federal devlet istatistiksel gözlem formlarının doldurulması için Rosstat tarafından belirlenen şekilde belirlenir.<1>.
<1>Bkz. Rusya Federal Vergi Dairesi'nin 02.10.2009 N 3-2-10/24@ tarihli ve Rusya Maliye Bakanlığı'nın 06.07.2005 N 03-03-02/16 tarihli Mektupları.
Ortalama çalışan sayısını hesaplamaya ilişkin kurallar, 12 Kasım 2008 tarih ve 278 sayılı Rosstat Siparişi tarafından onaylanan federal istatistiksel gözlem formlarının doldurulmasına ilişkin Talimatlarda (bundan sonra Talimatlar olarak anılacaktır) belirlenmiştir. Bu formlardan biri Form N P-4 “İşçilerin sayısı, ücretleri ve hareketlerine ilişkin bilgiler”dir.
Not. Payı hesaplamak için ortalama çalışan sayısının göstergesi hem bir bütün olarak kuruluş için hem de ayrı bölümlerinin her biri için belirlenir.
Öncelikle aylık ortalama çalışan sayısı belirlenir. Tatiller (çalışma dışı günler) ve hafta sonları dahil olmak üzere ayın her takvim günü için, yani 1'den 30'a veya 31'e (Şubat - 28 veya 29'a kadar) çalışan bordro sayısının toplanmasıyla hesaplanır. gün ve alınan miktarın ayın takvim günü sayısına bölünmesi (Talimatların 81. maddesi).
Herhangi bir ayın başlangıcından sonra oluşturulan (bitmeden tasfiye edilen) ayrı bölümler (organizasyonlar) için aylık ortalama çalışan sayısı aşağıdaki şekilde belirlenir. Hafta sonları ve tatil günleri (çalışma dışı günler) dahil olmak üzere bu ay içinde çalıştıkları tüm günler için bordroda yer alan çalışan sayısının toplamı, aydaki toplam takvim günü sayısına bölünür (Talimatların 84.8 maddesi) .
örnek 1. Alpha LLC, raporlama döneminin sonuçlarına göre üç ayda bir avans ödemesi yapar (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 286. Maddesinin 3. fıkrası). 19 Nisan 2010'da bir kuruluşun Rusya Federasyonu'nun başka bir kurucu kuruluşunun topraklarında gelir vergisi ödemekle yükümlü ayrı bir bölüm (şube) oluşturduğunu varsayalım. Alpha LLC, ayrı bir bölüme atfedilebilecek kar payını belirlerken ortalama çalışan sayısını kullanır.
Nisan 2010'a ait bu ayrı bölümdeki bordro çalışanlarının sayısı tabloda sunulmaktadır. 1.
Tablo 1. Alpha LLC şubesinin Nisan 2010 ayı bordrosundaki çalışan sayısı
| Ayın günü | Maaş bordrosu sayı | Dahil değil ortalama maaş sayı | Dikkate alınır ortalama sayı (gr. 2 - gr. 3) |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 19 | 270 | - | 270 |
| 20 | 270 | - | 270 |
| 21 | 265 | - | 265 |
| 22 | 264 | - | 264 |
| 23 | 266 | - | 266 |
| 24 (Cumartesi) | 266 | - | 266 |
| 25 (Pazar) | 266 | - | 266 |
| 26 | 275 | - | 275 |
| 27 | 275 | - | 275 |
| 28 | 273 | - | 273 |
| 29 | 280 | - | 280 |
| 30 | 279 | - | 279 |
| Toplam | 3249 |
Ortalama bordroya dahil edilmek üzere, Nisan 2010 için Alpha LLC'nin ayrı bir bölümünün bordro çalışanlarının sayısı 3249 kişiydi, Nisan ayındaki takvim gün sayısı 30'du.
Böylece Nisan ayında ayrı bölümün ortalama çalışan sayısı 108 kişi oldu. (3249 kişi: 30 gün).
Raporlama (vergi) dönemi için ortalama çalışan sayısının hesaplanmasında aylık ortalama çalışan sayısı kullanılır. Yıl başından raporlama ayı dahil döneme ait ortalama çalışan sayısı, yılın başından raporlama ayı dahil olmak üzere yıl başından raporlama ayına kadar geçen tüm aylar için ortalama çalışan sayısının toplanmasıyla belirlenir ve elde edilen tutarın kuruluşun yılın başından itibaren faaliyet gösterdiği ay sayısına bölünmesi (s 84.6 Kılavuzlar).
Not. Yıl için ortalama çalışan sayısı, raporlama yılının tüm ayları için ortalama çalışan sayısının toplanması ve elde edilen miktarın 12'ye bölünmesiyle hesaplanır (Talimatların 84.7 maddesi).
Belirtilen dönemin başlangıcından sonra oluşturulan (bitmeden tasfiye edilen) ayrı bölümler (organizasyonlar) için raporlama (vergi) dönemi için ortalama çalışan sayısı aşağıdaki şekilde belirlenir. Bir bölümün (kuruluşun) raporlama (vergi) dönemindeki çalışmasının her ayı için ortalama çalışan sayısının göstergelerinin toplamı, raporlama (vergi) döneminin ay sayısına bölünür (madde 84.9 ve 84.10). talimatlar).
Örnek 2. Örnek 1'deki koşulu kullanalım. Diyelim ki 2010 yılının ilk yarısında Alpha LLC'nin tamamında ortalama çalışan sayısı 640 kişi oldu. Alpha LLC'nin ayrı bir bölümündeki ortalama çalışan sayısının Ocak-Haziran 2010 arasındaki göstergeleri tabloda sunulmaktadır. 2.
Tablo 2. Alpha LLC şubesinin Ocak-Haziran 2010 arası ortalama çalışan sayısı
Yani, Alpha LLC'nin ayrı bölümünün 2010 yılının ilk yarısında ortalama çalışan sayısı 75 kişidir. (450 kişi: 6 ay).
Böylece, Alpha LLC'nin incelenen dönem için ayrı bir bölümdeki ortalama çalışan sayısının toplam ortalama çalışan sayısı içindeki payı %11,72'dir (75 kişi: 640 kişi x 100).
İşgücü maliyetlerinin payı nasıl hesaplanır?
Ayrı bir bölüme atfedilebilecek kar payının belirlenmesinde, vergi mükellefinin ortalama çalışan sayısı payı yerine işçilik maliyeti payını kullanma hakkı vardır. Elbette Sanatta belirtilen işçilik maliyetlerinden bahsediyoruz. Rusya Federasyonu'nun 255 Vergi Kanunu.
Bir kuruluş, mevsimsel bir çalışma döngüsüne veya çalışanların ilgisini çekmenin mevsimselliğini sağlayan faaliyetlerinin diğer özelliklerine sahip bir vergi mükellefi ise, o zaman işgücü maliyetlerinin payının göstergesini yalnızca kendi vergi dairesi ile mutabakata vararak kullanma hakkına sahiptir. konum. Bu göstergeyi kullanırken, böyle bir vergi mükellefinin, vergi mükellefinin toplam işçilik maliyetleri içindeki her bir ayrı bölüm için işçilik maliyetlerinin payını belirlemesi gerekmektedir.
Amortismana tabi mülkün kalıntı değeri nasıl belirlenir
Sec amaçları için amortismana tabi mülkler. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 25'i, vergi mükellefinin sahip olduğu (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 25. Bölümünde aksi belirtilmedikçe) mülkiyeti, fikri faaliyet sonuçlarını ve diğer fikri mülkiyet nesnelerini, kendisi tarafından üretmek için kullanılır. geliri ve maliyeti amortisman hesaplanarak geri ödenir. Amortismana tabi mülk, faydalı ömrü 12 aydan fazla olan ve orijinal maliyeti 20.000 rubleden fazla olan mülktür. (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 256. maddesinin 1. fıkrası).
Ayrı bir bölüme atfedilebilecek kar payını hesaplamak için amortismana tabi mülkün kalıntı değeri Sanatın 1. paragrafına göre hesaplanır. Rusya Federasyonu'nun 257 Vergi Kanunu. Artık değerin belirlenmesinden bahsediyor sabit varlıklar. Amortismana tabi mülkün kalıntı değeri payının kalıntı değere göre belirlenmesi sabit varlıklar paragrafta belirtilen kuruluşlar ve bunların ayrı bölümleri. 3 s.2 md. Rusya Federasyonu'nun 288 Vergi Kanunu.
Not. Doğrusal amortisman yöntemini kullanan vergi mükellefleri, amortismana tabi mülkün kalıntı değerini Sanatın amaçları doğrultusunda hesaplar. Vergi muhasebesi kurallarına göre Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 288'i. Doğrusal olmayan amortisman yöntemini kullanan vergi mükellefleri, kendi tercihlerine göre, amortismana tabi mülkün kalıntı değerini hem muhasebe hem de vergi muhasebesi verilerine dayanarak belirleme hakkına sahiptir.
Ch.'nin yürürlüğe girmesinden önce tanıtılan sabit varlıkların kalıntı değeri. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 25'i, bu tür sabit varlıkların yenileme maliyeti ile paragrafta belirlenen şekilde belirlenen amortisman tutarı arasındaki fark olarak hesaplanır. 5 s.1 md. Rusya Federasyonu'nun 257 Vergi Kanunu.
Bölüm'ün yürürlüğe girmesinden sonra işletmeye alınan sabit varlıkların kalıntı değeri. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 25'i, orijinal maliyetleri ile işletme döneminde tahakkuk eden amortisman tutarı arasındaki fark olarak hesaplanmaktadır.
Amortismanı doğrusal olmayan yöntem kullanılarak hesaplanan amortismana tabi mülk nesnelerinin kalıntı değeri (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 25. Bölümünde aksi belirtilmedikçe), aşağıdaki formülle belirlenir:
N
S = S x (1 - 0,01 x k) ,
N
burada S, belirtilen nesnelerin n ay sonra kalan değeridir
N
ilgili amortisman grubuna (alt grup) dahil edildikten sonra;
S, belirtilen nesnelerin başlangıç (değiştirme) maliyetidir;
n - belirtilen nesnelerin ilgili amortisman grubuna (alt grup) dahil edildiği tarihten bu gruptan (alt grup) hariç tutulduğu güne kadar geçen tam ayların sayısı; bu süre boyunca tam aylar halinde hesaplanan süreyi saymaz; bu tür nesneler, Sanatın 3. fıkrası uyarınca amortismana tabi mülkün parçası değildi. Rusya Federasyonu'nun 256 Vergi Kanunu;
k, karşılık gelen amortisman grubuna (alt gruba) uygulanan amortisman oranıdır (artan (azalan) katsayı dikkate alınarak).
Amortismana tabi mülklere dahil olan sabit kıymetler için, Sanatın 2. fıkrası esas alınarak kâr vergisi amacıyla amortisman tahakkuk ettirilmez. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 256'sı, kalıntı değer ilk (değiştirme) maliyetidir<2>.
<2>Bu tür açıklamalar Rusya Maliye Bakanlığı'nın 7 Ekim 2008 N 03-03-06/4/68 tarihli Mektubunda verilmektedir.
Amortismana tabi mülkün kalıntı değerinin payı nasıl hesaplanır?
Amortismana tabi mülkün kalıntı değerinin payını hesaplarken, karşılık gelen ortalama göstergelerin kullanılması gerekir. Gerçek şu ki, raporlama (vergi) dönemi için sabit varlıkların kalıntı değeri, amortismana tabi mülklerle ilgili sabit varlıkların ortalama (yıllık ortalama) kalıntı değeri ile karakterize edilir.<3>.
<3>Ayrıca bkz. Rusya Federal Vergi Dairesi'nin 02.10.2009 N 3-2-10/24@ tarihli Mektupları, Rusya Maliye Bakanlığı'nın 30.09.2008 N 03-03-06/2/131 tarihli, 07.10.2008 N 03 tarihli Mektupları -03-06/4/68, tarih 10 Temmuz 2008 N 03-03-06/2/74 ve tarih 6 Temmuz 2005 N 03-03-02/16.
Belirtilen sabit varlıkların raporlama (vergi) dönemi için ortalama (yıllık ortalama) kalıntı değeri, Sanatın 4. paragrafında belirtilen prosedüre benzer şekilde belirlenir. Rusya Federasyonu'nun 376 Vergi Kanunu. Ancak söz konusu durumda hesaplamalarda muhasebe verileri yerine vergi muhasebesi verileri kullanılmalıdır.
Not. Payı hesaplamak için amortismana tabi sabit varlıkların ortalama (yıllık ortalama) kalıntı değerinin göstergesi, hem bir bütün olarak kuruluş için hem de ayrı bölümlerinin her biri için belirlenir.
Amortismana tabi sabit kıymetlerin raporlama dönemi için ortalama kalıntı değeri, mülkün kalıntı değerinin değerlerinin raporlama döneminin her ayının 1. gününe ve 1. gününe eklenmesiyle elde edilen tutarın bölünmesi bölümü olarak belirlenir. Raporlama dönemini takip eden ayların sayısı, raporlama dönemindeki ay sayısına göre birer arttı. Yani formül kullanılır:
SOS = (İşletim Sistemi + İşletim Sistemi + İşletim Sistemi + İşletim Sistemi) : (M + 1),
1 2 3 sl çalışma
burada SOS amortismana tabi sabit varlıkların ortalama kalıntı değeridir;
OS, OS, OS - amortismana tabi sabit varlıkların kalıntı değeri
1 2 3
raporlama döneminin her ayının 1. gününde;
OS - amortismana tabi sabit varlıkların kalıntı değeri 1'inde
sl
raporlama dönemini takip eden ayın günü;
M - raporlama dönemindeki ay sayısı.
operasyon
Amortismana tabi duran varlıkların vergi dönemi için ortalama yıllık maliyeti, mülkün kalıntı değerinin değerlerinin vergi döneminin her ayının 1. günü ile son günü eklenmesiyle elde edilen tutarın bölünmesinin oranı olarak belirlenir. vergi döneminin ay sayısına göre bir artırıldı:
SGOS = (İşletim Sistemi + İşletim Sistemi + İşletim Sistemi + İşletim Sistemi + ... + İşletim Sistemi + İşletim Sistemi): (M + 1),
1 2 3 4 12 pchnp np
burada OS, OS, OS, OS... OS amortismana tabi olanın kalan değeridir
1 2 3 4 12
vergi döneminin her ayının 1. gününde sabit kıymetler;
OS - amortismana tabi sabit varlıkların kalıntı değeri
pchnp
vergi döneminin son tarihi;
M, vergi dönemindeki ay sayısıdır.
np
Amortismana tabi sabit varlıkların ortalama (yıllık ortalama) kalıntı değeri, vergi mükellefi için bir bütün olarak ve ayrı bir bölüm için ayrı olarak hesaplanır. Bu verilere dayanarak, ayrı bir bölümün amortismana tabi mülkünün kalıntı değerinin payı belirlenir.
Vergi dönemi boyunca oluşturulan (tasfiye edilen) ayrı bölümler için sabit varlıkların ortalama (yıllık ortalama) kalıntı değeri, yukarıdaki formüller kullanılarak belirlenir. Bu durumda, bölümün henüz oluşturulmadığı (zaten tasfiye edilmiş) ayın 1'inci günündeki sabit kıymetlerin kalıntı değerinin sıfır olduğu varsayılır.<4>.
<4>Rusya Maliye Bakanlığı'nın 6 Temmuz 2005 N 03-03-02/16 tarihli mektubu.
Örnek 3. Örnek 1'in koşulunu kullanalım. Diyelim ki Alfa LLC, amortismana tabi sabit varlıkları kalıntı değerleri üzerinden oluşturulan ayrı bölüme aktardı. Alpha LLC'nin 2010 yılının ilk yarısına ait sabit varlıklarının kalıntı değerine ilişkin veriler tabloda verilmiştir. 3.
Tablo 3. Alpha LLC'nin 2010 yılının ilk yarısına ait sabit varlıklarının kalıntı değeri
Alfa LLC için 2010 yılının ilk yarısında sabit varlıkların ortalama kalıntı değeri 11.925.714 RUB tutarındaydı. [(10.700.000 RUB + 9.800.000 RUB + 10.200.000 RUB + 10.800.000 RUB + 11.750.000 RUB + 14.430.000 RUB + 15.800.000 RUB) : (6 + 1) ].
Şirketin ayrı bir bölümü için 2010 yılının ilk yarısında sabit varlıkların ortalama kalıntı değeri 2.071.429 RUB'dur. [(0 ovmak. + 0 ovmak. + 0 ovmak. + 0 ovmak. + 4.800.000 ovmak. + 4.600.000 ovmak. + 5.100.000 ovmak.) : (6 + 1)].
Böylece, Alpha LLC'nin ayrı bir bölümünün amortismana tabi mülkünün ortalama kalıntı değerinin payı% 17,37'dir (2.071.429 ruble: 11.925.714 ruble x 100).
Sanatın 1. paragrafına göre. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 256'sı, kâr vergisi açısından amortismana tabi mülk, vergi mükellefinin sahip olduğu ve kendisi tarafından gelir elde etmek için kullanılan mülktür. Bu nedenle, ayrı bir bölüme atfedilebilen amortismana tabi sabit kıymetlerin ortalama (yıllık ortalama) kalıntı değeri hesaplanırken amortismana tabi sabit kıymetlerin tümü dikkate alınır, kullanılmış Faaliyetlerin yürütülmesi için ayrı bir birim olan ve kuruluşa ait olan birim.
Hakları Rusya Federasyonu mevzuatına uygun olarak devlet tesciline tabi olan sabit kıymetler, belgelenmiş başvuru anından itibaren amortismana tabi sabit kıymetlerin ortalama (yıllık ortalama) kalıntı değerinin hesaplanmasında dikkate alınır. bu hakların tesciline ilişkin belgeler. Gerekçe - Sanatın 11. maddesi. Rusya Federasyonu'nun 258 Vergi Kanunu.
Amortismana tabi sabit varlıkların ortalama (yıllık ortalama) kalıntı değeri hesaplanırken, diğer amortismana tabi mülklerin (maddi olmayan duran varlıklar, sermaye yatırımları) maliyeti dikkate alınmaz.<5>.
<5>Bkz. Rusya Maliye Bakanlığı'nın 10 Mart 2009 N 03-03-06/2/36 ve 4 Aralık 2008 N 03-03-06/1/672 tarihli Mektupları.
Not. Kiralanan amortismana tabi mülkün kalıntı değerinin tutarı, vergi mükellefinin amortismana tabi mülkünün kalıntı değerinin toplam tutarında dikkate alınır. Bu tür açıklamalar Rusya Maliye Bakanlığı'nın 30 Eylül 2008 N 03-03-06/2/131 tarihli mektubunda verilmektedir.
O halde ayrı bölümün bulunduğu yerde bütçeye aktarılacak gelir vergisini hesaplayalım.
Örnek 4. Örnek 1, 2 ve 3'ün koşullarını kullanalım. Alpha LLC'nin 2010 yılının ilk yarısındaki kârının bir bütün olarak 5.800.000 rubleye eşit olduğunu varsayalım. Kuruluş, 2010 yılının ilk yarısı için ayrı bir bölüme atfedilebilen kâr payını hesapladı - %14,55 [(%11,72 + %17,37): 2].
Daha sonra kuruluşun ayrı bir bölümüne atfedilebilecek kar miktarı 843.900 ruble olacak. (5.800.000 RUB x %14,55).
Alpha LLC tarafından yürütülen faaliyet türü için ayrı bir bölümün oluşturulduğu Rusya Federasyonu'nun konusu topraklarında, bölgesel bütçeye krediye tabi vergi oranı% 18'dir.
Sonuç olarak, ayrı bölümün bulunduğu yerdeki bölgesel bütçeye hesaplanan 2010 yılının ilk yarısına ilişkin gelir vergisi 151.902 ruble. (843.900 RUB x %18).
Not. Genel gelir vergisi oranı %20'dir. Federal bütçeye aktarılacak vergi miktarı %2 oranında, Rusya Federasyonu'nun kurucu kuruluşlarının bütçelerine ise %18 oranında hesaplanmaktadır. Ayrıca, bölgesel bütçelere tabi vergi oranı, belirli vergi mükellefi kategorileri için Rusya Federasyonu'nun kurucu kuruluşlarının kanunları ile düşürülebilir, ancak% 13,5'ten düşük olamaz (Vergi Kanunu'nun 284. maddesinin 1. fıkrası). Rusya Federasyonu).
Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 288. Maddesi, ilgili raporlama veya vergi dönemi için vergi beyannamelerinin verilmesi için bir son tarih belirlememektedir. Bu süre Sanatta belirtilmiştir. Rusya Federasyonu'nun 289 Vergi Kanunu. Aynı zamanda vergi mükellefinin, ayrı bölümlerin bulunduğu Rusya Federasyonu'nun kurucu kuruluşlarının bütçelerine avans ödemeleri ve vergi dönemi sonuçlarına göre hesaplanan vergi tutarını ödemesi için son tarihten de bahsediyor. Ayrıca yukarıda belirtilen tutarları, Sanat tarafından belirlenen son tarihe kadar ödemelidir. İlgili raporlama veya vergi dönemi için vergi beyannamelerinin doldurulması için Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 289'u (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 287. maddesinin 1. fıkrası ve 288. maddesinin 4. fıkrası).
Referans. Gelir vergisi beyannamelerinin verilmesi için son tarihler
Mükellefler vergi beyannamelerini ilgili raporlama döneminin bitiminden itibaren en geç 28 takvim günü içerisinde sunarlar. Aylık avans ödeme tutarlarını elde edilen fiili kâra göre hesaplayan mükellefler, avans ödemesi için belirlenen süreler içerisinde yani en geç avans ödemesi sonuçlarına göre ayı takip eden ayın 28'inci gününe kadar vergi beyannamelerini verirler. vergi hesaplanır (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 287. maddesinin 1. fıkrası ve 289. maddesinin 3. paragrafı).
Vergi döneminin sonuçlarına dayanan vergi beyannameleri, vergi mükellefleri tarafından, sona eren vergi dönemini takip eden yılın en geç 28 Mart tarihine kadar sunulur (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 289. Maddesinin 4. fıkrası).
Ayrı bölümler içeren bir kuruluş, her raporlama ve vergi döneminin sonunda, bulunduğu yerdeki vergi makamlarına, ayrı bölümler arasında dağıtımla birlikte bir bütün olarak kuruluş için bir vergi beyannamesi sunar (Vergi Kanunu'nun 289. Maddesinin 5. fıkrası). Rusya Federasyonu).
Ayrı bir bölüme atfedilebilecek kar payının hesaplanmasının özellikleri
Bir özellik. Sabit varlıklar kuruluşun kendi bilançosunda veya ayrı bölümün bilançosunda yer almıyorsa, ayrı bir bölüme atfedilebilecek kar payı nasıl hesaplanır? Ve örneğin kullanılan tüm sabit varlıklar üçüncü taraflardan kiralanmaktadır.
Söz konusu durumda, ayrı bir bölüme atfedilebilecek kar payı, Sanatta verilen aynı formül kullanılarak hesaplanır. Rusya Federasyonu'nun 288 Vergi Kanunu. Ancak adı geçen ayrı bölümün amortismana tabi mülkünün kalıntı değerinin payının göstergesi sıfırdır ve formül yalnızca ortalama çalışan sayısının (işçilik maliyetleri) payının göstergesini içerir.<6>.
<6>Bkz. Rusya Maliye Bakanlığı'nın 29 Mayıs 2009 tarihli Mektupları N 03-03-06/1/356, 20 Haziran 2005 tarihli N 03-03-04/2/7 ve 28 Şubat 2005 tarihli N 03-03 -01-04/2/29.
İkinci özellik.Örgütün hem Rusya'da hem de yurtdışında birkaç ayrı bölümü var. Ayrı bölümlere atfedilebilen kâr payını, ortalama çalışan sayısını ve Rusya dışında bulunan bir bölümün amortismana tabi mülklerinin kalıntı değerini hesaba katmalı mıyız?
Sanatın 5. maddesine dayanarak. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 288'i, vergi mükellefinin Rusya Federasyonu dışında ayrı bir bölümü varsa, vergi, Sanat hükümleri dikkate alınarak bütçeye ödenir. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 311'i. Yabancı bir devletin topraklarında bulunan ayrı bir bölüme atfedilebilen kar payının ayrı olarak hesaplanmasına gerek yoktur (yani, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 288. maddesinin 2. paragrafının kuralları geçerli değildir).
Rusya Federasyonu toprakları dışında bulunan ayrı bölümler için ortalama çalışan sayısı (işgücü maliyetleri) ve amortismana tabi mülkün kalıntı değeri hakkındaki bilgiler, ayrı bölümleri olmayan bir kuruluşun (yani ana kuruluş) verileriyle birlikte dikkate alınır.<7>.
<7>Bkz. Rusya Maliye Bakanlığı'nın 17 Nisan 2008 N 03-03-05/39 tarihli Mektupları ve Rusya Federal Vergi Dairesi'nin 25 Nisan 2008 N ShS-6-3/316@ tarihli Mektupları.
Özellik üç. Ayrı bir bölümün tasfiyesi halinde, tasfiyeyi takip eden raporlama dönemlerine ait avans ödemeleri ve bu ayrı bölümün eski yerinde cari vergi dönemine ilişkin vergi ödenmez. Bu nedenle, vergi matrahını kuruluş ve ayrı bölümleri arasında dağıtmak için, ortalama çalışan sayısı payının ve amortismana tabi mülkün kalıntı değerinin payının hesaplanması, tasfiye edilenler için bu göstergeler dikkate alınmadan yapılır. ayrı bölüm<8>.
<8>Rusya Federal Vergi Dairesi'nin 16 Aralık 2005 tarihli mektubu N 02-4-12/93@.
Kârın her şubeye dağıtılmasına gerek olmadığında
Bir vergi mükellefinin Rusya Federasyonu'nun bir kurucu kuruluşunun topraklarında birkaç ayrı bölümü varsa, bunların her birine kar dağıtamaz. Rusya Federasyonu'nun belirli bir konusunun bütçesine ödenecek vergi miktarı, Rusya Federasyonu'nun bu konusunun topraklarında bulunan ayrı bölümlerin göstergelerinin toplamından hesaplanan kar payına göre belirlenir.
Örnek 5. Moskova'da bulunan Omega LLC'nin iki ayrı bölümü vardır: biri Vyazniki'de, diğeri ise Vladimir bölgesi Suzdal'da. Kuruluş, raporlama döneminin sonuçlarına göre üç ayda bir avans ödemesi yapar (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 286. Maddesinin 3. fıkrası). Kârları ayrı bölümlere dağıtırken kuruluş ortalama çalışan sayısını kullanır. 2010 yılının ilk çeyreğinde Omega LLC 5.680.000 RUB kar elde etti.
Diyelim ki Moskova ve Vladimir bölgesinde bölgesel bütçeye tabi vergi oranı %18.
Omega LLC'nin 2010 yılı ilk çeyreğine ait bölümlere ait kar payının hesaplanmasına ilişkin veriler tabloda verilmiştir. 4.
Tablo 4. 2010 yılı ilk çeyreğinde Omega LLC'nin bölümlerine atfedilebilen kar payının hesaplanmasına ilişkin veriler
Vyazniki ve Suzdal şehirlerinin ayrı bölümleri Rusya Federasyonu'nun aynı konusunda bulunmaktadır. Bu nedenle onlar için genel özgül ağırlık göstergeleri hesaplanır.
Omega LLC'nin 2010 yılı ilk çeyreğinde bölümlere atfedilen kar payının hesaplanması tabloda sunulmaktadır. 5. Omega LLC'nin bölgesel bütçelere ödemesi gereken vergi miktarı şöyle olacaktır:
- 590.334 RUB (3.279.632 RUB x %18) - Moskova şehrinin bütçesine;
- 432.066 RUB (2.400.368 RUB x %18) - Vladimir bölgesinin bütçesine.
Tablo 5. Omega LLC'nin 2010 yılı ilk çeyreğinde bölümlere atfedilebilen kar payının hesaplanması
| Alt bölüm | Spesifik yer çekimi ortalama sayı, % | Spesifik yer çekimi artık maliyet amortismana tabi mülk, % | Ortalama aritmetik büyüklük özel ağırlıklar, % | Kar payı ovmak. |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| Manşetler alt bölüm (Moskova şehri) | 43,75 (98 kişi: 224 kişi x 100) | 71,72 [(868.900 RUB: 1.211.460 RUB) x 100] | 57,74 [(43,75 + 71,72) : 2] | 3 279 632 (5.680.000 RUB x 57,74%) |
| ayrılmış bölümler Vladimirskaya'da bölge | 56,25 [(70 kişi + 56 kişi): 224 kişi x 100] | 28,28 [(198.560 RUB + 144.000 ovmak): 1.211.460 RUB X 100] | 42,26 [(56,25 + 28,28) : 2] | 2 400 368 (5.680.000 RUB x 42,26%) |
| Toplam | 100 | 100 | 100 | 5 680 000 |
Vergi mükellefi, Rusya Federasyonu'nun bir kurucu kuruluşunun topraklarında bulunan ayrı bölümlerin her birine kar dağıtmamaya karar verirse, o zaman bölgesel bütçeye vergi ödeyeceği bölümü (sorumlu ayrı bölüm) seçmelidir. Vergi mükellefinin vergi ödeme prosedürünü değiştirdiği vergi döneminden önceki yılın 31 Aralık tarihinden önce, ayrı bölümlerin bulunduğu yerdeki vergi amacıyla kayıtlı olduğu vergi makamlarına bildirimde bulunması gerekir (paragraf 2, fıkra 2, madde 288) Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun kararı hakkında).
Rusya Federal Vergi Dairesi'nin 30 Aralık 2008 tarihli Mektubu N ШС-6-3/986, Rusya Federasyonu'nun kurucu kuruluşlarının bütçelerine gelir vergisi ödeme prosedürünü değiştirirken vergi makamına sunulan bildirim formlarını içerir. Rusya Federasyonu'nun kurucu bir kuruluşunun topraklarında vergi mükellefinin yapısal bölümlerinin sayısını değiştirirken<9>.
<9>Bir kuruluşun gelir vergisi ödemesini kendi ayrı bölümlerinden biri tarafından nasıl raporlayabileceğine ilişkin daha fazla bilgi için RNA, 2009, No. 12'yi okuyun. - Not. ed.
Rusya Federasyonu'nun bir konusunun topraklarında bir kuruluş ve ayrı bölümler bulunuyorsa, Rusya Federasyonu'nun bu konusunun bütçesine verginin kuruluşun bulunduğu yerde ödenebileceğini unutmayın.
Zh.V.Kuzmina
Dergi uzmanı
"Rus vergi kuryesi"
Kuruluşun ayrı bölümleri varsa, avans ödemeleri ve gelir vergisi her biri için hesaplanır ayrı bölüm ve vergi payına göre ana kuruluş.
Avans ödemelerinin, gelir vergisinin hesaplanmasına ve ayrı bölümlerin varlığında gelir vergisi beyannamesinin doldurulmasına ilişkin prosedürü okuyabilirsiniz.
Büyüklük vergi payları, ayrı bir bölüme veya ana kuruluşa düşen, iki göstergenin payının aritmetik ortalaması olarak tanımlanır: amortismana tabi mülkün kalıntı değeri ve ortalama çalışan sayısı veya işçilik maliyetleri.
Kuruluşun kendisi, payı hesaplamak için hangi göstergenin seçileceğine karar verir: muhasebe politikasındaki seçimini pekiştirerek ortalama personel sayısı veya işçilik maliyetleri. Bu göstergelerin her biri ayrı bir bölüm için, ana kuruluş ve kuruluşun tamamı dikkate alınmadan ana kuruluş için belirlenecektir.
Vergi payı=(UVam+UW)/2, burada
УВам - amortismana tabi mülkün kalıntı değerinin raporlama dönemi için payı
UW, raporlama dönemi için işçilik maliyetlerinin (veya ortalama çalışan sayısının) payıdır.
Beyannamede gelir vergisinin payı yüzde olarak gösterilir. Beyannamede vergi payını belirtmek için 11 ondalık basamak kullanıldığından, spesifik ağırlıkların 11 ondalık basamak doğruluğu ile yüzde olarak hesaplanması önerilir.
Amortismana tabi mülkün kalıntı değerinin özgül ağırlığını belirleme özellikleri
- Amortismana tabi mülkün payını hesaplamak için yalnızca sabit varlıkların kalıntı değeri kullanılır. Diğer amortismana tabi mülklerin kalıntı değeri: maddi olmayan duran varlıklar, kiralanan sabit kıymetlere yapılan sermaye yatırımları kullanılmaz.
- Mad. uyarınca sabit kıymetler için amortisman tahakkuk ettirilmezse. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 256'sı, daha sonra amortismana tabi mülkün payını hesaplamak için kalıntı değer göstergesi yerine ilk (yenileme maliyeti) göstergesi kullanılır.
- Payı hesaplarken amortismana tabi mülkler dışında kalan sabit kıymetlerin kalıntı değeri kullanılmaz. Sabit varlıklar, artık gelir elde etmek için kullanılmıyorsa veya Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 256. maddesinin 3. paragrafında belirtilen gerekçelerle amortismana tabi mülklerden hariç tutulabilir. Örneğin, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 256. maddesinin 3. fıkrası uyarınca amortismana tabi mülk, sabit varlıkları içermez: ücretsiz olarak alınan / devredilenler, bunun için bir süre boyunca korumaya devretme yönünde yönetim kararı vardır. 3 aydan fazla veya bir yıldan fazla modernizasyon veya yeniden inşa süresi olan ve Rusya Uluslararası Gemi Siciline kayıtlı yeniden yapılanma ve modernizasyon.
- Payı hesaplarken, sabit varlıkların kalıntı değeri vergi muhasebesi verilerine göre belirlenir. Artık değerin muhasebe verilerine göre kullanım hakkı, ancak vergi muhasebesinde doğrusal olmayan amortisman yöntemini kullanan bir kuruluş tarafından kullanılabilir.
- Kiralanan mülkün kalıntı değeri, sözleşme şartlarına göre dikkate alındığı finansal kiralama sözleşmesine taraf olan sabit kıymetlerin kalıntı değerinin payı hesaplanırken dikkate alınır.
- Vergi dönemi başından itibaren ayrı bir bölüm oluşturulmamışsa, duran varlıkların henüz oluşturulmadığı ayın 1. gününde kalıntı değeri erken sıfırdır. Ayrı bir bölümün vergi (raporlama) döneminin bitiminden önce tasfiye edilmesi durumunda, sabit varlıkların tasfiyeden sonraki ayın 1. günündeki kalıntı değeri sıfırdır.
- Payın hesaplanmasında kullanılan kalıntı değer, emlak vergisi matrahının belirlenmesine ilişkin kurallara, yani raporlama döneminin her 1. günü ve bir sonraki raporlama döneminin 1. günü için belirlenen mülkün kalıntı değerine göre belirlenir, raporlama döneminin ay sayısına bölünerek birim başına artırılır. Raporlama dönemine ilişkin kalıntı değer, ayrı bölümler ve kuruluşun tamamı dikkate alınmaksızın her ayrı bölüm, ana kuruluş için belirlenir.
- Her ayrı bölümün ve ana kuruluşun sabit varlıklarının kalıntı değerinin payı, ayrı bir bölümün/ana kuruluşun sabit varlıklarının raporlama dönemi için kalıntı değerinin, kuruluşun bir bütün olarak raporlama için kalan değerine bölünmesiyle belirlenir. dönem.
Örnek: Amortismana tabi mülk payının hesaplanması.
Ortalama çalışan sayısının payını hesaplamanın özellikleri
Ortalama çalışan sayısını hesaplama prosedürü Vergi Kanunu'nda belirtilmemiştir, bu nedenle, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 11. maddesinin 1. fıkrası uyarınca hesaplama yapmak için diğer şubeler tarafından oluşturulan prosedürün kullanılması gerekmektedir. mevzuat. Federal istatistiksel gözlem formlarını doldurmak için ortalama personel sayısını hesaplama prosedürü, 24 Ekim 2011 tarih ve 435 sayılı Rusya Rosstat Emri ile onaylandı.
Ortalama çalışan sayısının payını hesaplamak için, her ayrı bölüm, ana kuruluş ve bir bütün olarak kuruluş için her ay için ortalama sayıyı ve ardından raporlama dönemi için ortalama sayıyı hesaplamak gerekir.
Aylık ortalama çalışan sayısı, takvim ayının her günündeki çalışan sayısının toplamının o ayın takvim günü sayısına bölünmesiyle hesaplanır.
Raporlama dönemine ilişkin ortalama personel sayısı, raporlama döneminin her ayına ait ortalama personel sayısının toplamı ve raporlama döneminin ay sayısına bölünmesiyle hesaplanır.
Bir kuruluş veya onun ayrı bir bölümü tüm raporlama dönemi boyunca faaliyet göstermediyse (örneğin, raporlama döneminin başlangıcından itibaren kurulmamışsa veya vergi döneminin bitiminden önce tasfiye edilmişse), o ay için ortalama personel sayısı /raporlama dönemi yine de raporlama döneminin takvim günü sayısı ay/ay sayısına bölünerek hesaplanır.
Rosstat talimatlarının 81.4 maddesine göre, ortalama personel sayısı tam birimler halinde belirtilmelidir. Yeni oluşturulan ayrı bölümler için, raporlama dönemi için ortalama çalışan sayısı 1'den az olabilir. Ortalama çalışan sayısının yuvarlanmasına ilişkin kurallar herhangi bir düzenleyici belge tarafından belirlenmemiştir. Bu nedenle, vergi makamlarıyla çatışmayı önlemek için, vergi amaçlı muhasebe politikasında ortalama çalışan sayısını hesaplamak için matematikte kabul edilen kuralların kullanıldığının belirtilmesi önerilir: 0,5'ten küçük değerler atılır ve değerler 0,5'ten büyükler bire yuvarlanır.
Her ayrı bölümün ve ana kuruluşun ortalama çalışan sayısının payı, raporlama dönemi için ayrı bir bölümün/ana kuruluşun ortalama çalışan sayısının, raporlama için bir bütün olarak kuruluşun ortalama çalışan sayısına bölünmesiyle belirlenir. dönem.
Örnek. Ortalama çalışan sayısı payının hesaplanması
İşgücü maliyetlerinin payını hesaplamanın özellikleri
Ortalama çalışan sayısı payı göstergesi yerine, raporlama dönemi için ayrı bir bölümün/ana kuruluşun çalışanlarının işgücü maliyetlerinin, raporlama dönemi için işgücü maliyetlerine oranı olarak hesaplanan işgücü maliyetleri payı göstergesini kullanabilirsiniz. aynı raporlama dönemi için bir bütün olarak kuruluş.
Bir kuruluş muhasebe politikasında vergi payının ücretlerin payına göre hesaplanacağını belirlediyse, aşağıdakiler dikkate alınmalıdır:
- İşgücü maliyetleri, giderlerin muhasebeleştirilmesine ilişkin genel gereksinimleri karşılamalı, yani gerekçelendirilmeli ve belgelenmelidir.
- Pay hesaplanırken dikkate alınan tüm işçilik maliyetleri, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 255. Maddesinde belirtilmelidir.
- İşgücü maliyetlerinin payının hesaplanmasında standartlaştırılmış işçilik maliyetleri (gönüllü sağlık sigortası, emeklilik sigortası, ölüm sigortası maliyetleri) yalnızca belirlenen standartlar dahilinde kabul edilir.
- Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 324.1. Maddesi kurallarına göre oluşturulan yaklaşan tatil ücreti için rezerv oluşturma maliyetleri de işçilik maliyetlerine dahildir.
- Nakit yöntemini kullanan kuruluşlar için, borç ödendikçe işçilik maliyetlerinin oranını hesaplamak için işçilik maliyetleri alınacaktır.
Bu makalenin örneklerinde hesaplanan iki göstergeye dayanarak: amortismana tabi mülkün kalıntı değerinin payı ve ortalama çalışan sayısının payı, ayrı bir bölümün ve ana kuruluşun kar vergisi payını hesaplayacağız. Talimatın 78. Maddesi “Federal istatistiksel gözlem formlarının doldurulmasına ilişkin Talimatların onaylanması hakkında N P-1 “Mal ve hizmetlerin üretimi ve sevkiyatına ilişkin bilgiler”, N P-2 “Finansal olmayan varlıklara yapılan yatırımlara ilişkin bilgiler”, N P-3 “Kuruluşun mali durumuna ilişkin bilgiler”, N P-4 “İşçilerin sayısı, ücretleri ve hareketlerine ilişkin bilgiler”, N P-5 (m) “Kuruluşun faaliyetlerine ilişkin temel bilgiler”, onaylandı 10.24.11 tarih ve 435 sayılı Rosstat emriyle.
P.81.5-81.6 Talimatlar “Federal istatistiksel gözlem formlarının doldurulmasına ilişkin Talimatların onaylanması hakkında N P-1 “Mal ve hizmetlerin üretimi ve sevkiyatına ilişkin bilgiler”, N P-2 “Finansal olmayan varlıklara yapılan yatırımlara ilişkin bilgiler” , N P-3 “Kuruluşun mali durumuna ilişkin bilgiler”, N P-4 “Çalışanların sayısı, ücretleri ve hareketlerine ilişkin bilgiler”, N P-5 (m) “Kuruluşun faaliyetlerine ilişkin temel bilgiler” 10.24.11 tarihli ve 435 sayılı Rosstat emriyle onaylanmıştır.
P.81.9-81.10 Talimatlar “Federal istatistiksel gözlem formlarının doldurulmasına ilişkin Talimatların onaylanması hakkında N P-1 “Mal ve hizmetlerin üretimi ve sevkiyatına ilişkin bilgiler”, N P-2 “Finansal olmayan varlıklara yapılan yatırımlara ilişkin bilgiler” , N P-3 “Kuruluşun mali durumuna ilişkin bilgiler”, N P-4 “Çalışanların sayısı, ücretleri ve hareketlerine ilişkin bilgiler”, N P-5 (m) “Kuruluşun faaliyetlerine ilişkin temel bilgiler” 10.24.11 tarih ve 435 sayılı Rosstat emriyle onaylandı
Bir kuruluşun kendi bölümünde 1 aydan fazla bir süre farklı bir adreste (kuruluşun bulunduğu yerden farklı) iş yaratması durumunda, kuruluşun ayrı bir bölüm oluşturduğu kabul edilir (11. maddenin 2. fıkrası). Rusya Federasyonu Vergi Kanunu). Bu durumda kuruluşun gelir vergisi bir takım özellikler dikkate alınarak hesaplanacak ve ödenecektir.
Ayrı bir bölüm için kar payı nasıl hesaplanır?
Bir kuruluşun federal bütçeye% 3 oranında ödediği gelir vergisi, kuruluşun bulunduğu yerde tek ödemeyle bütçeye aktarılır (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 288. maddesinin 1. fıkrası). Ve Rusya Federasyonu'nun kurucu kuruluşunun bütçesine aktarılması gereken kar vergisi, bu ayrı bölümün kâr payına dayalı olarak hem kuruluşun hem de ayrı bölümlerinin her birinin bulunduğu yerde ödenir (madde) Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 288. Maddesinin 2'si).
Ayrı bir bölüme ilişkin kar payı, ilgili raporlama (vergi) dönemi için aşağıdaki sıraya göre hesaplanır.
Aşama 1. Bu ayrı birimin (ABD) özgül ağırlığı belirlenir:
Veya aşağıdaki formülü kullanın:
- SSChop - ayrı bir bölümün ortalama çalışan sayısı;
- SSN, bir bütün olarak kuruluşun ortalama çalışan sayısıdır;
- OTop - ayrı bir bölümün işçilik maliyetleri;
- OT - bir bütün olarak kuruluşun işçilik maliyetleri;
- OSop - ayrı bir bölümün amortismana tabi mülkünün ortalama kalıntı değeri;
- OS, bir bütün olarak kuruluş için amortismana tabi mülkün ortalama kalıntı değeridir.
Hangi göstergenin kullanılacağını - ortalama çalışan sayısı veya işçilik maliyetleri - kuruluş bağımsız olarak kendisi belirler ve bu prosedürü takvim yılı boyunca her zaman uygular.
Sabit varlıkların ortalama kalıntı değeri, Sanatın 4. paragrafında belirtilen şekilde belirlenir. Rusya Federasyonu'nun 376 Vergi Kanunu.
Adım 2. Bu ayrı bölümün (DP OP) kâr payı şu şekilde hesaplanır:
- P - bir bütün olarak kuruluş için kar.
Kâr payının hesaplanmasında özel prosedür
Kuruluşun Rusya Federasyonu'nun bir konusu içinde birden fazla ayrı bölümü varsa, her bölüm için kar dağıtımı yapılamaz. Konunun tamamından sorumlu bir birimin atanması yeterlidir. Bu bölüm, bu konuda yer alan tüm bölümler için vergi ödeyecektir. Buna göre, kar payının hesaplanmasında belirli bir bölümün göstergesi yerine, Rusya Federasyonu'nun bu konusunda yer alan tüm ayrı bölümlerin verileri kullanılacaktır.
Ayrı bir bölüm için kar payının hesaplanması: örnek
Moskova'da kayıtlı bir kuruluş Podolsk'ta ayrı bir bölüm oluşturdu. Kuruluşun 2019 yılının ilk çeyreğindeki karı 586.205 RUB olarak gerçekleşti. Ayrı bölümün bulunduğu yerde ödenecek gelir vergisinin Moskova bölgesi bütçesine hesaplanması gerekmektedir. Kâr payını hesaplamak için kuruluş ortalama çalışan sayısını kullanır.
Hesaplama için veriler:
HC = (14/76 + 895.017 / 3.521.602) / 2 * %100 = %21,92
DPOP = 586.205 ovmak. * %21,92/%100 = 128.496 RUB.
Ayrı bir bölümün gelir vergisi 21.844 ruble olacak. (128.496 * %17)
Bir OP'nin (ayrı bir bölüm) oluşturulması, tüm Rus şirketlerinin gönüllü hakkıdır (Medeni Kanun'un 55. maddesi). Bu durumda gelir elde edilmesi halinde ayrı bölümün kâr vergisi hesaplanır. Bu miktarlar hangi sırayla hesaplanır ve federal ve bölgesel bütçelere ödenir? Tüm detaylar yazımızda.
Bir şirketin genel olarak belirlenmiş prosedüre uygun olarak kayıtlı OP'leri varsa, kâr vergisi tutarlarının hesaplanması ve devlete ödenmesi için özel bir düzenleyici prosedüre uymak gerekir. Gelir vergisinin ayrı bölümler arasında dağıtımı, Sanatın 1. paragrafının gereklilikleri dikkate alınarak yapılır. 288NK. Burada verginin federal bütçeye gönderilen kısmının (%3) merkezi olarak “ana” şirketin adresine ödendiği tespit ediliyor. Bölgesel bütçeye tahakkuk eden kısım (%17) ise ana şirket ile EP'si arasında dağıtıma tabidir (288. maddenin 2. fıkrası).
Belirtilen vergi oranları 2017-2020 dönemi içindir. istatistiğin 1. paragrafında onaylanmıştır. 284NK. Bu nedenle, bölgesel bütçeye doğru miktarda ödeme yapabilmek için öncelikle verginin ne kadarının ana kuruluşa düştüğünü ve ne kadarının OP'ye gittiğini bulmak gerekir. Bir işletmenin tek bir kayıtlı bölümü değil birden fazla bölümü varsa ve bunlar coğrafi olarak tek bir konu içerisinde yer alıyorsa ne yapmalısınız? Bu durumda vergi mükellefi, verginin ödeneceği bir OP seçme hakkına sahiptir. Aynı kural “ana” şirket için de geçerlidir.
Ayrı bir bölümün gelir vergisinin hesaplanması 2018
Ayrı bölümler için gelir vergisi nasıl hesaplanır? Verilerin doğruluğunu sağlamak için Sanatın 2. paragrafındaki normlara rehberlik etmelisiniz. 288'de avansların ve verginin özel kurallara göre hesaplandığı belirlendi. Öncelikle ayrı bir bölüme ait gelir vergisi payı belirlenir. Ve bu göstergeyi bulmak için vergi mükellefinin şunları hesaplaması gerekecek:
- İşgücü göstergesi, bir bütün olarak işletmenin tamamı için benzer bir göstergede bireysel bir EP'nin personelinin sayısının (ortalama maaş bordrosu) veya işçilik maliyetlerinin payının aritmetik ortalamasıdır.
- Mülkiyet göstergesi, bireysel bir işletmenin amortismana tabi varlıklarının sabit varlıklarının (artık değer) bir bütün olarak şirket için benzer bir göstergedeki payıdır.
Sanatın 2. paragrafındaki normlardan da anlaşılacağı gibi. 288'e göre, bir işletme, işgücü göstergesini hesaplamak için sayıya veya maaş bordrosuna göre en uygun seçeneği bağımsız olarak seçebilir. Yöntem muhasebe politikasında sabittir ve tüm vergi dönemi boyunca kullanılması zorunludur. Mülkiyet göstergesi OS vergi verilerine göre belirlenir (Madde 257'nin 1. fıkrası). Amortisman tutarlarını doğrusal olmayan bir yöntem kullanarak hesaplarken şirket muhasebe verilerinin kullanılmasına izin verilir.
Aynı zamanda, mülklerin OP'ye göre dağıtımı, bilançoda yer almasına bakılmaksızın nesnelerin fiilen nerede çalıştırıldığı dikkate alınarak yapılır. Şirketin ilgili sabit varlıkları yoksa, kâr yalnızca işgücü göstergelerine göre belirlenir. Tüm veriler artımlı olarak hesaplanır.
Ayrı bir bölüm için gelir vergisi - hesaplama örneği
Toplam çalışan sayısı 35 olan bir şirketin 10 kişilik bir EP'si olduğunu varsayalım. Merkez ofiste 25 kişi çalışıyor. 1 metrekare için toplam 750.000 ruble kar elde edildi. İşletmenin kalıntı değerindeki sabit varlıklar - 1.200.000 ruble için: "Baş" bilançosunda 800.000 ruble, OP - 400.000 ruble için sabit varlıklar bulunmaktadır. İşgücü göstergesi personel sayısına göre hesaplanır. Kâr vergisinin payını “kafa” ve OP bazında belirleyelim:
- OP sayısının özgül ağırlık değeri 10 / 35 x %100 = %28,57'dir.
- “Baş” sayısının özgül ağırlık değeri 25 / 35 x %100 = %71,43’tür.
- OP'ye göre işletim sistemindeki mülkün payı 400.000 / 1.200.000 x %100 = %33,33'tür.
- İşletim sistemindeki mülkün “kafa”ya göre payı 800.000/1.200.000 x %100 = %66,67'dir.
- EP için bölge bütçesine vergi ödemesinin payı (%28,57 + %33,33) / 2 = %30,95'tir.
- Bölge bütçesine “kafa” bazında vergi ödemesinin payı (%71,43 + %66,67) / 2 = %69,05'tir.
- OP için verginin bölgesel kısmının miktarı 750.000 x %17 x %30,95 = 39.461 rubledir.
- Verginin “kafa” üzerindeki bölgesel kısmının miktarı 750.000 x %17 x %69,05 = 88.039 ruble.
Ayrı bir bölüm için gelir vergisi nasıl ödenir?
Sanatın 2. paragrafının düzenleyici gerekliliklerine dayanarak. Vergi Kanunu'nun 288'i, vergilerin konuların bütçesine OP ve “ana” şirket için ayrı ayrı ödenmesi gerekmektedir. Vergi makamları, hem bölümün hem de ana şirketin coğrafi olarak aynı bölgede bulunması ve aynı Federal Vergi Hizmetinin yetki alanı altında olması durumunda, tutarları merkezi olarak, yani tek ödemeyle ödemenize izin verir. Aynı kural, bir şirketin aynı bölgede birden fazla OP'ye sahip olması durumunda da geçerlidir.
Vergi tutarlarını sorumlu bir OP'nin vergi ayrıntılarına göre yasal olarak aktarmak için, vergi mükellefinin gelecekteki vergi döneminden önce en geç 31 Aralık tarihine kadar yazılı olarak Federal Vergi Servisi Müfettişliğine bildirimde bulunması gerekir. Bu durumda tutarların OP'ye göre dağıtılmasına gerek yoktur. Ancak bu düzen değişmeden kalmalıdır. Yeni bir bölüm oluşturulursa bildirim OP'nin kayıtlı olduğu çeyreğin sonundan sonraki 10 günlük süre içinde gönderilir. Bildirim formları Federal Vergi Servisi tarafından 30 Aralık 2008 tarih ve ШС-6-3/986 sayılı Mektubun Ek 3'ünde verilmektedir.
Ayrı bir bölüm için kâr vergisi beyannamesi nasıl verilir?
Sanatın 3. paragrafına göre. Vergi Kanunu'nun 288'i, OP'ye atfedilebilenler de dahil olmak üzere avans ve gelir vergisi tutarları tüzel kişiler tarafından bağımsız olarak hesaplanır. Tüm vergi bilgileri vergi beyannamesi gönderilerek gönderilir. Bilgiler tam olarak nerede veriliyor? Kanunun 1. paragrafına uygun olarak. 289 Dosyalama için kontrol makamı, ana şirketin kayıt adresindeki Federal Vergi Servisi'dir ve bir OP varsa bu tür bölümlerin adresindedir. Bunun istisnası, en büyük olarak sınıflandırılan vergi mükelleflerinin OP'leri ve ülkemiz dışında bulunan OP'lerdir (3. paragraf, 1. paragraf, 289. madde, 4. paragraf, 311. madde).
Not! Bir işletmenin merkezi bir vergi transferi yöntemi kullanması durumunda, bu tür OP'lerin bir grubu için bir beyanname vermesine izin verilir. Kontrol organı, tutarların aktarılmasından sorumlu bölümün veya ana şirketin adresindeki Federal Vergi Servisi Müfettişliğidir. OP beyanı Ek 5 l'i içermelidir. 02, üniteye ilişkin verilerle birlikte (10/19/16 tarihli ММВ-7-3/572@ Sipariş No.'daki form).
Ayrı bir bölümün kapatılması - gelir vergisi
Ayrı bir bölümün kapatılması halinde gelir vergisi genel süre içerisinde aktarılır. İşletme tasfiye edilmişse, tutarların ödenmesinden sorumlu yeni bir kişinin seçimi konusunda Federal Vergi Servisi'ne bilgi verilmelidir. Belge, OP'nin kapatıldığı tarihten itibaren 10 gün içinde vergi makamlarına gönderilir. Raporlama konusunda ne yapmalı?
Kapatılan ayrı bir bölüm için artık gelir vergisi beyannamesi verilmeyecektir. Sonuçta OP'nin kaydı aslında silindi. Tüm veriler “ana” şirketin tescil edildiği yerde sağlanmalıdır. Aynı bölgede başka bölümler varsa ödemeyi yapacak kişinin adresine.
Bir hata bulursanız lütfen metnin bir kısmını vurgulayın ve tıklayın. Ctrl+Enter.
