Cách tính phần lợi nhuận của một bộ phận riêng biệt. Tính thuế của từng bộ phận riêng biệt

Đối với các tổ chức có bộ phận riêng biệt, việc tính và nộp thuế thu nhập cũng như thủ tục nộp báo cáo có những đặc điểm riêng. Các chuyên gia của BUKH.1C đã nói về cách tổ chức kế toán thuế và điền tờ khai thuế thu nhập cho các bộ phận chính và riêng biệt trong 1C: Accounting 8 CORP phiên bản 3.0, có tính đến các tính năng mới của chương trình.

Khái niệm đơn vị riêng biệt

Theo Điều 11 Bộ luật thuế của Liên bang Nga, một bộ phận được công nhận là riêng biệt nếu đáp ứng hai điều kiện:

bị cô lập về mặt địa lý khỏi tổ chức;
có công việc cố định được tạo ra trong thời gian hơn một tháng.

Trong thư ngày 18 tháng 8 năm 2015 số 03-02-07/1/47702, Bộ Tài chính Nga giải thích rằng sự cô lập về mặt lãnh thổ của một đơn vị với một tổ chức được xác định bởi một địa chỉ khác với địa chỉ của tổ chức được chỉ định. Khái niệm nơi làm việc được định nghĩa theo Điều 209 của Bộ luật Lao động Liên bang Nga là nơi mà nhân viên phải có mặt hoặc nơi anh ta cần đến liên quan đến công việc và chịu sự kiểm soát trực tiếp hoặc gián tiếp của người sử dụng lao động ( thư của Bộ Tài chính Nga ngày 13 tháng 9 năm 2016 số 03-02-07/1 /53392).

Nếu một bộ phận riêng biệt thực hiện các hoạt động kinh doanh chưa được đăng ký vì mục đích thuế thì tổ chức đó có thể phải chịu trách nhiệm theo khoản 2 Điều 116 của Bộ luật thuế của Liên bang Nga (ví dụ, xem giải pháp của Trọng tài Tòa án quận Bắc Kavkaz ngày 21/7/2015 số F08 -4287/2015 trong vụ án số A32-29169/2014). Theo bài viết này, việc một tổ chức hoặc cá nhân kinh doanh thực hiện các hoạt động mà không đăng ký với cơ quan thuế sẽ bị phạt 10% thu nhập nhận được trong thời gian quy định do các hoạt động đó, nhưng không dưới 40 nghìn rúp. .

Tính toán, thanh toán vàbáo cáo thuếđơn vị riêng biệt

Chi tiết cụ thể về việc tính và nộp thuế thu nhập đối với người nộp thuế có bộ phận riêng được quy định tại Điều 288 Bộ luật thuế của Liên bang Nga.

Việc tính toán và thanh toán các khoản tạm ứng (thuế) cho ngân sách liên bang được thực hiện bởi người nộp thuế tại nơi đăng ký theo cách chung, nghĩa là không phân bổ số tiền này cho các bộ phận riêng biệt. Các khoản tạm ứng (thuế) cho ngân sách của các đơn vị cấu thành Liên bang Nga phải được tính toán và thanh toán cả tại địa điểm của nó và tại địa điểm của từng đơn vị riêng biệt. Số tiền thuế được xác định dựa trên cơ sở tính thuế (phần lợi nhuận) của bộ phận riêng biệt và thuế suất được thiết lập trên lãnh thổ của từng thực thể cấu thành của Liên bang Nga.

Cả bản thân tổ chức (sau đây gọi là trụ sở chính) và bộ phận riêng biệt của nó, nếu có tài khoản vãng lai, đều có thể chuyển các khoản tạm ứng (thuế) vào ngân sách của các đơn vị cấu thành của Liên bang Nga.

Nếu người nộp thuế có nhiều bộ phận riêng biệt trên lãnh thổ của một thực thể cấu thành Liên bang Nga thì người đó có thể chọn một bộ phận chịu trách nhiệm để nộp thuế. Tổ chức phải báo cáo quyết định này cho cơ quan thuế nơi đặt trụ sở của các bộ phận này trước ngày 31 tháng 12 của năm trước kỳ tính thuế.

Nếu người nộp thuế có các bộ phận riêng biệt thay đổi thủ tục nộp thuế thu nhập, cũng như nếu số lượng bộ phận cơ cấu trên lãnh thổ của một thực thể cấu thành Liên bang Nga đã thay đổi hoặc có những thay đổi khác ảnh hưởng đến thủ tục nộp thuế thì thông báo tương ứng phải được gửi đến cơ quan thuế.

Các biểu mẫu tiêu chuẩn được đề xuất cho các thông báo như vậy, cũng như kế hoạch gửi thông báo khi thay đổi thủ tục nộp thuế thu nhập cho ngân sách của các đơn vị cấu thành Liên bang Nga, đã được Cơ quan Thuế Liên bang Nga cung cấp trong thư số ShS- 6-3/986 ngày 30 tháng 12 năm 2008.

Xác định phần lợi nhuận được chia

Phần lợi nhuận phân bổ cho một bộ phận riêng biệt được xác định bằng bình quân số học của số lượng nhân viên trung bình (hoặc chi phí lao động) và phần giá trị còn lại của tài sản khấu hao của bộ phận này tương ứng với các tài sản tương tự. các chỉ số cho người nộp thuế nói chung (khoản 2 Điều 288 Bộ luật thuế của Liên bang Nga).

Tỷ lệ số lượng nhân viên trung bình (chi phí lao động) được gọi là chỉ số lao động và tỷ lệ giá trị còn lại của tài sản khấu hao được gọi là chỉ số tài sản.

Nguyên tắc xác định số lượng nhân viên trung bình được quy định trong Lệnh Rosstat số 498 ngày 26 tháng 10 năm 2015. Bộ Tài chính Nga chỉ ra rằng số lượng nhân viên trung bình của một bộ phận riêng biệt phải được xác định dựa trên vị trí thực tế của bộ phận đó. hoạt động lao động của người lao động (thư ngày 27/12/2011 số 03-03-06/2/201).

Số tiền chi phí lao động được xác định theo Điều 255 của Bộ luật Thuế của Liên bang Nga.

Người nộp thuế phải ghi chép việc lựa chọn phương án này hay phương án khác để xác định chỉ tiêu lao động theo thứ tự trong chính sách kế toán của tổ chức. Cần lưu ý rằng không được phép thay đổi phương án xác định chỉ tiêu này được thiết lập trong chính sách kế toán trong kỳ tính thuế.

Để tính toán chỉ số tài sản, giá trị còn lại của tài sản cố định (FPE), được xác định theo khoản 1 Điều 257 của Bộ luật Thuế Liên bang Nga, được tính đến, nghĩa là theo dữ liệu kế toán thuế. Tổ chức có quyền sử dụng số liệu kế toán nếu tính khấu hao trong kế toán thuế theo phương pháp phi tuyến tính.

Giá trị còn lại trung bình (trung bình hàng năm) của tài sản cố định trong kỳ báo cáo (thuế) được xác định theo phương pháp quy định tại khoản 4 Điều 376 Bộ luật thuế Liên bang Nga (công văn của Bộ Tài chính Nga ngày ngày 10 tháng 4 năm 2013 số 03-03-06/1/11824).

Khi xác định khối lượng riêng giá trị còn lại của tài sản khấu hao:

Tài sản khấu hao của bộ phận riêng biệt trong đó tài sản này thực sự được sử dụng để tạo ra thu nhập sẽ được tính đến, bất kể bảng cân đối kế toán của bộ phận nào được hạch toán (thư của Cục Thuế Liên bang Nga ngày 14 tháng 4 năm 2010 số 3-2). -11/10).
không tính đến giá trị còn lại của tài sản cố định không liên quan đến tài sản khấu hao (công văn của Bộ Tài chính Nga ngày 23 tháng 5 năm 2014 số 03-03?РЗ/24791, ngày 20 tháng 4 năm 2011 số 03-03 -06/2/66), cũng như chi phí vốn đầu tư vào tài sản cố định thuê (thư của Bộ Tài chính Nga ngày 10 tháng 3 năm 2009 số 03-03-06/2/36).

Nếu tài sản cố định không được liệt kê trong bảng cân đối kế toán của một bộ phận riêng biệt thì phần tài sản khấu hao của bộ phận này là bằng không. Vì vậy, phần lợi nhuận phân bổ cho bộ phận này được xác định bằng cách chỉ chia đôi chỉ tiêu lao động của bộ phận này (Thư của Bộ Tài chính Nga ngày 09/04/2013 số 03-03-06/1/11551) .

Nếu tổ chức mẹ và các bộ phận riêng biệt của nó đều không có tài sản cố định thì chỉ tính chỉ tiêu lao động khi tính tỷ lệ lợi nhuận cho bộ phận đó (Thư của Bộ Tài chính Nga ngày 29 tháng 5 năm 2009 số 03-03- 01/06/356).

Phần lợi nhuận được chia của bộ phận (đầu) riêng được xác định trên cơ sở dồn tích vào cuối mỗi kỳ báo cáo và cuối kỳ tính thuế.

Nộp tờ khai thuế thu nhập

Tờ khai thuế thu nhập doanh nghiệp (được phê duyệt theo lệnh của Cơ quan Thuế Liên bang Nga ngày 19 tháng 10 năm 2016 số ММВ-7-3/572@, sau đây gọi tắt là Lệnh) được nộp cho cơ quan thuế tại địa phương của tổ chức mẹ và tại địa điểm của từng bộ phận riêng biệt (khoản 5, Điều 289 Bộ luật thuế Liên bang Nga, khoản 1.4 của Lệnh).

Nếu thuế chỉ được chuyển thông qua tổ chức mẹ hoặc một bộ phận riêng chịu trách nhiệm thì không cần phải nộp tờ khai tại địa điểm của các bộ phận riêng biệt mà qua đó thuế không được nộp (thư của Cục Thuế Liên bang Nga ngày tháng 4). Ngày 11 tháng 1 năm 2011 số KE-4-3/5651@).

Một tổ chức có các bộ phận riêng biệt nên nộp các tờ khai như thế nào ngoài các tờ khai chung cho tất cả người nộp thuế?

Tại nơi đặt đơn vị đứng đầu, phải điền và nộp Phụ lục số 5 vào Tờ khai 02 số trang tương ứng với số lượng đơn vị riêng biệt hiện có (khoản 10.1 của Lệnh).

Tại địa điểm của đơn vị riêng biệt, phải nộp một tờ khai, trong đó phải bao gồm (khoản 1.4 của Lệnh):

Trang tiêu đề;
tiểu mục 1.1 mục 1;
Tiểu mục 1.2 Mục 1 (nếu tạm ứng hàng tháng);
Phụ lục số 5 của Tờ 02.

Tính thuế đối vớilợi nhuận trong"1C:Accounting 8 CORP" (rev. 3.0)

Việc phân bổ thuế thu nhập giữa các đơn vị cấu thành của Liên bang Nga trong 1C: Accounting 8 CORP được thực hiện tự động. Để hạch toán thuế cho các đơn vị của các đơn vị cấu thành Liên bang Nga, sử dụng sổ tham khảo Đăng ký với cơ quan thuế(đăng ký với Dịch vụ Thuế Liên bang).

Dữ liệu đăng ký với Dịch vụ Thuế Liên bang được chỉ định:

đối với tổ chức mẹ và các bộ phận riêng phân bổ vào bảng cân đối kế toán riêng - trong thẻ tổ chức;
đối với các bộ phận riêng biệt không được phân bổ vào bảng cân đối kế toán riêng - trong thư mục Phân khu.

Nếu bộ phận này không tách biệt và thuộc về cấu trúc nội bộ của bộ phận đứng đầu hoặc một bộ phận riêng biệt được phân bổ cho một bảng cân đối kế toán riêng thì việc đăng ký với Cơ quan Thuế Liên bang sẽ không được hoàn tất.

Để xác định chỉ số lao động, chương trình phân tích chi phí lao động (xác định chỉ số lao động dựa trên số lao động bình quân trong chương trình không được hỗ trợ). Chi phí nhân công của một bộ phận riêng được xác định theo danh sách các tổ chức, bộ phận có cùng dữ liệu đăng ký do Cơ quan Thuế Liên bang lập, như doanh thu ghi Nợ tài khoản kế toán chi phí theo các khoản mục chi phí thuộc loại:

Lương;
Bảo hiểm cá nhân tự nguyện, cung cấp thanh toán chi phí y tế của các công ty bảo hiểm;
Bảo hiểm cá nhân tự nguyện trong trường hợp tử vong hoặc thương tật;
Bảo hiểm tự nguyện theo hợp đồng bảo hiểm nhân thọ dài hạn cho người lao động, bảo hiểm hưu trí và (hoặc) cung cấp lương hưu ngoài nhà nước cho người lao động.

Để xác định phần giá trị còn lại của tài sản khấu hao, chương trình sẽ tính đến giá trị còn lại của tài sản cố định theo số liệu kế toán thuế. Giá trị còn lại bình quân của tài sản cố định trong kỳ báo cáo (thuế) được xác định theo tỷ số:

số tiền thu được do cộng giá trị còn lại của tài sản cố định vào ngày đầu tiên hàng tháng của kỳ báo cáo (thuế) và ngày đầu tiên của tháng tiếp theo kỳ báo cáo (thuế);
số tháng trong kỳ báo cáo (thuế), tăng thêm một.

Khi tính chỉ tiêu tài sản cho bộ phận riêng, số dư bên Nợ tài khoản 01 “Tài sản cố định” và 03 “Thu nhập đầu tư tài sản cố định” và số dư bên có tài khoản 02 “Khấu hao tài sản cố định” được phân tích theo danh sách các tổ chức và bộ phận có cùng dữ liệu được thiết lập khi đăng ký với Dịch vụ Thuế Liên bang. Dữ liệu về thửa đất và vốn đầu tư vào tài sản thuê được loại trừ khỏi tính toán.

Việc tính thuế thu nhập trong bối cảnh ngân sách và thanh tra của Dịch vụ Thuế Liên bang được thực hiện hàng tháng như một hoạt động quản lý Tính thuế thu nhậpđưa vào xử lý Kết thúc tháng, và được xác nhận bằng các chứng chỉ và tính toán:

Phân phối lợi nhuận giữa các ngân sách của các đơn vị cấu thành Liên bang Nga;
Tính thuế thu nhập.

Xác định phần lợi nhuận được chia trong các bộ phận riêng biệt

Hãy xem cách 1C:Accounting 8 CORP phiên bản 3.0 tự động tính toán phần lợi nhuận và điền tờ khai thuế cho các bộ phận riêng biệt.

ví dụ 1

Tổ chức Comfort-Service LLC áp dụng OSNO, các quy định của PBU 18/02 và vào cuối kỳ báo cáo chỉ thanh toán các khoản tạm ứng hàng quý.

Tổ chức Comfort-Service LLC được đăng ký tại Moscow và có hai bộ phận riêng biệt, đặt tại St. Petersburg, ở Anapa (Lãnh thổ Krasnodar) và được đăng ký với Cơ quan Thuế Liên bang tại địa điểm của họ.

Chính sách kế toán của LLC quy định khi tính tỷ trọng lợi nhuận của các bộ phận riêng lẻ, chi phí lao động được sử dụng làm chỉ tiêu lao động.

Việc chuyển các khoản tạm ứng (thuế) vào ngân sách của đơn vị cấu thành Liên bang Nga được thực hiện bởi tổ chức mẹ (Moscow).

Vào cuối quý 1 năm 2017, cơ sở tính thuế thu nhập của toàn bộ tổ chức lên tới 334.880 RUB. Thuế suất thuế thu nhập đối với ngân sách của các đơn vị cấu thành Liên bang Nga không khác nhau và lên tới 17%. Chi phí nhân công và giá trị còn lại của tài sản cố định theo số liệu kế toán thuế được trình bày tại Bảng 1.

Bảng 1

KHÔNG.	Các chỉ tiêu tính phần lợi nhuận vào năm 2017, chà.	Tổ chức nói chung, chà.	trụ sở chính ở Moscow, chà.	Phân chia riêng ở St. Petersburg, chà.	Chia phân khu ở Anapa, chà.

Hãy tính tỷ lệ lợi nhuận được phân bổ cho từng bộ phận riêng biệt (bao gồm cả tổ chức mẹ) của Comfort-Service LLC trong quý đầu tiên của năm 2017.

Tỷ trọng chi phí lao động là:

cho trụ sở chính tại Moscow - 65,22% (300.000 RUB / 460.000 RUB x 100%);
đối với một bộ phận riêng biệt ở St. Petersburg - 21,74% (100.000 RUB / 460.000 RUB x 100%);
đối với một bộ phận riêng biệt ở Anapa - 13,04% (60.000 RUB / 460.000 RUB x 100%).

Giá trị còn lại bình quân của tài sản cố định là:

cho toàn bộ tổ chức - 211.950 rúp. (0 chà. + 150.000 chà. + 354.000 chà. + 343.800 chà.) / 4);
cho trụ sở chính ở Moscow - 108.000 rúp. (0 chà. + 150.000 chà. + 144.000 chà. + 138.000 chà.) / 4);
cho một bộ phận riêng biệt ở St. Petersburg - 103.950 rúp. (0 chà. + 0 chà. + 210.000 chà. + 205.800 chà.) / 4);
để phân chia riêng ở Anapa - 0 chà. (0 chà. + 0 chà. +0 chà. +0 chà. / 4).

Phần giá trị còn lại của tài sản khấu hao là:

tại trụ sở chính ở Moscow - 50,96% (108.000 RUB / 211.950 RUB x 100%);
đối với một bộ phận riêng biệt ở St. Petersburg - 49,04% (103.950 RUB / 211.950 RUB x 100%);
0,00% - đối với một bộ phận riêng biệt ở Anapa (0 chà. / 211.950 chà. x 100%).

Phần cơ sở tính thuế (lợi nhuận) là:

tại trụ sở chính ở Moscow - 58,09% ((65,22% + 50,96%) / 2);
đối với một bộ phận riêng biệt ở St. Petersburg - 35,39% ((21,74% + 49,04%) / 2);
đối với một bộ phận riêng biệt ở Anapa - 6,52% ((13,04% + 0%) / 2).

Để tránh các lỗi liên quan đến làm tròn, trong “1C: Kế toán 8 KORP” phiên bản 3.0, việc tính toán phần lợi nhuận được thực hiện với độ chính xác đến mười chữ số thập phân (Hình 1).

Cơm. 1. Trợ giúp tính toán phân bổ lợi nhuận theo ngân sách của các đơn vị cấu thành Liên bang Nga

Dựa trên phần chia được tính toán, chương trình sẽ tự động xác định cơ sở tính thuế, tính số tiền thuế cho từng bộ phận riêng biệt (bao gồm cả người đứng đầu) và tạo ra các giao dịch theo ngân sách và Dịch vụ Thuế Liên bang (Hình 2). Để đơn giản hóa ví dụ, chúng tôi giả định rằng số dư quyết toán với ngân sách các cấp của tất cả Thanh tra Dịch vụ Thuế Liên bang vào đầu năm 2017 bằng 0.

Cơm. 2. Phân tích tài khoản 68.04.1 quý I năm 2107

Chúng tôi sẽ tạo một bộ tờ khai thuế cho quý đầu tiên của năm 2017 trong dịch vụ 1C:Báo cáo. Khi tạo phiên bản báo cáo mới Tờ khai thuế thu nhập, trong trang tiêu đề theo mặc định các chi tiết của đơn vị đứng đầu (Moscow) được đặt, cụ thể là:

trong lĩnh vực Đã nộp cho cơ quan thuế (mã số)- ghi mã cơ quan thuế nơi đăng ký trụ sở chính (7718);
trong lĩnh vực tại nơi đăng ký (mã)- mã được chỉ định: 214 (Tại địa điểm của tổ chức Nga không phải là người nộp thuế lớn nhất).

Các tờ chính và các chỉ tiêu của Tuyên bố, bao gồm Phụ lục số 5 của Tờ 02, được điền tự động (nút Đổ đầy) theo hồ sơ thuế.

Tờ khai thuế thu nhập nộp tại địa điểm trụ sở chính gồm Phụ lục số 5 của Tờ 02 với số lượng 3 trang tương ứng với số lần đăng ký với Cục Thuế Liên bang (đối với trụ sở chính và 2 đơn vị riêng biệt). ). Hình 3 thể hiện một đoạn trang đầu Phụ lục số 5 của Tờ khai 02 do đơn vị chủ trì biên soạn.

Trong lĩnh vực Tính toán hoàn thành (mã) giá trị sẽ được chỉ định: 1 - đối với một tổ chức không có các bộ phận riêng biệt trong đó. Cánh đồng 1 - được giao).

Tại Phụ lục số 5 của Tờ 02 do các phòng riêng (tại trang 2 và 3) trong lĩnh vực này biên soạn Tính toán hoàn thành (mã) giá trị sẽ được chỉ định: 2 - cho một bộ phận riêng biệt. Cánh đồng quy định nghĩa vụ nộp thuế đối với bộ phận riêng phải được điền thủ công (ghi rõ giá trị: 0 - chưa được chỉ định).

Tiểu mục 1.1 Mục 1 Tờ khai đối với đơn vị đứng đầu sẽ được tự động điền theo dữ liệu khai báo:

ở dòng 040 - số tiền thuế phải nộp bổ sung vào ngân sách liên bang được ghi rõ (10.046 RUB);
dòng 070 - cho biết số tiền thuế phải nộp bổ sung vào ngân sách Moscow (33.068 RUB).

Khi điền tờ khai thuế nộp tại địa điểm bộ phận riêng, trên trang tiêu đề người dùng phải ghi mã cơ quan thuế phù hợp, chọn từ danh sách đăng ký và mã nơi nộp. của tuyên bố: 220 (Tại địa điểm của một bộ phận riêng biệt của tổ chức Nga). Bằng nút Đổ đầy chương trình sẽ tự động tạo ra một bộ Tờ khai cho bộ phận riêng biệt được chỉ định. Phụ lục số 5 tại Tờ 02 được điền tương tự như trang tương ứng tại Phụ lục số 5 tại Tờ 02 của Tờ khai nộp tại địa điểm của đơn vị đứng đầu.

Tại tiểu mục 1.1 Mục 1 của Tờ khai đối với từng ngành riêng biệt, chỉ điền dòng 070:

20.148 RUB - số thuế phải nộp bổ sung vào ngân sách St. Petersburg;
3.713 RUB - số tiền thuế phải nộp bổ sung vào ngân sách của Anapa.

Tính thuế đối với lợi nhuận trên thuế suất khác nhau

Theo luật của các đơn vị cấu thành Liên bang Nga, thuế suất có thể được hạ xuống đối với một số đối tượng nộp thuế nhất định (khoản 1 Điều 284 Bộ luật thuế của Liên bang Nga). Vì vậy, đối với các tổ chức có bộ phận riêng biệt, chỉ ghi thuế suất tính thuế phải nộp vào ngân sách liên bang tại Tờ 02 của Tờ khai (dòng 150), còn dòng 160 và 170 không ghi (khoản 5.6 Điều 5). mệnh lệnh).

Hãy thay đổi điều kiện của Ví dụ 1: cho mức thuế suất vào ngân sách vùng đối với các đơn vị riêng biệt là khác nhau.

Trong trường hợp này, ở dạng Cài đặt thuế và báo cáo Trong chuong Thuế thu nhập(sau đây gọi tắt là cài đặt thuế thu nhập) bên cạnh trường Ngân sách khu vực cờ cần được đặt Khác nhau cho các đơn vị riêng biệt. Sau khi đặt cờ, siêu liên kết sẽ hoạt động Thuế suất cho từng bộ phận riêng lẻ. Siêu liên kết này sẽ mở một biểu mẫu Thuế suất thuế lợi tức đối với ngân sách của các chủ thể Cộng hòa Belarus, trong đó cần ghi rõ mức thuế suất cho từng bộ phận riêng biệt (cho từng đăng ký với cơ quan thuế). Giả sử thuế suất cho bộ phận đứng đầu (Moscow) là 13,5%.

Tỷ lệ giảm sẽ không ảnh hưởng đến việc tính toán lợi nhuận chia sẻ dưới bất kỳ hình thức nào. Nó sẽ chỉ ảnh hưởng đến thuế được tính. Hình 4 cho thấy cho tháng 3 năm 2017, trong đó việc tính thuế cho từng bộ phận riêng biệt được trình bày rõ ràng dựa trên phần lợi nhuận và tỷ lệ tương ứng và tỷ lệ tính toán được xác định.

Cơm. 4. Trợ giúp - tính thuế thu nhập ở các mức khác nhau

Tại sao cần phải có tỷ lệ ước tính?

Theo Chế độ kế toán “Kế toán tính thuế thu nhập doanh nghiệp” PBU18/02 (được Bộ Tài chính Nga phê duyệt ngày 19 tháng 11 năm 2002 số 114n, sau đây gọi tắt là PBU18/02), thuế thu nhập có điều kiện chi phí (thu nhập) cũng như tài sản và thuế thu nhập hoãn lại và thuế thu nhập hoãn lại (PNA và PNO) được xác định dựa trên thuế suất thuế thu nhập do luật pháp Liên bang Nga quy định về thuế và phí và có hiệu lực vào ngày báo cáo. Đồng thời, PBU 18/02 không có mô tả cụ thể về cách tính các chỉ số này cho người nộp thuế có bộ phận riêng biệt. Vì vậy, kế toán viên có quyền quy định điều này trong chính sách kế toán của tổ chức theo ý mình.

Người dùng “1C: Kế toán KORP” phiên bản 3.0 được yêu cầu sử dụng tỷ lệ ước tính khi tính chi phí (thu nhập) có điều kiện cho thuế thu nhập, PNA và PNO.

Tỷ lệ ước tính được xác định cho từng tháng bằng công thức:

Thuế suất ước tính = Số tiền thuế / Số tiền cơ bản,

Ở đâu: Số tiền thuế- đây là tổng số thuế thu nhập mà tất cả các đơn vị cấu thành của Liên bang Nga phải nộp trong tháng hiện tại;

Lượng cơ sở- Lợi nhuận của tháng hiện tại, tính theo số liệu kế toán.

Cơ hội mới cho kế toán thuế ở Việt Nam"1C:Kế toán 8 CORP"

Chương trình 1C:Accounting 8 CORP, phiên bản 3.0, cung cấp chức năng giúp đơn giản hóa đáng kể hoạt động kế toán, cũng như việc tạo và trình bày báo cáo thuế thu nhập với sự có mặt của các bộ phận riêng biệt:

bắt đầu từ phiên bản 3.0.45, bạn có thể tạo một tờ khai duy nhất cho một nhóm các đơn vị riêng biệt được đăng ký trong cùng một khu vực;
Tự động điền tờ khai khi đóng các bộ phận riêng biệt. Chức năng này được hỗ trợ khi phát hành các phiên bản tiếp theo.

Một vùng - một tuyên bố

Pháp luật của Liên bang Nga cho phép sử dụng quy trình tính và nộp thuế thu nhập tập trung: nếu có nhiều bộ phận riêng biệt nằm trong một khu vực thì tổ chức có quyền nộp cho cơ quan thuế một tờ khai thuế thu nhập duy nhất cho khu vực này , không phân chia lợi nhuận cho từng bộ phận này (khoản 2 Điều 288 Bộ luật thuế của Liên bang Nga).

Trong trường hợp này, cần tính đến ý kiến của Cơ quan Thuế Liên bang Nga, theo đó người nộp thuế có các bộ phận riêng biệt trong các đơn vị cấu thành khác nhau của Liên bang Nga không có quyền nộp thuế theo một đối tượng cho một nhóm. của các bộ phận thông qua một bộ phận chịu trách nhiệm và trong một chủ đề khác - dành cho từng bộ phận riêng biệt. Trong thư số 3-2-10/8 của Cục Thuế Liên bang Nga ngày 25 tháng 3 năm 2009, lưu ý rằng Bộ luật Thuế của Liên bang Nga không quy định việc áp dụng đồng thời của người nộp thuế ở nhiều đơn vị cấu thành khác nhau của Liên bang Nga. Liên bang Nga quy trình tính toán và nộp thuế thông qua một bộ phận riêng chịu trách nhiệm và cho từng bộ phận riêng biệt.

Thủ tục nộp thuế do người nộp thuế áp dụng đối với các bộ phận riêng mới thành lập kể từ thời điểm thành lập.

Nếu một tổ chức và bộ phận riêng biệt của nó nằm trên lãnh thổ của một thực thể cấu thành của Liên bang Nga thì người nộp thuế có quyền quyết định nộp thuế thu nhập cho bộ phận này tại nơi đăng ký. Trong trường hợp này, tờ khai chỉ được nộp cho cơ quan thuế nơi có trụ sở chính (công văn của Bộ Tài chính Nga ngày 25/11/2011 số 03-03-06/1/781).

Giờ đây, khả năng tính toán và nộp thuế tập trung cũng đã có trong chương trình 1C: Accounting 8 CORP (phiên bản 3.0). Trong cài đặt thuế thu nhập, bạn có thể chọn thứ tự nộp tờ khai:

Riêng biệt cho từng bộ phận riêng biệt;
Một tuyên bố cho tất cả các đơn vị riêng biệt nằm trong cùng một khu vực.

Để nộp một tờ khai duy nhất, bạn cần chọn cơ quan thuế cho từng khu vực - nơi nhận tờ khai thuế thu nhập.

Hãy xem cách 1C:Accounting 8 CORP phiên bản 3.0 tự động tính toán phần lợi nhuận và điền tờ khai thuế cho các bộ phận riêng biệt nằm trong cùng một khu vực.

Ví dụ 2

Nếu tổ chức nộp tờ khai riêng cho từng bộ phận riêng biệt thì quy trình tính thuế thu nhập và tạo tờ khai trong chương trình sẽ không khác với quy trình được mô tả trong Ví dụ 1. Hình 5 thể hiện cách tính thuế cho từng bộ phận riêng biệt dựa trên cơ sở tương ứng. phần lợi nhuận và tỷ lệ.

Cơm. 5. Chứng từ tính thuế thu nhập tháng 6

Theo số tiền thuế được tính cho từng bộ phận (người đứng đầu) riêng biệt, các bài đăng được tạo trong bối cảnh Dịch vụ Thuế Liên bang (hiện có năm trong số đó và một cơ quan nữa cho Ngân sách Liên bang).

Tờ khai thuế thu nhập nửa đầu năm 2017 nộp tại địa điểm trụ sở chính gồm Phụ lục số 5 tại Tờ 02 với độ dài 5 trang. Ngoài ra, vẫn cần lập 4 tờ khai để nộp tại địa điểm của từng khu vực riêng biệt (ở St. Petersburg, Anapa và hai tờ khai ở Moscow).

Hãy xem cách tính thuế và tạo tờ khai sẽ thay đổi như thế nào nếu trong cài đặt thuế thu nhập, bạn chọn quy trình tập trung để gửi tờ khai ở một khu vực. Hãy theo dõi siêu liên kết Thanh tra thuế - người tiếp nhận tờ khai dưới hình thức mà chúng tôi chỉ ra Thanh tra Dịch vụ Thuế Liên bang “có trách nhiệm” đối với từng khu vực (Hình 6).

Cơm. 6. Sở Thuế Liên Bang - nơi tiếp nhận tờ khai

Sau khi hoàn tất thao tác thông thường Tính thuế thu nhập cho tháng Sáu Trợ giúp - tính thuế thu nhập sẽ thay đổi (Hình 7). Theo đó, số lượng giao dịch tính thuế thu nhập theo Cơ quan Thuế Liên bang sẽ thay đổi theo hướng giảm.

Cơm. 7. Chứng chỉ tính thuế thu nhập tháng 6 năm 2017 theo phương pháp tính tập trung

Chúng tôi sẽ tạo một bộ tờ khai thuế cho nửa đầu năm 2017. Tờ khai thuế thu nhập nộp tại trụ sở chính (Moscow) hiện nay bao gồm Phụ lục số 5 của Tờ 02 với độ dài ba trang.

Tại Phụ lục số 5 của Tờ 02 biên soạn cho các sư đoàn Matxcova về thực địa Tính toán hoàn thành (mã) giá trị sẽ được chỉ định: 4 - đối với một nhóm các đơn vị riêng biệt nằm trên lãnh thổ của một chủ thể Liên bang Nga.

Ngoài ra, vẫn cần phải lập tờ khai để nộp tại địa điểm của từng bộ phận riêng biệt nhưng hiện tại chỉ có hai bộ phận đó (ở St. Petersburg và Anapa).

Khỏi phải nói, luồng hồ sơ được đơn giản hóa bao nhiêu nhờ giảm đáng kể cả về số lượng tờ khai nói chung và số trang trong tờ khai đối với trưởng bộ phận.

Tuyên bố đóng cửa các bộ phận riêng biệt

Nếu một bộ phận riêng biệt bị đóng cửa, thì cần phải tính đến một số đặc điểm của pháp luật:

việc đóng cửa các bộ phận riêng biệt (cũng như việc mở các bộ phận đó) phải được thông báo cho cơ quan thuế trong thời hạn đã ấn định;
Đến cuối năm, các tờ khai riêng có mã số 223 tại địa điểm được nộp đối với các bộ phận riêng biệt đóng cửa tại địa điểm của tổ chức mẹ (khoản 2.7 của Lệnh). Một ngoại lệ là nếu bộ phận đóng cửa trong kỳ báo cáo đầu tiên;
Thủ tục điền tờ khai được xác định cho trường hợp này bằng cách tính toán đặc biệt phần chia của cơ sở tính thuế cho các bộ phận riêng biệt (khoản 10.2 của Lệnh).

Việc tính thuế thu nhập và thủ tục kê khai khi thanh lý các bộ phận riêng lẻ khá phức tạp vì nó phụ thuộc vào nhiều yếu tố, ví dụ:

cách thức một đơn vị đóng tham gia tính toán và nộp thuế (khoản tạm ứng) vào ngân sách của một đơn vị cấu thành Liên bang Nga (độc lập, thông qua một đơn vị chịu trách nhiệm hoặc với tư cách là một đơn vị riêng biệt chịu trách nhiệm);
liệu tổ chức có thanh toán tạm ứng hàng tháng hay không;
liệu bộ phận riêng biệt có được giải thể trước khi nộp tờ khai cho kỳ trước khi thanh lý hay không;
lợi nhuận hoặc lỗ mà tổ chức nhận được dựa trên kết quả của kỳ báo cáo (thuế) trong đó bộ phận riêng biệt được thanh lý.

Với việc phát hành các phiên bản tiếp theo trong “1C: Accounting 8 CORP” (phiên bản 3.0), chức năng sau được hỗ trợ:

đăng ký hủy đăng ký một bộ phận riêng biệt đã đóng cửa với Cơ quan Thuế Liên bang và lưu trữ sự kiện này trong lịch sử đăng ký với cơ quan thuế;
đăng ký di chuyển đơn vị riêng lẻ;
tính căn cứ tính thuế đối với các bộ phận riêng đóng và tự động hoàn thành việc kê khai đối với các bộ phận đóng.

Trong một trong những số tiếp theo của “BUKH.1 C”, chúng ta sẽ nói về thủ tục điền tờ khai thuế thu nhập khi đóng các bộ phận riêng biệt.

Từ biên tập viên. Để biết thông tin về hỗ trợ kế toán thuế trong chương trình 1C:Accounting 8 CORP, phiên bản 3.0, với sự có mặt của các bộ phận riêng biệt, cũng như các tính năng mới của chương trình, bao gồm tính năng tự động hoàn thành tờ khai thuế thu nhập khi đóng các bộ phận riêng biệt, hãy xem phần quay video bài giảng chuyên gia 1C “1C: Báo cáo quý I/2017 - những điểm mới trong báo cáo, những điều cần chú ý” diễn ra ngày 13/4/2017 tại 1C: Giảng đường.

"Chuyển phát nhanh thuế Nga", 2010, N 3

Để tính toán và nộp thuế thu nhập cũng như các khoản nộp thuế tạm ứng một cách chính xác, tổ chức có các bộ phận riêng biệt phải xác định phần lợi nhuận phân bổ cho các bộ phận này. Làm thế nào để làm điều này, đọc bài viết.

Thuế thu nhập doanh nghiệp, cũng như các khoản nộp thuế tạm ứng, phải nộp vào ngân sách liên bang và ngân sách của các đơn vị cấu thành Liên bang Nga. Trong trường hợp này, người nộp thuế - một tổ chức của Nga có các bộ phận riêng biệt, các khoản tạm ứng thuế và thuế tính theo kết quả của kỳ tính thuế được khấu trừ vào ngân sách liên bang sẽ tính toán và nộp tại địa điểm của mình mà không phân bổ các khoản này. số tiền giữa các bộ phận riêng biệt (khoản 1 Điều 288 Bộ luật thuế của Liên bang Nga). Và nó trả các khoản tạm ứng về thuế và thuế phải nộp vào ngân sách của các đơn vị cấu thành Liên bang Nga, tại địa điểm của nó, cũng như tại địa điểm của từng bộ phận riêng biệt (đoạn 1, khoản 2, điều 288 của Bộ luật thuế Liên bang Nga).

Ghi chú. Nghệ thuật. 288 Mã số thuế của Liên bang Nga.

Để nộp thuế thu nhập (khoản tạm ứng) tại địa điểm của từng bộ phận riêng biệt, một tổ chức của Nga tính toán số tiền thuế (khoản tạm ứng) dựa trên phần lợi nhuận phân bổ cho các bộ phận này. Hãy xem cách xác định phần lợi nhuận này.

Thuật toán tính toán

Để xác định phần lợi nhuận được phân bổ cho một bộ phận riêng biệt, bạn phải thực hiện các bước sau.

Tính số lượng nhân viên trung bình (hoặc chi phí lao động) cho một bộ phận riêng biệt và cho toàn bộ người nộp thuế.
Xác định tỷ trọng số lao động bình quân (hoặc chi phí lao động tương ứng) của bộ phận riêng trong số lao động bình quân (chi phí lao động) của toàn bộ người nộp thuế bằng một trong các công thức:

Y = MSS: MSS x 100,
ssch op n
trong đó Y là tỷ trọng của số lượng nhân viên trung bình
ssch
sự phân chia riêng biệt về số lượng nhân viên trung bình trong
đối với người nộp thuế nói chung;
SSCh - số lượng nhân viên trung bình của một công ty riêng biệt
op
sự phân chia;
SSN - số lượng nhân viên trung bình nói chung
N
cho người nộp thuế;
Y = MIỆNG: MIỆNG x 100,
há miệng ra
trong đó Y là phần chi phí trả lương cho người lao động
miệng
phân chia chi phí lao động riêng cho tất cả nhân viên
người nộp thuế;
ROT - chi phí trả lương cho nhân viên của một bộ phận riêng biệt;
op
ROT - chi phí thù lao của tất cả nhân viên của người nộp thuế.
N

Người nộp thuế xác định độc lập chỉ số nào anh ta sẽ sử dụng - số lượng nhân viên trung bình hoặc số lượng chi phí lao động. Trong trường hợp này, chỉ báo đã chọn phải không thay đổi trong kỳ tính thuế. Cần được khắc phục trong chính sách kế toán thuế.

Xác định giá trị còn lại của tài sản khấu hao cho một bộ phận riêng biệt và cho toàn bộ người nộp thuế.

Ghi chú. Giá trị còn lại của tài sản khấu hao để tính phần lợi nhuận được chia cho một bộ phận riêng biệt được xác định theo khoản 1 Điều này. 257 Mã số thuế của Liên bang Nga.

Tính tỷ lệ phần giá trị còn lại của tài sản khấu hao của một bộ phận riêng biệt trong giá trị còn lại của tài sản khấu hao đối với toàn bộ người nộp thuế. Việc tính toán được thực hiện bằng công thức:

Y = OSAI: OSAI x 100,
osai op n
trong đó Y là phần giá trị còn lại của tài sản khấu hao
osai
sự phân chia riêng biệt trong giá trị còn lại của tài sản phải khấu hao
toàn bộ tài sản của người nộp thuế;
OSAI - giá trị còn lại của tài sản riêng có thể khấu hao
op
sự phân chia;
OSAI - giá trị còn lại của toàn bộ tài sản khấu hao
N
tới người nộp thuế.

Tìm giá trị trung bình số học của các giá trị trọng lượng riêng đã tính toán trước đó. Giá trị này là chỉ số thể hiện phần lợi nhuận được phân bổ cho một bộ phận riêng biệt, được xác định theo công thức:

DP = (U + U): 2
op ssch osai

DP = (U + U): 2,
miệng osai
trong đó DP là phần lợi nhuận của một bộ phận riêng biệt.
op

Tỷ trọng số lao động bình quân và tỷ trọng giá trị còn lại của tài sản khấu hao được xác định dựa trên các chỉ tiêu thực tế về số lao động bình quân (chi phí nhân công) và giá trị còn lại của tài sản cố định của tổ chức và các bộ phận trực thuộc. cho kỳ báo cáo (thuế).

Cách xác định số lượng nhân viên trung bình

Có tính đến các quy định của Nghệ thuật. 11 của Bộ luật thuế Liên bang Nga, vì mục đích thuế lợi nhuận, số lượng nhân viên trung bình được xác định theo cách do Rosstat thiết lập để điền vào các biểu mẫu thống nhất của quan sát thống kê nhà nước liên bang<1>.

<1>Xem Công văn của Cục Thuế Liên bang Nga ngày 02.10.2009 N 3-2-10/24@ và của Bộ Tài chính Nga ngày 07.06.2005 N 03-03-02/16.

Các quy tắc tính số lượng nhân viên trung bình được thiết lập trong Hướng dẫn điền vào biểu mẫu quan sát thống kê liên bang, được phê duyệt bởi Lệnh Rosstat số 278 ngày 12 tháng 11 năm 2008 (sau đây gọi là Hướng dẫn). Một trong những mẫu đơn này là Mẫu N P-4 “Thông tin về số lượng, tiền lương và sự di chuyển của người lao động”.

Ghi chú. Chỉ số về số lượng nhân viên trung bình để tính tỷ trọng được xác định cho cả tổ chức và cho từng bộ phận riêng biệt của tổ chức.

Đầu tiên, xác định số lượng nhân viên trung bình mỗi tháng. Nó được tính bằng cách tổng hợp số lương của nhân viên cho từng ngày dương lịch trong tháng, tức là từ ngày 1 đến ngày 30 hoặc 31 (đối với tháng 2 - đến ngày 28 hoặc 29), kể cả ngày lễ (ngày không làm việc) và ngày cuối tuần ngày và chia số tiền nhận được cho số ngày dương lịch trong tháng (khoản 81 của Hướng dẫn).

Số lượng nhân viên bình quân mỗi tháng đối với các bộ phận (tổ chức) riêng biệt được thành lập sau khi bắt đầu (thanh lý trước khi kết thúc) của bất kỳ tháng nào được xác định như sau. Tổng số người lao động trong biên chế của tất cả các ngày làm việc trong tháng, kể cả ngày nghỉ, ngày lễ (ngày không làm việc) chia cho tổng số ngày dương lịch trong tháng (khoản 84.8 của Chỉ thị). .

ví dụ 1. Alpha LLC thanh toán tạm ứng hàng quý dựa trên kết quả của kỳ báo cáo (khoản 3 Điều 286 Bộ luật thuế của Liên bang Nga). Giả sử rằng vào ngày 19 tháng 4 năm 2010, một tổ chức đã thành lập một bộ phận (chi nhánh) riêng trên lãnh thổ của một thực thể cấu thành khác của Liên bang Nga, bộ phận này có nghĩa vụ nộp thuế thu nhập. Khi xác định phần lợi nhuận được chia cho một bộ phận riêng biệt, Alpha LLC sử dụng số lượng nhân viên trung bình.

Số lượng nhân viên trong biên chế của bộ phận riêng biệt này trong tháng 4 năm 2010 được trình bày trong bảng. 1.

Bảng 1. Số lượng nhân viên trong biên chế của chi nhánh Alpha LLC trong tháng 4 năm 2010

Ngày trong tháng	Lương bổng con số	Không bao gồm trong lương trung bình con số	Được tính đến trong số trung bình (gr. 2 - gr. 3)
1	2	3	4
19	270	-	270
20	270	-	270
21	265	-	265
22	264	-	264
23	266	-	266
24 (Thứ Bảy)	266	-	266
25 (Chủ Nhật)	266	-	266
26	275	-	275
27	275	-	275
28	273	-	273
29	280	-	280
30	279	-	279
Tổng cộng	3249

Số lượng nhân viên trong biên chế của một bộ phận riêng biệt của Alpha LLC trong tháng 4 năm 2010, được đưa vào bảng lương trung bình, là 3249 người, số ngày dương lịch trong tháng 4 là 30.

Như vậy, số lao động bình quân của bộ phận riêng trong tháng 4 là 108 người. (3249 người: 30 ngày).

Số lượng nhân viên trung bình mỗi tháng được sử dụng để tính số lượng nhân viên trung bình trong kỳ báo cáo (thuế). Số lượng lao động bình quân trong khoảng thời gian từ đầu năm đến hết tháng báo cáo được xác định bằng cách tổng hợp số lượng lao động bình quân của tất cả các tháng trong khoảng thời gian từ đầu năm đến hết tháng báo cáo, và chia số tiền thu được cho số tháng hoạt động của tổ chức trong khoảng thời gian từ đầu năm (tr 84.6 Hướng dẫn).

Ghi chú. Số lao động bình quân trong năm được tính bằng cách lấy tổng số lao động bình quân của tất cả các tháng trong năm báo cáo rồi chia cho 12 (khoản 84.7 của Hướng dẫn).

Số lượng nhân viên trung bình trong kỳ báo cáo (thuế) cho các bộ phận (tổ chức) riêng biệt được tạo sau khi bắt đầu (thanh lý trước khi kết thúc) của kỳ được chỉ định được xác định như sau. Tổng các chỉ tiêu về số lượng nhân viên bình quân của một bộ phận (tổ chức) trong mỗi tháng làm việc trong kỳ báo cáo (thuế) được chia cho số tháng của kỳ báo cáo (thuế) (khoản 84.9 và 84.10 của chỉ dẫn).

Ví dụ 2. Hãy sử dụng điều kiện của ví dụ 1. Giả sử số lượng nhân viên trung bình của toàn Alpha LLC trong nửa đầu năm 2010 là 640 người. Các chỉ số về số lượng nhân viên trung bình của một bộ phận riêng biệt của Alpha LLC từ tháng 1 đến tháng 6 năm 2010 được trình bày trong bảng. 2.

Bảng 2. Số lượng nhân viên trung bình của chi nhánh Alpha LLC từ tháng 1 đến tháng 6 năm 2010

Vì vậy, số lượng nhân viên trung bình của bộ phận riêng biệt của Alpha LLC trong nửa đầu năm 2010 là 75 người. (450 người: 6 tháng).

Do đó, tỷ lệ số lượng nhân viên trung bình của một bộ phận riêng biệt trong số lượng nhân viên trung bình nói chung của Alpha LLC trong giai đoạn được xem xét là 11,72% (75 người: 640 người x 100).

Cách tính phần chi phí lao động

Khi xác định phần lợi nhuận phân bổ cho bộ phận riêng, người nộp thuế có quyền sử dụng phần chi phí nhân công thay cho phần của số lượng lao động bình quân. Tất nhiên, chúng ta đang nói về chi phí lao động quy định tại Nghệ thuật. 255 Mã số thuế của Liên bang Nga.

Nếu tổ chức là người nộp thuế có chu kỳ làm việc thời vụ hoặc các đặc điểm khác trong hoạt động của tổ chức tạo ra tính thời vụ trong việc thu hút nhân viên thì tổ chức đó chỉ có quyền sử dụng chỉ báo tỷ trọng chi phí lao động khi có thỏa thuận với cơ quan thuế tại địa phương. vị trí. Khi sử dụng chỉ tiêu này, người nộp thuế phải xác định tỷ trọng chi phí nhân công của từng bộ phận riêng biệt trong tổng chi phí nhân công của người nộp thuế.

Cách xác định giá trị còn lại của tài sản khấu hao

Tài sản có thể khấu hao theo mục đích của Sec. Điều 25 của Bộ luật thuế Liên bang Nga công nhận tài sản, kết quả hoạt động trí tuệ và các đối tượng sở hữu trí tuệ khác thuộc sở hữu của người nộp thuế (trừ khi có quy định khác tại Chương 25 Bộ luật thuế của Liên bang Nga), được người nộp thuế sử dụng để tạo ra thu nhập và chi phí được hoàn trả bằng cách tính khấu hao. Tài sản khấu hao là tài sản có thời gian sử dụng hữu ích trên 12 tháng và nguyên giá trên 20.000 rúp. (Khoản 1 Điều 256 Bộ luật Thuế Liên bang Nga).

Để tính phần lợi nhuận được phân bổ cho một bộ phận riêng biệt, giá trị còn lại của tài sản khấu hao được tính theo khoản 1 Điều. 257 Mã số thuế của Liên bang Nga. Nó nói về việc xác định giá trị còn lại Tài sản cố định. Việc phần giá trị còn lại của tài sản khấu hao được xác định dựa trên giá trị còn lại Tài sản cố định các tổ chức và các bộ phận riêng biệt của họ, được nêu trong đoạn văn. 3 trang 2 nghệ thuật. 288 Mã số thuế của Liên bang Nga.

Ghi chú. Người nộp thuế sử dụng phương pháp khấu hao đường thẳng tính giá trị còn lại của tài sản có thể khấu hao theo mục đích của Điều khoản. 288 của Bộ luật thuế Liên bang Nga theo các quy tắc kế toán thuế. Những người nộp thuế sử dụng phương pháp khấu hao phi tuyến tính có quyền lựa chọn xác định giá trị còn lại của tài sản khấu hao dựa trên cả dữ liệu kế toán và kế toán thuế.

Giá trị còn lại của tài sản cố định được đưa vào sử dụng trước khi Ch. 25 của Bộ luật thuế Liên bang Nga, được tính bằng chênh lệch giữa giá thay thế của tài sản cố định đó và số tiền khấu hao được xác định theo cách thức quy định tại đoạn. 5 trang 1 nghệ thuật. 257 Mã số thuế của Liên bang Nga.

Giá trị còn lại của tài sản cố định đưa vào sử dụng sau khi Nghị định Ch. 25 của Bộ luật thuế Liên bang Nga, được tính bằng chênh lệch giữa giá gốc và số tiền khấu hao tích lũy trong thời gian hoạt động.

Giá trị còn lại của các đối tượng tài sản có thể khấu hao, khấu hao được tính bằng phương pháp phi tuyến tính (trừ khi có quy định khác theo Chương 25 Bộ luật thuế của Liên bang Nga), được xác định theo công thức:

N
S = S x (1 - 0,01 x k),
N
trong đó S là giá trị còn lại của đối tượng được chỉ định sau n tháng
N
sau khi được đưa vào nhóm khấu hao tương ứng (nhóm con);

S là chi phí (thay thế) ban đầu của các đối tượng được chỉ định;

n - số tháng đầy đủ đã trôi qua kể từ ngày đưa các đối tượng được chỉ định vào nhóm khấu hao tương ứng (nhóm con) cho đến ngày chúng bị loại khỏi nhóm (nhóm con) này, không tính khoảng thời gian tính theo tháng đầy đủ trong đó những đồ vật đó không phải là một phần của tài sản khấu hao theo khoản 3 của Nghệ thuật. 256 Bộ luật thuế của Liên bang Nga;

k là mức khấu hao (có tính đến hệ số tăng (giảm)) áp dụng cho nhóm (nhóm con) khấu hao tương ứng.

Đối với tài sản cố định được bao gồm trong tài sản có thể khấu hao mà khấu hao không được tính vào mục đích tính thuế lợi tức trên cơ sở khoản 2 của Nghệ thuật. 256 của Bộ luật thuế Liên bang Nga, giá trị còn lại là chi phí (thay thế) ban đầu của họ<2>.

<2>Những giải thích rõ ràng như vậy được đưa ra trong Thư của Bộ Tài chính Nga ngày 7 tháng 10 năm 2008 N 03-03-06/4/68.

Cách tính phần giá trị còn lại của tài sản khấu hao

Khi tính phần giá trị còn lại của tài sản khấu hao cần sử dụng các chỉ tiêu bình quân tương ứng. Thực tế là giá trị còn lại của tài sản cố định trong kỳ báo cáo (thuế) được đặc trưng bởi giá trị còn lại trung bình (trung bình hàng năm) của tài sản cố định liên quan đến tài sản khấu hao<3>.

<3>Xem thêm Công văn của Cục Thuế Liên bang Nga ngày 02.10.2009 N 3-2-10/24@, Bộ Tài chính Nga ngày 30.09.2008 N 03-03-06/2/131, ngày 07.10.2008 N 03 -03-06/4/ 68, ngày 10 tháng 7 năm 2008 N 03-03-06/2/74 và ngày 6 tháng 7 năm 2005 N 03-03-02/16.

Giá trị còn lại trung bình (trung bình hàng năm) của tài sản cố định được chỉ định trong kỳ báo cáo (thuế) được xác định tương tự như thủ tục quy định tại đoạn 4 Điều này. 376 Mã số thuế của Liên bang Nga. Tuy nhiên, trong tình huống đang được xem xét, dữ liệu kế toán thuế nên được sử dụng để tính toán hơn là dữ liệu kế toán.

Ghi chú. Chỉ số về giá trị còn lại trung bình (trung bình hàng năm) của tài sản cố định có thể khấu hao để tính phần chia được xác định cho cả tổ chức và cho từng bộ phận riêng biệt của tổ chức.

Giá trị còn lại bình quân của tài sản cố định khấu hao trong kỳ báo cáo được xác định bằng thương số chia số tiền thu được bằng cách cộng giá trị còn lại của tài sản vào ngày 1 hàng tháng của kỳ báo cáo và ngày đầu tiên. của tháng tiếp theo kỳ báo cáo với số tháng trong kỳ báo cáo tăng thêm một. Tức là sử dụng công thức:

SOS = (OS + OS + OS + OS) : (M + 1),
1 2 3 trượt

trong đó SOS là giá trị còn lại bình quân của tài sản cố định có thể khấu hao;

OS, OS, OS - giá trị còn lại của TSCĐ có thể khấu hao
1 2 3
vào ngày 01 hàng tháng của kỳ báo cáo;
OS - giá trị còn lại của tài sản cố định có thể khấu hao vào ngày 1
sl
ngày của tháng tiếp theo kỳ báo cáo;
M - số tháng trong kỳ báo cáo.
op

Nguyên giá TSCĐ khấu hao bình quân hàng năm trong kỳ tính thuế được xác định bằng thương số chia số tiền thu được bằng cách cộng giá trị còn lại của tài sản vào ngày đầu tiên hàng tháng của kỳ tính thuế và ngày cuối cùng của kỳ tính thuế. của kỳ tính thuế tính theo số tháng trong kỳ tính thuế tăng thêm một:

SGOS = (OS + OS + OS + OS + ... + OS + OS): (M + 1),
1 2 3 4 12 phần trăm np
trong đó OS, OS, OS, OS... OS là giá trị còn lại của tài sản có thể khấu hao
1 2 3 4 12
tài sản cố định vào ngày đầu tiên hàng tháng của kỳ tính thuế;
OS - giá trị còn lại của tài sản cố định có thể khấu hao đối với
phnp
ngày cuối cùng của kỳ tính thuế;
M là số tháng trong kỳ tính thuế.
np

Giá trị còn lại trung bình (trung bình hàng năm) của tài sản cố định khấu hao được tính toàn bộ cho người nộp thuế và riêng cho một bộ phận riêng biệt. Dựa trên những dữ liệu này, phần giá trị còn lại của tài sản khấu hao của một bộ phận riêng biệt được xác định.

Giá trị còn lại bình quân (bình quân hàng năm) của tài sản cố định cho các bộ phận riêng biệt được tạo ra (thanh lý) trong kỳ tính thuế được xác định theo công thức trên. Trong trường hợp này, giá trị còn lại của tài sản cố định tại ngày 01 của tháng chưa phân chia (đã thanh lý) được giả định bằng 0.<4>.

<4>Thư của Bộ Tài chính Nga ngày 6 tháng 7 năm 2005 N 03-03-02/16.

Ví dụ 3. Hãy sử dụng điều kiện của ví dụ 1. Giả sử Alfa LLC đã chuyển tài sản cố định có thể khấu hao theo giá trị còn lại của chúng sang bộ phận riêng biệt được tạo ra. Số liệu về giá trị còn lại của tài sản cố định của Alpha LLC trong nửa đầu năm 2010 được trình bày trong bảng. 3.

Bảng 3. Giá trị còn lại tài sản cố định của Alpha LLC 6 tháng đầu năm 2010

Giá trị còn lại trung bình của tài sản cố định trong nửa đầu năm 2010 của Alfa LLC nói chung lên tới 11.925.714 RUB. [(10.700.000 RUB + 9.800.000 RUB + 10.200.000 RUB + 10.800.000 RUB + 11.750.000 RUB + 14.430.000 RUB + 15.800.000 RUB): (6 + 1) ].

Giá trị còn lại trung bình của tài sản cố định trong nửa đầu năm 2010 đối với một bộ phận riêng biệt của công ty là 2.071.429 RUB. [(0 chà. + 0 chà. + 0 chà. + 0 chà. + 4.800.000 chà. + 4.600.000 chà. + 5.100.000 chà.) : (6 + 1)].

Do đó, tỷ lệ giá trị còn lại trung bình của tài sản khấu hao của một bộ phận riêng biệt của Alpha LLC là 17,37% (2.071.429 rúp: 11.925.714 rúp x 100).

Theo khoản 1 của Nghệ thuật. 256 của Bộ luật thuế Liên bang Nga, vì mục đích tính thuế lợi nhuận, tài sản khấu hao là tài sản thuộc sở hữu của người nộp thuế và được người nộp thuế sử dụng để tạo thu nhập. Vì vậy, khi tính giá trị còn lại bình quân (trung bình hàng năm) của TSCĐ có thể khấu hao được phân bổ cho một bộ phận riêng biệt, tất cả các TSCĐ có thể khấu hao đều được tính đến, đã sử dụng một đơn vị riêng biệt để thực hiện các hoạt động và thuộc sở hữu của tổ chức.

Tài sản cố định, các quyền phải đăng ký nhà nước theo luật pháp của Liên bang Nga, được tính đến khi tính giá trị còn lại trung bình (trung bình hàng năm) của tài sản cố định có thể khấu hao kể từ thời điểm nộp hồ sơ. hồ sơ đăng ký các quyền này. Căn cứ - khoản 11 của Nghệ thuật. 258 Mã số thuế của Liên bang Nga.

Khi tính giá trị còn lại bình quân (trung bình hàng năm) của tài sản cố định có thể khấu hao, không tính đến nguyên giá tài sản có thể khấu hao khác (tài sản vô hình, vốn đầu tư).<5>.

<5>Xem Công văn của Bộ Tài chính Nga ngày 10 tháng 3 năm 2009 N 03-03-06/2/36 và ngày 4 tháng 12 năm 2008 N 03-03-06/1/672.

Ghi chú. Số giá trị còn lại của tài sản khấu hao cho thuê được tính vào tổng giá trị còn lại của tài sản khấu hao của người nộp thuế. Những giải thích rõ ràng như vậy được đưa ra trong Thư của Bộ Tài chính Nga ngày 30 tháng 9 năm 2008 N 03-03-06/2/131.

Vậy hãy tính số thuế thu nhập phải nộp vào ngân sách tại địa điểm phân chia riêng.

Ví dụ 4. Hãy sử dụng các điều kiện của ví dụ 1, 2 và 3. Giả sử rằng tổng lợi nhuận của Alpha LLC trong nửa đầu năm 2010 là 5.800.000 rúp. Tổ chức đã tính toán cho nửa đầu năm 2010 phần lợi nhuận được chia cho một bộ phận riêng biệt - 14,55% [(11,72% + 17,37%): 2].

Khi đó số lợi nhuận được quy cho một bộ phận riêng biệt của tổ chức sẽ là 843.900 rúp. (5.800.000 RUB x 14,55%).

Trên lãnh thổ chủ thể Liên bang Nga, nơi đã thành lập một bộ phận riêng biệt, đối với loại hoạt động do Alpha LLC thực hiện, thuế suất được khấu trừ vào ngân sách khu vực là 18%.

Do đó, thuế thu nhập trong nửa đầu năm 2010 tính vào ngân sách khu vực tại địa điểm phân chia riêng biệt là 151.902 rúp. (843.900 RUB x 18%).

Ghi chú. Thuế suất thuế thu nhập chung là 20%. Số thuế phải nộp vào ngân sách liên bang được tính ở mức 2% và vào ngân sách của các đơn vị cấu thành Liên bang Nga - ở mức 18%. Hơn nữa, thuế suất được khấu trừ vào ngân sách khu vực có thể được hạ xuống theo luật của các đơn vị cấu thành Liên bang Nga đối với một số đối tượng nộp thuế nhất định, nhưng không thể thấp hơn 13,5% (khoản 1 Điều 284 của Bộ luật thuế của Liên bang Nga). Liên bang Nga).

Điều 288 của Bộ luật Thuế Liên bang Nga không quy định thời hạn nộp tờ khai thuế cho kỳ báo cáo hoặc kỳ tính thuế tương ứng. Khoảng thời gian này được quy định tại Điều. 289 Mã số thuế của Liên bang Nga. Nó cũng nói về thời hạn để người nộp thuế phải nộp số tiền tạm ứng và số tiền thuế được tính dựa trên kết quả của kỳ tính thuế vào ngân sách của các đơn vị cấu thành của Liên bang Nga tại địa điểm của các bộ phận riêng biệt. Anh ta cũng phải trả số tiền trên không muộn hơn thời hạn do Nghệ thuật quy định. 289 của Bộ luật thuế Liên bang Nga về việc nộp tờ khai thuế cho kỳ báo cáo hoặc kỳ tính thuế tương ứng (khoản 1 Điều 287 và khoản 4 Điều 288 của Bộ luật thuế Liên bang Nga).

Thẩm quyền giải quyết. Thời hạn nộp tờ khai thuế thu nhập

Người nộp thuế nộp tờ khai thuế chậm nhất là 28 ngày dương lịch kể từ ngày kết thúc kỳ báo cáo liên quan. Người nộp thuế tính số tiền tạm ứng hàng tháng dựa trên lợi nhuận thực tế nhận được sẽ nộp tờ khai thuế trong thời hạn quy định cho việc nộp tiền tạm ứng, tức là không muộn hơn ngày 28 của tháng tiếp theo của tháng dựa trên kết quả của việc nộp thuế đó. thuế được tính (khoản 1 Điều 287 và khoản 3 Điều 289 Bộ luật thuế của Liên bang Nga).

Tờ khai thuế dựa trên kết quả của kỳ tính thuế được người nộp thuế nộp chậm nhất là vào ngày 28 tháng 3 của năm sau kỳ tính thuế đã hết hạn (khoản 4 Điều 289 Bộ luật thuế của Liên bang Nga).

Tổ chức gồm các bộ phận riêng biệt, cuối mỗi kỳ báo cáo và kỳ tính thuế nộp cho cơ quan thuế nơi tổ chức một bản khai thuế chung của tổ chức và phân bổ cho các bộ phận riêng biệt (khoản 5 Điều 289 Bộ luật thuế năm 2012). Liên bang Nga).

Đặc điểm tính phần lợi nhuận phân bổ cho một bộ phận riêng biệt

Tính năng một. Làm cách nào để tính phần lợi nhuận được phân bổ cho một bộ phận riêng biệt nếu tài sản cố định không được liệt kê trên bảng cân đối kế toán của chính tổ chức hoặc trên bảng cân đối kế toán của bộ phận riêng biệt? Và tất cả các tài sản cố định được sử dụng chẳng hạn đều được thuê từ bên thứ ba.

Trong trường hợp đang xem xét, phần lợi nhuận được phân bổ cho một bộ phận riêng biệt được tính bằng cách sử dụng cùng một công thức được đưa ra trong Điều. 288 Mã số thuế của Liên bang Nga. Tuy nhiên, chỉ số về phần giá trị còn lại của tài sản có thể khấu hao của bộ phận riêng biệt được nêu tên bằng 0 và công thức chỉ bao gồm chỉ số về phần của số lượng nhân viên trung bình (chi phí lao động)<6>.

<6>Xem Thư của Bộ Tài chính Nga ngày 29 tháng 5 năm 2009 N 03-03-06/1/356, ngày 20 tháng 6 năm 2005 N 03-03-04/2/7 và ngày 28 tháng 2 năm 2005 N 03-03 -01-04/2/29.

Tính năng hai. Tổ chức này có một số bộ phận riêng biệt ở cả Nga và nước ngoài. Chúng ta có nên tính đến phần lợi nhuận được phân bổ cho các bộ phận riêng biệt, số lượng nhân viên trung bình và giá trị còn lại của tài sản khấu hao của một bộ phận nằm bên ngoài nước Nga?

Căn cứ vào khoản 5 của Nghệ thuật. 288 của Bộ luật thuế Liên bang Nga, nếu người nộp thuế có bộ phận riêng bên ngoài Liên bang Nga thì thuế phải nộp vào ngân sách, có tính đến các quy định của Nghệ thuật. 311 của Bộ luật thuế của Liên bang Nga. Phần lợi nhuận được phân bổ cho một bộ phận riêng biệt nằm trên lãnh thổ nước ngoài không cần phải tính riêng (nghĩa là không áp dụng các quy định tại khoản 2 Điều 288 Bộ luật thuế của Liên bang Nga).

Thông tin về số lượng nhân viên trung bình (chi phí lao động) và giá trị còn lại của tài sản khấu hao cho các bộ phận riêng biệt nằm ngoài lãnh thổ Liên bang Nga được tính đến cùng với dữ liệu của một tổ chức không có bộ phận riêng biệt (nghĩa là tổ chức mẹ)<7>.

<7>Xem Thư của Bộ Tài chính Nga ngày 17 tháng 4 năm 2008 N 03-03-05/39 và Cục Thuế Liên bang Nga ngày 25 tháng 4 năm 2008 N ShS-6-3/316@.

Tính năng ba. Khi một bộ phận riêng biệt được thanh lý, các khoản tạm ứng cho các kỳ báo cáo sau khi thanh lý và thuế cho kỳ tính thuế hiện tại tại địa điểm cũ của bộ phận riêng biệt này sẽ không được thanh toán. Do đó, để phân bổ cơ sở tính thuế giữa tổ chức và các bộ phận riêng biệt của nó, việc tính tỷ trọng của số lượng nhân viên trung bình và tỷ trọng giá trị còn lại của tài sản khấu hao được thực hiện mà không tính đến các chỉ số này cho việc thanh lý. phân chia riêng biệt<8>.

<8>Thư của Cục Thuế Liên bang Nga ngày 16 tháng 12 năm 2005 N 02-4-12/93@.

Khi không cần phân chia lợi nhuận cho từng chi nhánh

Nếu người nộp thuế có nhiều bộ phận riêng biệt trên lãnh thổ của một thực thể cấu thành Liên bang Nga thì anh ta không được phân chia lợi nhuận cho từng bộ phận đó. Số thuế phải nộp vào ngân sách của một chủ thể nhất định của Liên bang Nga được xác định dựa trên phần lợi nhuận được tính từ tổng số chỉ tiêu của các đơn vị riêng biệt nằm trên lãnh thổ của chủ thể đó thuộc Liên bang Nga.

Ví dụ 5. Omega LLC, có trụ sở tại Moscow, có hai bộ phận riêng biệt: một ở Vyazniki và một ở vùng Suzdal, Vladimir. Tổ chức nộp tiền tạm ứng hàng quý căn cứ vào kết quả của kỳ báo cáo (khoản 3 Điều 286 Bộ luật thuế Liên bang Nga). Khi phân phối lợi nhuận cho các bộ phận riêng biệt, tổ chức sử dụng số lượng nhân viên trung bình. Trong quý đầu tiên của năm 2010, Omega LLC đã nhận được khoản lãi 5.680.000 RUB.

Giả sử trên lãnh thổ Moscow và vùng Vladimir, thuế suất áp dụng cho ngân sách khu vực là 18%.

Số liệu tính toán phần lợi nhuận phân bổ cho các bộ phận của Omega LLC trong quý 1 năm 2010 được trình bày trong bảng. 4.

Bảng 4. Số liệu tính tỷ trọng lợi nhuận phân bổ cho các bộ phận của Omega LLC trong quý 1 năm 2010

Các khu vực riêng biệt của các thành phố Vyazniki và Suzdal nằm trong cùng một chủ thể của Liên bang Nga. Vì vậy, các chỉ số trọng lượng riêng chung được tính toán cho chúng.

Bảng tính tỷ lệ lợi nhuận phân bổ cho các bộ phận của Omega LLC trong quý 1 năm 2010. 5. Số thuế mà Omega LLC phải nộp vào ngân sách khu vực sẽ là:

590.334 RUB (3.279.632 RUB x 18%) - vào ngân sách của thành phố Mátxcơva;
432.066 RUB (2.400.368 RUB x 18%) - vào ngân sách của vùng Vladimir.

Bảng 5. Tính tỷ lệ lợi nhuận phân bổ cho các bộ phận của Omega LLC trong quý 1 năm 2010

Phân khu	Trọng lượng riêng trung bình con số, %	Trọng lượng riêng dư trị giá có thể khấu hao tài sản, %	Trung bình Môn số học kích cỡ cụ thể trọng lượng, %	Chia sẻ lợi nhuận chà xát.
1	2	3	4	5
Tiêu đề phân khu (Thành phố Moscow)	43,75 (98 người: 224 người x100)	71,72 [(868.900 RUB : 1.211.460 RUB) x 100]	57,74 [(43,75 + 71,72) : 2]	3 279 632 (5.680.000 RUB x 57,74%)
Ly thân sự phân chia ở Vladimirskaya vùng đất	56,25 [(70 người + 56 người): 224 người x 100]	28,28 [(198.560 RUB + 144.000 chà.): 1.211.460 RUB x 100]	42,26 [(56,25 + 28,28) : 2]	2 400 368 (5.680.000 RUB x 42,26%)
Tổng cộng	100	100	100	5 680 000

Nếu người nộp thuế quyết định không phân chia lợi nhuận cho từng bộ phận riêng biệt nằm trên lãnh thổ của một thực thể cấu thành Liên bang Nga, thì người nộp thuế nên chọn bộ phận mà qua đó họ sẽ nộp thuế cho ngân sách khu vực (bộ phận riêng biệt chịu trách nhiệm). Trước ngày 31 tháng 12 của năm trước kỳ tính thuế mà người nộp thuế thay đổi thủ tục nộp thuế phải thông báo với cơ quan thuế nơi đăng ký thuế tại địa điểm phân chia riêng (khoản 2 khoản 2 Điều 288). của Bộ luật thuế Liên bang Nga) về quyết định này. .

Thư của Cơ quan Thuế Liên bang Nga ngày 30 tháng 12 năm 2008 N ШС-6-3/986 có các mẫu thông báo nộp cho cơ quan thuế khi thay đổi thủ tục nộp thuế thu nhập vào ngân sách của các đơn vị cấu thành Liên bang Nga, như cũng như khi thay đổi số lượng bộ phận cơ cấu của người nộp thuế trên lãnh thổ của một thực thể cấu thành Liên bang Nga<9>.

<9>Để biết thêm thông tin về cách một tổ chức có thể báo cáo việc nộp thuế thu nhập theo một trong các bộ phận riêng biệt của mình, hãy đọc RNA, 2009, Số 12. - Lưu ý. biên tập.

Đừng quên rằng nếu một tổ chức và các đơn vị riêng biệt nằm trên lãnh thổ của một chủ thể thuộc Liên bang Nga thì thuế đối với ngân sách của chủ thể này của Liên bang Nga có thể được nộp tại địa điểm của tổ chức.

Zh.V.Kuzmina

Chuyên gia tạp chí

"chuyển phát nhanh thuế Nga"

Nếu tổ chức có các bộ phận riêng biệt thì các khoản tạm ứng và thuế thu nhậpđược tính cho từng phân chia riêng biệt và tổ chức mẹ dựa trên phần thuế.

Bạn có thể đọc về quy trình tính các khoản tạm ứng, thuế thu nhập và điền tờ khai thuế thu nhập với sự có mặt của các bộ phận riêng biệt.

Kích cỡ cổ phần thuế, thuộc về một bộ phận riêng biệt hoặc tổ chức mẹ được định nghĩa là trung bình số học của tỷ trọng của hai chỉ số: giá trị còn lại của tài sản khấu hao và số lượng nhân viên hoặc chi phí lao động trung bình.

Tổ chức tự quyết định chọn chỉ số nào để tính tỷ trọng: số lượng nhân viên trung bình hoặc chi phí lao động, sau khi hợp nhất lựa chọn của mình trong chính sách kế toán. Mỗi chỉ số này sẽ được xác định cho một bộ phận riêng biệt, tổ chức mẹ mà không tính đến tổ chức mẹ và toàn bộ tổ chức.

Tỷ trọng thuế=(UVam+UW)/2, trong đó

УВам - phần giá trị còn lại của tài sản khấu hao trong kỳ báo cáo

UW là phần chi phí lao động (hoặc số lượng nhân viên trung bình) trong kỳ báo cáo.

Phần thuế thu nhập trong tờ khai được biểu thị bằng phần trăm. Vì tờ khai sử dụng 11 chữ số thập phân để biểu thị phần thuế nên nên tính trọng số cụ thể dưới dạng phần trăm với độ chính xác là 11 chữ số thập phân.

Đặc điểm xác định khối lượng riêng giá trị còn lại của tài sản khấu hao

Để tính phần tài sản khấu hao, chỉ sử dụng giá trị còn lại của tài sản cố định. Giá trị còn lại của tài sản khấu hao khác: tài sản cố định vô hình, vốn đầu tư vào tài sản cố định đi thuê không được sử dụng.
Nếu khấu hao không được tính cho tài sản cố định theo Nghệ thuật. 256 của Bộ luật thuế của Liên bang Nga, sau đó để tính tỷ lệ tài sản khấu hao, thay vì chỉ báo giá trị còn lại, chỉ báo ban đầu (chi phí thay thế) được sử dụng.
Khi tính phần chia sẻ, giá trị còn lại của tài sản cố định được loại trừ khỏi tài sản khấu hao không được sử dụng. Tài sản cố định có thể được loại trừ khỏi tài sản khấu hao nếu chúng không còn được sử dụng để tạo ra thu nhập hoặc trên cơ sở quy định tại khoản 3 Điều 256 Bộ luật thuế của Liên bang Nga. Ví dụ, tài sản khấu hao theo khoản 3 Điều 256 Bộ luật thuế Liên bang Nga không bao gồm tài sản cố định: tài sản được nhận/chuyển giao miễn phí, có quyết định quản lý chuyển sang bảo quản trong thời gian hơn 3 tháng hoặc tái thiết và hiện đại hóa với thời gian hiện đại hóa hoặc tái thiết hơn một năm và nằm trong Sổ đăng ký tàu quốc tế của Nga.
Khi tính phần chia, giá trị còn lại của tài sản cố định được xác định theo số liệu kế toán thuế. Quyền sử dụng giá trị còn lại theo số liệu kế toán chỉ được sử dụng bởi tổ chức sử dụng phương pháp khấu hao phi tuyến tính trong kế toán thuế.
Giá trị còn lại của tài sản thuê được tính đến khi tính phần giá trị còn lại của tài sản cố định từ bên tham gia hợp đồng thuê mà tài sản đó được tính theo các điều khoản của hợp đồng.
Nếu từ đầu kỳ tính thuế không thành lập bộ phận riêng thì giá trị còn lại của tài sản cố định vào ngày 1 của tháng chưa thành lập đầu kỳ sẽ bằng 0. Nếu một bộ phận riêng biệt được thanh lý trước khi kết thúc kỳ tính thuế (báo cáo) thì giá trị còn lại của tài sản cố định vào ngày đầu tiên của tháng sau khi thanh lý bằng 0.
Giá trị còn lại để tính phần vốn góp được xác định theo nguyên tắc xác định căn cứ tính thuế tài sản, cụ thể là giá trị còn lại của tài sản, được xác định cho từng ngày đầu tiên của kỳ báo cáo và ngày đầu tiên của kỳ báo cáo tiếp theo, được chia cho số tháng của kỳ báo cáo, tăng theo đơn vị. Giá trị còn lại trong kỳ báo cáo được xác định cho từng bộ phận riêng biệt, tổ chức mẹ mà không tính đến các bộ phận riêng lẻ và toàn bộ tổ chức.
Phần giá trị còn lại của tài sản cố định của từng bộ phận riêng biệt và tổ chức mẹ được xác định bằng cách chia giá trị còn lại của tài sản cố định của bộ phận riêng biệt/tổ chức mẹ trong kỳ báo cáo cho giá trị còn lại của toàn bộ tổ chức để báo cáo. Giai đoạn.

Ví dụ: Tính phần tài sản khấu hao.

Tính năng tính tỷ trọng của số lượng nhân viên trung bình

Thủ tục tính số lao động bình quân không được quy định trong Bộ luật thuế, do đó, để tính theo khoản 1 Điều 11 Bộ luật thuế Liên bang Nga, cần sử dụng thủ tục do các chi nhánh khác của Công ty quy định. pháp luật. Quy trình tính toán số lượng nhân viên trung bình để điền vào các biểu mẫu quan sát thống kê liên bang đã được phê duyệt theo Lệnh Rosstat của Nga số 435 ngày 24 tháng 10 năm 2011.

Để tính tỷ trọng của số lượng nhân viên trung bình, cần tính số lượng trung bình mỗi tháng cho từng bộ phận riêng biệt, tổ chức mẹ và toàn bộ tổ chức, sau đó là số lượng trung bình cho kỳ báo cáo.

Số lượng nhân viên bình quân mỗi tháng được tính bằng cách chia tổng số lượng nhân viên của mỗi ngày trong tháng dương lịch cho số ngày dương lịch trong tháng.

Biên chế bình quân trong kỳ báo cáo được tính bằng tổng số biên chế bình quân từng tháng của kỳ báo cáo chia cho số tháng trong kỳ báo cáo.

Nếu một tổ chức hoặc bộ phận riêng biệt của nó không hoạt động trong toàn bộ kỳ báo cáo (ví dụ: nếu tổ chức đó không được thành lập từ đầu kỳ báo cáo hoặc bị giải thể trước khi kết thúc kỳ tính thuế), thì số lượng nhân viên bình quân trong tháng /kỳ báo cáo vẫn được tính bằng cách chia cho số ngày dương lịch tháng/số tháng của kỳ báo cáo.

Theo khoản 81.4 của hướng dẫn Rosstat, số lượng nhân viên trung bình phải được biểu thị bằng toàn bộ đơn vị. Đối với các bộ phận riêng biệt mới được thành lập, số lượng nhân viên trung bình trong kỳ báo cáo có thể nhỏ hơn 1. Quy tắc làm tròn số lượng nhân viên trung bình không được thiết lập bởi bất kỳ văn bản quy định nào. Do đó, để tránh xung đột với cơ quan thuế, nên nêu rõ trong chính sách kế toán vì mục đích thuế rằng các quy tắc được chấp nhận trong toán học được sử dụng để tính số nhân viên trung bình: các giá trị nhỏ hơn 0,5 sẽ bị loại bỏ và các giá trị lớn hơn 0,5 được làm tròn thành một.

Tỷ trọng số lượng nhân viên trung bình của từng bộ phận riêng biệt và tổ chức mẹ được xác định bằng cách chia số lượng nhân viên trung bình của một bộ phận riêng biệt/tổ chức mẹ trong kỳ báo cáo cho số lượng nhân viên trung bình của toàn bộ tổ chức trong báo cáo. Giai đoạn.

Ví dụ. Tính tỷ trọng của số lượng nhân viên trung bình

Đặc điểm tính tỷ trọng chi phí lao động

Thay vì chỉ số tỷ trọng trong số lượng nhân viên trung bình, bạn có thể sử dụng chỉ báo tỷ trọng chi phí lao động, được tính bằng tỷ lệ chi phí lao động cho nhân viên của một bộ phận riêng biệt/tổ chức mẹ trong kỳ báo cáo so với chi phí lao động cho toàn bộ tổ chức trong cùng kỳ báo cáo.

Nếu một tổ chức đã thiết lập trong chính sách kế toán của mình rằng phần thuế sẽ được tính dựa trên phần tiền lương thì phải tính đến những điều sau:

Chi phí nhân công phải đáp ứng các yêu cầu chung về ghi nhận chi phí, tức là phải hợp lý và được ghi chép.
Tất cả các chi phí lao động được tính đến khi tính toán cổ phần phải được nêu trong Điều 255 Bộ luật thuế của Liên bang Nga.
Chi phí lao động tiêu chuẩn hóa (chi phí y tế tự nguyện, bảo hiểm hưu trí, bảo hiểm tử vong) khi tính tỷ trọng chi phí lao động chỉ được chấp nhận trong phạm vi các tiêu chuẩn đã được thiết lập.
Chi phí tạo quỹ dự phòng cho khoản lương trong kỳ nghỉ sắp tới, được tạo theo quy định tại Điều 324.1 của Bộ luật Thuế Liên bang Nga, cũng được tính vào chi phí lao động.
Đối với tổ chức sử dụng phương pháp tiền mặt, chi phí nhân công sẽ được lấy để tính tỷ trọng chi phí nhân công khi trả hết nợ.

Dựa trên hai chỉ số được tính toán trong các ví dụ của bài viết này: phần giá trị còn lại của tài sản khấu hao và phần chia của số lượng nhân viên bình quân, chúng ta sẽ tính phần thuế lợi tức của một bộ phận riêng biệt và tổ chức mẹ. Điều 78 của Hướng dẫn “Về việc phê duyệt Hướng dẫn điền vào biểu mẫu quan sát thống kê liên bang N P-1 “Thông tin về sản xuất và vận chuyển hàng hóa và dịch vụ”, N P-2 “Thông tin về đầu tư vào tài sản phi tài chính”, N P-3 “Thông tin về tình hình tài chính của tổ chức”, N P-4 “Thông tin về số lượng, tiền lương và sự di chuyển của người lao động”, N P-5 (m) “Thông tin cơ bản về hoạt động của tổ chức”, đã được phê duyệt theo lệnh Rosstat số 435 ngày 24/10/11.

P.81.5-81.6 Hướng dẫn “Về việc phê duyệt Hướng dẫn điền vào biểu mẫu quan sát thống kê liên bang N P-1 “Thông tin về sản xuất và vận chuyển hàng hóa và dịch vụ”, N P-2 “Thông tin về đầu tư vào tài sản phi tài chính” , N P-3 “Thông tin về tình hình tài chính của tổ chức”, N P-4 “Thông tin về số lượng, tiền lương và sự di chuyển của nhân viên”, N P-5 (m) “Thông tin cơ bản về hoạt động của tổ chức” , được phê duyệt theo lệnh Rosstat số 435 ngày 24/10/11.

P.81.9-81.10 Hướng dẫn “Về việc phê duyệt Hướng dẫn điền vào biểu mẫu quan sát thống kê liên bang N P-1 “Thông tin về sản xuất và vận chuyển hàng hóa và dịch vụ”, N P-2 “Thông tin về đầu tư vào tài sản phi tài chính” , N P-3 “Thông tin về tình hình tài chính của tổ chức”, N P-4 “Thông tin về số lượng, tiền lương và sự di chuyển của nhân viên”, N P-5 (m) “Thông tin cơ bản về hoạt động của tổ chức” , được phê duyệt theo lệnh Rosstat số 435 ngày 24/10/11

Trường hợp tổ chức tạo việc làm trong thời gian trên 1 tháng tại bộ phận của mình tại một địa chỉ khác (khác với địa chỉ của tổ chức) thì được coi là tổ chức đã thành lập bộ phận riêng (Khoản 2 Điều 11 của Luật này). Bộ luật thuế của Liên bang Nga). Trong trường hợp này, thuế thu nhập của tổ chức sẽ được tính và nộp có tính đến một số tính năng.

Phần lợi nhuận được chia cho một bộ phận riêng biệt được tính như thế nào?

Thuế thu nhập mà một tổ chức nộp cho ngân sách liên bang với thuế suất 3% sẽ được chuyển vào ngân sách một lần tại địa điểm của tổ chức (Khoản 1 Điều 288 Bộ luật Thuế Liên bang Nga). Và thuế lợi nhuận, phải được chuyển vào ngân sách của một đơn vị cấu thành Liên bang Nga, được nộp tại địa điểm của cả tổ chức và từng bộ phận riêng biệt của nó dựa trên phần lợi nhuận của bộ phận riêng biệt này (khoản 2 Điều 288 của Bộ luật Thuế Liên bang Nga).

Việc chia sẻ lợi nhuận cho một bộ phận riêng biệt được tính cho kỳ báo cáo (thuế) tương ứng theo thứ tự sau.

Bước 1. Khối lượng riêng của đơn vị riêng biệt này (US) được xác định:

Hoặc sử dụng công thức sau:

SSChop - số lượng nhân viên trung bình của một bộ phận riêng biệt;
SSN là số lượng nhân viên trung bình của toàn bộ tổ chức;
OTop - chi phí nhân công của một bộ phận riêng biệt;
OT - chi phí lao động cho toàn bộ tổ chức;
OSop - giá trị còn lại trung bình của tài sản khấu hao của một bộ phận riêng biệt;
OS là giá trị còn lại trung bình của tài sản có thể khấu hao đối với toàn bộ tổ chức.

Chỉ số nào sẽ được sử dụng - số lượng nhân viên trung bình hoặc chi phí lao động - tổ chức tự xác định một cách độc lập và áp dụng quy trình này một cách nhất quán trong suốt năm dương lịch.

Giá trị còn lại trung bình của tài sản cố định được xác định theo cách quy định tại khoản 4 Điều này. 376 Mã số thuế của Liên bang Nga.

Bước 2. Phần lợi nhuận của bộ phận riêng biệt này (DP OP) được tính như sau:

P - lợi nhuận cho toàn bộ tổ chức.

Thủ tục đặc biệt để tính phần lợi nhuận

Nếu một tổ chức có nhiều bộ phận riêng biệt trong một chủ thể của Liên bang Nga thì việc phân chia lợi nhuận cho từng bộ phận có thể không được thực hiện. Chỉ cần chỉ định một đơn vị chịu trách nhiệm cho toàn bộ đề tài là đủ. Bộ phận này sẽ nộp thuế cho tất cả các bộ phận thuộc đối tượng này. Theo đó, khi tính toán phần lợi nhuận, thay vì chỉ số của một bộ phận cụ thể, dữ liệu của tất cả các bộ phận riêng biệt nằm trong chủ đề này của Liên bang Nga sẽ được sử dụng.

Cách tính lợi nhuận được chia cho một bộ phận riêng: ví dụ

Một tổ chức đăng ký tại Moscow đã thành lập một bộ phận riêng ở Podolsk. Lợi nhuận của tổ chức trong quý đầu tiên năm 2019 lên tới 586.205 RUB. Cần phải tính thuế thu nhập phải nộp tại địa điểm của bộ phận riêng biệt cho ngân sách khu vực Moscow. Để tính tỷ lệ lợi nhuận, tổ chức sử dụng số lượng nhân viên trung bình.

Dữ liệu để tính toán:

HC = (14/76 + 895.017 / 3.521.602) / 2 * 100% = 21,92%

DPOP = 586.205 chà. * 21,92%/100% = 128.496 RUB.

Thuế thu nhập cho một bộ phận riêng biệt sẽ là 21.844 rúp. (128.496 * 17%)

Việc thành lập OP (bộ phận riêng biệt) là quyền tự nguyện của tất cả các công ty Nga (điều 55 của Bộ luật Dân sự). Trường hợp nhận thu nhập thì tính thuế lợi tức của bộ phận riêng. Những khoản tiền đó được tính toán và nộp vào ngân sách liên bang và khu vực theo thứ tự nào? Tất cả các chi tiết có trong bài viết của chúng tôi.

Nếu một công ty có OP được đăng ký theo quy trình chung được thiết lập thì cần phải tuân thủ quy trình quản lý đặc biệt để tính và nộp số thuế lợi nhuận cho nhà nước. Việc phân chia thuế thu nhập giữa các bộ phận riêng biệt được thực hiện có tính đến các yêu cầu của khoản 1 Điều. 288 NK. Ở đây xác định rằng phần thuế nộp vào ngân sách liên bang (3%) sẽ được trả tập trung đến địa chỉ của công ty “đứng đầu”. Và phần trích nộp ngân sách vùng (17%) sẽ được phân bổ giữa công ty mẹ và EP (khoản 2 Điều 288).

Thuế suất được nêu là cho năm 2017-2020. được phê duyệt tại đoạn 1 của quy định. 284 NK. Vì vậy, để nộp đúng số tiền vào ngân sách khu vực, trước tiên cần tìm hiểu xem tổ chức mẹ rơi vào phần nào và phần nào thuộc OP. Nếu doanh nghiệp không có một bộ phận đăng ký mà có nhiều bộ phận và nằm về mặt địa lý trong một chủ đề, bạn nên làm gì? Trong tình huống này, người nộp thuế có quyền chọn một OP để nộp thuế. Quy tắc tương tự cũng áp dụng cho công ty “đứng đầu”.

Cách tính thuế thu nhập của bộ phận riêng năm 2018

Cách tính thuế thu nhập cho từng bộ phận riêng lẻ? Để đảm bảo tính chính xác của dữ liệu, bạn nên tuân theo các quy tắc tại đoạn 2 của Nghệ thuật. 288, trong đó xác định rằng các khoản tạm ứng và thuế được tính toán trên cơ sở các quy tắc đặc biệt. Trước hết, việc xác định tỷ lệ thuế thu nhập cho một bộ phận riêng biệt. Và để tìm ra chỉ tiêu này, người nộp thuế sẽ cần tính toán:

Chỉ số lao động là trung bình cộng số học của tỷ lệ số lượng (bảng lương trung bình) hoặc chi phí lao động của nhân sự của một EP riêng lẻ trong một chỉ số tương tự cho toàn bộ doanh nghiệp.
Chỉ tiêu tài sản là tỷ lệ tài sản cố định (giá trị còn lại) trong tài sản khấu hao của một doanh nghiệp riêng lẻ trong một chỉ tiêu tương tự đối với toàn bộ công ty.

Như đã nêu rõ trong các quy định của đoạn 2 của Nghệ thuật. 288, doanh nghiệp có thể độc lập lựa chọn phương án phù hợp nhất để tính chỉ số lao động - theo số lượng hoặc bảng lương. Phương pháp này được cố định trong chính sách kế toán và bắt buộc phải sử dụng trong suốt kỳ tính thuế. Chỉ tiêu tài sản được xác định trên cơ sở dữ liệu thuế OS (khoản 1 Điều 257). Khi tính số tiền khấu hao bằng phương pháp phi tuyến tính, được phép sử dụng số liệu kế toán của công ty.

Đồng thời, việc phân bổ tài sản theo OP được thực hiện có tính đến nơi các đối tượng thực sự được vận hành, bất kể thực tế được đưa vào bảng cân đối kế toán. Nếu công ty không có tài sản cố định tương ứng thì lợi nhuận chỉ được xác định bằng chỉ số lao động. Tất cả dữ liệu được tính toán trên cơ sở gia tăng.

Thuế thu nhập cho một bộ phận riêng - ví dụ về tính toán

Giả sử rằng một công ty (với tổng số nhân viên là 35 người) có một EP với số lượng nhân viên là 10 người. Trụ sở chính có 25 người. Đối với 1 mét vuông. tổng lợi nhuận đã nhận được là 750.000 rúp. Tài sản cố định theo giá trị còn lại của doanh nghiệp - với giá 1.200.000 rúp: trên bảng cân đối kế toán của “người đứng đầu” có tài sản cố định với giá 800.000 rúp, OP – 400.000 rúp. Chỉ số lao động được tính dựa trên số lượng nhân viên. Hãy xác định phần thuế lợi tức chia theo “đầu” và OP:

Giá trị khối lượng riêng của số OP là 10/35 x 100% = 28,57%.
Giá trị khối lượng riêng của số “đầu” là 25/35 x 100% = 71,43%.
Tỷ lệ tài sản trong HĐH theo OP là 400.000 / 1.200.000 x 100% = 33,33%.
Tỷ lệ tài sản trong HĐH của “người đứng đầu” là 800.000/1.200.000 x 100% = 66,67%.
Tỷ lệ nộp thuế vào ngân sách vùng cho EP là (28,57% + 33,33%) / 2 = 30,95%.
Tỷ lệ nộp thuế cho ngân sách vùng theo “người đứng đầu” là (71,43% + 66,67%) / 2 = 69,05%.
Số tiền thuế khu vực dành cho OP là 750.000 x 17% x 30,95% = 39.461 rúp.
Số tiền thuế của phần khu vực đánh vào “người đứng đầu” là 750.000 x 17% x 69,05% = 88.039 rúp.

Thuế thu nhập được nộp cho một bộ phận riêng biệt như thế nào?

Dựa trên các yêu cầu quy định tại khoản 2 của Nghệ thuật. Theo Điều 288 của Bộ luật Thuế, thuế phải nộp vào ngân sách của các đối tượng riêng biệt đối với OP và công ty “đầu”. Cơ quan thuế cho phép bạn thanh toán số tiền tập trung, nghĩa là bằng một khoản thanh toán, nếu cả bộ phận và công ty mẹ đều có vị trí địa lý trong cùng một khu vực và thuộc thẩm quyền của một Dịch vụ Thuế Liên bang. Quy tắc tương tự cũng đúng khi một công ty có nhiều OP cũng nằm trong cùng một lãnh thổ.

Để chuyển số tiền thuế một cách hợp pháp theo chi tiết thuế của một OP chịu trách nhiệm, người nộp thuế có nghĩa vụ thông báo bằng văn bản cho Cơ quan Thanh tra Dịch vụ Thuế Liên bang không muộn hơn ngày 31 tháng 12 trước kỳ tính thuế trong tương lai. Trong trường hợp này, không cần thiết phải phân bổ số tiền theo OP. Nhưng thứ tự này phải không thay đổi. Nếu một bộ phận mới được thành lập, thông báo sẽ được gửi trong khoảng thời gian 10 ngày sau khi kết thúc quý mà OP được đăng ký. Mẫu thông báo do Cục Thuế Liên bang đưa ra tại Phụ lục số 3 Công văn số ШС-6-3/986 ngày 30/12/2008.

Cách nộp tờ khai thuế lợi tức cho một bộ phận riêng biệt

Theo khoản 3 của Nghệ thuật. 288 của Bộ luật Thuế, số tiền tạm ứng và thuế thu nhập, bao gồm cả những khoản được quy cho OP, được các pháp nhân tính toán độc lập. Tất cả thông tin về thuế được gửi bằng cách nộp tờ khai thuế. Thông tin được cung cấp chính xác ở đâu? Theo khoản 1 của stat. 289 cơ quan kiểm soát việc nộp đơn là Cơ quan Thuế Liên bang tại địa chỉ đăng ký của công ty mẹ và nếu có OP - tại địa chỉ của các bộ phận đó. Các trường hợp ngoại lệ là OP của người nộp thuế được phân loại là lớn nhất và OP nằm ngoài nước ta (khoản 3, khoản 1, điều 289, khoản 4, điều 311).

Ghi chú! Khi doanh nghiệp sử dụng phương thức chuyển thuế tập trung thì được phép nộp một tờ khai cho một nhóm OP đó. Cơ quan kiểm soát là Thanh tra Dịch vụ Thuế Liên bang tại địa chỉ của bộ phận hoặc công ty đứng đầu chịu trách nhiệm chuyển số tiền. Tờ khai OP phải có Phụ lục 5 l. 02 với dữ liệu về thiết bị (mẫu trong Đơn đặt hàng số ММВ-7-3/572@ ngày 19/10/16).

Đóng một bộ phận riêng - thuế thu nhập

Nếu một bộ phận riêng biệt bị đóng cửa, thuế thu nhập sẽ được chuyển trong khung thời gian chung. Nếu doanh nghiệp đã bị giải thể, Cơ quan Thuế Liên bang phải được thông báo về việc lựa chọn người mới chịu trách nhiệm thanh toán số tiền này. Văn bản được gửi đến cơ quan thuế trong thời hạn 10 ngày kể từ ngày OP đóng cửa. Báo cáo phải làm gì?

Tờ khai thuế thu nhập sẽ không còn được nộp cho một bộ phận riêng biệt đã đóng cửa nữa. Rốt cuộc, OP thực sự đã bị hủy đăng ký. Tất cả dữ liệu phải được cung cấp tại nơi đăng ký của công ty “đầu”. Và nếu có các bộ phận khác cùng khu vực thì đến địa chỉ của người chịu trách nhiệm nộp số tiền.

Nếu bạn tìm thấy lỗi, vui lòng đánh dấu một đoạn văn bản và nhấp vào Ctrl+Enter.